Normas de Auditoria F..Ppt
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LA AUDITORIA FINANCIERA CPC MIGUEL DÍAZ INCHICAQUI
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Normas de Auditoria
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LA AUDITORIA FINANCIERA
CPC MIGUEL DÍAZ INCHICAQUI
INTRODUCCION
La auditoría es una actividad profesional especializada del Contador Público, el cual lo desempeña mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo doctrinario de su actividad.
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INTRODUCCION
Uno de los soportes doctrinarios más importantes del auditor son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGAs, que en esencia son orientaciones, pautas o requisitos genéricos que se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores a efecto de lograr un desempeño de calidad durante el proceso de auditoría.
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INTRODUCCION
Las Normas Internacionales de Auditoría – NIAs, emergen como consecuencia lógica del proceso de evolución de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGAs, dado que no solo se sustentan en los principios generales que gobiernan a los profesionales de auditoría, sino que, por su mayor extensión y alcance, proporcionan el auxilio teórico práctico necesario para ejercer la auditoría profesional.
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INTRODUCCION
En resumen, puede afirmarse que las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGAs, son consideradas como parte del Derecho Natural de la profesión, y adquieren vigencia actual frente a los problemas de calidad no resueltos por los trabajos de auditoría.
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LAS NAGAS - ORIGEN Las NAGAS, tiene su
origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948
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LAS NAGAS
El Enfoque de Arriba Hacia Abajo, que se ha planteado aplicar en la auditoría financiera busca una nueva concepción en nuestro trabajo como auditores y un cambio de nuestra actitud ante nuestros clientes, que esperan que entreguemos un servicio profesional que satisfaga sus expectativas y se entienda que la auditoría es un instrumento de gestión empresarial.
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NAGAS - CONCEPTO Las Norma de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGAs) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse el desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor minimizando el riesgo profesional del mismo.
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CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y estos son:
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NORMAS GENERALES O PERSONALES
Entrenamiento y capacidad profesional
Independencia
Cuidado o esmero profesional
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ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y la capacidad profesional como Auditor".
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ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
De esta norma se deduce que no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere una especialización idónea para su aplicación práctica a través de una buena dirección y supervisión.
En la ejecución de una auditoría que conduce a una opinión, el auditor independiente se representa así mismo frente al público como una persona que posee pericia en contabilidad y auditoría
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ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
La consecución de esta pericia comienza con la educación formal del auditor y se acumula a través de su experiencia posterior en la ejecución de los procesos de auditoría.
Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.
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INDEPENDENCIA
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio".
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INDEPENDENCIA
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
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INDEPENDENCIA
Por ejemplo, un auditor independiente que audite una entidad de la cual también es director, puede ser intelectualmente honesto, pero es improbable que el público lo acepte como independiente, ya que en efecto estaría auditando decisiones en las que él mismo ha participado.
Los auditores independientes deben serlo no sólo de hecho, ellos deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su independencia.
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CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".
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CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.
El debido cuidado impone una responsabilidad sobre cada persona dentro de una organización de auditoría independiente, respecto a la observancia de las normas del trabajo de campo y de emisión de informes. Ejercer un debido cuidado implica una revisión crítica a cada nivel de supervisión, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los integrantes del equipo de auditoría.
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CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.
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NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe).
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NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente y competente en sus papeles de trabajo, para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.
En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.
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NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Planeamiento y Supervisión
Estudio y Evaluación del Control Interno
Evidencia Suficiente y Competente
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PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN
"El auditor debe planear sus tareas de manera que asegure la realización de una auditoría de alta calidad y que ésta sea obtenida con la economía, eficiencia, eficacia y prontitud debidas".
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PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy no se concibe el inicio de trabajo de campo sin la realización previa de una etapa de planeamiento adecuado.
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PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN
Los enfoques modernos de auditoría diseñan la forma como se debe desarrollar el planeamiento estratégico y táctico de la auditoría en una etapa de planeamiento. Por ejemplo el enfoque de "arriba hacia abajo", indica que la auditoría no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, el contexto donde desarrolla sus actividades, su organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y riesgos de negocios, cuyos efectos económicos podrían repercutir en forma relevante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
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PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN
Cuando el trabajo es realizado por un grupo de profesionales se deberá efectuar una supervisión adecuada en cada etapa del proceso de auditoría, incluida la planificación.
La documentación obtenida debe ser revisada por un miembro experimentado (Supervisor o Jefe) del equipo auditor. El supervisor debe dejar constancia de su actuación en los papeles de trabajo.
La supervisión es esencial para asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditoría y el mantenimiento de la calidad del trabajo. Una supervisión y un control adecuados son por consiguiente necesarios en todos los casos, con independencia de la capacidad de cada auditor en concreto.
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ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría), como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".
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ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, evaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
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ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sustantivas a ser aplicadas.
La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y seguimiento.
Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: el descriptivo, cuestionarios y los flujogramas.
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EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.
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EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
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EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.
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NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
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NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
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NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME
Aplicación de los P.C.G.A.
Consistencia
Revelación Suficiente
Opinión del Auditor
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APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
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APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PCGA)
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
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APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PCGA)
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de la naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que no son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
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CONSISTENCIA Bases de opinión sobre los EE.FF, el auditor al opinar
sobre los estados financieros debe observar que fueron preparados de acuerdo con los PCGA, NICs, que fueron aplicados sobre bases consistentes, la información presentada en los mismos y en sus notas relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.
Sí hubieran excepciones a lo anterior estas deben de mencionarse, señalando las desviaciones y su efecto deberá ser cuantificado sobre los EE.FF., materia de la auditoría.
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REVELACIÓN SUFICIENTE corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa
se ha enmarcado dentro de los principios contables. Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad
controla las operaciones e informa a través de los Estados financieros que son los documentos sobre los cuales el contador público va a opinar, la información que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo con el principio de "revelación suficiente".
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OPINIÓN DEL AUDITOR
"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
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OPINIÓN DEL AUDITOR
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.
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OPINIÓN DEL AUDITOR Aclaración de la relación con los EE.FF., y expresión
de la opinión, debe expresar de manera clara e inequívoca la manera de relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su caso las LIMITACIONES que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ella o todas las razones de importancia por las cuales expresa su opinión adversa o no puede expresar opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las Normas de Auditoría.
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OPINIÓN DEL AUDITORPor consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinión para su dictamen. Opinión limpia o sin salvedades, Opinión con salvedades o calificada, Opinión adversa o negativa, Abstención de opinión.
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Ha sido emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – CNIAA, de la Federación Internacional de Contadores – IFAC.
En el Perú, la Comisión Permanente de Normas Internacionales de Auditoría de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, ha realizado la revisión y evaluación de la versión original, la misma que fue aprobada en el XIX Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevada a cabo en la ciudad de Huancayo, en julio del 2004.
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1. AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
• NIAs 100 - 999 Normas Internacionales de Auditoría.
• DIPAs 1000 – 1999 Declaraciones Internacionales Sobre Practicas de Auditoría.
• NICRs 2000 – 2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión.
• DIPCRs 2700 – 2999 Reservada para Declaraciones Internacionales Sobre Prácticas para Compromisos.
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2. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA.
• NICAs 3000 – 3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento.
• DIPCAs 3700 – 3999 Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Compromisos de Aseguramiento.
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3. SERVICIOS AFINES.
•NISAs 4000 – 4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines.
•DIPSAs 4700 – 4999 Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Servicios Afines.
LAS NIAS Las Normas
Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados - NIAs se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de operación del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento CNIAA el cual es un Comité permanente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
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LAS NIAS Estas NIAs se orientan a
mejorar el grado de uniformidad de las practicas de auditoría y los servicios relacionados en todo el mundo, contienen principios básicos y requisitos formales que debe cumplir todo auditor independiente.
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LAS NIAS En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de Decanos mediante Resolución del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican en:
100-199 Temas Introductorios 200-299 Principios Generales y Responsabilidades 300-499 Evaluación de Riesgos y respuesta a los
Riesgos Evaluados. 500-599 Evidencia de Auditoría 600-699 Uso del Trabajo de Otros 700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría 800-899 Áreas Especializadas
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200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200 Objetivos y Principios Generales que rigen la auditoría a los estados financieros
210 Términos de los compromisos de auditoría 220 Control de Calidad para las auditorías de
Información Financiera Histórica 230 Documentación 230R Documentación de Auditoría 240 Responsabilidades del auditor al considerar
el fraude en una auditoría de estados financieros 250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos
en la auditoria de estados financieros 260 Comunicación de asuntos de auditoria a
aquellos con jerarquía plena de la entidad 54
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300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS.
300 Planeamiento en una Auditoría de Estados Financieros
310 Conocimiento del Negocio ® 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y
evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos
320 Materialidad en la auditoría 330 Los procedimientos del auditor frente a los
riesgos evaluados 400 Evaluación de riesgos y control interno ® 401 auditoria en un ambiente de SIC ® 402 Consideraciones de auditoría relativa a
entidades que utilizan organizaciones de servicios
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500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA 500 Evidencia de auditoría ® 500 Evidencia de Auditoría 501 Evidencia de auditoria - consideraciones
adicionales para partidas especificas 505 Confirmaciones externas 510 Compromisos Trabajos iniciales – Balances de
Apertura 520 Procedimientos analíticos 530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de
pruebas selectivas 540 Auditoría a estimaciones contables 545 Auditando mediciones y revelaciones del valor
razonable 550 Partes vinculadas 560 Hechos Posteriores 570 Empresa en Marcha 580 Representaciones de la administración
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600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilización del trabajo de otro auditor 610 Consideraciones al trabajo de auditoria
interna 620 Utilización del trabajo de un experto
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700-799 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
700 El dictamen del auditor sobre estados financieros 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego
completo de estados financieros para propósitos generales. 701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente 710 Comparativos 720 Otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados
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800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales
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LAS DECLARACIONES DE NORMAS DE AUDITORÍA – STATEMENT ON AUDITING
STANDARDS - SAS SON NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO
AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS CERTIFICADOS – AICPA, SON INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS, Y DIRECTRICES DE AUDITORÍA AUTORIZADAS PARA LOS MIEMBROS DE LA PROFESIÓN. SIN EMBARGO PROPORCIONAN MENOS INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO QUE PODRÍA SUPONERSE YA QUE ANTE REQUERIMIENTOS ESPECÍFICOS NO EXISTEN PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS.
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