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NIF A-2

“POSTULADOS BÁSICOS”

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Normas de Información Financiera

Marco Conceptual

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3

Características cualitativas de los estados financieros NIF A-4

Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5

Reconocimiento y valuación NIF A-6

Presentación y revelación NIF A-7

Supletoriedad NIF A-8

SERIE NIF A

Estructura de las NIFs NIF A-1

Postulados Básicos. NIF A-2

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Normas de Información Financiera

Normas Particulares

INIF

Normas relativas a los Estados financieros en su conjunto.

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

Normas aplicables a actividades especializadas

SERIE INIF

Orientación a las normas aplicables a actividades especializadasONIF

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Define los postulados básicos del sistema de información contable.

La NIF A-2 es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3.

OBJETIVO Y ALCANCE

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Postulados básicos.- son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable.

POSTULADO: Principio que se admite como cierto sin necesidad de ser demostrado y que sirve como base para otros razonamientos.

PROPOSICION: En matemáticas y lógica, enunciado de una verdad demostrada o de una opinión o juicio que se quiere demostrar.

DEFINICIÓN

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SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE (PROCESO CONTABLE)

Valuación

Presentación

Revelación

Otros eventos

Transacciones

Transform. internas

Registro-Reconocimiento

contable

Info. financiera

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Basados en la práctica contable.Correlacionan medios y finesEstablecen “en qué momento” y

“cómo” se debe de dar el reconocimiento contable.

¿POR QUÉ SON IMPORTANTES?

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La nueva denominación se adecúa mejor a los planteamientos actuales y a la lógica actualPrincipio- razón fundamentalPostulado- proposición que sirve de base para razonamientos

ulteriores Cambios en entorno internacional

Se prescinde oficialmente del término “principio”- FASB e IASB

ANTES PRINCIPIO….¿AHORA POSTULADO?

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Entidad Realización Período contable Valor histórico original Negocio en marcha Dualidad económica Revelación suficiente Importancia relativa Consistencia

Delimitan e identifican al ente económico

Bases para cuantificar operaciones y su presentación

Información

Requisitos generales del sistema

PCGA – Boletín A-1

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Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha

Devengación contable

Asociación de costos y gastos con ingresos

Valuación Dualidad económica Consistencia

Captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad

Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad

POSTULADOS BÁSICOS (2006)

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DEVENGACIÓN CONTABLE

ASOC. COSTOS CON INGRESOS

VALUACIÓN

DUALIDAD ECONÓMICA

NEGOCIO EN MARCHA

ENTIDAD ECONÓMICA

CONSISTENCIA

SUSTANCIA ECONÓMICA

Postulados básicos(NIF A-2)

REALIZACIÓN

PERIODO CONTABLE

DUALIDAD ECONÓMICA

REVELACIÓN SUFICIENTE

PCGA(Boletín A-1)

NEGOCIO EN MARCHA

ENTIDAD

VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

CONSISTENCIA

Características cualitativas NIF A-4 IMPORTANCIA RELATIVA

Característica cualitativa

Comparativo

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Se eleva al rango de postulado básico

Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.

1. SUSTANCIA ECONÓMICA

Reemplaza: ninguno

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La sustancia económica debe prevalecer.

El sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera.

El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.

1. SUSTANCIA ECONÓMICA

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¿En dónde permanecen sustancialmente los riesgos y

beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado,

independientemente de que se haya transferido la propiedad?

(Boletín D-5, Arrendamientos)

ANÁLISIS DE LA SUSTANCIA ECONÓMICA - Arrendamientos

¿En el Arrendador? -

Arrendamiento operativo

Las rentas se cargan a

resultados durante el periodo del

arrendamiento

¿ En el Arrendatario? – Arrendamiento capitalizable

Se reconoce el bien arrendado

como un activo y una obligación

correlativa

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Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras entidades

es una entidad identificablecombinaciones de recursoscentro de control independientefines específicos

2. ENTIDAD ECONÓMICA

Adecúa: principio de entidad

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2. ENTIDAD ECONÓMICA La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza

actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

En atención a su finalidad existe dos tipos de entidades económicas:

a) entidad lucrativa.- cuando su principal propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de un rendimiento o reembolso.

b) entidad con propósitos no lucrativos.- cuando su objetivo es la consecución de los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente las contribuciones a sus patrocinadores.

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Entidad se presupone en existencia continua y permanente.

Cuando no sea así, sujetarse a los criterios de las NIF.

3. NEGOCIO EN MARCHA

Adecúa: principio de negocio en marcha

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Establece momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas.

4. DEVENGACIÓN CONTABLE

Reemplaza: principio de realización y periodo

contable

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NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”

DEVENGADO VS. REALIZADO

DEVENGADO

REALIZADO

Operaciones y eventos se reconocen cuando ocurrenSe recibe o paga efectivo o su equivalente

Diccionario de la lengua españoladevengar.(De de- y el lat. vindicāre, atribuirse, apropiarse).1. tr. Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título

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4. DEVENGACIÓN CONTABLE

Una partida se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se materializa la entrada o salida de efectivo u otros recursos, los cuales le generan derechos u obligaciones a la entidad.

Realización se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones en efectivo

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Ejemplo 1 – Venta a crédito

Producción del bien

Entrega del bien(punto

de venta)

Pago de la cuenta x cobrar -efectivo recibido

INGRESODEVENGADO = RECONOCE EL INGRESO

INGRESOREALIZADO

¿Cuándo se considera el

ingreso devengado o

realizado?

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4. DEVENGACIÓN CONTABLE Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la

partida en cuestión se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros recursos. Dado lo anterior el momento de la devengación contable de una partida no coincide necesariamente con su momento de realización.

Periodo contable.-Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente, deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.

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Incorpora: segunda parte de la definición del principio de periodo contable.

5. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

Constituye el fundamento para reconocer partida en resultados.

Identificando costos y gastos erogados con ingresos generadosDistribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos

contables

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5. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo: Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar

directamente la generación de ingresos del periodo. Distribuyendo en forma sistemática y racional los costos y gastos

que están relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen:

a) Los que se incurren para generar los ingresos del periodo b) Aquéllos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros no

pueden identificarse o cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos de investigación)

c) Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el periodo actual (por ejemplo, la depreciación de un activo fijo)

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Misma esencia: Cuantificación en términos

monetariosValuación conforme a sus

atributosReconocimiento inicial y

posteriorSe remite a la NIF A-6

6. VALUACIÓN

Adecúa y amplía: principio de valor histórico original

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La estructura financiera de una entidad esta constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

Recursos propios Recursos ajenos

7. DUALIDAD ECONÓMICA

Adecúa: principio de dualidad económica

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Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica.

8. CONSISTENCIA

Adecúa: principio de consistencia

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La mayor parte de los conceptos de la NIF A-2 mencionados en el Marco Conceptual (MC) de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitido por IASB.

MC del IASB presenta dos hipótesis básicas:

Devengación contableNegocio en marcha

Los demás postulados básicos están mencionados en otras secciones de su MC y en la NIC 1, Presentación de Estados Financieros o la NIC 8, Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores.

CONVERGENCIA INTERNACIONAL

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CONSIDERACIONES FINALESDE LA NIF A-2

Vigente: a partir del 1o de enero del 2006.

Deroga: Boletín A-2 “Entidad” y Boletín A-3 “Realización y Período contable”.

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CASOS PRÁCTICOS

Identifique los postulados básicos que mejor

fundamentan o reflejan las situaciones descritas

en la lámina siguiente

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CASOS PRÁCTICOS

1) Capitalización de los intangibles y su amortización en los periodos beneficiados

2) Uso de estados financieros consolidados3) Valuación de un inventario4) Deterioro de un activo5) Utilización del método de línea recta para

depreciar la maquinaria de una entidad desde que ésta inició operaciones y cambio posterior al método de unidades producidas.

6) Contabilización de una adquisición inversa bajo el método de compra