NORMAS DE AUDITORÍA

1. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA

Por consiguiente podemos decir que la existencia de las normas de auditoría y lanaturaleza de ellos reconocen como fuentes los siguientes dos hechos:

1. El que la auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.2. El que la auditoría tiene características y finalidades propias que le son

connaturales.

2. DEFINICIÓN

Podemos definir que las normas de auditoría son los requisitos de calidad relativos ala personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se derivan de lanaturaleza profesional de la actividad de auditoría y de sus característicasespecíficas.Vienen a ser pues, los requisitos que deben observarse para el desempeño de untrabajo de auditoría de calidad profesional.

3. NORMAS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA

Para que el ejercicio de la auditoría operativa se desarrolle dentro de un ambiente deorden , es muy importante que se trabaje bajo normas de auditoría generalmenteaceptadas que garanticen los requisitos mínimos de calidad, evitando formular juiciosprematuros, basados en información incompleta por falta de tiempo; asimismo implicaorden y disciplina, que conlleva a que se realicen auditorías operativas de calidad yque tengan mayor aceptación por la alta dirección.

En un inicio no había normas para esta auditoría, la operativa, pero si se sabia lo quese necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de laauditoría de estados financieros.

La auditoría operativa necesita para evaluar normas o estándares de comparaciónpara juzgar y medir la función que se está analizando.Por ejemplo para evaluar la función administrativa se necesita, al igual que laAuditoría de Estados Financieros, que la contabilidad se realice con respecto a loestablecido por la contabilidad general.

Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estardecidiendo ante qué debe tomar o qué juzgar. Por este motivo las normas son deexigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en suquehacer requisitos de calidad, respetando con esto el nombre que la Auditoría deEstados Financieros otorga a estas reglas de conducta personal.

Las normas de auditoría se clasifican en:Normas personales.Normas Relacionadas con ejecución del trabajo.Normas Relacionadas con preparación del información.

3.1. NORMAS PERSONALESLas normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer parapoder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone.

Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridasantes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debemantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

a. Entrenamiento técnico y capacidad profesional: El auditor antes de ofrecersus servicios como tal, debe tener una preparación y capacidad que locoloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicioscuando éstos le son solicitados. El hecho de que una persona ofrezca susservicios como profesional, dentro de una rama cualquiera de las actividadesprofesionales, viene a constituir una especie de declaración pública, por lo cualesa persona se manifiesta capacitada para desempeñar satisfactoriamentelas actividades que de modo ordinario corresponden a esa profesión. Si eseofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparación y capacidadnecesarias para el desempeño de la actividad profesional, se está cometiendo,desde el principio, un engaño al público que puede solicitar los servicios delprofesional. Que la persona que ofrezca sus servicios profesionales comoauditor, tenga previamente, un entrenamiento técnico adecuado y unacapacidad que le permita realizar las actividades normales de la autoría demodo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender delresultado de su trabajo.

Se habla de entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como cosasdiferentes, por que ésta última tiene un contenido más amplio y un alcance mayor queel simple entrenamiento técnico. El entrenamiento técnico representa la adquisiciónde los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeño del trabajoy es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional,pero esta última requiere, además una madurez de juicio que no se logra con el

simple entrenamiento técnico.

b. Cuidado y Diligencia Profesional: No basta, para que el profesional cumplasu compromiso implícito con su clientela y con la sociedad, que tenga lacapacidad para el desarrollo de las actividades de su profesión, es necesario,además, que en el desempeño de su trabajo ponga la atención, elcuidado, la diligencia que humanamente pueden esperarse de una personacon sentido de responsabilidad.

Ni el auditor, ni ningún profesional, puede ser considerado infalible, ni puede por tantoexigírsele el acierto en todas las cosas y la resolución satisfactoria de todos losproblemas. La actividad profesional como todas las actividades humanas, está sujetaa la condición general de falibilidad humana, pero los márgenes de esa falibilidadhumana deben ser reducidos por el compromiso profesional adquirido, al mínimoposible. Para esto se requiere que el profesional, al desempeñar su trabajo, lo hagacon meticulosidad, con el cuidado y dedicación razonables, que puedan esperarse deuna empresa que ha asumido actividades de carácter profesional.Las dos normas anteriores enunciadas: Capacidad y cuidado profesional, constituyenlas normas que son comunes a la profesión de auditor y a todas las profesiones. Sedesprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. También es ciertoque el profesional asume una grave responsabilidad moral y falta seriamente a susdeberes de profesional si la ausencia de éxito se debe a carencia de la capacidadnecesaria para el desempeño de las actividades profesionales o negligencia culpableen el desempeño de esas mismas actividades.

c. Independencia de criterio: La actividad profesional del auditor, tiene además delos requisitos comunes a otras profesiones, un requisito profesionalderivado de su propia naturaleza.

El auditor es llamado para dar su opinión con respecto a los estados financierosformulados por una empresa. En este sentido el auditor actúa como una especie dejuez de trabajo realizado por las personas que prepararon los estados financierospara el beneficio de las personas que van a usar esos mismos estados financieros.Para que la opinión del auditor sea útil en estas condiciones, es necesario, además,que esté fundada en su capacidad profesional, que sea dada con independenciamental.

Se entiende que existe independencia mental o de criterio en una persona, cuandolos juicios que esa persona formula se fundan en los elementos objetivos del casoque va a juzgar. No existe independencia de criterio cuando la opinión o el juicio soninfluidos por consideraciones de orden subjetivo.Si la opinión del auditor va a ser útil a las personas que van a usar los estadosfinancieros y si ellos van a poder confiar en esa opinión es absolutamenteindispensable que el auditor mantenga, en el desempeño de su trabajo y en lapreparación y formulación del informe o dictamen en que registra los resultados delmismo, una actitud de independencia de criterio. Es decir, es necesario que la opinióndel auditor sea objetiva.

3.2. NORMAS RELACIONADAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

El trabajo de campo, que viene hacer la Auditoría que significa aquellas labores deAuditoría dentro de las oficinas y toda la infraestructura en su conjunto de la empresa oentidad que se encuentran bajo examen. Por tanto, las normas que rigen la ejecución dela Auditoría se refieren a las medidas de calidad del trabajo del Auditor. Dichas normasson las siguientes:

a. Planeamiento y supervisión adecuadab. Estudio y evaluación del control interno; yc. Evidencia suficiente

a. Planeamiento y Supervisión Adecuada.La auditoría será planeada adecuadamente y el trabajo de los asistentes del auditordebidamente supervisados.Por la naturaleza delicada y de gran responsabilidad, se requiere que la auditoríatenga un especial tratamiento en su planificación, no por la implementación tanampulosa sino por la consistencia de su operatividad; la auditoría no puede ser hechaal azar y sin sistema; requiere la preparación adecuada, aún cuando la auditoría seadispuesta en forma intempestiva y se ejecute en forma inmediata, los auditores seencuentran previamente preparados en forma genérica y específica, de acuerdo a lacircunstancia requerida.

El programa que se elabora es en sí el plan de trabajo que puede ser revisado ymodificado durante la ejecución de la auditoría.La planeación también es la determinación de los procedimientos a seguir y emplear,buscando la estrategia para saber por dónde empezar el examen. Claro que otra cosaes la formulación del programa y otra la ejecución del mismo, que en mucho de loscasos no se llega a cumplir la secuencia de los procedimientos, ya que así exigen lascircunstancias.

Labor de los asistentes. Es difícil que el auditor realice todas las tareas que exigenlas necesidades, tendrá la facultad de seleccionar personal de apoyo que le brinden laconfianza y la seguridad, demostrando eficiencia en el desempeño de sus funciones,el Auditor imparte las órdenes e instrucciones precisas y adecuadas, así como lainiciativa en el empleo del criterio disercional. Una adecuada dirección de los

asistentes y distribución racional de su tareas es importante para el trabajo deauditoría. El jefe del equipo mantendrá estrecha supervisión para que se logren losobjetivos que la auditoría exige.Todas las labores de auditoría tienen gran responsabilidad desde el inicio hasta elfinal por las consecuencias objetivos de sus resultados.

Conforman el personal de apoyo del equipo de auditoría: Profesionales y empleadosauxiliares sin título, que se encuentran en la obligación de observar el cumplimientode las normas de Auditoría generalmente aceptadas y todas aquellas normas queregulan su comportamiento personal y funcional.b. Estudio y Evaluación del ControlInterno.-Estudiará y evaluará el sistema de control interno de la empresa o entidad tomandocomo base para la determinación del alcance de los exámenes que deben efectuarse,señalando que áreas, oficinas, procedimientos, volumen de personal, actividades, seauditarán.El sistema adecuado de control interno es de responsabilidad de los gerentes de laorganización. Para hacer el estudio de tal sistema, el auditor tiene que revisar el plande organización tanto en la teoría como en la práctica evaluando su efectividad ysolidez.Se tiene que examinar cada uno de los métodos utilizados por la organización, asícomo todas las demás normas que sirven para:

1. Formulación, aprobación y aplicación de las políticas empresariales.2. Proteger los activos.3. Evitar desembolsos no autorizados.4. Evitar el uso impropio de los recursos materiales.5. Evitar el incurrir en obligaciones que no tienen razón de ser.6. Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos administrativos y financieros.7. Evaluar la eficiencia administrativa.

Control Interno es de naturaleza administrativa y financiera.

Control Administrativo incluye el plan de organización, reglamentos, procedimientos,normas y registros que conciernen a los procesos de la administración en la toma dedecisiones y/o ejecución de las actividades.

Control Financiero, comprende el plan de organización relacionado al aspectofinanciero, procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los bienes y ala confiabilidad de los libros de contabilidad para dar seguridad razonable de que:

a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con las autorizaciones que hacen losjefes de los niveles jerárquicos de la organización.

b. Las transacciones se registran necesariamente para:

Permitir la preparación de los estados financieros de conformidad con los principiosde contabilidad, generalmente aceptados y con los criterios y directivos que serelacionan a dichos estados;Mantener la obligación de dar cuenta del uso y conservación de los bienes.Acceso a los ambientes y a los bienes se permite de acuerdo con la autorización de laadministración cuando son de responsabilidad.

Son elementos integrantes del sistema de contabilidad, tesorería y de caja. Abarcan elcontrol a través de los registros de las operaciones y la clasificación de los datos dentrode un plan de cuentas para no incurrir en operaciones no autorizadas o que no están deconformidad con los requisitos vigentes.

Es Importante establecer el número de empleados que intervienen en los procesos yprocedimientos (firmas, sellos de los funcionarios y empleados autorizados para lastransacciones y operaciones contables y administrativas) para determinar los grados deresponsabilidad teniendo en consideración la jerarquía de dicho personal.Documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su trámite; y pormedio del Plan de Cuentas se llega a la clasificación de los datos.Se debe respaldar con documentos el flujo de los procesos de contabilidad por medio deun manual de procedimientos contables las descripciones de los documentos y libros, ladefinición y uso de las cuentas del Plan Contable General aplicado y adecuado a lasactividades de la organización.Mediante el diseño apropiado de formularios se logran procedimientos de control internoadecuados, que sirven para la aprobación de las operaciones contables, la verificacióninmediata mediante la colocación apropiada de la información y la distribución de lascopias entre las distintas oficinas.Siempre se procura que los distintos mecanismos y documentos sirven eficazmente paraun control interno eficaz.

Cuestionario de Control Interno.-Documentos privativos del auditor, elaborados por ellos mismos que detallan lasactividades, tareas, operaciones y procedimientos que deben ser examinados;también sirven de guía para seguir la secuencia de acciones. Se les denomina “Lista dePreguntas”, “Listas de verificación”, o “Cuestionario de Preguntas”. Tienesignificativa importancia por los contenidos que presenta y deben ser contestados por losfuncionarios y empleados que están siendo, o por el mismo auditor basado en losexámenes que va aplicando y las observaciones que hace; no es conveniente que losauditores elaboren sus cuestionarios para recibir respuestas de “Sí” o “No”, ycontentarse con ello, le pueden servir como precedente o indicios (al final todo valepara el auditor), nada más; pero lo más importante o imperativo es examinar yevaluar.

c. Evidencia Suficiente y CompetenteNorma de auditoría: “Se obtendrá evidencia adecuada en el grado suficiente,mediante la inspección, observación, indagación y confirmación que permita laexpresión de una opinión sobre los Estados Financieros”.Esta norma fue creada especialmente para el ejercicio de la Auditoría Financiera y nopara otros tipos de Auditoría, es necesario que su aplicación se adecue a los finesque persigue cada uno de ellos; no existirá contradicción con el concepto elemental dela “evidencia suficiente”, tiene uso y propiedad en todas las instancias de laauditoría, por cuanto no se puede concluir el examen si no se ha llegado a tener lacerteza o la evidencia necesaria que las deficiencias o irregularidades son verídicas ocomprobados.

El Auditor Financiero examina los documentos, registros y operaciones de la empresabajo examen, para obtener la evidencia de las transacciones han sido analizados yregistrados correctamente; evidencia de la veracidad matemática de los registros de lastransacciones en los estados financieros sean resumidos en forma correcta según losprincipios de contabilidad generalmente aceptados.

Las evidencias deben ser suficientes no solamente en cantidad si no también encalidad para fundamentar su opinión. Los tipos de evidencia reunidas para el auditorson las siguientes:1. Evidencia física.2. Evidencia documentaria.3. Evidencia obtenida en los registros contables.4. Evidencia en los análisis comparativos de los documentos.5. Evidencia por medio de las computadoras.6. Evidencia por medio de las entrevistas orales.

Norma de “evidencia suficiente” o adecuada, también es de aplicación en lasAuditorías Administrativas, teniendo en consideración los aspectos con los que serelacionan.La validez de todas las pruebas dependerá de las circunstancias en las que seobtienen.Cuando el Auditor para sustentar su trabajo obtiene pruebas fuera de la empresa,para lograr mayores evidencias, es necesario tener la certeza de su contenido parapoder tomarlo como fundamento, al igual que aquellos obtenidos y producidos dentro dela empresa. La evidencia suficiente de los informes que presenta el auditor tendrálegalidad, seguridad y propiedad en las recomendaciones.

3.3. NORMAS RELACIONADAS CON PREPARACIÓN DEL INFORME

El informe de auditoría es el producto de las labores del auditor; y debido a la importanciaque tiene, son las normas que regulan la calidad de él y establecen los requisitosmínimos que deben reunir su contenido.El auditor debe tener especial cuidado en la redacción y presentación del informe, cuyaelaboración es confiable a todas aquellas personas que contratan sus servicios,encontrándose satisfacción de la labor cumplida.Dictamen o “Carta de Opinión del Auditor”, es una parte del informe el cual esconsiderado muy importante. Las cuatro normas generalmente aceptadas sobre lapreparación de informes tratan del contenido del dictamen y su relación con los estadosfinancieros.Por medio del dictamen cuya preparación debe ceñirse a las normas, el auditorindependiente manifiesta que ha examinado los estados financieros, que se ha realizadode acuerdo a las normas de Auditoria generalmente aceptadas y que aplicó losprocedimientos que considera necesarios en las circunstancias.

El Auditor establece con claridad el alcance del trabajo efectuado y consecuentementeestá en posición de llegar a la parte más importante del informe, o sea, a la expresión desu opinión con relación a que los estados financieros presentan razonablemente lasituación financiera de la empresa a una fecha dada y los resultados de sus operacionespor el período determinado de conformidad con los principios de contabilidadgeneralmente aceptadas que se aplicaron sobre una base consistente con la del ejercicioanterior.