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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS PROYECTO ACADEMICO DE TRABAJO PAT ALFONSO GOMEZ LORDUY Coordinador CORPORACION UNIVERSITARIA RAFAEL NUÑEZ FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS VI SEMESTRE DIURNO (A) CARTAGENA DE INDIAS D. T Y C. 2009

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOSAutores:ESCOBAR JULIO LUIS VIDALHERRERA CHAVEZ MIGUEL ALBERTOGUZMAN CASTRO OSCAR IVANMUÑOZ ORTIZ ROQUELINAORTIZ HERNÀNDEZ TIBISAY

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

PROYECTO ACADEMICO DE TRABAJO

PAT

ALFONSO GOMEZ LORDUY

Coordinador

CORPORACION UNIVERSITARIA RAFAEL NUÑEZ

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

VI SEMESTRE DIURNO (A)

CARTAGENA DE INDIAS D. T Y C.

2009

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

ESCOBAR JULIO LUIS VIDAL

HERRERA CHAVEZ MIGUEL ALBERTO

GUZMAN CASTRO OSCAR IVAN

MUÑOZ ORTIZ ROQUELINA

ORTIZ HERNÀNDEZ TIBISAY

PROYECTO ACADEMICO DE TRABAJO

PAT

ALFONSO GOMEZ LORDUY

Docente Asesor y Coordinador Pat. Colectivo

CORPORACION UNIVERSITARIA RAFAEL NUÑEZ

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

III SEMESTRE DIURNO (B)

CARTAGENA DE INDIAS D. T Y C.

2009

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CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCION 4

1. NÚCLEO PROBLÉMICO 5

2. MATERIAS QUE PARTICIPAN EN EL PROYECTO 6

3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 7

3.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA 7

3.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 8

4. OBJETIVOS 9

4.1 OBJETIVO GENERAL 9

4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 9

5. IMPACTO INTERNO 10

6. REFERENTES TEÓRICOS 11

6.1 MARCO TEÓRICO 11

6.2 MARCO LEGAL 30

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6.3 MARCO CONCEPTUAL 41

7. METODOLOGIA PROPUESTA 43

7.1 TIPOS DE INVESTIGACIÓN 43

7.2 POBLACIÓN 43

7.3 MUESTRA 43

7.4 VARIABLE 43

7.5 FUENTES UTILIZADAS 43

7.6 TECNICAS DE RECOLECCION DE INFORMACION 43

8. RESULTADOS Y DISCUSION 45

9. CONCLUSIONES 46

10. RECOMENDACIONES 47

11. ADMINISTRACION DELPROYECTO 48

11.1 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES 48

11.2 PRESUPUESTO 49

BIBLIOGRAFÍA 50

ANEXOS 51

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INTRODUCCIÓN

La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita la toma de

decisiones a los inversionistas o terceros que estén interesados en la situación

económica y financiera de la empresa.

Es el elemento principal de todo el conjunto de decisión que interesa al

responsable de préstamo o el inversor en bonos. Su importancia relativa en el

conjunto de decisiones sobre inversión depende de las circunstancias y del

momento del mercado.

La información presentada en los estados financieros interesa a: La

administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento,

crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.

Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad

de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la

garantía de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el

pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.

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1. NÚCLEO PROBLÉMICO

Presentación, análisis y estudio de los estados financieros básicos de la empresa

COOMULSEP (Cooperativa Multiactiva De Servicios Especiales) periodo 31 de

diciembre del año 2007.

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2. MATERIAS QUE PARTICIPAN EN EL PROYECTO

CONTABILIDAD IV: Esta asignatura hace el aporte más importante en el

desarrollo de este proyecto puesto que el tema que se aborda es el contenido de

la asignatura como tal.

COSTOS II: Esta asignatura al igual que la anteriormente mencionada posee en

su contenido una parte del tema a tratar.

ANALISIS FINANCIERO: Ésta también hace un aporte significativo para la

elaboración de este proyecto ya que ayuda a tener claros conocimientos de los

estados financieros logrando de esta manera interpretarlos y analizarlos.

INFORMATICA III: Esta hace aporte en cuanto a la elaboración de los estados

financieros en un software dando de esta manera más facilidad para realizaros y

entenderlo.

IDEA DE NEGOCIO: Esta asignatura influye de manera que recalca la

importancia de los estados financieros en un negocio para el buen funcionamiento

de esta.

LEGILACION COMERCIAL II: La influencia de esta asignatura con respecto al

PAT se debe a la relación que tiene ésta con los establecimientos de comercio y

las sociedades.

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3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

3.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA:

Importancia relativa del análisis de estados financieros en el esfuerzo total de

decisión.

Son un componente indispensable de la mayor parte de las decisiones sobre

préstamo, inversión y otras cuestiones próximas.

La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita la toma de

decisiones a los inversionistas o terceros que estén interesados en la situación

económica y financiera de la empresa.

La interpretación de estados financieros es sumamente importante para cada uno

de las actividades que se realizan dentro de la empresa, por medio de esta los

ejecutivos se valen para la creación de distintas políticas de financiamiento

externo, así como también se pueden enfocar en la solución de problemas en

específico que aquejan a la empresa como lo son las cuentas por cobrar o cuentas

por pagar; moldea al mismo tiempo las políticas de crédito hacia los clientes

dependiendo de su rotación, puede además ser un punto de enfoque cuando es

utilizado como herramienta para la rotación de inventarios obsoletos. Por medio de

la interpretación de los datos presentados en los estados financieros los

administradores, clientes, empleados y proveedores de financiamientos se pueden

dar cuenta del desempeño que la compañía muestra en el mercado; se toma

como una de las primordiales herramientas de la empresa.

Los estados financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha

incurrido durante un periodo de tiempo. El análisis financiero sirve como un

examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia

acerca de los hechos concernientes a una empresa. Para poder llegar a un

estudio posterior se le debe dar la importancia significado en cifras mediante la

simplificación de sus relaciones.

La importancia del análisis va más allá de lo deseado de la dirección ya que con

los resultados se facilita su información para los diversos usuarios.

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El ejecutivo financiero se convierte en un tomador de decisiones sobre aspectos

tales como dónde obtener los recursos, en qué invertir, cuáles son los beneficios o

utilidades de las empresas cuándo y cómo se le debe pagar a las fuentes de

financiamiento, se deben reinvertir las utilidades.

Es totalmente claro que existen 5 estados financieros básicos pero de estos solo

dos (estado de resultados, balance general) son los más realizados por las

empresas por tal razón es de vital importancia y representan de mucho beneficio

la realización de las restantes (estado de cambios en la situación financiera,

estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo) por esto y por

muchas motivos más es relevante el proceso de realización de este proyecto que

lleva a la facilitación de esta información representativa para las empresas y a los

estudiantes los prepara más en el área correspondiente.

Por todas las razones anteriormente mencionadas cabe dar respuesta al siguiente

interrogante entendiendo así los conceptos necesarios para llevar a cabo dicha

respuesta; presentación, análisis y estudio de los estados financieros básicos.

3.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Como es el estudio completo del estado de cambios en el patrimonio, el estado

de cambios en la situación financiera y estado de flujos de efectivo en la empresa

COOMULSEP (Cooperativa Multiactiva De Servicios Especiales) periodo 31 de

diciembre del año 2007?

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4. OBJETIVOS

4.1 OBJETIVO GENERAL

Elaborar la Presentación del estado de cambios en el patrimonio, el estado

de cambios en la situación financiera y estado de flujos de efectivo en la

empresa COOMULSEP (Cooperativa Multiactiva De Servicios Especiales)

periodo 31 de diciembre del año 2007.

4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Determinar la importancia que tienen los estados financieros básicos dentro

de una empresa.

Conocer de manera teórica los conceptos concernientes a los estados

financieros básicos a elaborar.

Identificar las ventajas que tiene una empresa al contar con todos los

estados financieros básicos.

.

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5. IMPACTO INTERNO

Dentro del proceso de preparación como profesionales en este área es de vital importancia la adquisición de conocimientos para de esta forma evolucionar el pensamiento y la capacidad investigativa lo que implica una buena preparación, por estas razones la CURN, está comprometida con el cuerpo estudiantil en la formación investigativa, integral y con capacidad para proyectar como plantea en su misión, ésta, que pretende preparar al estudiante de tal manera que vaya a la vanguardia a través de la realización de trabajos de tipo investigativo así como también permita tener acceso a algunos problemas del país que de una u otra forma pueden afectar o beneficiar a la sociedad. Por estas razones anteriormente mencionadas se considera que este trabajo es de sumo beneficio para la CORPORCION UNIVERITARIA RAFAEL NUÑEZ y sus estudiantes, debido a que se obtiene una mayor capacidad de desarrollo de proyectos que fomenten el interés por la investigación, ya que ésta como método para la construcción de conocimientos se convierte en una actividad pensante de los sujetos educativos y su implementación es esencial en la formación de los mismos, de igual forma se logran sensibilizar para que de esta manera se comprometan con el proceso educativo para en el futuro ser un instrumento útil en la sociedad y en el mundo de las empresas que por tanto representan un rol de suma importancia en nuestro ambito como contadores públicos, es por esto que significan de gran impacto para los estudiantes realizaciones de proyectos de esta índole ya que a través de este se realizará de manera practica los conocimientos adquiridos hasta el momento y así como también se ayudara a las empresas de la ciudad siendo para estas un instrumento de mayor utilidad, que en este caso se trabajará en el estudio, análisis y presentación del estado de cambios en el patrimonio, el estado de cambios en la situación financiera y estado de flujos de efectivo en la empresa COOMULSEP.

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6. REFERENTES TEORICOS

6.1 MARCO TEÓRICO

El análisis de estados financieros es el proceso crítico dirigido a evaluar la

posición financiera, presente y pasada, y los resultados de las operaciones de una

empresa, con el objetivo primario de establecer las mejores estimaciones y

predicciones posibles sobre las condiciones y resultados futuros. El análisis de

estados financieros descansa en 2 bases principales de conocimiento: el

conocimiento profundo del modelo contable y el dominio de las herramientas de

análisis financiero que permiten identificar y analizar las relaciones y factores

financieros y operativos1.

Los datos cuantitativos más importantes utilizados por los analistas son los datos

financieros que se obtienen del sistema contable de las empresas, que ayudan a

la toma de decisiones. Su importancia radica, en que son objetivos y concretos y

poseen un atributo de mensurabilidad.

Interpretación: es la transformación de la información de los estados financieros a

una forma que permita utilizarla para conocer la situación financiera y económica

de una empresa para facilitar la toma de decisiones2.

Para una mayor comprensión se define el concepto de contabilidad que es el

único sistema viable para el registro clasificación y resumen sistemáticos de las

actividades mercantiles.

Entre las limitaciones de los datos contables podemos mencionar: expresión

monetaria, simplificaciones y rigieses inherentes a la estructura contable, uso del

criterio personal, naturaleza y necesidad de estimación, saldos a precio de

adquisición, inestabilidad en la unidad monetaria.

Importancia relativa del análisis de estados financieros en el esfuerzo total de

decisión.

1 http://www.gestiopolis.com/dirgp/fin/estados_financieros/estados_financieros_1.htm

2 http://www.monografias.com/trabajos71/importancia-estados-financieros/importancia-estados-financieros2.shtml

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Son un componente indispensable de la mayor parte de las decisiones sobre

préstamo, inversión y otras cuestiones próximas.

La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita la toma de

decisiones a los inversionistas o terceros que estén interesados en la situación

económica y financiera de la empresa.

Es el elemento principal de todo el conjunto de decisión que interesa al

responsable de préstamo o el inversor en bonos. Su importancia relativa en el

conjunto de decisiones sobre inversión depende de las circunstancias y del

momento del mercado.

Los tipos de análisis financiero son el interno y externo, y los tipos de

comparaciones son el análisis de corte transversal y el análisis de serie de tiempo.

Los principales entornos en cuanto a la evaluación financiera de la empresa3:

la rentabilidad

el endeudamiento

la solvencia

la rotación

la liquidez inmediata

la capacidad productiva

Es un estado financiero básico que informa en una fecha determinada la situación

financiera de la empresa al presentar en forma clara el valor de sus propiedades y

derechos, sus obligaciones y su patrimonio, valuados y elaborados de acuerdo

con decreto 2649 de 1993.

Estados financieros básicos. Son estados financieros básicos:

1. El balance general.

3 IBID

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2. El estado de resultados.

3. El estado de cambios en el patrimonio.

4. El estado de cambios en la situación financiera, y

5. El estado de flujos de efectivo.

BALANCE GENERAL

Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le

deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha

determinada.

Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosa sobre

su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad

de dinero en el momento o en un futuro próximo

1.1 Qué partes conforman el balance general:

· Activos

· Pasivos

· Patrimonio

ACTIVOS

Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:

El dinero en caja y en bancos.

Las cuentas por cobrar a los clientes.

Las materias primas en existencia o almacén

Las máquinas y equipos

Los vehículos

Los muebles y enseres

Las construcciones y terrenos

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Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las

siguientes categorías: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos.

ACTIVOS CORRIENTES

Son aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero en efectivo

durante el período normal de operaciones del negocio.

Estos activos son:

a. Caja

Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y los

cheques al día no consignados.

b. Bancos

Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.

c. Cuentas por Cobrar

Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben los

clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También se

incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha

llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted

no han cumplido con los plazos acordados.

d. Inventarios:

Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de

materias primas, productos en proceso y productos terminados de una

empresa.

En empresas comerciales y de distribución tales como tiendas, graneros,

ferreterías, droguerías, etc., no existen inventarios de materias primas ni de

productos de proceso. Sólo se maneja el inventario de mercancías disponibles

para la venta, valoradas al costo.

Existen varios tipos de Inventarios:

a. Inventarios de Materias Primas

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Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboración del

balance, valoradas al costo.

b. Inventario de Producción en Proceso

Es el valor de los productos que están en proceso de elaboración. Para determinar

el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las

materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realización

del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por

unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros

talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado,

estampado, etc.

Inventario de Producción Terminada

Es el valor de la mercadería que se tiene disponible para la venta, valorada al

costo de producción

Activos Fijos

Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que

le sirven para desarrollar sus actividades.

Maquinaria y Equipo

Vehículos

Muebles y Enseres

Construcciones

Terrenos

Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de

venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de

realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisición se

utiliza el valor de compra.

Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de

“depreciación”

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OTROS ACTIVOS

Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de activos corrientes y

activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.

PASIVOS

Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar

en orden de exigibilidad en las siguientes categorías.

Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos.

1. Pasivos corrientes

Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un período menor a un año.

a. Sobregiros:

Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realización del balance.

b. Obligaciones Bancarias

Es el valor de las obligaciones contraídas (créditos) con los bancos y demás

entidades financieras.

c. Cuentas por pagar a proveedores

Es el valor de las deudas contraídas por compras hechas a crédito a proveedores.

d. Anticipos

Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún no entregado.

e. Cuentas por pagar

Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como

los préstamos de personas particulares. En el caso de los préstamos personales o

créditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los

intereses que se deben.

f. Prestaciones y cesantías consolidadas

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Representa el valor de las cesantías y otras prestaciones que la empresa le debe

a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir

estas obligaciones en el momento

g. Impuestos por pagar

Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realización del

balance.

2. Pasivo a largo plazo

Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un período mayor a un

año, tales como obligaciones bancarias, etc.

3. Otros pasivos

Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categorías de pasivos

corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por

anticipado.

a. Patrimonio

Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del

balance. Este se clasifica en:

Capital

Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su

empresa.

Utilidades Retenidas

Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.

Utilidades del Período Anterior

Utilidades del Período Anterior

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Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período

inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que

aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias4.

Reserva legal.

Corresponde al valor de las utilidades que por ley deben reservarse.

El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:

El Activo es igual a PASIVOS más PATRIMONIO.

ESTADO DE RESULTADO

Un estado de resultado obtiene su nombre de una serie de pasos cuyos costos y

gastos son deducidos de los ingresos. Como un primer paso, el costo de los

bienes vendidos es deducido de las ventas netas parra determinar el subtotal de

utilidad bruta. Como segundo paso, los gastos de operación se deducen para

obtener un subtotal llamado “utilidad operacional” (o utilidad de operaciones).

Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros reglones

“no operacionales” para llegar a la utilidad neta.

Observe que el estado de resultados está dividido en cuatro grandes secciones:

1. Ingresos

2. Costo de los bienes vendidos

3. Gastos de operación

4. Reglones no operacionales

Los estados de resultados se destacan por sus numerosas secciones y por el

desarrollo de subtotales significativos5.

4 http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/balancege.htm

5 http://www.gerencie.com/estado-de-resultados.html

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La SECCIÓN DE INGRESOS: En una compañía comercializadora, sección de

ingresos del estado de resultados generalmente sólo contiene una línea,

denominada ventas. (Otros tipos de ingresos, de existir, aparecen en la sección

final de los estados).

Los inversionistas y los gerentes están muy interesados en la tendencia de las

ventas netas. Un medio para evaluar esta tendencia es, con frecuencia, calcular el

cambio porcentual de las ventas netas de un año al siguiente. Un cambio

porcentual es el valor del cambio en una medición financiera, expresado como un

porcentaje; se calcula dividiendo el valor del incremento o de la disminución por el

valor de la medida antes de que ocurriera el cambio. (Los cambios no se pueden

expresar como porcentajes si el valor de los estados de los estados financieros en

el periodo anterior es cero o ha cambiado de una suma negativa a una positiva).

SECCIÓN DE COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS: La segunda sección del

estado de resultados de una empresa comercializadora muestra el costo de los

bienes vendidos durante el periodo. El costo de los bienes vendidos generalmente

aparece como un solo valor, el cual incluye renglones incidentales tales como

fletes y pérdidas por disminuciones normales.

UTILIDAD BRUTA: UN SUBTOTAL CLAVE. En un estado de resultado de

múltiples pasos, la utilidad bruta aparece como un subtotal. Esto facilita que los

usuarios de los estados de resultados el cálculo del margen de utilidad bruta de la

empresa (taza de utilidad bruta).

La taza de utilidad bruta es la utilidad bruta expresada como un porcentaje d e las

ventas netas.

Al evaluar el margen de utilidad bruta de una empresa en particular, el análisis

debe considerar las tazas obtenidas en periodos anteriores y también las tazas

obtenidas por otras empresas de la misma industria. Para la mayoría de las

empresas comercializadoras, las tazas de utilidad bruta generalmente se

encuentran entre el 20% y el 50%, dependiendo del tipo de producto vendido. Las

tazas generalmente resultan en mercancías de alta rotación, como son los

comestibles, y las tazas altas se encuentran en productos de marca y novedosos.

Bajo condiciones normales, el margen de utilidad bruta de una empresa tiende a

permanecer razonablemente estable de un periodo al siguiente. Los cambios

significativos en esta taza pueden proporcionar a los inversionistas una indicación

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temprana de una demanda cambiante del consumidor por los productos de la

empresa.

SECCION DE GASTOS DE OPERACIÓN: se incurre en gastos de operación con

el fin de producir ingresos. Frecuentemente, los gastos se subdividen en las

clasificaciones de gastos de venta y gastos de generales y administrativos. La

subdivisión de los gastos de operación en clasificaciones funcionales ayuda a la

gerencia y a otros usuarios de los estados financieros a evaluar separadamente

aspectos diferentes de las operaciones de la empresa. Por ejemplo, los gastos de

venta aumentan con frecuencia y se reducen en forma directa con los cambios en

las ventas netas. Por otra parte los gastos administrativos, generalmente

permanecen constantes de un periodo al siguiente.

UTILIDAD OPERACIONAL: OTRO SUBTOTAL CLAVE: Parte de los ingresos y

gastos de un negocio provienen de actividades diferentes de las operaciones de

negocios básicos de la empresa. Como ejemplos comunes está el interés obtenido

sobre lasa inversiones y el gasto por impuesto a la renta. La utilidad operacional (o

utilidad proveniente de las operaciones) muestra las relaciones entre los ingresos

obtenidos de clientes y los gastos en los cuales se incurre para producir estos

ingresos. En efecto, la utilidad operacional mide la rentabilidad de las operaciones

de negocios básicos de una empresa y “deja por fuera” otros tipos de ingresos y

gastos.

RENGLONES NO OPERACIONALES: El ingreso y los gastos que no están

relacionados directamente con las actividades principales de los negocios de la

compañía, se enumeran en una sección final de los estados de resultado después

de determinar la utilidad operacional.

Dos “renglones no operacionales” significativos son el gasto de intereses proviene

de la manera en la cual los activos son financiados, no de la manera en la cual son

utilizados estos activos en las operaciones del negocio. El gasto de impuesto a la

renta no esta incluido en los gastos de operación porque el pago de estos

impuestos no ayuda a producir ingresos. Los ingresos no operacionales, tales

como el interés y los dividendos obtenidos en inversiones, también se relacionan

en esta sección final de estado de resultados.

UTILIDAD NETA: La mayoría de los inversionistas patrimoniales consideran la

utilidad neta (o la pérdida neta) como las cifras mas importantes en el estado de

resultados. El valor representa un incremento global (o reducción) en el patrimonio

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de los propietarios, resultante de las actividades del negocio durante el periodo.

Con frecuencia, los analistas financieros calculan la utilidad neta como un

porcentaje de las ventas netas (la utilidad neta dividida por las ventas netas). Esta

medida proporciona un indicador de la capacidad de la gerencia para controlar

gastos y de retener una porción razonable de su ingreso como utilidad.

La razón “normal” de utilidad neta varía bastante según la industria. En algunas

industrias, se puede tener éxito si se obtiene una utilidad igual al 2% o al 3% de

las ventas netas. En otras industrias, la utilidad neta puede ascender cerca del

20% o 25% de la utilidad neta de ventas.

UTILIDAD POR ACCION: La evidencia de la propiedad de una sociedad esta

constituida por acciones de capital. ¿Qué significa la utilidad neta de una sociedad

para alguien que posee, por ejemplo, 100 acciones del capital de una sociedad?

Para ayudar a los accionistas individuales a relacionar la utilidad neta de la

sociedad con la propiedad de sus acciones, las grandes sociedades calculan las

utilidades por acción y muestra estos valores al final de sus editados de

resultados.

En términos más simple, la utilidad por acción es la utilidad neta, expresadas en

términos de acción.

ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS

El término utilidades retenidas se refiere a la porción del patrimonio de accionistas

derivada de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la

obtención de utilidades netas y se reducen al incurrir en pérdidas netas y mediante

la declaración de dividendos.

Adicional al balance general, al estado de resultado y al estado de flujos de

efectivo, un juego completo de estados financieros incluye un “estado de utilidades

retenidas”.

AJUSTE DE PERIODO ANTERIOR: Ocasionalmente una empresa puede

descubrir que un error material fue cometido el le medición de la utilidad neta en

un año anterior. Puesto que la utilidad neta se cierra en la cuenta utilidades

retenidas, un error en la utilidad neta reportada ocasionará un error en el valor de

las utilidades retenidas que aparece en todos los balances generales siguientes.

Cuando tales errores salen a la luz, ellos deben ser corregidos. La corrección,

denominada “ajuste de periodo anterior”, se muestra en el estado de utilidades

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retenidas como un ajuste al saldo de las utilidades retenidas a principios del año

actual. El valor del ajuste se muestra neto de cualquier afecto de impuesto sobre

la renta6.

Los ajustes del periodo anterior rara vez aparecen en los estados financieros de

las grandes sociedades anónimas abiertas. Los estados financieros de estas

empresas son auditados anualmente por auditores y n o es probable que

contengan errores materiales que posteriormente pueden requerir corrección por

ajustes por periodos previos. Es mucho más probable que tales ajustes aparezcan

en los estados financieros de aquellas empresas no obligadas a ser auditados.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros

básicos contemplados por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.

El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones

que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo

determinado.

Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca

explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias

dentro de la estructura financiera de la empresa.

Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento de su

patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de

situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas

decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas

del comportamiento del patrimonio.

La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla

puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a

determinar una simple variación.

Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del

estado de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de

resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación.

6 IBID

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Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un

mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].

Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el

patrimonio, ha dicho el artículo 118 del decreto 2649 de 1993:

Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a

los cambios en el patrimonio se debe revelar:

1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.

2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el

período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.

3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.

4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las

utilidades apropiadas.

5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.

6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.

7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

Ejemplo estado de cambios en el patrimonio

Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en el

patrimonio en su forma más elemental, pero que brinda la orientación necesaria

para replicarlo según la información financiera de cada empresa:

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Son las disposiciones relativas a la preparación y a la presentación del estado de

cambios en la situación financiera expresado en pesos de poder adquisitivo a la

fecha del balance general.

El objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un periodo,

para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes

para:

a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.

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b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos

generados o utilizados por la operación.

c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para

pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener

financiamiento.

d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa

derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el

periodo.

El estado financiero básico muestra (en pesos) los recursos generados o utilizados

en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la

entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un

periodo determinado.

La expresión “pesos constantes”, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha

del balance general (último ejercicio reportado de estados financieros

comparativos).

La generación o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las

diferentes partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.

En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la variación en pesos

nominales más o menos su efecto monetario.

Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los

accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión,

pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.

Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la

compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo,

maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que son

considerados como inventarios de la empresa7.

Las actividades de operación generalmente están relacionadas con la producción

y distribución de bienes y prestación de servicios, con transacciones y otros

eventos que tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y/o con aquellas

actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas

7 http://www.gerencie.com/estado-de-cambios-en-la-situacion-financiera.html

Page 26: Pat 06-005

directamente relacionadas con la operación de la entidad y que no quedan

enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversión.

El conjunto de los cambios en la situación financiera, muestran la modificación

registrada, en pesos en cada uno de los principales rubros que la integran, los

cuales, junto con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de

la entidad durante un periodo.

En este estado se relacionan el resultado neto de la gestión con el cambio en la

estructura financiera y con el reflejo de todo ello en el incremento o decremento

del efectivo y de las inversiones temporales durante el periodo. Dentro del

conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha hecho más

evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres áreas principales:

a) Dentro del curso de sus operaciones.

b) Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la amortización real

de los mismos, a corto y largo plazo.

c) En función de inversiones y/o emersiones efectuadas. Consecuentemente, los

recursos generados o utilizados durante el periodo se deberán clasificar para fines

del presente estado en:

a) operación.

b) financiamiento.

c) inversión.

Los recursos generados o utilizados por la operación resultan de adicionar o

disminuir al resultado neto del periodo (o antes de partidas extraordinarias), los

siguientes conceptos:

a) Las partidas del estado de resultados que no hayan generado o requerido el

uso de recursos o cuyo resultado neto esté ligado con actividades identificadas

como de financiamiento o inversión. Los movimientos en estimaciones

devaluación de los activos circulantes no se considerarán en esta conciliación.

b) Los incrementos o reducciones (en pesos constantes) en las diferentes partidas

relacionadas directamente con la operación de la entidad, disminuidas de las

estimaciones de valuación correspondiente.

Page 27: Pat 06-005

Los recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento comprenden

principalmente:

a) Créditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con

proveedores y/o acreedores relacionados con la operación de la empresa.

b) Amortizaciones efectuadas a estos créditos, sin incluir los intereses

relativos.

c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización

de pasivos.

d) Reembolsos de capital.

e) Dividendos pagados. Excepto los dividendos en acciones.

Los recursos generados utilizados en actividades de inversión comprenden

básicamente las siguientes transacciones:

a) Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo.

b) Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente.

c) Cualquier otra inversión o emersión de carácter permanente.

d) Préstamos efectuados por la empresa.

e) Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados

(sin incluir los intereses relativos).

La clasificación que se siga deberá ser la que refleje mejor la esencia de la

operación, en base a la actividad económica más relevante de la empresa.

Mecanismo para su elaboración:

Se parte de la utilidad o pérdida neta, o antes de partidas extraordinarias, o de los

recursos generados o utilizados en la operación se presentaran antes y después

de partidas extraordinarias.

Los cambios de la situación financiera se determina por diferencias entre los

distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder

adquisitivo a la fecha del balance general más reciente, clasificados en los tres

grupos antes mencionados, deberán analizarse las variaciones importantes que

Page 28: Pat 06-005

surjan en los periodos intermedios, los traspasos se compensarán entre si,

omitiéndose su presentación en el estado de cambios de la situación financiera, si

el traspaso implica modificación en la estructura financiera se deberá presentar los

dos movimientos por separado, la actualización de algunos renglones de estados

financieros deberá eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de la

correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones.

El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad

adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no deberán ser consideradas como

partidas virtuales que no tuvieron un impacto en la generación o uso de recursos.

Los estados de periodos anteriores que se incluyan para compararse, deberán

presentarse de conformidad, deberá revelarse que el estado de „cambios en la

situación financiera se preparó considerando, como recursos generados, el

cambio en pesos de las diferentes partidas del balance general.

Cuando la información financiera se presenta en pesos nominales (baja inflación),

el cambio en las partidas monetarias del balance general equivale al flujo de

efectivo generado o invertido en dichas partidas, sin embargo cuando la inflación

es significativa y requiere la expresión de los estados financieros en pesos de un

mismo poder adquisitivo, el cambio en pesos constantes de las partidas

monetarias del balance involucra, además del flujo de efectivo, la erosión o

beneficio que la inflación (efecto monetario) provocó en el efecto generado o

invertido en dichas partidas. El cambio en las partidas monetarias pasa de

representar un flujo de efectivo al de generación o uso de recursos en pesos.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y

que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para

poderlo desarrollar.

Según el Consejo Técnico de la Contaduría, se entiende que el flujo de efectivo

“es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las

actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe

determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden

en el efectivo”.

Page 29: Pat 06-005

El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la

empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y

con sus proyectos de inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo de efectivo

permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en

la generación de efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño

de políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de

la empresa de forma más eficiente.

Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar

efectivo, de cómo genera ese efectivo, para así mismo poderse proyectar y tomar

decisiones acordes con su verdadera capacidad de liquidez.

Por regla general, se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11

del plan de cuentas comercial, esto es caja, bancos, remesas en tránsito, cuentas

de ahorro y fondos, por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el

resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo.

Estructura del estado de flujo de efectivo:

De la definición que el Consejo Técnico de la Contaduría, advertimos tres

elementos muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto: actividades

de Operación, Inversión y Financiación. Veamos a grandes rasgos que significa y

que comprende cada una de esas actividades.

Actividades de operación. Las actividades de operación, hacen referencia

básicamente a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de la

empresa, esto es a la producción o comercialización de sus bienes, o la prestación

de servicios.

Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. Los

pagos de servicios públicos, nómina, impuestos, etc. En este grupo encontramos

las cuentas de inventarios, cuantas por cobrar y por pagar, los pasivos

relacionados con la nómina y los impuestos.

Actividades de inversión. Las actividades de inversión hacen referencia a las

inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras

empresas, títulos valores, etc.

Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los

inventarios y a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad

Page 30: Pat 06-005

productiva de la empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas

correspondientes a la propiedad, planta y equipo, intangibles y las de inversiones.

Actividades de financiación. Las actividades de financiación hacen referencia a la

adquisición de recursos para la empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos]

o de sus socios [patrimonio].

En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden

a las actividades de operación, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos,

etc. Básicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos.

Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante

nuevos aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios

mediante la venta de acciones.

Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo:

Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos

últimos años y el último estado de resultados. Los balances los necesitamos para

determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo].

Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde

consten ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo,

o de partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo.

Desarrollo del estado de flujo de efectivo:

El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos métodos: El método

directo y el Método indirecto8.

8 http://www.gerencie.com/estado-de-flujos-de-efectivo.html

Page 31: Pat 06-005

6.3 MARCO LEGAL

Decreto 2649 de 1993

(diciembre 29)

Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los

principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia

El Presidente de la República de Colombia, en ejercicio de las facultades que le

otorga el numeral 11, articulo 189, de la Constitución Política de Colombia,

CAPITULO IV

De los estados financieros y sus elementos

SECCION I

De los estados financieros

Art. 19. Importancia. Los Estados financieros, cuya preparación y presentación es

responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para

suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un

ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de

dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación,

clasificación y resumen final de los datos contables.

Art. 20. Clases principales de estados financieros. Teniendo en cuenta las

características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos

que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propósito

general y de propósito especial.

Art. 21. Estados financieros de propósito general. Son estados financieros de

propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser

conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el

interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para

Page 32: Pat 06-005

generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión,

claridad, neutralidad y fácil consulta.

Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los

estados financieros consolidados.

Art. 22. Estados financieros básicos. Son estados financieros básicos:

1. El balance general.

2. El estado de resultados.

3. El estado de cambios en el patrimonio.

4. El estado de cambios en la situación financiera, y

5. El estado de flujos de efectivo.

Art. 23. Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados

aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones,

los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de

efectivo. De un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los

dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

Art. 24. Estados financieros de propósito especial. Son estados financieros de

propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades

específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por

tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas

partidas u operaciones.

Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los

estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de

inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los

estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas

de clasificación y con el detalle determinado por estas y los estados financieros

preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios

de contabilidad generalmente aceptados.

Art. 25. Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe

elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la

situación inicial de su patrimonio.

Page 33: Pat 06-005

Art. 26. Estados financieros de períodos intermedios. Son estados financieros de

períodos intermedios los estados financieros básicos que se preparan durante el

transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los

administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección,

vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.

Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la

oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos

principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.

Art. 27. Estados de costo. Son estados de costos aquellos que se preparan para

conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o

prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.

Art. 28. Estado de inventario. El estado de inventario es aquel que debe

elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de

las partidas que componen el balance general.

Art. 29. Estados financieros extraordinarios. Son estados financieros

extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un período como

base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser

anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse.

Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros

extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles

para disponer de las utilidades o excedentes.

Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con

ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la

oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta

de un establecimiento de comercio.

Art. 30. Estados de liquidación. Son estados de liquidación aquellos que debe

presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre

el grado de avance del proceso de realización de sus activos y de cancelación de

sus pasivos.

Art. 31. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta

de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Page 34: Pat 06-005

Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de

ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden

convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados

financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los

principios de contabilidad generalmente aceptados.

Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para

preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo

recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir

requerimientos o requisitos de información contable formulados por las

Autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control.

La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de

propósito general.

Art. 32. Estados financieros comparativos. Son estados financieros comparativos

aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o

ente económico.

Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en

forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales

períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación

se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo

lapso del ciclo de operaciones.

Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente,

circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados

financieros.

Art. 33. Estados financieros certificados y dictaminados. Son estados financieros

certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público

que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio

de que han sido fielmente tomados de los libros.

Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión

profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las

normas de auditoría generalmente aceptadas.

Page 35: Pat 06-005

SECCION II

De los elementos de los estados financieros

Art. 34. Enumeración y relación. Son elementos de los estados financieros, los

activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la

corrección monetaria y las cuentas de orden.

Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al

relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación

financiera del ente económico a una fecha dada.

La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria,

debidamente asociados, arroja el resultado del período.

Art. 35. Activo. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido

por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se

espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.

Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representación financiera de una obligación

presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se

reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros

entes.

Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente

económico, después de deducir todos sus pasivos.

Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en

forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de

ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de

bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades

realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital.

Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y

directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de

los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.

Art. 40. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de

disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos,

que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de

administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante

Page 36: Pat 06-005

un período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o

excedentes.

Art. 41. Corrección monetaria. La corrección monetaria representa la ganancia o

pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la

inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las

disposiciones de este decreto.

Art. 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes

reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura

financiera de un ente económico.

Art. 43. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los

activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud

de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del

ente económico.

Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las

diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el

estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones

tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.

Art. 45. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control son

utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con

terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan

también para ejercer control interno.

TITULO SEGUNDO

De las normas técnicas

CAPITULO I

De las normas técnicas generales

Art. 46. Propósito. En desarrollo de las normas básicas, las normas técnicas

generales regular el ciclo contable.

El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los

hechos económicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la

información.

Page 37: Pat 06-005

Art. 47. Reconocimiento de los hechos económicos. El reconocimiento es el

proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los

hechos económicos realizados.

Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que

corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, que

pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera

confiable.

La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada

período, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información.

En adición a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que

para la preparación y presentación de estados financieros de períodos

intermedios, el reconocimiento se efectúe con fundamento en bases estadísticas.

Art. 48. Contabilidad de causación o por acumulación. Los hechos económicos

deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando

sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.

Art. 49. Medición al valor histórico. Los hechos económicos se reconocen

inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesario, la norma

básica de la prudencia.

De acuerdo con las normas técnicas especificas, dicho valor, una vez reexpresado

como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor

actual, al valor de realización o al valor presente.

Art. 50. Moneda funcional. La moneda funcional en Colombia es el peso.

Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas

en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de

su ocurrencia.

Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la

presentación de información contable en otras unidades de medida, siempre que

estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional.

Art. 51. Ajuste de la unidad de medida. Los estados financieros se deben ajustar

para reconocer el efecto de la inflación, aplicando el sistema integral.

Page 38: Pat 06-005

El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando

para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, según corresponda.

Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, son

susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida

del poder adquisitivo de la moneda.

Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor

actual o al valor presente, no serán objeto de ajuste por inflación.

Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir

estados financieros de períodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste

de manera anual o mensual; en los demás casos debe efectuarse en forma

mensual.

Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridades

que ejercen inspección, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente

una de tales opciones.

Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del año, el cual es

equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para

ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de

Estadística, DANE, registrado entre el 1$ de diciembre del año inmediatamente

anterior y el 30 de noviembre del respectivo año.

Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variación porcentual del indicie de

precios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer día del mes

en el cual se realizó el hecho económico o se registró su última actualización Y el

último día del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se este calculando

el ajuste.

Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes. El cual es

equivalente a la variación porcentual del indicie de precios al consumidor para

ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de

Estadística, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de

ajuste.

Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados

en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre.

Page 39: Pat 06-005

Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos

sean expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de los

Estados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales,

se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado

certificada por la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tenga

pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuara con

base en la cotización de la UPAC o en el pacto de reajuste.

Salvo lo dispuesto en las normas técnicas especificas, el ajuste de los activos y

pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como un

aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de

revalorización del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de

corrección monetaria en el estado de resultados.

Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un

ajuste.

Art. 52. Provisiones y contingencias. Se deben contabilizar provisiones para cubrir

pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables así como para disminuir

el valor reexpresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de

acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas,

cuantificables y confiables.

Una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias

existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida por parte

de un ente económico, duda que se resolverá en último término cuando uno o mas

eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.

Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.

Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la información

disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los

eventos futuros.

Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la información

disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros

ocurrirán o dejaran de ocurrir.

Page 40: Pat 06-005

Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la información

disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los

eventos futuros.

La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos al

cierre de cada período, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de

expertos.

Art. 53. Clasificación. Los hechos económicos deben ser apropiadamente

clasificados según su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas

adecuadas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificación se debe hacer

conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico.

El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en

uso, con indicación de su descripción, de su dinámica y de los códigos o series

cifradas que las identifiquen.

Art. 54. Asignación. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos,

reexpresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser

asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en

cumplimiento de la norma básica de asociación.

La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina

depreciación. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e

intangibles, amortización.

Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente

soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer

mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de

acuerdo con las nuevas estimaciones.

Art. 55. Diferidos. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la

obligación correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el

correspondiente beneficio económico este total o parcialmente consumido o

perdido.

Page 41: Pat 06-005

Art. 56. Asientos. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los

hechos económicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el

sistema de partida doble.

Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que

su resumen no supere las operaciones de un mes.

Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto

en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más

tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren

realizado.

Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos

débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo.

Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que

se advirtiere.

Art. 57. Verificación de las afirmaciones. Antes de emitir estados financieros, la

administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen

satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus

elementos.

Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas,

son las siguientes:

Existencia _ los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte

y las transacciones registradas se han realizado durante el período.

Integridad _ todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos.

Derechos y obligaciones _ los activos representan probables beneficios

económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios

económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la

fecha de corte.

Valuación _ todos los elementos han sido reconocidos por los importes

apropiados.

Presentación y revelación _ los hechos económicos han sido correctamente

clasificados, descritos y revelados.

Page 42: Pat 06-005

Art. 58. Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes

necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos

económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que

fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder

adquisitivo de la moneda funcional.

Art. 59. Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre.

Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones

conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los

estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones

que existían antes de la fecha de cierre.

Art. 60. Cierre contable. Antes de divulgar los estados financieros de fin de

período, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la

cuenta apropiada del patrimonio.

6.4 MARCO CONCEPTUAL

Estados Financieros: también denominados estados contables, informes

financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para

reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la

misma a una fecha o período determinado.

Balance: es un informe financiero que refleja la situación del patrimonio de una

entidad en un momento determinado.

Patrimonio: es el conjunto de Derechos Subjetivos y obligaciones de una

persona, considerados como una universalidad de Derecho, una unidad jurídica.

Pueden ser apreciables pecuniariamente. El patrimonio es un receptor universal,

que no varía por las modificaciones a su contenido.

Activo: es el conjunto de bienes tangibles o intangibles que posee una empresa.

Se considera activo a aquellos bienes que tienen una alta probabilidad de generar

un beneficio económico a futuro y se pueda gozar de los beneficios económicos

que el bien otorga.

Page 43: Pat 06-005

Pasivo: agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones

contraitas por el ente económico en desarrollo del giro ordinario de su actividad,

pagaderas en dinero, bienes o en servicios.

Utilidad: son las cifras en las que mas atención se pone para juzgar el

desempeño de las operaciones en una empresa.

Gasto: es el sacrificio económico para la adquisición de un bien o servicio,

derivado de la operación normal de la organización, y que no se espera que pueda

generar ingresos en el futuro.

Ingreso: es cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se

debe a nuevas aportaciones de los socios.

Inventarios: son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario

del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su

posterior comercialización.

Finanzas: estudia el flujo del dinero entre individuos, empresas o Estados. Las

finanzas son una rama de la economía que estudia la obtención y gestión, por

parte de una compañía, individuo o del Estado, de los fondos que necesita para

cumplir sus objetivos y de los criterios con que dispone de sus activos.

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7. METODOLOGIA PROPUESTA

7.1 Tipo de Investigación:

La elaboración de Proyecto Académico de Trabajo (PAT) esta basado en el tipo

de investigación descriptiva, siendo el objetivo de este analizar la importancia que

tiene los estados financieros, de la empresa COOMULSEP de C/gena de indias.

Establecer cual es la población, la muestra, la variable estudiada, las fuentes

utilizadas y las técnicas de recolección de información resultan necesarias para

instaurar dicha descripción.

7.2 Población: En la ciudad de Cartagena se encontró aproximadamente 10

cooperativas dedicadas a prestar el mismo servicio de la empresa estudiada.

7.3 Muestra: Se ha escogido como muestra la Cooperativa Multiactiva de

Servicios Especiales (COOMULSEP) .

7.4 Variable: Estados Financieros Básicos

7.5 FUENTES UTILIZADAS:

Fuentes Primarias: Para la realización de este trabajo se utilizaron dos fuentes primarias que permitieron conocer dos de los estados financieros básicos de la empresa COOMULSEP. Estas fuentes fueron el suministro del balance general de los últimos años de esta por parte del docente coordinador del proyecto.

Fuentes Secundarias: Se utilizaron fuentes publicadas que permitieron adquirir datos. también se realizo una visita a la cámara de comercio que facilitó el conocimiento de la cantidad de cooperativas dedicadas a prestar el mismo servicio de la empresa estudiada.

7.6 TECNICAS DE RECOLECCION DE INFORMACION:

Se utilizaron dos técnicas de recolección que fueron:

Observación: Por medio de esta se adquirió información de la empresa a través de asesorías y clases directamente con el docente en la respectiva área donde se aclaro definiciones y términos que conciernen el tema a tratar durante el desarrollo de este proyecto académico.

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Internet: A través de este medio se adquirió datos de suma importancia para el desarrollo del mismo, por medio de las fuentes publicadas en esta se recolecto información fundamental del proyecto.

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8. RESULTADOS Y DISCUSION

CAPITULO I. Determinar la importancia que tienen los estados financieros básicos

dentro de una empresa:

La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita la toma de

decisiones a los inversionistas o terceros que estén interesados en la situación

económica y financiera de la empresa.

Es el elemento principal de todo el conjunto de decisión que interesa al

responsable de préstamo o el inversor en bonos. Su importancia relativa en el

conjunto de decisiones sobre inversión depende de las circunstancias y del

momento del mercado.

CAPITULO II. Conocer de manera teórica los conceptos concernientes a los

estados financieros básicos a elaborar:

Un estado de resultado obtiene su nombre de una serie de pasos cuyos costos y

gastos son deducidos de los ingresos. Como un primer paso, el costo de los

bienes vendidos es deducido de las ventas netas parra determinar el subtotal de

utilidad bruta. Como segundo paso, los gastos de operación se deducen para

obtener un subtotal llamado “utilidad operacional” (o utilidad de operaciones).

Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros reglones

“no operacionales” para llegar a la utilidad neta.

CAPITULO III. Identificar las ventajas que tiene una empresa al contar con todos

los estados financieros básicos:

Tras la realización de este proyecto se logró alcanzar este último objetivo

propuesto, puesto que, con lo analizado de manera práctica y teórica se identificó,

que contar con los estados financieros básicos representa múltiples ventajas para

una organización ya que, contribuye a mantener una contabilidad sana y confiable,

y Proporciona a la dirección de la empresa conocer con suficiente antelación la

situación financiera de la misma, así como el resultado de sus actividades

económicas durante un período dado con vista a la toma de decisiones, para

corregir constantemente el rumbo de la gestión empresarial en un marco

satisfactorio.

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9. CONCLUSIONES

Tras la realización y desarrollo de este proyecto académico de trabajo se finiquita

que la realización de los estados financieros básicos en una empresa resulta de

gran valor; La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita

la toma de decisiones a los inversionistas o terceros que estén interesados en la

situación económica y financiera de la empresa.

De cada estado financiero surgen una serie de análisis:

Estado de cambios en el patrimonio: hubo un aumento en las cuentas del capital

social, reserva para protección de aportes sociales y se presenta una disminución en

excedentes de ejercicio.

En el caso del estado de cambios en la situación financiera se puede decir hubo una

disminución por que en el año se generaron mas gastos que ingresos.

Y en cuanto al estado de flujo de efectivo es viable puesto que se determinó la

capacidad de la empresa de generar efectivo durante un periodo.

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10. RECOMENDACIONES

a través de la realización de los estados financieros básicos se logra arrojar una

serie de recomendaciones para la empresa COOMULSEP S.A.

ante todo la empresa debe elaborar los 5 estados financieros básicos que tras el

desarrollo de este proyecto se ha resaltado la importancia de la elaboración de los

mismo.

Al igual la empresa debe procurar hacer gestión de cobros, hacer prestamos a

largo plazo, tratar de vender activos que no utilicen para generar mas ingresos a la

misma.

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11. ADMINISTRACION DEL PROYECTO

11.1 Cronograma de actividades

ACTIVIDADES MES AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE

SEMANAS 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3

1. Investigación del tema a

estudiar X

2. Asesorias X

3. Primera entrega x

4. Entrega y realización de

correcciones x

5. Asesorías X X X

6. Segunda entrega X

7. Sustentación con

preguntas X

8. Tercera entrega X

9. Correcciones X

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11.2 Presupuesto:

CONCEPTO VALOR

PAPELERIA $ 29.500

Hojas $ 8.000

1 CD $ 1.000

Impresión $ 20.500

TRANSPORTE $ 62.000

INTERNET $ 8.000

REFRIGERIO $ 18.500

VR. TOTAL $ 118.000

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BIBLIOGRAFIA

Contabilidad universitaria. CORAL, Lucy del Carmen. GUDIÑO, Emma

Lucia. MC GRAW HILL.

Diccionario Enciclopédico. Ed. PLAZA & JANES.

VIA INTERNET

http://www.monografias.com/trabajos71/importancia-estados-

financieros/importancia-estados-financieros2.shtml

http://www.eumed.net/libros/2007c/314/estados%20financieros%20basicos.

htm

http://actualicese.com/normatividad/2001/decretos/D2649-93/1D2649-

93.htm

http://es.wikipedia.org/wiki/Patrimonio

http://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros

http://es.wikipedia.org/wiki/Finanzas

http://es.wikipedia.org/wiki/Activo_(contabilidad)

http://www.businesscol.com/productos/glosarios/economico/glossary.php?w

ord=PASIVO

http://www.contabilidad.tk/concepto-de-gastos-e-ingresos-13.htm

http://www.monografias.com/trabajos11/conin/conin.shtml