Plan Contable General Empresarial

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Plan contable general empresarial: cuentas 20, 21, 22, 23, 24Cuenta 20: Mercaderas1. DEFINICINLa Cuenta20 Mercaderas agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.2. NOMENCLATURAPCGRPCGE

20 MERCADERAS20 MERCADERAS

201 En almacn201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

20112 Valor razonable

202 Mercaderas de extraccin

203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas

2031 De origen animal

2032 De origen vegetal

204 Mercaderas inmuebles

208 Otras mercaderas

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Subcuenta 201 Mercaderas manufacturadas:Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Subcuenta 202 Mercaderas de extraccin:En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extrados, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados. Subcuenta 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas:Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. Subcuenta 204 Mercaderas inmuebles:Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propsito de su venta. Subcuenta 208 Otras mercaderas:Incluye las mercaderas adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

4. DINAMICA DE LA CUENTA

CODIGODENOMINACION

20Mercaderas

Esta cuenta representa los bienes de cambio que han sido adquiridos por la empresa con el objeto de ser destinados a la venta y que no requieren ser transformados para su comercializacin

SE DEBITACON ABONO A:

Por el costo de las mercaderas adquiridas por la empresa.Por el costo de las mercaderas devueltas por los clientes.Por el costo de los sobrantes de inventarios.61 Variacin de Existencias.69 Costos de Ventas.76 Ingresos Excepcionales.

SE ACREDITANCON CARGO A:

Por el costo de las mercancas vendidas al contado o crdito.Por el costo de las mercaderas devueltas a los proveedores.Por el costo de los faltantes de inventarios.69 Costos de Ventas.61 Variacin de Existencias.66 Cargas Excepcionales.

SUB CUENTAS QUE CONTIENE

208 Mercaderas, ajuste por correccin monetaria.209 Prov. por Fluctuacin de Mercaderas.Ajuste por Correccin Monetaria.

5. CASO PRCTICO:

CASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADASSe adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000 ms IGV.SOLUCIN:

CASO N 2: MERCADERAS DE EXTRACCINSe adquiere 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. (mercaderas de extraccin) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 ms IGV cada TM.SOLUCIN:

CASO N 3: MERCADERAS AGROPECUARIASSUPERMERCADOS DEL PER S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes estn exonerados del IGV.SOLUCIN:

CASO N 4: MERCADERAS INMUEBLESLa empresa inmobiliaria LOS ANDES S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.SOLUCIN:

CASO N 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERASSe vende computadoras personales (mercaderas manufacturadas) por S/. 100,000.00 ms IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderas es de S/. 70,000.00.SOLUCIN:

Cuenta 21: Productos Terminados1. DEFINICINLa Cuenta21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los costos de financiacin incorporados al valor de estos activos.2. NOMENCLATURALa cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS

PCGRPCGE

211 En almacn211 Productos manufacturadas

212 Productos de extraccin terminados

213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados

2131 De origen animal

21311 Costo

21312 Valor razonable

2132 De origen vegetal

21321 Costo

21322 Valor razonable

214 Productos inmuebles

215 Existencias de servicios terminados

217 Otros productos terminados

218 Costos de financiacin Productos terminados

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS211 Productos manufacturados.Productos que resultan de procesos de fabricacin.212 Productos de extraccin terminados.Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados.Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa.214 Productos inmuebles.Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la venta de la edificacin.215 Existencias de servicios terminados.Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido.217 Otros productos terminados.Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.218 Costos de financiacin Productos terminados.Costos de financiacin incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercializacin.

4. DINAMICA DE LA CUENTA

CODIGODENOMINACION

21Productos Terminados

Esta cuenta representa los bienes de cambio que han sido fabricados por la empresa con el objeto de ser destinados a la venta, es decir requieren un proceso de transformacin para su comercializacin.

SE DEBITACON ABONO A:

Por el costo de los productos terminados o elaborados.Por el costo de los productos terminados devueltos por los clientes.71 Produccin Almacenada o (Desalmacenada).69 Costo de Ventas.

SE ACREDITANCON CARGO A:

Por el costo de los productos terminados vendidos.69 Costo de Ventas.

SUB CUENTAS QUE CONTIENE

218 Productos terminados, ajuste por correccin monetaria.219 Prov. por Fluctuacin de Productos Terminados, ajuste por correccin monetaria.

5. CASO PRCTICO

CASO N 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOSMediante Nota de Entrega N 001-2009,el Jefe de Produccin de la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. remite los productos terminados al almacn de la empresa, los cuales han significado un costo de S/. 52,000.SOLUCIN:

CASO N 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOSSe venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 ms IGV. El costo de dichos productos es de S/. 52,000.00SOLUCIN:

CASO N 3: PRODUCTOS INMUEBLESLa empresa inmobiliaria PROGRESA S.A.C. ha terminado la construccin de un edificio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construccin fue de S/. 2500,000.00SOLUCIN:

CASO N 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOSLa Agenciade Viajes HOLA PER S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes tursticos, los cuales sern vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/. 20,000.SOLUCIN:

CASO N 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOSAl cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.SOLUCIN:

CASO N 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOSAl efectuar el inventario de fin de ao al almacn general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales estn valorizados en S/. 5,000.SOLUCIN:

Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios

1. DEFINICINLa Cuenta22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin.Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:2. NOMENCLATURALa Cuenta22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:CUENTA 22

PCGRPCGE

22 SUBPRODUCTOS,DESECHOS Y DESPERDICIOS22 SUBPRODUCTOS,DESECHOS Y DESPERDICIOS

211 En almacn221 Subproductos

222 Desechos y desperdicios

IMPORTANTEEl PCGE permite que las empresas aperturen cdigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se traten de 4, 5 ms dgitos.En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podra aperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o desperdicio del que se trate.3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS Subcuenta 221 Subproductos:En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin. Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios:Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformacin.

4. DINAMICA DE LA CUENTA

CODIGODENOMINACION

22Sub-productos, desechos y desperdicios

Esta cuenta representa los bienes accesorios o secundarios obtenidos de la fabricacin de otro producto considerado bsico de la explotacin, registra adems los residuos de toda naturaleza, productos fabricados o semifrabicados.

SE DEBITACON ABONO A:

Por el costo de los sub-productos desechos y desperdicios resultantes de la produccin.Por el costo de los sub-productos, desechos y desperdicios devueltos por los clientes.71 Produccin Almacenada (o Desalmacenada).69 Costo de Ventas.

SE ACREDITANCON CARGO A:

Por el costo de los sub-productos vendidos.Por el costo que resulta por los desechos y desperdicios vendidos.69 Costo de Ventas.69 Costo de Ventas.

SUB CUENTAS QUE CONTIENE

228 Sub-productos, Desechos y Desperdicios. Ajuste por correcin monetaria229 Prov. por Fluctuacin de Sub-Productos. Desechos y Desperdicios. Ajuste por correcin monetaria.

5. CASO PRCTICO

APLICACIN PRCTICACASO N 1:RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOSDurante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:Materia PrimaS/. 40,000.00Mano de obraS/. 21,000.00Gastos Ind. de FabricacinS/. 29,000.00TotalS/. 90,000.00Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales estn valorizados en S/. 5,000.SOLUCIN:Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artculo, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente:Materia PrimaS/. 40,000.00Mano de obraS/. 21,000.00Gastos Ind. De FabricacinS/. 29,000.00Total Costo incurridoS/. 90,000.00(-) Subproductos(S/. 5,000.00)Productos terminadosS/. 85,000.00Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:CASO N 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOSUna semana despus a su reconocimiento, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. efecta la venta de los retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 ms IGV a un tercero no vinculado econmicamente.SOLUCIN:CASO N 3: DESECHOS Y DESPERDICIOSDurante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:Materia PrimaS/. 40,000.00Mano de obraS/. 21,000.00Gastos Ind. De FabricacinS/. 29,000.00TotalS/. 90,000.00Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido adems de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales estn valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.SOLUCIN:Tratndose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente:Materia PrimaS/. 40,000.00Mano de obraS/. 21,000.00Gastos Ind. De FabricacinS/. 29,000.00Total Costo incurridoS/. 90,000.00(-) Subproductos(S/. 5,000.00)(-) Desechos(S/. 3,000.00)Productos terminadosS/. 82,000.00Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:CASO N 4: DEVOLUCIN DELA VENTA DESUBPRODUCTOSNuestro cliente BLUE JEANS S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/. 6,000.00 ms IGV.Para tal efecto, se emitela Notade Crdito N 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue de S/. 2,500.00SOLUCIN:

Cuenta 23: Productos en Proceso1. DEFINICINLa Cuenta23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de produccin, a la fecha de los Estados Financieros.2. NOMENCLATURAA diferencia dela Cuenta23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contena subcuentas,la Cuenta23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podran estar en proceso de produccin, segn se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y pisccolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en aplicacin dela NIC23, Costos por Prstamos, son objeto de capitalizacin.CUENTA 23PRODUCTOS EN PROCESO

PCGRPCGE

231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extrados en proceso de transformacin

233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

2331 De origen animal

23311 Costo

23312 Valor razonable

2332 De origen vegetal

23321 Costo

23322 Valor razonable

234 Productos inmuebles en proceso

235 Existencias de servicios en proceso

237 Otros productos en proceso

238 Costos de financiacin Productos en proceso

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura.Comprende aquellos productos que se encuentran en proceso de manufactura. Subcuenta 232 Productos extrados en proceso de transformacin.Incluye aquellos productos que habiendo sido extrados de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformacin. Subcuenta 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso.Esta subcuenta agrupa los Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de produccin. Subcuenta 234 Productos inmuebles en proceso.Incluye los Inmuebles que se encuentran en proceso de construccin, cuando los mismos son destinados a la venta. Subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso.Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestacin del servicio mientras ste no se ha concluido. Subcuenta 237 Otros productos en proceso.Agrupan aquellos productos en etapa de transformacin o fabricacin que no se contemplan en las subcuentas anteriores. Subcuenta 238 Costos de Financiacin Productos en Proceso.Comprende los Costos de financiacin incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a produccin terminada.

4. DINAMICA DE LA CUENTA

CODIGODENOMINACION

23Productos en Proceso

Esta cuenta representa los bienes de cambio que se encuentran en proceso de transformacin y que todava no han llegado a su etapa definitiva de elaboracin o de fabricacin.

SE DEBITACON ABONO A:

Por el costo de los productos en proceso calculado hasta la etapa en que se encuentran, estos cargos pueden referirse a las existencias permanentes o a los de fin de perodo.71 Poduccin Almacenada (o Desalmacenada).

SE ACREDITANCON CARGO A:

Por la transferencia a las cuentas de costos, de la (clase 9) al inicio del perodo.71 Poduccin Almacenada (o Desalmacenada).

SUB CUENTAS QUE CONTIENE

238 Productos en Proceso, Ajuste por Correccin Monetaria.239 Provisin por fluctuacin de Productos en Proceso, Ajuste por Correcin Monetaria.

5. CASO PRCTICO

CASO N 1: PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIOAl cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000.00 para la fabricacin de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, estn en proceso.SOLUCIN:

CASO N 2: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIOSe transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso reconocidos al cierre del ejercicio anterior.El valor de stos suman S/. 80,000.00SOLUCIN:

Cuenta 24: Materias Primas1. DEFINICINLa Cuenta24 Materias Primas agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.2. NOMENCLATURAA diferencia dela Cuenta24 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contena subcuentas,la Cuenta24 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podran calificar como materias primas, las cuales han sido clasificadas segn el destino que tendrn. As tenemos.CUENTA 24MATERIAS PRIMAS

PCGRPCGE

241 Materias primas para productosManufacturados

242 Materias primas para productosde extraccin

243 Materias primas para productosagropecuarios y pisccolas

244 Materias primas paraproductos inmuebles

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS Subcuenta 241 Materias primas para productos manufacturados.Contiene los bienes adquiridos para su posterior ingreso al proceso productivo. Subcuenta 242 Materias primas para productos de extraccin.Incluye recursos extrados que sirven de materia prima para su posterior transformacin. Subcuenta 243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas.Comprende los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados. Subcuenta 244 Materias primas para productos inmuebles.Incluye las materias primas necesarias para la construccin de inmuebles.

4. DINAMICA DE LA CUENTA

CODIGODENOMINACION

24Materias Primas y Auxiliares

Esta cuenta representa los bienes bsicos y auxiliares que intervienen en el proceso de transformacin de los productos terminados o elaborados.

SE DEBITACON ABONO A:

Por el costo de las materias primas adquiridas.Por el costo de las materias primas devueltas por el centro de produccin.61 Variacin de Existencias.61 Variacin de Existencias.

SE ACREDITANCON CARGO A:

Por el costo de las materias primas y auxiliares utilizados en la produccin.Por el costo de las materias primas y auxiliares devueltos a los proveedores.61 Variacin de Existencias.61 Variacin de Existencias.

SUB CUENTAS QUE CONTIENE

248 Materias Primas y Auxiliares, Ajuste por Correccin Monetaria.249 Provisin por Fluctuacin de Materias Primas y Auxiliares, Ajuste por Correccin Monetaria.

5. CASO PRCTICO

CASO N 1: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLESSe adquiere materiales de construccin, para el conjunto habitacional que est construyendo la empresa, por un monto de S/. 50,000.00 ms IGV.SOLUCIN:

CASO N 2: CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMASDe los materiales adquiridos, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecucin de la obra.SOLUCIN: