Planificación de la inversión en Argelia: Aspectos...

22 de enero de 2013Gómez-Acebo & Pombo © 2013 | Presentación de uso exclusivo de la Firma

Planificación de la inversión en Argelia:

Aspectos esenciales

Gómez-Acebo & Pombo © 20132/23

La internacionalización de la empresa es un rompecabezas

con decenas de piezas que hay que coordinar para asegurar el éxito


Una vez decidido que hay que salir, no sólo con red comercial (agente/representante), las cuestiones principales es (punto de vista de seguridad jurídica y optimización fiscal) son:

� Dejarse asesorar por expertos en origen y en destino país de inversión:

� Cuestiones contractuales, operativa control de inversión ANDI� Burocracia bancaria, tiempos / plazos, idioma� Si hay socio local (sí en caso de sociedad Argelina -51%-) preparar pacto de socios (peculiaridades notarios, cláusulas pacto socios vs. estatutos sociales)

� Vías más habituales:

� Directamente desde la empresa española sin presencia en el país (bienes o servicios).

- Ejemplo: JOINT VENTURE con socio local en ejecución de construcción y obra pública.

- contrato depositado en autoridad competente- domicilio en banco argelino

� Oficina de representación:- Registro en autoridad competente- Contabilidad- Depósitos de importes en efectivo


� Filial (con personalidad Jurídica):

- Formas jurídicas SA, SRL- Caso de licitación pública, VENTAJA de 25 puntos si es sociedad argelina- Importantes incentivos inversión extranjera

� UTE

�De qué dependerá:

� Responsabilidad

� Exigencias legales según actividad: obra pública (calificación)

� Entrada de socios terceros (socio industrial o capitalista)

� Tipo impositivo en país de inversión


Convenio para evitar la Doble Imposición entre España y Argelia

� Protege la inversión

� Clarifica conceptos

� Reduce el coste fiscal

� Establecimiento Permanente (6 meses construcción, instalación o montaje)

� Dividendos: 5% si al menos 10% del capital

� Intereses 5% (transfer pricing y thin capitalization rule como recalificación, no

por norma interna)

� Cánones 7%, a destacar:

- Explotación de patentes, diseños, modelos formulas secretas

- Explotación de marcas de fábrica o comerciales

� ¿ASISTENCIA TECNICA? 24% o aplicación BENEFICIO EMPRESARIAL!!!!!! (caso Brasil)

� Deducción impuestos teóricos aun no pagados por exención promoción

inversión


� Tributación de la repatriación de los flujos de renta

� Dividendos (19% / 25% IS + 5% WHTx)� Cánones� Servicios� Plusvalías

� Financiación de la inversión

� Tributación de los intereses� Deducibilidad fiscal y capacidad de endeudamiento del prestatario� Aprovechamiento perdidas filial

� Expatriados

� Asunción del coste fiscal del desplazamiento� Políticas de “ecualización”� Pactos sobre salarios netos

� Precios de transferencia

ESPAÑA, S.A.

FILIALARGELINA


Mecanismos fiscales para optimizar la inversión

� Depreciación de cartera por pérdidas en filiales

� Evitar la doble imposición

� Patent box

� Utilización de una UTE como vía de inversión


La deducción por doble imposición internacional (DDII) es el mecanismo que

permite corregir total o parcialmente la distorsión que supone el que una renta

tribute en dos Estados diferentes

Se puede afirmar que el marco normativo español, en cuanto a DDII se refiere, es

de los más avanzados del mundo

Evitar la doble imposición



1. Imputación: tributación de la renta extranjera con deducción del impuestoextranjero (WITHHOLDING), pero con el límite del impuesto español aplicable adicha renta exterior: dividendos (de participaciones reducidas), intereses, cánonesy beneficios empresariales.

2. Deducción impuesto subyacente: para dividendos (de participacionesiguales o superiores al 5% mantenidas durante, al menos, un año o que semantenga en periodo), además de la retención, se puede deducir el impuestosobre sociedades subyacente de la filial extranjera que reparte el dividendo, sinlímite de nivel

3. Exención: para dividendos anteriores (y para plusvalías por ventas deacciones) si la filial extranjera desarrolla una actividad empresarial en elextranjero, y está sujeta y no exenta a un impuesto de naturaleza idéntica alespañol (se presume si existe convenio de doble imposición), el dividendo (o laplusvalía) queda exento.



Bº FILIAL ARGELIA 100

IS ARGELIA 19%

RETENCIÓN S/ DIVIDENDOS 5 %

< 5 %

IMPUTAC. ORDINARIA

> 5 %

DEDUCCIÓN I.SUBYACENTE

CON LÍMITE

> 5 % act.

empresariales

EXENCIÓN

BENEFICIO DE LA FILIAL ARGELIA

100

100

100

IMPUESTO S/ SOCIEDADES ARGELIA

<19>

<19>

<19>

Bº DISTRIBUIBLE 81 81 <81>

RETENCIÓN S/ DIVIDENDOS <4,05> <4,05> <4,05>

DIVIDENDO RECIBIDO 76,95 76,95 76,95 BASE IMPONIBLE DE LA MATRIZ

81

100

--

IMPUESTO S/ SOCIEDADES DE LA MATRIZ (30)

<24,3>

<30>

--

DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS 4,05 <23,05> -- IMPUESTO A PAGAR EN ESPAÑA

<20,25>

<6,95>

0

TOTAL IMPUESTOS <43,3> <30> <23,05>

Gómez-Acebo & Pombo © 201311/23 ContextoLegal:Artículo23delTextoRefundidodelaLeydelIS

Patentes

Fórmulas

Planos

Know How

Patent Box


Sociedad B

Comercial Producción Diseño

Sociedad B

Comercial Producción I+D

Cesión uso intangibles (royalties)

Reducción 50%

Terceros oFranquicias

Entidades del Grupo

El Patent Box es una reducción del 50% en la base imponible delImpuesto sobre Sociedades aplicada a los ingresos procedentes dela cesión del derecho de uso o explotación de activos intangibles(royalties por licencia de uso).


Cedente: creador del intangible

Cesionario: utilización del intangible para su explotación económica

Contrato de cesión obligatorio entre las partes

Cesionario no residente en paraíso fiscal.

ContextoLegal:Artículo23delTextoRefundidodelaLeydelIS

Cumplimiento de la normativa de operaciones vinculadas y precios de transferencia.

Registro contable diferenciado de ingresos y gastos.

Patent Box


Límite de la reducción

Dejará de aplicarse a partir del período impositivosiguiente a aquél en que los ingresos procedentes dela cesión del activo superen el coste del activocreado, multiplicado por 6.

Régimen de Consolidación Fiscal

No se eliminan los ingresos y gastos derivados de lacesión entre empresas del grupo, lo que permite

lograr la misma eficacia fiscal.

ContextoLegal:Artículo23delTextoRefundidodelaLeydelIS

Patent Box


Gastos creación patentes, fórmulas, know-how (I+D) 1.000.000

Facturación máx. aprox. (x6) 6.000.000

Ahorro total 900.000

Cuenta Consolidada (ARGELIA & ESPAÑA)

Con Patent Box Sin Patent Box

Ingresos por facturación royalties (max.) 6.000.000 6.000.000

Reducción PATENT BOX (50%) -3.000.000 n/a

Gastos creación patentes, fórmulas, know-how (I+D) -1.000.000 -1.000.000

Gastos pago royalties -6.000.000 -6.000.000

Base Imponible -4.000.000 -1.000.000

Cuota (30% en España y 19% en Argelia) -540.000 360.000

Ahorro* 900.000

* El ahorro sería superior y recurrente en la medida en que la entidad tenga costes recurrentes de creación de know-how.


Señala el artículo 50 del Texto Refundido de la Ley del IS

“las empresas miembros de una unión temporal de empresas que operen enel extranjero podrán acogerse por las rentas procedentes del extranjero almétodo de exención.”

método de exención: no se integrará en la base imponible delImpuesto de los miembros de las UTEs las rentas de fuente extranjera.

Requisitos:

1. Existencia de un UTE2. Que opere en el extranjero: se entiende cumplido dado que se vinculan

a proyectos en el extranjero3. Aplicable a las rentas procedentes del extranjero.

¿¿Cuáles son??

Las UTES en el extranjero


Tributación de la UTE española en otro país

• Es recomendable analizar la calificación que ARGELIA le da a la UTE(partnership al carecer de personalidad jurídica en España)

• Si se transparenta la UTE, el Estado de destino imputará los resultados de laUTE a las empresas miembros, y analizando la actividad que desarrollen, podríaconsiderarse que hay EP de cada uno o no. A partir de aquí:

1. Si hay EP tributación de la BI que debería quedar exenta en España

2. Si no hay EP, no hay tributación (salvo asistencia técnica en India,Thailandia, China, Brasil, ¿ARGELIA?…)

Las UTES en el extranjero


Especial atención a la normativa de operaciones vinculadas y precios de transferencia

Precio de transferencia es el precio utilizado en sus transacciones entre

entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades.

Una adecuada política de fijación de precios de transferencia es esencial para lagestión de una empresa compleja.

• A fin de conocer la rentabilidad de sus diferentes unidades.• A fin de optimizar la asignación interna de recursos.• Para motivar / retribuir adecuadamente al personal.

A menudo las matrices españolas están soportando riesgos, aportandocapacidad tecnológica y comercial, marca, garantía técnica, respaldo financiero,servicios administrativos centrales, etc. a sus filiales y no están percibiendo unacontraprestación adecuada.

• No se optimiza la fiscalidad del grupo.• Se incurre en riesgos fiscales.


EXPATRIADOS

Una persona física es considerada residente fiscal en España cuando se dé

cualquiera de las siguientes circunstancias:

• Que permanezca más de 183 días durante el año natural en territorio español,

o

• Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o

intereses económicos, de forma directa o indirecta

• Se presume, salvo prueba en contrario, que un individuo tiene su residencia

fiscal en España cuando residan habitualmente en el país el cónyuge no

separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél


Sí

1er criterio: vivienda

permanente

2º criterio: centro de

intereses vitalesSí

3º criterio: residencia habitual

4º criterio: nacionalidad

5º criterio: acuerdo amistoso entre las administraciones

Sí

Sí

En ambos Estados?

En ambos Estados?

En ambos Estados?

En ambos Estados?

Convenios de Doble Imposición Argelia &

España


Tributación de los expatriados a ARGELIA

Tributación por el IRNR

española

Tributación por el IRNR únicamente por rentas de fuente

española

Salida de España con anterioridad al 1 de julio

Residente en España:Residente en España:Tributación por renta mundial:

Beneficios fiscales:- Exención del art. 7.p) de la LIRPF por trabajosprestados en el extranjero (hasta 60.100 euros)- Prima de expatriación no sujeta si se producetraslado del centro de trabajo- Dietas por gastos de manutención y estancia paraperiodos inferiores a 9 meses

Tributación por el IRPF por renta mundial

Salida de España con posterioridad al 1 de julio

No Residente en España:

Tributación por trabajos desarrollados en territorioespañol:

No tributación en España si permanencia de menos de183 días (en un periodo de 12 meses) y losrendimientos no se abonan ni se soportan en España(art. 15.2. CDI)

Por trabajos realizados en el extranjero: 0%

Tipo fijo del 24,75%

Tipo marginal


Trabajos realizados para una empresa o entidad

ARGELINA

Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF

Exención por los rendimientos percibidos, límite: 60.100 € anuales

Servicios prestados entre entidades vinculadas (art.

16.5 LIS)

Incompatible con la prima de expatriación

Que no se trate de un paraíso fiscal: OK argelia

Beneficios fiscales Exención


Beneficios fiscales como residente fiscal en España:Régimen De Excesos Y Dietas

Se debe justificardocumentalmente.

Nos referimos a los gastos de mudanza del mobiliario yenseres y los gastos de locomoción y manutención delcontribuyente y de su familia siempre que el trasladosuponga un cambio de residencia (9.B.2).

GASTOS DE TRASLADO

Se exige que el trasladosea por un periodo inferiora 9 meses continuados.

DIETAS Y ASIGNACIONES

Para poder percibir la “primade expatriación” es necesarioel traslado del centro detrabajo al extranjero.

Se trata del exceso que perciban los trabajadores condestino en el extranjero sobre las retribuciones totalesque hubiesen obtenido en el supuesto de haberpermanecido en España (9.A.3.b.)

“PRIMA DE EXPATRIACIÓN”

OBSERVACIONESCONCEPTO

Concepto Manutención Estancia Nacional Extranjero

Pernocta en municipio distinto del lugar de trabajo habitual

53,34 euros 91,35 euros Los que se justifiquen

Sin pernoctar en municipio distinto al lugar de trabajo habitual

26,67 euros 48,08 euros


Ángel Vaillo

Responsable Departamento FiscalGOMEZ-ACEBO & POMBO en Valencia

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