Planificacion Fiscal Agropecuaria -...

Planificacion Fiscal Agropecuaria

Dra. C.P. Claudia Chiaradía

www.chiaradiazabala.com.ar

Características de la empresa agropecuaria

� Crecimiento vegetativo.� Ciclo productivo.� Factores de la naturaleza:

� Clima,

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� Clima,� Sueldo,� Agua,� Riquezas naturales.

� Relación capital, rentabilidad y financiación.

Actividades

� Ganadería bovina� Cría� Cabaña� Invernada

� Agricultura (granos)� Por la época

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� Por la época� Granos de cosecha fina� Granos de cosecha gruesa

� Por las características de los granos� Cereales� Oleaginosos

Ganadería bovina - CríaIndice de parición

Es el porcentaje de terneros nacidos respecto a vacas servidas:

Terneros nacidos vivos / Vacas servidas x 100Indice de destete

Es el porcentaje de terneros destetados sobre vacas servidas:

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Terneros destetados / Vacas servidas x 100Marca la eficiencia en el logro del proceso de cría que termina

en este momento.Indice de mortandad

Es la cantidad de animales muertos en el año:Animales muertos / Existencia total promedio x 100

Ganadería bovina - Cabaña

Hay dos tipos de animales que produce la cabaña:

1. Animales de pedigree:

Son animales cuyos antecedentes genealógicos están registrados conforme a reglamentaciones al respecto, y que se inscriben en el registro oficial o H.B. (Herd Book) de la raza a

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inscriben en el registro oficial o H.B. (Herd Book) de la raza a que corresponden. Al respecto cada país reglamenta

oficialmente el organismo que llevará dicho registro oficial.En nuestro país, esa reglamentación oficial, el control y

registro (H.B.A. Herd Book Argentino) de todas las razas vacunas está a cargo de la Sociedad Rural Argentina.

Ganadería bovina - Cabaña2. Animales puros por cruza o puros registrados.

Denominación que adopta cada Asociación de Criadores de la raza respectiva, son los hijos de “vaca de plantel’,

seleccionada por sus características fenotípicas (morfológicas y de estándar de la raza) con toros puros de pedigree de la

misma raza.Son utilizados como padres en los rodeos de cría . Aquí

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Son utilizados como padres en los rodeos de cría . Aquí también es necesario el control de algún organismo que

garantice con cierta seguridad el origen y la pureza de raza de estos animales. En nuestro país, tal tarea está a cargo de las Asociaciones de Criadores de las razas respectivas; cada una

de ellas tiene su reglamentación, a la que debe ajustarse el cabañero, a los efectos de que sus productos sean reconocidos

en forma oficial como “puros por cruza” o “puros registrados”.

Ganadería bovina - InvernadaSu adopción depende de la relación:

Producción total del campo-Precio de venta-Insumos.

Los elementos de análisis pueden ser agrupados en los siguientes aspectos:

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1. Aptitud del campo.2. Carga animal.3. Potencialidad productiva del campo.4. Costos

Agricultura - GranosPor la época: Producciones estacionales

Granos de cosecha fina : se producen con cultivos que se siembran en otoño-invierno , cumplen su

ciclo de desarrollo en invierno-primavera y se cosechan en primavera .

Trigo, cebada, avena, centeno.

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Trigo, cebada, avena, centeno.

Granos de cosecha gruesa : son todos aquellos que deben ser sembrados por sus requerimientos a fines

de invierno o en primavera , cumplen su ciclo durante la primavera y el verano y son cosechadas a

fines del verano o en otoño .Maíz, soja, girasol.

Agricultura - GranosPor su finalidad, o sea por sus posibilidades de

utilización

Cereales : es el conjunto de granos farináceos , Para ser utilizados principalmente como materia prima en la producción de harinas de consumo humano y animal.Trigo, maíz, arroz, cebada, avena, centeno, sorgo .

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Trigo, maíz, arroz, cebada, avena, centeno, sorgo .

Oleaginosos: se utilizan como materia prima para producir principalmente aceites para consumo

humano o utilización industrial.Soja, girasol, maní.

Praderas y verdeos� Praderas plurianuales : las que permanecen en

producción por más de un ciclo.� Naturales: no se realizan inversiones que justifiquen su

activación, los mantenimientos o fertilizaciones son gastos.� Artificiales: se pueden agrupar según:

�Su crecimiento vegetativo o calidad forrajera se ubica en:� De otoño-invierno: festuca, cebadilla, agropiro, etc.

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� De otoño-invierno: festuca, cebadilla, agropiro, etc.� De primavera-verano: alfalfa, pasto llorón, etc.

�Su tipo;� Gramíneas: cebadilla, pasto ovillo, y raigrás� Leguminosas: alfalfa, trébol blanco, trébol rojo, melilotus, lotus.

� Verdeos :� Invierno: avena, cebada, centeno y raigrás. � Verano: maíz, sorgo, mijo, moha.

ASPECTOS IMPOSITIVOS GANANCIAS

• VALUACIÓN ACTIVOS BIOLÓGICOS– HACIENDA BOVINA

• CRÍA• INVERNADA• CONCEPTOS AGRONÓMICOS E IMPOSITIVOS

– REPRODUCTORES– REPRODUCTORES• BIEN DE USO

– GENERAL – PUROS DE PEDIGREE

– SEMENTERAS– PRODUCTOS COSECHADOS

• BIENES DE USO• INMUEBLES POR ACCESIÓN• MEJORAS VRSUS GASTOS

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO

• Fecha de cosecha – temas a considerar.• Oportunidad en el pago del impuesto • Cierre de balance de gestión • Cierre de balance de gestión • Fluctuaciones de precios post cierre• Fecha de pariciones

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Planificacion Fiscal Bienes de Cambio

Establecimientos de Cría

• Venta de los animales tres últimos meses • Venta representativa• Venta representativa• Determinación del valor base• Oportunidad venta cierre del ejercicio • Determinacion valor base ejercicio de

iniciación• Diferimiento impositivo

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VALUACION DE HACIENDA BOVINA VALUACION DE HACIENDA BOVINA –– OVINA Y OVINA Y PORCINA PORCINA –– ZONA CENTRAL GANADERAZONA CENTRAL GANADERA

Bienes de cambioHacienda de propia producción:

� Vientres Costo fijo

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� Vientres Costo fijo

� Resto de Hacienda (Excepto vientres)

Costo estimativo por revaluación anual.


Establecimientos de Cría - Vientres

• Determinación del costo fijo• Compra de hembras para incrementar el • Compra de hembras para incrementar el

plantel• Promoción para establecimientos de cría• Ventas posteriores de terneras• Vacas y vaquillonas de rechazo

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• Zona Central Ganadera• Zona Marginal - ciclo productivo • Traslados de zona central a marginal• Traslados de zona central a marginal• Terneros al pie• Bienes de Uso

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CEREALES, OLEAGINOSAS, FRUTAS Y OTROS CEREALES, OLEAGINOSAS, FRUTAS Y OTROS EXCEPTO FORESTALESEXCEPTO FORESTALES

CON COTIZACION CONOCIDA SIN COTIZACION CONOCIDA

VALUACION DE EXISTENCIAS EN VALUACION DE EXISTENCIAS EN ESTABLECIMIENTOS AGRICOLASESTABLECIMIENTOS AGRICOLAS

17Art. 52 inc. e) Puntos 1) y 2)

PRECIO DE PLAZAMENOS

GASTOS DE VENTA

PRECIO FIJADO POR EL CONTRIBUYENTE

MENOSGASTOS DE VENTA

GASTOS DE COMERCIALIZACIONGASTOS DE COMERCIALIZACION

� Gastos de acondicionamiento,

� Flete corto, flete largo,� Gastos generales o paritarias,� Secado, Zarandeo,� Comisión,

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� Almacenaje,� Impuesto sobre los Ingresos Brutos, etc.

1. Los gastos de venta a considerar surgen de las distintasmodalidades de comercialización de los productos,siempre que no hayan sido contabilizados al cierre.

2. En caso de bajas de los precios de mercados conposterioridad al cierre, impositivamente no se admitereservas globales.

SEMENTERASSEMENTERASINVERSIONESINVERSIONES

Adquiridas

� Semillas Propia producción

Canje

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Canje

� Mano de Obra Directa

�Gastos directos que conforman las labores culturales

�Arrendamiento

�Existencias iniciales

�Imágenes Satelitales - RG 2750

ASPECTOS IMPOSITIVOS VARIOS

• IMPUESTO GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA1-VALUACIÓN INMEBLES RURALES

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALESIMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

• IMPUESTO AL GAS OIL

• VENTA DE INMUEBLES

IBP el “sujeto” es la persona física. Art. 22 del DR de la LIBP (conf. Dto 988/03)

Las explotaciones unipersonales y las sociedades

LOS INMUEBLES RURALES Y EL I.B.P.

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Las explotaciones unipersonales y las sociedades de hecho deben considerar “el activo menos el pasivo” a los efectos del IBP y para la valuación de los inmuebles rurales NO deben computar la reducción que prevé el IGMP (25% de la VF o $ 200.000, el mayor).

Nota Externa 5/2006 (AFIP)

-Inmuebles rurales explotados: Incluidos en el art. 19 inc. k de la LIBP (Explotaciones Unipersonales) Gravados por IBP

LOS INMUEBLES RURALES Y EL I.B.P.

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de la LIBP (Explotaciones Unipersonales) Gravados por IBP

-Inmuebles rurales arrendados: Incluidos en el art. 21 inc. f de la LIBP Exentos del IBP

Fallo “Camilo González” (TFN - Sala C del 14/4/2009)No hay “doble imposición” en el caso de inmuebles rurales explotados, porque en el IGMP el “sujeto” es la explotación unipersonal y en el

"MOLARO, JOSÉ LUIS s/recurso de apelación”,

El dictamen AFIP-DAT 7/2002 establecióque se encuentran fuera del ámbito del impuesto sobre los bienes

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que se encuentran fuera del ámbito del impuesto sobre los bienes personales “losinmuebles rurales que integren el activo de explotaciones unipersonales que hayansido afectados por sus titulares al patrimonio de sociedades de hecho, o losinmuebles inexplotados o cedidos en alquiler”, ratifica la postura de mantener fueradel alcance del impuesto a los inmuebles afectados a la explotación, con el claroobjetivo de evitar la doble imposición.

«Que a nuestro juicio resulta evidente que la exención tipificadaen el artículo 21, inciso f) de la ley de impuesto sobre los bienes personales contempla la coexistencia de dos elementos inescindibles: el subjetivo (que el inmueble pertenezca a personas físicas o sucesiones indivisas) y el objetivo (que elinmueble revista la condición de “rural”), esté o no afectado a una explotación.Así, en la medida que se verifique la sustantividad de los citados

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Así, en la medida que se verifique la sustantividad de los citadoselementos, los inmuebles en cuestión solamente estarán alcanzados por el impuesto a la ganancia mínima presunta y se encontrarán exentos del impuesto sobre los bienes personales. Y ello, habida cuenta que la exención no hace ninguna distinción acerca del destino o a la afectación de los inmuebles.

Art. 12 del DR de la LIGMP

Forman parte del “activo” de la SH los inmuebles ruralesafectados a la misma, con nula o baja retribución al socio.

- S.H. Civil: Desarrolla sólo actividad agrícola y/o cría de

LAS SOCIEDADES DE HECHO FRENTE AL I.B.P

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- S.H. Civil: Desarrolla sólo actividad agrícola y/o cría deganado.

La SH NO actúa como RS del IBP (El socio incorporaen su DDJJ la participación en la SH y aplica alícuotas entreel 0,5% y 1,25%).

-

- S.H. Comercial: Desarrolla también una actividad de elaboración (tambo), o comercial (invernada), o de servicios (pastaje).

La SH SI actúa como RS del IBP (La SH aplica la

LAS SOCIEDADES DE HECHO FRENTE AL I.B.P

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La SH SI actúa como RS del IBP (La SH aplica la alícuota del 0,5% sobre la participación del socio).

- Normativa aplicable: Art. 452 -inc 3°- del Código de Comercio. - Dictámenes AFIP: 50/02 (DAL), 131/02 (DAL), 72/03 (DAT),2/04 (DAT)

Art. 4° -5° Párrafo- de la LIGMP : El valor a computar porcada uno de los inmuebles… no podrá ser inferior a la “baseimponible” -vigente a la fecha de cierre del ejercicio que seliquida- establecida a los efectos del pago de impuestoinmobiliario o tributos similares,…

VALUACIÓN DE INMUEBLES RURALES EN EL I.G.M.P.

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inmobiliario o tributos similares,…

En el caso de los inmuebles rurales el importe determinadose reducirá en el importe que resulte de aplicar el 25% sobreel VF aplicable a la TLM a los fines del impuesto inmobiliarioprovincial, o la suma de $ 200.000, el que resulte mayor.

¿ Sobre que valor se computa la reducción de $ 200.000 ?

1- Sobre la totalidad de los inmuebles rurales de un mismo

VALUACIÓN DE INMUEBLES RURALES EN EL I.G.M.P.

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1- Sobre la totalidad de los inmuebles rurales de un mismo titular.2- Sobre cada establecimiento rural, aún cuando el mismo se forme por varias partidas inmobiliarias (parcelas), conforme la ley catastral local.3- Sobre cada partida inmobiliaria (parcela), conforme la ley catastral.

Dictamen (DAT) 23/2008 y Dictamen (DAT) 32/2008

-Basados en Dict. DGAJ N°…. del 18/7/02 de Subsec. de Ing. Pcos.-

- El texto de la ley no autoriza a disponer por el reglamentoque el tope de $ 200.000 deba considerarse por el total de

LOS INMUEBLES RURALES Y EL I.G.M.P.

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que el tope de $ 200.000 deba considerarse por el total delos inmuebles rurales (se descarta la opción 1 anterior).

- Un campo integrado por distintas parcelas constituye unsolo inmueble a los efectos de este impuesto, conindependencia que dichas parcelas hayan sido adquiridasen distintas fechas (se descarta la opción 3 anterior).

-

Dictamen (DAT) 23/2008 y Dictamen (DAT) 32/2008

-Basados en Dict. DGAJ N°…. del 18/7/02 de Subsec. de Ing. Pcos.-

Corresponde tomar a todas las parcelas que integran unaúnica explotación, como un único inmueble a los efectos de

LOS INMUEBLES RURALES Y EL I.G.M.P.

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única explotación, como un único inmueble a los efectos derealizar la valuación correspondiente (se adopta la opción 2anterior)

IIMPUESTO AL GASOIL MPUESTO AL GASOIL

EN LA EN LA

ACTIVIDAD AGROPECUARIAACTIVIDAD AGROPECUARIA

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Sujetos BeneficiadosSujetos Beneficiados

1. Los productores agropecuarios, y los sujetos que realicendeterminados servicios agrícolas (laboreo de la tierra,siembra y cosecha.)L2. Los sujetos que desarrollen una actividad mineraextractiva o pesquera (de altura o costera), y quienes presten

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extractiva o pesquera (de altura o costera), y quienes prestenservicios en estas actividades.3. Los prestadores de servicios de transporte automotor de

carga, como así también los que presten la actividad detransporte público de pasajeros y/o carga, terrestre, fluvial omarítimo.

Ley 25745Ley 25745 : Determinación del Impuesto al Gas: Determinación del Impuesto al Gas--oiloil en en función de una alícuota determinada.función de una alícuota determinada.

1. Valores del Impuesto anteriores a la reforma : 0,15 por litro.

2. Cómputo del pago a cuenta con la modificación.: Art. 4º Bis.

� 19% - sobre precio neto de venta que surja de

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� 19% - sobre precio neto de venta que surja de

la factura o documento en régimen de

reventa en planta de despacho.

- valores de referencia .

Monto fijo por unidad de medida: 0,15 por litro

De los dos, el mayor

PAGO A CUENTA DEL IVAPAGO A CUENTA DEL IVA

�� DecretoDecreto 802802//0101 (B(B..OO.. 1919//0606//0101))

En forma alternativa se podrán computar

como pago a cuenta del IVA el 100% del impuesto

al gas oil.

Si hubiera remanente podrá trasladarse a los

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Si hubiera remanente podrá trasladarse a los

períodos siguientes hasta su agotamiento, no

pudiendo generar saldo a favor de libre

disponibilidad.

OTROS TEMAS A CONSIDERAROTROS TEMAS A CONSIDERAR

�Planificación fiscal

�Actividad frutícola

�Deducibilidad como gasto y como pago a cuenta. Posiciones doctrinarias

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Deducibilidad como gasto y como pago a cuenta. Posiciones doctrinarias

�Transporte cosecha propia (Dictamen 91/01 DAT)

�Rectificativas de IVA (Dictamen 48/04 DAT)

Venta de Inmuebles

• Conveniencia titularidad del inmueble – persona fisica o sociedad• Conveniencia empresa de explotacion separada de los inmuebles • El alquiler está gravado en ganancias, pero la persona física paga

en función a la escala progresiva y luego de computar lasdeducciones personales.

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• Arrendamiento o comodato ???

• La persona física que arrienda el campo, cuando lo vende no pagaganancias sino el ITI.

• Los inmuebles arrendados tributan GMP y no BP

Venta de inmuebles rurales

Venta y reemplazo (Art. 67 de la ley)

Cadena de diferimiento

• Devengado exigible

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– Incluye inmuebles en tanto las cuotas sean exigibles en más de un período fiscal

– No se permite mezcla de los dos institutos venta y reemplazo y devengado exigible

• Explotaciones unipersonales• Venta de acciones versus venta de campo • Ajuste por inflación

El IVA EN LA El IVA EN LA


Claudia Chiaradía (Coordinadora)

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OPCION DE IVA ANUAL

• Concepto de Actividad Agropecuaria

• Planificación ventas y compras en forma mensualmensual

• Devolución sistémica RG 2300

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SALDOS A FAVOR TÉCNICOS IVA

- Integración con la cadena de valor– Se puede perder la opción de pago anual– Venta de bienes o servicios, gravadas a alicuota – Venta de bienes o servicios, gravadas a alicuota

general– Fazon– Fedd Lot – cerdos – aves – Multiplicacion de semillas – Contratos parciarios

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Saldos de libre disponibilidad RG 2226/07

• Certificado de exclusión en cualquier mes el año• Por internet• El contribuyente no deberá adeudar DDJJ de

Ganancias, IVA y Seguridad Social.• El saldo de libre disponibilidad de la última DDJJ

presentada deberá ser al menos el 20% del promedio presentada deberá ser al menos el 20% del promedio del impuesto determinado en los últimos 12 meses.

• Relación debito/ crédito fiscal • La exclusión será por seis meses.• Para la RG 2300 permite que se cobre el 100% de la

retención

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Saldos de libre disponibilidad

Compensación

– Con otros impuestos cuya recaudación esté a cargo de la AFIP, no así de la Seguridad Social

Devolución– Desventajas:

• Cumplimiento de múltiples requisitos para obtener la devolución.

• Plazo que suele no ser inferior a un año.

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Saldo Libre disponibilidad

• Transferencia a otros contribuyentes RG 1466/03 :

– El solicitante no debe tener deudas impositivas y/o previsionales, a la fecha de la presentación de la solicitud respectiva.respectiva.

– El importe de crédito autorizado devengará intereses a favor del contribuyente desde el momento de la solicitud hasta la notificación.

Devolución RG 3852 Solo para exlusivamente agropecuarios hasta $ 20.000

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Saldo Libre disponibilidad

• Las sociedades de hecho

• Fideicomisos privados• Fideicomisos privados

• Solo pueden compensar con GMP•• Vías posibles devolución o transferencia

• Regularizaciones societarias en sociedades de hecho

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• Es posible que en casos de atraso en las

devoluciones, el contribuyente pueda solicitar

la transferencia a terceros, aún cuando tales

retenciones se encuentren sujetas a reintegro

sistémico y estén en proceso?

• Rta Foro: • Rta Foro:

La RG 2300 no presenta limitaciones al respecto. Resultan

de aplicación los mecanismos generales para la

devolución acreditación o transferencia de saldos de

libre disponibilidad( RG 2224, RG 3852, RG 1466

CONTRATOS y NEGOCIOS

AGROPECUARIOS

Dra. C.P. Claudia A. Dra. C.P. Claudia A. ChiaradíaChiaradía

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ACCIDENTAL POR COSECHAACCIDENTAL POR COSECHA

Propietario recibe: • PARTICIPACIONEn los FRUTOS AGRICULTURA A PORCENTAJEEn las UTILIDADES. El dueño del campo puede cobra

en dinero pero participa del riesgo

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en dinero pero participa del riesgo

• PRESTACION DETERMINADA O DETERMINABLE EN DINERO. ARRENDAMIENTO ACCIDETALARRENDAMIENTO CON PAGO EN ESPECIE

CONTRATOS ASOCIATIVOS DE PRODUCCIONCONTRATOS ASOCIATIVOS DE PRODUCCION

• Son contratos atípicos• Las partes participan de los riesgos• Todas las partes participan de las ganancias y de l as

perdidas• Se puede preveer que el dueño del predio reciba su

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• Se puede preveer que el dueño del predio reciba su % en el negocio en dinero

• No es arrendamiento• Deben ser contratos accidentales• Debe autorizar a vender los granos a su socio

accidental.• Documentación - Retenciones

ARRENDAMIENTO ACCIDENTAL ARRENDAMIENTO ACCIDENTAL

CON PAGO EN ESPECIECON PAGO EN ESPECIE

Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Valor Agregado

– En el impuesto al Valor Agregado, el inciso h) pun to 22) incluye como exento a la locación de inmuebles rurales.

– Una consulta realizada con fecha a la DGI 24/4/91el Fisco opinó que un pago realizado en especie,

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Fisco opinó que un pago realizado en especie, hacienda por contrato de pastoreo es un concepto asimilable a venta impositiva.

– El hecho imponible se perfecciona con la transmisió n del dominio de los bienes a valor de plaza - 4º párra fo del Art. 10 de la ley de IVA.

ARRENDAMIENTO ACCIDENTAL CON PAGO EN ARRENDAMIENTO ACCIDENTAL CON PAGO EN ESPECIEESPECIE

Normas de facturaciónNormas de facturación

• El arrendador emite una factura por arrendamiento (IVA exento), según las situaciones tributarias de cada una de las partes.

• En el momento del pago, el arrendador debe emitir

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• En el momento del pago, el arrendador debe emitir los formularios 1116/A y B.

• Cuando el arrendador vende los granos ya no se trata de una operación primaria sino secundaria

InscripcionesInscripciones

• RFOG - operador “arrendador comerciantes en granos.” no obligatoria si esta inscripto la retenci ón es del 8% sin devolución

• ONCCA - “canjeador de bienes y servicios”Regimenes de Información.

CONTRATISTA RURALCONTRATISTA RURAL

Dictamen Di.A.L.I.R. 12/06Dictamen Di.A.L.I.R. 12/06

Planteo del contribuyentePlanteo del contribuyente

El productor:• Autoriza a cosechar el lote

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• Autoriza a cosechar el lote• Adquiere todos los insumos –semillas, fertilizante s,

plaguicidas, etc • Se hace cargo de los gastos de acondicionamiento, flete

corto y gastos de comercialización

El contratista:• Se compromete a realizar dicha labor y cargar sobr e el

camión en el campo, la totalidad de los granos cose chados.• Debe realizar las tareas, incluyendo combustible de

maquinarias.


Dictamen Di.A.L.I.R. 12/06Dictamen Di.A.L.I.R. 12/06

La opinión del fiscoLa opinión del fiscoa. Los modelos de contratos acompañados no

presentan las características propias de las figuras de índole asociativa , siendo pues asimilables a una locación de obra.

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una locación de obra.b. Cuando la contraprestación al contratista se pact e

mediante un porcentaje del total cosechado, se estaría ante un pago en especie , alcanzado por las disposiciones del art. 2, inc. a), de la ley del gravamen.


Dictamen DAT 81/92Dictamen DAT 81/92

Planteo del contribuyentePlanteo del contribuyente

El dueño del campo aporta:• el predio• semilla y agroquímicos al 100% o bien al 50%, El contratista aporta:

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El contratista aporta:• los trabajos en su totalidad, incluyendo personal y obligaciones

previsionales y en su caso el 50% de los agroquímic os.El fruto obtenido, se distribuye entre ambas parte s de acuerdo con el porcentaje de adjudicación establecido por e l convenio.

Respuesta del FiscoRespuesta del Fisco

La entrega de un porcentaje de la producción del p ropietario del campo al contratista no importa una dacion en pago ni venta, sino el reparto de los frutos objetivo final del co nvenio celebrado.

IMPUESTO DE SELLOS EN LOS CONTRATOSIMPUESTO DE SELLOS EN LOS CONTRATOS

OFERTA CON ACEPTACIÓN TÁCITA

No alcanzados por el impuesto de sellos dado que falta la firma"Gas Natural Ban c/Pcia. del Neuquén del 27/9/05 y Esso Petrolera

Argentina SRL c/Pcia. de Entre Ríos", del 13/9/06. CSN

Se considera aceptación tácita cuando:

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Se considera aceptación tácita cuando:

• La propuesta se acepta mediante hechos o tácitamente. (ejemplo cuando se cobre la primer cuota del arrendamiento)

• La propuesta no es aceptada mediante firma ni por la transcripción de ésta o de sus elementos esenciales.

• Entre las partes existe un acuerdo con efectos jurídicos.

SOCIEDADES DE HECHO SOCIEDADES DE HECHO

JurisprudenciaJurisprudencia

DictamenDictamen NºNº 5353//9797 (D(D..AA..LL..)) –– RetiroRetiro dede unun sociosocio�El retiro de un socio conduce a su liquidación y disolución.�De continuar con el giro comercial se debe constituir una nuevasociedad

DictamenDictamen 5252//0101 (D(D..AA..LL..)) 1919//0707//20012001..-- SociedadSociedad dede HechoHecho entreentre

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DictamenDictamen 5252//0101 (D(D..AA..LL..)) 1919//0707//20012001..-- SociedadSociedad dede HechoHecho entreentrecónyugescónyuges�No se admiten nuevas inscripciones

EfectosEfectos impositivosimpositivos dede lala disolucióndisolución

La adjudicación de los bienes implica�En el IVA concepto asimilable a venta impositiva�En IG se considerará realizada la adjudicación al precio de p laza.

CANJE Y FACON ASPECTOS

IMPOSITIVOS IMPOSITIVOS

¿ Porque necesitan estos productos los productores?

• Hoy los productores tienen saldos a favor por los atrasos de la AFIP en reintegrar el 7% de la retenciones de IVA Granos , casi un año.Granos , casi un año.

• Adicionalmente algunos estas acarreando saldos técnicos por la cosecha 2009/2010 y 2011/2012.

• El canje ahorra Impuesto a los débitos y créditos

¿ Como Actúan estos productos?

Estos productos actúan de dos manera

• Fazón actúa como acelerador del recupero de créditoscréditos

• Canje evita sumar nuevos saldos y ahorra impuestos.

OPERACIONES DE CANJE

Canje Permuta DisponibleUna operación donde la venta de un producto se paga con

otro producto, en el mismo momento Canje Permuta Diferido• Se define una operación de canje donde se entrega el

insumo al productor pero el pago del mismo (en

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insumo al productor pero el pago del mismo (en mercadería) se recibe posteriormente. Es decir, el pago se hace posterior a la recepción.

• Este tipo de transacción es una forma de financiación, ya que en la relación de canje, se encuentran implícitos los intereses correspondientes al pago diferido de los productos entregados por el proveedor de insumos.

• Ley de IVA en su Art 5°.


Para el proveedor del insumo• - Corrimiento del hecho imponible en IVA • Puede solicitar la exclusión del la retención de l a

RG 2300 en la etapa secundaria

Para el productor primario

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Para el productor primario• El productor primario no desembolsa el IVA en el

momento inicial• Es una forma de financiación.• Es una forma de pago no comprendida en las

restricciones de la Ley antievasión• No alcanzadas estas operaciones por el Impuesto al

Debito y creditos en cuentas bancarias• No retención de IVA RG 2300 en los canjes totales


•• Con la nueva percepción se equipara el tratamiento Con la nueva percepción se equipara el tratamiento entre una venta y una operación de canjeentre una venta y una operación de canje

•• Ventaja ante la falta de cobro de las retenciones Ventaja ante la falta de cobro de las retenciones sistémicas en IVA sistémicas en IVA

•• Descalce de alícuotas en IVADescalce de alícuotas en IVA•• Retenciones en ganancias Dictamen 74/03Retenciones en ganancias Dictamen 74/03

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•• Retenciones en ganancias Dictamen 74/03Retenciones en ganancias Dictamen 74/03•• Autorretenciones Autorretenciones –– seguimiento RFOGseguimiento RFOG•• Posibilidad de compensación de autorretenciones Posibilidad de compensación de autorretenciones

con SFLDcon SFLD•• Omisión de actuar como agente de retención , Omisión de actuar como agente de retención ,

sanciones multas sanciones multas •• Omisión de autorretenerse interesesOmisión de autorretenerse intereses


Canje Permuta DisponibleUna operación donde la venta de un producto se

pagaconotro producto, en el mismo momento Canje Permuta Diferido• Se define una operación de canje donde se entrega el

insumo al productor pero el pago del mismo (en

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insumo al productor pero el pago del mismo (en mercadería) se recibe posteriormente. Es decir, el pago se hace posterior a la recepción.

• Este tipo de transacción es una forma de financiación, ya que en la relación de canje, se encuentran implícitos los intereses correspondientes al pago diferido de los productos entregados por el proveedor de insumos.

• Ley de IVA en su Art 5°.


Para el proveedor del insumo• - Corrimiento del hecho imponible en IVA • Puede solicitar la exclusión del la retención de l a

RG 2300 en la etapa secundaria

Para el productor primario

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Para el productor primario• El productor primario no desembolsa el IVA en el

momento inicial• Es una forma de financiación.• Es una forma de pago no comprendida en las

restricciones de la Ley antievasión• No alcanzadas estas operaciones por el Impuesto al

Debito y creditos en cuentas bancarias• No retención de IVA RG 2300 en los canjes totales


•• Con la nueva percepción se equipara el tratamiento Con la nueva percepción se equipara el tratamiento entre una venta y una operación de canjeentre una venta y una operación de canje

•• Ventaja ante la falta de cobro de las retenciones Ventaja ante la falta de cobro de las retenciones sistémicas en IVA sistémicas en IVA

•• Descalce de alícuotas en IVADescalce de alícuotas en IVA•• Retenciones en ganancias Dictamen 74/03Retenciones en ganancias Dictamen 74/03

64

•• Retenciones en ganancias Dictamen 74/03Retenciones en ganancias Dictamen 74/03•• Autorretenciones Autorretenciones –– seguimiento RFOGseguimiento RFOG•• Posibilidad de compensación de autorretenciones Posibilidad de compensación de autorretenciones

con SFLDcon SFLD•• Omisión de actuar como agente de retención , Omisión de actuar como agente de retención ,

sanciones multas sanciones multas •• Omisión de autorretenerse interesesOmisión de autorretenerse intereses

Ejemplo canjeEjemploProveedor (inscripto en ganancias)FertilizantesNeto 40.000IVA 4.200Total 44.200

Productor (inscripto en el Registro Fiscal de Operadores de Granos –RG(AFIP) 2300 e inscripto en ganancias)

• Cereales• Neto 40.000• IVA 4.200• Total 44.200

Beneficio no retención de IVA El proveedor si hace canje no sufre retención

Neto 40.000Base de la retención 40.000Retención 8% 3.200

Si le perciben 1% 400

Mientras que si vende le retienen y espera para que le reintegren el 7% 2.800

Conclusión debe vender mas para pagar la compra del producto.

Beneficios por no retención Ganancias .

Al proveedor deberían retenerleNeto 40.000Mínimo no sujeto retención (12.000)Base de la retención 28.000Retención 2% 560Retención 2% 560

Mientras que el productor debería “auto-retenerse” de acuerdo a la RG(AFIP) 2118 COMPENSACION

Neto 40.000Mínimo no sujeto a retención (12.000)Base de retención 28.000Retención 2% 560

Resumen efecto canje

Beneficios financiero

No debe esperar recuperar el 7% $ 2800Compensa retención Ganancia 2% $ 560 (1)

==========Total 3.360Esto representa el 8,40% de la operación

(1) no siempre es posible

Fazon

El productor tiene dos opciones :

• Vender su soja • Vender su soja • Vender a un valor similar pero como

harina y aceite

INCLUSION Y PERMANENCIA EN EL INCLUSION Y PERMANENCIA EN EL

REGISTRO FISCAL DE OPERADORES

DE GRANOS

Dra. C.P. Claudia ChiaradíaDra. C.P. Claudia Chiaradía

www.chiaradiazabala.com.arwww.chiaradiazabala.com.ar

Puntos a considerar antes de la inscripción

• Ley Anti evasión – RG 1547

� Normas de Facturación – Documentos equivalentes

�Agentes de retención en IVA y en Ganancias�Agentes de retención en IVA y en Ganancias

�Veracidad de la información - La capacidad operativa

�Cuenta corriente granaria

�Ajustes de Fiscalización

�Control de contratos agrarios

Inscripción en el RFOG

� Verificar problemas referidos al

domicilio fiscal antes de iniciar la

presentaciònpresentaciòn

� Verificar CIIU Declarado a AFIP

� Presentacion de DJ s/ aplicativo

“AFIP DGI RFOG (Formulario

F937)

Documentación a Presentar

�Fotocopia del DNI presentante

�Poder, de corresponder, debidamente certificado.(F.3283)

�Fotocopia de la inscripción en el Instituto Nacional de

Asociativismo y Economía Social (INAES)

�Fotocopias de títulos de propiedad de los inmuebles

afectados a la explotación agropecuaria.

�Fotocopia de contratos celebrados sobre inmuebles de �Fotocopia de contratos celebrados sobre inmuebles de

terceros afectados a la explotación agropecuaria con firmas

debidamente certificadas por entidad notarial.

�Copia de volantes de pago del Impuesto Inmobiliarios que

acredite el Nº de partida inmobiliaria del inmueble afectado a

la explotación agropecuaria

Permanencia en el RFOG

�Modificación Datos Contribuyente

�Cumplimiento RG 2750: Capacidad productiva

�Registro de Contratos

�Cumplimiento RG 2820: Operaciones

Inmobiliarias.

�No caer en inconducta fiscal

�Control de permanencia en el registro semanal

LOS CONTRATOS Y EL RFOGLOS CONTRATOS Y EL RFOG

�Respecto de los inmuebles arrendados

� Verificar la inscripción en el Impuesto a las Ganancias o Monotributo, según corresponda, del arrendador

� Verificar correcta liquidación de las retenciones respectivas al

75

� Verificar correcta liquidación de las retenciones respectivas al momento del pago, así como la utilización de los medios de pago permitidos s/ Ley Antievasión

� En caso de inmuebles subalquilados, verificar la no existencia cláusulas prohibitivas de subalquiler o cesión en el contrato original

� En caso de inmuebles subalquilados, verificar que quien lo haga, se encuentre jurídicamente habilitado para hacerlo.

Actualización de Datos RFOG

Plazos

Inscriptos por la RG 2300 o tengan actualización de datos finalizada a requerimiento

Hasta el último día del mes inmediato siguiente al que se produzca alguna incorporación o modificación respecto de produzca alguna incorporación o modificación respecto de los datos declarados oportunamente

mediante el aplicativo previsto en el Artículo 24,

Inscriptos con anterioridad a la RG 2300Se aplica la RG 2644 (AFIP)

Mediante vía transferencia electrónica de datos, con clave fiscal únicamente

SUSPENSIONES RFOG SUSPENSIONES RFOG

La AFIP podrá disponer la suspensión transitoria

a) Alguna de las situaciones previstas en el Anexo VI apartado A.

b) Alguna de las situaciones previstas en el Anexo VI apartado B o C.

La suspensión tendrá efectos a partir del segundo día corrido inmediato

siguiente, al de la publicación en el Boletín Oficial de los datos del responsable

suspendido.

El levantamiento de la suspensión en el Registro que publique el fisco en su

página Web, tendrá efectos a partir del segundo día corrido inmediato

siguiente, inclusive, al de su publicación.

SUSPENSIONESSUSPENSIONES

CONTROLES SISTÉMICOS FORMALESCONTROLES SISTÉMICOS FORMALES INC. A DEL ANEXO VIINC. A DEL ANEXO VI

• Falta de presentación de una o más declaraciones juradas vencidas,

correspondientes a los impuestos y/o regímenes cuyo control se encuentre a

cargo del Organismo.cargo del Organismo.

• Ganancias – IVA – GMP – BP-Participaciones Societarias

• 4120 y Fideicomisos – Sicore – 2644-2750-

2) No registre domicilio fiscal denunciado o el declarado se encuentre en alguno

de los supuestos previstos en el Artículo 5º de la Resolución General Nº 2109.

3) No acredite inscripción como agente de retención del presente régimen y/o

del régimen establecido por la Resolución General Nº 2118 y sus

modificaciones,

SUSPENSIONESSUSPENSIONES

CONTROLES SISTÉMICOS FORMALESCONTROLES SISTÉMICOS FORMALES INC. A DEL ANEXO VIINC. A DEL ANEXO VI

4) Incumplimiento a las obligaciones previstas en el Artículo 55 inciso c) y/o

Artículo 66. Declarar sumas devueltas – consignar incorrectamente codigos

5) Incumplimientos con el régimen informativo dispuesto por el Artículo 18 de 5) Incumplimientos con el régimen informativo dispuesto por el Artículo 18 de

la RG Nº 2205.

6) Inclusión en la base de Contribuyentes no confiables que se encuentra

publicada en la página "web" de AFIP y/o registre baja en el Impuesto a las

Ganancias y/o detección de desvíos sistémicos en base a la información

suministrada mediante el aplicativo “RFOG".

7) Cualquier otro incumplimiento detectado a través de controles sistémicos.

INCORRECTA CONDUCTA FISCAL INCORRECTA CONDUCTA FISCAL

(SUSPENSIONES (SUSPENSIONES INC B)INC B)

CONTROLES OBJETIVOS PRACTICADOS EN VERIFICACIONES Y/O CONTROLES OBJETIVOS PRACTICADOS EN VERIFICACIONES Y/O FISCALIZACIONES FISCALIZACIONES

1. La detección de documentación o, en su caso su contenido, que resulten

apócrifos, falsos o adulterados a efectos de tramitar las solicitudes de

inclusión, cambio de categoría o reinclusión.inclusión, cambio de categoría o reinclusión.

2. La detección de representantes, autorizados o apoderados inexistentes y/o

utilización de interpósita persona.

3. Cuando la realidad económica indique que la actividad efectivamente

desarrollada no se corresponde con el comercio de granos.

4. Omisión total de efectuar retenciones o percepciones correspondientes a

los regímenes del impuesto al valor agregado y/o del impuesto a las

ganancias.



5. Omisión parcial de efectuar retenciones o percepciones

correspondientes a los regímenes del impuesto al valor agregado y/o

del impuesto a las ganancias y/o todo otro acto que importe el

incumplimiento de las restantes obligaciones emergentes de los

regímenes de retención e información, no comprendido en el inciso 6

del presente apartado.

6. Aplicación incorrecta de las alícuotas previstas en el Artículo 4º

incisos a) o b) , y/o las alícuotas previstas en el Artículo 10 incisos a)

o f) de la Resolución General Nº 2118 y sus modificaciones, a sujetos

pasibles de retención no incluidos en el "Registro" o en su caso

suspendidos, por montos relevantes.

7. Omisión de ingreso de retenciones practicadas y/o compensación

improcedente de retenciones.

8. Incumplimiento total o parcial de requerimientos.

9. Carencia de registros de compras o de ventas, o incongruencia de éstos con

comprobantes respaldatorios y/o con las declaraciones juradas presentadas.

INCORRECTA CONDUCTA FISCAL

(SUSPENSIONES INC B)INC B)

10. Incumplimiento de la utilización de los medios de pago establecidos por la Ley

Nº 25.345 y la Resolución General Nº 1547, sus modificatorias y

complementaria.

11. Incremento injustificado de saldos a favor del contribuyente (primer y/o

segundo párrafo del Artículo 24 de la Ley 23.349 y sus modificaciones)

declarados en el impuesto al valor agregado.



12. Traslado de granos sin Carta de Porte y/o Incumplimientos a las normas

conjuntas Resolución General Nº 1593 (AFIP) y Resolución Nº 456

(SAGPYA), RG 2595 (AFIP) Res. 3253 (ONCCA) y Disposicion 6/09

SSTASSTA

13. Ajustes de fiscalización relevantes:

a) No conformados o

b) conformados no regularizados o no ingresados.

14. Conductas encuadradas en el segundo párrafo del Artículo 49, del

Decreto Reglamentario Nº 1397/79 o del segundo párrafo del

Artículo 39, punto 2, de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y

sus modificaciones.



15. En el caso de corredores: incumplimiento a lo dispuesto en el Artículo 23 de

la resolución.

16. Todo otro incumplimiento a las obligaciones tributarias vigentes, que a

criterio del juez administrativo competente amerite la exclusión del

"Registro"."Registro".

17. Falta de correspondencia entre los datos informados y la realidad economica

de la actividad desarrollada por el contribuyente determinada mediante

controles objetivos practicados con motivos de verificaciones y/o

fiscalizaciones

CAUSALES CON CARENCIA CAUSALES CON CARENCIA –– REINCLUSION A LOS DOCE REINCLUSION A LOS DOCE MESESMESES

CAUSALES SIN CARENCIA CAUSALES SIN CARENCIA ––

Suspensión por temas formales

� La suspensión se extenderá por un plazo de SESENTA (60) días corridos contados desde el día inmediato siguiente, inclusive, al de la publicación en el Boletín Oficial de los datos del responsable suspendido.

� Las retenciones sufridas durante el período de suspensión no estarán sujetas al reintegro sistemáticoestarán sujetas al reintegro sistemático

� El responsable deberá, subsanar el incumplimiento en ese plazo.

� Caso contrario será excluido

� Tema a considerar: Domicilio Fiscal - Notificaciones

EXCLUSIONEXCLUSION

a) Transcurridos los 60 días sin subsanar el incumplimientos formales.

b) Responsables cuya inclusión en el "Registro" hubiera sido transitoriamente

suspendida por aplicación de las previsiones del Artículo 40, inciso b). En tal

caso la exclusión se efectuará mediante acto administrativo fundado.

c) Cuando no reúna la condición de habitualidad en el comercio de granos de

acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 46.

d) No acredite la condición de responsable inscripto en el impuesto al valor

agregado.e) Cuando el contribuyente lo solicite

f) No acredite su condición de inscripto como operador del comercio de granos

ante la Oficina Nacional de Control Comercial Agropecuario,

g) Las exclusiones previstas en los incisos a), c), d) y f) operarán de pleno

derecho.

Planificacion Fiscal Agropecuaria -...

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