CONCEPTO DE PLANEACINPara (Cuellar Meja, 2009) Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoria. El auditor plantea desempear la auditoria de manera eficiente y oportuna. La planeacin implica crear el futuro desde el presente con una visin prospectiva, es decir como una prolongacin de ste y comprende por lo tanto el establecimiento anticipado de objetivos, polticas, estrategias, reglas, procedimientos, programas, presupuestos, etc.La Planeacin de la Auditoria es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirn los resultados y los recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera mas eficiente.(Cardozo Cuenca, 2006) Menciona que, la planeacin consiste fundamentalmente en prever el futuro y con base en ello plantear cursos alternativos de accin, evaluarlos y asi definir lo adecuado a seguir para alcanzar determinado objetivo. Por lo tanto, puede comprender el establecimiento de polticas, procedimientos, programas, presupuestos, pronsticos o de cualquier otro elemento que tiene a precisar las caractersticas y condiciones del curso de accin.(Gua para la Planeacin de Auditorias, 2008) Planear la auditoria es decidir por anticipado qu debe hacerse, cmo y cundo realizarlo y quin se ocupar de ello; se trata de determinar qu se requiere para lograr el objetivo central de la auditoria, es decir, la planeacin implica prever cuntas y cules procedimientos de auditoria habrn de emplearse, la extensin y alcance que se les ha de dar y la oportunidad con que se aplicarn; asimismo implica asignar los recursos humanos y materiales que intervendrn en dicha auditoria.Planear el trabajo de auditoria es, decidir previamente cules son los procedimientos de auditoria que se van a emplear, cul es la extensin que va a darse a esas pruebas, en qu oportunidad se van a aplicar y cules son los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados. La planeacin implica adems, cuando es el caso, la designacin del personal que debe intervenir en el trabajo. En esencia, planear significa prever el futuro, anticiparse a los hechos, lo que permite que el individuo se fije metas y propsitos hoy, para el maana, dando as mayor sentido y razn de ser a sus actos, ya que conoce a dnde quiere llegar y qu quiere lograr. (Tesis, Universidad Michoacana de San Nico|ls de Hidalgo, 2008)IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN(Cardozo Cuenca, 2006) Nos dice que, al planear se decide de antemano qu hacer, cmo hacerlo, cundo y quin deber llevarlo a cabo. La planeacin nace como un puente entre el punto donde nos encontramos y aquel donde queremos ir. Hoy, prcticamente todos planeamos. Estamos en una era econmica, tecnolgica, social y poltica en la cual la planeacin se ha transformado en un requisito indispensable para el buen xito de los objetivos trazados.La planeacin es importante porque: Es la clave para permanecer enfocado durante la auditoria Asegura que la auditoria sea completa Ayuda a que la auditoria sea efectiva Una cuidadosa planeacin es esencial para una eficiente y suave ejecucin de la auditoria(Hernandez & Sanchez, 2008) El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseo de una estrategia adaptada las condiciones de cada entidad tomando como base la informacin recopilada en la etapa de Exploracin Previa. En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar xito en la ejecucin de la misma.(Cuellar Meja, 2009) De la adecuada Planeacin el auditor podr obtener los resultados satisfactorios que le sirvan de base para sustentar su opinin manifestada en su dictamen. Por esto una de las Normas de Auditoria le obliga a que su trabajo deba ser tcnicamente planeado y ejerce una supervisin apropiada sobre los asistentes si estos participan en el examen, como una garanta de calidad hacia los usuarios. La Planeacin de la Auditoria permite establecer la extensin y el alcance de las pruebas a utilizar y la supervisin sobre el recurso humano que le colaborar durante el desarrollo del trabajo, adems le permitir: Conocer el manejo de la institucin sujeta a examen y destacar los problemas que la aquejan. Conocer sus instalaciones fsicas. Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y los procedimientos del control interno. Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control interno. Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de los procedimientos de Auditoria que se llevarn a cabo. Coordinar el trabajo que habr de efectuarse. (Tesis, Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo, 2008) La fase ms importante de cualquier revisin es la etapa de la planeacin. Los peligros de comenzar una auditoria sin contar con una adecuada planeacin son numerosos: Pasar por alto reas importantes que deben ser revisadas o reconocerlas en fecha tan avanzada que no permita llevar a cabo y a tiempo las pruebas de auditoria apropiadas. Demorar la identificacin de problemas significativos que afecten la operacin. Dedicar el tiempo asignado al personal profesional para resolver asuntos de rutina o concentrarlo en reas de auditoria intrascendentes. Deteriorar la moral de los auditores con excesivas cargas de trabajo. Repetir procedimientos de auditoria innecesarios aplicados en aos anteriores.TIPOS DE PLANES DE AUDITORIASegn (Tesis, Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo, 2008) los tipos de planeacin en Auditoria son:Planeacin Tcnica. Es desarrollar una estrategia general para la conduccin y el alcance esperados en el examen. La planeacin tcnica implica prever cuales procedimientos de auditoria van a ser empleados, la extensin y oportunidad en que van a ser utilizados, y el profesional que debe intervenir en el trabajo. La extensin, naturaleza y oportunidad de la planeacin varan con el tamao y complejidad de la entidad, la experiencia que se tenga con ella y el conocimiento de la actividad o giro en el que est inmersa la entidad.En base a la planeacin tcnica: Se asignar a los auditores idneos para la auditoria a realizar Estimacin de tiempos Costo de la auditoria Desarrollar un plan general de auditoria Elaborar un programa de auditoria Iniciar y dar seguimiento y adecuada supervisin al trabajo para verificar que su ejecucin de conforme a lo planeado.Planeacin Administrativa. Inicia con el grupo de auditoria, que cuente con el personal debidamente capacitado y entrenado para hacer frente a la responsabilidad que se le conferir, y que desempee su labor con eficiencia y eficacia; que el personal de auditoria este decorosamente remunerado.CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA(Martinez) La norma internacional de auditoria 220 expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados financieros, y cuando es aplicable, trata las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.

Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos, son responsabilidad de la firma de auditora, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de Calidad NICC 1 (control de calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de estados financieros), tienen la obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma como el personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, adems de que los dictmenes emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias. De esta manera esta norma internacional se sustenta sobre la premisa de que la firma est sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales relevantes.El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que abarcan: responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos ticos relevantes, aceptacin y continuacin de clientes y trabajos especficos, recursos humanos, desempeo del trabajo y monitoreo. Dichas polticas y procedimientos se establecen con el propsito principal de asegurar la calidad de la auditora y cumplimiento de las normas relevantes. Dentro de las normas profesionales y requisitos legales, estn los requisitos ticos relevantes, que son los establecidos por el Cdigo de tica para contadores profesionales, preparado por el Comit de tica de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, socio de trabajo y revisor de control de calidad deben cumplir con los principios ticos fundamentales: Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y Conducta profesional.De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relacin a que la auditoria cumple con las normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, asegurando que el dictamen del auditor es apropiado segn las circunstancias de la auditoria.A continuacin presento algunas sugerencias a tener en cuenta para la implementacin de la NIA 220:

1) Definir manuales de procedimientos de la metodologa, modelos de papeles de trabajo y entrenamientoLa firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre documentada la metodologa de auditora y modelos de papeles de trabajo que faciliten su implementacin. Adicionalmente, la firma debe definir jornadas de capacitacin relacionadas con la metodologa de trabajo que est implementada.2) Definir un presupuesto de horasCon el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas que sea rentable para el auditor sin dejar lado la calidad de nuestro trabajo.El presupuesto de horas normalmente lo elaboramos antes de realizar la negociacin con nuestro cliente y es la base para nuestros honorarios de acuerdo con una tarifa hora por cada una de las categoras que participarn en la auditora. Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del presupuesto. 3) Reporte de tiempoDurante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas en cada proyecto por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del presupuesto.La administracin de las horas del equipo que participar en el contrato estar a cargo del gerente del proyecto.4) Evaluar el riesgo para el auditor Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos como auditores. Son buenas prcticas:

Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas con vnculos con el narcotrfico: La Lista Clinton (oficialmente: Specially Designated Nationals and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una "lista negra" de empresas y personas sospechosas de tener relaciones con dineros provenientes del narcotrfico). http://www.treas.gov/offices/enforcement/ofac/sdn/ Consultar los abogados de la compaa con el fin de identificar los tipos de demandas en contra de la compaa. Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior auditor Obtener conocimiento de la situacin financiera de la compaa. Obtener referencias comerciales Entre otras. 5) Asegurarnos que el cliente acept nuestra propuesta Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente acept los trminos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el representante legal de nuestro cliente en donde indica que est de acuerdo con los trminos de dicha propuesta. 6) Definir los equipos de trabajo que participarn en el proyectoSe recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y con experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos un especialista en impuestos y uno en sistemas).Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el ao y evitar, en lo posible, su rotacin7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que realizarn el trabajo de AuditoraLa independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecucin de su trabajo.

La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el personal que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC. Por lo menos una vez al ao, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal que, conforme a los requisitos de tica relevantes, deba ser independiente. Este tipo de confirmaciones normalmente se debe realizar por cada proyecto y la responsabilidad de su cumplimiento estar en cabeza del socio a cargo del trabajoPara desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia. No son buenas prcticas: Estar en la nmina de la compaa Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable) Haber sido empleado del cliente en los ltimos dos aos Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia significativa sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador) Tener algn tipo de relacin personal con algn funcionario del cliente que pueda tener influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero) Entre otros. 8) Definir un cronograma de visitas durante el ao para compartirlo con nuestro cliente Con base en la metodologa que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo. El cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y las tareas generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.

9) Evaluaciones de desempeoLas evaluaciones de desempeo buscan crear un ambiente de mejora continua en las organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos que realizan trabajos en la firma de auditora. Normalmente las evaluaciones de desempeo se realizan de forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un seguimiento en la mitad del periodo con el fin de conocer su avance y tomar accin en los casos en donde se observe algn tipo de situacin que indique que no se va a cumplir con el objetivo.Generalmente la evaluacin de desempeo es realizada de la siguiente forma: Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluacin es aprobada por el gerente y/o socio Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por el Socio El Gerente es evaluado por el socio y la evaluacin es aprobada por la junta de socios El Socio es evaluado por otro socio asignado. 10) Documentacin del trabajoLos papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas conclusiones.Los papeles de trabajo del auditor estn compuestos por todos procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin recopilada y las conclusiones y recomendaciones realizadas en el desarrollo de su examen.Beneficios de una buena documentacin: Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe. Acumulacin de conocimiento del cliente Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea cuestionado por terceros Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento continuo Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente Permite la supervisin y revisin continua del trabajo Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas vigentes Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor eficiencia en el mismo Facilita y mejora el control de calidad en la firma Refleja la capacidad y preparacin del auditor11) ConsultasDentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta: Las consultas relacionadas con temas crticos y/o complejos se deben escalar siguiendo el conductor regular Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a especialistas externos y la forma de documentarlas Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinin y la forma de documentarlas12) Revisiones de CalidadDe acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseado para darle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y estn operando de manera efectiva.Este proceso debe estar enfocado a la revisin de los trabajos finalizados con el fin de verificar el adecuado cumplimiento de las polticas de calidad implementadas por la firma. Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado en el trabajo. En firmas medianas o grandes, la revisin puede ser realizada por personal de otras oficinas miembros de la firma.SUPERVISIN DE LA AUDITORIA(Cuellar Meja, 2009) Nos dice que, el auditor para realizar su trabajo, la mayora de veces necesita ayudantes, los cuales deben ser supervisados adecuadamente. Las razones para realizar una apropiada supervisin sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser delegada y al cliente que contrat la auditora debe garantizrsele un trabajo de calidad.Para lograr el cumplimiento de la supervisin, la primera Norma de Auditora relativa a la ejecucin del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisin sobre sus ayudantes cuando reza: "El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes si los hubiere"(Ley 43, 7)La supervisin deber ejercerse en todas las fases de la auditora, durante la planeacin, la ejecucin del trabajo y hasta la culminacin del mismo. El grado de supervisin a aplicarle a cada asistente se relacionar con la capacidad de cada uno y su experiencia en la labor de auditaje. Una vez que el auditor ha establecido un adecuado sistema de supervisin podr verificarlo, analizarlo, y corregirlo donde lo crea ms conveniente.La supervisin en forma general es la habilidad para trabajar con un grupo de personas sobre las que se ejerce autoridad, encaminada a obtener de ellos el mximo rendimiento y eficacia, es un esfuerzo combinado para llevar a buen cumplimiento el trabajo asignado. Se practica mejor en un ambiente propicio y de cooperacin por parte de quienes intervienen, incluyendo naturalmente el supervisor. En el proceso de auditora, la supervisin es la funcin encargada de participar activamente en sus aspectos ms importantes, as como de vigilar el trabajo de auditora realizado por los miembros del equipo, con el propsito de que se cumplan los objetivos y metas programadas con sujecin a las disposiciones legales y normatividad vigente. La supervisin emite un juicio crtico y orientador para el mantenimiento de la calidad del trabajo y proporciona a los miembros del equipo de auditora que lo necesiten el entrenamiento necesario para ejecutar posteriores trabajos de mayor importancia y dificultad.La supervisin en forma general es la habilidad para trabajar con un grupo de personas sobre las que se ejerce autoridad, encaminada a obtener de ellos el mximo rendimiento y eficacia, es un esfuerzo combinado para llevar a buen cumplimiento el trabajo asignado. Se practica mejor en un ambiente propicio y de cooperacin por parte de quienes intervienen, incluyendo naturalmente el supervisor. En el proceso de auditora, la supervisin es la funcin encargada de participar activamente en sus aspectos ms importantes, as como de vigilar el trabajo de auditora realizado por los miembros del equipo, con el propsito de que se cumplan los objetivos y metas programadas con sujecin a las disposiciones legales y normatividad vigente. La supervisin emite un juicio crtico y orientador para el mantenimiento de la calidad del trabajo y proporciona a los miembros del equipo de auditora que lo necesiten el entrenamiento necesario para ejecutar posteriores trabajos de mayor importancia y dificultad.FASE I CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOPara llevar a cabo una buena auditoria, todas las personas que intervengan en ella, debern conocer la industria, actitudes y organizacin del cliente. Adems, tener un conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y organizativos. En el transcurso de la elaboracin de la Auditoria se conocern bsicamente aspectos que irn haciendo ms efectiva la misma.Segn la (NIA, 1998) Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.(Tesis, Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo, 2008) Para el conocimiento del negocio se pueden considerar los siguientes aspectos: Tipo de negocio, tipo de productos y servicios Tipo de industria, vulnerabilidad de la industria a condiciones econmicas cambiantes, polticas y prcticas de la industria Regulaciones y legislacin aplicables Naturaleza de los reportes que deben presentarse ante entidades gubernamentales Examinar escrituras constitutivas Leer actas de asambleas de accionistas y de junta directiva Analizar estados financieros recientes y declaraciones de impuestos Leer contratos permanentes Visitar las instalaciones del cliente Comunicacin con el comit de auditoria Plantear interrogantes a la administracin Realizar procedimientos analticos Comparaciones de cantidades contabilizadas con respecto a expectativas desarrolladas por el auditor, con base en su conocimiento del negocio, del cliente y de la industria Informacin comparativa del cliente con la industria en que opera Cuando los procedimientos identifican relaciones anormales, fluctuaciones inesperadas que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados financieros, el auditor deber planear la investigacin durante la auditoria.CARTA COMPROMISO

BIBLIOGRAFA

Gua para la Planeacin de Auditorias. (8 de Junio de 2008). Obtenido de http://cmhaldf.gob.mx/MarcoNormativo/SCM_GA_01.pdfCardozo Cuenca, H. (2006). Auditoria del Sector Solidario: aplicacin de normas internacioneales. Colombia: EcoEdiciones.Cuellar Meja, G. (2009). Planeacin de la Auditoria. En G. Cuellar Meja , Planeacion de la Auditoria (pgs. 105-135). Mxico.Hernandez, E., & Sanchez, A. (2008). Gestiopolis. Obtenido de http://www.gestiopolis.com/canales6/fin/como-plantear-y-realizar-auditorias.htmMartinez, V. (s.f.). AUDITOOL: Red de Conocimientos en Auditoria y Control Interno. Obtenido de http://www.auditool.co/travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/1783-nia-220-control-de-calidad-para-una-auditoria-de-estados-financieros-73615

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