normas de auditoría gubernamental para la república de panamá

REPÚBLICACONTRALORÍA GENE

DIRECCIÓN GENE

NORMAS DE AUDITORPARA LA REPÚB

ARISTIDES Contralo

GUSTAVOSubcontra

RAFAEConsultor de la Agencia par

Proyecto RAF

OMAR A. LYNCHDirector de Auditoría General

YONEL A. DAu

Panamá, Di

DE PANAMÁRAL DE LA REPÚBLICARAL DE AUDITORÍA

ÍA GUBERNAMENTALLICA DE PANAMÁ

ROMERO JR.r General

A. PÉREZlor General

L REYESa el Desarrollo Internacional

/ AID Auditoría

JOSÉ A. CARRERASubdirector de Auditoría General

E LA CRUZditor

ciembre 1996

REPÚBLICA DE PANAMÁContraloría General de laRepúblicaDirección de Auditoría General

NORMAS DE AUDITORÍAGUBERNAMENTAL PARA LAREPÚBLICA DE PANAMÁ

INTRODUCCIÓN

INTRODUCCIÓN

La Contraloría General de la República de Panamá acordó launificación de las Normas de Auditoría Interna para lasInstituciones del Sector Público y las Normas de AuditoríaExterna Gubernamental para la República de Panamá, como parte delos esfuerzos emprendidos para la actualización de su normativaen el área de auditoría

La premisa básica utilizada se refiere a que la AuditoríaGubernamental es un sistema conformado por una base conceptual yun esquema metodológico, dirigidos a unificar los criterios ycompatibilizar los esfuerzos de quienes hacen auditoría, ya seaauditores de la Contraloría General de la República, de lasauditorías internas o de las firmas privadas

La Declaración de Lima sobre las líneas básicas de lafiscalización emitidas por la organización Internacional deEntidades Fiscalizadoras Superiores, (INTOSAI), las normas deauditoría publicadas por la Comisión de Normas de Auditoría dedicha organización y la experiencia, sustentan los criterios deedición de las Normas de Auditoría Gubernamental para laRepública de Panamá, luego de seguir un proceso de consulta yaplicación n el campo que garanticen su total adecuación a losrequerimientos del sistema de auditoría gubernamental

El Proyecto de Reforma a la Administración Financiera, "RAF"USAID/Panamá, proporcionó el apoyo técnico para la consecuciónde la meta propuesta, la que ha sido posible por la decididacolaboración de la contraparte técnica, designada por laDirección de Auditoría General.

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALPARA LA REPÚBLICA DE PANAMÁ

INDICE GENERAL

PÁGINA

INTRODUCCIÓN

TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 1

200. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL PARA LA REPÚBLICA DEPANAMA (NAG) 3

210. NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAG) 3

211. GENERALES 3

211.01. Definición y Objetivos de la Auditoría 3211.02. Alcance de la Auditoría 5211.03. Supervisión 5211.04. Control de Calidad de la Auditoría 6211.05. Independencia del Auditor 7211.06. Idoneidad del Personal 7211.07. Responsabilidad del Auditor 8

212. EJECUCIÓN DEL TRABAJO 9

212.01. Cumplimiento de Disposiciones Legales yRecomendaciones 9

212.02. Evaluación de la Estructura de ControlInterno 11

212.03. Planificación de la Auditoría 12212.04. Evidencia Suficiente y Competente 13

213. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 15

213.01. Oportunidad en la Comunicaciónde Resultados 15

213.02. Informe de Auditoría 15

220. NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NTAG) 19

221. GENERALES 19

221.01. Contenido y Evaluación del Plan Anual deAuditoría 19


INDICE GENERAL

PÁGINA

221.02. Examen de las Operaciones Recientes 20221.03. Calificación de los Riesgos de Auditoría 20221.04. Selección de las Operaciones a examinar 21221.05. Idoneidad del Personal de Supervisión 21221.06. Programas de Supervisión 22221.07. Documentación y Reportes de Supervisión 22221.08. Responsabilidad por el Control de Calidad 23221.09. Conocimiento Global de los Sistemas de

Información Computarizados 23221.10. Evaluación de los Controles Relacionados con

los Sistemas de Información Computarizados 23221.11. Técnicas de Auditoría Asistidas por el

Computador 24221.12. Requisitos Mínimos del Auditor 24221.13. Colaboración en la Solución de Problemas

del Ente Auditado 25

222. EJECUCIÓN DEL TRABAJO 25

222.01. Designación del Equipo de Auditores 25222.02. Programas de Auditoría 26222.03. Planificación Preliminar 26222.04. Planificación Específica 27222.05. Contenido del Plan Específico de Auditoría 28222.06. Principales Funcionarios Vinculados con el

Ente o Area Examinada 29222.07. Seguimiento de las Recomendaciones de

Exámenes Anteriores 29222.08. Registro y Control de las Recomendaciones de

la Auditoría en Ejecución 30222.09. El Muestreo en la Auditoría Gubernamental 31222.10. Comunicación de los Resultados de la

Evaluación de la Estructura de ControlInterno 32

222.11. Contenido, Manejo y Custodia de los Papelesde Trabajo 32

222.12. Verificación de Hechos Subsecuentes 34222.13. Referencia de los Papeles de Trabajo 34

223. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 34

223.01. Responsabilidad en la Comunicación deResultados Durante la Auditoría 34


INDICE GENERAL

PÁGINA

223.02. Documentación de las Reuniones y Opinionesde la Administración 35

223.03. Registro de los Resultados Informados 35223.04. Contenido del Informe de Auditoría

Gubernamental 35

223.05. Estructura del Informe de Auditoría 36223.06. Informe Carta a Gerencia 38223.07. Informe Breve o Corto de Auditoría 38223.08. Cualidades del Informe de Auditoría 39223.09. Importancia de las Recomendaciones de la

Auditoría 39223.10. Trámite para la Aprobación del Informe 40


NORMAS DE AUDITORÍAGUBERNAMENTAL PARA LAREPÚBLICA DE PANAMÁ PÁG.NO.1

TIPOS DE AUDITORÍA

TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

En esta sección se describen los tipos de auditoríagubernamental que se realizan en todas las entidades del sectorpúblico. Con esta descripción no se pretende limitar oprescribir los tipos de auditoría que puedan practicarse ocontratarse en las entidades gubernamentales. Al practicar estostipos de auditoría, los auditores deben observar las Normas deAuditoría Gubernamental.

Las auditorías se inician con el establecimiento de objetivos,los que determinan el tipo de auditoría que debe practicarse ylas normas a observarse. Los tipos de auditorías, según sedefinen por sus objetivos, se clasifican en estas normas como:

a. Auditorías Financierasb. Auditorías Operacionalesc. Auditorias Especiales

Auditorías Financieras: comprende la auditoría de los estadosfinancieros y tiene por objeto determinar si los estadosfinancieros de la entidad auditada presentan razonablementesituación financiera, los resultados de sus operaciones y susflujos de efectivo conforme a los principios de contabilidadgeneralmente aceptados.

Auditoría Operacional: es un examen objetivo y sistemático, deevidencias con el fin de proporcionar una evaluaciónindependiente del desempeño de un sector, área, organización,programa, actividad o función gubernamental que tenga porobjetivo mejorar la responsabilidad ante el público y facilitarlos procesos de toma de decisiones por parte de los responsablesde las acciones correctivas. La auditoría operacional abarca laeconomía, eficiencia y efectividad.

Auditoría Especial: este tipo de auditoría se orienta de acuerdoa los objetivos, los que dan origen a:

a. Auditorías Especiales Sobre Aspectos Financieros: Comprendenasuntos financieros particulares, ya sean segmentos de losestados financieros, información financiera, presupuestaria ode controles internos.

b. Auditorías Especiales Sobre Aspectos Operacionales: Serefieren a actividades operacionales sobre una parte de un


NORMAS DE AUDITORÍAGUBERNAMENTAL PARA LAREPÚBLICA DE PANAMÁ PÁG.NO.2

TIPOS DE AUDITORÍA

programa, una actividad o función gubernamental, con losmismos objetivos señalados en la auditoría operacional.

c. Auditorías Especiales para la Determinación deResponsabilidades: es el examen que se realiza en un ente,área o actividad en donde se presume existen irregularidadeso malos manejos de los recursos del Estado con la finalidadde que se establezcan responsabilidades administrativas,patrimonial, civil o penal.



PÁG.NO.3NORMAS GENERALES DE

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

200. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL PARA LA REPÚBLICA DEPANAMA (NAG)

Comprenden los requisitos exigidos para que la práctica dela auditoría en el sector gubernamental se realice demanera adecuada y eficaz conforme con las normas aplicablesa la Contraloría General de la República y a los auditores.

210. NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NGAG)

Las Normas Generales se refieren a la actividad globalde la auditoría planificada y a los exámenesimprevistos calificados, ejecutados por la ContraloríaGeneral de la República, unidades de auditoría internay firmas privadas de auditoría.

211. GENERALES

Las Normas Generales proporcionan los criteriosbásicos para planificar, ejecutar, evaluar y controlarla prestación de servicios profesionales de auditoría.

211.01. Definición y Objetivos de la AuditoríaLa auditoría gubernamental se efectuará conel propósito general de establecer si lasinstituciones y organismos del sector públicocumplen con los deberes y atribucionesasignados.

Auditoría Gubernamental es el examenobjetivo, sistemático y profesional de lasactividades y operaciones financieras oadministrativas, practicada con posterioridada su ejecución, con la finalidad deverificarlas, evaluarlas y presentar elcorrespondiente informe que debe contenercomentarios, conclusiones y recomendacionesy, en el caso de la realización de examen deestados financieros, el respectivo dictamenprofesional.





Los objetivos primordiales de la AuditoríaGubernamental son:

a. Evaluar la eficiencia, efectividad yeconomía en el manejo de los recursoshumanos, materiales y tecnológicos.

b. Evaluar la planificación del desarrollo ygestión del medio ambiente.

c. Evaluar el cumplimiento de las metas yobjetivos establecidos para la prestaciónde servicios o la producción de bienes, porlos entes y organismos de la administraciónpública.

d. Dictaminar sobre la razonabilidad de losestados financiero preparados por laadministración de un ente.

e. Verificar el cumplimiento de lasdisposiciones legales, reglamentarias, ynormativas aplicables en la ejecución delas actividades desarrolladas por los entespúblicos.

f. Evaluar el funcionamiento de los sistemasde información de los entes públicos ypropiciar su desarrollo como unaherramienta para la toma de decisiones y laejecución de la auditoría.

g. Formular recomendaciones dirigidas amejorar la estructura de control interno,contribuir al fortalecimiento de la gestiónpública y promover su eficiencia operativa.

La definición del objetivo general constituyeel principal estándar para la ejecución de unaauditoría planificada o calificada comoimprevista.





211.02. Alcance de la Auditoría

La auditoría gubernamental comprenderácualquier proceso, operación, actividad otransacción relacionada con su objetivogeneral.

La auditoría gubernamental incluirá elanálisis selectivo de un ente, un programa ouna operación de carácter técnico,administrativo o financiero, correspondientea un período determinado. Se partirá de unarevisión preliminar de las áreas oactividades relevantes que ofrezcanposibilidades de mejoras.

Cuando se efectúen auditorías con alcancesectorial, se incluirá en el párraforespectivo del dictamen y en la informaciónintroductoria del informe, los entes,programas y actividades examinados.

En la sección del alcance, el informeindicará:• Area examinada.

• Período que comprende.

• Procedimientos selectivos o exhaustivos deanálisis.

• Limitaciones y el efecto que éstas hayantenido en los resultados de la auditoría.

211.03. Supervisión

La auditoría será supervisada durante todo elproceso, en forma sistemática y oportuna paraasegurar la calidad de la auditoría por mediode la adhesión a las normas.

Los auditores supervisores tendrán laresponsabilidad de cerciorarse que elpersonal encargado de efectuar la auditoríareciba la orientación que garantice sucorrecta ejecución, el logro de los objetivosde la auditoría, la debida asistencia yentrenamiento. Igual situación deberá





aplicarse a profesionales contratados paracolaborar con el equipo de auditores.

Para garantizar la calidad de la auditoría,se aplicará y documentará la supervisióncuando se cumplan los siguientes pasosbásicos:

a. Planificar y programar la auditoría.b. Determinar las muestras a examinar.c. Asistir de manera técnica en visitas

periódicas al equipo.d. Estructurar los informes a emitir en su

forma y contenido.e. Revisar el contenido de los informes de

auditoría.

211.04. Control de Calidad de la Auditoría

El control de calidad durante el proceso dela auditoría, la efectuará la ContraloríaGeneral de la República, las unidades deauditoría interna y las firmas privadas deauditoría contratadas, considerando, entreotras, las siguientes premisas básicasfundamentadas en la aplicación sistemática delas Normas de Auditoría Gubernamental:

a. Seleccionar y contratar personaldebidamente calificado.

b. Contribuir a formar y promover a losfuncionarios que realicen las tareaseficientemente.

c. Elaborar manuales, instrucciones escritasy estándares para la correcta ejecución dela auditoría.

d. Establecer las clases y enfoques de laauditoría.

e. Definir estándares mínimos en laplanificación anual.

f. Asignar funciones al personal según suespecialidad y experiencia.

El control de calidad ofrecerá una seguridadrazonable respecto al cumplimiento de lasNormas de Auditoría Gubernamental y del logro





de los objetivos previstos en laplanificación anual.

211.05. Independencia del Auditor

El auditor mantendrá una actitud mental deabsoluta independencia y objetividad, conrespecto al ente u organismo a examinar yestará libre de impedimentos personales yprofesionales para demostrar uncomportamiento imparcial al ejecutar laauditoría.

La unidad de auditoría establecerá mecanismosidóneos para detectar impedimentos personalesde los auditores y evitar:

a. Relaciones oficiales, profesionales,personales o financieras incompatibles.

b. Ideas preestablecidas sobre personas,grupos, entidades u objetivos de unaentidad o programa particular.

c. Responsabilidad previa en las decisioneso administración de una entidad oprograma.

d. Prejuicios, incluyendo los derivados deconvicciones políticas, sociales yprofesionales.

e. Interés económico directo o indirecto.

211.06. Idoneidad del Personal

Los profesionales designados para realizar laauditoría gubernamental poseerán la capacidadtécnica y legal, el entrenamiento y laexperiencia necesarias para lograr losobjetivos establecidos para cada examen deacuerdo a lo señalado en la ley que regula suprofesión.

La Contraloría General de la Repúblicagarantizará el ejercicio efectivo de lasfunciones de su personal, de los auditoresinternos de los entes públicos y de lasfirmas privadas de auditoría contratadas, pormedio de la estricta observancia de las





Normas Generales de Auditoría Gubernamental yNormas Técnicas de Auditoría Gubernamental.

La Contraloría General de la República y lasentidades públicas que cuenten con unidad deauditoría interna, establecerán un programacoordinado de actualización y educacióncontinua para garantizar la capacidad yaptitud profesional de los auditores.

211.07. Responsabilidad del Auditor

El auditor será responsable por las opinionesque emita en relación con los exámenesejecutados, por el cumplimiento de las normaséticas y morales, por su desarrolloprofesional y el cuidado al realizar elexamen.

El cumplimiento de los Principios Éticos delos Servidores Públicos, promulgado por elórgano Ejecutivo y del Código de Ética de laProfesión, constituyen bases esenciales parael desarrollo de la práctica de la auditoríagubernamental.

La responsabilidad del auditor implica actuarcon diligencia profesional en el empleo delos criterios para determinar el alcance dela auditoría, así como en la selección yaplicación de métodos, técnicas, pruebas yprocedimientos de auditoría.

Lo significativo de las operaciones, entérminos cualitativos y cuantitativos, deberáser considerado por el auditor principalmenteen los siguientes momentos:

a. Al planificar la auditoríab. Al programar los procedimientosc. Al decidir sobre los asuntos que revelará

en el informe de auditoría.

El auditor externo, durante todo el procesode la auditoría procederá a coordinar yevaluar las actividades que ejecutan las





unidades de auditoría interna, con el objetode ahorrar tiempo, costos y recursos Además,procederá con independencia y objetividad aefectuar evaluaciones de la organización,calidad y oportunidad de las actividades delas unidades de auditoría interna.

La utilización de profesionales de diferentesespecialidades dependerá de la naturaleza yla complejidad de cada examen cuando laauditoría requiera la participación deprofesionales de diferentes especialidades,en, la sección del informe sobre el alcancede la auditoría, se indicará laresponsabilidad que asume cada profesional.

El auditor identificará y registrará en suspapeles de trabajo: deficiencias de controlinterno, insuficiencia de datos en losregistros, operaciones erróneas, o noautorizadas, irregulares, situacionesindicativas de fraude, gastos indebidos oilícitos, pérdidas, ineficiencias, o falta deprobidad de los funcionarios de la entidad,en la ejecución de las actuacionesexaminadas.

El auditor es responsable por el cumplimientode los plazos establecidos para desarrollarcada una de las fases de la auditoría.

212. EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Las Normas de Auditoría relativas al trabajo de campocontienen los estándares mínimos a cumplir en el procesopara planificar, ejecutar, evaluar y documentar laauditoría y comunicar sus resultados.

212.01. Cumplimiento de Disposiciones Legales yRecomendaciones

Al programar y ejecutar un examen el equipoverificará la observancia de las disposicioneslegales, reglamentarias y normativas formalmenteestablecidas, de obligatorio cumplimiento en la





ejecución de las actividades operativas,administrativas y financieras de los entes yorganismos del sector público, relacionadas conel objetivo general y el alcance de laauditoría.

Los auditores formularán recomendaciones cuandoel resultado de los análisis permita concluirque:

a. Las disposiciones legales, reglamentarias ynormativas constituyen limitaciones para eleficiente y efectivo funcionamiento de losentes y sus actividades.

b. Las operaciones pueden mejorarse en su nivelde eficiencia, efectividad y economía.

c. Con una inversión razonable de recursosdirigida a disminuir los riesgos asociadoscon el sistema de control interno, sesatisfaga una adecuada relación de costobeneficio.

d. Se pueden adoptar opciones diferentes desdeel punto de vista administrativo, financieroo técnico para obtener mejores resultados.

Las unidades de auditoría de la ContraloríaGeneral de la República y las de auditoríainterna de los entes públicos, incluirán en suplan de acción el seguimiento oportuno a laaplicación de las recomendaciones, para asegurarel mejoramiento de la gestión de los entes delsector público.

El ciclo de control finaliza con la aplicaciónde las recomendaciones emitidas por la auditoríaexterna y la auditoría interna. El seguimientorealizado por la Contraloría General de laRepública incluirá el apoyo a las acciones de laauditoria interna y a la evaluación de sufuncionamiento.





212.02. Evaluación de la Estructura de Control Interno

El estudio y evaluación de la estructura decontrol interno deberá realizarse considerando elobjetivo general de la auditoría, como sedescribe a continuación:

a. En la auditoria financiera se evaluarán loscontroles establecidos para proteger losrecursos y la integridad de la informaciónfinanciera.

b. En la auditoría operacional se evaluarán losprocesos, sistemas y procedimientosestablecidos para que la entidad lleve a cabosus actividades en forma económica, eficientey efectiva, observando las directivas y lapresentación de informes operativos,administrativos y financieros, de maneraoportuna y confiable.

El auditor deberá obtener una comprensiónsuficiente de la base legal, de los planes y dela organización así como también de los sistemasde trabajo e información, manuales ycomputarizados, establecerá el grado deconfiabilidad de la estructura de control internodel ente o área sujeta a examen a fin de:planificar la auditoría, determinar lanaturaleza, oportunidad, alcance y selectividadde los procedimientos sustantivos a aplicar ypreparar la comunicación con los resultados dedicha evaluación para conocimiento de laadministración del ente.

El auditor evaluará la organización y lossistemas en sus aspectos formales y reales. Elestudio comprenderá las funciones del personalvinculado con las áreas específicas para evaluarque las responsabilidades estén claramenteestablecidas y razonablemente orientadas, asícomo comprobar si los informes financieros y losreportes gerenciales son adecuados para lospropósitos de la gestión y del control.



PÁG.NO.12NORMAS TÉCNICAS DE


La calificación de los riesgos inherente, decontrol y de detección relacionados con lossistemas de información, sean éstas manuales ocomputarizados, debe considerarse documentarse alevaluar el riesgo profesional asumido por elequipo de auditoría.

Es indispensable conocer la efectividad de laestructura de control interno para establecer laprogramación y ejecución de la auditoría.

La auditoría gubernamental requiere la emisiónobligatoria de una comunicación que incluya losresultados de la evaluación de la estructura decontrol internó, mientras se realiza el examen yel sustento respectivo en papeles de trabajo.

La comunicación de la evaluación de la estructurade control interno deberá incluir los resultadosobtenidos a nivel del estudio practicado alambiente de control, asignación de riesgos,actividades de control, información ycomunicación y monitoreo.

212.03. Planificación de la Auditoría

Los planes de auditoría deben prepararse para lasactividades institucionales y de auditoría y eneste último caso deben tenerse en cuenta lasparticularidades y los objetivos específicos queimplica cada una de las auditorías.

La planificación de la auditoría gubernamentaldebe estar basada en la experiencia de losmiembros del equipo para decidir el enfoque de laauditoría y los procedimientos a aplicar, lacomprensión del ente o área a examinar, lanaturaleza de sus transacciones, el ambiente decontrol y los sistemas de información.

La planificación de la auditoría gubernamentaldeberá fundamentarse en el contenido de la ordende trabajo emitida por la autoridad





correspondiente, la que contendrá el objetivogeneral y el alcance del examen, los recursoshumanos, financieros y de tiempo presupuestados,y de ser necesario, instrucciones específicaspara realizar la auditoría.

La planificación de cada auditoría comprenderá laplanificación preliminar que facilite un enfoquegeneral de la auditoría, y la planificaciónespecífica dirigida a obtener una programacióncompleta e integral del examen.

La planificación de la auditoría incluirá loselementos que aseguren resultados de altacalidad, obtenidos de manera eficiente yeconómica.

212.04. Evidencia Suficiente y Competente

Para fundamentar los comentarios, conclusiones yrecomendaciones respecto a la administración deun ente, programa u operación significativa,deberá obtenerse evidencia suficiente, competentey pertinente, mediante la aplicación de técnicasde auditoría.

Al determinar la suficiencia deberá emplearse elcriterio profesional y cuando sea conveniente, seutilizarán métodos estadísticos. Es suficiente laevidencia cuando los resultados de una o variaspruebas proporcionan una seguridad razonable paraproyectarlos, con un mínimo riesgo, al conjuntode actividades de este tipo.

La competencia de la evidencia se refiere a suvalidez y confiabilidad. El equipo de auditoríadeberá considerar cuidadosamente si existenrazones para dudar de su validez o su integridad,y de ser así, obtener evidencia adicional orevelar tal situación en el informe.





La pertinencia se refiere a la relación existenteentre la evidencia y su uso: La informaciónutilizada para demostrar o refutar Un hecho esrelevante si guarda relación lógica y patente conese hecho.

Al aplicar los procedimientos de auditoría severificará si al cumplir las actividades,operaciones o actos administrativos se hanobservado, substancial y consistentemente, a másde las disposiciones legales y reglamentarias,las políticas, principios, normas, métodos,prácticas y si las acciones tomadas se hanencaminado a la consecución de los objetivos ylas metas previstas en los presupuestos y planesde acción.

Las técnicas que se utilizarán para cumplir losprocedimientos consistirán en análisis desistemas, métodos de revisión analíticos,muestreo estadístico, técnicas de auditoría conapoyo del computador y otras que seanpertinentes.

La documentación debe ser suficientementecompleta y detallada para que un auditorexperimentado, que no haya tenido relacióndirecta con la auditoría, fundamente loscomentarios, conclusiones y recomendaciones,mediante su revisión.

La evidencia se clasifica de la siguiente manera:

a. Evidencia documental.b. Evidencia física.c. Evidencia analítica.d. Evidencia testimonial.

El equipo de auditoría verificará la informaciónprocesada por medios electrónicos y utilizarámétodos especializados de informática, cuando seaparte importante de las actividades de la entidady su confiabilidad sea esencial para cumplir susobjetivos. Para determinar la confiabilidad de lainformación efectuará una revisión de los





controles generales, de los sistemas utilizadosinclusive de los sistemas computarizados y losrelacionados específicamente con lasaplicaciones. Si se comprueban que esos controlesno son confiables, se emplearán pruebasadicionales o se ejecutarán otros procedimientos.

213. COMUNICACION DE RESULTADOS

Las Normas Generales de Auditoría Gubernamental sobre lacomunicación de los resultados de auditoría estánrelacionadas con el proceso completo de la auditoría.

213.01. Oportunidad en la Comunicación de Resultados

Los resultados significativos obtenidos durante laauditoría serán comunicados a la administración delente o área examinada, con el propósito de quepuedan ser utilizados oportunamente por losfuncionarios y otros usuarios.

La oportuna comunicación de resultados, en ningúncaso sustituirá el informe de auditoría.

213.02. Informe de Auditoría

Al completar el proceso de la auditoría deberápresentarse un informe escrito que contengacomentarios, conclusiones y recomendaciones sobrelas actividades examinadas, los criterios deevaluación utilizados cuando las circunstancias asílo requieran, las opiniones pertinentes defuncionarios y otros hechos o circunstanciasrelevantes para la comprensión integral deldocumento. Si las situaciones encontradas y susaplicaciones legales no lo justifican, el informepodrá tomar la forma de una carta a gerencial.

El informe deberá ser independiente, objetivo,imparcial y constructivo.





Los usuarios del informe deberán conocer losobjetivos, el alcance, la metodología empleada, ylas posibles limitaciones al realizar el examen,para solucionarlas o evitar su repetición en elfuturo.

El informe incluirá una declaración en el sentidode que el examen se realizó de acuerdo con lasNormas Generales de Auditoría Gubernamental y lasNormas Técnicas de Auditoría Gubernamental,emitidas, por la Contraloría General de laRepública, revelando claramente los aspectos nocumplidos de dichas normas cuando sean aplicablesal hecho analizado.

El informe indicará los controles internossignificativos evaluados, el alcance del estudioefectuado y todas las deficiencias, relevantesidentificadas y no solucionadas.

El informe señalará todos los casos significativosidentificados sobre el incumplimiento de leyes yreglamentos, incluyendo un pronunciamiento sobre lainobservancia de las leyes tributarias.

Los comentarios, conclusiones y recomendaciones sepresentarán en orden de importancia de maneraobjetiva, complementados con la utilización degráficos, cuadros comparativos y explicaciones.

El informe incluirá las opiniones calificadas delos funcionarios responsables del ente, programa oactividad objeto de la auditoría, manifestadas enrelación a los resultados comunicados y a lasmedidas correctivas aplicadas por la administracióndurante el proceso de la auditoría.

El informe mencionará los logros relevantes delente auditado, especialmente cuando las medidasadoptadas para mejorar un programa o actividad seanaplicables como modelo para otros entes.





Al auditar los estados financieros de los entespúblicos se emitirá un informe que contenga:

a. La opinión acerca de la razonabilidad de losestados financieros tomados en su conjunto y siestos están presentados de conformidad con losPrincipios de Contabilidad GeneralmenteAceptados, criterio profesional que seconcentrará en una de las siguientesalternativas:

• Opinión sin salvedades

• Opinión con salvedades• Opinión adversa o negativa

• Opinión: Abstención de emitirla

b. La estructura de control interno.

c. El cumplimiento de las disposiciones legales,reglamentarias y normativas.

Al practicar auditorías operacionales se emitirá uninforme que contenga:

a. Conclusión acerca de la eficiencia, efectividady economía. El objetivo de la auditoría podrádirigirse a evaluar los tres conceptos en suconjunto o separadamente, considerando lossiguientes criterios:

• Economía se mide en términos de costo ycalidad.

• Efectividad se mide en términos de resultado.• Eficiencia se mide en términos de

rendimientos.

b. La estructura de control interno.

c. El cumplimiento de las disposiciones legales,reglamentarias y normativas.





Al practicar auditorías especiales sobre aspectosfinancieros y operacionales se emitirá un informeque contenga:

a. Conclusión acerca del cumplimiento de losobjetivos de la auditoría ya sean financieros uoperacionales.

b. La estructura de control interno.c. El cumplimiento de las disposiciones legales,

reglamentarias y normativas.

En los casos de auditorías especiales para ladeterminación de responsabilidades o que losresultados de otro tipo de auditoría conduzcan a lapresunción de responsabilidades, es necesarioutilizar los procedimientos y modelos contenidos enel Manual de Auditorías Especiales para laDeterminación de Responsabilidades a fin de cumplirlos extremos legales inherentes a la satisfacciónde los requerimientos de las jurisdiccionesadministrativas, patrimonial o civil y penal, segúnsea aplicable.





220. NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NTAG)

Las Normas Técnicas complementan las Normas Generales deAuditoría Gubernamental, ya que proporcionan pautasespecíficas para cumplir las distintas fases que conformanel proceso de la auditoría.

221. GENERALES

Este grupo de normas se fundamenta en la secuencia deactividades que sustentan la metodología de laauditoría y amplían las pautas para el desempeño delauditor.

221.01. Contenido y Evaluación del Plan Anual deAuditoría

La formulación del plan anual de auditoríapor parte de la Contraloría General de laRepública y de las Unidades de AuditoríaInterna, deberá efectuarse con sujeción alas políticas dictadas por la autoridadcompetente y contener los siguienteselementos:a. Ámbito de acción de la unidad de

auditoría.b. Entes u organismos a ser auditados en el

período.c. Objetivo general de cada auditoría.d. Clase de la auditoría.e. Período de la auditoría.f. Personal requerido.g. Tiempo estimado.h. Costo estimado.i. Fecha propicia para realizar el examen.j. Fecha estimada para la emisión del

informe.Las jefaturas serán responsables de cumplirel plan anual de cada unidad.

Periódicamente se evaluará la ejecución delplan anual y los resultados serán deconocimiento de la autoridad competente, afin de incorporar los ajustes y tomar lasmedidas correctivas.





221.02. Examen de las Operaciones Recientes

Los exámenes especiales con orientaciónoperacional y las auditorías operacionalesse programarán considerando el lapso próximoal inicio del examen e incluirán, en loposible, operaciones importantes enejecución.

Al realizar la auditoría financiera sepromoverá ejecutar la planificaciónpreliminar y específica antes del cierre delejercicio, con el propósito de adelantar lasactividades y contribuir a mejorar lacalidad de la información contenida en losestados financieros y en los procedimientosde control interno.

221.03. Calificación de los Riesgos de Auditoría

El riesgo de auditoría es la posibilidad deque la información o actividad sujeta aexamen contenga errores o irregularidadessignificativas y no sean detectadas durantela ejecución de la auditoría.

El proceso de planificación implica lacalificación de riesgos de auditoría,relacionados con el conjunto de los estadosfinancieros o área a examinar y estos seclasifican como riesgos inherentes, decontrol y de detección, los cuales sedefinen así:a. Riesgo Inherente. Es la posibilidad de

errores o irregularidades en lainformación financiera, administrativa uoperativa, antes de considerar laefectividad de los controles internosdiseñados y aplicados por el ente.

b. Riesgo de Control Está asociado con laposibilidad de que los procedimientos decontrol interno, incluyendo a la unidad deauditoría interna, no puedan prevenir odetectar los errores e irregularidadessignificativas de manera oportuna.





c. Riesgo de Detección. Existe al aplicarprogramas de auditoría, cuyosprocedimientos no sean suficientes paradescubrir errores o irregularidadessignificativas.

En la fase de planificación es obligatoriala preparación de una matriz para calificarlos riesgos por componentes significativos ydebe contener como mínimo lo siguiente:a. Componente analizado.b. Riesgos de auditoría y su calificación

Control Clave.c. Enfoque esperado de la auditoría, ed. Instrucciones para la ejecución de la

auditoría.

221.04. Selección de las Operaciones a examinar

La decisión de seleccionar una muestra delas operaciones para aplicar las pruebas deauditoría, deberá justificarse por losresultados obtenidos al evaluar la solidez yla confiabilidad de la estructura de controlinterno del ente o área a examinar.

Corresponde al supervisor y jefe de equipopreparar y justificar el plan de muestreo yel, método considerado para aplicarprocedimientos de auditoría.

221.05. Idoneidad del Personal de Supervisión

El auditor en funciones de supervisióndeberá acreditar entrenamiento continuosobre manejo de personal y los temas quedemanda el desarrollo de sus funciones.

La función de supervisión será ejercida porun profesional que acredite preparacióntécnica y la suficiente experienciacalificada, con el propósito de garantizarla calidad de los exámenes y elentrenamiento práctico del personal deauditoría.





El ejercicio de la función de supervisiónserá evaluado periódicamente por la jefaturaa base de los estándares definidos para laauditoría gubernamental.

221.06. Programas de Supervisión

Para todo examen se preparará y aplicará unprograma de supervisión que comprenda lasprincipales etapas del proceso de laauditoría y estará relacionado, entre otros,con los siguientes aspectos:a. Participación en la ejecución de la

planificación preliminar y especifica dela auditoría.

b. Elaboración conjuntamente con el jefe deequipo el plan de muestreo.

c. Preparación y desarrollo del cronograma devisitas a los equipos de auditoría para:revisar la aplicación de losprocedimientos y documentar losresultados, verificar el avance y lacalidad de la auditoría.

d. Dirección de las reuniones organizadaspara comunicar los resultados de laauditoría.

e. Evaluación del desempeño de los miembrosdel equipo, de acuerdo con los estándaresestablecidos.

221.07. Documentación y Reportes de Supervisión

La función de supervisión es una actividadcontinua aplicada durante el proceso de laauditoría. Su acción estará demostrada en unexpediente con papeles de trabajo por cadaexamen supervisado, el cual incluirá:

a. La planificación preliminar y específicade la auditoría.

b. El programa de supervisión.c. Muestras seleccionadas.d. El cronograma de visitas al grupo de

auditores.e. La lista de instrucciones emitida.f. La evaluación a los miembros del equipo.





g. Las comunicaciones y otros aspectosimportantes.

El supervisor presentará reportes mensualessobre el avance de cada auditoríasupervisada.

221.08. Responsabilidad por el Control de Calidad

La responsabilidad por la calidad de laauditoría corresponde a cada uno de losauditores que participan en el proceso de laauditoría. Corresponde a los supervisores yjefe de equipo la responsabilidad deverificar el apego a las presentes normaspor parte de los auditores, considerandoacciones de evaluación relacionadas con lasdisposiciones legales, normativas y técnicasque rigen la auditoría y que asegureindependencia, objetividad, efectividad yeconomía en los exámenes practicados.

221.09. Conocimiento Global de los Sistemas deInformación Computarizados

Los responsables de la planificaciónpreliminar deberán obtener el conocimientoglobal de los sistemas de informacióncomputarizados, dirigido a establecer elgrado en que se encuentran automatizadas lasactividades y operaciones relacionadas conla gestión institucional y la preparación dela información emitida (técnica, financiera,legal, etc.) así como, conocer la estructuray complejidad del ambiente automatizado,incluyendo: la unidad de informática, losequipos y programas básicos y lasaplicaciones utilizadas.

221.10. Evaluación de los Controles Relacionados conlos Sistemas de Información Computarizados

Durante la planificación específica seevaluarán los controles implantados paracada aplicación significativa (controles deaplicación), relacionados con la gestión del





ente y la información financiera contable,así como el funcionamiento del área deprocesamiento automático de datos (controlesgenerales).

La evaluación de los controles servirá debase para establecer su grado deconfiabilidad y determinar el alcance de laspruebas sustantivas que se aplicarán en estaárea.

221.11. Técnicas de Auditoría Asistidas por elComputador

Al completar la planificación específica seidentificarán y seleccionarán las técnicasde auditoría asistidas por el computador queestén disponibles.

221.12. Requisitos Mínimos del Auditor

La máxima autoridad de los entes y laContraloría General de la República tendránla responsabilidad de observar estrictamentelos requisitos establecidos por la normativavigente para garantizar la idoneidad delpersonal responsable de ejecutar laauditoría gubernamental.

Para ejercer un cargo en el área deauditoría, se exigirán los siguientesrequisitos mínimos:

a. Evaluación de su capacidad profesional,carácter y habilidades.

b. Título profesional que le faculte,legalmente ejercer la función.

c. No tener antecedentes que pongan en dudasu moralidad, honradez o diligencia en elejercicio de la función pública, y,

d. Tipo y grado de experiencia según el nivelde responsabilidad y las funciones delcargo.

Los clasificadores de cargos indicarándetalladamente los requisitos mínimos y las





destrezas para el ejercicio de las funcionesde auditoría.

221.13. Colaboración en la Solución de Problemas delEnte Auditado

Como resultado de la auditoría, el auditorpodrá proporcionar asesoría a losadministradores del ente auditado. Suparticipación consistirá en plantearsoluciones sin involucrarse en la gestión.

La oportuna ejecución de la auditoría a losentes o áreas examinadas permitirácontribuir directamente, mediante una acciónconstructiva, en las actividadesdesarrolladas por los administradores de losentes públicos.

222. EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Las Normas para la Ejecución del Trabajo proporcionan lametodología a seguir para cumplir el proceso de laauditoría, en concordancia con las pautas proporcionadaspor las Normas Generales de Auditoría.

222.01. Designación del Equipo de Auditores

El Jefe de la unidad de Auditoría correspondientedesignará por escrito a los auditores encargadosde efectuar el examen a un ente o área,precisando los profesionales responsables de lasupervisión y de la jefatura del equipo.

La designación del equipo constará en una ordende trabajo que contendrá los siguienteselementos:

a. Objetivo general de la auditoría.b. Alcance de la auditoría.c. Presupuesto de recursos y tiempo.d. Instrucciones específicas.





222.02. Programas de Auditoría

Se prepararán programas de auditoría queobedezcan a la necesidad de sistematizar elcumplimiento de las fases de la auditoría y laejecución de los análisis propiamente dichos,para ello se deberá considerar lo siguiente:

a. Programas estándares, se refieren a losprocedimientos necesarios para lograr lospropósitos de la planificación preliminar yespecífica de la auditoría.

b. Programas específicos, comprende los programasde auditoría definidos, de acuerdo con losresultados de la evaluación de la estructura decontrol interno y el enfoque de la auditoría anivel de componente.

Los programas de auditoría contendrán como mínimolos siguientes elementos:

a. Objetivob. Procedimientos de auditoríac. Tiempo estimadod. Fuentes de información

Los programas de auditoría para cumplir las fasesde la planificación preliminar y específica seránactualizados al menos una vez al año. Losresponsables directos de la auditoría, supervisory jefe de equipo, adaptarán los procedimientos alas circunstancias específicas del ente o área aser examinado.

222.03. Planificación Preliminar

Es indispensable establecer una estrategia paradesarrollar la auditoría. En esta etapaparticiparán obligatoriamente el supervisor y eljefe de equipo para obtener la informaciónactualizada dirigida a validar el enfoque de laauditoría.





La información necesaria para cumplir con la fasede planificación preliminar de la auditoríacontendrá como mínimo lo siguiente:

a. Conocimiento del ente o área a examinar y sunaturaleza jurídica.

b. Conocimiento de las principales actividades,operaciones, instalaciones, metas u objetivos acumplir.

c. Identificación de las principales políticas yprácticas contables, administrativas y deoperación.

d. Determinación del grado de confiabilidad de lainformación financiera, administrativa y deoperación, así como la organización yresponsabilidades de las unidades financierasadministrativa y de auditoría interna.

e. Comprensión global del desarrollo, complejidady grado de dependencia del sistema deinformación computarizado.

El resultado de la planificación preliminar sepresentará en un reporte dirigido al jefe de launidad de auditoría, para la validación delenfoque global de la auditoría.

222.04. Planificación Específica

La información obtenida durante la planificaciónpreliminar será complementada con procedimientosque aseguren coherencia en la planificaciónespecífica de la auditoría.

El supervisor y el jefe de equipo deberáncumplir, entre otros, los siguientes pasosdurante la planificación específica:

a. Considerar el objetivo de la auditoría y elreporte de la planificación preliminar paradeterminar los componentes a ser evaluados.

b. Obtener información adicional de acuerdo conlas instrucciones establecidas en laplanificación preliminar.

c. Evaluar la estructura de control interno delente o área a examinar.





d. Calificar los factores específicos de riesgo ydefinir el enfoque de la auditoría,considerando los sistemas de informacióncomputarizados.

e. Seleccionar los procedimientos de auditoríaderivados de los resultados obtenidos en laevaluación de la estructura de controlinterno.

f. Considerar los procedimientos de auditoríaexigidos por la naturaleza de las actividadesa ser evaluadas.

La evaluación de la estructura de control internoes obligatoria para obtener informaciónadicional, evaluar y calificar los riesgos yseleccionar los procedimientos sustantivos deauditoría.

Los principales resultados de la planificaciónespecífica son:

a. Plan de muestreo y enfoque de la auditoría.b. Plan específico de la auditoría a desarrollar,

que incluye los programas de auditoría porcomponentes a ser examinados en la siguientefase.

c. Comunicación de los resultados de laevaluación de la estructura de controlinterno.

222.05. Contenido del Plan Específico de Auditoría

El plan específico de auditoría contendrá, entreotros, los siguientes elementos:

a. Objetivos generales de la auditoría yespecíficos por áreas.

b. Alcance de la auditoría en tiempo y enoperaciones a examinar, relacionados con losobjetivos específicos.

c. Descripción de las actividades principales yde apoyo.

d. Calificación de los factores de riesgo.e. Grado de confianza programado para cada uno

de los componentes evaluados.





f. Programas específicos para aplicar laspruebas sustantivas y el alcance de auditoríaprevisto.

g. Requerimientos de personal técnico oespecializado

h. Distribución del trabajo y tiempos estimadospara concluir el examen, ajustándose a loestablecido en la orden de trabajo.

i. Uso de técnicas de auditoría asistidas por elcomputador.

j. Síntesis de la comunicación del resultado dela evaluación de la estructura del controlinterno.

La preparación del plan específico de auditoríaserá responsabilidad del supervisor y jefe deequipo y constituye la base para diseñar losprocedimientos detallados a aplicar, el mismoserá aprobado por la Jefatura de la Unidad deAuditoría correspondiente.

222.06. Principales Funcionarios Vinculados con el Ente oArea Examinada

Al iniciar la auditoría se identificará a losresponsables relacionados directamente con lasactividades y el período a ser evaluados paracomunicarles formalmente el inicio del examen,solicitar información adicional sobre lasoperaciones o fuentes de datos específicos ydarles a conocer los resultados obtenidos en elproceso de la auditoría.

222.07. Seguimiento a las Recomendaciones de ExámenesAnteriores

El seguimiento a las acciones correctivasaplicadas deberá efectuarse como una de lasactividades principales al iniciar la auditoría ocuando se considere oportuno efectuarlo, paraverificar el grado de cumplimiento de lasrecomendaciones por la administración del enteauditado. Además, se identificarán lasrecomendaciones en proceso de implantación.





El seguimiento a las recomendaciones seráresponsabilidad de las unidades de auditoríainterna de los entes públicos y de la auditoríaexterna.

Las recomendaciones no implantadas seránanalizadas en cuanto a la causa que motivó sufalta de aplicación y los resultados secomunicarán a la administración y a la Jefaturade la Unidad de Auditoría correspondiente paraexigir su cumplimiento o la adopción de medidasque eviten su recurrencia.

El incumplimiento de las recomendaciones darálugar a la aplicación de sanciones por laadministración del ente o por la ContraloríaGeneral de la República.

Al concluir el seguimiento se producirá una listade las recomendaciones que se encuentranpendientes de aplicación y constituirá el puntode partida para el siguiente examen.

222.08. Registro y Control de las Recomendaciones de laAuditoría en Ejecución

El jefe de equipo mantendrá el registro de lasrecomendaciones y el control de su aplicacióndurante el examen, mediante un papel de trabajoque contenga los siguientes elementos:

a. Nombre del área o componente examinado.b. Referencia al papel de trabajo.c. Texto resumido de la recomendación.d. Fecha de la discusión.e. Fecha programada para su implantación.f. Fecha real de implantación.g. Comentarios sobre las recomendaciones en

proceso de implantación.





222.09. El Muestreo en la Auditoría Gubernamental

El plan de muestreo es utilizado para seleccionarun porcentaje o un valor representativo deluniverso a ser examinado y se fundamenta en laaplicación de métodos estadísticos y noestadísticos.

Los métodos de muestreo estadístico incluyen lassiguientes técnicas de selección:

a. Al azar, cuando todas sus unidades tienen lamisma probabilidad de selección.

b. Sistemática, por medio de la cual se escogeuna de cada “n” unidades y los puntos departida de uno o dos intervalos iniciales seseleccionan al azar.

c. Por las células o estratificaciones, en que eluniverso de transacciones es dividido engrupos de igual magnitud y se selecciona alazar una partida de cada célula. Este métodocombina los elementos de la selección al azary de la selección sistemática.

Los métodos no estadísticos carecen de laposibilidad de medir el riesgo de muestreo y son:

a. Selección de cada unidad de la muestra conbase en algún criterio, juicio o información.

b. Selección en bloques, que consiste en escogervarias unidades en forma secuencial.

El equipo de auditoría, al diseñar el plan demuestreo, deberá considerar los siguientesfactores: determinar el propósito de la prueba,la elección del método de muestreo, el universo ytamaño de la muestra, la posibilidad de error, elriesgo, los niveles de precisión aceptables y losprocedimientos de auditoría a aplicar.





222.10. Comunicación de los Resultados de la Evaluaciónde la Estructura de Control Interno

La comunicación de los resultados de laevaluación de la estructura de control internorevelará su confiabilidad y solidez, así como lasactividades y transacciones que presentendeficiencias susceptibles de ser corregidas.

La comunicación deberá emitirse como mínimo alfinalizar la planificación específica o duranteel proceso de la auditoría para promover laaplicación inmediata de las recomendaciones y laevaluación de su cumplimiento.

222.11. Contenido, Manejo y Custodia de los Papeles deTrabajo

La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a serelaborados dependerán, entre otros, de diversosfactores:

a. La naturaleza de la tarea y la clase deauditoría que se va a realizar.

b. La condición del área, programa o entidad aser examinada.

c. El grado de seguridad en los controlesinternos.

d. La necesidad de tener una supervisión ycontrol de la auditoría, y,

e. La naturaleza del informe de auditoría.

Los papeles de trabajo servirán, entre otrosaspectos, para:

a. Redactar y sustentar el informe de auditoría.b. Ayudar a la planificación.c. Facilitar el examen de auditoría.d. Sentar las bases para el control de calidad de

la auditoría.e. Defender las demandas, los juicios y otros

procesos jurídicos.





f. Demostrar el cumplimiento de las normas deauditoría.

g. Documentar las deficiencias encontradas.h. Poner en evidencia la idoneidad profesional

del personal de auditoría.i. Registrar la información reunida en la

auditoría.

La elaboración de los papeles de trabajoobedecerá a la objetividad en las apreciaciones,la concisión de los comentarios, la precisión delas conclusiones y la indicación de las fuentesde información utilizadas por el auditor.

Es responsabilidad del supervisor examinar quelos papeles de trabajo sustenten la labor de laauditoría realizada y asegurarse que lasconclusiones, los resultados y lasrecomendaciones tengan el apoyo adecuado paraevaluar la competencia de la labor de laauditoría ejecutada.

El supervisor y el jefe de equipo seránresponsables de que los papeles de trabajo seancuidadosamente elaboradas y clasificados en losarchivos corriente y permanente.

La revisión del archivo permanente del ente oárea a ser examinada deberá efectuarse como unade las actividades iniciales de la auditoría.

El mantenimiento de un archivo permanenteactualizado permite contar con una base de datospara la planificación anual de la auditoríagubernamental.

La Jefatura de la Unidad de Auditoríacorrespondiente establecerá mecanismos técnicospara el archivo y custodia de los papeles detrabajo, una vez emitido el informe de auditoría.





222.12. Verificación de Hechos Subsecuentes

Los hechos posteriores a la fecha de corte de unperíodo auditado pueden tener efectos sobre laapreciación formada. En consecuencia, el jefe deequipo realizará un análisis de los hechos ycircunstancias específicas, para revelarlos en elinforme considerando la evidencia adicional a lascondiciones existentes al corte de lasoperaciones y que afecten la presentaciónrazonable de la información financiera,administrativa u operativa.

222.13. Referencia de los Papeles de Trabajo

El borrador del informe de auditoría serápreparado durante el desarrollo del examen ycontendrá las referencias cruzadas específicas alos papeles de trabajo, para facilitar laubicación de los datos e información de soportede los comentarios, conclusiones yrecomendaciones.

El jefe de equipo y el supervisor seránresponsables de que se incluyan las referenciasentre los papeles de trabajo y el informe deauditoría.

223. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Esta sección incluye las normas que regulan la comunicaciónde resultados como proceso continuo y proporciona las basespara estructurar los informes de auditoría. La amplitud delos resultados posibles indica la necesidad de proporcionarejemplos en los documentos especializados complementarios aestas normas.

223.01. Responsabilidad en la Comunicación de ResultadosDurante la Auditoría

El supervisor y el jefe de equipo comunicarán losresultados en el transcurso de la auditoría a losfuncionarios del ente o área examinada, luego deconcluido el estudio, análisis y sustentación delcomponente correspondiente.





La comunicación de resultados en todo el procesode la auditoría constituirá uno de los factoresesenciales para evaluar y calificar la calidad,oportunidad e importancia de la auditoría.

223.02. Documentación de las Reuniones y Opiniones de laAdministración

El jefe de equipo y el supervisor documentaránlas reuniones realizadas con los funcionarios delente o área examinada, durante el proceso deauditoría, para comunicar los resultados.

Dicho registro será revisado por la Jefatura dela Unidad de Auditoría correspondiente.

223.03. Registro de los Resultados Informados

El supervisor de auditoría incluirá en elexpediente de papeles de trabajo, un registrocronológico que detalle: fechas de las reunionesrealizadas, nombres de los funcionarios queparticiparon, documentos ofrecidos por laadministración pendientes de entrega y otrosasuntos relevantes que aseguren efectividad en lacomunicación.

El auditor deberá considerar las opinionesexpresadas por los funcionarios públicos a fin defortalecer sus conclusiones y recopilar mayorevidencia documental para que los resultadoscontenidos en el informe de auditoría seanirrefutables.

223.04. Contenido del Informe de Auditoría Gubernamental

El informe de auditoría gubernamental contendrácomentarios, conclusiones y recomendaciones.

Los comentarios serán elaborados a base de lasactividades, programas, áreas o de los elementosde los estados financieros examinados,desglosados en hallazgos significativos ycuidando que en su contenido se incluyan las





condiciones, criterios, causas y efectosrelevantes sobre la materia desarrollada.

Las conclusiones se formarán por la apreciación ojuicio profesional sobre un componente examinadoo la auditoría en su conjunto, debidamentesustentadas en los papeles de trabajo.

Las recomendaciones contribuirán a presentarsoluciones adecuadas para resolver los problemaso desviaciones identificados en las operacionesauditadas. Las recomendaciones estarán dirigidasa la autoridad responsable de implantarlas yasegurar su cumplimiento.

223.05. Estructura del Informe de Auditoría

La estructura básica de los informes estarádirectamente relacionada con la clase deauditoría, sea financiera, operacional oespecial, considerando como mínimo los siguienteselementos:

Auditoría Financiera

a. Índiceb. Dictamen Profesionalc. Estados Financieros y sus notas elaborados por

el Ented. Objetivo y Alcancee. Comentarios, Conclusiones y Recomendacionesf. Anexos

Auditoría Operacional

a. Índiceb. Carta de Presentaciónc. Objetivo y Alcanced. Comentarios, Conclusiones y Recomendacionese. Anexos





Auditorías Especiales Financieras

a. Índiceb. Carta de Presentaciónc. Información Financiera del área examinada

elaborada por el Ented. Objetivo y Alcancee. Comentarios, Conclusiones y Recomendacionesf. Anexos

Auditorías Especiales Operacionales

a. Índiceb. Carta de Presentaciónc. Objetivo y Alcanced. Comentarios, Conclusiones y Recomendacionese. Anexos

Los informes relacionados con las auditoríasespeciales para la determinación deresponsabilidades se estructurarán de acuerdo alos criterios señalados en el Manual deAuditorías Especiales para la Determinación deResponsabilidades.

A los informes extensos se incorporará unasíntesis de los principales resultados de laauditoría para facilitar una comprensión rápida,clara y precisa de su contenido a los usuarios.

Se utilizarán anexos al informe cuando seaestrictamente necesario y al mínimo posible, esrecomendable incluir en forma resumida todo elmaterial explicativo dentro de los comentarios odel texto del informe.

En el caso de auditorías de proyectos financiadoscon recursos de organismos internacionales decrédito, se cumplirán las exigencias específicasde cada ente financiero.





223.06. Informe Carta a Gerencia

Cuando los hallazgos de un examen especial nosean relevantes ni se desprendanresponsabilidades, los resultados se tramitaráncon el Informe Carta a Gerencia, como unaalternativa rápida de comunicación.

Los resultados de un examen tramitado con elInforme Carta a Gerencia, producen los mismosefectos legales, administrativos técnicos yfinancieros de aquellos que se tramitan ycomunican con informes de auditoría.

De los elementos considerados para la estructuradel informe de auditoría, se tomarán para elInforme Carta a Gerencia aquellos que seannecesarios y brinden a la entidad la informaciónbásica de los asuntos examinados.

El Informe Carta a Gerencia será suscrito por elTitular de la Unidad de Auditoría que realizó elexamen y se entenderá aprobado por el mismofuncionario.

La Contraloría General de la República y lasautoridades correspondientes velarán porque lasrecomendaciones del Informe Carta a Gerencia seanimplantadas en las entidades y organismos delsector público o en todo caso que se adopten lasmedidas para evitar la recurrencia de lasdeficiencias que dieron origen a lasrecomendaciones.

223.07. Informe Breve o Corto de Auditoría

Cuando se practique una auditoría financiera dela cual los hallazgos no sean relevantes ni sedesprendan responsabilidades, los resultados sepodrán tramitar con un informe breve o corto, quecontendrá el dictamen, los estados financieros





auditados y las correspondientes notas. Esteinforme produce los mismos efectos legales,administrativos, técnicos y financieros de losinformes largos o extensos.

223.08. Cualidades del Informe de Auditoría

La elaboración de los informes de auditoríadeberá concluir en las oficinas del enteexaminado. Su preparación será sistemáticaconforme se vaya efectuando el estudio y análisisde una operación o una transacción relevante y seperfeccionará luego de comunicados losresultados.

Este procedimiento será obligatoriamenteobservado por el supervisor y jefe de equipo parapresentar informes con criterios dirigidos alograr básicamente las siguientes cualidades:

a. Objetividadb. Precisiónc. Concisiónd. Tono constructivo e importancia

223.09. Importancia de las Recomendaciones de laAuditoría

Para alcanzar la implantación de lasrecomendaciones el auditor deberá aplicar lassiguientes acciones:

a. Discutir las recomendaciones con losfuncionarios vinculados al área o actividadexaminada.

b. Ponderar la factibilidad de aplicación y larelación costo beneficio considerando losfactores de eficiencia, efectividad yeconomía.

c. Abstenerse de hacer recomendacionesaceptables teóricamente, pero inaceptablespor razones prácticas.





d. Producir efectos positivos en lasoperaciones.

e. Orientar la recomendación a rectificarhechos o situaciones deficientes.

Las recomendaciones deberán brindar la,posibilidad a los funcionarios para que adoptenlas medidas correctivas pertinentes, introduzcanmejoras en los procedimientos, contribuyan afortalecer la estructura de control interno delente o área examinada y posibiliten larecuperación de los recursos financieros quehayan sido utilizados en forma indebida.

223.10. Trámite para la Aprobación del Informe

Cumplida la comunicación de resultados yelaborado el informe de auditoría , el supervisorlo entregará formalmente al Jefe de la Unidad deAuditoría correspondiente, adjunto al archivocorriente de papeles de trabajo, así como loselementos, para actualizar el archivo permanentey el expediente sobre la supervisión efectuada.

El Jefe de la Unidad de Auditoría correspondienteasumirá la responsabilidad sobre la calidad de laauditoría realizada y la oportunidad para emitirel informe. En este sentido estableceráprocedimientos efectivos que garanticen laproducción y entrega de dichos informes en elplazo definido por la autoridad competente.

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