Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12) …...• CASO DE ESTUDIO • La Sociedad “ABC”...

Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC 12)Impuestos sobre las ganancias

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA


Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.

ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTESPOR IMPUESTOS

• El impuesto corriente al ejercicio presente y a los anteriores debe ser reconocido como un pasivo. Si los montos pagados exceden los montos adeudados, el exceso debe ser reconocido como un activo.

• El beneficio de arrastre de pérdidas que pueden ser utilizadas para recuperar el impuesto corriente de un período anterior se debe reconocer como un activo.

5





Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

COMPRENDER

Partida Financiera

Partida Tributaria

Surge diferencia temporaria Origina un

Activo Financiero > Activo tributario ImponiblePasivo por impuesto

diferido

Activo Financiero < Activo tributario DeducibleActivo por impuesto

diferido

Pasivo Financiero > Pasivo tributario DeducibleActivo por impuesto

diferido

Pasivo Financiero < Pasivo tributario ImponiblePasivo por impuesto

diferido

Diferencias Temporarias ImponiblesEjemplos:

– Provisión de indemnización por años de servicios registrada a valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para efectos contables

– Depreciaciones aceleradas

– Gastos de fabricación deducidos tributariamente

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Deducibles:

– Activos intangibles amortizados contablemente y no tributariamente

– Provisión contable de vacaciones

– Provisión contable para cuentas incobrables

– Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos tributarios

– Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

RECONOCIMIENTO

Estado de Resultados

Si corresponde a una partida de Patrimonio

Combinaciones de Negocios

Todos los casos, excepto:

Patrimonio

Patrimonio

RECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIO

• Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38)

• Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / IFRS 1)

• Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39)

• Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)

• Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)

• Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extranjera (NIC 21)

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Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

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Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO

• 1°Paso: Determinar las diferencias entre las bases fiscales y los montos en libros según IFRS.

• 2° Paso: Determinar cuáles de ellas son diferencias futuras sujetas a impuesto y cuáles son diferencias futuras deducibles.

• 3°Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos que se espera que aplique.

• 4° Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al estado de resultados o el patrimonio.

• 5° Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de impuesto diferido y hasta qué punto.

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5 Pasos para el Cálculo de Impuestosaciones

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

REVELACIONES

• Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)

• Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado / acreditado al patrimonio

• Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:

– Depende de la utilidad futura gravable y

– La entidad ha sufrido una pérdida

• Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de dividendos a los accionistas

REVELACIONES

• Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa estatutaria.

• Explicación de los cambios en las tasas de impuestos en comparación con el año anterior.

• Para cada tipo de diferencia temporal, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados:

– montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos diferidos

– montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el estado de pérdidas y ganancias

• Monto y fecha de vencimiento de las diferencias temporales deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados con respecto a los que no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos.

• Monto no reconocido de las diferencias temporales en las inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de riesgo compartido (joint ventures).

REVELACIONES

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Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

• CASO DE ESTUDIO

• La Sociedad “ABC” está transformando sus estados financieros que se encuentran bajo principios locales a Normas Internacionales, deben efectuar la contabilización de los impuestos diferidos, por lo cual se revisaran las partidas del balance que se encuentran afectas a impuestos diferidos, en el primer año, la sociedad cuenta con la siguiente información para efectuar el cálculo de impuestos diferidos (supuesto 17% de impuesto):

EJEMPLO

• La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2011:

• Provisión Vacaciones $ 56.293.953

• Provisión Gratificaciones Voluntarias $ 25.635.588

• Provisión Deudas Incobrables $ 258.087.004

• Provisión Indemnizaciones por años de servicios $ 41.562.365

• El detalle de la depreciación de la propiedad es la siguiente:

• Depreciación fiscal $ 100.000.000

• Depreciación financiera $ 150.000.000

EJEMPLO

EJEMPLO

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 -

-

-

-

-

EJEMPLO



Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 -

-

-

-

-

EJEMPLO



Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 56.293.953 -

-

-

-

-

EJEMPLO



Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

-

-

-

-

EJEMPLO




P. Gratificaciones Voluntarias

2010 25.635.588 - -

-

-

-

EJEMPLO





2010 25.635.588 0 -

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 -

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

Deterioro Cuentas x Cobrar

2010 258.087.004

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 0

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

Provisión Indem. Años Servicio

2010 41.562.365

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -


2010 41.562.365 0

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -


2010 41.562.365 - 41.562.365

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -


2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -


2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -


2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -


2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -


2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000 8.500.000 -

EJEMPLO





2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -


2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -


2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000 8.500.000 -

TOTALES 73.368.415

EJEMPLO

CONCEPTO DEBE HABER

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 73.368.415

IMPUESTO RENTA 73.368.415

CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS

– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas asociadas al balance:

•• Máquinas y Equipos en Leasing $ 2.529.516.492• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ 96.059.354• Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ 353.143.585• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ 153.813.979• Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ 3.040.001.573• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $ 1.027.677.609

EJEMPLO

– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas asociadas al balance:

• ACTIVOS PASIVOS• Máquinas y Equipos en Leasing $ 2.529.516.492• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ 96.059.354• Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ 353.143.585• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ 153.813.979• Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ 3.040.001.573• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $ 1.027.677.609

EJEMPLO

EJEMPLO



Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492

EJEMPLO



Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0

EJEMPLO



Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492

EJEMPLO



Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804

EJEMPLO




Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing

2010 96.059.354

EJEMPLO





2010 96.059.354 0

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -


Int. Diferido por leasing c/p

2010 153.813.979

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376


Int. Diferido por leasing l/p

2010 1.027.677.609

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376



2010 1.027.677.609 0

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376



2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376



2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609 174.705.194

EJEMPLO





2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -



2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376



2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609 174.705.194

TOTALES 593.164.767 630.871.374

EJEMPLO

CONCEPTO DEBE HABER

IMPUESTO RENTA 37.706.607

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 37.706.607


– Se tiene la siguiente información de pagos efectuados en el año 2011 de gastos correspondientes al 2010:

• Pago de vacaciones 2010 $ 45.859.563

– La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2012:

• Provisión Vacaciones 2011 $ 65.325.855

EJEMPLO

EJEMPLO



Provisión vacaciones 2010 56.293.953

EJEMPLO



Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563

EJEMPLO



Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390

EJEMPLO



Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -

EJEMPLO




Provisión vacaciones 2011 65.325.855

EJEMPLO




Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0

EJEMPLO




Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855

EJEMPLO




Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855 11.105.395 -

EJEMPLO





TOTALES 12.879.241

EJEMPLO





TOTALES 12.879.241

CONCEPTO DEBE HABER

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 12.879.241IMPUESTO RENTA 3.309.269

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 9.569.972


83





Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

RESUMEN

• Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las diferencias temporarias y de las pérdidas fiscales a compensar

• Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor que constituye la base fiscal y su importe en libros en los estados financieros

• Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable que vaya a ser realizado

RESUMEN

• Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran según los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo de reverso

• Los impuestos diferidos se reconocen en términos nominales, es decir, no deben ser descontados

• Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes

• Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados con partidas que se han cargado o abonado directamente en el patrimonio neto, también se cargan o abonan directamente contra el patrimonio neto

FINComentarios y Consultas

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIASACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES�POR IMPUESTOSRECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIOPÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDOREVELACIONESREVELACIONESREVELACIONESEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLOEJEMPLO

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