Reforma TributariaPatricio Mayo

Trio Consultorespatricio.mayo@trioconsultores.cl

SNA, Coyhaique, diciembre 2016

Calendario

Trio Consultores 2

Renta presunta a contabilidad completa 1/1/2016

Renta efectiva para bienes raíces 1/1/2016

Opción de régimen tributario 31/12/2016

Informar distribución de utilidades 31/12/2016

Valorización de predios agrícolas 31/21/2016

Reinversión postergando tributación final 31/12/2016

Tratamiento de pérdidas tributarias 1/1/2017

Término del artículo 57 bis 1/1/2017

Baja tasa máxima de IGC a 35% 1/1/2017

FUT con impuesto sustitutivo 30/4/2017

Tópicos Relevantes

Normas de Relación

Trio Consultores 4

Aplican las reglas del N°96 – 100 de la Ley N°18.045 (SVS)

• Mismo grupo empresarial

• Acuerdo de actuación conjunta

• Cualquiera sea la naturaleza jurídica

• Facultad de administración

• Derecho a más del 10% de las acciones

• Directores, gerentes, ejecutivos,

administradores.

Normas de Relación

Trio Consultores 5

53% 51%

ACP

Controlador común

12%

AControlador

BControlada

CControlada

D

EGestor

11% 12%

Relacionadas

Ingresos F = UF 15.000 + 12% x UF 20.000 = UF 17.400

Persona Natural

FUF 15.000

GUF 20.000

Normas Generales Anti Elusión

Trio Consultores 6

El Código Tributario otorga la facultad de

impugnar actos llevados a cabo con abuso

de las formas jurídicas o simuladamente con

la finalidad de eludir el pago de impuestos.

Deben tener causales objetivas, resultados

económicos o jurídicos distintos del

tributario, que permitan sostener que no hay

abuso o simulación.

Catálogo de Esquemas Tributarios

SII Caso 10

Trio Consultores 7

Esquema: utilización de sociedades instrumentales, la Sociedad A

celebra dos contratos:

I.Contrato de trabajo con persona natural X, trabajador dependiente,

contrato de naturaleza laboral.

II.Contrato de prestación de servicios, de naturaleza civil, celebrado

con sociedad B, cuyo representante legal es persona natural X.

Es decir, la persona natural X segrega el

monto de las utilidades percibidas en dos

o más contratos con la misma persona

jurídica por la alta tributación a la que

se ve expuesta con el impuesto único de

segunda categoría.

Art 21 Gastos Rechazados

Trio Consultores 8

Desde 2017, impuesto único a nivel empresa pasa a 40%

Socio o accionista tributa en reemplazo con un 10% adicional

Préstamos

Retiros de especies o desembolsos

Uso o goce de bienes del activo

IVA

Trio Consultores 9

A partir de 2016 la

venta de bienes

inmuebles se

encuentra gravada con

IVA cuando el

vendedor es habitual

(se excluye el terreno).

La venta de inmuebles con

subsidio está exenta. Se

restringe el crédito especial

para constructoras (65% del

débito) para ventas hasta UF

2.000 (tope UF 225 por

unidad).

Base imponible es

el valor de la

vivienda menos

valor del terreno;

hasta 2 veces

avalúo fiscal.

La venta de activo fijo,

mueble o inmueble, es un

hecho gravado si ha tenido

derecho a crédito fiscal. No

será gravado si han

transcurrido más de 36

meses y comprador o

vendedor son 14 ter.

21

43

Venta de Inmuebles

Trio Consultores 10

aAntes de 2004, el mayor

valor es ingreso no renta.

Persona natural, no declara

renta efectiva, no es

contribuyente de primera

categoría.

Después de 2003, el mayor

valor está afecto a impuesto por

sobre las UF 8.000 por

contribuyente.

b

cEl impuesto se puede reliquidar, por IGC

últimos 10 años, o queda afecto a 10% con

carácter de impuesto único y sustitutivo.

Adquisicióncorregido

UF 10.000

Mayor ValorUF 10.000

Precio VentaUF 20.000

UF 2.000 UF 200

UF 8.000

Beneficios Diario Financiero, 18 de octubre de 2016.

Incentivo al ahorro

Trio Consultores 12

Incentivo para medianas empresas, promedio

anual de ingresos no supere las UF 100.000,

podrán deducir de su RLI la utilidad que se

mantenga invertida en la empresa. Se deduce

hasta un 50% con tope de UF 4.000

Se deben sumar la totalidad de los ingresos:

• Sociedades bajo controlador común

• Sociedades en la que se es dueña ( > 10%)

Ejemplo del Beneficio

Trio Consultores 13

Normas de relación para regla < UF 100.000

60% 80%

52%

AUF 30.000

CUF 20.000

BUF 20.000

DUF 25.000

Sociedad A UF

a) RLI 7,500

Retiros (3,500)

Renta Líquida Ajustada 4,000

50% 2,000 < UF 4.000

UF

b) RLI 7,500

50% RLA (2,000)

Base 5,500

Impuesto Primera Categoría 25% 1,375

Contabilidad Simplificada

Trio Consultores 14

Artículo 14 Ter

Régimen especial para micro, pequeñas

y medianas empresas con ingresos

menores o iguales a UF 50.000,

contabilidad simplificada (Flujo de Caja).

• Libro de Ingresos y Egresos

• Libro de Caja

• Egreso de la actividad el 0,5% de los

ingresos con tope 15 UTM.

• Exención de pago de impuesto de

primera categoría para socios

personas naturales (utilidad se

atribuye).

Contabilidad Simplificada

Trio Consultores 15

Artículo 14 Ter

• Personas naturales

• Sociedades de personas

• Contribuyentes del 14 letra A

• Capital < UF 60.000

Rentas

• Bienes Raíces no agrícolas (< 35%)

• Capitales mobiliarios (< 35%)

• ACP

• Derechos, Acciones, FIP (< 20%)

Ingresos Percibidos

Egresos Pagados

Base de IPC

Atribuye para IGC

Impuesto sustitutivo FUT acumulado

Trio Consultores 16

Tasa especial de impuesto final al FUT

que permite aprovechar el crédito de

impuesto de primera categoría disponible

en las empresas:

• Tasa fija 32% a empresas

• Tasa variable IGC personas naturales

• FUT al 31/12 de 2015 o 2016

• Hasta abril de 2017

Ejercicio impuesto sustitutivo al FUT

Trio Consultores 17

i Caso general, socios personas jurídicas

ii Socios personas naturales

Participación tasa IGC TE

A 50% 35% 19.6%

B 30% 23% 10.6%

C 20% 14% 7.1%

Tasa promedio ponderado 27%

Tasa Efectiva 14%

Personas jurídicas

Cálculo

FUT 100

increm 20

Base 120

Tasa 32% 38

crédito 20% (20)

impuesto 18%

Personas naturales

Cálculo

FUT 100

increm 20

Base 120

Tasa 27% 32

crédito 20% (20)

impuesto 12%

Renta Presunta a Renta Efectiva

Trio Consultores 18

Renta Presunta Tasación

Predios

2016 2017 2018

a) Renta Efectiva con Contabilidad Completa

b) Valorización de Activos y Pasivos

c) Sólo personas naturales

d) Ingresos de capitales mobiliarios menores al 10%

e) Normas de relación para ingresos:

UF 9.000

14 A Atribuido 25%

14 BSemi

Integrado 27%

14 Ter Caja 25%

Renta Presunta a Renta Efectiva

Trio Consultores 19

Para pasar al régimen de contabilidad

completa se valorizan los bienes raíces

agrícolas a valor de adquisición

reajustado o bien su avalúo fiscal.

Sin embargo, en la enajenación, con

posterioridad al tercer año, se podrá

reconocer un ingreso no renta hasta el

valor de tasación comercial (por el SII o

auditora registrada en la SBIF).

Renta Presunta a Renta Efectiva

Trio Consultores 20

Activos PasivosTasación Comercial

Ingreso diferido (no renta)

Bien Raiz (Avalúo Fiscal) Patrimonio

Balance

Mayor valor venta de derechos o acciones

Trio Consultores 21

Se elimina la aplicación de impuesto único de primera categoría y

para el cálculo del Impuesto Global Complementario, siempre que

declare sobre base devengada, se podrá reliquidar la ganancia

obtenida por el mayor valor hasta en un máximo de 10 años. Precio Venta

UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

InversiónInicial

corregida

Mayor Valor

Ayuda en Capital de Trabajo

Trio Consultores 22

Postergar el pago íntegro del IVA hasta

dos meses de la fecha de pago

• Régimen 14 Ter

• Ingresos menores a UF 100.000

Flujo de Caja 0 30 60

Nuevos Regímenes

Definición de regímenes: 14 A y 14 B

Las sociedades constituidas por

personas naturales ingresarán

directamente al régimen atribuido

(14 A) y el resto al régimen

parcialmente integrado (14 B).

Las SA no pueden optar y quedan

en el régimen 14 B.

La posibilidad de optar, por los

próximos 5 años, se ejerce hasta

el 31 de diciembre de 2016,

cumpliendo con la formalidad de

informar al SII.

Trio Consultores 24

Atribución

Trio Consultores 25

14 B

14 B 14 A

14 A

Persona

Natural

Persona

Natural

Atribuye

AtribuyeFlujo

FlujoFlujo

Régimen 14 A, atribuido

Trio Consultores 26

Utilidad IPC IGC pago

A

(35% - 25%)

Pago total 25% 10% 35%

Impuesto final sobre el total de la utilidad devengada

empresas personas

35%25%

100

Régimen 14 B, parcialmente integrado

Trio Consultores 27

Utilidad IPC IGC pago

B

(35% - (65% x 27%))

Pago total 27% 17.45% 44.45%

Impuesto final sobre la utilidad retirada

empresas personas

35%27%

100

r > 9,45%

Tasas de ImpuestoEjemplo para MM$100

Trio Consultores 28

Tasas de ImpuestoEjemplo para MM$100

Trio Consultores 29

Tasas de ImpuestoEjemplo para MM$ 34

Trio Consultores 30

Registros

Trio Consultores 31

Registro

RAP Rentas atribuidas propias; RAI en caso 14 B

FUF Diferencia entre depreciación normal y acelerada

REX Rentas exentas, retiros o dividendos recibidos

SAC Saldo acumulado de crédito

14 A 14 B

2017 25% 2017 25,5%

2018 25% 2018 27%

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