NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR (En vigor para auditorías de estados contables de períodos que comiencen en o después de diciembre 15 de 2009) CONTENIDO Párrafo Introducción Alcance de esta NIA .............................................. .......................................... 1-2 La Responsabilidad del auditor de la opinión de auditoría ................................... 3 Fecha de vigencia ................................................ ............................................. 4 5 6 Requisitos Determinar la necesidad de un experto auditor ........................................... 7 Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría ......................................... 8 La competencia, las capacidades y la objetividad del experto del auditor ..... 9 Obtener un entendimiento de la esfera de conocimientos de las recomendaciones del Auditor Experto ................................................. .................................................. 10 Acuerdo con expertos del Auditor ............................................. ............ 11 La evaluación de la idoneidad de la labor de expertos del auditor de .......................... 12-13 Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría ......................... 14-15 Aplicación y otro material explicativo Definición de un experto auditor ............................................. .................. A1-A3 Determinar la necesidad de un experto auditor ........................................... A4-A9 Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría ......................................... A10-A13 La competencia, las capacidades y la objetividad del experto del auditor ..... A14-A20 Obtener un entendimiento de la esfera de conocimientos de las recomendaciones del Auditor Experto ................................................. .................................................. A21-A22 Acuerdo con expertos del Auditor ............................................. ............ A23-A31 La evaluación de la idoneidad de la labor de expertos del auditor de .......................... A32-A40

Page 2 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 633 AU DI TI NG Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría ......................... A41-A42 Apéndice: Consideraciones para el Acuerdo entre el Auditor y Experto Externo del auditor La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 620, "Uso del Trabajo de un Auditor de Expert "debe leerse junto con la NIA 200," Objetivos Generales de la Auditor Independiente y la Realización de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales Normas Internacionales de Auditoría. "

Página 3 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 634 Introducción Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la del auditor responsabilidades relacionadas con el trabajo de un individuo o de la organización en un campo de especialistas, distintos de contabilidad o auditoría, cuando ese trabajo se utiliza para ayudar el auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. 2. Esta NIA no trata de: (A) Situaciones en las que el equipo de trabajo incluye un miembro, o consultas una persona u organización, con experiencia en un área especializada de contabilidad o auditoría, que se tratan en el ISA 220; 1 o (B) El auditor uso del trabajo de un individuo u organización poseer experiencia en un campo distinto de la contabilidad o de auditoría, cuyo trabajo en ese campo es utilizado por la entidad para ayudar a la entidad en la elaboración los estados financieros (un experto de la gerencia), que se trata en el ISA 500. 2

La Responsabilidad del auditor de la opinión de auditoría 3. El auditor tiene la responsabilidad exclusiva de la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no se reduce por el uso del auditor del trabajo de un auditor de experto. Sin embargo, si el auditor usa el trabajo de un experto auditor, teniendo seguido esta NIA, concluye que la labor de ese experto es adecuado para el propósitos del auditor, el auditor puede aceptar las conclusiones periciales que o conclusiones en el campo del experto como evidencia de auditoría apropiada. Fecha de vigencia 4. Esto Isais vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o después de diciembre 15 de 2009. Objetivos 5. Los objetivos del auditor son: (A) Para determinar si se debe utilizar el trabajo de un experto auditor, y (B) Si el uso del trabajo de un experto auditor, para determinar si ese trabajo es adecuado para los fines del auditor. 1 ISA 220, "Control de calidad para una auditoría de estados financieros", párrafos A10, A22 A20-. 2 ISA 500, "Evidencia de Auditoría", párrafos A34-A48.

Page 4 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 635 AU DI TI NG Definiciones 6. Para purposesofthe NIA, thefollowingtermshavethemeaningsattributedbelow: (A) Auditor experto - Un individuo o una organización que posea experiencia en un otro campo de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en este campo es utilizado por el auditor para ayudar al auditor a obtener suficiente apropiada de auditoría pruebas. Un experto auditor puede ser un experto auditor interno (Que se asocian isa 3 orstaff, includingtemporarystaff, de firmor del auditor una firma de la red), o un experto externo del auditor. (Ref:. Para A1-A3)

(B) Conocimientos - Habilidades, conocimientos y experiencia en un campo particular. (C) Management'sexpert-Anindividualororganization poseer conocimientos ina campo accountingorauditing otherthan, cuyo workinthat campo se utiliza por la entidad para ayudar a la entidad en la preparación de los estados financieros. Requisitos Determinar la necesidad de un experto auditor 7. Si experiencia en un campo distinto de la contabilidad o la auditoría es necesaria para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el auditor shalldetermine si touse el trabajo de un experto auditor. (Ref:. Párrafo A4-A9) Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría 8. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor con respecto a la requerimientos de los párrafos 9-13 de la presente ISA pueden variar dependiendo de la circunstancias. Indeterminingthe naturaleza, el calendario y extentof esos procedimientos, los auditor deberá considerar asuntos como: (Ref:. Párrafo A10) (A) La naturaleza de la materia a la que el trabajo de expertos que se refiere; (B) Therisksofmaterialmisstatement enla materia towhichthat expert'swork refiere; (C) La importancia del trabajo de expertos que, en el contexto de la auditoría; (D) El auditor de conocimientos y experiencia en trabajos anteriores realizado por el experto, y (E) Ya sea que el experto está sujeta al control de calidad de la empresa de auditoría de políticas y procedimientos. (Ref:. Párrafo A11-A13) La competencia, las capacidades y la objetividad del experto del auditor 9. El auditor deberá evaluar si el experto auditor tiene la necesaria competencia, capacidad y objetividad para los propósitos del auditor. En el caso 3 "Socio" y "empresa" debe interpretarse como una referencia a sus equivalentes del sector público en su caso.

Page 5 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 636 de expertos externos de un auditor, la evaluación de la objetividad debe incluir

servicios de información sobre los intereses y las relaciones que puedan crear una amenaza a la objetividad del experto. (Ref:. Párrafo A14-A20) Obtener un entendimiento de la esfera de conocimientos de expertos del Auditor 10. El auditor deberá obtener una comprensión suficiente del campo de experiencia de del auditor experto para permitir al auditor a: (Ref:. Párrafo A21-A22) (A) Determinar la naturaleza, alcance y objetivos de trabajo que expertos de la auditor fines, y (B) Evaluar la adecuación de los que trabajan para los propósitos del auditor. Acuerdo con expertos del Auditor 11. El auditor deberá acordar, por escrito, en su caso, sobre los siguientes asuntos con el experto del auditor: (Ref:. Párrafo A23-A26) (A) La naturaleza, el alcance y los objetivos de trabajo de expertos que, (Ref.: Párrafo A27). (B) Las funciones y responsabilidades del auditor y experto que; (Ref:. Párrafo A28-A29) (C) La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicación entre el auditor y ese experto, incluyendo la forma de cualquier informe que debe proporcionar esa experto, y (Ref.: Párrafo A30). (D) La necesidad de experto del auditor para observar los requisitos de confidencialidad. (Ref: Para.A31) La evaluación de la idoneidad de la labor de expertos del Auditor de 12. El auditor deberá evaluar la idoneidad del trabajo experto del auditor para el auditor propósitos, incluyendo: (Ref:. Párrafo A32) (A) La pertinencia y razonabilidad de las conclusiones que los expertos o las conclusiones, y su consistencia con otra evidencia de auditoría, (Ref.: Párrafo A33-A34.) (B) Si el trabajo que implica el uso experto de los supuestos significativos y métodos, la pertinencia y razonabilidad de los supuestos y métodos de las circunstancias, y (Ref.: Párrafo A35-A37.) (C) Si el trabajo de expertos que implica el uso de datos de origen que es importante para que el trabajo de expertos, la pertinencia, integridad y exactitud de esa datos de origen. (Ref:. Párrafo A38-A39) 13. Si el auditor determina que el trabajo del experto del auditor no es adecuada para propósitos del auditor, el auditor deberá: (Ref:. Para A40) (A) De acuerdo con el experto de la naturaleza y el alcance de los trabajos que hayan realizado por este experto, o

Página 6 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 637 AU DI TI NG (B) Lleve a cabo los procedimientos adicionales de auditoría adecuados a las circunstancias. Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría 14. El auditor shallnotrefer enel trabajo de un auditor'sexpertinanauditor'sreport que contiene una opinión sin modificaciones menos que sea requerido por ley o reglamento para hacerlo. Si dicha referencia es requerida por la ley o el reglamento, el auditor shallindicatein la referencia reportthatthe auditor hace notreduce responsibilityfor del auditor la opinión del auditor. (Ref:. Párrafo A41) 15. Si el auditor hace referencia al trabajo de un experto auditor en la década de auditor reportar porque dicha referencia es relevante para la comprensión de una modificación a la opinión del auditor, el auditor deberá indicar en el informe de auditoría que dicha referencia no reduce la responsabilidad del auditor de esa opinión. (Ref:. Párrafo A42) *** Aplicación y otro material explicativo Definición de un experto auditor (Ref:. Párrafo 6 (a)) A1. La experiencia en un campo distinto de la contabilidad o de auditoría pueden incluir experiencia en relación con cuestiones tales como: • La valoración de los instrumentos financieros complejos tierra y edificios, instalaciones y maquinaria, joyas, obras de arte, antigüedades, bienes intangibles, activos adquiridos y los pasivos asumidos en combinaciones de negocios y activos que se hayan deteriorado. • El cálculo actuarial de los pasivos relacionados con los seguros contratos o planes de beneficios para empleados. • La estimación de las reservas de petróleo y gas. • La valuación de los pasivos ambientales y costos de sitio de limpieza. • La interpretación de los contratos, leyes y reglamentos. • El análisis de las cuestiones de cumplimiento complejos o inusuales impuestos.

A2. En muchos casos, distinguir entre la experiencia en materia de contabilidad o auditoría, y experiencia en otro campo, será sencillo, aun cuando esto suponga una área especializada de contabilidad o auditoría. Por ejemplo, un individuo con experiencia en la aplicación de métodos de contabilización del impuesto sobre la renta diferido a menudo puede distinguirse fácilmente de un experto en derecho fiscal. La primera no es una experto a los efectos de esta ISAas esto constituye pericia contable, la Este último es un experto a los efectos de esta ISAas esto constituye asesoramiento jurídico. Distinciones similares también pueden ser capaces de ser formulados en otras áreas, por ejemplo, entre los expertos en métodos de contabilización de los instrumentos financieros, y

Page 7 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 638 experiencia en el modelado complejo para los ofvaluingfinancialinstruments propósito. En algunos casos, sin embargo, particularmente las que implican un área emergente de contabilidad o auditoria experiencia, distinguiendo entre áreas especializadas de contabilidad o auditoría, y la experiencia en otro campo, será una cuestión de juicio profesional. Aplicables las normas profesionales y las normas relativas a educación y requisitos de competencia para los contadores y auditores pueden ayudar al auditor en el ejercicio de dicha sentencia. 4 A3. Es necesario aplicar el juicio al considerar cómo los requisitos de la presente ISAare affectedby expertmaybe el auditor factthatan, ya sea un individuo o una organización. Por ejemplo, al evaluar las competencias, capacidades y objetividad de un experto auditor, es posible que el experto es una organización de la auditor ha utilizado anteriormente, pero el auditor no tiene experiencia previa de la individuo expertassigned bythe organización para el trabajo específico, o que puede ser a la inversa, es decir, el auditor puede estar familiarizado con el trabajo de un experto individual, pero no con la organización que se ha unido a expertos. En cualquiera de los de casos, los atributos personales de los individuos y los atributos de gestión de la organización (tales como sistemas de control de calidad de la organización implementos) pueden ser relevantes para la evaluación del auditor. Determinar la necesidad de un experto auditor (Ref:. Párrafo 7) A4. Un experto auditor puede ser necesaria para ayudar al auditor en una o más de las después: • Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. • Identificar y evaluar los riesgos de errores significativos. •

Determinar y aplicar medidas generales para evaluar risksatthe nivel de los estados financieros. • Diseñar y realizar procedimientos adicionales de auditoría para responder a evaluar riesgos a nivel de aseveración, pruebas que comprenden los controles o sustantivos procedimientos. • Evaluatingthe suficiencia e idoneidad de auditevidence obtenido en formarse una opinión sobre los estados financieros. A5. Los riesgos de declaración equivocada material puede aumentar cuando la pericia en un campo distinto que la contabilidad es necesario para los administradores para preparar los estados financieros, por ejemplo, porque esto puede indicar una cierta complejidad, o porque la administración no puede poseer el conocimiento del campo de especialización. Si en la preparación de la gestión de los estados financieros no posee la necesaria 4 Por ejemplo, la Internacional de la Educación estándar 8, "Requisitos Competencias Profesionales forAudit" puede ser de ayuda.

Page 8 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 639 AU DI TI NG experiencia, un experto de la administración puede ser utilizado para hacer frente a esos riesgos. Controles pertinentes, incluidos los controles que se relacionan con el trabajo de una gestión de experto, en su caso, también puede reducir los riesgos de error material. A6. Siel preparación de los estados financieros deEl implica el uso de conocimientos ina campo distinto de la contabilidad, el auditor, que es experto en contabilidad y auditoría, podrá no poseen las competencias necesarias para auditar los estados financieros. La socio responsable del trabajo debe estar convencido de que el equipo de trabajo, y cualquier expertos auditores que no son parte del equipo de trabajo, tienen colectivamente el andcapabilities adecuadas competencias toperformthe auditengagement. 5 Además, el auditor tiene la obligación de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesaria para desempeñar el trabajo.

6 El auditor determinación de si se debe utilizar el trabajo de un experto auditor, y en caso afirmativo cuándo y en qué medida, ayuda a la requisitos auditor inmeetingthese. A medida que progresa la auditoría, o cuando las circunstancias cambio, el auditormay needtorevise earlierdecisions sobre usingthe workofan auditor experto. A7. Un auditor que no es un experto en un campo relevante de la contabilidad o auditoría, sin embargo puede ser capaz de obtener una comprensión suficiente de que campo para realizar la auditoría sin un experto auditor. Esta comprensión puede obtenerse a través de, por ejemplo: • Experiencia en entidades de auditoría que requieran dicha experiencia en la preparación de sus estados financieros. • Desarrollo de la Educación o profesional en el field.This particular puede incluir cursos formales, o discusiones con personas que poseen experiencia en el campo pertinente a los efectos de mejorar el auditor de propia capacidad para tratar los asuntos en la materia. Tal discusión se diferencia de consulta con un experto auditor respecto de un conjunto específico de circunstancias que se presentan en el trabajo cuando ese experto es dado todos los hechos pertinentes que permitan al experto para proporcionar opinión informada sobre el asunto en particular. 7 • Discusión con los auditores que han realizado trabajos similares. A8. En otros casos, sin embargo, el auditor puede determinar que es necesario, o puede elegir, touse expertto un auditor assistinobtaining auditoría sufficientappropriate pruebas. Consideraciones al momento de decidir si se debe utilizar un experto auditor puede incluyen: • Si la administración ha utilizado un experto de la gerencia en la preparación del estados financieros (véase el párrafo A9). 5 NIA 220, párrafo 14. 6 ISA 300, "Planificación de una auditoría de estados financieros", párrafo 8 (e). 7 NIA 220, párrafo A21.

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La naturaleza y la importancia de la cuestión, incluida su complejidad. • Los riesgos de errores significativos en la materia. • La naturaleza de los procedimientos de espera torespond toidentified riesgos, incluyendo: del auditor, el conocimiento y la experiencia con el trabajo de los expertos en relativos a esas cuestiones, y la disponibilidad de fuentes alternativas de auditoría pruebas. A9. Cuando la gerencia se ha utilizado un experto de la gerencia en la preparación de los estados financieros declaraciones, la decisión del auditor sobre si se debe utilizar un experto auditor puede también estar influenciada por factores tales como: • La naturaleza, el alcance y los objetivos de trabajo de expertos de la dirección de. • Ya sea experto de la gerencia es empleado por la entidad, o sea parte contratado por él para proporcionar servicios pertinentes. • El ejercicio extenttowhichmanagementcan controlorinfluenceoverthe trabajo de expertos de la gerencia. • El experto de la gerencia de la competencia y capacidades. • Ya sea experto en el manejo está sujeto a las prestaciones técnicas normas u otros requisitos profesionales o industriales • Los controles de la entidad sobre el trabajo de expertos de la dirección de. ISA 500 8 incluye los requisitos y orientaciones sobre el efecto de la competencia, capabilitiesandobjectivity ofmanagement'sexpertsonthe fiabilidad de la evidencia de auditoría. Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría (Ref:. Párrafo 8) A10. Auditprocedures la naturaleza, oportunidad y extentof withrespectto los requisitos en los párrafos 9-13 de la presente ISA variará dependiendo de las circunstancias. Para ejemplo, los siguientes factores maysuggestthe needfordifferentormoreextensive procedimientos que de otro modo sería el caso: • El trabajo del experto del auditor se refiere a un asunto importante que implica juicios subjetivos y complejos. • El auditor no ha utilizado anteriormente el trabajo de experto del auditor, y no tiene conocimientos previos de competencia que experto, sus capacidades y objetividad. • Experto del auditor realiza procedimientos thatare integral para la auditoría,

en lugar de ser consultado para asesorar sobre una cuestión individual. 8 NIA 500, párrafo 8.

Page 10 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 641 AU DI TI NG • El experto es experto externo del auditor y no es, por lo tanto, sujeto a de la empresa las políticas de calidad y procedimientos de control. El auditor de las Políticas de Control de Calidad y Procedimientos (Ref.: Párr. 8 (e)) A11. Un auditor interno expertmay bea socio o personal, incluyendo temporarystaff, de el auditor de la empresa, y por lo tanto sujeto a las políticas de control de calidad y procedimientos de dicha empresa, de acuerdo con la ISQC 1 9 o los requisitos nacionales que son por lo menos tan exigente. 10 Por otra parte, un experto auditor interno puede ser un socio o personal, incluyendo el personal temporal, de una firma de la red, lo que puede compartir políticas comunes de control de calidad y procedimientos con firma del auditor. A12. Experto externo de un auditor no es un miembro de la teamand compromiso no sujeto a las políticas de control de calidad y procedimientos de acuerdo con la ISQC 1. 11 En algunas jurisdicciones, sin embargo, la ley o regulación pueden exigir que un auditor experto externo ser tratado como un miembro del equipo de trabajo, y pueden por lo tanto, estarán sujetos a los requisitos éticos relevantes, incluyendo las relativas a la independencia, y otros requisitos profesionales, según lo determinado por esa ley o reglamento. A13. Los equipos de trabajo tienen derecho a confiar en el sistema de la empresa de control de calidad, a menos que la información facilitada bythe partes firmor otros sugieren lo contrario. 12 La extentof que reliancewillvarywith las circunstancias, y puede afectar a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor con respecto a cuestiones tales como: • Competencias y capacidades, a través de programas de contratación y capacitación. • La objetividad. Expertos internos del auditor están sujetos a ético relevante

requisitos, incluidos los relativos a la independencia. • El auditor de la evaluación de la idoneidad de la labor del auditor experto de. Por ejemplo, los programas de capacitación de la empresa puede proporcionar auditor interno expertos appropriateunderstanding conun de la interrelación oftheir experiencia con el proceso de auditoría. La confianza en dicha formación y otra empresa procesos, tales como protocolos para establecer el ámbito del trabajo de auditoría interna expertos, puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de las recomendaciones del Auditor procedimientos para evaluar la idoneidad de la labor del auditor experto en todo. • El cumplimiento de los requisitos reglamentarios y legales, a través del monitoreo procesos. • Acuerdo con el experto del auditor. 9 ISQC 1, "Control de calidad para firmas que PerformAudits y Revisiones de Estados Financieros y Otros Aseguramiento y Servicios Relacionados con compromisos ", párrafo 12 (f). 10 NIA 220, párrafo 2. 11 ISQC 1, párrafo 12 (f). 12 NIA 220, párrafo 4.

Page 11 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 642 Suchreliance doesnot reducir la responsabilidad del auditor para cumplir con los requisitos de esta NIA. La competencia, las capacidades y la objetividad del experto del auditor (Ref.: Para. 9) A14. Las competencias, las capacidades y la objetividad de un experto auditor son factores que significativamente affectwhether willbe el auditor deEl trabajo de expertos adecuado fortheauditor'spurposes. La competencia se refiere enel naturaleza andlevel ofexpertise de experto del auditor. Capacidad se refiere a la capacidad de los expertos del auditor para el ejercicio de esa competencia en las circunstancias del trabajo. Los factores que capacidad de influencia puede incluir, por ejemplo, ubicación geográfica, y el disponibilidad de tiempo y recursos. La objetividad se refiere a los posibles efectos que sesgos, conflictos de interés, o la influencia de otros puede tener en el profesional o negocio de juicio experto del auditor. A15. La información relativa a las competencias, las capacidades y la objetividad de un experto auditor puede venir de una variedad de fuentes, tales como:

• La experiencia personal con el trabajo previo de ese experto. • Las conversaciones con el experto. • Las discusiones con otros auditores u otras personas que estén familiarizadas con el trabajo de expertos. • El conocimiento de las calificaciones que los expertos, la pertenencia a un profesional asociación del cuerpo o de la industria, la licencia para ejercer, u otras formas de exterior reconocimiento. • Publicado papeles o libros escritos por el experto. • El auditor firm'squality políticas de control andprocedures (véanse los párrafos A11-A13). A16. Cuestiones de interés para la evaluación de las competencias, las capacidades y la objetividad de experto del auditor incluyen si el trabajo que el experto está sujeta a la técnica normas de funcionamiento y otros requisitos profesionales o industriales, por ejemplo, las normas éticas y los demás requisitos de afiliación de un colegio profesional o asociación de la industria, la acreditación standardsof alicensing cuerpo o requisitos impuestos por la ley o el reglamento. A17. Otros asuntos que pueden ser relevantes incluyen: • La relevancia de la competencia experta del auditor a la competencia de que el trabajo de expertos que serán utilizados, incluyendo cualquier área de especialidad withinthat expert'sfield. Por ejemplo, un actuario particular puede especializarse en seguros de propiedad y accidentes, pero tienen experiencia limitada con respecto cálculo de las pensiones. • Experto del auditor de competencia con respecto a la contabilidad pertinente

Page 12 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 643 AU DI TI NG y los requisitos de auditoría, por ejemplo, el conocimiento de los supuestos y métodos, incluyendo modelos en su caso, que sean consistentes con el marco de referencia de información financiera. • Si los eventos inesperados, cambios en las condiciones, o la evidencia de auditoría obtenido a partir de los resultados de los procedimientos de auditoría indican que puede ser

necesario reconsiderar la evaluación inicial de la competencia, capacidades y la objetividad de Expertas del auditor de la auditoría progresa. A18. Una amplia gama de circunstancias puede amenazar la objetividad, por ejemplo, la auto- amenazas de interés, amenazas de abogacía, familiaridad amenazas, amenazas de auto-revisión y amenazas de intimidación. Salvaguardias podrán eliminar o reducir tales amenazas, y puede ser creado por las estructuras externas (por ejemplo, expert'sprofession del auditor, legislación o normativa), o entorno de trabajo experto del auditor (por ejemplo, la calidad de las políticas y procedimientos de control). También puede haber garantías específicas para el trabajo de auditoría. A19. La evaluación de la importancia de las amenazas a la objetividad y de si hay se requiere de garantías puede depender del papel de experto del auditor y la importancia del trabajo de los expertos en el contexto de la auditoría. Puede haber algunas circunstancias en que las garantías no pueden reducir las amenazas a un nivel aceptable nivel, por ejemplo, si un experto auditor propuesto es una persona que tiene desempeñado un papel importante en la preparación de la información que está siendo auditado, que Es decir, si el experto auditor es un experto de la administración. A20. Al evaluar la objetividad del experto externo del auditor, puede ser pertinentes para: (A) Infórmese de la entidad sobre cualquier interés conocidos o relaciones que la entidad ha con expertos externos de auditoría que pueda afectar ese es experto objetividad. (B) Hable con el experto las garantías aplicables, incluyendo cualquier requisitos profesionales que se aplican a ese experto, y evaluar si las garantías son suficientes para reducir las amenazas a un nivel aceptable nivel. Los intereses y las relaciones que pueden ser relevantes para discutir con experto del auditor incluyen: • Intereses financieros. • Negocios y las relaciones personales. • La prestación de otros servicios por el experto, en particular mediante la organización en el caso de un experto externo que es un organización. En algunos casos, también puede ser apropiado para el auditor obtener una representación por escrito del experto externo del auditor sobre cualquier intereses o relaciones con la entidad de la que es consciente de que el experto.

Página 13 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR

ISA 620 644 Obtener un entendimiento de la esfera de conocimientos de expertos del Auditor (Ref:. Párrafo 10) A21. El auditor puede obtener un entendimiento del campo experto del auditor de experiencia a través de los medios descritos en el párrafo A7, o por medio de discusión con el experto. A22. Aspectos de campo experto del auditor es relevante para el entendimiento del auditor pueden incluir: • Ya sea experto de campo que tiene áreas de especialidad dentro de lo que son relevantes a la auditoría (ver párrafo A17). • Si algunas normas profesionales o de otro tipo, y reglamentario o legal requisitos se aplican. • ¿Qué supuestos y métodos, incluidos los modelos en su caso, sean usedbytheauditor'sexpert, andwhethertheyaregenerally aceptada dentro que expertos de campo y apropiada para efectos de información financiera. • La naturaleza de la información interna y externaldataor experto del auditor utiliza. Acuerdo con expertos del Auditor (Ref:. Párrafo 11) A23. La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo experto del auditor puede variar considerablemente con las circunstancias, como pueden las respectivas funciones y responsabilidades del auditor y experto del auditor, y el momento en la naturaleza, y el grado de comunicación entre el auditor y experto del auditor. Es por lo tanto necesario que estas materias hayan sido acordadas entre el auditor y la auditor experto con independencia de que el experto es experto externo de un auditor o un experto interno del auditor. A24. Las cuestiones señaladas en el párrafo 8 puede afectar el nivel de detalle y formalidad de el acuerdo entre el auditor y experto del auditor, incluyendo si que es conveniente que el acuerdo sea por escrito. Por ejemplo, la siguiente factores pueden sugerir la necesidad de un acuerdo más detallado que lo haría de lo contrario es el caso, o para que el acuerdo se establecerán por escrito: • El experto auditor tendrá acceso a la entidad sensible o confidencial información. • Las respectivas funciones o responsabilidades del auditor y el auditor de experto son diferentes de los que normalmente se espera. • Multi-jurisdiccionales requisitos legales o reglamentarios aplicables. • La cuestión a la que el trabajo experto del auditor se relaciona es muy compleja. •

El auditor no ha utilizado anteriormente el trabajo realizado por este experto. • Cuanto mayor es el grado de trabajo experto del auditor, y su significado en el contexto de la auditoría.

Página 14 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 645 AU DI TI NG A25. Experto externo andanauditor Theagreementbetweenthe auditor es ofteninthe forma de una carta compromiso. Las listas de cuestiones incluidas en el Apéndice que el auditor puede considerar para su inclusión en tal una carta compromiso, o en cualquier otra forma de acuerdo con el experto externo del auditor. A26. Whenthere es nowrittenagreement entre el auditor experto yla auditor, prueba del acuerdo se pueden incluir, por ejemplo: • Planningmemoranda o workingpaperssuchas relacionados con el programa de auditoría. • Thepoliciesandproceduresofthe auditor'sfirm. En el caso de una de auditor experto interno, el establishedpolicies andprocedures towhichthatexpert está sujeto pueden incluir determinadas políticas y procedimientos en relación con esa expert'swork. Documentos de trabajo La documentación extentof enel auditor depende de la naturaleza de dichas políticas y procedimientos. Por ejemplo, no hay documentación puede ser requerida en los papeles de trabajo del auditor, si el firma de auditoría ha detallado que cubren los protocolos de las circunstancias en que el trabajo de un experto se utiliza. Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo (Ref:. Párrafo 11 (a)) A27. A menudo puede ser relevante a la hora de acuerdo en la naturaleza, el alcance y los objetivos de experto del auditor del trabajo para incluir la discusión de cualquier técnica pertinente normas de funcionamiento y otros requisitos profesionales o industriales que el experto seguirá. Respectivas funciones y responsabilidades (Ref:. Párrafo 11 (b)) A28. Acuerdo sobre los respectivos papeles y responsabilidades del auditor y la experto auditor pueden incluir: • Si el auditor o experto del auditor realizará pruebas detalladas de datos de origen. • El consentimiento para el auditor para discutir conclusiones de los expertos del auditor o conclusiones conel entityandothers y toinclude Detallesdel de thatexpert hallazgos o conclusiones en base a un dictamen modificado en la década de auditor

informe, si es necesario (ver párrafo A42). • Cualquier acuerdo de informar experto del auditor de las conclusiones del auditor sobre el trabajo que experto. Documentos de Trabajo A29. Acuerdo sobre los respectivos papeles y responsabilidades del auditor y la auditor'sexpertmay alsoincludeagreement sobre el acceso y la retención de cada papeles de trabajo del otro. Cuando el auditor expertis un memberOf el compromiso equipo, que los papeles expert'sworking formpartof la auditdocumentation. Subjectto anyagreement por el contrario, los auditores externos son papeles experts'working su poseer y no forman parte de la documentación de auditoría.

Page 15 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 646 Comunicación (Ref:. Párrafo 11 (c)) A30. A partir de dos vías de comunicación facilita la integración adecuada de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor de expertos con otro trabajo sobre la auditoría y la modificación adecuada de los objetivos de expertos del auditor de durante el curso de la auditoría. Por ejemplo, cuando el trabajo de la del auditor experto se refiere a las conclusiones del auditor acerca de un riesgo significativo, tanto a informe formal por escrito a la conclusión de que el trabajo de expertos e informes orales como que avanza el trabajo, puede ser apropiado. Identificación de socios específicos o personal que se pondrá en contacto con el experto del auditor y los procedimientos para comunicación entre el experto y la entidad, ayuda oportuna y eficaz comunicación, sobre todo en las grandes compromisos. Confidencialidad (Ref:. Párrafo 11 (d)) A31. Es necesario que las disposiciones de confidencialidad de los requisitos éticos relevantes que se aplican al auditor aplica también al experto del auditor. Adicional requisitos pueden ser impuestas por ley o reglamento. La entidad puede también tener solicitó que la confidencialidad específico beagreedwithauditor disposiciones del exterior expertos. La evaluación de la idoneidad de la labor de expertos del Auditor de (Ref:. Párrafo 12) A32. El auditor de evaluación de la competencia experta del auditor, las capacidades y objetividad, el conocimiento del auditor con el campo experto del auditor de experiencia, y la naturaleza del trabajo realizado por el experto del auditor afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría para evaluar la idoneidad de que el experto trabajar para los propósitos del auditor. Los resultados y conclusiones de los expertos del auditor (Ref.:. Párrafo 12 (a)) A33. Los procedimientos específicos para evaluar la idoneidad de la labor del auditor experto para propósitos del auditor pueden incluir:

• Las consultas de expertos del auditor. • Revisión de documentos de trabajo de expertos del auditor y de los informes. • Procedimientos confirmatorios, tales como: o Observando el trabajo experto del auditor de; o El examen de los datos publicados, como los informes estadísticos de fuentes acreditadas y autorizadas; o Confirmando las cuestiones pertinentes con terceros; o Realizar procedimientos analíticos detallados y o Reperforming cálculos.

Page 16 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 647 AU DI TI NG • Debate con otro experto con conocimientos especializados pertinentes cuando, por ejemplo, los resultados o conclusiones del experto del auditor no son consistentes con otra evidencia de auditoría. • Discutiendo informe pericial del auditor con la administración. A34. Los factores relevantes al evaluar la pertinencia y razonabilidad de la hallazgos o conclusiones del experto del auditor, ya sea en un informe u otro forma, pueden incluir si son: • Presenta de una manera que sea coherente con las normas de la experto auditor de profesión o de la industria; • Claramente expresado, incluyendo la referencia a los objetivos acordados con el auditor, el alcance del trabajo realizado y aplicado las normas; • Basado en un plazo de tiempo adecuado y tener en cuenta los acontecimientos posteriores, cuando proceda; • Con sujeción a cualquier reserva, limitación o restricción sobre su uso, y si es así,

si esto tiene implicaciones para el auditor, y • Sobre la base de un examen adecuado de los errores o desviaciones encontradas por el experto del auditor. Hipótesis, los métodos y los orígenes de datos Supuestos y Métodos (Ref:. Párrafo 12 (b)) A35. Cuando el trabajo experto del auditor es evaluar los supuestos subyacentes y métodos, incluyendo en su caso, los modelos usados por la administración en el desarrollo de una estimación contable, los procedimientos del auditor es probable que sean principalmente dirigido a evaluar si el experto auditor tiene adecuadamente examinó las hipótesis y los métodos. Cuando el trabajo experto del auditor es para desarrollar una estimación del auditor punto o rango de un auditor para la comparación con estimación puntual de la administración, los procedimientos del auditor pueden ser principalmente dirigido a evaluar las hipótesis y métodos, incluyendo modelos en los que caso, se utilizan por el experto del auditor. A36. ISA 540 13 discute las hipótesis y los métodos utilizados por la administración en realización de estimaciones contables, incluyendo el uso en algunos casos de gran especializado, desarrollado modelos de entidad-. Aunque la discusión que está escrito en la contexto del auditor obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto supuestos de la administración y los métodos, sino que también puede ayudar al auditor cuando la evaluación de los supuestos expertos del auditor y los métodos. 13 ISA 540, "Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y en relación Revelaciones ", los párrafos 8, 13 y 15.

Page 17 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 648 A37. Cuando el trabajo de un auditor experto implica el uso de los supuestos significativos y los métodos, los factores relevantes a la evaluación del auditor de los supuestos y métodos incluyen si son: • Generalmente aceptados dentro del campo experto del auditor de; • De conformidad con los requisitos de la información financiera marco; •

Dependiendo de la utilización de modelos especializados, y • En consonancia con las de la dirección, y si no, el motivo y la efectos, las diferencias. Fuente de datos utilizada por expertos del auditor (Ref.:. Párrafo 12 (c)) A38. Cuando el trabajo de un auditor experto implica el uso de los datos de origen que es importante para el trabajo que experto, procedimientos como los siguientes pueden ser utilizados para probar que los datos: • Verificación del origen de los datos, incluyendo la obtención de un entendimiento de, y donde las pruebas de su caso, los controles internos sobre los datos y, en su caso, su transmisión al experto. • Revisión de los datos de integridad y coherencia interna. A39. En muchos casos, el auditor puede probar datos de origen. Sin embargo, en otros casos, cuando la naturaleza de los datos de origen utilizados por un experto auditor es muy técnico relación con el campo del experto, el experto puede evaluar los datos de origen. Si el experto auditor ha probado las fuentes de datos, investigación de ese experto, el auditor o supervisión o revisión de las pruebas periciales que puede ser una forma adecuada para el auditor para evaluar la relevancia que los datos, la integridad y la precisión. Trabajo inadecuada (Ref:. Párrafo 13) A40. Si el auditor concluye que el trabajo del experto del auditor no es adecuada para propósitos del auditor y el auditor no puede resolver el asunto a través de la procedimientos adicionales de auditoría requeridos por el párrafo 13, que pueden implicar más trabajo que se realiza tanto por el experto y el auditor, o incluir empleando o realizar otro experto, puede ser necesario expresar una opinión modificado en el informe de auditoría de acuerdo con la NIA 705, ya el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría. 14 Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría (Ref:. Párrafo 14-15) A41. Insomecases, orregulation ley mayrequire una referencia al trabajo de un auditor de experto, por ejemplo, para los fines de la transparencia en el sector público. 14 ISA 705, "Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente", párrafo 6 (b).

Page 18 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 649 AU DI TI NG A42. Puede ser apropiado en algunas circunstancias para referirse al experto del auditor en

un informe de auditoría contendrá un dictamen modificado, para explicar la naturaleza de la modificación. En tales circunstancias, el auditor puede necesitar el permiso de del auditor experto antes de la mencionada referencia.

Página 19 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 APÉNDICE 650 Apéndice (Ref:. Párrafo A25) Consideraciones forAgreement entre el auditor y un Experto Externo Auditor Listas ThisAppendix asuntos que el auditor puede considerar para su inclusión en un acuerdo con expertos externos del auditor. La siguiente lista es ilustrativa y no exhaustiva; está pensada para ser una guía que puede ser usado en conjunción con las consideraciones se indica en esta NIA. Ya sea para incluir asuntos particulares en el acuerdo depende de las circunstancias del trabajo. La lista también puede ser de ayuda en la consideración de los asuntos que se incluirán en un acuerdo con el experto interno del auditor. Naturaleza, alcance y objetivos de trabajo de expertos del Auditor Externo de • La naturaleza y alcance de los procedimientos a realizar por el auditor externo de la experto. • Theobjectivesoftheauditor'sexternalexpert'sworkinthe ofmateriality contexto y consideraciones de riesgo sobre la materia a la que expertos externos del auditor de trabajo se relaciona, y, cuando proceda, el marco de referencia de información financiera. • Las normas correspondientes de desempeño técnico o profesional o la industria requisitos experto del auditor externo seguirá. • Las hipótesis y métodos, incluyendo modelos en su caso, el auditor es experto externo va a utilizar, y su autoridad. • La fecha efectiva de, o en su caso el período de prueba para, la materia objeto de del auditor externalexpert'swork y requisitos relativos a subsequentevents. Las funciones y responsabilidades del auditor y las recomendaciones del Auditor Experto Externo • Auditoría pertinente y las normas de contabilidad y relevante reglamentario o legal requisitos. • Experto del auditor externo del consentimiento para el uso previsto del auditor de que informe pericial, incluyendo cualquier referencia a la misma, o la divulgación de la misma, con los demás, para

ejemplo, la referencia a ella en la base de un dictamen modificado en el informe del auditor, si es necesario, o la divulgación de la misma a la administración oa un comité de auditoría. • Thenatureandextentoftheauditor de reviewoftheauditor'sexternalexpert'swork. • Si el auditor o un perito externo del auditor comprobará los datos de origen. • Experto del auditor externo de acceso a los registros de la entidad, archivos, personal y a los expertos contratados por la entidad. • Procedimientos para la comunicación entre expertos externos del auditor y la entidad.

Page 20 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 APÉNDICE 651 AU DI TI NG • El auditor y el acceso del experto del auditor externo a sí funciona papeles. • Propiedad y control de los documentos de trabajo durante y después del compromiso, incluidos los requisitos de retención de archivos. • Expert'sresponsibility externa del auditor a performwork withdueskill andcare. • Experto del auditor externo de la competencia y la capacidad para realizar el trabajo. • La expectativa de que expertos externos del auditor usará todo el conocimiento que experto tiene que es relevante para la auditoría o, si no, le informará al auditor. • Anyrestriction en withtheauditor'sreport externalexpert'sassociation del auditor. • Cualquier acuerdo de informar experto externo del auditor de las conclusiones del auditor sobre el trabajo que experto. Comunicación y Reporting • Los métodos y la frecuencia de las comunicaciones, incluyendo: o Como conclusiones de los expertos del auditor externo o conclusiones serán informado (por ejemplo, el informe escrito, el informe oral, de entrada permanente a la compromiso del equipo). o

Identificación de las personas específicas dentro del equipo de trabajo que se ponerse en contacto con expertos externos del auditor. • Al experto externo del auditor completará los resultados de trabajo y el informe o conclusiones al auditor. • Experto del auditor externo de la responsabilidad de comunicar inmediatamente cualquier posible retraso en la realización de la obra, y cualquier reserva o potencial limitación en los resultados que los expertos o conclusiones. • Experto del auditor externo de la responsabilidad de comunicar promptlyinstances en el que la entidad que restringe el acceso de expertos a los registros, archivos, personal o Los expertos contratados por la entidad. • Experto del auditor externo de la responsabilidad de comunicar al auditor todos información experta considera que pueden ser relevantes para la auditoría, incluyendo cualquier cambios en las circunstancias previamente comunicados. • Experto del auditor externo de la responsabilidad de comunicar las circunstancias que puede crear amenazas a la objetividad que experto, y que todas las salvaguardias pertinentes puede eliminar o reducir esas amenazas a un nivel aceptable. Confidencialidad • La necesidad de experttoobserveconfidentialityrequirements del auditor, incluyendo:

Page 21 USO DEL TRABAJO DE EXPERTOS DE UN AUDITOR ISA 620 APÉNDICE 652 o Las disposiciones de confidencialidad de los requisitos éticos relevantes que se aplican a el auditor. o Requisitos adicionales que pueden ser impuestas por la ley o el reglamento, si los hubiere. o Disposiciones específicas de confidencialidad solicitada por la entidad, si los hubiere.