plan contable actualizado

Plan Contable General emPresarial

Ac tuAlidAd EmprEsAriAl PCGE

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Plan Contable General Empresarial(Versión modificada mediante R . CNC Nº 043-2010-EF/94 del 12-05-10)

GENERALIDADES

A. Objetivos El Plan Contable General para Empresas (PCGE)

tiene como objetivos:1. La acumulación de información sobre los

hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1;

2. Proporcionar los códigos contables para el registro sistemático de sus transacciones económicas, que permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que refleje la situación económica y financiera de cada empresa;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectuán.

B. Disposiciones Generales Es requisito para la aplicación del PCGE observar lo

que establecen las NIIF. En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas1.1. La contabilidad de las empresas debe

encontrarse suficientemente detallada para permitir el registro de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y asi facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera.

1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturale-za.

1.3. Según el nuevo PCGE, las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según el PCGE. En algunos casos y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, man-teniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones

1 Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de informa-ción, entre otros..

1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica.

1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Di-rección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.

2. Sistemas y registros contables2.1. La contabilidad refleja la inversión y el

financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja al menos en dos cuentas o códigos con-tables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.

2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financie-ros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

2.3. Las transacciones que realizan las empre-sas se anotan en los libros y registros con-tables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley.

2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.



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Plan Contable General Empresarial(Versión modificada mediante R .CNC Nº 043-2010-EF/94 del 12.05.10)

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja102 Fondos fijos103 Efectivo en Tránsito104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos

105 Otros equivalentes de efectivo1051 Otros equivalentes de efectivo

106 Depósitos en instituciones financieras1061 Depósitos de ahorro1062 Depósitos a plazo

107 Fondos sujetos a restricción1071 Fondos Sujetos a Restricción

11 INVERSIONES FINANCIERAS111 Inversiones mantenidas para negociación

1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado11111 Costo11112 Valor Razonable

1112 Valores emitidos por el sistema financiero11121 Costo11122 Valor Razonable

1113 Valores emitidos por empresas11131 Costo11132 Valor Razonable

1114 Otros títulos representativos de deuda11141 Costo11142 Valor Razonable

1115 Participaciones en entidades 11151 Costo11152 Valor Razonable

112 Inversiones disponibles para la venta1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado

11211 Costo11212 Valor Razonable

1122 Valores emitidos por el sistema financiero11221 Costo11222 Valor Razonable

1123 Valores emitidos por empresas11231 Costo11232 Valor Razonable

1124 Otros títulos representativos de deuda11241 Costo11242 Valor Razonable

113 Activos financieros – acuerdo de compra1131 Inversiones mantenidas para negociación –

Acuerdo de compra11311 Costo11312 Valor Razonable

1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra11321 Costo11322 Valor Razonable

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1211 No emitidas1212 Emitidas en cartera1213 En cobranza 1214 En descuento

122 Anticipos de clientes123 Letras por cobrar

1231 En cartera1232 En cobranza1233 En descuento

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1311 No emitidas13111 Matriz13112 Subsidiarias13113 Asociadas13114 Sucursales13115 Otros

1312 Emitidas en cartera13121 Matriz13122 Subsidiarias13123 Asociadas13124 Sucursales13125 Otros

1313 En cobranza 13131 Matriz13132 Subsidiarias13133 Asociadas13134 Sucursales13135 Otros

1314 En descuento13141 Matriz13142 Subsidiarias13143 Asociadas13144 Sucursales13145 Otros

132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos recibidos

13211 Matriz13212 Subsidiarias13213 Asociadas13214 Sucursales13215 Otros

133 Letras por cobrar 1331 En cartera


1332 En cobranza13321 Matriz13322 Subsidiarias13323 Asociadas13324 Sucursales13325 Otros

1333 En descuento13331 Matriz13332 Subsidiarias13333 Asociadas13334 Sucursales13335 Otros

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES141 Personal

1411 Préstamos1412 Adelanto de remuneraciones1413 Entregas a rendir cuenta1419 Otras cuentas por cobrar al personal

142 Accionistas (o socios)1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas1422 Préstamos

143 Directores1431 Préstamos1432 Adelanto de dietas1433 Entregas a rendir cuenta


in s t i t u t o pA c í f i c oPCGE

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144 Gerentes1441 Préstamos1442 Adelanto de remuneraciones1443 Entregas a rendir cuenta

148 Diversas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

161 Préstamos1611 Con garantía1612 Sin garantía

162 Reclamaciones a terceros1621 Compañías aseguradoras1622 Transportadoras1623 Servicios Públicos1624 Tributos1629 Otras

163 Intereses, regalías y dividendos1631 Intereses 1632 Regalías1633 Dividendos

164 Depósitos otorgados en garantía1641 Préstamos de instituciones financieras1642 Préstamos de instituciones no financieras1644 Depósitos en garantía por alquileres1649 Otros depósitos en garantía

165 Venta de activos inmovilizado1651 Inversión mobiliaria1652 Inversión inmobiliaria1653 Inmuebles, maquinaria y equipo1654 Intangibles1655 Activos biológicos

166 Activos por instrumentos financieros1661 Instrumentos financieros primarios1662 Instrumentos financieros derivados

16621 Cartera de negociación16622 Instrumentos de cobertura

168 Otras cuentas por cobrar diversas1681 Entregas a rendir cuenta a terceros1682 Otras cuentas por cobrar diversas

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS171 Préstamos

1711 Con garantía17111 Matriz17112 Subsidiarias17113 Asociadas17114 Sucursales17115 Otros

1712 Sin garantía17121 Matriz17122 Subsidiarias17123 Asociadas17124 Sucursales17125 Otros

173 Intereses, regalías y dividendos1731 Intereses


1732 Regalías 17321 Matriz17322 Subsidiarias17323 Asociadas17324 Sucursales17325 Otros

1733 Dividendos17331 Matriz17332 Subsidiarias17333 Asociadas17334 Otros

174 Depósitos otorgados en garantía175 Venta de activo inmovilizado

1751 Inversión mobiliaria1752 Inversión inmobiliaria1753 Inmuebles, maquinaria y equipo1754 Intangibles1755 Activos biológicos

176 Activos por instrumentos financieros178 Otras cuentas por cobrar diversas

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros182 Seguros 183 Alquileres184 Primas pagadas por opciones185 Mantenimiento de activos inmovilizados189 Otros gastos contratados por anticipado

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1913 Letras por cobrar

192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionados1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1922 Letras por cobrar

193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes1931 Personal1932 Accionistas (o socios)1933 Directores1934 Gerentes1938 Diversas

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros1941 Préstamos1942 Reclamaciones a terceros1943 Intereses, regalías y dividendos1944 Depósitos otorgados en garantía1945 Venta de activo inmovilizado1946 Activos por instrumentos financieros1949 Otras cuentas por cobrar diversas

195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas1951 Préstamos1953 Intereses, regalías y dividendos1954 Depósitos otorgados en garantía1955 Venta de activo inmovilizado1956 Activos por instrumentos financieros1958 Otras cuentas por cobrar diversas

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE20 MERCADERÍAS

201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo20112 Valor razonable

202 Mercaderías de extracción203 Mercaderías agropecuarios y piscícolas

2031 De origen animal2032 De origen vegetal

204 Mercaderías Inmuebles208 Otras mercaderías

21 PRODUCTOS TERMINADOS211 Productos manufacturados212 Productos de extracción terminados213 Productos agropecuarias y piscícolas terminados

2131 De origen animal21311 Costo21312 Valor razonable

2132 De origen vegetal21321 Costo21322 Valor razonable



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/ 01214 Productos Inmuebles215 Existencias de servicios terminados217 Otros productos terminados218 Costos de financiación – Productos terminados

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios

23 PRODUCTOS EN PROCESO231 Productos en proceso de manufactura232 Productos extraídos en proceso de transformación233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

2331 De origen animal23311 Costo23312 Valor razonable

2332 De origen vegetal23321 Costo23322 Valor razonable

234 Productos inmuebles en proceso235 Existencias de servicios en proceso237 Otros productos en proceso238 Costos de financiación – Productos en proceso

24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados242 Materias primas para productos de extracción243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas244 Materias primas para productos inmuebles

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS251 Materiales auxiliares252 Suministros

2521 Combustibles2522 Lubricantes2523 Energía2524 Otros suministros

253 Repuestos 26 ENVASES Y EMBALAJES

261 Envases 262 Embalajes

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA271 Inversiones inmobiliarias

2711 Terrenos27111 Valor razonable27112 Costo27113 Revaluación

2712 Edificaciones27121 Valor razonable27122 Costo27123 Revaluación27124 Costos de financiación

272 Inmuebles, maquinaria y equipo2721 Terrenos

27211 Valor razonable27212 Costo27213 Revaluación

2722 Edificaciones 27221 Costo de adquisición o construcción27222 Revaluación27223 Costo de financiación

2723 Maquinarias y equipos de explotación27231 Costo de adquisición o construcción27232 Revaluación27233 Costo de financiación

2724 Equipo de transporte27241 Costo27242 Revaluación

2725 Muebles y enseres27251 Costo

27252 Revaluación2726 Equipos diversos

27261 Costo27262 Revaluación

2727 Herramientas y unidades de reemplazo27271 Costo27272 Revaluación

273 Intangibles2731 Concesiones, licencias y derechos


2732 Patentes y propiedad industrial27321 Costo27322 Revaluación

2733 Programas de computadora (software)27331 Costo27332 Revaluación

2734 Costos de exploración y desarrollo27341 Costo27342 Revaluación

2735 Fórmulas, diseños y prototipos27351 Costo27352 Revaluación

2736 Reservas de recursos extraíbles27361 Costo27362 Revaluación

2739 Otros activos intangibles27391 Costo27392 Revaluación

274 Activos biológicos2741 Activos biológicos en producción

27411 Valor razonable27412 Costo27413 Costos de financiación

2742 Activos biológicos en desarrollo27421 Valor razonable27422 Costo27423 Costos de financiación

275 Depreciación acumulada - Inversión inmobiliaria2752 Edificaciones


276 Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo2762 Edificaciones

27621 Costo de adquisición o construcción27622 Revaluación27623 Costo de financiación

2763 Maquinarias y equipo de explotación27631 Costo de adquisición o construcción27632 Revaluación27633 Costo de financiación

2764 Equipo de transporte27641 Costo27642 Revaluación

2765 Muebles y enseres27651 Costo27652 Revaluación

2766 Equipos diversos27661 Costo27662 Revaluación

2767 Herramientas y unidades de reemplazo27671 Costo27662 Revaluación

277 Amortización acumulada - Intangibles2771 Concesiones, licencias y derechos



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ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO30 INVERSIONES MOBILIARIAS

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento3011 Instrumentos financieros representativos de deuda

30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado

30112 Valores emitidos por el sistema financiero30113 Valores emitidos por las empresas30114 Valores emitidos por otras entidades

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial3021 Certificados de suscripción preferente3022 Acciones representativas de capital social - comunes

30221 Costo30222 Valor razonable30223 Participación patrimonial

3023 Acciones representativas de capital social - preferentes30231 Costo30232 Valor razonable30233 Participación patrimonial

3024 Acciones de inversión30241 Costo30242 Valor razonable30243 Participación patrimonial

3025 Certificados de participación de fondos de inversión30251 Costo30252 Valor razonable

3026 Certificados de participación de fondos mutuos30261 Costo


2772 Patentes y propiedad industrial27721 Costo27722 Revaluación

2773 Programas de computadora (software)27731 Costo27732 Revaluación

2774 Costos de exploración y desarrollo27741 Costo27742 Revaluación

2775 Fórmulas, diseños y prototipos27751 Costo27752 Revaluación

2776 Reservas de recursos extraíbles27711 Costo27712 Revaluación

2779 Otros activos intangibles27711 Costo27712 Revaluación

278 Depreciación acumulada - Activos biológicos2781 Activos biológicos en producción

27812 Costo2782 Activos biológicos en desarrollo

27822 Costo279 Desvalorización acumulada

2791 Inversión inmobiliaria27911 Terreno27912 Edificaciones

2793 Inmuebles, maquinaria y equipo27931 Terreno27932 Edificaciones27933 Maquinarias y equipo de explotación27934 Equipo de transporte27935 Muebles y enseres27936 Equipos diversos27937 Herramientas y unidades de reemplazo

2794 Intangibles27941 Concesiones, licencias y otros derechos27942 Patentes y propiedad industrial27943 Programas de computadora (software)27944 Costos de exploración y desarrollo27945 Fórmulas, diseños y prototipos27946 Reservas de recursos extraíbles

2795 Activos biológicos27951 Activos biológicos en producción27952 Activos biológicos en desarrollo

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR281 Mercaderías284 Materias primas285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas2912 Mercaderías de extracción2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas2914 Mercaderías inmuebles2918 Otras mercaderías

292 Productos terminados2921 Productos manufacturados2922 Productos de extracción terminados2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados2924 Productos inmuebles2925 Existencias de servicios terminados

2927 Otros productos terminados

2928 Costos de financiación – Productos terminados

293 Sub-productos, desechos y desperdicios2931 Subproductos2932 Desechos y desperdicios

294 Productos en proceso2941 Productos en proceso de manufactura2942 Productos extraídos en proceso de transformación2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso2944 Productos inmuebles en proceso2945 Existencias de servicios en proceso2947 Otros productos en proceso2948 Costos de financiación – Productos en proceso

295 Materias primas2951 Materias primas para productos manufacturados2952 Materias primas para productos de extracción

2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas

2954 Materias primas para productos inmuebles296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

2961 Materiales auxiliares2962 Suministros2963 Repuestos

297 Envases y embalajes2971 Envases2972 Embalajes

298 Existencias por recibir2981 Mercaderías2982 Materias primas2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos2984 Envases y embalajes



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3331 Maquinarias y equipos de explotación33311 Costo de adquisición o construcción33312 Revaluación

33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación

334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados


3342 Vehículos no motorizados33421 Costo33422 Revaluación

335 Muebles y Enseres3351 Muebles


3352 Enseres33521 Costo33522 Revaluación

336 Equipos diversos3361 Equipo para proceso de información (de cómputo)


3362 Equipo de comunicación33621 Costo33622 Revaluación

3363 Equipo de seguridad33631 Costo33632 Revaluación

3369 Otros equipos33691 Costo33692 Revaluación

337 Herramientas y unidades de reemplazo3371 Herramientas


3372 Unidades de reemplazo33721 Costo33722 Revaluación

338 Unidades por recibir3381 Maquinarias y equipos de explotación3382 Equipo de transporte3383 Muebles y enseres3386 Equipos diversos3387 Herramientas y unidades de reemplazo

339 Construcciones y obras en curso3391 Adaptación de terrenos3392 Construcciones en curso3393 Maquinaria en montaje3394 Inversión inmobiliaria en curso3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias

33971 Costo de financiación - Edificaciones

3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo33981 Costo de financiación – Edificaciones

33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación

3399 Otros activos en curso34 INTANGIBLES

341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones


3412 Licencias34121 Costo34122 Revaluación

30262 Valor razonable

3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios30271 Costo30272 Valor razonable30273 Participación patrimonial

3028 Otros títulos representativos de patrimonio30281 Costo30282 Valor razonable

308 Inversiones mobiliarias - Acuerdos de compra

3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento - Acuerdo de compra

3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial - Acuerdo de compra

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS311 Terrenos

3111 Urbanos31111 Valor razonable31112 Costo31113 Revaluación

3112 Rurales31121 Valor razonable31122 Costo31123 Revaluación

312 Edificaciones3121 Edificaciones


31214 Costos de financiación-Inversiones inmobiliarias

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO321 Inversiones inmobiliarias

3211 Terrenos3212 Edificaciones

322 Inmuebles, maquinaria y equipo3221 Terrenos3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotación3224 Equipo de transporte3225 Muebles y enseres3226 Equipos diversos3227 Herramientas y unidades de reemplazo

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos

3311 Terrenos33111 Costo33112 Revaluación

332 Edificaciones3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisición o construcción33212 Revaluación33213 Costo de financiación - Edificaciones

3322 Almacenes33221 Costo de adquisición o construcción33222 Revaluación33223 Costo de financiación - Almacenes

3323 Edificaciones para producción33231 Costo de adquisición o construcción33232 Revaluación

33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción

3324 Instalaciones33241 Costo de adquisición o construcción33242 Revaluación33243 Costo de financiación – Instalaciones

333 Maquinarias y equipos de explotación



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3419 Otros derechos34191 Costo34192 Revaluación

342 Patentes y propiedad industrial3421 Patentes


3422 Marcas 34221 Costo34222 Revaluación

343 Programas de computadora (software)3431 Aplicaciones informáticas


344 Costos de exploración y desarrollo3441 Costos de exploración

34411 Costo34412 Revaluación34413 Costo de financiación

3442 Costos de desarrollo34421 Costo34422 Revaluación34423 Costo de financiación

345 Fórmulas, diseños y prototipos 3451 Fórmulas


3452 Diseños y prototipos34521 Costo34522 Revaluación

346 Reservas de recursos extraíbles3461 Minerales


3462 Petróleo y gas34621 Costo34622 Revaluación

3463 Madera34631 Costo34632 Revaluación

3469 Otros recursos extraíbles34691 Costo34692 Revaluación

347 Plusvalía mercantil3471 Plusvalía mercantil

349 Otros activos intangibles3491 Otros activos intangibles


35 ACTIVOS BIOLÓGICOS351 Activos biológicos en producción

3511 De origen animal35111 Valor razonable35112 Costo35113 Costo de financiación

3512 De origen vegetal35121 Valor razonable35122 Costo35123 Costo de financiación

352 Activos biológicos en desarrollo3521 De origen animal

35211 Valor razonable35212 Costo35213 Costo de financiación

3522 De origen vegetal35221 Valor razonable35222 Costo35223 Costo de financiación

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADO361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias

3611 Terrenos3612 Edificaciones

36121 Edificaciones - Costo de adquisición o construcción36122 Edificaciones - Costo de financiación

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo3631 Terrenos3632 Edificaciones

36321 Edificaciones - Costo de adquisición o construcción

36322 Edificaciones - Costo de financiación3633 Maquinarias y equipos de explotación

36331 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de adquisición o construcción

36332 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de financiación

3634 Equipo de transporte 3635 Muebles y enseres3636 Equipos diversos3637 Herramientas y unidades de reemplazo

364 Desvalorización de intangibles3641 Concesiones, licencias y otros derechos 3642 Patentes y propiedad industrial3643 Programas de computadora (software)3644 Costos de exploración y desarrollo

36441 Costo36442 Costo de financiación

3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3647 Plusvalía mercantil3649 Otros activos intangibles

365 Desvalorización de activos biológicos3651 Activos biológicos en producción

36511 Costo36512 Costo de financiación

3652 Activos biológicos en desarrollo36521 Costo36522 Costo de financiación

366 Desvalorización de inversiones mobiliarias3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial

37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido

3711 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados

372 Participaciones de los trabajadores diferidas

3721 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio

3722 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

38 OTROS ACTIVOS381 Bienes de arte y cultura

3811 Obras de arte3812 Biblioteca3813 Otros

382 Diversos3821 Monedas y joyas3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)3829 Otros



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ELEMENTO 4: PASIVO40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciación acumulada

3911 Inversiones Inmobiliarias

39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción

39112 Edificaciones – Revaluación39113 Edificaciones – Costo de financiación

3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones

39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - Edificaciones

39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación

39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte

39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39131 Edificaciones39132 Maquinarias y equipos de explotación39133 Equipo de transporte39134 Muebles y enseres 39135 Equipos diversos39136 Herramientas y unidades de reemplazo

3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación39141 Edificaciones39142 Maquinarias y equipos de explotación39143 Equipo de transporte39144 Muebles y enseres39145 Equipos diversos39146 Herramientas y unidades de reemplazo

3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación39151 Edificaciones39152 Maquinarias y equipos de explotación

3916 Activos biológicos en producción – Costo39161 Activos biológicos de origen animal39162 Activos biológicos de origen vegetal

3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación39171 Activos biológicos de origen animal39172 Activos biológicos de origen vegetal

392 Amortización acumulada3921 Intangibles - Costo

39211 Concesiones, licencias y otros derechos39212 Patentes y propiedad industrial39213 Programas de computadora (software)39214 Costos de exploración y desarrollo39215 Fórmulas, diseños y prototipos39219 Otros activos intangibles

3922 Intangibles - Revaluación39221 Concesiones, licencias y otros derechos39222 Patentes y propiedad industrial39223 Programas de computadora (software)39224 Costos de exploración y desarrollo39225 Fórmulas, diseños y prototipos39229 Otros activos intangibles

3923 Intangibles - Costos de financiación39234 Costos de exploración y desarrollo

393 Agotamiento acumulado3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles

40111 IGV - Cuenta propia

40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados

40113 IGV - Régimen de percepciones40114 IGV - Régimen de retenciones

4012 Impuesto selectivo al consumo4015 Derechos aduaneros

40151 Derechos arancelarios40152 Derechos aduaneros por ventas

4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría40172 Renta de cuarta categoría40173 Renta de quinta categoría40174 Renta de no domiciliados41175 Otras retenciones

4018 Otros impuestos y contraprestaciones40181 Impuesto a las transacciones financieras

40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas

40183 Tasas por la prestación de servicios públicos40184 Regalías40185 Impuesto a los dividendos40186 Impuesto temporal a los activos netos40189 Otros impuestos

402 Certificados tributarios403 Instituciones públicas

4031 ESSALUD4032 ONP4033 Contribución al SENATI4034 Contribución al SENCICO4039 Otras instituciones

405 Gobiernos regionales406 Gobiernos locales

4061 Impuestos40611 Impuesto al patrimonio vehicular40612 Impuesto a las apuestas40613 Impuesto a los juegos40614 Impuesto de alcabala40615 Impuesto predial

40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos

4062 Contribuciones4063 Tasas

40631 Licencia de apertura de establecimientos40632 Transporte público40633 Estacionamiento de vehículos40634 Servicios públicos o arbitrios40635 Servicios administrativos o derechos

407 Administradoras de fondos de pensiones408 Empresas prestadoras de servicios de salud

4081 Cuenta propia4082 Cuenta de terceros

409 Otros costos administrativos e intereses41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar4112 Comisiones por pagar4113 Remuneraciones en especie por pagar4114 Gratificaciones por pagar4115 Vacaciones por pagar

413 Participación de los trabajadores por pagar415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensación por tiempo de servicios

4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios

4153 Pensiones y jubilaciones419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar



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42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4211 No emitidas4212 Emitidas

422 Anticipos a proveedores423 Letras por pagar424 Honorarios por pagar

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4311 No emitidas43111 Matriz43112 Subsidiarias43113 Asociadas43114 Sucursales43115 Otros

4312 Emitidas43121 Matriz43122 Subsidiarias43123 Asociadas43124 Sucursales43125 Otros

432 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados


433 Letras por Pagar4331 Letras por pagar


434 Honorarios por pagar4341 Honorarios por pagar


44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES441 Accionistas (o Socios)

4411 Préstamos4412 Dividendos4419 Otras cuentas por pagar

442 Directores4421 Dietas4429 Otras cuentas por pagar

443 Gerentes45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades4511 Instituciones financieras4512 Otras entidades

452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos4532 Bonos titulizados4533 Papeles comerciales4539 Otras obligaciones

454 Otros Instrumentos financieros por pagar4541 Letras4542 Papeles comerciales4543 Bonos

4544 Pagarés4545 Facturas conformadas4549 Otras obligaciones financieras

455 Costos de financiación por pagar


4552 Contratos de arrendamiento financiero4553 Obligaciones emitidas

45531 Bonos emitidos45532 Bonos titulizados45533 Papeles comerciales45539 Otras obligaciones

4554 Otros instrumentos financieros por pagar45541 Letras45542 Papeles comerciales45543 Bonos45544 Pagarés45545 Facturas conformadas45549 Otras obligaciones financieras

456 Préstamos con compromisos de recompra46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

461 Reclamaciones de terceros464 Pasivos por instrumentos financieros

4641 Instrumentos financieros primarios4642 Instrumentos financieros derivados

46421 Cartera de negociación46422 Instrumentos de cobertura

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado4651 Inversiones mobiliarias4652 Inversiones inmobiliarias4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero4654 Inmuebles, maquinaria y equipo4655 Intangibles4656 Activos biológicos

467 Depósitos recibidos en garantía469 Otras cuentas por pagar diversas

4691 Subsidios gubernamentales4692 Donaciones condicionadas4699 Otras cuentas por pagar

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS471 Préstamos

4711 Matriz4712 Subsidiarias4713 Asociadas4714 Sucursales4715 Otras

472 Costos de financiación4721 Matriz4722 Subsidiarias4723 Asociadas4724 Sucursales4725 Otras

473 Anticipos recibidos4731 Matriz4732 Subsidiarias4733 Asociadas4734 Sucursales4735 Otras

474 Regalías4741 Matriz4742 Subsidiarias4743 Asociadas4744 Sucursales4745 Otras



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/ 01475 Dividendos


477 Pasivo por compra de activo inmovilizado4771 Inversiones mobiliarias


4772 Inversiones inmobiliarias47721 Matriz47722 Subsidiarias47723 Asociadas47724 Sucursales47725 Otras

4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero47731 Matriz47732 Subsidiarias47733 Asociadas47734 Sucursales47735 Otras

4774 Inmuebles, maquinaria y equipo47741 Matriz47742 Subsidiarias47743 Asociadas47744 Sucursales47745 Otras

4775 Intangibles47751 Matriz47752 Subsidiarias47753 Asociadas47754 Sucursales47755 Otras

4776 Activos biológicos47761 Matriz47762 Subsidiarias47763 Asociadas47764 Sucursales47765 Otras

479 Otras cuentas por pagar diversas4791 Otras cuentas por pagar diversas


48 PROVISIONES481 Provisión para litigios

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

483 Provisión para reestructuraciones

484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente

485 Provisión para gastos de responsabilidad social486 Provisión para garantías489 Otras provisiones

49 PASIVO DIFERIDO491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados


4921 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio

4922 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados


4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo495 Subsidios recibidos diferidos496 Ingresos diferidos497 Costos diferidos

ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO50 CAPITAL

501 Capital social5011 Acciones5012 Participaciones

502 Acciones en tesorería51 ACCIONES DE INVERSIÓN

511 Acciones de inversión512 Acciones de inversión en tesorería

52 CAPITAL ADICIONAL521 Primas (descuento) de acciones522 Capitalización en trámite

5221 Aportes5222 Reservas5223 Acreencias5224 Utilidades

523 Reducciones de capital pendientes de formalización56 RESULTADOS NO REALIZADOS

561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras

562 Instrumentos financieros – cobertura de flujo de efectivo

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta5631 Ganancia5632 Pérdida

564Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – Compra o venta convencional fecha de liquidación5641 Ganancia5642 Pérdida

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN571 Excedente de revaluación

5711 Inversiones inmobiliarias5712 Inmuebles, maquinaria y equipos5713 Intangibles

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas

573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas

58 RESERVAS581 Reinversión582 Legal583 Contractuales584 Estatutarias585 Facultativas589 Otras reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas5912 Ingresos de años anteriores

592 Pérdidas acumuladas5921 Pérdidas acumuladas5922 Gastos de años anteriores



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ELEMENTO 6 : GASTOS POR NATURALEZA60 COMPRAS

601 Mercaderías6011 Mercaderías manufacturadas6012 Mercaderías de extracción6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas6014 Mercaderías inmuebles6018 Otras mercaderías


6023 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas




609 Costos vinculados con las compras6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías

60911 Transporte60912 Seguros60913 Derechos aduaneros60914 Comisiones

60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías

6092 Costos vinculados con las compras de materias primas60921 Transporte60922 Seguros60923 Derechos aduaneros60924 Comisiones

60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas

6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y respuestos60931 Transporte60932 Seguros60933 Derechos aduaneros60934 Comisiones

60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos

6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes60941 Transporte60942 Seguros60943 Derechos aduaneros60944 Comisiones

60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas6112 Mercaderías de extracción6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas6114 Mercaderías inmuebles6115 Otras mercaderías


6123 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas




62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios6212 Comisiones6213 Remuneraciones en especie6214 Gratificaciones6215 Vacaciones

622 Otras remuneraciones623 Indemnizaciones al personal624 Capacitación625 Atención al personal626 Gerentes627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestaciones de salud6272 Régimen de pensiones

6273Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales

6274 Seguro de vida

6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particulares

6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador

6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI628 Retribuciones al directorio629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicio6292 Pensiones y jubilaciones6293 Otros beneficios post-empleo

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS631 Transporte, correos y gastos de viaje

6311 Transporte63111 De carga63112 De pasajeros

6312 Correos6313 Alojamiento6314 Alimentación6315 Otros gastos de viaje

632 Asesoría y consultoría6321 Administrativa6322 Legal y tributaria6323 Auditoría y contable6324 Mercadotecnia6325 Medioambiental6326 Investigación y desarrollo6327 Producción6329 Otros

633 Producción encargada a terceros634 Mantenimiento y reparaciones

6341 Inversión inmobiliaria6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero6343 Inmuebles, maquinaria y equipo6344 Intangibles6345 Activos biológicos

635 Alquileres6351 Terrenos6352 Edificaciones6353 Maquinarias y equipos de explotación6354 Equipo de transporte6356 Equipos diversos

636 Servicios básicos



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6361 Energía eléctrica6362 Gas6363 Agua6364 Teléfono6365 Internet6366 Radio6367 Cable

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas6371 Publicidad6372 Publicaciones6373 Relaciones públicas

638 Servicios de contratistas639 Otros servicios prestados por terceros

6391 Gastos bancarios6392 Gastos de laboratorio

64 GASTOS POR TRIBUTOS641 Gobierno central

6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo

6412 Impuesto a las transacciones financieras6413 Impuesto temporal a los activos netos

6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas

6415 Regalías mineras6416 Cánones6419 Otros

642 Gobierno regional643 Gobierno local

6431 Impuesto predial6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana6433 Impuesto al patrimonio vehicular6434 Licencia de funcionamiento6439 Otros

644 Otros gastos por tributos6441 Contribución al SENATI6442 Contribución al SENCICO6443 Otros

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN651 Seguros652 Regalías653 Suscripciones654 Licencias y derechos de vigencia

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados65511 Inversiones inmobiliarias

65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo65514 Intangibles65515 Activos biológicos

6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos65521 Inversiones inmobiliarias

65522 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

65523 Inmuebles, maquinaria y equipo65524 Intangibles65525 Activos biológicos

656 Suministros658 Gestión medioambiental659 Otros gastos de gestión

6591 Donaciones6592 Sanciones administrativas

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE661 Activo realizable

6611 Mercaderías6612 Productos terminados6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta

66131 Inversión inmobiliaria66132 Inmuebles, maquinaria y equipo66133 Intangibles66134 Activos biológicos

662 Activo inmovilizado6621 Inversiones inmobiliarias6622 Activos biológicos

67 GASTOS FINANCIEROS671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

6712 Contratos de arrendamiento financiero

6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio

6714 Documentos vendidos o descontados672 Pérdida por instrumentos financieros derivados673 Intereses por préstamos y otras obligaciones


6732 Contratos de arrendamiento financiero6733 Otros instrumentos financieros por pagar6734 Documentos vendidos o descontados6735 Obligaciones emitidas6736 Obligaciones comerciales6737 Obligaciones tributarias

674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)6741 Gastos por menor valor

675 Descuentos concedidos por pronto pago676 Diferencia de cambio

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable6771 Inversiones para negociación6772 Inversiones disponibles para la venta6773 Otros

678 Participación en resultados de entidades relacionadas

6781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial

6782 Participaciones en negocios conjuntos679 Otros gastos financieros

6791 Primas por opciones6792 Gastos financieros en medición a valor descontado

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES681 Depreciación

6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias68111 Edificaciones - Costo68112 Edificaciones - Revaluación68113 Edificaciones – Costo de financiación

6812Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – inversiones inmobiliarias68121 Edificaciones

6813Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo68131 Edificaciones68132 Maquinarias y equipos de explotación68133 Equipo de transporte68134 Equipos diversos

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo68141 Edificaciones68142 Maquinarias y equipos de explotación68143 Equipo de transporte



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68144 Muebles y enseres68145 Equipos diversos68146 Herramientas y unidades de reemplazo

6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación68151 Edificaciones68152 Maquinarias y equipos de explotación68153 Equipo de transporte68154 Muebles y enseres68155 Equipos diversos68156 Herramientas y unidades de reemplazo

6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costos de financiación68161 Edificaciones68162 Maquinarias y equipos de explotación

6817 Depreciación de activos biológicos en producción - Costo68171 Activos biológicos de origen animal68172 Activos biológicos de origen vegetal

6818 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo de financiación68181 Activos biológicos de origen animal68182 Activos biológicos de origen vegetal

682 Amortización de intangibles6821 Amortización de intangibles – Costo

68211 Concesiones, licencias y otros derechos68212 Patentes y propiedad industrial68213 Programas de computadora (software)68214 Costos de exploración y desarrollo68215 Fórmulas, diseños y prototipos68219 Otros activos intangibles

6822 Amortización de intangibles – Revaluación68221 Concesiones, licencias y otros derechos68222 Patentes y propiedad industrial68223 Programas de computadora (software)68224 Costos de exploración y desarrollo68225 Fórmulas, diseños y prototipos68229 Otros activos intangibles

683 Agotamiento6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos

684 Valuación de activos6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

68412 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas

68413 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

68414 Cuentas por cobrar diversas – Terceros68415 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas

6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias

68431 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

68432 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

685 Deterioro del valor de los activos6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias

68511 Edificaciones6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo

68521 Edificaciones68522 Maquinarias y equipos de explotación68523 Equipo de transporte68524 Muebles y enseres68525 Equipos diversos68526 Herramientas y unidades de reemplazo

6853 Desvalorización de intangibles68531 Concesiones, licencias y otros derechos68532 Patentes y propiedad industrial

68533 Programas de computadora (software)68534 Costos de exploración y desarrollo68535 Fórmulas, diseños y prototipos68536 Otros activos intangibles68537 Plusvalía mercantil

6854 Desvalorización de activos biológicos en producción68541 Activos biológicos de origen animal68542 Activos biológicos de origen vegetal

686 Provisiones6861 Provisión para litigios

68611 Provisión para litigios – Costo

68612 Provisión para litigios – Actualización financiera


68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Costo

68622Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Actualización financiera



68641 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Costo

68642 Provisión para protección y remdiación del medio ambiente – Actualización financiera

6866 Provisión para garantías68661 Provisión para garantías – Costo

68662 Provisión para garantías – Actualización financiera

6869 Otras provisiones69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderías6911 Mercaderías manufacturadas

69111 Terceros69112 Relacionadas

6912 Mercaderías de extracción69121 Terceros69122 Relacionadas

6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas69131 Terceros69132 Relacionadas

6914 Mercaderías inmuebles69141 Terceros69142 Relacionadas

6915 Otras mercaderías69151 Terceros69152 Relacionadas

692 Productos terminados6921 Productos manufacturados


6922 Productos de extracción terminados69221 Terceros69222 Relacionadas

6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados69231 Terceros69232 Relacionadas

6924 Productos inmuebles terminados69241 Terceros69242 Relacionadas

6925 Existencias de servicios terminados69251 Terceros69252 Relacionadas

6926 Costos de financiación – Productos terminados69261 Terceros



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69262 Relacionadas

6927 Costos de producción no absorbido – Productos terminados

6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados693 Subproductos, desechos y desperdicios

6931 Subproductos69311 Terceros69312 Relacionadas

6932 Desechos y desperdicios69321 Terceros69322 Relacionadas

694 Servicios6941 Terceros6942 Relacionadas

695 Gastos por desvalorización de existencias6951 Mercaderías6952 Productos terminados6953 Subproductos, desechos y desperdicios6954 Productos en proceso6955 Materias primas6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6957 Envases y embalajes6958 Existencias por recibir

ELEMENTO 7: INGRESOS70 VENTAS

701 Mercaderías7011 Mercaderías manufacturadas


7012 Mercaderías de extracción70121 Terceros70122 Relacionadas

7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas70131 Terceros70132 Relacionadas

7014 Mercaderías inmuebles70141 Terceros70142 Relacionadas

7015 Mercaderías – Otras70151 Terceros70152 Relacionadas

702 Productos terminados7021 Productos manufacturados


7022 Productos de extracción terminados70221 Terceros70222 Relacionadas

7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados70231 Terceros70232 Relacionadas

7024 Productos inmuebles terminados70241 Terceros70242 Relacionadas

7025 Existencias de servicios terminados70251 Terceros70252 Relacionadas

703 Subproductos, desechos y desperdicios7031 Subproductos


7032 Desechos y desperdicios70321 Terceros70322 Relacionadas

704 Prestación de servicios


709 Devoluciones sobre ventas7091 Mercaderías – Terceros

70911 Mercaderías manufacturadas70912 Mercaderías de extracción70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas70914 Mercaderías inmuebles70915 Mercaderías – Otras

7092 Mercaderías – Relacionadas70921 Mercaderías manufacturadas70922 Mercaderías de extracción70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas70924 Mercaderías inmuebles70925 Mercaderías – Otras

7093 Productos terminados – Terceros70931 Productos manufacturados70932 Productos de extracción terminados

70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

70934 Productos inmuebles terminados70935 Existencias de servicios terminados

7094 Productos terminados – Relacionadas70941 Productos manufacturados70942 Productos de extracción terminados

70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

70944 Productos inmuebles terminados70945 Existencias de servicios terminados

7095 Subproductos, desechos y desperdicios - Terceros70951 Subproductos70952 Desechos y desperdicios

7096 Subproductos, desechos y desperdicios - Relacionadas70961 Subproductos70962 Desechos y desperdicios

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA711 Variación de productos terminados

7111 Productos manufacturados7112 Productos de extracción terminados7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados7114 Productos inmuebles terminados7115 Existencias de servicios terminados

712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios7121 Subproductos7122 Desechos y desperdicios

713 Variación de productos en proceso7131 Productos en proceso de manufactura7132 Productos extraídos en proceso de transformación7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso7134 Productos inmuebles en proceso7135 Existencias de servicios en proceso7138 Otros productos en proceso

714 Variación de envases y embalajes7141 Envases7142 Embalajes

715 Variación de existencias de servicios72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

721 Inversiones inmobiliarias7211 Edificaciones

722 Inmuebles, maquinaria y equipo7221 Edificaciones7222 Maquinarias y otros equipos de explotación7223 Equipo de transporte7224 Muebles y enseres7225 Equipos diversos

723 Intangibles



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7231 Programas de computadora (software)7232 Costos de exploración y desarrollo7233 Fórmulas, diseños y prototipos

724 Activos biológicos7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal

725 Costos de financiación capitalizados7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias

72511 Edificaciones7252 Costos de financiación – inmuebles, maq. y equipo

72521 Edificaciones

72522 Maquinarias y otros equipos de explotación

7253 Costos de financiación – Intangibles

7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo72541 Activos biológicos de origen animal72542 Activos biológicos de origen vegetal

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos


74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos


75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN751 Servicios en beneficio del personal752 Comisiones y corretajes753 Regalías754 Alquileres

7541 Terrenos7542 Edificaciones7543 Maquinarias y equipos de explotación7544 Equipo de transporte7545 Equipos diversos

755 Recuperación de cuentas de valuación7551 Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa7552 Recuperación - Desvalorización de existencias

7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias

756 Enajenación de activos inmovilizados7561 Inversiones mobiliarias7562 Inversiones inmobiliarias7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero7564 Inmuebles, maquinaria y equipo7565 Intangibles7566 Activos biológicos

757 Recuperac. de deterioro de ctas. de activos inmovilizados

7571 Recuperación de deterioro de inversiones inmobiliarias

7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo

7573 Recuperación de deterioro de intangibles7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos

759 Otros ingresos de gestión7591 Subsidios gubernamentales7592 Reclamos de seguro7593 Donaciones7599 Otros ingresos de gestión

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE761 Activo realizable

7611 Mercaderías7612 Productos terminados7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta

76131 Inversiones inmobiliarias76132 Inmuebles, maquinaria y equipo

76133 Intangibles76134 Activos biológicos

762 Activo inmovilizado7621 Inversiones inmobiliarias7622 Activos biológicos

77 INGRESOS FINANCIEROS771 Ganancia por instrumento financiero derivado772 Rendimientos ganados

7721 Depósitos en Instituciones Financieras7722 Cuentas por cobrar comerciales7723 Préstamos otorgados7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento


773 Dividendos774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)775 Descuentos obtenidos por pronto pago776 Diferencia en cambio

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable7771 Inversiones mantenidas para negociación7772 Inversiones disponibles para la venta7773 Otras

778 Participación en resultados de entidades relacionadas

7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial

7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos

779 Otros ingresos financieros

7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES781 Cargas cubiertas por provisiones

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO80 MARGEN COMERCIAL

801 Margen comercial

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO811 Producción de bienes812 Producción de servicios813 Producción de activo inmovilizado

82 VALOR AGREGADO821 Valor agregado

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN841 Resultado de explotación

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS851 Resultado antes de participaciones e impuestos

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES871 Participación de los trabajadores - corriente872 Participación de los trabajadores - diferida

88 IMPUESTO A LA RENTA881 Impuesto a la renta - corriente882 Impuesto a la renta - diferido

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO891 Utilidad892 Pérdida



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ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN

El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este ele-mento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos.

ELEMENTO “0”: CUENTAS DE ORDENCUENTAS DE ORDEN DEUDORAS01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS

011 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables0111 Bienes en préstamo0112 Bienes en custodia

012 Valores y bienes entregados en garantía0121 Cartas fianza0122 Cuentas por cobrar0123 Existencias0124 Inversión mobiliaria0125 Inversión inmobiliaria0126 Inmuebles, maquinaria y equipo0127 Intangibles0128 Activos biológicos

013 Activos realizables entregados en consignación02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

021 Primarios0211 Inversiones mantenidas para negociación0212 Inversiones disponibles para la venta0213 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

022 Derivados0221 Contratos a futuro0222 Contratos a término (forward)0223 Permuta financieras (swap)0224 Contratos de opción

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS031 Contratos aprobados

0311 Contratos en ejecución0312 Contratos en trámite

032 Bienes dados de baja0321 Suministros0322 Inmuebles, maquinaria y equipo

039 Diversas

04 DEUDORAS POR CONTRACUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS

061 Bienes recibidos en préstamo y custodia0611 Bienes recibidos en préstamo 0612 Bienes recibidos en custodia

062 Valores y bienes recibidos en garantía0621 Cartas fianza0622 Cuentas por cobrar0623 Existencias0624 Inversión mobiliaria0625 Inversión inmobiliaria0626 Inmuebles, maquinaria y equipo0627 Intangibles0628 Activos biológicos

063 Activos realizables recibidos en consignación07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

071 Primarios0711 Inversiones mantenidas para negociación0712 Inversiones disponibles para la venta0713 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

072 Derivados0721 Contratos a futuro0722 Contratos a término (forward)0723 Permuta financieras (swap)0724 Contratos de opción

08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS089 Diversas

09 ACREEDORAS POR CONTRA

Consideraciones a la versión modificada del Plan Contable General Empresarial:* Según Resolución N° 043-2010-EF/94, se aprueba esta versión modificada reem-

plazando a la anterior, la misma que se aplicará apartir del 01.01.2011 de manera obligatoria y de uso optativo durante el 2010.

* El presente catálogo de cuentas ha sido aprobado y estructurado considerando un nivel de cinco dígitos.

* Se deberá solicitar autorización a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en caso se desee utilizar códigos contables a nivel de 2 y 3 digitos no fijados en el presente Catálogo de cuentas.

Fuente: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf



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ComentarioLas principales modificaciones en este elemento son:1. Se modificado las denominaciones de la Cuenta

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo (antes de-nominado Caja y Bancos), así como de la cuenta 11 Inversiones Financieras (antes denominada Inversiones al Valor Razonable y disponibles para la venta), esto debido a que en el Manual de Preparación de Información Financiera se utilizan estos términos. Así mismo se han renombrado la sub cuenta 105 Otros Equivalentes de Efectivos, el mismo que contiene a los Certificados Bancarios, entre otro; de la misma manera la sub cuenta 111 se denomina actualmente Inversiones mantenidas para negociación, las mismas que se valúan a su Valor Razonable.

2. Se ha eliminado las sub cuentas 129, 139, 149, 169 que hacían referencia a Cobranza dudosa, por lo que se entiende que directamente se reconocerá esta estimación utilizando la cuenta 19, la misma que para efectos de presentación en los Estados Financieros, se presentan de manera neta res-pecto de los saldos a informar de las cuentas por Cobrar.

3. En las cuentas 13 y 17 referidas a las Cuentas por Cobrar Comerciales y Diversas – respecto de Enti-dades Vinculadas económicamente, se ha incluido sub divisionarias para identificar “Otros” aspectos de vinculación o relación económica.

4. En la cuenta 14, se han incluido divisionarias para identificar las cuentas por cobrar a Directores, y Gerentes, que en la versión inicial del PCGE no se habían definido.

5. En la cuenta 16, se ha identificado dentro de Recla-maciones de Terceros, divisionarias para identificar los Reclamos por Tributos (1624), así mismo, en el rubro de Depósitos otorgados en garantía, se han identificado aquellos otorgados por Alquileres contratados (1644).

6. Se han reordenado las subcuentas de la cuenta 17, la misma que guarda relación con las sub cuentas de la cuenta 16 (Ejemplo: Intereses, regalías y dividendos - 163 / 173)

7. La Sub cuenta 181 ahora de denomina Costos Financieros, antes denominada Intereses.

8. La sub cuentas de la cuenta 19, han sido reorde-nadas de tal forma que contiene los rubros de las cuentas por cobrar comerciales y diversos tanto a terceros, como de entidades relacionadas, además de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.

Ejemplo: EnunciadoLa empresa El Mero S.A. ha vendido mercaderías a su asociada La Langosta S.A al crédito por S/. 35,200 más IGV .

Debe Haber——————— x ———————

13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - RELACIONADAS 41,888 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociada 70 VENTAS 35,200 701 Mercaderías 7011 Merc. manufacturad. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. DE PENS. DE SALUD POR PAGAR 6,688 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de mercaderías más IGV al crédito, según fact. a nuestra asociada.

CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financie-ras. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.

Nomenclatura de las subcuentas

101 Caja

102 Fondos fijos

103 Efectivo en tránsito

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

105 Otros equivalentes de efectivo

106 Depósitos en instituciones financieras

107 Fondos sujetos a restricción

101 Caja: Efectivo en caja.102 Fondos fijos: Efectivo establecido sobre un mon-

to fijo o determinado.103 Efectivo en tránsito: Fondos en movimiento

entre los distintos establecimientos de la empresa, así como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.

104 Cuentas corrientes en instituciones financie-ras: Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.

105 Otros equivalentes de efectivo: Incluye ins-trumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de natu-raleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales como certificados bancarios.

106 Depósitos en instituciones financieras: Depó-sitos en ahorros y a plazo determinado.

107 Fondos sujetos a restricción: Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposición de alguna autoridad competente o por mandato judicial.



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Reconocimiento y MediciónLas transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

Dinámica de la cuenta 10

Es debitada por: Es acreditada por:

• Las entradasdeefectivo acaja y por reembolsos de fondos fijos.

• LosdepósitosdechequesenInstituciones finacieras, las en-tradas de efectivo por me-dios electrónicos y otras for-mas de ingreso de efectivo.

• Ladiferenciadecambio,siseincrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

• Lasnotasdeabonoemitidaspor instituciones financie-ras.

• Lassalidasdeefectivoporpagos a través de caja y bancos y de fondos fijos.

• Lospagospormediodecheques, medios electró-nicos u otras formas de transferencia de efectivo.

• Ladiferenciadecambio,si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

• Lasnotasdecargoemi-tidas por instituciones financieras.

ComentariosLos fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autori-zado, mientras que los saldos en caja son variables.En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquellas que tienen fines específicos, tales como las que corresponden a fideicomisos.Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a res-tricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la cuenta 11 Inversiones Financieras

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar La presentación del estado de flujos de efectivo se regula por la NIC 7 Estado de flujos de efectivo.

Ejemplo:

Debe Haber——————— x ———————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 25,000 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,000 123 Letras por Cobrar 1231 En cartera Por el cobro de letras a los clientes por venta de mercaderías.

CUENTA 11 INVERSIONES FINANCIERAS

ContenidoRegistra la adquisición de inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas especí-ficamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta incluye la adquisición de instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.


111 Inversiones mantenidas para negociación

112 Inversiones disponibles para la venta

113 Activos financieros – compromiso de compra

111 Inversiones mantenidas para negociación: Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del período.

112 Inversiones disponibles para la venta: Acumula los instrumentos financieros que en un momento posterior a su adquisición u origen fueron desig-nados para la venta.

113 Activos financieros – compromiso de compra: Incluye los activos financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se reconocen en la fecha de contratación.

Reconocimiento y MediciónLas inversiones, al valor razonable y disponibles para la venta, y las relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisición.Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su valor razonable y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo. Cuando se trata de inversiones al valor razonable y disponible para la venta, la ganancia o pérdida resultante de la medición posterior a valor razonable se reconocen en las cuentas 677 y 777, res-pectivamente. Las variaciones por medición al valor razonable para activos financieros – compromisos de compra, se registrarán contra la cuenta 563. En el caso de los cambios por medición a valor razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera consistente con el tipo de instrumento de que se trata.Se debe reconocer la inversión en instrumentos finan-cieros derivados según:- La fecha de contratación, que es la fecha en

la que se compromete a comprar o vender un activo; o

- La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción.



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Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquida-ción, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden.



• El costodeadquisicióndelas inversiones.

• Losdividendosenacciones.• Ladiferenciadecambio si

se incrementa el tipo de cambio.

• El incrementodevalorporla aplicación del valor razo-nable.

• El costode las inversionesvendidas o redimidas.

• La diferencia de cambiosi disminuye el tipo de cambio.

• Lareduccióndevalorporla aplicación del valor ra-zonable.

ComentariosLas inversiones al valor razonable y las disponibles para la venta cuyo valor esté expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros.Para las inversiones a ser mantenidas hasta el venci-miento, véase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo

referido a la compensación de cuentas)NIC 7 Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado

con los equivalentes de efectivo)NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

11 INVERSIONES FINANCIERAS 20,600 112 Inv. dispon. para la venta 1122 Valores emitidos por el sist. financiero 11221 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 20,600 104 Ctas. ctes. en Inst. Financ. 1041 Ctas Ctes. operativ. Por la adquisición de valores para ser vendidos a corto plazo.——————— x ———————65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 26,500 659 Otras gast. de gest. 11 INVERSIONES FINANCIERAS 26,500 112 Inv. dispon. para la venta 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 CostoPor la venta o cesión de los valores.

CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-CIALES - TERCEROS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

122 Anticipos recibidos de clientes

123 Letras por cobrar

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Créditos otorgados a clientes por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta sub-cuenta.

122 Anticipos de clientes: Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

123 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.

Reconocimiento y MediciónLas cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-ción en estados financieros.Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pen-dientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transac-ciones a dicha fecha.



• Los derechos de cobro aque dan lugar la venta de bienes o la prestación de servicios inherentes al giro del negocio.

• El trasladode las cuentasinternas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de con-dición de letras emitidas, a cobranza o descuento, o la reclasificación a cobranza dudosa.

• Elcobroparcialototaldelosderechos.

• El trasladode las cuentasinternas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de con-dición de letras emitidas, a cobranza o descuento, o la reclasificación a cobranza dudosa.

• Losanticiposrecibidosporventas futuras.



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• Ladisminuciónoaplicaciónde los anticipos recibidos.

• La diferencia de cambio,si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

• Ladisminucióndelderechode cobro por las devolucio-nes de mercaderías.

• Losdescuentos,bonificacio-nes y rebajas concedidos, posteriores a la venta.

• La eliminación (castigo)de la contabilidad de las cuentas y documentos con-siderados incobrables.

• La diferencia de cambio,si disminuye el tipo de cambio de la moneda ex-tranjera.

ComentariosLos saldos que resulten acreedores deben ser presen-tados como parte del pasivo.La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Ter-ceros acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.


referido a la compensación de cuentas)NIC 18 IngresosNIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 32 Instrumentos financieros: PresentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

Ejemplo

CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMER-CIALES- RELACIONADASContenidoAgrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de

Debe Haber——————— x ———————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 10,710 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 9,000 122 Anticipos de clientes40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,710 401 Gobierno central 4011 IGV

Por el anticipo recibido según factura N° 001-00250.

las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.


131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

132 Anticipos recibidos

133 Letras por cobrar

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.

132 Anticipos recibidos: Montos anticipados a cuen-ta de ventas posteriores.

133 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.

Reconocimiento y MediciónLas cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá me-diante una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-ción en estados financieros.Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pen-dientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transac-ciones a dicha fecha.



• Los derechos de cobro aque dan lugar la venta de bienes o la prestación de servicios a entidades rela-cionadas, inherentes al giro del negocio.

• El trasladode las cuentasinternas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de con-dición de letras emitidas, a cobranza o descuento.

• Ladisminuciónoaplicaciónde los anticipos recibidos.


• Elcobroparcialototaldelosderechos.

• El traslado de las cuentasinternas (canje de facturas con letras, cambio de condición de letras emitidas, a cobranza).

• Losanticipos recibidosporventas futuras.

• La disminuciónde los de-rechos de cobro por las devoluciones de merca-derías.

• Losdescuentos,bonificacio-nes y rebajas concedidos, posteriores a la venta.

• Laeliminación(castigo)delacontabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables.

• Ladiferenciadecambio,sidisminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.



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ComentariosLos saldos que resulten acreedores deben ser presen-tados como parte del pasivo.La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 18 Ingresos NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 24 Revelaciones sobre entes vinculadosNIC 32 Instrumentos financieros: PresentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y


Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,300 192 Cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas 1922 Letras por cobrar13 CTAS. POR COBRARRELAC. 7,300 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13315 Otros

Por el castigo de las cuentas que se han probado su incobrabilidad, de parte de empresas vinculadas (consorcio).

CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO-NAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por co-brar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago.


141 Personal

142 Accionistas (o socios)

143 Directores

144 Gerentes

148 Diversas

141 Personal: Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia.

142 Accionistas (o socios): Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.

143 Directores: Cuentas por cobrar por gastos a rendir u otros conceptos.

144 Gerentes: Incluye las cuentas por cobrar al per-sonal de gerencia.

148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias anteriores.

Reconocimiento y MediciónLas cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en estados financieros.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expre-sarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



• Lospréstamos al personal,gerentes, directores y accio-nistas.

• Los aportespendientesdecobro en la suscripción de acciones.

• Ladiferenciadecambioencaso se incremente el tipo de cambio.

• Lospagosrecibidosdelper-sonal, gerentes, directores y accionistas.

• Ladiferenciade cambio sidisminuye el tipo de cam-bio.

ComentariosEl saldo correspondiente a Suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentará en el balance general deduciendo a la cuenta 52 Capital Adicional.La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 24 Revelaciones sobre entes vinculadosNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a

revelar



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 9,000 144 Gerentes 1443 Entregas a rendir 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Ctas. corrientes operativas

Por la entrega a rendir otorgado al ge-rente de administración.

——————— x ———————10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,500 104 Ctas. ctes. en inst. finan 1041 Cuentas ctes. operat. 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 2,500 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscrip. por cobrar a socio o accionista

Por la cobranza de suscripción al accio-nista.

CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.


161 Préstamos

162 Reclamaciones a terceros

163 Intereses, regalías y dividendos

164 Depósitos otorgados en garantía

165 Venta de activos inmovilizados

166 Activos por instrumentos financieros derivados

168 Otras cuentas por cobrar diversas

161 Préstamos. Comprende los créditos no comer-ciales entregados a terceros.

162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.

163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo de-clarados por las empresas donde se mantiene inversiones.

164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos en efectivo entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.

165 Venta de activos inmovilizados. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo.

166 Activos por instrumentos financieros deriva-dos. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los derivados financieros, tales como contratos a plazo, inter-cambios, entre otros.

168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

Reconocimiento y MediciónLas cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá me-diante una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-ción en estados financieros.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expre-sarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



• Lospréstamosotorgados.• Lasreclamaciones.• Losintereses,lasregalíasylos

dividendos por cobrar.• Losdepósitosotorgadosen

garantía.• Los e fec tos favorables

en la medición al valor razonable de los derivados financieros.

• Lascobranzasefectuadas.• La eliminación (castigo)

de las cuentas por cobrar diversas de las deudas in-cobrables.

• Ladisminucióndelosefectosfavorables en la medición al valor razonable de los deriva-dos financieros.

• Ladiferenciade cambio siel tipo de cambio se incre-menta.

• La diferencia de cambios i d isminuye el tipo de cambio.

ComentariosLa subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra los intereses conforme se van devengando las regalías por el monto devengado, en concordancia con los términos del contrato que les dio origen y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.



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La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terce-ros, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.


referido a la compensación de cuentas)NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 32 Instrumentos financieros: PresentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para

el Retiro del servicio, la Restauración y la Re-habilitación Medioambiental.

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

16 CTAS. POR COBRAR DIV. - TERC. 4,500 162 Reclamaciones a terc. 1624 Tributos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,500 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasPor la reclamación de exceso del im-puesto a la renta pagado.

CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan derechos de co-bro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas, en razón de su actividad principal.


171 Préstamos

173 Intereses, regalías y dividendos

174 Depósitos otorgados en garantía

175 Venta de activos inmovilizados

176 Activos por instrumentos financieros derivados

178 Otras cuentas por cobrar diversas

171 Préstamos: Comprende los créditos no comer-ciales entregados a entidades relacionadas.

173 Intereses, regalías y dividendos: Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías deven-gados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas.

174 Depósitos otorgados en garantía: Comprende los montos entregados en garantía, tales como

depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.

175 Venta de activo inmovilizado: Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo plazo.

176 Activos por instrumentos financieros deriva-dos: Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los deriva-dos financieros efectuados con relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

178 Otras cuentas por cobrar diversas: Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

Reconocimiento y MediciónLas cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá me-diante una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-ción en estados financieros.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



• Lospréstamosotorgados.• Losintereses,regalíasylos

dividendos por cobrar.• Losefectosfavorablesenla

medición al valor razonable de los activos por instru-mentos financieros.

• Losdepósitosotorgadosengarantía.

• Laventadeactivoinmovili-zado.

• Ladiferenciadecambiosiel tipo de cambio se incre-menta.

• Lascobranzasefectuadas.• Laeliminación(castigo)delas

cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables.

• Ladisminucióndelosefectosfavorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos financie-ros.

• La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio.

ComentariosLa subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra los intereses conforme se van devengando; las regalías por el monto devengado, en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.Las subcuentas presentan acumulación de saldos de acuerdo con una clasificación según el tipo de parte relacionada con la que se efectúen transacciones.



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La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacio-nadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cam-

bio de monedas extranjeras.NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados.NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

medición.NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos

para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.

Debe Haber——————— x ———————

10 EFECTIVO DE EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,050

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 6,050 173 Inter., regal. y dividendos 1733 Dividendos 17333 Asociada

Por los dividendos cobrados a nuestra asociada.——————— x ———————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,550 101 Caja

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 3,550

174 Dep. otorg. en garantía Por la cobranza del depósito otorgado en garantía a nuestra subsidiaria.

CUENTA 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-DOS POR ANTICIPADO

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.


181 Costos financieros

182 Seguros

183 Alquileres

184 Primas pagadas por opciones

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

189 Otros gastos contratados por anticipado

181 Costos financieros: Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con el financiamiento recibido.

182 Seguros: Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las pri-mas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro.

183 Alquileres: Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro.

184 Primas pagadas por opciones: Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras.

185 Mantenimiento de activos inmovilizados: Incluye todos los gastos de mantenimiento, cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.

189 Otros gastos contratados por anticipado: Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado lue-go de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuen-tas anteriores.

Reconocimiento y MediciónEstas transacciones se registran al costo nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorpo-rados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período.



• Los interesesdescontadospor anticipado en operación de financiamiento recibido.

• Losmontospor servicioscontratados asociados a beneficios económicos fu-turos.

• Incrementoenlamedicióna valor razonable de las primas pagadas.

• Devengamientode intere-ses.

• Consumode los servicioscontratados.

• Liquidacióndelasopcionescontratadas o disminución por medición al valor razo-nable.

ComentariosLas primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184 corresponden a los derechos pagados



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comprometidos, al contratar una opción de compra o venta de esos instrumentos financieros derivados. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción se reconocen en las cuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente.La subcuenta 185 Mantenimiento de activos in-movilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio económico futuro esperado y al postulado de Devengado)NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 32 Instrumentos financieros: PresentaciónNIC 38 Activos intangiblesNIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y

mediciónNIC 40 Inversiones inmobiliariasNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

Ejemplo:

Debe Haber——————— x ———————

67 GASTOS FINANCIEROS 800 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligac. comerciales18 SERVIC.Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 800 181 Costos financieros Por nuestras obligaciones comerciales.——————— x ———————18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 183 Alquileres 40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. PENS. Y DE SALUD 1,520 401 Gobierno central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERC. 9,520 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por los alquileres contratados anticipa-damente durante el ejercicio.

CUENTA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.


191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

192 Cuentas por cobrar - Relacionadas

193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros

195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros: Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.

192 Cuentas por cobrar - Relacionadas: Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas en transacciones comerciales.

193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes: Incluye la estima-ción de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros: Com-prende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.

195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas: Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a relacionadas.

Reconocimiento y MediciónSe reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos corres-pondiente.Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.



• Larecuperacióntotaloparcialde los derechos de cobro.

• Laeliminación (castigo)delas cuentas cuya incobrabi-lidad se confirma.

• La diferencia de cambiopara igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

• Eldeterioroestimadosegúnevaluación de la empresa.

• La diferencia de cambiopara igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

ComentariosAquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminan-do las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 32 Instrumentos financieros: presentación



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/ 01Valuación tales como : Costo de Adquisición o construcción, Valor Razonable, Revaluación y Costos de Financiamiento. Así mismo se han incluido nuevas divisionarias tales como 275, 276, 277, 278 con la finalidad de identificar el importe transferido por concepto de deprecia-ción, se incluye también la sub cuenta 279 de Desvalorización Acumulada.

Ejemplos:

Enunciado Se ha vendido una maquinaria a una asociada nuestra por S/. 18,000 más IGV al crédito, cuyo valores en libros son los siguientes:

Maquinaria 22,000Depreciación Acumulada (7,200) ––––––– 14,800 ======

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 21,420 175 Venta de Activos Inmov. 1753 Inm., maq. y equipo 75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 18,000 756 Enaj. de activos inmov. 7564 Inm. maq. y equip 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,420 401 Gobierno Central 4011 IGV

Por la venta del activo fijo al créditomás IGV, a nuestra asociada——————— x ———————27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 14,800 272 Inmuebles Maq. y Equipo 2723 Maq., y equ. de Explotación 27231 Costo de adq. Construcción 276 Deprec. acum. - inm. maquinaria y equipo 2763 Maq. y eq. de expl. 39 DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,200 391 Deprec. Acum.- costo 3913 Inm., maq. y eq.- costo 39132 Maq. y equipo de explotación 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 22,000 333 Maq. y equipos de explot. 3331 Maq. y eq. de explot. 33311 Costo de adquis. o producción

Por el traslado del activo fijo destinado a la venta.

CUENTA 20 MERCADERÍAS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan los bienes ad-quiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.


201 Mercaderías manufacturadas

202 Mercaderías de extracción

203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

204 Mercaderías inmuebles

208 Otras mercaderías

201 Mercaderías manufacturados: Productos com-prados ya elaborados y listos para su venta.

202 Mercaderías de extracción: Productos origina-dos en recursos naturales extraídos, tales como minerales, petróleo, gas, entre otros, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transfor-mados.

203 Mercaderías agropecuarios y piscícolas: Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin trans-formarlos.

204 Mercaderías Inmuebles: Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su ven-ta.

208 Otras mercaderías: Mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

Reconocimiento y MediciónLas mercaderías se registrarán a su costo de adqui-sición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, prome-dio ponderado o costo identificado. Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cose-cha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional, mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable.Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera serán aplicadas a resultados. En el caso de los intereses, éstos pueden ser activados siempre y cuando se traten de activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 23 Costos de financiación.



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• El costode lasmercaderíasadquiridas con abono a la subcuenta 611 – Variación de existencias - mercaderías.

• El costode lasmercaderíasdevueltas por los clientes, con abono a la subcuenta 691 - Costo de ventas.

• Elincrementodevalordelasmercaderías que se miden al valor razonable.

• Los sobrantes demercad-erías, determinados por ref-erencia a inventarios físicos.

• El costode lasmercaderíasvendidas, con cargo a la subcuenta 691 – Costo de ventas - mercaderías.

• El costode lasmercaderíasdevueltas a proveedores con cargo a la subcuenta 611 – Variación de existencias – mercaderías.

• Ladisminucióndevalordelas mercaderías que se miden al valor razonable.

• Losfaltantesdemercaderías,determinados por referencia a inventarios físicos.

• Elcastigodemercadería.

ComentariosLas mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras.En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 2 ExistenciasNIC 41 Agricultura

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

20 MERCADERÍAS 6,200 203 Mercad. agrop. y piscícolas 2031 De origen animal 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,200 613 Mercad. agrop. y piscícolas

Por la transferencia a almacén de las mercaderías adquiridas

CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan los bienes ma-nufacturados por la empresa destinados a la venta.

Nomenclatura de las subcuentasLas empresas establecerán las cuentas divisionarias según sus necesidades.

211 Productos manufacturados

212 Productos de extracción terminados

213 Productos agropecuarios y piscícolas

214 Productos inmuebles

215 Existencias de servicios terminados

217 Otros productos terminados

218 Costos de financiación – Productos terminados

211 Productos manufacturados: Productos que resultan de procesos de fabricación.

212 Productos de extracción terminados: Obte-nidos a partir del procesamiento de recursos naturales.

213 Productos agropecuarios y piscícolas: Produc-tos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.

214 Productos inmuebles: Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edificación.

215 Existencias de servicios terminados: Se com-pone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido.

217 Otros productos terminados: Productos termi-nados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

218 Costos de financiación – Productos termina-dos: Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos terminados, ge-nerados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización.

Reconocimiento y MediciónEl ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.Cuando se produce conjuntamente más de un pro-ducto y los costos de transformación no puedan iden-tificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas) deben ser acumulados por separado en la subcuenta 218.



• El costo de manufactura de los productos para la venta.

• El costode losproductosde-vueltos por los clientes.

• El costo de los productos manufacturados, de los productos naturales extraí-dos y procesados; el de los agropecuarios y piscícolas procesados, vendidos.



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,500

211 Productos manufact.

71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 9,500 711 Variación de productos terminados

Por los productos terminados elabora-dos por la empresa.

CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa: Asimismo, se incluyen los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.


221 Subproductos

222 Desechos y desperdicios

221 Subproductos: Productos obtenidos accesoria-mente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene reducido valor respecto de el producto o de los productos principales.

222 Desechos y desperdicios: Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utiliza-bles en el proceso de transformación.

Reconocimiento y MediciónLos subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. Las salidas de este tipo de existencias se miden utilizando las fórmulas de costo PEPS, o Promedio Ponderado.Cuando no posean un valor significativo o su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización.



• El costo o valor neto de realización de los subproductos, desechos y desperdicios, en la oportunidad de su reconocimiento inicial.

• La variación de subproductos,desechos y desperdicios con abono a la subcuenta 712.

• Los sobrantes de este tipo deexistencias.

• El valor en libros de los subproductos, de-sechos y desperdicios vendidos.

• Los faltantesdeestetipo de existencias.

• Elcastigodeestetipode existencias.

ComentariosEl monto con el que se incorporan todas estas existen-cias es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa.

NIIF e interpretaciones referidas:NIC 2 Existencias


• El costode lasexistenciasdeservicios.

• Los sobrantes de productosterminados.

• Latransferenciadeproductosyservicios recibidos de produc-tos en proceso.

• La variación de productosterminados con abono a la subcuenta 711.

• Costosdefinanciación,cuandola existencia corresponde a un activo calificado.

• El costode los serviciosprestados y vendidos.

• Losfaltantesdeproductosterminados.

• El castigodeproductosterminados.

ComentariosLas mermas originadas en los procesos de produc-ción, en cuanto tengan valor de recuperación, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios.La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del período en que se devengan.El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta conjuntamente con la cuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.La desvalorización de existencias de productos ter-minados, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se con-viene en que ante una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 2 ExistenciasNIC 23 Costos de financiamientoNIC 41 Agricultura



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

22 SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 12,500 221 Subproductos 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALAMACENADA 12,500 712 Variac.de subproductos, desechos y desperdicios 7121 SubproductosPor los subproductos elaborados al final del ejercicio.——————— x ———————69 COSTO DE VENTAS 9,200 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros 22 SUB-PRODUCTOS, DESECHOS 9,200 Y DESPERDICIOS 221 Subproductos Por el costo de ventas de los subproduc-tos vendidos.

CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros.


231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extraídos en proceso de transformación

233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

234 Productos inmuebles en proceso

235 Existencias de servicios en proceso

237 Otros productos en proceso

238 Costos de financiación – Productos en proceso

231 Productos en proceso de manufactura: Productos que se encuentran en proceso de manufactura.

232 Productos extraídos en proceso de transfor-mación: Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación.

233 Productos agropecuarios y piscícolas en pro-ceso: Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.

ComentarioAl igual que la cuenta mercaderias esta cuenta en el nuevo plan de cuentas mantiene la misma dinámica; también al igual que las demás cuentas se han incre-mentado más subcuentas y divisionarias para mostrar mayor detalle de su contenido. asimismo no se han considerado las divisionarias en la que se registraban los ajustes a los estados financieros.

234 Productos inmuebles en proceso: Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción, cuando los inmuebles son destinados a la venta.

235 Existencias de servicios en proceso: Se compo-ne de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.

237 Otros productos en proceso: Productos en etapa de transformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

238 Costos de financiación – Productos en proceso: Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada.

Reconocimiento y MediciónLos costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente rela-cionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles.En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no existan refe-rencias al valor de mercado, que permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo.Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238.



• El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapa en que se encuentran, con abono a la cuenta 71 Variación de la producción al-macenada, subcuenta 713.

• Elcostodelasexistenciasdeservicio en proceso.

• Elincrementodevalordelosproductos en proceso que se miden al valor razonable.

• Costosdefinanciación,cuan-do la existencia corresponde a un activo calificado.

• Lossobrantesdeproductosen proceso.

• La transferencia de saldos al inicio del período con cargo a la cuenta 71 Producción almacenada, subcuenta 713

• Latransferenciaalassubcuen-tas correspondientes de pro-ductos terminados y de existen-cias de servicios terminados.

• Ladisminucióndevalordelosproductos en proceso que se miden al valor razonable.

• Losfaltantesdeproductosenproceso.

• Loscastigosdeproductosenproceso.

ComentariosLos productos extraídos y los productos agropecuarios y piscícolas (medidos al costo) en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos que incurre la entidad en los procesos de extracción y proceso de refinación o cambio de estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y recolección de productos agropecuarios y/o piscícolas.



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La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el de-recho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas.La subcuenta Productos inmuebles en proceso re-presenta el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminación para ser vendida.La desvalorización de existencias de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se con-viene en que ante una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 2 ExistenciasNIC 23 Costos de financiamientoNIC 41 Agricultura

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

23 PRODUCTOS EN PROCESO 9,600 231 Prod. en proc. de manuf. 71 VAR. DE LA PROD. ALMAC. 9,600 713 Variac. de prod. en proc.

Por el costo de los productos en proceso calculados al cierre del ejercicio.

CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabri-cación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.


241 Materias primas para productos manufacturados

242 Materias primas para productos de extracción

243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas

244 Materias primas para inmuebles

241 Materias primas para productos manufactu-rados: Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.

242 Materias primas para productos de extracción: Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación.

243 Materias primas para productos agrope-cuarios y piscícolas: Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados.

244 Materias primas para inmuebles: Incluye las materias primas necesarias para la construcción de inmuebles.

Reconocimiento y MediciónLas materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos co-merciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición.Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio pon-derado, o costo identificado.



• El costo de las materias primas.

• El costode lasmateriasprimas devueltas por el centro de producción.

• Lossobrantesdemateriasprimas.

• El valor en libros de las materias primas utilizadas en la produc-ción.

• El costo de las devolucionesde materias primas a provee-dores.

• Los faltantes dematerias pri-mas.

• Elcastigodemateriasprimas.

ComentariosLas subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados, en lo aplicable. La clasificación adecuada de las materias primas dependerá del propósito para el que sean ad-quiridos los bienes que finalmente se destinarán a la producción de bienes.El castigo de existencias de materias primas se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta Materias primas desvalorizadas, conjuntamente con la cuenta 295 que acumula la estimación de desvaloriza-ción.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 2 Existencias



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

24 MATERIAS PRIMAS 9,000

241 Materias primas para productos manufact.

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,200

251 Materiales auxiliares

61 VARIACIóN DE EXISTENCIAS 10,200

612 Materias primas

613 Mat. aux. suministros y repuestos

Por el traslado a almacén de las mate-rias primas y auxiliares adquiridas.——————— x ———————

61 VARIACIóN DE EXISTENCIAS 6,800

612 Materias primas

24 MATERIAS PRIMAS 6,800

241 Materias primas paras productos manufact.

Por el consumo de las materias primas a la producción.

CUENTA 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-NISTROS Y REPUESTOS

ContenidoAgrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (ma-terias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.


251 Materiales auxiliares

252 Suministros

253 Repuestos

251 Materiales auxiliares: Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.

252 Suministros: Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mante-nimiento.

253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.

Reconocimiento y MediciónLos materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su con-dición y ubicación actual.

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,800 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,800 613 Mater. aux., sumin. y rep.

Por el costo de adquisic. de suminist. div.

CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercia-lización del producto.


261 Envases

262 Embalajes

261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a con-tener el producto que se comercializa.

Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, él más bajo.Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto reali-zable.Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repues-tos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.



• El costo de los materiales y suministros adquiridos o fabricados.

• Elcostodelosmaterialesysuministros devueltos por el centro de producción.

• Lossobrantesdeestetipode existencias.

•El valor en libros de los materiales y suministros utilizados en la producción.

•Elcostodelasdevolucionesdemateriales y suministros a pro-veedores.

•Los faltantes de este tipo deexistencias.

• Elcastigodeestetipodecuentas.

ComentariosLas piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un período) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reem-plazo.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIC 2 Existencias



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

26 ENVASES Y EMBALAJES 2,300 261 Envases 262 Embalajes 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,300 614 Envases y embalajes

Por el costo de adquisición de envases y embalajes.

CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MAN-TENIDOS PARA LA VENTA

ContenidoAgrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta deber ser altamente probable.

262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas.

Reconocimiento y MediciónLos envases y embalajes se registrarán al costo de ad-quisición, el mismo que incluye los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual.Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

ComentariosNIIF e Interpretaciones referidas:NIC 2 Existencias



• El costo de los envases y embalajes adquiridos.

• Elcostodeenvasesyembala-jes devueltos por los centros de producción.

• Sobrantes

• El valor en libros de los enva-ses y embalajes utilizados

• El costo de los envases yembalajes devueltos a los proveedores

• Faltantes.• Castigo de esta clase de

existencias.


271 Inversiones inmobiliarias

272 Inmuebles, maquinaria y equipo

273 Intangibles

274 Activos biológicos

275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria

276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo

277 Amortización acumulada – Intangibles

278 Depreciación acumulada- Activos biológicos

279 Desvalorización acumulada

271 Inversiones inmobiliarias: Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

272 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la pro-piedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

273 Intangibles: Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

274 Activos biológicos: Incluye los activos previa-mente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

275 Depreciación acumulada – Inversión inmobi-liaria: Recibe por transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.

276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maqui-naria y equipo: Recibe por transferencia la depre-ciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la revaluación.

277 Amortización acumulada – Intangibles: Recibe por transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.

278 Depreciación acumulada – Activos biológi-cos: Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.

279 Desvalorización acumulada: Recibe la desvalo-rización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.

Reconocimiento y MediciónLos activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.



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• Latransferenciadelacuen-ta de activo de la que pro-cede.

• Recuperacióndelapérdidapor deterioro.

• Laventadelactivo.• Pérdidadevalorpordete-

rioro.

ComentariosSi el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta.La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se encuentre clasificado como mantenido para la venta.

NIIF e Interpretaciones referidas:NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

y actividades interrumpidas.

Ejemplos

Debe Haber——————— x ———————

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 6,000

272 Inm., maq. y equipo 2724 Equipos de trans.

27241 Costo

276 Deprec. acum. - Inm. maquinaria y equipo

2764 Equipo de transp.

39 DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUM. 2,000

391 Depreciación acumulada

3913 Inm., maquinaria y equipo - costo

39134 Equipos de transp.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8,000

334 Equipos de transporte

3341Vehículos motoriz.

Por la reclasificación del activo fijo dis-ponible para la venta.

CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan bienes aún no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.


281 Mercaderías

Ejemplo

Debe——————— x ———————

20 MERCADERÍAS 6,000 201 Productos manufact. 2011Productos manufact. 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 6,000 281 Mercaderías

Por las mercad. ingresadas al almacen.

Haber

284 Materias primas

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

286 Envases y embalajes

281 Mercaderías: Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de trans-formación.

284 Materias primas: Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de transformación.

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos: Incluye los materiales, dife-rentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo, así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.

286 Envases y embalajes: Incluye los bienes comple-mentarios para la presen-tación y comercialización de productos.

Reconocimiento y MediciónLas existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.Las existencias por recibir se miden al costo de adqui-sición o valor neto de realización, el que sea menor. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.



• El valor de las existencias por recibir y los otros des-embolsos y compromisos de pago motivados por su adquisición, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha efectuado.

• La transferencia de existen-cias recibidas a las cuentas correspondientes.

ComentariosLos anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos están rela-cionados a compras de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación a Existencias por recibir.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 2 Existencias



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ComentarioLas principales modificaciones en este elemento son:1. La cuenta 30 Inversiones Mobiliarias, se han re-

nombrado las divisionarias de la sub cuentas 302 Instrumentos Representativos de derecho patri-monial, identificándolos en : Acciones Comunes, Preferenciales, de Inversión, otros certificados de participación de Fondos de Inversión, Fondos Mutuos, y otros. Se ha incluido la sub cuenta 308 Inversiones Mobiliarias – Acuerdo de Compra.

2. La cuenta 34 Intangibles, se ha incluido sub divisio-narias en la sub cuenta 344 Costos de Exploración y Desarrollo y en la sub cuenta 6346 Reservas de Recursos Extraíbles, para identificar estos han sido Revaluados, o contienen Costos de Financiamiento en aplicación de la NIC 23.

3. En la cuenta 35 Activos Biológicos, se han incluido sub divisionarias para identificar el Costo de Finan-ciamientos que pudieran contener en aplicación de la NIC 23.

4. En la cuenta 36 Desvalorización de Activos Inmo-vilizado, se ha incluido el término “Desvalorización” en las denominaciones de todas las sub cuentas ya establecidas, así mismo se ha incluido una nueva sub cuenta 366 Desvalorización de Inversiones Mobiliarias, no contenidas en la versión inicial del PCGE.

5. En la cuenta 39, se ha incluido la sub divisionaria 39112 referida a identificar aquellas Edificaciones consideradas como Inversiones Inmobiliarias va-luadas de acuerdo al método de Revaluación. Así mismo se ha incluido para el reconocimiento de la Amortización de Intangibles las sub divisionarias 39224 y 39234 referidos a la Revaluación de los Costos de Exploración y Desarrollo y los Costos de Financiación de haberse reconocido como parte de su Costo inicial.

Ejemplos:Enunciado La empresa ha adquirido acciones a la empresa Telmex S.A. para mantenerlos hasta su vencimiento por S/. 25,800 con giro de cheque.

Debe Haber——————— x ———————

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 25,800 302 Instrumentos financieros represent. de dere.patrim.

3022 Acciones represent. de capital social

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,800 104 Ctas. Ctes. en instit. financ. 1041 Ctas. ctes. oper. Por la compra de acciones a la empresa Telmex S.A. para mantenerlo a largo plazo.

CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

ContenidoComprende los activos financieros (no derivados), cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, vencimientos son fijos, y respecto de los cuales la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial,

la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negocia-bles);

b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta;

c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.

Además, incluye los instrumentos financieros represen-tativos de derecho patrimonial en otras empresas.


301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento


308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra.

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el venci-miento: Instrumentos financieros representa-tivos de deuda adquiridos. Entre ellos, están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades.

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial: Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros.

308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de com-pra: Incluye los acuerdos de compra por las in-versiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros respre-sentativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.

Reconocimiento y MediciónSe reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión.Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción.Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las in-versiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva.



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En el caso de inversiones en acciones y/o participacio-nes en subsidiarias y asociadas, estas se deben medir al valor de participación patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe rendirse y registrarse, si existiese plusvalía mercantil contendidas en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de negocios. Otras inversiones en acciones y/o partici-paciones se medirán al costo.Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del acti-vo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial.



• El costodeadquisicióndelos instrumentos financie-ros.

• El valor de las accionesrecibidas por distribución de utilidades, como pago de deudores.

• Ladiferenciadecambioencaso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de instrumentos financieros representativos de deuda.

• La recuperación de valorpor la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por el método de partici-pación patrimonial.

• Elcostodelosinstrumentosfinancieros vendidos o redi-midos.

• Ladiferenciadecambio sidisminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos financieros representativos de deuda.

• Lareduccióndevalorporlaaplicación del costo amor-tizado bajo el método de la tasa de interés efecti-va, o por la aplicación del método de participación patrimonial.

• Los dividendos recibidoscorrespondientes a perío-dos anteriores a la fecha de adquisición.

ComentariosLas inversiones en instrumentos de deuda, a ser mante-nidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre ex-presado en moneda extranjera se reexpresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del Balance General.De acuerdo a lo establecido por la Resolución Nº 038-2005 del Consejo Normativo de Contabilidad, se man-tiene en el Perú la aplicación de Método de Participación Patrimonial en la elaboración de los estados financieros individuales, para la valuación de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adición a los métodos establecidos en las NIC 27 Estados Financieros Consolidados e Individuales y NIC 28 Inversiones en Asociadas.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadasNIC 31 Participaciones en asociaciones en participa-

ción

NIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIIF 2 Pagos basados en accionesNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelarNIIF 3 Combinación de negociosSIC 13 Asociación en participación – Aportes no mo-

netarios de los participantes (ventures)

Ejemplos

Debe Haber——————— x ———————

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 18,000

302 Inst. financ. represent. de derecho patrimonial

3024 Acciones de invers.

30241 Costo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 18,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Ctas. Ctes. Operat.

Por el costo de adquisic. de los valores.

CUENTA 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

ContenidoIncluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas propiedades para:a) La producción o suministro de bienes o servicios,

o para fines administrativos; o, para,b) Su venta en el curso normal de las operaciones.


311 Terrenos

312 Edificaciones

311 Terrenos: Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.

312 Edificaciones: Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.

Reconocimiento y MediciónLos bienes que componen esta cuenta deben registrar-se inicialmente al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, todas las partidas de inversiones inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable o al costo o valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de



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Ejemplos

Debe Haber——————— x ———————

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 25,000 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,750 401 Gobierno central 4011 IGV42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 29,750

421 Facturas, boletas y comprob. por pagar 4212 Emitidas

Por la compra de una activo fijo con el fin de mantenerlos para obtener ren-tas o plusvalias.

valor y menos la depreciación acumulada, cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera confiable. Las inversiones inmobiliarias en proceso de construc-ción se reconocen como bienes de inmuebles, maqui-naria y equipo, hasta su terminación, oportunidad en la que se transfieren a esta cuenta.Los intereses devengados, durante el período de construcción de inversiones inmobiliarias que clasifican como activos calificados (véase la NIC 23), se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio.En el caso de activos en arrendamiento financiero, véase la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento financiero.



• El costodeadquisiciónodeconstrucción, acondiciona-miento o equipamiento.

• La transferencia de activosinmobiliarios de la cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo, cuyo propósito de negocio se cambia al de este tipo de activo.

• El costode las unidadesvendidas o retiradas, o transferidas a la cuenta de activos no corrientes disponibles para la venta.

• Latransferenciaalacuentade Inmuebles, maquinaria y equipo para uso del ente económico.

• La transferenciadel costodeconstrucción incurrido (mante-nido como parte de inmuebles, maquinaria y equipo durante el período de construcción).

• Loscostosdefinanciaciónenel curso de activos calificados, acumulados durante la etapa de construcción.

• Lasmejoras y renovacionescapitalizables.

• Los incrementosdevalorpormedición al valor razonable.

• Ladisminucióndel valorpor medición al valor razo-nable.

ComentariosAquellas inversiones en inmuebles cuya política conta-ble de medición se realice a valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso de no existir un mer-cado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente. En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la producción o propósitos adminis-trativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la empresa deberá contabilizar en forma separada en las cuentas 31 Inversiones en In-muebles y 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo por el valor correspondiente a cada clase de activo.Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado fundamentalmente

CUENTA 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREN-DAMIENTO FINANCIERO

ContenidoAgrupa las subcuentas, en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.




321 Inversiones inmobiliarias: Comprende los ac-tivos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financie-ro, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendar-los a terceros o para propósitos administrativos, que se espera usar por más de un ejercicio económico.

Reconocimiento y MediciónLos bienes que componen esta cuenta deben regis-trarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate los inmuebles, maquinaria y equipo, según NIC 16 y las Inversiones de acuerdo a la NIC 40.



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• El costo de adquisición yotros directamente relacio-nados.

• Véase también ladinámicade las cuentas 31 y 33.

• Ladesapropiaciónodevolu-ción del bien.

• El trasladoa lacuentade In-versiones inmobiliarias e in-muebles, maquinaria y equipo, según sea el caso al finalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer la opción de compra.

• Véase también ladinámicade las cuentas 31 y 33.

ComentariosEsta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de haber sido adquiridos mediante operación de financiamiento del tipo arrendamiento financiero. La presentación de cada una de estas sub-cuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza, financiadas con otras formas de endeudamiento.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 17 ArrendamientosNIC 40 Inversiones inmobiliariasSIC 27 Evaluación de lo sustancial en una serie de

transacciones que tiene la forma legal de un arrendamiento

CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

Ejemplos

Debe Haber——————— x ———————

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAM. FINANCIERO 20,000


3224 Equipos de transporte

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 5,000

181 Costos financieros 3,000

189 Otros gastos contrat. por anticipado 2,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 25,000

452 Contrat. de arrend. financ.

Por la compra de activos fijos mediante cotrato de arrendamiento financiero más intereses.

CUENTA 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

ContenidoAgrupa los activos tangibles que:a) Posee una empresa para su uso en la producción

o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

b) Se espera usar durante más de un período.


331 Terrenos

332 Edificaciones

333 Maquinarias y equipos de explotación

334 Equipo de transporte

335 Muebles y enseres

336 Equipos diversos

337 Herramientas y unidades de reemplazo

338 Unidades por recibir

339 Construcciones y obras en curso

331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.

332 Edificaciones: Incluye aquellos que están destina-dos al proceso productivo o a uso administrativo.

333 Maquinarias y equipos de explotación: Co-rresponde a las que se utilizan en el proceso productivo.

334 Equipo de transporte: Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.

335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.

336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utiliza-dos directamente en el proceso productivo, ade-más de aquellos para el soporte administrativo.

337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contie-ne herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.

338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.

339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a in-versiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

Reconocimiento y MediciónLos bienes que componen esta cuenta deben registrar-se al costo de adquisición, de construcción o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda y otros similares.



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El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. En particular, este tipo de bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalación y desinstalación de los bienes. Los intereses devengados, durante el período de cons-trucción e instalación de activos calificados (véase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipos, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, independiente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia, los intereses deben afectarse a los resultados del período.Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adi-cionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue:- A su costo, menos el importe acumulado de las

pérdidas por deterioro de valor y menos la depre-ciación acumulada; o

- A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada.

En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adqui-ridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero véase la cuenta 32.Dinámica de la cuenta 33


• El costodeadquisición,delas construcciones, instalacio-nes, equipamiento, montaje de bienes, necesarios para estar en condiciones de ser utilizados.

• Elvalordelosactivos,conve-nido o determinado mediante tasación de los inmuebles, y avalúo técnico de los otros bienes, recibidos por cesión, donación o aporte otorgado.

• Lasmejorascapitalizables.• Larevaluacióndeactivos.• Lastransferenciasdecuentas

de inversión inmobiliaria.• Los costosdefinanciación,

con abono a la subcuenta 725.

• Las reclasificaciones entrecuentas en lo que hace a unidades por recibir, y entre cuentas o inversiones inmo-biliarias en lo que hace a construcciones en proceso.

• Elvalordelasunidadesven-didas, cedidas, dadas de baja.

• Elcostodelosbienesdevuel-tos a los proveedores.

• Lastransferenciasacuentasde Inversión inmobiliaria y Activos no corrientes dispo-nibles para la venta.

• Ladesvalorizacióndeinmue-bles, maquinaria y equipo hasta por el monto revaluado previamente.

• Las reclasificaciones entrecuentas en lo que hace a unidades por recibir, y entre cuentas o inversiones inmo-biliarias en lo que hace a construcciones en proceso.

ComentariosLos costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos se reconocen como gasto en el momento en que se incurren.Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta.Los inmuebles adquiridos o construidos por una enti-dad para su comercialización serán clasificados como los montos de existencias.El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva al costo, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal deterioro alcanza al costo de adquisición o producción, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante un deterioro de valor del activo, el componente de costo de financiación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula el costo invertido en la adecuación de terrenos, cuyo propósito (destino) aún no ha sido decidido.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 17 ArrendamientosNIC 23 Costos de financiamientoNIC 36 Deterioro del valor de los activosNIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la

venta y operaciones discontinuadasCINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del

servicio, restauración y similaresCINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un

arrendamientoCINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para

el Retiro del servicio, la Restauración y la Reha-bilitación Medioambiental

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 4,800 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511Costo 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. PENS. Y DE SALUD 912 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,712 465 Pasivo por compras de activos inmovilizado Por la adquisición de muebles.



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CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios

Ejemplos

Debe Haber——————— x ———————

34 INTANGIBLES 12,600 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 3419 Otros derechos 34191 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 12,600 465 Pasivo por compras de activos inmovilizado 4655 Intangibles

Por el costo de las concesiones y derechos adquiridos.

——————— x ———————

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADOS 3,500 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles 39211 Conces. y der. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,000 655 Costo neto de enajenac. de activos inmovilizados 65514 Intangibles34 INTANGIBLES 6,500 341 Conc., lic. y otros der. 3419 Otros derechos 34191 Costo Por el costo de los derechos vendidos.

CUENTA 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

ContenidoAgrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agropecuaria y piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.


351 Activos biológicos en producción

352 Activos biológicos en desarrollo

351 Activos biológicos en producción: Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva.

352 Activos biológicos en desarrollo: Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.

Reconocimiento y MediciónLos activos biológicos deben ser medidos, al momen-to de su reconocimiento inicial, como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisición. En caso esto no fuera posible, medirlo confiablemente, y sólo en el momento del recono-cimiento inicial, se puede reconocer y medir estos activos al costo, menos la depreciación acumulada y menos su deterioro.



• La adquisición del activobiológico.

• Incrementospormediciónavalor razonable.

• Elretirooventadelosactivosbiológicos.

• Reducciónpormedición avalor razonable.

ComentariosLas ganancias o pérdidas surgidas por causa del re-conocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable, menos los costos estimados en el punto de venta, así como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que se produzcan. Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos bioló-gicos de la cuenta 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable, y con la divisionaria 7622 Activos biológicos de la cuenta 76 Ganancia por medi-ción de activos no financieros al valor razonable.Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado fundamental-mente a través de una transacción de venta, en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 36 Deterioro del valor de los activosNIC 41 AgriculturaNIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

y operaciones discontinuadas.

Ejemplos

Debe Haber——————— x ———————

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 6,000 351 Act. biológ. en producción 3511 De origen animal 35112 Al costo 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,140 401 Gobierno central 4011 IGV42 CTAS. POR PAG. COMERC. -TERC. 7,140 421 Fact., boletas por pagar 4212 Emitidas Por la compra de ganado vacuno.



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Ejemplos

Debe Haber——————— x ———————

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 4,000 391 Depreciación acumulada 3916 Activ. biológ. en produc. - costo

39161 Act. biológ. de origen animal

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500 655 Costo neto de enajenac. de activos inmovilizados


35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 6,500

351 Activos biológicos en producción

3511 De origen animal

35112Al costo

Por el costo de los activos biológicos vendidos.

CUENTA 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

ContenidoAgrupa las subcuentas de medición de deterioro para inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; activos biológicos; e inversiones inmobiliarias, cuando se midan al costo; individualmente considerados o por grupos homogéneos.


361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo

364 Desvalorización de intangibles

365 Desvalorización de activos biológicos

366 Desvalorización de inversiones mobiliarias

361 Inversiones inmobiliarias: Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arren-damiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.

363 Inmuebles, maquinaria y equipo:Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.

364 Intangibles: Comprende la estimación del dete-rioro de los activos registrados en la cuenta 34.

365 Activos biológicos: Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable.

366 Desvalorización de inversiones mobiliarias: Incluye la estimación de pérdida de valor de los

instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.

Reconocimiento y MediciónSe registrará la desvalorización de los activos menciona-dos en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultará del uso continuo de dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la depreciación, amortización o agotamiento, según sea el caso, y las estimaciones de desvalorización anteriores).La pérdida por disminución de valor debe ser recono-cida en el estado de ganancias y pérdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; o como una disminución en su valor revaluado cuando se trate de activos que se llevan en libros al valor revaluado, hasta el límite del incremento por revaluación; los excesos se reconocen en resultados.Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente.



• La reversión de pérdidasreconocidas previamente.

• El importe del deteriorode los bienes retirados o vendidos.

• Elmontodeldeteriorodelos bienes transferidos a activos no corrientes dispo-nibles para la venta.

• El valor estimado de ladesvalorización de activos inmovilizados.

ComentariosLa NIC 36 requiere que se evalúe por cada activo que genera flujo de efectivo, si el valor actual de esos flujos permitirá o no recuperar el valor en libros del activo. Esta evaluación deberá hacerse cuando existan evidencias que indiquen que pueden existir problemas de recuperación del valor en libros de los activos inmovilizados.Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685 Deterioro del valor de los activos, excepto por las inversiones mobiliarias que se reconoce en la divi-sionaria 6843.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 17 ArrendamientosNIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 36 Deterioro del valor de los activosNIC 38 Activos intangibles



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 3,550

361 Desvalorización de Inversiones inmobiliarias

3611 Terrenos

75 OTROS INGRESOS DE GEST. 3,550

757 Recuperac. de deterioro de ctas. del activo inmovilizado

7571 Recup. de deterioro de invers. inmobiliar.

Por la recuperación de las provisiones de ejercicios anteriores de activos fijos valuados por menor cantidad.——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6,430

685 Deterioro del Valor de los activos

6852 Desvalorización de Inmueb., Maquinaria y Equipo

68521 Edificaciones

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 6,430

363 Desvalorización de Inm., maq. y equipo

3632 Edificaciones

Por el deterioro del valor de las edifica-ciones al cierre del ejercicio.

NIC 40 Inversiones inmobiliariasNIC 41 AgriculturaCINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro

del valor

CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO

ContenidoIncorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.


371 Impuesto a la renta diferido



371 Impuesto a la renta diferido: Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que será recu-perado en ejercicios futuros. También acumula el

efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tribu-tarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

372 Participaciones de los trabajadores diferidos: Acumula el efecto en las participaciones de los tra-bajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales deducibles, que será recuperado en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

373 Intereses diferidos: Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aún no han devengado. Incluye los intereses no deven-gados en medición a valor descontado

Reconocimiento y MediciónSe reconocen activos por impuesto a la renta y partici-paciones de los trabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la empresa disponga de rentas tri-butarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera razo-nablemente compensar en ejercicios futuros.La medición en el reconocimiento inicial y posteriores, es al costo, sin ningún tipo de descuento financiero.



• El importe del activopordiferencias temporales de-ducibles o por pérdidas tributarias arrastrables, ori-ginadas en el ejercicio.

• El importedel activoquesurja de una transacción reconocida directamente en el patrimonio neto.

• Lasreduccionesdeactivospor diferencias temporales deducibles, que revirtieron en el ejercicio o o por cam-bio en la legislación

• Lasreduccionesdeactivospor reversión de las diferen-cias temporales deducibles, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

• Los interesesnodevenga-dos incorporados por el financiamiento recibido de instituciones financieras y otras entidades.

• Los interesesdevengadospor el financiamiento reci-bido.

ComentariosEsta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882 Participaciones de los trabajadores diferidas e Impuesto a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo de un ahorro o ingreso por impuesto a la renta y por partici-paciones de los trabajadores.Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,430

87 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 900

37 ACTIVO DIFERIDO 1,110

371 Imp. a la renta diferido 372 Particip. de trabaj. diferid. 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,240

401 Gobierno central

40171 Imp. Renta - 3° categoría

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,200

413 Partic. de Trabaj. por pagar

Se registra la diferencia temporal del Impuesto a la Renta y la participación de los trabajadores.

implícitos incorporados en el valor de compra de bie-nes y servicios. El devengamiento de los ingresos por intereses se acumula en la divisionaria 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 12 Impuesto a la RentaSIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos

revaluados no depreciablesSIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tri-

butaria de una empresa o de sus accionistas.

CUENTA 38 OTROS ACTIVOS

ContenidoAgrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.


381 Bienes de arte y cultura

382 Diversos

381 Bienes de arte y cultura: Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como libros, revistas, entre otros.

382 Diversos: Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.

Reconocimiento y MediciónLos bienes que componen esta cuenta deben registrar-se al costo de adquisición, de construcción, o a su valor

razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto.El costo de adquisición incluye el total de los desem-bolsos por los bienes. incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares.



• El costodeadquisicióndelos bienes de arte y cultura y otros similares que se registran en otros activos.

• El costodeadquisicióndelos otros activos vendidos o retenidos.

ComentariosPara efectos de presentación en el Balance General, este rubro, se representará como última partida del activo a largo plazo.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual (en lo referido a la definición de activos).

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

38 OTROS ACTIVOS 4,800 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 912 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,712 469 Otras ctas. por pagar diversas

Por la compra de joyas para exposición.

CUENTA 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

ContenidoAcumula la distribución sistemática del importe depre-ciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.


391 Depreciación acumulada

392 Amortización acumulada

393 Agotamiento acumulado

391 Depreciación acumulada: Incluye la deprecia-ción de los inmuebles, maquinaria y equipo; así



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como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los ac-tivos biológicos, cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35.

392 Amortización acumulada: Incluye la amortiza-ción de activos intangibles. La amortización co-rresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346.

393 Agotamiento acumulado: Acumula el agota-miento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346.

Reconocimiento y MediciónLa depreciación, amortización y agotamiento se reco-nocen a lo largo de la vida útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un método de que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el activo.En todos los casos, la vida útil resulta de una estima-ción, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resultan en una nueva estimación de vida útil, debe ser recono-cido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen.Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individualmente. La vida útil de cada activo se debe revisar. por lo menos una vez al año, al cierre del ejercicio económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores).



• La reduccióno anulaciónde la depreciación, amorti-zación o agotamiento acu-mulados correspondiente a activos vendidos, retirados o transferidos a disponibles para la venta.

• Ladisminucióndeladepre-ciación acumulada y de la amortización acumulada, cuando los valores de re-valuación son menores que el valor en libros y se sigue el método de reajuste proporcional de la depreciación y amortiza-ción, o cuando se sigue el método de eliminación de la depreciación.

• La depreciación, amorti-zación y agotamiento del ejercicio.

• El incrementoenladepre-ciación y amortización por la revaluación de los activos relacionados, cuando se sigue el método de reajuste proporcional de la deprecia-ción y amortización.

ComentariosLa depreciación, amortización y agotamiento, acumu-lados, reflejan el consumo de beneficios económicos incorporados en los activos relacionados. Su presenta-

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y ACUMULADA 2,300 391 Depreciación acumulada 3913 Inm., maq. y equipo - costo 39131 Edificaciones 39133 Equipos diversos 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,300 681 Depreciación 6814 Deprec. de inm., maq. y eq. - costo 68141 Edificaciones

Por el extorno de la provisión de deprec. en exceso del período.

——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETERIOR DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,200 681 Depreciación 6815 Deprec. de inm., maq. y eq. - reval.

68152 Maquinaria y equipos de explot.

68153 Equip. de transp.

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA 3,200 391 Depreciación acumulada 3914 Inm., maq. y equip. - revaluados 39142 Maquinaria y equipo de explot. 39143 Equipo de transporte

Por la provisión para deprec. del ejercic.

ción es la de una cuenta de valuación, reduciendo los valores de los activos relacionados.Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias que distinguen entre la depreciación acu-mulada del costo de adquisición y los costos financieros capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maqui-narias y equipo, donde corresponde adicionalmente, se han considerado divisionarias para acumular por separado la depreciación de la revaluación.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 12 Impuesto a la rentaNIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 17 ArrendamientosNIC 38 Activos intangiblesNIC 40 Inversiones inmobiliariasNIC 41 AgriculturaSIC 29 Revelación – Convenios de Concesión de

serviciosSIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio webCINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios



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Debe Haber——————— x ———————

60 COMPRAS 8,239.25 601 Mercaderías 6011 Mercad. manufac. 609 Costos vinc. a las compras 60911 Transporte 722.75 60912 Seguros 28942 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,239.25 421 Facturas, boletas y comprobantes de pago 4212 Emitidos 42122 Emitidos en dólaresPor la compra de mercadería import.——————— x ———————28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,239.25 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,239.25 611 Mercaderías

Por el reconocimiento de existencias por recibir.

Enunciado Durante el ejercicio la empresa ha obtenido diferencias temporales en aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta, de acuerdo al siguiente detalle:

Impuesto a la Renta Tributario 16,500.00Impuesto a la Renta contable 19,800.00 ––––––––––– (3,300.00) ========

Debe Haber——————— x ———————

88 IMPUESTO A LA RENTA 19,800 881 Impuesto a la renta - Corriente 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impto. a la renta diferido 4912 Pasivo tribut. 3,300 diferido -resultados 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. DE SALUD POR PAGAR 16,500 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta Para registrar el pago de menos, como resultado de la diferencia temporal de acuerdo a la NIC 12.

CUENTA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan obligacio-nes por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa por cuenta propia o como

agente perceptor retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el im-puesto a las transacciones financieras y otros que la empresa liquida.


401 Gobierno central

402 Certificados tributarios

403 Instituciones públicas

405 Gobiernos regionales

406 Gobiernos locales

407 Administradoras de fondos de pensiones

408 Empresas prestadoras de servicios de salud

409 Otros costos administrativos e intereses

401 Gobierno central: Incluye los tributos que repre-sentan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente perceptor o retenedor.

402 Certificados tributarios: Contiene los docu-mentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

403 Instituciones públicas: Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguri-dad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.

405 Gobiernos regionales: Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.

406 Gobiernos locales: Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales contribuciones y tasa municipales al sistema público de pensiones (ONP).

407 Administradoras de fondos de pensiones: Acu-mula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema Privado de Pensiones.

408 Empresas prestadoras de servicios de salud: Incluye las obligaciones con las Empresas Pres-tadoras de Salud (EPS) por cuenta propia y por descuentos efectuados a los trabajadores.

409 Otros costos administrativos e intereses: In-cluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionado-ra, e intereses moratorios y de fraccionamiento.

Reconocimiento y MediciónLos tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal, menos los pagos



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efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros en las fechas de las transacciones.



• Elpagodecualquiertributo,de aportes a los sistemas de pensiones y de salud.

• Lospagosacuentadelim-puesto a la renta de cuenta propia.

• El importenominalde loscertificados de reintegro tributario recibidos.

• ElIGVacreditable.

• El importe de todos lostributos a cargo de la em-presa.

• Elimportedelostributosre-tenidos y aportes al sistema de pensiones.

• ElIGVfacturado.• Laventaoaplicacióndelos

certificados tributarios.• Losaportesalossistemasde

pensiones.

ComentariosEl detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adi-cionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos, de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos. Para efectos de presentación los tributos de saldo deu-dor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados a efectos de determinar su apli-cación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del balance general.En la subdivisionaria 4011 se registra el impuesto gene-ral a las ventas pagado, pendiente de acreditación.Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Información finan-ciera intermedia, se determina la existencia de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarán deducidos de esos pasivos, en la presentación de información a fechas intermedias.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual (en lo referente a pasivos)NIC 12 Impuesto a la rentaNIC 19 Beneficios a los trabajadores

Debe Haber——————— x ———————

64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,200 641 Gobierno central 6411 IGV / ISC 6416 Cánones 40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA PRIV. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,200 401 Gobierno central 4011 IGV 1,200 405 Gobierno regional 4051 Canon 2,000

Por el importe de los tributos adminis-trados por el gobierno central y regional devengados.----------------------- x ----------------------- 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,200 407 Adm. de fondos de pens. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,200 104 Cta. cte. en inst. financ. 1041 Cta. cte. operativa

Por el pago de AFP determinado en la planilla del mes.

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 680 401 Gobierno central 4011 IGV 40112 IGV no domic.10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 680 104 Ctas. ctes. en inst. finan. 1041 Ctas. Ctes. Operat. Por el pago del IGV no domiciliado.

CUENTA 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-CIONES POR PAGAR

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.


411 Remuneraciones por pagar

413 Participaciones de los trabajadores por pagar

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

411 Remuneraciones por pagar: Comprende los sueldos salarios, comisiones, incluyendo las remu-neraciones en especie devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligacio-nes devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.

413 Participaciones de los trabajadores por pagar: Incluye las obligaciones de la empresa que por disposiciones de ley o convenio laboral debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar: Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de jubilación.



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,800 413 Participación de los trabaj. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,800 104 Ctas. Ctes. en inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativ.

Por la cancelac. de las participac. que le corresp. a los trabajad. de la em-presa.

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar: Registra cualquier otra obligación de la em-presa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.

Reconocimiento y MediciónLas obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado. Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se expresa-rán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



• Elpagodelasobli-gaciones acredita-das a esta cuenta.

• Lasremuneracionesporpagar.• Lasparticipacionesporpagar,yotras

remuneraciones devengadas.• Losbeneficios socialesdevenga-

dos.

ComentariosLas remuneraciones y participaciones por pagar supo-nen una relación de subordinación de un trabajador hacia una empresa.Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 19 Beneficios a los trabajadores.NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjeras.NIC 26 Tratamiento contable y presentación de in-

formación sobre planes de prestaciones de jubilación.

Debe Haber——————— x ———————

62 GAST. DE PERS., DIRECTORES Y GERENTES 2,725 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seg. prev. social y otras contribuciones 6271 Régimen de prest. de salud40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 550 403 Inst. públic. 4031 EsSalud 225 4032 ONP 32541 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,175 411 Remunerac. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar

Por el registro de la planilla de remune-ración----------------------- x -----------------------87 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 1,250 871 Participación de los trabajadores - corriente 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,250 413 Participación de los trabaj. por pagar

Por el registro de las participaciones que le corresponden a los trabajadores sobre las utilidades al final del ejercicio.

CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-LES - TERCEROS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan las obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bie-nes y servicios en operaciones objeto del negocio.


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

422 Anticipos a proveedores

423 Letras por pagar

424 Honorarios por pagar

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

422 Anticipos otorgados a proveedores: Efectivo o equivalente entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa a sus proveedores.

424 Honorarios por pagar: Obligaciones con perso-



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nas Naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia.

Reconocimiento y MediciónLas cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



• Lospagosefectuadosalosproveedores.

• Ladisminucióndelasobliga-ciones por devoluciones de compras a los proveedores.

• Lasnotasdecréditoemiti-das por los proveedores.

• Losmovimientosentresub-cuentas, por ejemplo, cuan-do se canjean las facturas con letras.

• Ladiferenciadecambio sidisminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

• Elimportedelosbienesad-quiridos y servicios recibidos de los proveedores

• Losmovimientosentresub-cuentas, por ejemplo, cuan-do se canjean las facturas con letras.

• La diferencia de cambiosi se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

ComentariosLos anticipos otorgados a proveedores, en cuanto co-rresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el antici-po no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance general.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 1 Presentación de estados financieros (en lo

referente a compensación de cuentas)NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presen-

taciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y


Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

42 CTAS. POR P. COMERC.-TERC. 800


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EQUIVALENTE 800

101 Caja

Por la cancelación de honorarios por prestación de servicios.

Debe Haber——————— x ———————

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,000 422 Anticip. otorg. a proveed. 40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,900 421 Fact., boletas y comprob. por pagar

4212 Emitidas

Por los anticipos otorgados y factura-dos en el ejercicio.

CUENTA 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-LES - RELACIONADAS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan las obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.


431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

432 Anticipos otorgados

433 Letras por pagar


431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos de entidades relaciona-das.

432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus Equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.

434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.

Reconocimiento y MediciónLas cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados lo que es al costo amortizado.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expre-sarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



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• Lospagosefectuados.• Ladisminucióndelasobli-

gaciones por devoluciones de compras.

• Notasde créditoemitidaspor entidades relacionadas.

• Losmovimientosentresub-cuentas, por ejemplo, cuan-do se canjean facturas por letras.


• El importe de los bienesadquiridos y servicios reci-bidos.

• Los movimientos entresubcuentas, por ejemplo, cuando se canjean facturas por letras.

• La diferencia de cambiosi se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

ComentariosLos saldos que resulten deudores, en adición a la sub-cuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 24 Revelaciones sobre entes vinculadosNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y


Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

43 CTAS. POR PAGAR COM.-RELAC. 1,000 434 Honorarios por pagar 43415 Otros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,000 104 Ctas. Ctes. en inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor lel pago de honorarios por presta-ción de servicio de un socio.

CUENTA 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS AC-CIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.


441 Accionistas (o socios)

442 Directores

443 Gerentes

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

59 RESULTADOS ACUMULADOS 9,800

591 Utilidades Acumuladas

5911 Utilidad del ejercicio

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONIST., DIRECT. Y GERENT. 9,800 441 Accionistas (o Socios)

4412 Dividendos

Por el reconocimiento de dividendos a distribuir.

441 Accionistas (o socios): Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividen-dos, entre otros.

442 Directores: Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.

443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las remuneraciones.

Reconocimiento y MediciónLas cuentas por pagar a accionistas, directores y ge-rentes se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados.El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha de los estados financieros.



• Los pagos efectuados alos accionistas, directores y gerentes.

• Ladiferenciadecambio, sidisminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

• Lospréstamosrecibidosdeaccionistas (o socios).

• Losdividendosdeclaradosa favor de los accionistas (o socios).

• Las dietas devengadas afavor de los directores.

• Las obligaciones conge-rentes, diferentes de las remuneraciones.


ComentariosEn esta cuenta sólo se incluyen las transacciones reali-zadas con accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.


de monedas extranjeras NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculadosNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y




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CUENTA 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vin-culadas y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación, y otras obli-gaciones relacionadas con derivados financieros.


451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

452 Contratos de arrendamiento financiero

453 Obligaciones emitidas

454 Otros instrumentos financieros por pagar

455 Costos de financiación por pagar

456 Préstamos con compromisos de recompra

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades: Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.

452 Contratos de arrendamiento financiero: Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arren-damiento financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).

453 Obligaciones emitidas: Obligaciones por con-cepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.

454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha emitido.

455 Costos de financiación por pagar: Acumula todos los costos de financiación relaciona-dos con obligaciones financieras contraídas, de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.

456 Préstamos con compromisos de recompra: Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos, dando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

Reconocimiento y MediciónLos préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



• Lospagosdepréstamosoinstrumentos financieros de deuda.

• Los pagos de costos definanciación.

• Lareduccióndevalorporlaaplicación del valor razona-ble.

• La diferencia de cambiosi el tipo de cambio de la moneda extranjera baja.

• Lospréstamosyotrasformasde financiación recibidos de las instituciones financieras, distintos a los sobregiros en cuenta corriente.

• Los instrumentosfinancie-ros de deuda emitidos y colocados.

• Loscostosdefinanciacióndevengados.

• Las obligaciones que secontraen por contratos de arrendamiento financiero.

• El incrementodevalorporla aplicación del valor razo-nable.

• La diferencia de cambiosi el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.

ComentariosLos costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando este tiene las características de activo calificado a que se refiere la NIC 23.Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 17 ArrendamientosNIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 23 Costos de financiamientoNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y


Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 26,000 104 Ctas. cte. en instit. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat. 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIP. 2,000 181 Costos financieros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 28,000 451 Prést. de instit. financ. 4511 Instituciones financ. Por la recepción de un préstamo ban-cario más intereses descontados por adelantado.



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CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transac-ciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.


461 Reclamaciones de terceros

464 Pasivos por instrumentos financieros derivados

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

467 Depósitos recibidos en garantía

469 Otras cuentas por pagar diversas

461 Reclamaciones de terceros: Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.

464 Pasivos por instrumentos financieros deriva-dos: Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las varia-ciones posteriores se reconocen en la subcuenta 563; también acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidación.

465 Compra de activo inmovilizado: Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.

467 Depósitos recibidos en garantía: Importes reci-bidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía.

469 Otras cuentas por pagar diversas: Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvencio-nes gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un período.

Reconocimiento y MediciónEstas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, se reconocen a su costo amortiza-do, utilizando el método de la tasa de interés efectivo.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



• Lospagosefectuadosporacreencias reconocidas en esta cuenta.

• Ladevolucióndelosdepó-sitos recibidos en garantía.

• Lasreclamacionesdeterceros.• Lasobligacionesconterce-

ros por compra de activos inmovilizados.



• El cumplimiento de loscompromisos de venta.

• Losdepósitosque se reci-ben de terceros en calidad de garantía por préstamos otorgados u otras operacio-nes contractuales.

• La diferencia de cambiosi el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.

• Loscompromisosdeventacuando se reconocen en la fecha de contratación y las variaciones de dichos compromisos.

ComentariosLos subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y, por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reco-noce un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en que compensará costos relacio-nados. La subcuenta de ingresos relacionada es la 7591.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 1 Presentación de estados financieros (en lo

relacionado con la compensación de cuentas)NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gu-

bernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

NIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presen-tación

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelarSIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos

EjemploDebe Haber——————— x ———————

46 CUENTAS POR PAGAR DIV. - TERCEROS 1,800 467 Dep. recib. en garantía 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,800 104 Ctas. Ctes. en inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat. Por la devoluc. de depósitos en garant.----------------------- x -----------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,000 659 Otras gastos diversos de gestión 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. - TERCEROS 2,000 462 Reclamaciones de terceros Por daños ocasionados a terceros que la empresa se compromete a compensar.



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CUENTA 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.


471 Préstamos

472 Costos de financiación

473 Anticipos recibidos

474 Regalías

475 Dividendos

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado

479 Otras cuentas por pagar diversas

471 Préstamos: Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.

472 Costos de financiación: Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.

473 Anticipos recibidos: Efectivo o sus equivalentes, en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.

474 Regalías: Obligaciones originadas en el uso o ex-plotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.

475 Dividendos: Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital in-vertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.

477 Compra de activo inmovilizado: Obligaciones por compra de activos inmovilizados.

479 Otras cuentas por pagar diversas: Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distin-tos de las subcuentas precedentes.

Reconocimiento y MediciónLas obligaciones con entidades relacionadas se reco-nocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, uti-lizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.



• Lospagosefectuadosporlos conceptos acreditados en esta cuenta.

• Lospréstamosrecibidos.• Loscostosdefinanciación,

las regalías y los dividen-dos.


• Ladiferenciadecambio, sidisminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

• Losanticiposrecibidos.• Laobligaciónpor compra

de activo inmovilizado.• La diferencia de cambio,

si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.

ComentariosPara facilitar la presentación de saldos, las entidades pue-den distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.Los pasivos por compra de activos inmovilizados facili-tan la preparación del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de flujos de efectivo.


de monedas extranjeras NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculadosNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del

servicio, restauración y similares

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 7,800 471 Préstamos 4711 Matriz 6,000 472 Costos de financiación 4721 Matriz 1,800 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 7,800 104 Ctas. Ctes. en inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat, Por el préstamo e intereses pagados en el período a la matriz.

CUENTA 48 PROVISIONES

ContenidoAgrupa las subcuentas que expresan los valores es-timados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.


481 Provisión para litigios






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485 Provisión para gastos de responsabilidad social

486 Provisión para garantías

489 Otras provisiones

481 Provisión para litigios: Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o reha-bilitación del inmovilizado: Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo.

483 Provisión para reestructuraciones: Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados.

484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente: Obligaciones legales, contrac-tuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.

485 Provisión para gastos de responsabilidad social: Comprende los aportes que la empresa estima realizar en las comunidades aledañas a su ubicación u operación.

486 Provisión para garantías: Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos vendidos.

489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra pro-visión no incluida en las subcuentas precedentes.

Reconocimiento y MediciónUna provisión se debe reconocer sólo cuando:a) La entidad tiene una obligación presente como

resultado de un suceso pasado;b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse

de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y

c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.

Las provisiones en moneda extranjera, a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.


Es debitada por: Es acreditada por:• Eldesembolsodelasprovi-

siones efectuadas.• Eltrasladoalascuentaspor

pagar correspondientes.• La reversión de las provi-

siones.

• Lasprovisionesestimadaspara cubrir obligaciones.

• Elincrementodelaprovisiónpor nuevas estimaciones o actualización financiera de valor.

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

48 PROVISIONES DIVERSAS 5,400 486 Provisión para garantías 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 5,400 781 Gastos cubiertos por provisiones Por la aplicación de las provis. efectuad.

——————— x ———————68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,800 686 Provisiones 6863 Provis. para reestructuración 48 PROVISIONES DIVERSAS 3,800 483 Provisión para reestruct.

Por el registro de las provisiones para reestructuración de una unidad de ne-gocio.

CUENTA 49 PASIVOS DIFERIDOS

ContenidoIncluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles), sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado.

Es debitada por: Es acreditada por:• Ladiferenciadecambio, si

disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

• Ladiferenciadecambio, sise incrementa el tipo de cam-bio de la moneda extranjera.

ComentariosA diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas, las provisiones correspon-den a obligaciones de monto u oportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo; la primera representa una obligación, mientras que la estimación permite mostrar el monto recuperable del activo. Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer inicialmente al valor descontado, según lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualización financiera de valor se reconoce en la subdivisionaria correspondiente de la cuenta 68.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes. CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del

servicio, restauración y similares.CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos

para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.



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491 Impuesto a la renta diferido



494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo

495 Subsidios recibidos diferidos

496 Ingresos diferidos

497 Costos diferidos

491 Impuesto a la renta diferido: Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originada en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

492 Participaciones de los trabajadores diferidas: Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables, que se estima darán lugar al pago de participaciones en ejerci-cios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas direc-tamente en el patrimonio neto.

493 Intereses diferidos: Incorpora los intereses rela-cionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.

494 Ganancia en venta con arrendamiento finan-ciero paralelo: Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos: Acumulan ingre-sos no devengados por subsidios recibidos del Estado.

496 Ingresos diferidos: Incluye los ingresos que se devengan en resultados con el futuro no conte-nidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, no los adelantos por venta de bienes futuros.

Reconocimiento y MediciónSe reconocen pasivos por impuesto a la renta y partici-paciones de los trabajadores por las diferencias tempo-

rales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas directamente en el patrimonio neto.



• Disminucióndel impuestoa la renta y participaciones de los trabajadores dife-ridos, por la reversión de las diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas.

• Disminucióndel impuestoa la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, por transacciones relaciona-das con el patrimonio.

• Interesesdevengadosenelfinanciamiento entregado a terceros.

• Loscostosdiferidos,asocia-dos a ingresos diferidos.

• El reconocimiento en re-sultados de los ingresos diferidos y de la ganancia en venta de activos en transacciones paralelas de arrendamiento financiero.

• El Impuesto a la renta yparticipaciones de los traba-jadores diferidos originados en diferencias temporales gravables (imponibles) rela-cionadas con transacciones que se reconocen en los resultados del período o en el patrimonio neto, en relación con el impuesto a la renta.

• El incremento de estospasivos por cambios en la legislación tributaria en relación con el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores.

• Los interesesnodevenga-dos incorporados por el financiamiento otorgado a terceros.

• Lagananciaenlaventadeactivos en transacciones con arrendamiento finan-ciero paralelo.

• Losingresosdiferidosyelreconocimiento en resulta-dos de los costos diferidos.

ComentariosLas subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuen-tas 872 y 882, Participaciones a los trabajadores diferidas e impuesto a la renta diferido. El registro de estos pasi-vos está asociado al reconocimiento paralelo de un gasto por impuesto a la renta y por participaciones de los trabajadores diferidos.El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingre-sos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las tran-sacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.



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NIIF 2 Pagos basados en accionesNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a

revelarCINIIF 8 Alcance de la NIIF 2CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del

grupo

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

50 CAPITAL 6,000 501 Capital social 5011 Participaciones 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas

Por la reducción del capital social, por las pérdidas acumuladas.----------------------- x ----------------------- 14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONIST. DIRECTORES Y GERENTES 1,800 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripc. por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 1,800 501 Capital social 5011 Acciones

Por el capital suscrito pendientes de cancelación por los accionistas.

CUENTA 51 ACCIONES DE INVERSIÓN

ContenidoAgrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.


511 Acciones de inversión

512 Acciones de inversión en tesorería

511 Acciones de inversión: Comprende el valor nominal de las acciones de inversión.

512 Acciones de inversión en tesorería: Acumula acciones de inversión de propia emisión, readqui-ridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.

Reconocimiento y MediciónEl importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.



• Lasredencionesopagosdeacciones de inversión.

• Aumentosporaportesy/ocapitalización de partidas patrimoniales o acreencias.

502 Acciones en tesorería: Acciones o participa-ciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.

Reconocimiento y MediciónEl importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en es-pecies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable.Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima de emi-sión, la que se registra en la cuenta 52.



• Lasreduccionesdecapital.• Recompradeaccionespro-

pias.

• Elcapitalaportado.• Lascapitalizacionesde re-

servas, acreencias y utilida-des.

ComentariosEste plan de cuentas dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias). Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento pa-trimonial, por ejemplo. acciones del tipo ordinario o preferente.No obstante. la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, al-guno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de presentación del balance general. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas ac-ciones preferentes, serán reclasificados para efectos de presentación como gastos financieros.En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima de emisión.El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente. Los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas, sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta 52.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 32 Instrumentos financieros: PresentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y

medición



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NIIF e Interpretaciones referidasNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y


Ejemplo

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.


521 Primas (descuento) de acciones

522 Capitalización en trámite

523 Reducciones de capital pendientes de formalización

521 Primas (descuento) de acciones: Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando este se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.

522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pen-dientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras sub-cuentas patrimoniales como reservas y resultados

acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.

523 Reducciones de capital pendientes de forma-lización: Incluye las reducciones de capital que se encuentra pendiente de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.

Reconocimiento y MediciónEl importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.Las suscripciones pendientes de pago, fueron acor-dadas en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros.



• La capitalizaciónparcial ototal de las partidas acredi-tadas en esta cuenta (trans-ferencias a las cuentas 50 y 51).

• Laprimasdeemisióncuan-do el capital adicional es menor al valor nominal de las acciones.

• Las reduccionesdecapitalpendientes de formalización.

• Laprimasdeemisión,cuan-do exceden el valor nominal de las acciones.

• Los apor tes, reser vas,acreencias y utilidades con acuerdo de capitalización.

ComentariosEl capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50. Este plan de cuentas dispone códigos al nivel de cuatro dígitos (divisionarias).Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de ins-trumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.No obstante, la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos, podrían corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su presentación en el balance general.La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el

——————— x ———————

51 ACCIONES DE INVERSIÓN 4,000 511 Acciones de inversión 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1,600 469 Otras cuentas por pagar diversas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,400 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas

Por la redención de las acciones y rema-nentes para cubrir pérdidas del ejer-cicio.----------------------- x -----------------------

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000 571 Excedente de revaluación 5712 Inm. maq. y equipo51 ACCIONES DE INVERSIÓN 2,000 511 Acciones de inversión

Por la capitalización del excedente de revaluación, en la parte que correspon-de a los trabajadores.

Debe Haber



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patrimonio (primas de acciones) y no en los resultados del período.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de

cambio de monedas extranjerasNIC 32 Instrumentos financieros:PresentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIIF 2 Pagos basados en accionesNIIF 7 Instrumentos financieros: información a

revelarCINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades coope-

rativas e instrumentos similaresCINIIF 8 Alcance de la NIIF 2CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del

grupo

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

52 CAPITAL ADICIONAL 2,200 521 Primas de acciones 50 CAPITAL 2,200 501 Capital social 5011 Acciones Por la capitalización del capital adi-cional que representa las primas de emisión.----------------------- x -----------------------52 CAPITAL ADICIONAL 3,000 522 Capitalizaciones en trám. 5222 Reservas50 CAPITAL 3,000 501 Capital social Por la capitalización de reservas volun-tarias.

CUENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan las ga-nancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en la cober-tura del flujo de efectivo, y las obtenidas en acti-vos y pasivos financieros disponibles para la venta.


561Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjera

562Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

564Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – compra o venta convencional fecha de liquidación.

561 Diferencia en cambio de inversiones perma-nentes en entidades extranjeras: Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.

562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo: Comprende las ganancias o pérdi-das generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos finan-cieros disponibles para la venta: Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas gene-radas por activos o pasivos financieros disponibles para la venta.

564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financie-ros disponibles para la venta – compra o venta convencional feca de liquidación: Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero disponible para la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción convencional, cuando dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación.

Reconocimiento y MediciónLos resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportuni-dad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera.Consecuentemente, su medición resulta de los incre-mentos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.



• Lapérdidapordiferenciadecambio en inversiones netas realizada en una entidad extranjera.

• Latransferenciaaresultadosdel ejercicio, en el momento de la desapropiación de la inversión permanente en una entidad extranjera.

• La porción de la pérdidahabida en el instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura eficaz.

• Enlafechadeexpiracióndela cobertura o realización del activo o pasivo financie-ro disponible para la venta transferida a resultados.

• Pérdida en activos finan-cieros disponibles para la venta o incremento de valor en los pasivos financieros disponibles para la venta.

• Lagananciapordiferenciadecambio en inversiones netas o de cobertura, realizada en una entidad extranjera.

• Latransferenciaaresultadosdel ejercicio, en el momento de la desapropiación de la inversión.

• Laporcióndelagananciaenel instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura eficaz.

• Latransferenciaaresultadosdel período en el cual el compromiso final a la tran-sacción prevista está siendo objeto de cobertura, afecten el resultado de la entidad.

• Gananciaenactivosfinan-cieros o disminución de va-lor de los pasivos financieros disponibles para la venta.



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ComentariosLa subcuenta 563 y 564 se relaciona con la subcuenta 113 Activos financieros – compromiso de compra, y con la 464 Pasivos por instrumentos financieros.NIIF e Interpretaciones referidasNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y


EjemploDebe Haber——————— x ———————

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 6,000 302 Inst. financ. representativ. de derecho patrimonial 3028 Otros títulos represent. de patrimonio 30282 Valor Razonable 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,000 561 Difer. en cambio de invers. perm. en entidades. extranj. Por la diferenc. en cambio de las inver-siones netas en un negocio en el extranj.

CUENTA 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

ContenidoCorresponde a las variaciones en los inmuebles, maqui-naria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.


571 Excedente de revaluación

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas

573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas

571 Excedente de revaluación: Acumula los incre-mentos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, en estas últimas cuando su medición es al costo. También, incluye las dismi-nuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas: Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.

573 Participación en excedente de revaluación – In-versiones en entidades relacionadas: Acumula

el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patri-monial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación el método de participación patrimonial).

Reconocimiento y MediciónCon posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasación o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los incrementos por revalua-ción, netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta cuenta.



• La disminución del valorde los activos revaluados cuando existe excedente previo.

• Laliberacióndelexcedentede revaluación en la pro-porción que corresponde al monto de la depreciación del activo revaluado o del activo vendido.

• El excedenteprovenientedel mayor valor de los acti-vos inmovilizados, y por las acciones liberadas recibidas provenientes de capitaliza-ción en las empresas en las que se invierte.

• Latransferenciaproporcio-nal del pasivo por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos.

• Laparticipaciónen exce-dentes de revaluación en entidades bajo control o insuficiencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimo-nial.

ComentariosLas actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se descuentan en el monto del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o disminución que afecta al patrimonio neto.El excedente de revaluación se origina en una expecta-tiva futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se evalúa.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 12 Impuesto a la rentaNIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 38 Activos intangiblesNIC 40 Inversiones inmobiliariasSIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos

revaluados no depreciables



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 4,800 571 Excedente de Revaluac. 5711 Inv. Inmobiliarias50 CAPITAL 2,800 501 Capital social 5011 Acciones 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,000 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acum.

Por la capitalización del excedente de revaluación, y para cubrir pérdidas del ejercicio. ----------------------- x -----------------------34 INTANGIBLES 2,200 343 Programas de comput. 3431 Aplicaciones informáticas 34312 Revaluación 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,200 571 Excedente de Revaluac. 5713 Intangibles

Por el mayor valor atribuido a los acti-vos intangibles como resultado de una revaluación.

CUENTA 58 RESERVAS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan apropiaciones de utilidades, autorizadas por Ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventua-lidades.


581 Reinversión

582 Legal

583 Contractuales

584 Estatutarias

585 Facultativas

589 Otras reservas

581 Reinversión: Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley.

582 Legal: De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades.

583 Contractuales: De acuerdo con las cláusulas pre-vistas en los contratos suscritos por la empresa.

584 Estatuarias: En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la empresa.

585 Facultativas: Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas.

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

58 RESERVAS 3,800 585 Facultativa 50 CAPITAL 3,800 501 Capital Social 5012 Participaciones

Por la capitalización de las reservas facultativas.

----------------------- x -----------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,500 591 Utilidades no distribuid. 58 RESERVAS 4,500 582 Legal

Por la detracción de utilidades acumu-ladas para la constitución de la reserva legal.

589 Otras reservas: Cualquier otra reserva con ca-rácter diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores.



• Lacapitalizaciónde las re-servas constituidas.

• Las disminucionesde lasreservas por acuerdos so-cietarios o dispositivos de ley.

• coberturaderesultados.

• Lasdetraccionesdeutilida-des atendiendo a razones de orden legal, estatutarias, contractuales, o por acuer-do de los accionistas (o socios).

ComentariosLas reservas resultan de detracciones de utilidades y, consecuentemente, corresponden a transacciones patrimoniales, no de resultados.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 1 Presentación de estados financieros.

CUENTA 59 RESULTADOS ACUMULADOS

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.


591 Utilidades no distribuidas

592 Pérdidas acumuladas



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Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no distribuidas 2,900

5911 Utilidades acumulad.

47 CUENTAS POR PAGAR 2,900 DIVERSAS-RELACIONADAS

475 Dividendos

4753 Asociadas

Por los montos de las utilidades por dis-tribuir a nuestras asociadas.----------------------- x -----------------------

89 DETERM. RESUL. DEL EJERC. 9,000 891 Utilidad


591 Utilidades no distribuid.

5911 Utilidades acumul.

Por las utilidades obtenidas en el ejerci-cio libre de impuestos y participaciones.----------------------- x -----------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS

592 Pérdidas acumuladas 3,200

5921 Pérdidas

acumuladas

89 DETERMINACIÓN DEL

RESULTADO DEL EJERCICIO 3,200

892 Pérdida

Por las pérdidas obtenidas en el perío-

do.

----------------------- x -----------------------

57 EXCEDENTE DE REVAL. 2,500

58 RESERVAS 4,000



Para cubrir pérdidas de los ejercicios an-

teriores con Reservas y el Excedente de

Revaluación.

591 Utilidades acumuladas: Contiene las utilidades netas acumuladas, así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizacio-nes de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.

592 Pérdidas acumuladas: Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pér-didas de años anteriores y actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.



• Los ajustes de ejerciciosanteriores cuando corres-ponda a mayores pérdidas o menores utilidades.

• Lapérdidadelejercicio.• La aplicaciónde las utili-

dades como dividendos o apropiación a reservas.

• Laspérdidasproductodecambios en las políticas contables y errores conta-bles.

• Los ajustes de ejerciciosanteriores cuando corres-ponda a mayores utilidades o menores pérdidas.

• Lautilidaddelejercicio.• Lacoberturadepérdida.• Lasutilidadesproductode

cambios en las políticas con-tables, y errores contables.

ComentariosLas subcuentas de utilidades no distribuidas y pér-didas acumuladas recogen directamente los efec-tos financieros que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios de políticas contables incor-poradas en el ejercicio corriente. Desde el punto de vista contable, entonces, tales errores y cambios en políticas contables, no requieren la modificación de registros contables de años anteriores.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 1 Presentación de estados financieros

NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores



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de Producción No absorbidos (6927) y los Costos de Ineficiencia (6928).

EnunciadoSe registra y se paga recibos por servicio de internet por S/. 8,500 más IGV. Distribuyendo los gastos en 50 % para administración y 50 % para ventas.

Debe Haber——————— x ———————

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 8,500 636 Servicios básicos 6364 Teléfono 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,615 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,115 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

Por el registro de los recibos de teléfonos.----------------------- x -----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,250 95 GASTOS DE VENTAS 4,250 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 8,500 791 Carg. imp. a la cta. de cost.

Asiento por destino por la planillas de haberes registradas.

CUENTA 60 COMPRAS

ContenidoAcumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al pro-ceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos, de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias.


601 Mercaderías

602 Materias primas



609 Costos vinculados con las compras

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el pro-pósito del negocio.



• Elimportedelascompras,de acuerdo con su natura-leza, distinguiendo entre el costo de adquisición del proveedor y otros costos vinculados.

• Elvalordelasdevolucionesdelas compras.

• Elsaldodeestacuenta,alcierredel período, con cargo a la cuen-ta 82 Valor agregado (excepto el saldo de la subcuenta 601, que se cargará a la subcuenta 801 Margen Comercial).

ComentariosLas compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al reconocimiento en esta cuenta.Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que, por lo tanto, no formarán parte de las existencias de la empresa. en este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la cuenta 72 Producción inmovilizada.Las subcuentas 601 compras de mercadería y la divi-sionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercadería permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de existencias – mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionaria 6092 permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (cuenta 82).

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-

tivo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)

NIC 2 Existencias

Ejemplo

——————— x ———————

60 COMPRAS 1,780 604 Emvases y embalajes 6041 Envases 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,780 421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 4212 EmitidasPor la compra de merc. según factura no gravada.

Debe Haber



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Debe Haber——————— x ———————

60 COMPRAS 602 Materias primas 4,000 6,500 603 Materiales auxiliares y suministros 2,500 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,500 421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 4212 Emitidas Por las compras de materias primas y auxiliares, según factura no gravada.

CUENTA 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

ContenidoAcumula las variaciones en los Saldos de Existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un período.


611 Mercaderías

612 Materias primas



611 Mercaderías: Incluye las compras de mercade-rías, así como su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.

612 Materias primas: Incluye las compras de mate-rias primas, así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 24.

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos: Incluye las compras de materiales auxiliares y suministros, así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.

614 Envases y embalajes: Incluye las compras de en-vases y embalajes así como su venta. Se encuentra relacionada con la cuenta 26.



• Elcostoporlautilizacióndematerias primas, materiales auxiliares y suministros, y de envases y embalajes, con abono a las cuentas:

20 mercaderías; 24 materias primas; 25 materiales auxilia-res, suministros y repuestos; o 26 envases y embalajes.

• El costode losbienesde-vueltos a los proveedores, con abono a las cuentas: 20 mercaderías; 24 materias pri-mas; 25 materiales auxiliares, suministros y repuestos; o 26 envases y embalajes.

• Elcostodeloscomponentesde esta cuenta adquiridos por la empresa, con cargo a las cuentas pertinentes del Elemento 2. Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,800 611 Mercaderías 611 Mercad. manufact. 69 COSTO DE VENTAS 6,800 691 Mercaderías 6911 Marcad. manufact. Registro para saldar la cuenta Costo de Ventas al cierre del ejercicio.


Al cierre del período:• La transferenciadel saldo

de las subcuentas corres-pondientes de la cuenta 69 Costo de ventas.

• Elsaldoacreedordelasub-cuenta 611 Merca-derías, con abono a la cuenta 80 Margen comercial; y ,

• Los saldos acreedores delas subcuentas 612 Mate-rias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y re-puestos, y 614 Envases y embalajes con cargo a la cuenta 82 - Valor agregado.

Al cierre del período:• El saldodeudorde la sub-

cuenta 611 Mercaderías con cargo a la cuenta 80 Margen comercial; y

• Los saldos deudores delas subcuentas 612 Mate-rias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y re-puestos, y 614 Envases y embalajes con cargo a la cuenta 82 - Valor agregado.

ComentariosLas variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:- Si presentan saldos deudores, indican que las

ventas de mercaderías y las salidas a producción de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las existencias (los inventarios) iniciales.

- Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas de materias pri-mas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes a la producción, han sido menores que las compras del período, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias (inventarios) iniciales.

La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y existencias de servicios, se registran en la cuenta 71 Variación de la producción almacenada.La variación de envases y embalajes que hayan sido producidos por la empresa se registran en la subcuenta 714 Variación de envases y embalajes.





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Debe Haber——————— x ———————

20 MERCADERÍAS 5,000 203 Agrop. y Pisc. 2031 De origen animal 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 611 Mercaderías 6913 Mercad. agrop. y pisc.Por el costo de las existencias adquiri-das por la empresa.

CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO-RES Y GERENTES

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan las remunera-ciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.


621 Remuneraciones

622 Otras remuneraciones

623 Indemnizaciones al personal

624 Capacitación

625 Atención al personal

626 Gerentes

627 Seguridad y previsión social

628 Retribuciones al directorio

629 Beneficios sociales de los trabajadores

621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concep-to de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.

622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.

623 Indemnizaciones al personal: Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo, en el caso de ceses de personal.

624 Capacitación: Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.

625 Atención al personal: Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades, entre otros.

626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.

627 Seguridad, previsión social y otras contribu-ciones: Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, SCTR, SENCICO, SENATI, entre otras similares.

628 Retribuciones al directorio: Importe de las retri-buciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa.

629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pen-siones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.



• Elmontobrutode las re-muneraciones, en efectivo o en especies del personal permanente o eventual.

• Elimportetotaldelascon-tribuciones devengadas a cargo de la empresa.

• Lasretribucionesasignadasa los Directores.

• Losbeneficios socialesdelos trabajadores, pensiones de jubilación y otros bene-ficios post-empleo.

Al cierre del período• Eltotaldelascargasdeper-

sonal, al cierre del período, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explo-tación.

ComentariosLa contratación de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos por servicios prestados por terceros.Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.


tivo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

NIC 19 Beneficios a los trabajadores.NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadasNIC 26 Tratamiento contable y presentación de in-

formación sobre planes de prestaciones de jubilación.

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

62 GASTOS DE PERSON., DIRECT. 2,200 Y GERENTES

625 Atenc. al personal

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCERAS 2,200

469 Otras ctas. por pagar div.

4699 Otras ctas. por

pagar diversas

Por el gasto de atenciones al personal por el día del trabajador.



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Debe Haber——————— x ———————

62 GASTOS DE PERSON., DIRECT. 6,000 Y GERENTES 628 Retribuciones al directorio

44 CUENTAS POR PAGAR ACC. DIRECTORES Y GERENTES 6,000

442 Directores

4421 Dietas

Por el importe de dietas pagadas al di-rectorio.

CUENTA 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTA-DOS POR TERCEROS

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.


631 Transporte, correos y gastos de viaje

632 Asesoría y consultoría

633 Producción encargada a terceros

634 Mantenimiento y reparaciones

635 Alquileres

636 Servicios básicos

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

638 Servicios de contratistas

639 Otros servicios prestados por terceros

631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye los fletes relacionados con la venta de mercade-rías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacio-nal e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimenta-ción, entre otros.

632 Asesoría y consultoría: Servicios recibidos por asesoría, consultoría en materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción; mercadotecnia; medioambiente, entre otros.

633 Producción encargada a terceros: Comprende el servicio relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona la materia prima y otros materiales.

634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacio-nados con la conservación y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles).

635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrenda-miento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62.

636 Servicios básicos: Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas: Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálo-gos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.

638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios prestados por contratistas.

639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.


Es debitada por: Es acreditada por:• El importede los servicios

prestados a la empresa por terceros.

• Eltotalalcierredelperíodocon cargo a la cuenta 82 Valor agregado.

ComentariosLos intereses relacionados con los créditos que se deri-ven por los servicios prestados por terceros deben ser registrados en la cuenta 67 Cargas financieras.Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros Gastos de gestión.Los servicios vinculados con la adquisición de inmue-bles, maquinarias y equipo serán transferidos a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a través de la cuenta 72 Producción inmovilizada.La divisionaria 6391 Gastos bancarios acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras insti-tuciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos)NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-


NIC 2 ExistenciasNIC 17 ArrendamientosSIC 15 Arrendamientos operativos – IncentivosSIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a

servicios de publicidad

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

63 GTOS. POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,000 632 Asesoria y Consultoria 6322 Legal y tributaria 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,000 424 Honorarios por pagarPor los servicios de asesoría recibidos.



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CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con carácter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.


641 Gobierno Central

642 Gobierno regional

643 Gobierno local

644 Otros gastos por tributos

641 Gobierno Central: Comprende, a nivel de di-visonarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a la renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas.

642 Gobierno regional: Los tributos que se esta-blezcan donde el perceptor sea el gobierno regional.

643 Gobierno local: Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehi-cular, arbitrios, licencias y otras tasas.

644 Otros gastos por tributos: Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI.



• El importede los tributosdevengados a cargo de la empresa.

• Eltotal,alcierredelperíodo,de los tributos que afectan a la empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explotación.

ComentariosEl Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.

Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acredita-da con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto.Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sancio-nes administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos).NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-


Debe Haber——————— x ———————

64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,600 641 Gobierno central 6411 IGV y selectivo al consumo

40 TRIBUT. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,600 401 Gobierno central 4011 IGVPor el monto de los tributos devenga-dos.------------------------ x ----------------------64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,800 641 Gobierno central 6419 Otros 40 TRIBUT. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,800 401 Gobierno central 4015 Derech. aduaneros

Por el gasto de derechos aduaneros asumidos por la empresa.

Ejemplo

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remune-ración de los factores de la producción (gastos de per-sonal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).


651 Seguros

652 Regalías



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• Elimportedelasprimasdeseguros, las regalías, sus-cripciones, y cotizaciones, donaciones y otros.

• El valor contablenetodelos activos enajenados y discontinuados sin valor de recuperación.

• Lassancionesadministrati-vas.

• Losgastos realizados conmotivo de la discontinuidad de operaciones.

• El total al cierre del pe-ríodo, de Otros gastos de gestión, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.

ComentariosLas operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono (temporal o definitivo = cese) de una operación que representa una línea importante del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o pérdida neta, y actividades pueden ser distinguidos físicamente, operacionalmente y para propósito de información financiera.Las compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales auxiliares y suministros.Los seguros de vida y los seguros particulares de pres-taciones de salud se registran en la divisionaria 627 Seguridad y previsión social.Los seguros vinculados con la compra de existen-cias forman parte del costo de adquisición, que se registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con las compras.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos)NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-


NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposición activos

NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investi-gación y desarrollo)

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

653 Suscripciones

654 Licencias y derechos de vigencia

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

656 Suministros

658 Gestión medioambiental

659 Otros gastos de gestión

651 Seguros: Incluye el importe de las pólizas de se-guros devengados en el ejercicio económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.

652 Regalías: Gastos referidos al usufructo de los de-rechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre otros.

653 Suscripciones: Comprende los gastos por la sus-cripción de revistas, diarios, y otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas periódicas).

654 Licencias y derechos de vigencia: Comprende los permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.

655 Costo neto de enajenación de activos inmovi-lizados y operaciones discontinuadas: Corres-ponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica.

656 Suministros: Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimen-ta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos.

658 Gestión medioambiental: Incluye las contribu-ciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como la gestión social, el apoyo tecnológico, recreativo, entre otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras cuen-tas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relaciona-dos con la gestión medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.

659 Otros gastos de gestión: Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas pre-cedentes, entre ellos, las donaciones distintas de las efectuadas a la comunidad ubicada en el ámbito de influencia de la entidad, y las sanciones administrativas.

Debe Haber——————— x ———————

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,500 651 Seguros18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTIC. 6,500 182 Seguros

Por el importe de los seguros devenga-dos en el ejercicio.

Ejemplo



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CUENTA 66 PéRDIDA POR MEDICIÓN DE AC-TIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan las disminucio-nes de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.


661 Activo realizable

662 Activo inmovilizado

661 Activo realizable: Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

662 Activo inmovilizado: Comprende la disminución de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.



• Lapérdidadevalorde losactivos realizables e inmo-vilizados.

• Eltotalalcierredelperíodocon cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.

ComentariosLa pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable se registran en la subcuenta 677.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financierosNIC 2 ExistenciasNIC 27 Estados financieros consolidados e individua-

lesNIC 28 Inversiones en asociadasNIC 31 Participaciones en asociaciones en participa-

ciónNIC 40 Inversiones inmobiliarias

Debe Haber——————— x ———————

66 PéRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVO NO FINANCIERO AL VALOR RAZONABLE 6,000 662 Activo inmovilizado 6622 Activos biológicos36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 6,000 365 Desvalor. de act. biológ. 3651 Act. biológ. en prod. 36511 Costo

Por la disminución del costo en compa-ración a su valor razonable.

Ejemplo

CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.


671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

672 Pérdida por instrumentos financieros derivados

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)

675 Descuentos concedidos por pronto pago

676 Diferencia de cambio

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

678 Participación en resultados de entidades relacionadas.

679 Otros gastos financieros

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros: Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.

672 Pérdida por instrumentos financieros deri-vados: Pérdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones: Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio económico.

674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring): Incluye los gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.

Debe Haber——————— x ———————

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500 659 Otros gast. de gestión 6591 Donaciones10 EFEC. Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,500 104 Ctas. ctes. en inst. financ. 1041 Cta. cte. operativ.

Por el importe de las donanciones reali-zadas en el ejercicio.

Ejemplo NIC 41 AgriculturaNIIF 3 Combinaciones de negociosNIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

y operaciones interrumpidas



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675 Descuentos concedidos por pronto pago: Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.

676 Diferencia de cambio: Pérdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable: Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

678 Participación en resultados de entidades re-lacionadas: Registra la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que recono-ce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la pérdida en la participación en negocios conjuntos.

679 Otros gastos financieros: Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de en-deudamiento que se paga en bonos o acciones.



• El importe de los gastosfinancieros incurridos por la empresa durante el pe-ríodo.

• El importe de los gastosfinancieros y otros descon-tados en una operación de venta de cuentas por cobrar (factoring)

• Eltotalalcierredelperíodo,de los gastos financieros, con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de partici-paciones e impuestos.

ComentariosLos intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23 Costos de financiamiento se incluirán en la cuenta de activo correspondiente.En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos financieros en medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo de las subcuentas correspondientes de provisiones.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos)NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 23 Costos de financiamientoNIC 32 Instrumentos financieros: PresentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y

mediciónNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelarCINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades coopera-

tivas e instrumentos similares

Debe Haber——————— x ———————

67 GASTOS FINANCIEROS 2,400 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6714 Doc. vend. o dsct. 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6734 Doc. vend. o dsct. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,400 451 Prést. de instituciones financ. y otras entidades 4511 Instituciones financ.

Por las cargas financieras devengadas por documentos descontados.------------------------ x ----------------------67 GASTOS FINANCIEROS 1,900 675 Descuentos concedidos por pronto pago 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,900 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

Por los descuentos concedidos a clientes por pronto pago.

Ejemplo

CUENTA 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.


681 Depreciación

682 Amortización de intangibles

683 Agotamiento

684 Valuación de activos

685 Deterioro del valor de los activos

686 Provisiones

681 Depreciación: Comprende la estimación de la dis-minución del valor de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo.

682 Amortización de intangibles: Incluye la estima-ción de disminución de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente.

683 Agotamiento: Comprende la estimación del consumo de beneficios económicos incorpo-rados en los recursos naturales adquiridos.



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684 Valuación de activos: Estimación de la disminu-ción de valor de los activos, cuentas por cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y activos bioló-gicos, correspondientes al ejercicio económico.

685 Deterioro del valor de los activos: Comprende la pérdida de valor de los activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

686 Provisiones: Comprende las provisiones que re-presentan pasivos, pero que existe incertidumbre respecto de su cuantía o vencimiento.



• Laestimacióndedisminu-ción de valor de los activos, por referencia a su valor razonable.

• Ladisminucióndevalordelos activos inmovilizados, diferentes a la valuación.

• Laestimacióndeprovisio-nes.

• El saldodeesta cuenta alcierre del período, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.

ComentariosLas subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las subcuentas de valuación de los activos 391, 392 y 393 respectivamente.La subcuenta 684 se relaciona con todas las cuentas 19 y 29 con subcuenta 366.Las subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Des-valorización de Activos inmovilizados.La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Pro-visiones.La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del incremento por revaluación, se reconocen en subcuen-tas por separado; lo mismo ocurre con la amortización por la revaluación de activos intangibles.Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado, sea lejana en relación con el reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las actualizaciones posteriores de la provisión, referida exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de los gastos financieros en la divisionaria 67921. Véase la NIC 37.La transferencia de estos gastos a cuentas de produc-ción, o a las acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de la cuenta 78.La recuperación de deterioro de valor previamente reconocida, se efectúa directamente en las divisionarias

de la subcuenta 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 1 Presentación de estados financieros (en

lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)

NIC 2 ExistenciasNIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 32 Instrumentos financieros: PresentaciónNIC 36 Deterioro del valor de los activosNIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentesNIC 38 Activos intangiblesNIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento

y mediciónNIC 40 Inversiones inmobiliariasNIC 41 AgriculturaNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a

revelarSIC 29 Revelación – Convenios de Concesión de

serviciosSIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio

webCINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos

para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterio-ro del valor

CINIIF 12 Acuerdo de Concesión de Servicios

Debe Haber——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,500 683 Agotamiento 6835 Agotam. Recursos Naturales adq.39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMUL. 3,500 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotam. Reservas Recursos extraiblesPor la provisión del agotamiento de re-cursos naturales del ejercicio.------------------------ x ----------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,200 684 Valuación de activos 6841 Estimación de ctas. de cobranza dudosa 68411 Ctas. por cobrar comerc. - terceros19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 3,200 191 Ctas. por cob. comerc. Terc. 1911 Fact., bolet. y otros complem. por cobrarPor las provisiones del ejercicio para co-branzas dudosas.

Ejemplo



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Debe Haber——————— x ———————

21 PRODUCTOS TERMINADOS 22,000 211 Prod. manufacturados71 VARIACIÓN DE LA PRODUCC. ALMACENADA 22,000 711 Variación de productos terminados

Asiento por traslado de los productos terminados a almacén.------------------------ x ----------------------90 COSTO DE PRODUCCIÓN 22,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 22,000 791 Gastos imputables a la cuenta de costos

Por el destino de los costos de produc-ción de los productos terminados.

CUENTA 70 VENTAS

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.


701 Mercaderías

702 Productos terminados

703 Subproductos, desechos y desperdicios

704 Prestación de servicios

709 Devoluciones sobre ventas

701 Mercaderías: Comprende las ventas de pro-ductos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras.

702 Productos terminados: Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extracción terminados; productos agropecua-rios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos.

703 Subproductos, desechos y desperdicios: Incluye las ventas de productos originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido.

704 Prestación de servicios: Incluye los ingresos por la prestación de servicios.

709 Devoluciones sobre ventas: Comprende las de-voluciones de las ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 704.

Reconocimiento y mediciónLos ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsa-bilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y, e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos relaciona-dos con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.

Plan Contable General Revisado

Plan Contable General para empresas

79 Cargas Imputables a Cuen-tas de Costos

77 Ingresos Financieros

78 Gastos Cubiertos por Pro-visiones

79 Cargas Imputables a Cuen-tas de Costos y Gastos

ComentarioLas principales modificaciones en este elemento son:1. En la cuenta 75, se han identificado los rubros

del Elemento 3 en la sub cuenta 756 Enajenación de Activos Inmovilizados, de la misma manera se contempla en la sub cuenta 757 Recuperación de Deterioro de cuentas del activos inmovilizado.

2. En la cuenta 76, se ha corregido la divisionaria de Activos Realizables 7612 Productos Termi-nados (antes indicaba Productos en Proceso). En la divisionaria 7613 Activos No corrientes mantenidas para la venta, se han incluido sub divisionarias para identificar los rubros del Ele-mento 3. Se ha transferido las subcuentas 763 y 765 a la cuenta 77 Ingresos Financieros, sub cuenta 778.

3. En la cuenta 77 Ingresos Financieros, se ha incluido la sub cuenta 774 Ingresos en operaciones de Factoraje, así mismo la sub cuenta 778 Partici-pación en resultados de entidades relacionadas, cuyas divisionarias corresponden a aquellas anteriormente clasificadas en las sub cuentas 763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método de valor patrimonial y 764 Participación en negocios conjuntos de la versión inicial del PCGE.

EnunciadoSe reconoce en almacén los productos terminados en el ejercicio por S/. 22,000.



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• Lasdevolucionesdebienesvendidos a clientes.

El saldo al cierre del período, con abono a las cuentas:• 80Margencomercialenel

caso de mercaderías u 81 Producción del ejercicio, por las ventas de productos terminados; subproductos, desechos y desperdicios; y prestación de servicios..

• Elimportedelasventasdebienes y/o servicios.

ComentariosLos descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago.Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos)NIC 11 Contratos de construcciónNIC 18 IngresosSIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a

servicios de publicidad

Debe Haber——————— x ———————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,600 121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar. 1212 Emitidas 70 VENTAS 3,600 702 Prod. terminados 7021 Prod. manufacturad. 70211 Terceros

Por la venta de productos terminados al exterior.------------------------ x ---------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONAD. 7,140 131 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar 1312 Emitidas en cartera 40 TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,140 401 Gobierno central 4011 IGV70 VENTAS 6,000 704 Prestación de servicios 70412 Relacionados

Por la facturación de servicios prestados a relacionados.

Ejemplo

CUENTA 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

ContenidoAgrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período deter-minado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los subproduc-tos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.


711 Variación de productos terminados

712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios

713 Variación de productos en proceso

714 Variación de envases y embalajes

715 Variación de existencias de servicios

711 Variación de productos terminados: Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados.

712 Variación de subproductos, desechos y des-perdicios: Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios.

713 Variación de productos en proceso: Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso.

714 Variación de envases y embalajes: Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases y embalajes.

715 Variación de existencias de servicios: Incluye la variación (positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales.



• Losproductosenproceso,al inicio del período.

Al cierre del Período:• La transferenciade los sal-

dos de las subcuentas 692 Productos terminados, 693 Subproductos, desechos y desperdicios, y 694 Servi-cios, de la cuenta Costo de ventas.

• El saldo acreedor de loscomponentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio.

• Elcostode losactivosrea-lizables incluidos en esta cuenta con cargo a las res-pectivas cuentas de existen-cias.

Al cierre del período,• Elsaldodeudordeloscom-

ponentes de esta cuenta con cargo a la cuenta 81 Producción del ejercicio.



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ComentariosLa variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:• Cuandomuestran saldosdeudores, indicaque

la producción vendida ha sido mayor que la pro-ducción del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial.

• Cuandomuestransaldosacreedores,indicaquelaproducción vendida ha sido menor que la produc-ción del período, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial.

Las variaciones de las mercaderías, materias primas, ma-teriales auxiliares y suministros, y envases y embalajes (sólo los adquiridos, no los elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variación de existencias.



Debe Haber——————— x ———————

71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 3,800 712 Variac. de subproductos 7121 Subproductos69 COSTO DE VENTAS 3,800 693 Subprod. deshechos y desperdicios 6931 Subproductos

Por la transferencia del saldo al costo de ventas en una empresa industrial.------------------------ x ----------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,000 211 Product. manufacturados71 VAR.DE LA PRODUC. ALMAC. 9,000 711 Variación de productos terminados 7111 Product. manufact.

Por el costo de los productos termina-dos al final del ejercicio.------------------------ x ----------------------71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 9,000 711 Variac. de prod. terminad. 7111 Prod. manufacturad.81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 9,000 811 Producción de bienes

Asiento de cierre para saldar esta cuen-ta al final del ejercicio.

Ejemplo

CUENTA 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMO-VILIZADO

ContenidoEsta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados

para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Ele-mento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.




723 Intangibles.


725 Costos de financiación capitalizados

721 Inversiones inmobiliarias: Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención diferentes, aumentar el valor del capital o ambas.

722 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende el costo incurrido por la empresa en la construcción o fabricación de bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo.

723 Intangibles: Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de bienes intangibles, para su uso.

724 Activo biológico: Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo de activo biológico para su uso.

725 Costos de financiación capitalizados: Incluye el costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como “activo calificado”.



• Eltotalalcierredelperíodocon abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio, excepto la subcuenta 725, cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85 – Resultado antes de participaciones e impuestos.

• El costo incurrido por laempresa con cargo a las cuentas 31 Inversiones in-mobiliarias; 33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles o 35 Activo bio-lógico.

ComentariosLa producción de activos inmovilizados constituye in-greso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación.Cuando corresponda la capitalización de costos finan-cieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725, la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 80), sino más bien el resul-tado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85).

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 1 Presentación de estados financieros.NIC 23 Costos de financiamiento



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Debe Haber——————— x ———————

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,500

339 Construcciones y obras en curso

3392 Construcc. en curso

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 6,500

722 Inmuebles, maquinarias y equipo

7221 Edificaciones

Por el costo de los trabajos realizados por la empresa.

------------------------ x ----------------------

34 INTANGIBLES 12,000

344 Costos de exploración y desarrollo

3441 Cost. de explorac.

34411 Costo

34413 Costo de financ.

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 12,000

723 Activos Intangibles

7232 Cost. de explorac. y desarrollo

Por los costos de exploración de mine-rales.

Ejemplo

Debe Haber——————— x ———————

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 2,500 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 2,500Asiento de cierre para saldar esta cuen-ta al final del ejercicio.------------------------ x ----------------------42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 3,800 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 3,800 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidosPor los descuentos, rebajas y bonifica-ciones obtenidos fuera de factura.

Ejemplo

CUENTA 73 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFI-CACIONES OBTENIDOS

ContenidoAcumula los descuentos, rebajas y bonificaciones ob-tenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.


731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

731 Descuentos, rebajas y bonificaciones ob-tenidos: Corresponden a los incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos.



• Eltotalalcierredelperíodo,con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.

• Losdescuentos, rebajas ybonificaciones obtenidos.

CUENTA 74 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFI-CACIONES CONCEDIDOS

ContenidoAcumula los descuentos, rebajas y bonificaciones con-cedidos, distintos a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.


741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

ComentariosLos descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 - Descuentos obtenidos por pronto pago.Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores previamente facturados.En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturación y oportuni-dad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos para efectos de presentación, luego del resultado de operación.Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo importante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización, corregida en períodos futuros.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 2 Existencias.



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741 Descuentos, rebajas y bonificaciones con-cedidos: Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.



• Elmontodelosdescuentos,bonificaciones y rebajas concedidos sobre el precio de venta.

• Eltotal,alcierredelperíodo,de los descuentos, bonifica-ciones y rebajas concedidos sobre ventas, con cargo a la cuenta 80 Margen comercial u 81 Producción del ejerci-cio, según se relacionen con la venta de mercaderías, o la venta de bienes producidos, respectivamente.

ComentariosLos descuentos concedidos por el pronto pago efec-tuado por los clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.La presentación de los descuentos, rebajas y bonifica-ciones corresponde a una corrección del monto bruto de venta.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 18 Ingresos.

Debe Haber——————— x ———————

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICAC. CONCEDIDOS 2,280 741 Descuentos, rebajas y bonificac. concedidos12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,280 121 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 1212 Emitidas en carteraPor el monto de los descuentos, bonifi-caciones y rebajas concedidas sobre el precio de venta------------------------ x ----------------------80 MARGEN COMERCIAL 3,650 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICAC. CONCEDIDOS 3,650 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones conced.Asiento de cierre para saldar esta cuen-ta al final del ejercicio

Ejemplo

CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los provenientes de finan-ciamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.


751 Servicios en beneficio del personal

752 Comisiones y corretajes

753 Regalías

754 Alquileres

755 Recuperación de cuentas de valuación

756 Enajenación de activos inmovilizados

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos in-movilizados

759 Otros ingresos de gestión

751 Servicios en beneficio del personal: Ingresos provenientes del cobro de servicios no subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre otros.

752 Comisiones y corretajes: Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por venta de inmuebles, entre otros.

753 Regalías: Ingresos por el uso de derechos de pro-piedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.

754 Alquileres: Arrendamientos de activos inmovili-zados, o de bienes muebles.

755 Recuperación de cuentas de valuación: Com-prende la recuperación de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación.

756 Enajenación de activos inmovilizados: Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados.

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados: Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra regis-trado en la cuenta 36 Desvalorización de activos inmovilizados.

759 Otros ingresos de gestión: Los de similar naturale-za, diferentes a los señalados en las subcuentas pre-cedentes. Incluye los subsidios gubernamentales.



• Eltotalalcierredelperíodo,con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio u 84 Resultado de explo-tación, según se puedan calificar como ingresos ope-racionales u otros ingresos, respectivamente.

• Recuperacióndecuentasdevaluación y de deterioro de activos.

• Los ingresosporconceptodistintos a la actividad prin-cipal de la empresa.

ComentariosCuando los ingresos por comisiones y corretajes, rega-lías, y alquileres, corresponden al objeto o propósito



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de la empresa, deben exponerse como componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ga-nancias y pérdidas.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos)NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 18 IngresosNIC 32 Instrumentos financieros: presentaciónNIC 36 Deterioro del valor de los activosNIC 38 Activos intangiblesNIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y

mediciónNIC 40 Inversiones inmobiliariasNIC 41 AgriculturaNIIF 7 Instrumentos financieros: Información a

revelar

Debe Haber——————— x ———————

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADOS 6,000 173 Intereses, regalías y dividendos 1732 Regalías 17321 Matriz75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 6,000 753 Regalías

Por el monto de los ingresos por regalÍas.------------------------ x ----------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,200 168 Otras cuentas por cobrar diversas75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 3,200 754 Alquileres 7544 Equipos de transp.

Por el monto de los ingresos por alqui-leres.

Ejemplo

CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE AC-TIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.



762 Activo inmovilizado

761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la

de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.



• Eltotalalcierredelperíodocon abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.

• Elincrementoporreferenciaal valor razonable de los activos realizables e inmo-vilizados.

ComentariosLa ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registran en la subcuenta 777.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos)NIC 2 ExistenciasNIC 27 Estados financieros consolidados e individualesNIC 28 Inversiones en asociadasNIC 31 Participaciones en asociaciones en participaciónNIC 40 Inversiones inmobiliariasNIC 41 AgriculturaNIIF 3 Combinaciones de negociosNIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

y actividades interrumpidas

Debe Haber——————— x ———————

21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,850

211 Prod. manufacturadas

76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 6,850


7612 Prod. terminados

Por la valuación de productos termi-nados a su valor razonable cuando resulta mayor en comparación al va-lor en libros.

Ejemplo

CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS

ContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.



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ComentariosLa subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos de-rivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión.En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.

NIIF e Interpretaciones referidasMarco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos)NIC 18 IngresosNIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

de monedas extranjerasNIC 28 Inversiones en asociadasNIC 31 Participaciones en asociaciones en participa-

ciónNIC 32 Instrumentos financieros: PresentaciónNIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y


Debe Haber——————— x ———————

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 5,600

173 Intereses, regalías y divid. 1733 Dividendos

17332 Subsidiarias

77 INGRESOS FINANCIEROS 5,600

773 Dividendos

Por los dividendos obtenidos en el ejer-cicio.

Ejemplo

CUENTA 78 INGRESOS FINANCIEROS

ContenidoEsta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68..


781 Cargas cubiertas por provisiones

781 Cargas cubiertas por provisiones: Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y pro-visiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).


771 Ganancia por instrumento financiero derivado.

772 Rendimientos ganados.

773 Dividendos.

774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring).

775 Descuentos obtenidos por pronto pago.

776 Diferencia en cambio.

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.

778 Participación en los resultados de entidades relacionadas.

779 Otros ingresos financieros.

771 Ganancia por instrumento financiero deri-vado: Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.

772 Rendimientos ganados: Intereses que deven-gan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos.

773 Dividendos: Ganancias obtenidas por el manteni-miento de las inversiones en diferentes empresas.

774 Ingresos en operaciones de factoraje (facto-ring): Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.

775 Descuentos obtenidos por pronto pago: Im-porte de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.

776 Diferencia en cambio: Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efec-tuadas en moneda extranjera.

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable: Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

778 Participación en los resultados de entidades relacionadas: Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reco-noce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

779 Otros ingresos financieros: Ingresos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.


Es debitada por: Es acreditada por:• Eltotal,alcierredelperíodo

de los ingresos financieros, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de partici-paciones e impuestos.

• El importede los ingresosfinancieros obtenidos en el período.

• El importede los ingresosfinancieros y otros en opera-ciones de compra de cuen-tas por cobrar (factoring).



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Debe Haber——————— x ———————

78 CARGAS CUBIERTOS POR PROVISIONES 2,800 781 Cargas cubiertos por provisiones84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 2,800

Asiento de cierre para saldar esta cuen-ta al final del ejercicio.------------------------ x ----------------------48 PROVISIONES DIVERSAS 4,500 486 Provisiones para garantías78 CARGAS CUBIERTOS POR PROVISIONES 4,500 781 Cargas cubiertos por provisiones

Para registrar la recuperación de los gastos que han sido previamente pro-visionadas.

Ejemplo

CUENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

ContenidoEsta cuenta se utiliza para transferir, en los casos perti-nentes, los gastos por naturaleza registrados en el ele-mento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.


791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

792 Los Gastos financieros imputables a cuentas de exis-tencias



• Eltotal,alafechadelosesta-dos financieros de los gastos cubiertos por provisiones, con abono a la cuenta 84 Resultados de explotación.

• Lascargasporprovisionesimputables a cuentas de costos con cargo a las cuen-tas del Elemento 9.

ComentariosEl saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de gastos.Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisio-nes, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.Las cargas que inciden en la producción de activos por cuenta propia deben ser registradas en la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes.

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gas-tos: Transfiere costos y gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).

792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias: Transfiere los costos financieros a las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta 238).



• Eltotal,alcierredelperíodo,de las cargas imputables a cuentas de costos con abono a las Cuentas del Elemento 9.

• Los gastos imputables acuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9.

ComentariosEs el nexo entre la contabilidad financiera y la contabi-lidad analítica de explotación. Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que deben afectar los costos.El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la su-matoria de los saldos deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre del ejercicio.Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la cuenta 78.Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción de activos construidos por la propia empresa para sí misma, se efectua-rán utilizando la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.

NIIF e Interpretaciones referidasNIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que

hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)

Debe Haber——————— x ———————

94 GASTOS ADMINISTRACIÓN 3,000 95 GASTOS DE VENTAS 3,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 6,000

Asiento por destino por el pago de ser-vicios varios------------------------ x ---------------------- 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 8,100 94 GASTOS ADMINISTRACIÓN 4,00095 GASTOS DE VENTAS 4,100

Para saldar las cuentas de la clase 9 con cargo a la cuenta 79 .

Ejemplo



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CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

ContenidoRepresenta el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almace-nado o inmovilizado.La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa.


811 Producción de bienes

812 Producción de servicios

813 Producción de activo inmovilizado

811 Producción de bienes: Resulta de la compara-ción de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.

812 Producción de servicios: Se determina al com-parar los ingresos por pres-tación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215).

813 Producción de activo inmovilizado: Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biológicos.



• Lossaldosdeudoresde lassubcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Producción de bienes.

• Elsaldodeudordelacuenta715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios.

• Elsaldoacreedordeestacuen-ta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado.

• Elsaldodelasventasdebie-nes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704).

• Lossaldosacreedoresdelassubcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Produc-ción de bienes.

• El saldo de la cuenta 72- Producción de activo in-movilizado, que se acumula en la subcuenta 813.

ComentariosLa producción del ejercicio incorpora en este PCGE el al-macenamiento o desalmacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF.


hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)

Debe Haber——————— x ———————

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 3,68071 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 3,680

Por el saldo deudor de la cuenta produc-ción almacenada.——————— x ———————70 VENTAS 4,600 702 Productos terminados81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 4,600

Al cierre del período por las ventas de productos terminados.

Ejemplo

CUENTA 82 VALOR AGREGADO

ContenidoEl valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción, según su ac-tividad, a la economía nacional, como creación de valor.Esta variable es medida por la diferencia entre la produc-ción del período y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio).Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.


821 Valor agregado

821 Valor agregado: Resulta de comparar la pro-ducción total (actividad comercial y actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, mate-riales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel.



• Elsaldodelascomprasacu-muladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de la divisionaria 6092.

• Elsaldodeudorde lassub-cuentas de Variación de exis-tencias (subcuentas 612, 613 y 614),

• El saldo de las Cuentas80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio.

• El saldo acreedor de lassubcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).



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• ElsaldodelaCuenta63Gas-tos de servicios prestados por terceros.

• Elsaldodeestacuenta,conabono a la cuenta 83 Exce-dente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.

ComentariosLos gastos de personal y los gastos por tributos repre-sentan, desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por sí solos no justificarían la inversión.


hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

Debe Haber——————— x ———————

82 VALOR AGREGADO 8,600 60 COMPRAS 8,600 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

Al cierre del período por el saldo de las compras excepto la de mercaderías.——————— x ———————80 MARGEN COMERCIAL 4,600 82 VALOR AGREGADO 4,600

Por el saldo de las cuentas de Margen Comercial al Valor Agregado.

Ejemplo

CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIEN-CIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

ContenidoDesde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuanto excedente, representa la genera-ción de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de ex-plotación: Se deriva del valor agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).



• Lossaldosdelascuentas62Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.

• Elsaldoacreedordeestacuen-ta (excedente bruto), con abo-no a la cuenta 84 Resultado de explotación.

• El saldo de la cuenta 82Valor agregado.

• Lossubsidiosrecibidos.• El saldo deudor de esta

cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.

ComentariosLos gastos de personal y los gastos por tributos repre-sentan, desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por sí solos no justificarían la inversión.



Debe Haber——————— x ———————

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 12,200

62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 12,200

Al cierre del período para saldar la cuen-ta Gastos de personal.——————— x ———————

82 VALOR AGREGADO 7,800

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 7,800

Por el saldo de la cuenta Valor agregado.

Ejemplo

CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

ContenidoMuestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.


841 Resultado de explotación

841 Resultado de explotación: Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y opera-



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Debe Haber——————— x ———————

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 6,900 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6,900

Para saldar la cuenta Valuación de Acti-vos y Provisiones.——————— x ———————83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 7,200 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 7,200

Por el saldo de la cuenta del Resultado de Explotación.

Ejemplo

CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICI-PACIONES E IMPUESTOS

ContenidoMuestra el resultado del período antes de las participa-ciones de los trabajadores y del impuesto a la renta.

ciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y las sanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos por provisiones, y las ganancias por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable (cuenta 76).



• Elsaldodeudordelacuenta83Excedente bruto (o insuficien-cia bruta) de explotación.

• Elsaldodelascuentas65Otrosgastos de gestión y 68 Valua-ción de activos y provisiones.

• Elsaldoacreedordeestacuen-ta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participa-ciones e impuestos.

• El saldo acreedor de lacuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.

• El saldode las cuentas75Otros ingresos de gestión (excepto la subcuenta 7591 Subsidios recibidos), 76 Ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable, y 78 Gastos cu-biertos por provisiones.

• El saldo deudor de estacuenta con cargo a la cuen-ta 85 Resultado antes de participaciones e impues-tos..

ComentariosEl resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y pérdidas por función.




851 Resultado antes de participaciones e impuestos

851 Resultado antes de participaciones e im-puestos: Resulta de sustraer del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.



• Elsaldodeudordelacuenta84 Resultado de explotación.

• Elsaldodelacuenta67Gastosfinancieros.

• Elsaldoacreedordeestacuen-ta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

• El saldo acreedor de lacuenta 84 Resultado de explotación.

• El saldo de la cuenta 77Ingresos financieros.

• El saldo deudor de estacuenta, con cargo a la cuen-ta 89 Determinación del resultado del ejercicio.



Debe Haber——————— x ———————

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 3,95065 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,950

Por el saldo deudor de la cuenta otros gastos de gestión. ——————— x ———————84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 4,680 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 4,680

Por el saldo acreedor de la cuenta resul-tado de explotación.

Ejemplo

CUENTA 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABA-JADORES

ContenidoIncluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impo-sitiva), en sus componentes, corriente y diferido.


871 Participación de los trabajadores - corriente

872 Participación de los trabajadores - diferida

871 Participación de los trabajadores–corriente: Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.



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872 Participación de los trabajadores – diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

Reconocimiento y mediciónSe reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deduc-ción) de la carga tributaria.Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar dicha pérdida.El reconocimiento se efectúa al valor nominal.



• Elimportedelgastocontablerelacionado con diferencias temporales gravables con abono a la subcuenta 472 Participaciones de los trabaja-dores diferidas – Pasivo.

• Elimportedelasparticipacio-nes corrientes con abono a la cuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.

• El importede lasparticipa-ciones de los trabajadores diferidas activo, relacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles, reco-nocidas en períodos anterio-res.

Al final del período:

• Elsaldoacreedordeestacuen-ta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

• Elmontodelingreso(aho-rro) reconocido en diferen-cias temporales deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a la cuenta 372.

• Laparticipacióndeutilida-des.

• El importe de las parti-cipaciones de los traba-jadores diferidas pasivo, relacionado con la reversión de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores.

Al final del período:

• El saldo deudor de estacuenta con cargo a la cuen-ta 89 Determinación del resultado del ejercicio.


hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas)

NIC 12 Impuesto a la rentaSIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos

revaluados no depreciablesSIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación

tributaria de una empresa o de sus accionistas

Debe Haber——————— x ———————

87 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 2,30041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,300 413 Participación de los trabajadores por pagar

Por la participación de los trabajadores de las utilidades.——————— x ——————89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 4,50087 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 4,500Por la distribución de utilidades que corresponde legalmente al personal de la empresa.

Ejemplo

CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA

ContenidoEn esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.


881 Impuesto a la renta corriente – corriente

882 Impuesto a la renta corriente – diferido

881 Impuesto a la renta corriente – corriente: Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributa-ria.

882 Impuesto a la renta corriente – diferido: Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deduci-bles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

Reconocimiento y mediciónSe reconoce impuesto a la renta corriente, con la exis-tencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar dicha pérdida.El reconocimiento se efectúa al valor nominal.



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• El importedel impuestoalarenta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta por pagar.

• El importedelgastoconta-ble por impuesto a la renta originado en diferencias tem-porales gravables (gasto por impuesto diferido)

• El importedel impuestoala renta diferido activo, re-lacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores.

Al final del período:• Elsaldoacreedordeestacuen-

ta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

• El importe del impuestoa la renta diferido pasivo, relacionado con la reversión de diferencias temporales gravables, reconocidas en períodos anteriores.

• Elimportedelingreso(aho-rro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tri-butarias, con cargo a la subcuenta 371.

Al final del período:• El saldo deudor de esta

cuenta con cargo a la cuen-ta 89 Determinación del resultado del ejercicio.



NIC 12 Impuesto a la rentaSIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos

revaluados no depreciablesSIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación

tributaria de una empresa o de sus accionistas

Debe Haber——————— x ———————

88 IMPUESTO A LA RENTA 4,285 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,285

Al cierre del período por el impuesto a la renta. ——————— x ——————89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 6,82088 IMPUESTO A LA RENTA 6,820

Al cierre del período por el impuesto co-rrespondiente a la renta imponible.

Ejemplo

CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-DO DEL EJERCICIO

ContenidoMuestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.

Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.


891 Utilidad

892 Pérdida

891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.

892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.



• ElsaldodeudordelaCuenta85 Resultado antes de partici-paciones e impuestos.

• Ladistribución legalde larenta.

• ElImpuestoalaRenta.• El saldo acreedor de esta

Cuenta, al cierre del período con abono a la Cuenta 59 Resultados acumulados.

• El saldo acreedor de laCuenta 85 Resultado antes de participaciones e im-puestos.

• El saldo deudor de estaCuenta, al cierre del período con cargo a la Cuenta 59 Resultados acumulados.



Debe Haber——————— x ———————

89 DET. DEL RESULT. DEL EJERC. 4,500


591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acum.

Por el traslado del saldo acreedor de la cuenta Resultado del ejercicio a los Re-sultados acumulados.——————— x ——————



5921 Pérdidas acum.

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 3,900

Por el traslado del saldo deudor de la cuenta Resultado del ejercicio a los Re-sultados acumulados.

Ejemplo

plan contable actualizado

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