2Seccin TribuTaria

Informe Tributario

5Primera Quincena - marzo 2015

Siendo as, que en el presente infor-me desarrollaremos el procedimien-to a seguir a efectos de que las em-presas que decidan invertir en obras pblicas puedan acceder a los bene-ficios tributarios que las normas sobre la materia otorgan.

2. DEFINICIONES

Con la finalidad de poder darle una mayor claridad a los trminos em-pleados por los dispositivos legales, creemos conveniente brindarle las si-guientes definiciones:

- Ley: Ley N 29230, Ley que Impul-sa la Inversin Pblica Regional y Local con Participacin del Sector Privado y modificatorias.

- Reglamento: Reglamento de la Ley N 29230, que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con Partici-pacin del Sector Privado.

- SNIP: Sistema Nacional de Inver-sin Pblica.

- Proyecto: Proyecto de Inversin P-blica segn la definicin contenida en la normatividad del SNIP.

- UF: Unidad Formuladora definida en el marco del SNIP.

- GR: Gobierno Regional.

- GL: Gobierno Local.

- Universidad Pblica: Aquella Universidad Pblica que recibe

En que consiste el Rgimen de Obras por Impuestos?

INFORME

EnqueconsisteelRgimendeObrasporImpuestos? .................................................................................. 5

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Cmosedebesolicitarunanuevaemisindenotasdecrditonegociablesporprdida,deterioro,destruc-cinparcialototal? .................................................................................................................................. 9

INFORMES SUNAT

LaSUNATseencuentrafacultadaparadeterminarlaexistenciaoinexistenciadeunarelacinlaboral? ...... 11

CONSULTORIO TRIBUTARIO

DudassobrelosprincipalesaspectosdelImpuestoTemporalalosActivosNetos(ITAN)-Perodo2015 ........ 13

PRCTICA TRIBUTARIA

CasusticaaplicadadelIGV...................................................................................................................... 18

SUMILLAS INFORMES SUNAT

ltimasopinionesdelaSUNATsobreelRgimendelNuevoRUS .............................................................. 22

INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................... 23

recursos provenientes del Canon, Sobrecanon y Regalas Mineras.

- Entidad Pblica: Se entiende porEntidadPblicaalosGR,GLyUni-versidad Pblica.

- DGETP:DireccinGeneraldelEn-deudamientoyTesoroPblico.

- PROINVERSIN:AgenciasdePro-mocin de la Inversin Privada.

- CIPRL: Certificado Inversin Pblica RegionalyLocal-TesoroPblico.

- EmpresaPrivada:Empresaque fi-nancia el Proyecto acogindose a lo dispuesto en la Ley y en su Regla-mento. Tambin se consideraEm-presa Privada a las sucursales de sociedadconstituidasenelextran-jero. La Empresa Privada tambinpodr ser la ejecutora del Proyecto. Para efectos de la negociabilidad delCIPRLseentenderporEmpre-sa Privada a aquella empresa a la cual se le transfiera el CIPRL, en lo que corresponda.

- Entidad Privada Supervisora: Per-sona Natural o Jurdica contrata-da para supervisar la ejecucin del Proyecto. Tratndose de personasjurdicas, sta designara a una per-sona natural como supervisor per-manente de la obra. Para el caso de mandamiento, se podr contra-tar una entidad privada superviso-ra, de acuerdo a la normatividad vigente.

1. ANTECEDENTES

Con la finalidad de elevar la cali-dad y cantidad de nuestras carrete-ras, centros de salud, centros educati-vos, contar con mayores reas verdes, etc, los mismos que corresponden seanejecutadasporelEstado,atra-vs de mecanismos directos o indirec-tos, con inversin pblica o utilizan-do los mecanismos contractuales para que se ejecute con inversin privada, es que mediante la Ley N 292301, Ley de que Impulsa la Inversin Pbli-ca Regional y Local con Participacin del Sector Privado y modificatorias, se aprobaron medidas con el objeto de impulsar la ejecucin de proyectos de inversin pblica de impacto regional y local, con la participacin del sec-tor privado, mediante la suscripcin de convenios con los Gobiernos Re-gionales y/o Gobiernos Locales.

Asimismo, al requerir de mayores es-fuerzos y lineamientos agiles para fa-cilitar la inversin privada que con-tribuya a mejorar la productividad y competitividad del pas, se procedi con aprobar el Reglamento de la Ley N 29230, mediante el Decreto Su-premoN005-2014-EF2, cuya finali-dad es promover y dinamizar la eje-cucin de proyectos pblicos con participacin del sector privado.

1 Ley N 29230, publicada el 20 mayo de 2008.2 Decreto Supremo N 005-2014-EF, publicado el 14 de

enero de 2014.

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- Das:Todareferenciaadasenelpresente informe se entender rea-lizada en das hbiles.

3. OBRAS POR IMPUESTOS

Esunaformadepagodeimpuestoala renta por el que las empresas pue-den optar y consiste en que en lugar de pagar en efectivo, el impuesto se paga a travs de la ejecucin de un proyecto de obra pblica en una lo-calidad municipal o regional, sin que el gobierno regional, gobierno local

o universidad pblica deban movili-zar hoy fondos pblicos.

As, la empresa privada financia la obra hoy con cargo al impuesto a la renta que deber pagar el ao fiscal si-guientealaSUNAThastaporun50%.Por su parte, los gobiernos regionales, gobiernos locales y universidades p-blicas se financian hoy y empiezan a pagar al ao siguiente de terminada la obra y hasta por diez aos sin inte-reses con cargo a sus recursos del ca-non, sobre-canon, regalas, rentas de aduana y participaciones.

a)Nombreoraznsocialdelpropo-nente, con indicacin de RUC, do-micilio legal y representante legal, acompaando los correspondien-tes poderes del representante legal;

b)Estudiodepreinversinanivel dePerfil del Proyecto, elaborado con-forme a las normas tcnicas, me-todologas y parmetros del SNIP. Cuando el proyecto de inversin pblica(PIP)requieradeunestudiode preinversin a nivel de Factibili-dad para su declaracin de viabili-dad, deber presentar dicho estu-dio siempre que se cuente con el Perfil aprobado y con la autoriza-cin para la elaboracin de la Fac-tibilidad; y,

c) Documentacin sustentatoria delcosto del estudio de preinversin a niveldePerfilquesepresenta.Estadocumentacin deber ser comple-mentada cuando los PIP requieran de estudios de Factibilidad para su declaracin de viabilidad, con los costos correspondientes a dicho ni-vel de estudio.

Las propuestas de priorizacin de Pro-yectos que son presentadas por el sector privado ante el Presidente Re-gional, el Alcalde o el Rector de la Universidad Pblica, tienen el carc-ter de peticin de gracia y no debe-rn coincidir, total o parcialmente, con:i)Proyectosenformulacinovia-bles; ii) Proyectospriorizadosconfor-me a la Ley y al presente Reglamento; o,iii)Proyectosqueyaseencuentrenen ejecucin por cualquier modalidad permitida por el ordenamiento jurdi-co vigente.

6. EN QUE CASOS SERN RE-CHAZADOS LOS PROYECTOS?

Los proyectos propuestos sern recha-zados por las siguientes causas:

a)Si de la revisin del Perfil presen-tado se determina que el Proyecto est sobredimensionado respecto a la demanda prevista y que los be-neficios del Proyecto estn sobrees-timados; o,

b)SielProyectobeneficianicamentealaEmpresaPrivadaqueproponesu priorizacin.

Ahora bien, si para la declaracin de viabilidad del Proyecto se requiere de un estudio a nivel de Factibilidad, la EmpresaPrivadadeberpresentardi-cho estudio siempre que previamente elPerfilhayasidoaprobadoporelr-gano del SNIP encargado de evaluar el Proyecto, y que se haya autorizado la elaboracin de la Factibilidad, de acuerdo a la normatividad del SNIP. Dichaautorizacin,nocondicionael

DIAGRAMA SIMPLIFI-CADO DEL PROCESO

DE OBRAS POR IMPUESTOS

4. Formulacin / modificacin del expe-

diente tcnico.

3. Firma de contrato entre la empresa y el

GR/GL

5. Ejecucin y supervi-sin de la obra.

1. Identificacin del proyecto de su inters.

6. Culminacin y entrega de la obra.

7. Emisin del CIPRL.

2. Presentacin al pro-ceso de seleccin.

Cabe sealar que se han identificado 9 rubros en los que se agrupan la ma-yora de proyectos priorizados:

- Carreteras: Construccin, rehabili-tacin, pavimentacin.

- Transporte Rural: Puente carro-zable; camino vecinal; trocha carrozable.

- TransporteUrbano:Construccinymejoramiento de pistas y veredas.

- Infraestructura de riego y otros: Po-zas de regulacin; infraestructura de riego.

- Saneamiento: Construccin, me-joramiento y ampliacin de sis-temas de agua potable; rellenos sanitarios.

- Salud: Construccin y/o mejora-miento de la capacidad resolutiva de centros de salud, clnicas mu-nicipales y/o unidades materno infantil.

- Educacin:Institucioneseducativas;biblioteca, escuela de postgrado

- Esparcimiento:Polideportivos,cen-tro cvico, parques, estadios.

- Seguridad: comisaras, locales po-liciales, defensas ribereas.

4. REQUISITOS DE LA EMPRESA PRIVADA

Podrn participar en los procesos de seleccindelaEmpresaPrivadaparael financiamiento de los Proyectos a que se refiere la Ley, las personas

jurdicasnacionalesoextranjeras,in-cluidas aqullas que hayan suscrito contratos o convenios de estabilidad, que cumplan con los requisitos lega-les, tcnicos y econmicos que se es-tablezcan en las Bases del proceso de seleccin correspondiente.

Asimismo, podrn participar Empre-sas Privadas en consorcio, sin que ello implique crear una persona jurdica diferente. Para tal efecto, ser necesa-rioacreditarlaexistenciadeunapro-mesa formal de consorcio, la que se perfeccionar antes de la suscripcin del Convenio.

Cabe sealar que se encuentran im-pedidas de participar en el proceso de seleccin de la Empresa Privadatodas aquellas personas jurdicas que se encuentren comprendidas en algu-no de los impedimentos para ser pos-tor y/o contratista establecidos en la LeydeContratacionesdelEstadoysusmodificatorias.

5. PROPUESTA DE PROYECTOS DE INVERSIN PBLICA CON PARTICIPACIN DEL SECTOR PRIVADO

El sector privado podr proponer alasEntidadesPblicasproyectosparala lista priorizada que cumplan con la normatividad del SNIP. Para tal efec-to, las personas jurdicas, nacionales oextranjeras,debernenmarcarseenlo sealado en el punto anterior y pre-sentar la siguiente informacin:

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situacin que deber ser comuni-cadaa la Empresa Privadadesdela convocatoria al proceso de se-leccin correspondiente.

b)EnlasBasesdelprocesodeselec-cin correspondiente se determi-narn los criterios para definir las etapasdelProyecto.Enelrespecti-vo Convenio que se suscriba con la EmpresaPrivadasesealarcadauna de las etapas para la entrega de los CIPRL.

c) SienlasBasesyenelConvenionose contempl la emisin de los CI-PRL por avance de obras, las partes podrn suscribir una modificacin al Convenio con las adecuaciones correspondientes.

d)Para la emisin de los CIPRL poravance de obra sern de aplica-cin las disposiciones establecidas en la Ley y en su Reglamento.

Los CIPRL podrn emitirse en caso de consorcios, conforme a lo siguiente:

a)Las Bases debern incluir comoparte de la documentacin a ad-juntar por las empresas la promesa formal de consorcio y el compromi-so de formalizar dicha promesa en caso de obtener la Buena Pro.

b)Lareferidapromesadebecontener,como mnimo, la informacin que permita identificar a los integrantes del consorcio, su representante co-mn y el porcentaje de participa-cindecada integrante.Estepor-centaje deber estar acorde con la participacin del consorciado en el Proyecto de Inversin que financia-r y/o ejecutar, por ser determi-nante para establecer el monto del CIPRL a ser emitido a su favor por laDGETP.

c) El formato del Convenio, que esparte integrante de las Bases debe-r incluir una clusula opcional so-bre los consorcios donde se especi-fique el porcentaje de participacin de cada empresa consorciada.

11.APLICACIN DE LOS CIPR

LaDireccinNacionaldelTesoroP-blicodelMinisteriodeEconomayFi-nanzas emitir los CIPRL hasta por el monto total de la inversin que haya asumido la empresa privada, de acuerdo con lo establecido en el con-venio de inversin pblica regional y local respectivo.

Los CIPRL sern utilizados por la em-presa privada nica y exclusivamen-te para su aplicacin contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Im-puesto a la Renta de tercera categora a su cargo, incluyendo los intereses

resultado de la evaluacin del estudio de Factibilidad.

Cabe sealar que las Entidades P-blicas no podrn formular y decla-rar viable Proyectos cuya priorizacin haya sido propuesta y que hayan sido rechazados en el marco de la Ley y su Reglamento.

Si el Proyecto es declarado viable, se incluir en la lista priorizada de Pro-yectos para la realizacin del proceso de seleccin.

7. PROCESO DE SELECCIN DE LA EMPRESA PRIVADA

La seleccin de la Empresa Privadapara el financiamiento y/o ejecucin del Proyecto o de los Proyectos, estar acargodeunComitEspecialysere-gir por los principios de moralidad, libre concurrencia y competencia, im-parcialidad, eficiencia, transparencia, economa, vigencia tecnolgica y tra-to justo e igualitario.

ElprocesodeseleccinseencontrardirigidoporunComitEspecialcon-formadoportres(3)representantesdelaEntidadPblica,losmismosquese-rn designados por el Presidente Re-gional, el Alcalde o Rector de la Uni-versidad Pblica, segn corresponda. EncasoquelaEntidadPblicaencar-gueelprocesodeseleccindelaEm-presa Privada a PROINVERSIN, elComit Especial estar conformadoportres(03)representantesdedichaentidad, los mismos que sern desig-nadosporsuConsejoDirectivo.

Encasoque laEntidadPblicadeci-da encargar el proceso de seleccin de laEmpresaPrivadaaPROINVER-SIN,dichoencargodeberser for-malizadoenunplazomximodecin-co (05) das contados desde que se

comunica la decisin de la EntidadPblica de convocar a proceso de se-leccin, o a partir del da siguiente de recibida la solicitud, mediante carta simple,deunaEmpresaPrivadainte-resada en ejecutar un Proyecto de la lista priorizada.

8. REQUISITOS PARA INICIAR LA EJECUCIN DE PROYECTO

Enningncasosepodriniciarlaeje-cucin del Proyecto si previamente no se ha cumplido con lo siguiente:

a)Que laEntidadPblicahayacon-tratadoalaEntidadPrivadaSuper-visora, y,

b)Quesehaya suscritoelConveniocorrespondiente.

LasEntidadesPblicasdebernremi-tira laDGETPdelMEFcopiade losconveniosdentrodelosdiez(10)dasde suscritos, incluyendo el costo to-tal de inversin y de mantenimiento cuando corresponda, que haya asu-midolaEmpresaPrivada,paralosfi-nes respectivos.

Una vez suscrito el Convenio entre la EmpresaPrivadaylaEntidadPblicaseasignarunnmerodeexpedien-te, el cual podr ser consultado a tra-vs del portal institucional del GR, GL y Universidad Pblica correspondien-te, as como a travs del portal ins-titucional de PROINVERSIN, con elfin de que se pueda acceder a la in-formacin, referida al estado y avan-ce del respectivo Proyecto, as como a la relacin de funcionarios responsa-bles de otorgar las conformidades del mismo.

9. CARACTERSTICAS DEL CIPRL

El CIPRL tendr las siguientescaractersticas:

Podr ser fraccionado.Indicacin de su valor expresado en Nuevos Soles (S/.).

Es negociable, salvo cuando la Empresa Privada sea la ejecutora del Proyecto.

No aplica para el cobro de la comisin de recaudacin correspondiente a la SUNAT.

Indicacin de la fecha de emisin y fecha de venci-

miento.

Vigencia de diez (10) aos a partir de su emisin para su aplicacin contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.

Tendr carcter cancelato-rio contra el pago a cuenta y de regularizacin del Im-puesto a la Renta de Tercera Categora.

CARACTERSTICAS DEL CIPRL

10.EMISIONES ESPECIALES DE LOS CIPRL

Los CIPRL podrn emitirse por avan-ces de obra, conforme a lo siguiente:

a)En caso de Proyectos cuya ejecu-cin demande plazos mayores de seis (06)meses, se podr realizarla entrega de los CIPRL, trimes-tralmente, por avances de obra,

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Autor: rengifo LArA, YAnnpooL

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

moratorios del artculo 33 del C-digoTributario,hastaporunporcen-tajemximodelcincuentaporciento(50%) de dicho Impuesto correspon-diente al ejercicio anterior. Cabe se-alar que los CIPRL no podrn ser aplicados contra el pago de multas.

Los CIPRL emitidos y que no hayan sido utilizados en el ao fiscal corres-pondiente, debido al lmite a que se refiere el prrafo anterior, podrn ser utilizados en los siguientes ejercicios fiscales. Al momento de su utilizacin, elTesoroPblicoreconoceralaem-presaprivadaundosporciento(2%),como adicional anual de dicho mon-to, para lo cual emitir nuevos CIPRL.

Las empresas privadas que posean CIPRL no utilizados al trmino de su vigencia, debido al lmite del cincuen-taporciento(50%),podrnsolicitarladevolucin a la Superintendencia Na-cional de Aduanas y de Administra-cinTributaria-SUNAT.

SilaEmpresaPrivadaolaempresaala cual se transfiere el CIPRL segn co-rresponda, no ha generado Impues-to a la Renta calculado en el ejerci-cio anterior no podr hacer uso de los CIPRL en el ejercicio corriente contra los pagos a cuenta y de regulariza-cindelImpuestoalaRenta.Enestecaso, el lmite dispuesto ser igual a cero(0).

- Fraccionamiento del CIPRL

LaEmpresaPrivadaolaempresaala cual se transfiere el CIPRL, podr solicitar a la DGETP el fracciona-miento del CIPRL, de acuerdo a sus necesidades, por montos iguales o menores al sealado en el punto anterior.

- Prdida o Deterioro del CIPRL

Encasodeprdidaodeterioro,laDGETPprocederaemitireldupli-cado del CIPRL a requerimiento de laEntidadPblica,EmpresaPriva-da o la empresa a la cual se trans-fiere el CIPRL segn corresponda, previa certificacin de la SUNATque dicho CIPRL no ha sido utili-zado. La mencionada certificacin debeseremitidaporSUNATenunplazomximodediez(10)das.

- Lmite de emisin de los CIPRL

EllmitedeemisindelosCIPRLsecalcula y se actualiza anualmente, conforme a lo siguiente:

a)Para los GR y GL, dicho lmitecomprende la suma de los flu-jos transferidos por concepto de Recursos Determinados prove-nientes del Canon y Sobreca-non, Regalas, Renta de Adua-nas y Participaciones, en los dos

correspondiente a cada Entidad P-blica con arreglo a lo establecido en el presente artculo. Dicha informa-cin ser actualizada con periodici-dad anual y publicada a ms tardar el 15 de marzo de cada ao.

Para la realizacin de dicho clcu-lo,laDireccinGeneraldeEndeuda-mientoyTesoroPblicoylaDireccinGeneral de Presupuesto Pblico debe-rnremitiralaDireccinGeneraldeDescentralizacinFiscalyAsuntosSo-ciales de dicho Ministerio, la informa-cin necesaria a ms tardar el 28 de febrero de cada ao.

- Utilizacin de los CIPRL y su rela-cin con la Declaracin JuradaAnual del Impuesto a La Renta

Parapoderutilizar losCIPRL, la Em-presa Privada suscriptora de un Con-venio o la empresa a la cual se trans-fiere el CIPRL segn corresponda, deberhaberpresentadoalaSUNATlaDeclaracin JuradaAnualdel Im-puesto a la Renta del ejercicio ante-rior, con una anticipacin no menor dediez(10)dasasuutilizacin.

12.CONTRATACIN DE LA EN-TIDAD PRIVADA SUPERVI-SORA (CARACTERSTICAS Y PROCEDIMIENTO)

LacontratacindelaEntidadPrivadaSupervisoraestaracargode laEn-tidad Pblica y se regir conforme a los procedimientos establecidos para la seleccin de la Empresa Privadaen el Reglamento, en lo que resulte aplicable.

Elprocedimientoparalacontratacinde laEntidadPrivadaSupervisora sellevar a cabo de manera paralela al proceso de seleccin de la empre-sa privada que suscribir el Convenio, ypodrserrealizadoporPROINVER-SINencasodeencargo.

LaEntidadPrivadaSupervisoranopo-dr estar vinculada a la empresa pri-vada que financia y/o ejecuta el Pro-yecto o su mantenimiento y, deber tenerunaexperiencia totalcomosu-pervisordecuatro(04)aoscomom-nimo en proyectos similares.

Entre los aspectos objeto de la su-pervisin, deber incluirse la supervi-sin del avance, calidad de las obras y mantenimiento, de ser el caso, co-rrespondientes al Proyecto, conforme a lo previsto en los estudios de prein-versinyexpedientestcnicos.

(02)ltimosaospreviosalaoen el que se est realizando el clculo, ms el tope presupues-tal por el mismo concepto inclui-do en el Presupuesto Institucio-nal de Apertura correspondiente a la fecha del clculo.

b)ParalasUniversidadesPblicas,dicho lmite comprende la suma de los flujos transferidos por concepto de Recursos Determi-nados provenientes del Canon, sobrecanon y Regalas Mineras, enlosdos(2)ltimosaospre-vios al ao en el que se est rea-lizando el clculo, ms el tope presupuestal por el mismo con-cepto incluido en el Presupuesto Institucional de Apertura corres-pondiente a la fecha del clculo.

Paraa)yb),cuandosehayansus-crito convenios se descontar la di-ferencia entre los montos de los convenios suscritos y los montos de la Fuente de Financiamiento Recur-sosDeterminadosquehayan sidodescontadosporlaDGETPparaelrepago de los CIPRL utilizados.

Para efectos del lmite a que se hace referencia no se consideran:

- Los recursos provenientes de la colocacin de bonos soberanos emitidos al amparo del De-creto de Urgencia N 040-2009 y sus modifica-torias;

- Los recursos comprometidos en fideicomisos especiales cuyo patrimonio est conformado con los recursos provenientes de los benefi-cios por eliminacin de exoneraciones tribu-tarias, as como en fideicomisos creados en el marco de operaciones de endeudamiento pblico;

- Los recursos del Plan de Incentivos a la mejora de la Gestin y Modernizacin Municipal;

- Aquellos recursos comprometidos para ope-raciones de endeudamiento conforme a lo establecido por la Cuadragsima Segunda Dis-posicin Complementaria y Final de la Ley N 29289, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2009;

- Los recursos del Fondo de Promocin a la In-versin Regional y Local-FONIPREL.

- Los recursos del Fondo para la Inclusin Eco-nmica en Zonas Rurales-FONIE.

- Los recursos del Fondo para la Reconstruccin del Sur - FORSUR;

- Los recursos del Bono de Incentivo por la Eje-cucin Eficaz de Inversiones; y,

- Otros conceptos que se determine mediante resolucin ministerial del MEF.

Asimismo, en el caso de los Gobiernos Regionales no se considerar dentro del lmite a que se hace referencia a los recursos que en cumplimiento de lodispuestoenlaLey27506,LeydeCanon, se entregan a las Universida-des Pblicas de su circunscripcin.

ElMinisteriodeEconomayFinanzaspublicar, en su portal institucional, el monto lmite de emisin de los CIPRL