NIIF's

UNIVERSIDAD PERUANAS UNIN Facultad de Ciencias Empresariales

NIIF con Incidencia Tributaria

PROESAD Programa de Educacin Superior a Distancia

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PRESENTACIN

La Universidad Peruana Unin es una organizacin que viene desarrollando una serie de acciones con el propsito de alcanzar altos niveles en la gestin educativa en las diversas carreras que ofrece.

Dentro de este contexto, el Mdulo de NIIF con Incidencia Tributariabrinda un conjunto

de conocimientos terico prcticos, que les permiten a los estudiantes utilizar una

serie de procedimientos para gestionar eficientemente sus mercancas ante cualquier

Aduana Operativa de nuestro pas.

El Mdulo de NIIF ha sido diseado bajo la modalidad de 4 grandes unidades y 15

sesiones de aprendizaje. En cada Unidad, se hallar el resultado de aprendizaje que

debe desarrollar el estudiante; el tema tratado, el cual ser debidamente explicado. Por

ltimo, se encontrar un sistema de autoevaluacin en donde el estudiante plasme lo

aprendido.

El Mdulo es eminentemente prctico y tiene como objetivo fundamental explicar y

aplicar, adecuadamente, los diversos conceptos de las Normas Internacionales de

informacin Financiera.

Miguel Angel Valdivia Soto

Miguel Valdivia Soto


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NDICE

UNIDAD I 7

MARCO INTRODUCTORIO

Sesin N 1: Marco Conceptual de las NIIF .............................................................

1.1. Introduccin .......................................................................................................

1.2. Propsito............................................................................................................

1.3 Objetivo de la Informacin

Sesin N 2: Elementos de los Estados Financieros ................................................

2.1. Situacin Financiera ..........................................................................................

2.2. Activos. ..............................................................................................................

2.3. Pasivos ...............................................................................................................

2.4 Patrimonio

2.5 Rendimiento de Ingresos y Gastos

2.6 Ingresos

2.7 Gastos

Sesin N 3: Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros ...........

3.1. Probabilidad beneficio econmicos futuros .......................................................

3.2. Reconocimiento de Activos ...............................................................................

3.3. Reconocimiento de Pasivos...............................................................................

3.4 Reconocimiento de Ingresos y Gastos ..............................................................

UNIDAD II

x Reconocimientos de Bienes y Activos bajo la NIIF Incidencia

Contable y Triutaria

Sesin N 4: NIC 2 Inventarios .................................................................................

4.1. Concepto ...........................................................................................................

4.2. Costo de Adquisicin .........................................................................................

4.3. Costo de Transformacin

4.4 Otros Costos

4.5 Formulas del Costo



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4.6 Valor Neto Realizable

Sesin N 5: NIC 8 Polticas Contables, cambio en las estimaciones ......................

5.1. Definiciones .......................................................................................................

5.2. Polticas

5.3 Uniformidad en la Polticas ................................................................................

Sesin N 6: NIC 16 Propiedad Planta y Equipo ......................................................

6.1. Definiciones .......................................................................................................

6.2. Reconocimiento .................................................................................................

6.3. Costos Iniciales

6.4 Valoracin de Reconocimiento ..........................................................................

6.5 Tratamiento Tributario ......................................................................................

Sesin N 7:NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuas .........................................................................................................

7.1. Objetivo ...............................................................................................................

7.2. Alcance ................................................................................................................

7.3. Clasificacin

7.4 Valoracin ............................................................................................................

UNIDAD III x

Normas Contables

Sesin N 8: NIC 17 Arrendamientos .........................................................................

8.1. Objetivo ................................................................................................................

8.2. Generalidades .....................................................................................................

8.3. Alcance

8.4 Definiciones

8.5 Esencia de la Norma

8.6 Distincin entre Leasing Financiero y Operacional

8.7 Tratamiento Contable

8.8 Revelaciones



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Sesin N 9: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias ............................................

9.1. Objetivo ...............................................................................................................

9.2. Alcance ................................................................................................................

9.3. Definiciones ..........................................................................................................

9.4. Medicin de Ingreso

9.5 Identificacin

9.6 Prestacin de Servicios

9.7 Informacin a Revelar

Sesin N 10: NIC 21 Efecto de las Variaciones en las tasas de cambio de la

moneda extranjera ......................................................................................................

10.1. Objetivo ..............................................................................................................

10.2. Alcance

10.3 Definiciones

10.4 Informacin Moneda Funcional

10.5 Fechas Posteriores al Balance

10.6 Reconocimiento

UNIDAD IV x

Normas Contables

Sesin N 11: NIC 37 Provisiones de Activos Contingentes ......................................

11.1. Objetivo ..............................................................................................................

11.2. Alcance

11.3 Definiciones

11.4 Reconocimiento

11.5 Pasivos Contingentes

11.6 Activos Contingentes

11.7 Medicin


Sesin N 12: NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo .......................................................

12.1. Definiciones ........................................................................................................

12.2. Alcance



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12.3. Beneficios

12.4 Definiciones

12.5 Presentacin


Sesin N 13: NIC 39 y NIIF 7 Instrumentos Financieros Derivados ..........................

13.1. Objetivo ..............................................................................................................

13.2. Evolucin

13.3 Conceptos

13.4 Presentacin .......................................................................................................

Sesin N 14: NIIF 3 Combinacin de Negocios ........................................................

14.1 Objetivo

14.2 Presentacin. .......................................................................................................

Sesin N 15: NIC 12 Impuesto a las Ganancias .......................................................

15.1 Objetivo

15.2 Presentacin

15.3 Reconocimiento

15.4 Diferencias Temporales

15.5 Medicin



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SUMILLA

La Asignatura de NIIF con incidencia Tributaria, brinda un conjunto de procedimientos,

reglas y requisitos que regulan la contabilizacin de los ingresos y gastos as como el

reconocimiento de las partidas de activos y pasivos y su correcta presentacin en los

Estados Financieros

Esta Asignatura es eminentemente terico-prctica. En primer lugar, se analiza la

importancia y aplicacin de las normas contables en comparacin con las normas

tributarias y el efecto que pueda producir en el resultado econmico.

COMPETENCIA

Al trmino de la Asignatura, el estudiante elabora y analiza los papeles de trabajo de

la utilidad contable vs la utilidad tributaria de acuerdo a las NIIF y las leyes

complementarias.



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UNIDAD I

MARCO INTRODUCTORIO

Sesin N 1 El Marco Conceptual de las NIIF

Sesin N 2

Elemento de los Estados Financieros

Sesin N 3 Reconocimiento de los Elementos de los Estados

Financieros

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la Unidad, el estudiante explica la

importancia de la NIIF.



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La cosecha es abundante, pero los obreros son pocos. Rueguen,

pues, al Dueo de la cosecha que enve obreros a su cosecha.

(Lucas 10:2)

UNIDAD I

Sesin 1

Marco Conceptual de las NIIF

En esta sesin vas a conocer el propsito y el marco normativo de las NIIF.

1.1. Introduccin

Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para

usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y

otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de

circunstancias sociales, econmicas y legales, y por el hecho de que cada pas tiene en cuenta

las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa

contable nacional.

Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los

elementos de los estados financieros, como por ejemplo los trminos activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el

uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as

como unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los

estados financieros como las informaciones reveladas en ellos se han visto afectadas por esa

conjuncin de circunstancias.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de reducir tales

diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas

contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros.

El IASC considera que la mejor forma de perseguir esta armonizacin ms amplia es centrando

los esfuerzos en los estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar

informacin til para la toma de decisiones econmicas.

El Consejo considera que los estados financieros preparados para tal propsito atienden las

necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios

toman decisiones econmicas, como por ejemplo:

(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.

(b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia.

(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus empleados.

(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.



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(e) Determinar polticas impositivas.

(f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.

(g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional.

(h) Regular las actividades de las entidades.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o

adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requerimientos contables no deben

afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que

cubran tambin las necesidades de esos usuarios.

Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable

basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital

financiero en trminos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser ms apropiados

para cumplir con el objetivo de proporcionar informacin que sea til para la toma de decisiones

econmicas, aunque actualmente no haya consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco

Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos

contables y conceptos del capital y de mantenimiento del capital.

1.2. Propsito y Valor Normativo

Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin

de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del Marco Conceptual es:

(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes;

(b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y

procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de

fundamentos para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos

por las NIIF;

(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas

nacionales;

(d) ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en la aplicacin de las

NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una NIIF;

(e) ayudar a los auditores a formarse una opinin acerca de si los estados financieros estn de

acuerdo con las NIIF;

(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la informacin contenida en los

estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y

(g) suministrar a todos aqullos interesados en la labor del IASB informacin acerca de su

enfoque para la formulacin de las NIIF.

Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestin

particular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptual

deroga una NIIF especfica.



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El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el

Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la

NIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar por

el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y al revisar las existentes, el nmero de casos

de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo.

1.3. Objetivo de la Informacin Financiera

El objetivo de la informacin financiera con propsito general constituye el fundamento del

Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptualel concepto de entidad que informa,

las caractersticas cualitativas y las restricciones de la informacin financiera til, los elementos

de los estados financieros, el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la informacin a

revelarse derivan lgicamente del objetivo.

1.4. Objetivo de la Informacin Financiera

El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin

financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros

acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la

entidad. Esas decisiones conllevan comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de

deuda, y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.

Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o

mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen

obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e

intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen

prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos

y otras formas de crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que

esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre

rentabilidades dependen de su evaluacin del importe, calendario e incertidumbre sobre (las

perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que les ayude a

evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.

Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, los inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin sobre los

recursos de la entidad, los derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la

gerencia y el rgano de gobierno2 han cumplido eficiente y eficazmente con sus

responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas

responsabilidades incluyen proteger los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de

factores econmicos, tales como cambios tecnolgicos o en precios, y asegurar que la entidad

cumple con la legislacin, la regulacin y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.

La informacin sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es tambin til



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para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el

derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no pueden

requerir que las entidades que informan les proporcionen informacin directamente, y deben

confiar en los informes financieros con propsito general para obtener la mayor parte de la

informacin financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a

quienes se dirigen los informes financieros con propsito general.

Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni pueden

proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores

existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacin pertinente de otras

fuentes, por ejemplo las condiciones econmicas generales y las expectativas, los sucesos y la

situacin poltica, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa.

Los informes financieros con propsito general no estn diseados para mostrar el valor de la

entidad que informa; pero proporcionan informacin para ayudar a los inversores, prestamistas

y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin y deseos diferentes, y

que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar las normas de informacin

financiera, tratar de proporcionar el conjunto de informacin que satisfaga las necesidades del

mayor nmero de usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de

informacin comunes no impide que la entidad que informa incluya informacin adicional que

sea ms til a un subconjunto particular de usuarios principales.

La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada en informacin financiera sobre

la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propsito

general porque es capaz de obtener la informacin financiera que necesita de forma interna.

Otras partes, tales como los reguladores y el pblico distinto de los inversores, prestamistas y

otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes financieros con propsito

general. Sin embargo, esos informes no estn principalmente dirigidos a estos otros grupos.

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar

de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas

estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar el

Consejo y las personas encargadas de preparar los informes financieros. Como en la mayora

de las metas, la visin del Marco Conceptual de la informacin financiera ideal es improbable

que se alcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender,

aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, es

esencial establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos si se quiere que la informacin

financiera evolucione para mejorar su utilidad.

1.5. Caracterstica Cualitativa de la Informacin Financiera



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Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til consideradas en este captulo

identifican los tipos de informacin que van a ser probablemente ms tiles a los inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la

entidad que informa a partir de la informacin contenida en su informe financiero (informacin

financiera).

Los informes financieros proporcionan informacin sobre los recursos econmicos de la

entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos

de las transacciones y otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los

acreedores. (En el Marco Conceptual se hace referencia a esta informacin como a informacin

sobre los fenmenos econmicos.) Algunos informes financieros tambin incluyen material

explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros

tipos de informacin proyectada al futuro.

Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til se aplican a la informacin

financiera proporcionada en los estados financieros, as como a la informacin financiera

proporcionada por otras vas. El costo, que es una restriccin dominante a la capacidad de la

entidad que informa para proporcionar informacin financiera til, se aplica de forma similar.

Sin embargo, las consideraciones al aplicar las caractersticas cualitativas y la restriccin del

costo pueden ser diferentes para diversos tipos de informacin. Por ejemplo, si se aplican a la

informacin proyectada al futuro, pueden ser diferentes de si se hace a la informacin sobre los

recursos econmicos y los derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos

recursos y derechos de los acreedores.

Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser relevante y representar fielmente lo que

pretende representar. La utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable,

verificable, oportuna y comprensible.

Caractersticas cualitativas fundamentales

Relevancia

La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los

usuarios. La informacin puede ser capaz de influir en una decisin incluso si algunos usuarios

eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.

La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor

confirmatorio o ambos.

La informacin financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en

los procesos empleados por usuarios para predecir resultados futuros. La informacin financiera

no necesita ser una prediccin o una previsin para tener valor predictivo. La informacin

financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias

predicciones.

La informacin financiera tiene valor confirmatorio si proporciona informacin sobre

(confirma o cambia) evaluaciones anteriores.



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El valor predictivo y el valor confirmatorio de la informacin financiera estn interrelacionados.

La informacin que tiene valor predictivo habitualmente tambin tiene valor confirmatorio. Por

ejemplo, la informacin de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que

puede ser utilizada como base para la prediccin de ingresos de actividades ordinarias en

ejercicios futuros, puede tambin compararse con predicciones de ingresos de actividades

ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas

comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron

para hacer esas predicciones anteriores.

Materialidad o Importancia relativa

La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada

puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la informacin financiera de

una entidad que informa especfica. En otras palabras, la materialidad o la importancia relativa

es un aspecto especfico de la relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o

ambas, de las partidas a las que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero

de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral

cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qu podra

ser material o tener importancia relativa en una situacin particular.

Representacin fiel

Los informes financieros representan fenmenos econmicos en palabras y nmeros. Para ser

til, la informacin financiera debe no slo representar los fenmenos relevantes, sino que

tambin debe representar fielmente los fenmenos que pretende representar. Para ser una

representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres caractersticas. Sera completa, neutral

y libre de error. Naturalmente, la perfeccin es rara vez alcanzable, si es que lo es alguna vez.

El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria para que un usuario comprenda

el fenmeno que est siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones

necesarias. Por ejemplo, una representacin completa de un grupo de activos incluira, como

mnimo, una descripcin de la naturaleza de los activos del grupo, una descripcin numrica de

todos los activos del grupo, y una descripcin de qu representa la descripcin numrica (por

ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una

descripcin completa puede tambin conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la

calidad y naturaleza de las partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su

calidad y naturaleza, y el proceso utilizado para determinar la descripcin numrica.

Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la informacin

financiera. Una descripcin neutral no est sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o

manipulada de otra forma para incrementar la probabilidad de que la informacin financiera

sea recibida de forma favorable o adversa por los usuarios. Informacin neutral no significa

informacin sin propsito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, la

informacin financiera relevante es, por definicin, capaz de influir en las decisiones de los

usuarios.

Representacin fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no

hay errores u omisiones en la descripcin del fenmeno, y que el proceso utilizado para producir



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la informacin presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de

errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimacin

de un precio o valor no observable no puede sealarse que sea exacta o inexacta. Sin embargo,

una representacin de esa estimacin puede ser fiel si el importe se describe con claridad y

exactitud como estimacin, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de

estimacin, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para

desarrollar la estimacin.

Una representacin fiel, por s misma, no da necesariamente lugar a informacin til. Por

ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una

subvencin del gobierno. Obviamente, informar de que una entidad adquiri un activo sin costo

representara fielmente su costo, pero esa informacin no sera probablemente muy til. Un

ejemplo ligeramente ms sutil es una estimacin del importe por el que debe ajustarse el importe

en libros de un activo para reflejar un deterioro de valor. Esa estimacin puede ser una

representacin fiel si la entidad que informa ha aplicado correctamente un proceso adecuado,

ha descrito correctamente la estimacin y ha explicado las incertidumbres que afectan de forma

significativa a la estimacin. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa estimacin es

suficientemente grande, esa estimacin no ser particularmente til. En otras palabras, es

cuestionable la relevancia del activo que est siendo representado fielmente. Si no hay

representacin alternativa que sea ms til, esa estimacin puede proporcionar la mejor

informacin disponible.

Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales

Para que sea til, la informacin ha de ser relevante y representarse fielmente. Ni una

representacin fiel de un fenmeno irrelevante ni una representacin no fidedigna de un

fenmeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones adecuadas.

Los procesos ms eficientes y eficaces para aplicar las caractersticas cualitativas

fundamentales seran habitualmente de la forma siguiente (sujetos a los efectos de las

caractersticas de mejora y la restriccin del costo, que no estn consideradas en este ejemplo).

Primero, identificar un fenmeno econmico que tiene el potencial de ser til a los usuarios de

la informacin financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo de informacin

sobre ese fenmeno que sera ms relevante si se encontrara disponible y pudiera ser

representada fielmente. Tercero, determinar si esa informacin est disponible y puede ser

representada fielmente. Si es as, el proceso de satisfacer las caractersticas cualitativas

fundamentales termina en ese punto. Si no es as, el proceso se repite con el siguiente tipo de

informacin ms relevante.

Caractersticas cualitativas de mejora

La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son caractersticas

cualitativas que mejoran la utilidad de la informacin que es relevante y est fielmente

representada. Las caractersticas cualitativas de mejora pueden tambin ayudar a determinar



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cul de las dos vas debe utilizarse para describir un fenmeno, si ambas se consideran

igualmente relevantes y fielmente representadas.

Comparabilidad

Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo vender o

mantener una inversin, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la

informacin sobre una entidad que informa es ms til si puede ser comparada con informacin

similar sobre otras entidades y con informacin similar sobre la misma entidad para otro periodo

u otra fecha.

La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios identificar y

comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras caractersticas

cualitativas, la comparabilidad no est relacionada con una nica partida. Una comparacin

requiere al menos dos partidas.

La congruencia, aunque est relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La

congruencia hace referencia al uso de los mismos mtodos para las mismas partidas, de periodo

a periodo dentro de una entidad que informa, o en un mismo periodo entre entidades. La

comparabilidad es la meta; la congruencia ayuda al lograr esa meta.

La comparabilidad no es uniformidad. Para que la informacin sea comparable, las cosas

similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad

de la informacin financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas

ni haciendo que las cosas similares se vean distintas.

Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo las caractersticas cualitativas

fundamentales. Una representacin fiel de un fenmeno econmico relevante debera tener

naturalmente algn grado de comparabilidad con una representacin fiel de un fenmeno

econmico relevante similar de otra entidad que informa.

Aunque un fenmeno econmico nico puede ser representado fielmente de mltiples formas,

permitiendo mtodos contables alternativos para el mismo fenmeno econmico, ello

disminuye la comparabilidad.

Verificabilidad

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fielmente los

fenmenos econmicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores

independientes diferentes debidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no

necesariamente completo, de que una descripcin particular es una representacin fiel. La

informacin cuantificada no necesita ser una estimacin nica para ser verificable. Tambin

puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas.

La verificacin puede ser directa o indirecta. Verificacin directa significa comprobar un

importe u otra representacin mediante la observacin directa, por ejemplo, contando efectivo.



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Verificacin indirecta significa comprobar los datos de entrada de un modelo, frmulas u otra

tcnica, y recalcular el resultado utilizando la misma metodologa. Un ejemplo es verificar el

importe del inventario comprobando los datos de entrada (cantidades y costos) y recalculando

el inventario final utilizando la misma suposicin de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el

mtodo primera entrada, primera salida).

Puede que algunas explicaciones e informacin financiera con proyeccin al futuro no se

pueden verificar hasta un periodo futuro, si es que se pueden verificar en algn momento. Para

ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa informacin, sera normalmente necesario

revelar las hiptesis subyacentes, los mtodos de recopilar la informacin y otros factores y

circunstancias que respaldan la informacin.

Oportunidad

Oportunidad significa que los responsables de la toma de decisiones dispongan a tiempo de

informacin, de forma que sta tenga la capacidad de influir en sus decisiones. Generalmente,

cuanto ms antigua es la informacin, menor es su utilidad. Sin embargo, cierta informacin

puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo despus del cierre de un periodo sobre

el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y

evaluar tendencias.

Comprensibilidad

La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y concisa la

hace comprensible.

Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede facilitarse su comprensin. La

exclusin de informacin sobre esos fenmenos en los informes financieros puede facilitar la

comprensin de la informacin de dichos informes financieros. Sin embargo, esos informes

estaran incompletos, y por ello seran potencialmente engaosos.

Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de

las actividades econmicas y del mundo de los negocios, y que revisan y analizan la

informacin con diligencia. A veces, incluso los usuarios diligentes y bien informados pueden

necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender la informacin sobre fenmenos

econmicos complejos.

La mano de los diligentes seorear; UNIDAD I



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17

mas la negligencia ser tributaria.

Proverbios12:24 Sesin 2

Elemento de los Estados Financieros

En esta sesin vas aprender acerca de la estructura de los Estados Financieros utilizados por la contabilidad

2.1. Situacin Financiera

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los

activos, los pasivos y el patrimonio. Estos se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del

que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que

incorporan beneficios econmicos.

(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus

pasivos.

Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus caractersticas esenciales, pero

no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en

el balance. Por tanto, las definiciones abarcan partidas que no se reconocern como activos o

pasivos en el balance, porque no cumplen los criterios para su reconocimiento. En particular, la

expectativa de que llegarn a la entidad, o saldrn de sta, beneficios econmicos, debe tener

el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad, a fin de permitir que

se reconozca un activo o un pasivo.

Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse

atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no

meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la

esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros

por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como

contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor

razonable del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago.

Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definicin de

activo y pasivo, y se reconocern como tales en el balance del arrendatario.



18

Los balances elaborados de acuerdo con las actuales NIIF pueden incluir partidas que no

satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren como parte del

patrimonio. Sin embargo, las definiciones establecidas en el prrafo 4.4 sern la base para la

revisin futura de las actuales NIIF, as como para la formulacin de otras posteriores.

2.2. Activos.

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo

para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al

efectivo de la entidad. El potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las

actividades de operacin de la entidad. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en

efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal

como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.

Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de

satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o servicios satisfacen

tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a

contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la

entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por

diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:

(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y

servicios a vender por la entidad;

(b) intercambiado por otros activos;

(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o

(d) distribuido a los propietarios de la entidad.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles.

Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los

derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan

beneficios econmicos futuros para la entidad y son, adems, controlados por ella.

Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con

derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un

activo, el derecho de propiedad no es esencial; as, por ejemplo, la propiedad en rgimen de

arrendamiento financiero es activo si la entidad controla los beneficios econmicos que se

espera obtener de sta. Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea,

normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra

incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo,



19

19

los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la

entidad, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin

patentar, la entidad controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.

Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.

Las entidades obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden

generarse activos mediante otro tipo de transacciones; son ejemplos de ello los terrenos

recibidos por una entidad del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo

econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las

transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos a activos;

as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin de

activo.

Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la

generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por

tanto, si la entidad realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden

obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una

partida que satisfaga la definicin de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso

relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y que

se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance; por

ejemplo, las partidas que han sido donadas a la entidad pueden satisfacer la definicin de

activos.

2.3. Pasivos

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en

el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una

determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de

la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente

el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las

obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por

el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por

ejemplo, la entidad decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus

productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes

que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la

entidad.

Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro.

La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un

pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la entidad suscribe

un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza

irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la

obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la entidad

con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte

implicada en el acuerdo.



20

Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la entidad entrega unos

recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la

reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias

maneras, por ejemplo a travs de:

(a) pago de efectivo;

(b) transferencia de otros activos;

(c) prestacin de servicios;

(d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o

(e) conversin del pasivo en patrimonio.

Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los

derechos por parte del acreedor.

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por ejemplo,

la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el

pago se haya anticipado o se haya hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario

da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. Una entidad puede tambin

reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras anuales

que le hagan los clientes; en este caso, la venta de bienes en el pasado es la transaccin que da

lugar al nacimiento del pasivo.

Ciertos pasivos slo pueden medirse utilizando un alto grado de estimacin. Algunas entidades

describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases, las provisiones no son consideradas

como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido con tal precisin que slo

permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La

definicin de pasivo dada en el prrafo 4.4 es una aproximacin ms amplia al concepto. As,

cuando la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se

trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas

situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en los

productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.

2.4. Patrimonio

Aunque el patrimonio ha quedado definido en el prrafo 4.4 como un residuo o resto, puede

subdividirse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por

acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias

acumuladas, las reservas especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para

mantenimiento del capital. Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma

de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican

restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar

de forma diferente su patrimonio. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes

con participaciones en la propiedad de la entidad tienen diferentes derechos en relacin con la

recepcin de dividendos o el reembolso del capital.



21

21

En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar

a la entidad y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros

tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden

exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia

y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal es una informacin que puede ser

relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de

estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias acumuladas, y por tanto no constituye

un gasto para la entidad.

El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la evaluacin que se

haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el

importe acumulado en el patrimonio con el valor de mercado de las acciones de la entidad, ni

tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de

la entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.

A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios son llevadas a cabo por

entidades tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una

variada gama de entidades propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de

regulacin de tales entidades es diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las

dems que limitan la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas

entidades pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios

los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio. No obstante, tanto la definicin de

patrimonio como los dems aspectos de este Marco Conceptual concernientes al mismo son

perfectamente aplicables a estas entidades.

2.5. Rendimiento

La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la actividad de

la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones

o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida de la

ganancia son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos,

y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del

capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.

A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del

periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como

decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn

relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo

contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin

o aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn

relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.



22

Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus caractersticas esenciales, pero no

pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el

estado de resultados.

Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, al

objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por

ejemplo, es una prctica comn distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que

surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. Esta

distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida es

relevante al evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otras partidas lquidas en

el futuro; por ejemplo, las actividades espordicas, como la venta de una inversin a largo plazo,

son normalmente de recurrencia improbable. Al proceder a distinguir las partidas de esta

manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la entidad y de sus operaciones. Las

partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada entidad pueden no ser

habituales en otra.

Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas,

tambin permite que se presenten diversas medidas del rendimiento. Estas medidas se

diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede

presentar el margen bruto, el resultado de operacin antes de impuestos, el resultado de

operacin despus de impuestos y la el resultado del periodo

2.6. Ingresos

La definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las

ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades

ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como

ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de

las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos

en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos

de actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan

un elemento diferente.

Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no

corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo

aqullas que surgen por la revaluacin de los ttulos cotizados o los incrementos de importe en

libros de los activos a largo plazo. Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados,

es usual presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es til para los propsitos de la

toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos

relacionados con ellas.

Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos;

como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios

recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin



23

23

producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y

servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un

prstamo.

2.7. Gastos

La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades

ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo,

el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de

una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al

efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las

actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios

econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto,

en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego

o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin

de gastos tambin incluye las prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas que surgen por el

efecto que tienen los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa sobre los

prstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en los estados

de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es

til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas

de los ingresos relacionados con ellas

UNIDAD I



24

Ni los ladrones, ni los avaros, ni los borrachos, ni los maldicientes,

ni los estafadores, heredarn el reino de Dios.

(1Corintios 6:10) Sesin 3

Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de

resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo

adems los criterios para su reconocimiento. Ello implica la descripcin de la partida con

palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin

en los totales del balance o del estado de resultados. Las partidas que satisfacen el criterio de

reconocimiento deben reconocerse en el balance o en el estado de resultados. La falta de

reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la descripcin de las polticas

contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre

que:

(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a la entidad

o salga de sta; y

(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los requisitos para su

reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de

materialidad o importancia relativa, caractersticas cualitativas de la informacin financiera til.

La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de

definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige

automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por

ejemplo un ingreso o un pasivo.

3.1. Probabilidad de beneficios econmicos futuros

El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento con referencia al grado

de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a la

entidad o saldrn de sta. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno

en que opera la entidad. La medicin del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los

beneficios futuros se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados

financieros. Por ejemplo, cuando sea probable que una cuenta por cobrar de otra entidad vaya

a ser pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer

tal cuenta por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar,

se considera normalmente probable un cierto grado de impago; y, por tanto, se reconoce un

gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.

Fiabilidad de la medicin



25

25

El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo o valor que se

pueda medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; la utilizacin

de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y

no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable,

la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las

indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones

tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas;

sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el

activo ni el ingreso; a pesar de ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio

de notas, material explicativo o cuadros complementarios.

Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su

reconocimiento establecidas en el prrafo 4.38, puede sin embargo cumplir los requisitos para

ser reconocida, como consecuencia de circunstancias o sucesos producidos en un momento

posterior en el tiempo.

Puede estar justificado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esenciales

para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada

a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es

apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los usuarios

de los estados financieros, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y los

flujos de fondos de una entidad.

3.2. Reconocimiento de Activos

Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficio

econmico futuro para la entidad, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser

medido con fiabilidad.

Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que,

del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En

lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este

tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera

otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera

equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza sobre los

beneficios econmicos que van a llegar a la entidad, tras el presente periodo contable, es

insuficiente para justificar el reconocimiento del activo

3.3 Reconocimiento de Pasivos

Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa obligacin

presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y

adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica,

las obligaciones derivadas de contratos que estn sin ejecutar por ambas partes en la misma

proporcin (por ejemplo, las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava) no

se reconocen generalmente como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante,



26

tales obligaciones pueden cumplir la definicin de pasivos y, siempre que satisfagan los

criterios para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden cumplir los requisitos

para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de

reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos

correspondientes.

3.4Reconocimiento de Ingresos y de Gastos

Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los

beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento

en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva,

esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente al reconocimiento de

incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos

derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la

renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).

Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos, por ejemplo

el requerimiento de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones

de las condiciones para el reconocimiento, tales procedimientos van dirigidos a restringir el

reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con

fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los

beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento

en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que

tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos en las

obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de

salarios, o bien la depreciacin del equipo).

Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre

los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se

denomina comnmente correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el

reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de

las mismas transacciones u otros sucesos; por ejemplo, los diversos componentes de gasto que

constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso

derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin bajo el

Marco Conceptual no permite el reconocimiento de partidas en el balance que no cumplan la

definicin de activo o de pasivo.

Cuando se espere que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables,

y la asociacin con los ingresos pueda determinarse nicamente de forma genrica o indirecta,

los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y

racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos

relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y

equipo, la plusvala, las patentes y las marcas; denominndose en estos casos el gasto



27

27

correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn

diseados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o

expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas.

Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el

desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la

medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su

reconocimiento como activos en el balance.

Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en

un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin

derivada de la garanta de un producto

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen

y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance

y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo

particular de medicin.

En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en

distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:

(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas,

o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin.

Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la

obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos a las

ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para

satisfacer el pasivo en el curso normal de la operacin.

(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras

partidas equivalentes al efectivo que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo

activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de

efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el

momento presente.

(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de

efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran obtenerse, en el momento

presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan a su valor de liquidacin;

es decir, los importes no descontados de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar

para cancelar los pasivos en el curso normal de la operacin.

(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las

entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin.

Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se

espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.

La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades al preparar sus

estados financieros es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de



28

medicin. Por ejemplo, por lo general los inventarios se llevan contablemente al menor valor

entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor

de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas

entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo

histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.

AUTOEVALUACIN

1. Cul es el propsito del Marco Conceptual?.

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2. Cul es el objetivo de la informacin financiera?

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3. Mencione las caractersticas cualitativas de la informacin financiera?

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4. Qu se entiende por activos?

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_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

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5. Qu se entiende por Pasivos?

_______________________________________________________________________

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_______________________________________________________________________

_____________________________________________________________________



29

29

UNIDAD II

RECONOCIMIENTO DE BIENES Y ACTIVOS BAJO LAS NIIF INCIDENCIA CONTABLE Y

TRIBUTARIA

Sesin N 4 NIC 2 Inventarios

Sesin N 5

NIC 8 Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Sesin N 6

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Sesin N 7 NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la venta y

operaciones discontinuas

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la Unidad, los estudiantes aplican lo

aprendido mediante aplicacin y anlisis de casos

prcticos



30

Encomienda a Jehov tu camino,

Y confa en l; y l har.

(Salmos 37:5)

UNIDAD II

Sesin 4

NIC 2 Inventarios

En esta sesin descubrirs que se considera inventario y los mtodos aplicados por Sunat para su control.

4.1. Concepto

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin

se especifica:

Existencias son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;

(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en

el suministro de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para

llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un

pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en

condiciones de independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la

venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el

importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre

compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor

especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias

puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Entre las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender,

entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para

revender a sus clientes, y tambin los terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen

para ser vendidos a terceros. Tambin son existencias los productos terminados o en curso de

fabricacin por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso

productivo. En el caso de un prestador de servicios, las existencias incluirn el coste de los

servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente

(vase la NIC 18 Ingresos ordinarios).

Valoracin de las existencias



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Las existencias se valorarn al menor de: el coste o el valor neto realizable.

4.2. Costo de Adquisicin

El coste de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los aranceles de

importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades

fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la

adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las

rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el coste de adquisicin.

4.3. Costo de Transformacin

Los costes de transformacin de las existencias comprendern aquellos costes directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin

comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costes indirectos, variables o

fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

Costes indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes, con

independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los

edificios y equipos de la fbrica, as como el coste de gestin y administracin de la planta.

Costes indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con

el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a los costes de transformacin se basar

en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la

produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de

varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las

operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que

se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad

de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la

existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocern como

gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta,

la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera

que no se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos variables se

distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de

produccin.

El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto.

Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos

principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto

no sean identificables por separado, se distribuir el coste total entre los productos, utilizando

bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de

mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los

productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso

productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor

significativo. Cuando este sea el caso, se medirn frecuentemente por su valor neto realizable,



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deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta distribucin,

el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su coste.

4.4. Otros Costos

En el clculo del coste de las existencias, se incluirn otros costes, en el, siempre que se hubiera

incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podra

ser apropiado incluir como coste de las existencias, algunos costes indirectos no derivados de

la produccin o los costes del diseo de productos para clientes especficos.

Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto reconocidos como

gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:

(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de

produccin;

(b) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso

productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;

(c) los costes indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su

condicin y ubicacin actuales; y

(d) los costes de venta.

En la NIC 23 Costes por intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los

costes financieros se incluiran en el coste de las existencias.

Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de

hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio

de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado, este elemento se

reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin.

Coste de las existencias para un prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorar por los costes que

suponga su produccin. Estos costes se componen fundamentalmente de mano de obra y otros

costes del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal

de supervisin y otros costes indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costes

relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el

coste de las existencias, pero se contabilizarn como gastos del ejercicio en el que se hayan

incurrido. Los costes de las existencias de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de

ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios

facturados por el prestador de servicios.

4.5. Formulas del Costo



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El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre s, as

como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se

determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costes individuales.

La identificacin especfica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuir

entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento ser el

tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto especfico,

con independencia de que hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior. Sin

embargo, la identificacin especfica de costes resultar inadecuada cuando, en las existencias,

haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas

circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la

existencia final, podra ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el resultado del

ejercicio.

El coste de las existencias, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida

(FIFO) o coste medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de coste para todas las

existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las existencias

con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de coste

tambin diferentes.

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