NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL · clasificaciÓn y catÁlogo de cuentas del plan contable...

NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL

“PCGE”

(versión 2010)

Carlos Paredes Reátegui


CONOCIMIENTO BÀSICO

El “PCGE”

está desarrollado sobre la base de:

IFRS - NIIF

En consecuencia

El usuario del “PCGE”

IFRS - NIIF


debe tener un adecuado conocimiento de:

IFRS - NIIF

El “PCGE”

“PCGR”


en todo lo que sea

aplicable. toma en cuenta el:

IFRS - NIIF

“PCGE” “PCGR”

NO

No introduce mayores diferencias

respecto de su dinámica.

¿Ha variado la dinámica del PCGE en relación al

PCGR?


Asiento de origen Asiento de destino

Gastos por función Gastos por naturaleza

MARCO LEGAL Y PROFESIONAL DE

APLICACIÓN DE LAS NIIF Y DEL PCGE


¿Estamos legalmente obligados a cumplir

las NIIFs?

SI

Ley 26887 – Ley General de Sociedades

Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros

“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con

disposiciones legales sobre la materia y principios de

contabilidad generalmente aceptados”

Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los

“PCGA son las NIIFs”


¿Estamos “profesionalmente” obligados

a cumplir las NIIFs?

SI

En los congresos nacionales de Contadores Públicos se

aprueban las NIIF y desde ese momento su cumplimiento es

obligatorio por todos los miembros colegiados”


http://www.ccpl.org.pe/webadm/eventos/XXICONGRESO.PDF

¿Estamos obligados a cumplir el Nuevo PCGE?

SI

PCGE

El Consejo Normativo

de Contabilidad

Como órgano del

Sistema Nacional de

Contabilidad con

atribuciones para

emitir normas y

procedimientos, ha

emitido el

PCGE


CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN

CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIÒN DE LA

EXPOSICIÒN

ESTOS CAMBIOS ENTRAN EN VIGENCIA EN EL AÑO 2011


BALANCE

GENERAL

Sugerencia: cambio de denominación

Antes

ESTADO DE

SITUACIÒN

FINANCIERA

Ahora


ESTADO DE

GANANCIAS Y

PÈRDIDAS

Antes

ESTADO DE

RESULTADO

INTEGRAL

Ahora


Nuevo estado financiero

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Por el periodo……………………

Ingresos ordinarios

Gastos ordinarios

Resultado del ejercicio

Otro resultados integrales

Ingresos integrales

Gastos integrales

Impuesto diferido

Otros Resultados Integrales

Resultado integral del ejercicio

El nuevo estado financiero comprende:

Los ingresos y

gastos del estado

de ganancias y

pérdidas

Los ingresos y

gastos que iban

directamente al

patrimonio neto



PCGE

• Preparémonos para iniciar la

aplicación del PCGE.

• Veamos la reciente precisión

efectuada por el IASB.


• ¿Esta bien presentada y valuada? • ¿Leyes laborales? • ¿NIC 12 ?


NIC 19. Beneficios a los Empleados

P 21 Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, • la entidad reconocerá el costo

de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como

• un gasto y no como • un componente de la

distribución de la ganancia

¿Se requerirá una modificación PCGE?

https://buy.iasb.org/TIMSSeCommerce/timssnet/Common/TNT_ShowDetail.cfm?subsystem=ord&related_prod_flag=0&primary_id=10188&action=long

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

C0NTIENE

Una Introducción

• Parte I

• Parte II.

• Parte III.

• Parte IV.

• 2 Anexos.


ATENCIÒN

Si se identifica alguna contradicción

o conflicto entre:

IFRS - NIIF “PCGE”

Prevalecen las NIIFs



Reversiones de pérdidas: El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

Según MC de las NIIF

INGRESO

Según la NIC 2

AJUSTE AL

COSTO DE VENTAS

Según el PCGE

75. Otros Ingresos

de Gestión

755 Recuperación cuentas

de valuación

7552 Recuperación

desvalorización de

existencias

NIC 2 PARRAFO 34:

PARTE I

GENERALIDADES


• Parte I - Generalidades - Contiene 4 secciones:

• A Objetivos

• B Disposiciones generales

• C Procedimientos de actualización y vigencia.

• D Aspectos fundamentales de la contabilidad

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

INTRODUCCIÓN


PCGE – Parte I Generalidades

A. Objetivos

ESTADOS

FINANCIEROS

RAZONABLES

Acumular información

sobre hechos económicos según las

actividades que realiza que permita cumplir

el modelo de las

Proporcionar códigos contables

para el registro sistemático de las

operaciones que permitan obtener

IFRS - NIIF



A. Objetivos

Proporcionar información estandarizada

de las transacciones para el cumplimiento de

sus funciones a organismo como:

CONASEV SUNAT



B. Disposiciones Generales

Requisito fundamental: observar

(cumplir) las

Sin embargo: Sin poner en riesgo

las NIIF, considerar: • Las normas del derecho.

• La jurisprudencia.

• Los usos y costumbres

mercantiles.

IFRS - NIIF



• ¿Las entidades pueden crear por decisión propia cuentas (2

dígitos) y sub cuentas (3 dígitos)?

NO.



• Se requiere autorización de la Dirección Nacional de

Contabilidad Pública (DNCP) para crear cuentas y sub

cuentas (códigos de 2 ò 3 dígitos) no fijados en el PCGE.


Sistemas y registros contables – basado en:

Esencia sobre la forma:

En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo

señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los

Estados Financieros de las NIIF,

corresponde efectuar el registro contable correspondiente,


así no exista

comprobante de sustento.

Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la

existencia de un documento.

• MC P35: Esencia sobre la forma.


http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.imprenet.cl/facturas/DUPLICADO FACTURAs.gif&imgrefurl=http://es.answers.yahoo.com/question/index?qid=20060830003304AAzDFdx&h=995&w=807&sz=51&tbnid=8HkusJLRpWTofM:&tbnh=149&tbnw=121&prev=/images?q=facturas&um=1&start=1&sa=X&oi=images&ct=image&cd=1


Sistemas y registros contables – basado en:


Ejemplo

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.

4211 No emitidas

4212 Emitidas

Las empresas que compran mercaderías y las reciben físicamente en una

fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer

el pasivo en la oportunidad de recepción de las mercaderías, así no

cuenten con la factura de sustento, y sólo con un documentos interno.


Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de origen

Cuen

ta

Sub

Cta.

Divisio

naria

Sub

Divisio

naria

Denominación Elemento DEBE HABER

60 COMPRAS GASTO 1,000

1 Mercaderías

1 Mercaderías

Manufacturadas

42 CUENTAS POR

PAGAR

COMERCIALES -

TERCEROS

PASIVO 1,000

1 Facturas, boletas

y otros CP por

pagar

1 No emitidas


¿IGV?

Aplicación MC –

NIIF - Devengado

Cuen

ta

Sub

Cta.

Divisi

onaria

Sub

Divisiona

ria


20 MERCADERÌAS ACTIVO 1,000

1 Mercaderías

Manufacturadas

1 Mercaderías

Manufacturadas

1 Costo

61 VARIACIÒN DE

EXISTENCIAS

GESTIÒN 1,000

1 Mercaderías

1 Mercaderías

Manufacturadas


Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de destino Aplicación NIC 2

Aplicación dinámica

PCGE

Cuenta Sub

Cta.

Division

aria

Sub

Divisionari

a


40 TRIBUTOS Y APORTES

POR PAGAR

PASIVO 190

1 Gobierno Central

1 IGV

1 IGV – Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES -

TERCEROS

PASIVO 1,000

1 Facturas, boletas por

pagar

1 No emitidas

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES -

TERCEROS

PASIVO 1,190

1 Facturas, boletas por

pagar

2 Emitidas


Ejemplo: Compra de mercaderías – Recepción del comprobante de pago



CÓDIGO ELEMENTO

1 Activo

2 Activo

3 Activo

4 Pasivo

5 Patrimonio

ESTADO DE

SITUACIÓN

FINANCIERA

ESTADO FINANCIERO

6 Gastos por Naturaleza

7 Ingresos

8 Saldos intermediarios

9 Costos gastos por Función

0 Cuentas de orden

ESTADO DE

RESULTADO

INTEGRAL


Estructura Nivel de

dígitos

Descripción Ejemplo



Elemento 1 Identifica el elemento 3 Activo

Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de

estados financieros requeridos,

clasifica los saldos de acuerdo a

distinta naturaleza.

33 Inmuebles, Maquinaria y

Equipo

Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de

activos de la misma naturaleza; se

desagrega a nivel de tres dígitos

33 4 Equipos de transporte

Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos.

Identifica el tipo o la condición de

la sub cuenta, es decir, la

descomposición por clase de

activo

33 4 1 Vehículos motorizados

Sub

divisionaria

5 Se presenta a nivel de cinco

dígitos. Indica valuación cuando

existe más de un método para

medirla; o identificación adicional

por agente

33 4 1 1 Al costo

33 4 1 2 A valores revaluados



D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

Base teórica del PCGE: Marco Conceptual -

Tomada de las

Las NIIF tienen como base un MARCO

CONCEPTUAL, orientada a obtener

información financiera lógica y coherente

y una base para resolver problemas

contables.

La base son los conceptos de:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS

IFRS - NIIF


PARTE III

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE


PARTE II

CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PLAN

CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)

CUENTAS DEL ACTIVO –

DISPONIBLE Y EXIGIBLE

PCGE (Versión 2008)

10. Caja y Bancos

11. Inversiones al valor razonable y

disponibles para la venta

12. Cuentas por Cobrar Comerciales

- Terceros

13. Cuentas por Cobrar Comerciales

- Relacionadas

14. Cuentas por Cobrar al Personal,

a los Accionistas (Socios),

Directores y Gerentes.

15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas -

Terceros

17. Cuentas por Cobrar Diversas –

Relacionadas

18. Servicios y Otros Contratados

por Anticipado

19. Estimación de Cuentas de

Cobranza Dudosa

CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE

Y EXIGIBLE

PCGE (Versión 2010)

10. Efectivo y equivalentes de efectivo

11. Inversiones financieras

12. Cuentas por Cobrar Comerciales -

Terceros


Relacionadas

14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los

Accionistas (Socios), Directores y

Gerentes.

15.


Terceros


Relacionadas

18. Servicios y Otros Contratados por

Anticipado

19. Estimación de Cuentas de Cobranza

Dudosa

Nueva denominación

Nueva denominación


ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES

• Separación en corriente

y no corriente:

sólo al final de cada

ejercicio o cuando se

debe presentar estados

financieros:

• se separará la parte

corriente de la que

no lo es para

mostrarlas por

separado.


ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES


• Reclasificaciones:

En el caso de los

saldos en

instituciones

financieras que

resulten

acreedoras

(sobregiros)

• se reclasificarán

al lugar del

pasivo que le

corresponda.

CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y

EXIGIBLE

PCGE (Versión 2010) Norma

10. Efectivo y equivalentes de efectivo

11. Inversiones financieras NIC 32,

39 y

NIIF 7


Terceros

NIC 18


Relacionadas

NIC 24

14. Cuentas por Cobrar al Personal, a

los Accionistas (Socios), Directores

y Gerentes.

15.


Terceros

NIC 39


Relacionadas

NIC 24

18. Servicios y Otros Contratados por

Anticipado

MC

19. Estimación de Cuentas de Cobranza

Dudosa

NIC 39


CUENTAS DEL ACTIVO

PCGR

10. Caja y Bancos

11.

12. Clientes

13.

14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios)

y Personal

15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas

17.

18.

19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa


ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS

NATURALEZA - CONTENIDO

INCLUYE:

Las “inversiones en instrumentos financieros” adquiridos o cuya tenencia corresponde a la

“intención de”

Obtener ganancias en el corto plazo.

según la NIC 39 son las que están clasificadas como:

a) medidos a valores razonables con cambios en resultados , (mantenidas para negociar = compras y

ventas activas y frecuentes – GA14) , y

Las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta.

También incluye la adquisición de instrumentos financieros primarios acordados para su futura compra,

cuando son reconocidos en la fecha de contratación de los instrumentos. (NIC 39)



ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Por el periodo……………………

Ingresos ordinarios

Gastos ordinarios

Resultado del ejercicio

Otro resultados integrales

Ingresos integrales

Gastos integrales

Impuesto diferido

Otros Resultados Integrales

Resultado integral del ejercicio

• Las variaciones en el valor

razonable se reconocen en:

• El Estado de Resultado

Integral

• En las partidas que integran

el Resultado del Ejercicio.

• 67. Gastos Financieros.

• 77. Ingresos Financieros


PCGE

Costos directamente atribuibles a

las transacciones a través de la

Bolsa de Valores

Tratamiento contable según el

PCGE.

Si una entidad compra/vende instrumentos financieros que se cotizan

en el mercado bursátil:


PCGE

Nos preguntamos: según el PCGE:

¿En qué cuenta y/o subcuenta se deben registrar las “contribuciones” que se pagan a CONASEV, BVL, etc.”?

Analicemos el PCGE

Para registrar las “CONTRIBUCIONES”:


PCGE

¿Qué

cuenta?

CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA

60. Compras

61. Variación de Existencias

62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes

63. Gastos de Servicios Prestados por Terceros

64. Gastos por Tributos

65. Otros Gastos de Gestión

66. Pérdida por Medición de Activos No

Financieros al Valor Razonable

67. Gastos Financieros

68. Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones

69. Costo de Ventas


PCGE

¿Qué subcuenta?

63 OTROS GASTOS DE GESTIÒN 631 Transporte, correo y gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 635 Alquileres 636 Servicios básicos 637 Publicidad, publicaciones, relaciones

púbicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros

6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio

Para registrar las “CONTRIBUCIONES” – Cuenta 63 ò 65:

¿Se requiere una ampliación del PCGE?

http://www.google.com.pe/imgres?imgurl=http://image.spreadshirt.net/image-server/image/composition/7400718/view/1/producttypecolor/5/type/png/width/280/height/280/rojo-signos-de-interrogacion-signo-de-puntuacion-chicas_design.png&imgrefurl=http://www.spreadshirt.es/rojo-signos-de-interrogacion-signo-de-C4416A6503670&usg=__27VzlrhYwgD_Wiex4zKkUH3JTXY=&h=280&w=280&sz=17&hl=es&start=52&zoom=0&um=1&itbs=1&tbnid=vmHRJIN6y1EmbM:&tbnh=114&tbnw=114&prev=/images%3Fq%3Dsignos%2Bde%2Binterrogacion%26start%3D40%26um%3D1%26hl%3Des%26sa%3DN%26ndsp%3D20%26tbs%3Disch:1

http://www.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.dav.sceu.frba.utn.edu.ar/homovidens/eberhardt/Practico/Imagenes/flecha_animada.gif&imgrefurl=http://www.dav.sceu.frba.utn.edu.ar/homovidens/eberhardt/Practico/objetivos.htm&usg=__dzB0iBPFi9ffgme0ooItt26PLFk=&h=119&w=158&sz=4&hl=es&start=41&zoom=1&um=1&itbs=1&tbnid=sxJGWawe9kyuGM:&tbnh=73&tbnw=97&prev=/images%3Fq%3Dflechas%2Banimadas%26start%3D40%26um%3D1%26hl%3Des%26sa%3DN%26ndsp%3D20%26tbs%3Disch:1

65 OTROS GASTOS DE GESTIÒN 651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenación de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas

656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos

6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas


PCGE

¿Qué subcuenta?

Para registrar las “CONTRIBUCIONES”:

¿Se requiere una ampliación del PCGE?

http://www.google.com.pe/imgres?imgurl=http://image.spreadshirt.net/image-server/image/composition/7400718/view/1/producttypecolor/5/type/png/width/280/height/280/rojo-signos-de-interrogacion-signo-de-puntuacion-chicas_design.png&imgrefurl=http://www.spreadshirt.es/rojo-signos-de-interrogacion-signo-de-C4416A6503670&usg=__27VzlrhYwgD_Wiex4zKkUH3JTXY=&h=280&w=280&sz=17&hl=es&start=52&zoom=0&um=1&itbs=1&tbnid=vmHRJIN6y1EmbM:&tbnh=114&tbnw=114&prev=/images%3Fq%3Dsignos%2Bde%2Binterrogacion%26start%3D40%26um%3D1%26hl%3Des%26sa%3DN%26ndsp%3D20%26tbs%3Disch:1

http://www.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.dav.sceu.frba.utn.edu.ar/homovidens/eberhardt/Practico/Imagenes/flecha_animada.gif&imgrefurl=http://www.dav.sceu.frba.utn.edu.ar/homovidens/eberhardt/Practico/objetivos.htm&usg=__dzB0iBPFi9ffgme0ooItt26PLFk=&h=119&w=158&sz=4&hl=es&start=41&zoom=1&um=1&itbs=1&tbnid=sxJGWawe9kyuGM:&tbnh=73&tbnw=97&prev=/images%3Fq%3Dflechas%2Banimadas%26start%3D40%26um%3D1%26hl%3Des%26sa%3DN%26ndsp%3D20%26tbs%3Disch:1

ACTIVO: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Versión original - 2008 Versión modificada 2010

ELIMINADO

Igualmente se han eliminado las subcuentas 139, 149, 169 y 179


Cuent

a

Sub

Cta.

Division

aria

Sub

Division

aria

Denominación DEBE HABER

12 CUENTAS POR

COBRAR

COMERCIALES-

TERCEROS

1,000

9 Cobranza dudosa

1 Facturas, boletas…

12 CUENTAS POR

COBRAR

COMERCIALES -

TERCEROS

1,000

1 Facturas, boletas y

otros CP por cobrar

1 Emitidas en cartera


ACTIVO: 15


No usada por el PCGE

Si una entidad desea usarla, debe solicitar

autorización a la Dirección General de

Contabilidad Publica del MEF.

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS


AGRUPA:

Las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones

“distintas a las del objeto del negocio”.

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Reconocimiento y medición:

• Son aplicables las políticas mencionadas en la cuenta 12 – Cuentas por

Cobrar Comerciales – Terceros.


ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS

Versión original - 2008 Versión modificada

ADICIONADOS

RECLASIFICADO


ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS


ADICIONADOS

ELIMINADO



ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Sub cuenta 181: CAMBIO DE DENOMINACION


Mantenimiento de activos inmovilizados:

Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de

mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de

pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a

menudo como ”reparaciones y conservación” de la propiedad. (NIC 40

párrafo 18)

ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO



ELEMENTO 2:

ACTIVOS REALIZABLES


CUENTAS DEL ACTIVO

PCGR

20. Mercaderías

21. Productos Terminados

22. Sub productos, Desechos y Desperdicios

23. Productos en Proceso

24. Materias Primas y Auxiliares

25. Envases y Embalajes

26. Suministros Diversos

27.

28. Existencias por Recibir

29. Provisión para Desvalorización de Activos

realizables

CUENTAS DEL ACTIVO – REALIZABLE

PCGE Norma

20. Mercaderías NIC 2

21. Productos Terminados NIC 2

22. Sub productos, Desechos y

Desperdicios

NIC 2

23. Productos en Proceso NIC 2

24. Materias Primas NIC 2

25. Materiales Auxiliares,

Suministros y Repuestos

NIC 2

26. Envases y Embalajes NIC 2

27. Activos No Corrientes

Disponibles para la Venta

NIIF 5

28. Existencias por Recibir NIC 2

29. Desvalorización de

Existencias

NIC 2


ACTIVO: 20 MERCADERÍAS



AGRUPA:

Las subcuentas que representan los bienes “adquiridos” por la

empresa para ser destinados a

sin someterlos a proceso de transformación.

La VENTA




• ¿Al valor neto de realización? o,

• Para intermediarios que miden

de acuerdo con su cotización

internacional.



ELIMINADO

También se han eliminado las sub cuentas 219,

229, 239, 249, 259 y 269.


Cuenta Sub

Cta.

Divisiona

ria

Sub

Divisiona

ria

Denominación DEBE HABER

20 MERCADERIAS 5,000

9 Mercaderías

desvalorizadas

1 Manufacturadas

20 MERCADERIAS 5,000

1 Mercaderías

manufacturadas

1 Mercaderías

manufacturadas

1 Costo



Versión modificada

• ¿Y para las empresas que compran

energía eléctrica para su

comercialización porque es el giro o

su actividad principal?



Base de medición:

• Para los efectos de la medición al cierre del período

que se reporta, es:

• costo de adquisición, o

• el valor neto de realización,

el menor. (NIC 2 párrafo 9)


31/DIC ENERO AÑO 2

Valor Total Mercaderías S/. 800,000

Monto de los desmedros 50,000

Valor neto 750,000

AÑO 1

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

31/DIC/X1 69

29

Costo de ventas

695. Gastos por

desvalorización de

existencias

A Desvalorización

de Existencias

GASTO

ACTIVO

50,000

50,000 ESTADO DE

SITUACIÒN

FINANCIERA

Activo (-)

ESTADO DE

RESULTADO

INTEGRAL

Gasto

Carlos Paredes Reategui


ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS



AGRUPA:

Las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la

empresa

La VENTA

para ser destinados a

http://aceitevirgen.com/tienda_osc/product_info.php?products_id=45&osCsid=fsoa7vmr71o5jqrurfbaonadj5



PCGR

Elemento 2: Realizable

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 .

212 .

213 .

214 .

215 .

216 .

217 .

218 Productos terminados ACM

219 Provisión por desvalorización de

productos terminados ACM



PCGE

ELIMINADO



Costos indirectos fijos:

• Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia

del volumen de producción, tales como la amortización y

mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el

costo de gestión y administración de la planta. (NIC 2 párrafo 12)

Costos indirectos variables:

• Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi

directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los

materiales y la mano de obra indirecta. (NIC 2 párrafo 12)

Distribución de los costos indirectos fijos:

• El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos

de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los

medios de producción.

DISTRIBUCIÓN DE LOS

COSTOS INDIRECTOS

FIJOS EN UN PROCESO

DE PRODUCCIÓN


• La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta

de suéter (chompas) de alpaca.

• La producción normal de la fábrica es de 10,000 suéteres (chompas)

mensuales.

• El costo de producción para los meses de enero y febrero del año 20X1

incluye lo siguiente:

Elementos del costo: Enero Febrero

S/. S/.

Materias Primas 120,000 70,000

Mano de Obra Directa 90,000 52,000

Mano de Obra Indirecta 16,000 16,000

Gastos de Fábrica Variable 6,000 3,000

Gastos de Fábrica Fijos 24,000 24,000

TOTALES 256,000 165,000

TOTAL PRODUCCIÓN CHOMPAS 12,000 7,000


DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)

a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales

Enero Febrero

S/ S/

Costos fijos

Mano de obra indirecta 16,000 16,000

Gastos de fabricación fijos 24,000 24,000

TOTAL COSTOS FIJOS 40,000 40,000

Costos variables

Materias primas 120,000 70,000

Mano de obra directa 90,000 52,000

Gastos de fabricación variables 6,000 3,000

TOTAL COSTOS VARIABLES 216,000 125,000

Unidades producidas 12,000 7,000



b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de

producción. (Costo fijo de la empresa)

c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades

producidas.

Enero Febrero

S/. S/.

CFU = Costo fijo total / producción normal 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000

Costo fijo unitario producción normal 4 4

Enero Febrero

S/. S/.

Costo fijo unitario x

Unidades producidas 4 X 12,000 4 X 7,000 = 28,000

COSTO FIJO TOTAL 48,000 28,000



d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de producción con el Costo Fijo

Total de las unidades producidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la

producción normal.

El monto no absorbido se carga al

resultado del ejercicio y no al activo.

ESTADO DE

SITUACIÒN FINANCIERA

Existencias

RESULTADO

INTEGRAL

69 Costo de ventas

Enero Febrero

S/. S/.

Costo fijo producción normal 40,000 40,000

Costo fijo unidades producidas 48,000 28,000

Variación Costo Fijo No absorbido ( 8,000) 12,000



ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS


AGRUPA:

Las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos

principales (materias primas) y los insumos que intervienen en el proceso de

fabricación.

También incluye los repuestos del activo inmovilizado que no califican como

bienes inmovilizados.



Son aplicables las políticas enunciadas para la cuenta 20. Mercaderías.

Las piezas de repuesto importantes, que se sustituyen en activos de Inmuebles,

maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un período) deben registrarse en la

subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.

PCGR

Elemento 2: Realizable

Algunos conceptos están actualmente en la

cuenta 24 – Materias Primas y auxiliares y en

la cuenta 25 – Envases y embalajes.


ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS: SUB CUENTAS

PCGE

Elemento 2: Activo realizable

• ¿Se puede almacenar? ¿En qué casos?

ELIMINADO

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA


AGRUPA:

Las subcuentas que representan los activos inmovilizados cuya recuperación se

espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de su uso continuo.

(NIIF 5 párrafo 6)


Requisitos: que deben cumplir los activos, son: (NIIF 5 párrafos 7 y 8)

• Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su

venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la

venta.

• Su venta debe ser altamente probable.

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS


Nuevas sub divisionarias




Nuevas subcuentas,

divisionarias y sub

divisionarias. (De

naturaleza acreedora)




Nuevas subcuentas,

divisionarias y sub

divisionarias . (De





Nuevas subcuentas,

divisionarias y sub

divisionarias. (De



ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA


Reconocimiento y medición:

• Al valor en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el

menor. (NIIF 5 párrafos y 15)

Depreciación y amortización:

• Cesa desde el momento que se clasifica como disponibles para la

venta. (NIIF 5 párrafos 1 a y 25)

Adquiridos como parte de una combinación de negocios:

• Se mide a su valor razonable menos los costos de venta. (NIIF 3)


OBJETIVO (NIIF 5: párrafo 1)

Activos No Corrientes Disponibles

para la Venta

La NIIF 5 exige que:

Empresa Sur Perú S.A. Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre del 2006 y 2005 (expresado en nuevos soles)

Activo Corriente 2006 2005

Caja y Bancos 50,000 10,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000

Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000

Existencias (Nota 9) 900,000 600,000

Activos No Corrientes Disponibles

para su venta 200,000 100,000

Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1

830,000 970,000

Inversiones en Valores 400,000 300,000

Inversiones en Empresas Asociadas 300,000 200,000

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000

Activos Intangibles 120,000 30,000

. . .

TOTAL ACTIVOS 3

450,000 2

200,000

a. los activos que cumplan los

requisitos para ser clasificados

como disponibles para la venta:

• sean valorados al menor

valor entre su importe en

libros y su valor razonable

menos los costos de venta,

• cese la amortización /

depreciación de dichos

activos; y

• se presenten en forma

separada en el balance,


EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO

DE UN ACTIVO NO CORRIENTE

DISPONIBLE PARA LA VENTA


RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la

fabricación de telas e hilos.

2. El 21 de agosto del 20X1 se adquiere una maquinaria para la fabricación

de hilos por un valor de compra de S/. 1

560,000.

3. Entre el 21 y el 31 de agosto se efectúan desembolsos por un monto de

S/. 80,000 por concepto de instalación y montaje, quedando lista para su

uso el 1 de septiembre del 20X1.

4. La maquinaria inició sus operaciones el 8 de octubre del 20X1.

5. Información adicional y políticas contables adoptadas son:

a) Vida útil 5 años

b) Base de depreciación Tiempo

c) Método de depreciación Línea recta

d) Valor residual 200,000


5. La maquinaria no fue usada desde el 25/ENE/20X3 al 12/MAR/20X3.

6. El directorio en sesión celebrada el 18/NOV/20X4 aprobó abandonar el

uso de la maquinaria y dejar de operar en forma definitiva la fabricación

de hilos, disponiendo la venta de la maquinaria.

7. La maquinaria fue usada hasta el 30/NOV/20X4 y el plan de ventas fue

iniciado el 1/DIC/20X4. Todos los demás requisitos que señala la NIIF 5

se terminaron de cumplir el 30/NOV/20X4.

8. Al 30/NOV/20X4 el valor comercial de la maquinaria según tasación es

de S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000



a) Reconocer la decisión de poner a la venta la maquinaria.

Se solicita:

Solución:

1. Determinación del valor contable al 30/NOV/20X4

• Valor de compra 1

560,000

• Instalación y montaje 80,000

Costo de adquisición 1

640,000

• Valor residual 200,000

Monto depreciable 1

440,000



Solución:

• Monto depreciable 1

440,000

• Depreciación acumulada al 30/NOV/20X4

1

440,000 / 60 meses X 39 meses = 936,000

• Valor neto al 30/NOV/20X4

Costo de adquisición 1

640,000

Depreciación acumulada 936,000

• Valor neto al 30/NOV/20X4 704,000



Solución:

1. Determinación del valor de transferencia a la partida Activos No

Corrientes Disponibles para la Venta.

• Valor neto/contable al 30/NOV/20X4 704,000

• Valor razonable neto de gastos de

venta al 30/NOV/20X4 600,000

Diferencia 104,000

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de la NIIF 5 se debe

reconocer y transferir al valor de S/. 600,000

Párrafo 15: Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en

desapropiación) clasificados como disponibles para la venta, al menor

de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de

venta.



Solución:

2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.

33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada

68. Valuación de Activos

y Provisiones

1

640,000 936,000


activos inmovilizados

104,000

104,000

27. Activos No Ctes.

Disp. Venta



Solución:


33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada

68. Valuación de Activos

y Provisiones

1

640,000 936,000


activos inmovilizados

104,000

104,000


Disp. Venta

936,000 1

640,000


104,000


Solución:


936,000

2793 Desvalorización

acumulada

104,000


Disp. Venta

2723.


2763 Dep. Acumulada

1

640,000

27. ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA


NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL · clasificaciÓn y catÁlogo de cuentas del plan contable...

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