NUEVA EXPRESIÓN MONETARIA Aplicación contable Verdades - …
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Lcdo. Alirio Peña Lcdo. José Hernández Coordinación del Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV NUEVA EXPRESIÓN MONETARIA Aplicación contable Verdades - Mitos
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Lcdo. Alirio Peña
Lcdo. José Hernández Coordinación del Comité Permanente de
Principios de Contabilidad de la FCCPV
NUEVA EXPRESIÓN
MONETARIA
Aplicación contable
Verdades - Mitos
MITO vs. VERDAD
Historia imaginaria que alteralas verdaderas cualidades deuna persona o de una cosa, a lacual se le da más valor del quetienen en realidad.
Coincidencia entre una afirmación y los hechos, o la
fidelidad a una idea. El término se usa tecnicamente
en la ciencia, la lógica, las matemáticas y la filosofía.
Preparación de EEFF “Dibujo Libre” Preparación de EEFF bajo VEN-NIF
¿CAMBIAN LOS VEN-NIF?
Cono monetario Vigente hasta el
31 de diciembre de 2007
BolívaresBs.
Cono Monetario vigente hasta el 20 de
agosto de 2018
GO N.° 38.638
Decreto N.º 5.229 del 06-03-2007 con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Reconversión Monetaria
Bolívares FuertesBs. F
Bolívares SoberanosBs. S
Bolívares en conjunto con el Bolívar Digital
Hasta el año 2007 01 de enero de 2008 20 de agosto de 2018 01 de octubre de 2021
Cono Monetario vigente hasta el 01
de octubre de 2021 (*)
GO N.° 41.446
Decreto N.º 3.554 del 25-07-2018 se
decreta la Reconversión Monetaria
Cono Monetario vigente a partir del 01
de octubre de 2021
GO N.° 42,185
Decreto N.º 4.553 del 06-08-2021 Nueva
Expresión Monetaria
GO N° 42.191 del 16 de agosto de 2021
Resolución No. 21-08-01 del BCV Normas
que rigen La Nueva Expresión Monetaria
Eliminados 3 ceros Eliminados 5 ceros Eliminarán 6 cerosFecha clave de inicio
Reconversiones - Historia
¿CAMBIAN LOS VEN-NIF?
•Efectos de redondeo reconocidos en resultados
• Costos asociados con el proceso de ajustar las cifras a la nueva expresión monetaria, deben ser reconocidos en resultados.
RECONOCIMIENTO
•Conversión de saldos de las cuentas contables al 30-09-2021
•A partir del 01-10-2021 las cifras deben incorporarse en términos de la nueva expresión monetaria
MEDICIÓN• Información
comparativa presentada en términos de la nueva expresión monetaria
•Presentación en números enteros o con máximo dos decimales, preferiblemente
PRESENTACIÓN
•revelar todos los aspectos significativos relacionados con el proceso de reconversión monetaria, con efecto en la información financiera
REVELACIÓN
Retos en la preparación
¿PREPARAR UN CIERRE AL 30-09-2021?
EFECTOS DE LA CONVERSIÓN A LA NUEVA EXPRESIÓN MONETARIA
Hasta el 30-09-2021
Cifras de EstadosFinancieros en la actual expresión
monetaria
30-09-2021
del 01-10-2021 en adelante
31-12-2021
Párrafo 5 del Pronunciamiento Relacionado al Proceso De Nueva Expresión Monetaria
PRESENTACIÓN A PARTIR DEL 01-01-2021
EFECTOS DE LA CONVERSIÓN A LA NUEVA EXPRESIÓN MONETARIA
Hasta el 30-09-2021
Cifras de EstadosFinancieros en la actual expresión
monetaria
01-10-2021
Cifras de EstadosFinancieros en la nueva expresión
monetaria
del 01-10-2021 en adelante
Cifras de EstadosFinancieros en la nueva expresión
monetaria
31-12-2021
Párrafo 8 del Pronunciamiento Relacionado al Proceso De Nueva Expresión Monetaria
1- Partidas No Monetarias, clasificadas como No Corrientes 2- Componentes del Patrimonio
0 1 2 3 4
FORMAS DE AJUSTAR POR INFLACIÓN UNA PARTIDA NO MONETARIA
1) El importe histórico de las partidas, se ajusta por inflación desde la fecha de
origen al final de cada período.
Al aplicar las reconversiones y la nueva expresión monetaria sobre el importe
histórico de la partida, este va reduciendo su parte entera conjuntamente con la
eliminación de decimales por aplicación del redondeo y, en algún momento, se
convertirá en cero (0).
EFECTOS PARTIDAS PRINCIPALES
1- Partidas No Monetarias, clasificadas como No Corrientes 2- Componentes del Patrimonio
FORMAS DE AJUSTAR POR INFLACIÓN UNA PARTIDA NO MONETARIA
2) Año a año: los importes ajustados por inflación al final del período anterior se
reexpresan con la inflación interanual, y las adiciones del período se ajustan por
inflación desde su fecha de origen
0 1 2 3 4
EFECTOS PARTIDAS PRINCIPALES
De esta manera se reconvierte, o se convierte a la nueva expresión monetaria, el
importe ajustado por inflación al final del período anterior, reexpresado al final
del período actual. De esta forma, el redondeo aplicado a importes ajustados por
inflación evita que estos se hagan cero (0)
EFECTOS PARTIDAS PRINCIPALES
IMPORTES RECONVERTIDOS Y REEXPRESADOS (AJUSTADOS POR INFLACIÓN)
A dividir entre 1.000,00 100.000,00 - 1.000.000,00
Importe: Origen dic 2006 dic-07 ago-18 dic-20 sep-21
Ajuste de los importes históricos
Histórico 1.000.000,00 1.000,00 0,01 0,01 0,00
C.H. Reexpresado 1.000.000,00 1.224,57 724,83 40.137.424,00 0,00
Manera apropiada para ajustar por inflación: al final de cada período
La información financiera se ajusta por inflación al cierre de cada período hasta 2020, que pasa a ser el
importe al inicio del período siguiente, y que el 01 de octubre 2021 se expresará en la nueva unidad
monetaria para luego ajustar por inflación.
Reexpresión anual 1.000.000,00 1.224,57 724,83 40.137.489,62 303,61
Nva expresión con redondeo 40,140000
(*) Factor de API (sept 21/dic 20) 7,563778695
303,6100768
EFECTOS PARTIDAS PRINCIPALES
(*) Factor de API (sept.21/dic.20)
INPC sept .21 2.479.160.902.614,87
INPC dic.20 327.767.509.170,00
INDICES INFLACIONARIOS UTILIZADOS
MES / AÑO IPC - INPC FUENTE
dic-06 81,66 BCV - IPC
dic-07 100,00 BCV - INPC
ago-18 5.919.047,90 BCV - INPC
dic-20 327.767.509.170,00 BCV - INPC
sep-21 2.479.160.902.614,87 Estimado
REVALUACIÓN PPyE
¿Se puede capitalizar el Superávit porRevaluación?
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Superávit por Revaluación 78.304
Resultados medición de Inversiones en Inst. de Patrimonio -42.295
Resultados medición de Activos Financieros medidos al Valor Razonable 13.217
Resultados por cambios del Valor de Planes de Beneficios Definidos 16.122
Total ORI ==> 65.347
REVALUACIÓN PPyE
Esta operación es un proceso que forma parte de la mediciónposterior del activo
La reconversión, o nueva expresión monetaria, no escondicionante para realizar el estudio, motivado por lapresunción de un valor cero del activo (ver láminas 7 a la 9, donde sedemuestra que esto no es posible)
No surge un nuevo activo en la entidad
Los activos existentes reflejan un mayor valor
El Patrimonio se incrementa mediante el reconocimiento de unapartida de Otro Resultado Integral (ORI), bajo la denominaciónde “Superávit por Revaluación”
REVALUACIÓN PPyE
Costo Histórico
Superávit por
Revaluación Importe de la PPyE
Superávit por Revaluación
Costo Histórico
Reexpresado
1- Se debe reconocer el efecto del
Pasivo por Impuesto Diferido
2- Se reconoce el Pasivo por
Impuesto Diferido, el cual reduce
el incremento por revaluación de
la PPyE
3- Finalmente se reconoce el
importe del Superávit por
Revaluación
4- El destino del Superávit por
Revaluación está vinculado con el
uso de la PPyE; una vez realizado
el activo, el Superávit por
Revaluación se reclasifica a UND
Efectos de la revaluación de PPyE
Nota: El estudio realizado puede arrojar un menor valor, por tanto
debe ser reconocida la pérdida de valor en resultados.
REVALUACIÓN PPyE
Código de ComercioArtículo 307.“No pueden pagarsedividendos a losaccionistas sino porutilidades líquidas yrecaudadas.”
“El otro resultado integral (ORI) tendrá un cuarto componente, que corresponderáal cambio en el Superávit por Revaluación de la Propiedad, Planta y Equipo objetodel modelo de revaluación.” (Ver párrafo 5.4(b)(iv) NIIF para las PYMES Versiónaño 2015)
“El incremento en el valor de un elemento de propiedades, planta y equipo comoresultado de una revaluación, será reconocido y presentado en el otro resultadointegral (ORI) y se acumulará en el patrimonio.” (Ver Párrafo 17.15 NIIF para lasPYMES Versión año 2015)
“12. La NIC 1 de las NIIF completasy la Sección 5 de la NIIF para lasPYMES, recogen las nuevastendencias de los estándaresinternacionales adoptados porVenezuela, especialmente encuanto a la presentación yseparación clara de los ingresosdevengados y no devengados ygastos causados y no causados.”
(BA VEN-NIF N°5 V-2)
“39. Si se incrementa el importe en libros de un activo comoconsecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerádirectamente en otro resultado integral y se acumulará en elpatrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. (...)”(NIC 16)
Párrafos 93 NIC 1: Tipificación del Otro Resultado Integral
“(…) Un ajuste por reclasificación se incluye con el componente relacionado de
otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del
resultado del periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro
resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en
periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro
resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican
dentro del resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado integral
total.”
Párrafos 20 BA VEN-NIF N°5 V-2: Tipificación del Otro Resultado Integral
“El otro resultado integral del periodo, por estar conformado por ingresos nodevengados y gastos no causados, no se encuentra disponible para la formaciónde reservas o distribución de dividendos en efectivo o acciones en las entidades enVenezuela”
TIPIFICACIÓN DEL ORI
CONCLUSIÓN
El Superávit por Revaluación no
puede ser capitalizado.
CASO CAPITAL SOCIAL
PATRIMONIO
Capital Social Actualizado 195.650
(Equivalente a Bs. 15 de Capital Social Nominal)
Reserva Legal 18.695
Resultados acumulados -132.607
Otro Resultado Integral 65.347
Total Patrimonio ==> 147.085
Corrección Monetaria
24. El capital social actualizado es el equivalente a la suma del capital socialcontenido en los estatutos de la entidad y su actualización por efectos de lainflación. Debe mostrarse la cuenta de capital social y su actualización en una solapartida en el cuerpo del Estado de Situación Financiera (Balance General) en lasiguiente forma:
Capital Social Actualizado Bs. XXX.XXX.XXX (Equivalente al Capital Social de Bs.XXX.XXX)
25. La actualización del capital social constituye la corrección monetaria acumuladade las acciones o cuotas desde la fecha de sus respectivos aportes y está asociadaindivisiblemente a éstas, por lo que el único destino posible es su conversión encapital social, incrementando el valor nominal de dichas acciones o cuotas, previaaprobación por parte de la Asamblea de Accionistas o Propietarios de la entidad quereporta.
Corrección Monetaria
CASO CAPITAL SOCIAL
CASO CAPITAL SOCIAL
Corrección MonetariaRESOLUCIÓN No. 019 DEL SAREN
Artículo 18, numeral 7:
7) Documento que acredite el aporte del aumento del capital.
(…)
Si el aumento se realiza por corrección monetaria (actualizaciónpatrimonial al cierre del ejercicio), deberá presentarse: 1) Estadosfinancieros en formatos VEN NIF (Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados en Venezuela) al cierre del ejercicio anterior,acompañados del informe de auditoría del contador públicodebidamente visado.
CASO CAPITAL SOCIAL
Corrección MonetariaBA VEN-NIF No. 2 V-4 / Resolución No. 019 SAREN
CONCEPTO NÓMINAL ACTUALIZADO
Valor total Capital Social 15 195.650
Número De acciones 1000 1000
Valor Unitario 0,015 195,65
Nota: Las cifras utilizadas son a título de ejemplo. En este caso, al dividir entre la nueva expresión monetaria, el valor del capital social será 0,20.
Cada entidad debe evaluar el valor de su Capital Social financiero (cifras constantes) como uno de los componentes del patrimonio, para adecuar su
estrategia de legalizar ante los registros la corrección monetaria reconocida en los EEFF preparados de acuerdo con VEN-NIF, como una de las
cuatro opciones de aumento legal del Capital Social permitido en la Resolución No. 19 emitida por el SAREN.
CASO CAPITAL SOCIAL
Una práctica común en las empresas: enjugue de pérdidas sobrecifras históricas.
dic-20 mar-21 oct-21
Importes Reducción del Nueva exp
Elementos ESF Históricos Capital social monetaria
Activo 4.004.000,00 4.004.000,00 4,00
Total Activo ==> 4.004.000,00 4.004.000,00 4,00
Pasivo y patrimonio -
Pasivo 4.000.000,00 4.000.000,00 4,00
Patrimonio: -
Capital Social 1.000.000,00 4.000,00 0,00
Déficit acumulado -996.000,00 -
Total Pasivo + Patrimonio ==> 4.004.000,00 4.004.000,00 4,00
CASO CAPITAL SOCIAL
Efecto real bajo VEN-NIF: no aplica la reducción del Capital Social
dic-20 dic-20 oct-21
Importes Importes Nueva exp
Elementos ESF Históricos Reexpresados monetaria
Activo
Activo M 2.002.000,00 2.002.000,00 2,00
Activo NM 2.002.000,00 15.142.684,95 15,14
Total Activo ==> 4.004.000,00 17.144.684,95 17,14
Pasivo y patrimonio -
Pasivo M 4.000.000,00 4.000.000,00 4,00
Patrimonio: -
Capital Social 1.000.000,00 7.563.778,69 7,56
Utilidad Retenida 5.580.906,26 5,58
Déficit acumulado -996.000,00 - -
Total Pasivo + Patrimonio ==> 4.004.000,00 17.144.684,95 17,14
PRESENTACIÓN YouTube.COM
Presentación realizada el jueves 26 de agosto de 2021 (visite el Canal de YouTube @FCCPVOficial ovaya al enlace https://www.youtube.com/watch?v=_haRZ-5NDMA&t=447s
Lcdo. Alirio Peña
Lcdo. José Hernández
