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NIIF(Actualizada a noviembre 2006)
ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS
N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E I N F O R M A C I Ó N F I N A N C I E R A - 5
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o
5INTRODUCCIÓN
OBJETIVO
ALCANCE
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS) DISPONIBLES PARA LA VENTA
ACTIVOS NO CORRIENTES QUE VAN A SER INTERRUMPIDOS o DISCONTINUA-DOS
MEDICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMEN-TOS) CLASIFICADOS COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA• Medición de un activo no corriente (o grupo enajenable de elementos)
RECONOCIMIENTO Y REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR• Cambios en un plan de venta
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR• Presentación de actividades interrumpidas• Resultados relativos a las actividades que continúan• Informaciones adicionales a revelar
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
FECHA DE VIGENCIA
DEROGACIÓN DE LA NIC 35
Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera
ac tualIdad empresarIal NIIF 5
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NIIF 5 - Activos no Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Interrumpidas
(Actualizada a noviembre 2006)
INTRODUCCIÓNLa Norma Internacional de Información Financiera NIIF 5 - Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y Ope-raciones Interrumpidas:• estáestablecidaenlospárrafosdel01al45ylos
ApéndicesA,ByC.• todoslospárrafostienenigualautoridad,esdecir,
sonnormativos.• lospárrafosescritosenletranegrita,expresanlos
principalesprincipios.• lostérminosdefinidosenelApéndiceAestánen
letracursivayeslaprimeravezqueaparecenenlaNorma.
• lasdefinicionesdeotrostérminosestánenelGlo-sariodelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera.
• deberá leerseenel contextode suObjetivo ylasBasesparalasConclusiones,elPrefaciodelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancierayelMarcoConceptualparalaPreparaciónyPre-sentacióndelosEstadosFinancieros.
• enlaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstima-cionesContablesyErroresseencuentraunabaseparaseleccionaryaplicarpolíticascontablesafaltaoenausenciadeunaguíaexplícita.
Adicionalmente,sepresentan6párrafosintroductoriosque secaracterizanpor tener las iniciales INdondesehaceun resumende losprincipales temasde laNorma.
OBJETIVO
1. Objetivo de la Norma ElobjetivodeestaNIIFes:
a. especificarel tratamiento contable de losactivosdisponibles para la venta,y
b. especificar la presentación e información arevelarsobrelasactividades interrumpidas.
Enparticular,laNIIFexigeque
los ac t ivosquecumplanlos requisitosparaserclasi-ficadoscomodisponiblesparalaventa
a) seanvaloradosalmenorvalorentre su importeen librosysuvalorrazonablemenosloscostos de venta, así como,quecese laamortizacióndedichosactivos.
b) sepresentendeformasepa-radaenelbalance,y
c) que los resultados de lasactividadesinterrumpidassepresentenporseparadoenlacuentaderesultados.
ALCANCE
2. Alcance de la Norma
3. Activos NO corrientes según la NIC 1 y activos adquiridos para revenderlos serán considera-dos como Activos No Corrientes Disponibles para la Venta sólo cuando cumplan los requi-sitos de esta Norma
Lanormarequiereque:a. Aquellos activos clasificados como NO
CORRIENTES deacuerdocon laNIC1Pre-sentación de estados financieros (revisadaen2003)no se deben reclasificar como activos corrientes hasta quecumplan los requisitosparaserclasificadoscomodisponiblesparalaventadeacuerdoconestaNIIF.
Ejemplo: Silaempresatienecuentasporcobraralargo
plazoydecidevenderlas,tendráquecumplirlosrequisitosqueseñalaestaNormaparasertransferidosalosactivoscorrientes.
b. Aquellos activosdeunaclasequelaentidadnormalmenteconsiderecomonocorrientesy sehayanadquirido exclusivamente con la finalidad de revenderlos, no se clasificarán como corrientes a menos quecumplan loscriteriosparaserclasificadoscomodisponiblesparalaventadeacuerdoconestaNIIF.
Ejemplo: Silaempresacompraactivosintangiblescon
lafinalidaddevenderlos,tendráquecumplir
(*) En el caso de clasificar los activos de acuerdo con la presentación en función del grado de liquidez, los activos no corrientes son aquéllos que incluyen importes que se esperen recuperar en más de doce meses desde la fecha del balance. El párrafo 3 es aplicable a la clasificación de tales activos.
a. a todos los activos no corrientes(*)reconocidos,y
b. a todos los grupos enajenables deelementosdelaentidad,
c. atodoslosactivosnocorrientesreco-nocidosy
d. alosgruposenajenablesdeelementos(establecidosenelpárrafo4.
LosrequisitosdeCLA-SIFICACIÓN Y PRE-SENTACIÓN que seseñalan en estaNIIFseaplicarán
Los requis i tos deMEDICIÓNquesese-ñalanenestaNIIF seaplicarán
Seexceptúaaaquellos activosenumeradosenelpárrafo5,quecontinuaránvalorándosedeacuerdocon laNormaquese indicaenelmismo.
NIIf 5 - actIvos No corrIeNtes dIspoNIbles para la veNta y operacIoNes INterrumpIda
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losrequisitosqueseñalaestaNormaparasertransferidosalosactivoscorrientes.
4. Disposición de activos asociados directamente con algún pasivo
Enalgunas ocasiones, una entidad enajena odisponepor otra vía, deungrupode activos,posiblementeasociadodirectamenteconalgúnpasivo,deformaconjuntaenunasolatransacción.Esegrupoenajenabledeelementospodríaser:a. ungrupo de unidades generadoras de efectivo,b. unaunidadgeneradoradeefectivoopartede
ella(**)
Elgrupopodríacomprendercualquieractivoopasivodelaentidad,incluyendoactivoscorrientes,pasivos corrientes y activosexcluidos segúnelpárrafo5delosrequisitosdemedicióndeestaNIIF.
Siunactivonocorriente,dentrodelalcancedelos requisitosdemedicióndeestaNIIF, formasepartedeungrupoenajenabledeelementos, losrequerimientosdemedicióndeestaNIIFseaplicaránalgrupocomountodo,detalformaqueelgruposemediráporelmenorvalorentresuimporteenlibrosysuvalorrazonablemenosloscostosdeventa.
Los requisitosdemedicióndeactivosypasivosindividuales,dentrodelgrupoenajenabledeele-mentos,seestablecenenlospárrafos18,19y23.
5. Excepciones al alcance de la Norma Seexceptúadelalcanceoaplicacióndeloscriterios
demediciónestaNorma,(***) alossiguientesactivos,quequedancubiertospor lasNormas indicadasencadacaso,independientementedequeseanactivos individualesoque formenpartedeungrupoenajenabledeelementos.
(**) No obstante, en cuanto se espere que los flujos de efectivo de un activo o grupo de activos surjan de la venta más que de su uso con-tinuado, éstos pueden llegar a ser menos dependientes de los flujos de efectivo surgidos de otros activos, y de esta forma un grupo de activos, que fue parte de una unidad generadora de efectivo, podría convertirse en una unidad generadora de efectivo separada.
(***) Distintas de las de los párrafos 18 y 19, donde se requiere que el activo en cuestión sea valorado de acuerdo con otras NIIFs que sean aplicables.
(a) Activosporimpuestosdiferidos(b) Activosprocedentesderetribu-
cionesalosempleados(c) Activos financieros que estén
dentro del alcance de laNIC39
(d) Activosnocorrientescontabili-zadosdeacuerdoconelmodelodevalorrazonabledelaNIC40
(e) Activosnocorrientesvaloradosporsuvalorrazonablemenosloscostosestimadosenelpuntodeventa,deacuerdoconlaNIC41
(f ) Derechoscontractualesproce-dentesdecontratosdeseguro,definidosenlaNIIF4
NIC12ImpuestoalaRentaNIC19Retribucionesa losempleadosNIC39Instrumentosfinan-cieros: Reconocimiento ymedición.NIC 40 Inversiones inmo-biliarias.
NIC41Agricultura
NIIF4Contratosdeseguro
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS) DISPO-NIBLES PARA LA VENTA
6. Los activos NO corrientes se clasifican como Disponibles para la Venta si su recuperación es a través de una operación de venta
La Norma requiere que una entidad clasifique a un activo no corriente (o un grupo enajenable de elementos) como disponible para la venta, si su importe en libros se recuperara fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
7. Para que un activo sea considerado como Disponible para la Venta debe estar disponible para su venta inmediata y esta debe ser alta-mente probable
LaNorma señala quepara aplicar la clasifica-ción anterior, el activo (o grupo enajenablede elementos) debe estar disponible, en suscondicionesactuales,para su venta inmediata,sujeto exclusivamente a los términos usualesy habituales para la ventade estos activos (ogrupos enajenablesde elementos), y suventadebeseraltamente probable.
Ejemplo; LaEmpresaTOMyJERRYS.A.tieneaprobadoun
planparavendereledificiodondefuncionansusoficinasyyatieneiniciadasaccionesparalocalizarauncomprador.
Sinembargo,sepresentan lassiguientessituacio-nes:a) Laempresatienelaintencióndetransferirel
edificioauncompradorsólodespuésdequedesocupeeledificio.Eltiemponecesarioparadesocupareledificioesusualyacostumbradoparaventasdeestetipodeactivos.Elcriteriode «ventaaltamenteprobable» seríapodercumplirconlafechadecompromisooejecu-cióndelplan.
b) Laempresacontinuaráusandoeledificiohastaquelaconstruccióndelnuevoedificioparasusedecentralestéterminada.Laempresatienelaintencióndetransferireledificioexistenteauncompradorsólodespuésdequelacons-truccióndelnuevoedificiosehayaterminado(ydesocupeeledificioexistente).
Elretrasoenlaoportunidaddelmomentodelatransferencia del edificio existente impuestoporlaentidad(elvendedor)demuestraqueeledificionoestádisponibleparasuventainme-diata.
Loscriteriosdelpárrafo7podríansercumplidosreciénenlafechaenquelaconstruccióndelnue-voedificioseaterminada,aunsiuncompromisofirmedecomprafuturaquetransfiereeledificioexistente,esobtenidoanticipadamente.
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8. Requisitos a cumplir para considerar que la venta es altamente probable
LaNormaseñalaqueparaconsiderarquelaventaesaltamenteprobable:a. lagerenciadebeestarcomprometidaporun
planparavenderelactivo(ogrupoenajenabledeelementos),
b. lagerenciadebehaberiniciadodeformaacti-vaunprogramaparaencontraruncompradorycompletarelplan,
c. la ventadel activo (ogrupoenajenabledeelementos)debenegociarseactivamenteaunpreciorazonable,enrelaciónconsuvalorrazonableactual.
d. deberíaesperarsequelaventaquedasecalifi-cadaparasureconocimientocompletodentrodelañosiguientealafechadeclasificación,conlasexcepcionespermitidasenelpárrafo9,y
e. lasaccionesexigidasparacompletarelplandebenindicarquesonimprobablesqueocu-rracambiossignificativosenelplanoqueelmismovayaaserretirado.
9. Ampliación del período de venta más allá de un año.
Sepuedenpresentarhechosycircunstanciasquepodríanalargarelperiodoparacompletarlaventamásalládeunaño.
Si ocurriese ello, una ampliación del períodoexigido para completar una ventano impidequeelactivo(ogrupoenajenabledeelemen-tos) sea clasificado comodisponible para laventa,si:a. el retraso es originado por hechos o circuns-
tancias fuera del control de la entidad,yb. existenevidenciassuficientesdequelaenti-
dadsemantienecomprometidaconsuplanparavenderel activo (ogrupoenajenablede elementos). Este sería el caso en quese cumplan los requisitoscontenidosenelApéndiceB.
10. Permutas de carácter comercial se consideran como transacciones de venta
LaNormaseñalaquelastransaccionesdeventaincluyenlaspermutasdeactivosnocorrientespor otros activos no corrientes, cuando éstastengan carácter comercial, de acuerdo con laNIC16Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
11. Activos adquiridos exclusivamente para ena-jenación son Activos disponibles para la Venta sólo si cumple el requisito de un año
Si una entidadha adquiridoun activono co-rriente (ogrupoenajenablede elementos) ex-clusivamenteconelpropósitodesuposteriorenajenación, deberá clasificardicho activonocorriente (o grupo enajenablede elementos)comodisponiblepara laventa,en la fechadeadquisición,sólo si:
a. se cumpleelrequisitodeunañoseñaladoenelincisod)delpárrafo8(conlasexcepcionespermitidasenelpárrafo9)y
b. seaaltamenteprobablequecualquierotrorequisitode los contenidosen lospárrafos7y8,quenosecumplanaesafecha,seráncumplidosdentrodeuncortoperíodotraslaadquisición(porlogeneral,enlostresmesessiguientes).
12. Hechos posteriores: Cumplimiento de requisi-tos después de la fecha del balance
LaNormaseñalaquesiloscriteriosdelospárrafos7y8secumplendespuésdelafechadelbalance,laentidadno clasificaráelactivonocorriente(ogrupoenajenabledeelementos)comodisponibleparalaventaenlosestadosfinancierosqueformuleenesafecha.
No obstante, cuando aquellos criterios seancumplidosdespuésdelafechadelbalance,peroantesdelaautorizaciónparaladivulgacióndelosestadosfinancieros,laentidadrevelará en las notaslainformaciónespecificadaenlosapartados(a),(b)y(d)delpárrafo41.
ACTIVOS NO CORRIENTES QUE VAN A SER INTE-RRUMPIDOS o DISCONTINUADOS
13. Activos que serán interrumpidos o discontinua-dos NO son Activos Disponibles para su Venta
LaNormaseñalaqueunactivonocorriente (ogrupoenajenabledeelementos)quevayaa serabandonadoodiscontinuadono se clasificarácomodisponiblepara laventa,debidoaquesuimporteen librosvaa ser recuperadoprincipal-menteatravésdesuusocontinuado.
Sinembargo,sielgrupodeelementosquevaaserabandonadocumplieselosrequisitosdelosincisos(a), (b)y (c)delpárrafo32, laentidadpresentarálos resultadosyflujosdeefectivodelgrupodeelementoscomounaactividadinterrumpida,deacuerdoconlospárrafos33y34,en la fechaenquedejadeserutilizado.
Losactivosnocorrientes (ogruposenajenablesdeelementos)quevanaserinterrumpidoscom-prenderántantoactivosnocorrientes (ogruposenajenablesdeelementos)quevayanautilizarsehastaelfinaldesuvidaeconómica,comoactivosnocorrientes(ogruposenajenablesdeelementos)quevayanacerrarsedefinitivamente,enlugardeservendidos.
14. Activos temporalmente fuera de uso no deben considerarse como interrumpidos o discontinuados
LaNorma señala que no se contabilizará unactivonocorriente,quevayaaestar tempo-ralmente fuera de uso, como sihubiera sidoabandonado.
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19. Medición posterior de un grupo de elementos no comprendidos en el alcance de esta Norma
LaNormaseñalaqueenlamediciónposteriordeungrupoenajenabledeelementos,el importe en librosdecualquieractivoypasivoquenoesténcomprendidosenelalcancedelosrequisitosdemediciónestablecidosenestaNIIF,peroqueesténincluidosenungrupoenajenabledeelementosclasificados comodisponiblespara la venta, se determinará posteriormente de acuerdo con las NIIFs aplicables,antesdeaplicardenuevoalgrupoenajenablelaregladelvalorrazonablemenosloscostosdeventa.
RECONOCIMIENTO Y REVERSIÓN DE LAS PÉRDI-DAS POR DETERIORO DEL VALOR
20. Reconocimiento de pérdidas por deterioro de valor hasta el valor razonable menos los costos de venta
Sedebereconocerunapérdidapordeteriorodelvalordebidoa las reducciones inicialesoposte-rioresdelvalordelactivo(ogrupoenajenabledeelementos)hasta elvalorrazonablemenosloscos-tosdeventa,siemprequenosehayareconocidosegúnelpárrafo19.
Ejemplo: Siunaempresahaacordadovenderalgunosdesus
activosfijoscuyovalorenlibros(costomenosdepreciación y desvalorización acumuladas)esS/.20,000ysuvalorrazonableesdeS/.16,000yloscostosqueseincurriránparavenderesdeS/.1,000,entonceslaempresadeberápresentarestosactivosporsuvalordeS/.15,000(valorrazonablemenosloscostosdeventas)porsermenorquesuvalorenlibros,paralocualdeberáreconocerenelestadodedesempeñooderesultadosunapérdidadeS/.5,000.
21. Reconocimiento de ganancias por incremento posterior del valor razonable
Sedebe reconocerunagananciaporcualquierincrementoposteriorderivadode lamedicióndelvalorrazonablemenosloscostosdeventadeunactivo,pero no por encimade lapérdidapordeteriorodelvaloracumuladaquehubiera sidoreconocida, ya seadeacuerdoconestaNIIFopreviamente,deacuerdoconlaNIC36Deterioro del valor de los activos.
Ejemplo: Siguiendoelejemplodelpárrafoanterior,siposte-
riormenteunaempresaestimasuvalorrazonableyésteasciendeaS/.22,000deberáreconocerenelestadodedesempeñooderesultadosunaganan-ciadeS/.5,000,paraasícumplirconlaregladequeseanmedidosalvalorenlibrosovalorrazonable,elmenor.
MEDICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRU-POS ENAJENABLES DE ELEMENTOS) CLASIFICA-DOS COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA
Medición de un activo no corriente (o grupo ena-jenable de elementos)
15. Medición a valores razonables o valor en libros, el menor
LaNorma requiereque semidanovaloren losactivosnocorrientes (ogruposenajenablesdeelementos)clasificadoscomodisponiblesparalaventa,almenorvalorentresuimporteenlibrosysuvalorrazonablemenosloscostosdeventa.
Ejemplo: Siunaempresahaacordadovenderalgunosde
susactivosfijoscuyovalorenlibros(costomenosdepreciaciónydesvalorizaciónacumuladas)esS/.20,000ysuvalorrazonableesdeS/.16,000yloscostosqueseincurriránparavenderesdeS/.1,000,entonceslaempresadeberápresentarestosactivosporsuvalordeS/.15,000(valorrazonablemenosloscostosdeventas)porsermenorquesuvalorenlibros.
16. Activos de adquisición reciente Cuandounactivo(ogrupoenajenabledeelemen-
tos)adquirido recientementecumplelosrequisitosqueseseñalanenpárrafo11paraserclasificadocomodisponiblepara la venta, sumediciónovaloración conducirá aqueel activo (ogrupoenajenabledeelementos)semidaovalore,enelmomentodesureconocimientoinicial,almenorvalorentresuimporteenlibrossinosehubieseclasificadoasí (porejemplo,el costo) y suvalorrazonablemenosloscostosdeventa.
Enconsecuencia,sielactivo(ogrupoenajenabledeelementos)sehubieraadquiridocomopartedeunacombinacióndenegocios,sevaloraráporsuvalorrazonablemenosloscostosdeventa.
17. Tratamiento de los costos de venta cuando la venta se produzca más allá de un año
Siseesperaquelaventadeunactivonocorrienteseproduzcamásalládelperíododeunaño, laentidaddebemedirovalorarloscostosdeventapor suvaloractual.Cualquier incrementoenelvalor actualdeesoscostosdeventa,que surjaporeltranscursodeltiempo,sepresentaráenelestadodedesempeñooderesultadoscomouncostofinanciero.
18. Medición o valoración de activos no corrientes antes de su clasificación como disponible para la venta
LaNormaseñalaqueinmediatamenteantesdelaclasificacióninicialdelactivo(ogrupoenajenabledeelementos)comodisponibleparalaventa,elimporteen librosdelactivo (o todos losactivosypasivosdelgrupo)sedebemedirovalorardeacuerdoconlasNIIFsquelesseandeaplicación.
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22. Reconocimiento de ganancias por incremento posterior del valor razonable de un grupo ena-jenable de elementos
LaNormarequierequesereconozcaunagananciapor cualquier incrementoposterior enel valorrazonablemenosloscostosdeventadeungrupoenajenabledeelementos:(a) enlamedidaquenohayasidoreconocidode
acuerdoconelpárrafo19;pero(b) noporencimadelapérdidapordeteriorodel
valoracumuladaquehubierasidoreconocida,yaseadeacuerdoconestaNIIFopreviamente,deacuerdoconlaNIC36,enlosactivosnocorrien-tesqueestándentrodelalcancedelosrequisitosdemediciónestablecidosenestaNIIF.
23. Reducción o incremento del valor en libros de un grupo enajenable de elementos
LaNormarequierequelapérdidapordeteriorodelvalor(ocualquiergananciaposterior)reconocidaenungrupoenajenabledeelementos,reducirá(oincrementará)elimporteenlibrosdelosactivosnocorrientesdelgrupo,queesténdentrodelalcancede los requisitosdemedicióndeestaNIIF,enelordendedistribuciónestablecidoenlosapartados(a)y(b)delpárrafo104yenelpárrafo122delaNIC36(revisadaen2004).
Loscitadospárrafosseñalanlosiguiente:
Pérdida por deterioro del valor de una unidad gene-radora de efectivo104. Se reconocerá una pérdida por deterioro del
valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido el fondo de comercio o los activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:(a) en primer lugar, se reducirá el importe en
libros de cualquier fondo de comercio dis-tribuido a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
(b) a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Estas reducciones del importe en libros se trata-rán como pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales, y se reconocerán de acuerdo con lo establecido en el párrafo 60.
Reversión de la pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
122. El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora
de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando el fondo de comercio, prorrateando su cuantía en función del importe en libros de tales activos. Esos incrementos del importe en libros se tratarán como reversiones de las pérdidas por deterioro del valor para los activos individuales, y se reconocerán de acuerdo con el párrafo 119.
24. Pérdidas y ganancias no reconocidas en la fecha de venta de un activo no corriente
Lapérdidaogananciano reconocida previamenteenlafechadelaventadeunactivonocorriente(ogrupoenajenabledeelementos),sereconoceráenlafechaenelquesedédebajaencuentas.Losrequisitosqueserefierenalabajaencuentasestánestablecidosen:(a) lospárrafos67a72delaNIC16(revisadaen2003)
paraInmuebles,MaquinariayEquipo,y(b) lospárrafos112a117de laNIC38Activos
Intangibles (revisadaen2004)paraeste tipodeactivos.
25. Los Activos NO corrientes Disponibles para la Venta NO se amortizan ni se deprecian
LaNormarequierequeno se amortice ni se depre-cieelactivonocorrientemientrasestéclasificadocomodisponibleparalaventa,omientrasformepartedeungrupoenajenabledeelementosclasi-ficadocomodisponibleparalaventa.Noobstante,continuarán reconociéndose tanto los interesescomootrosgastos atribuibles a lospasivosdeungrupoenajenabledeelementosquesehayaclasificadocomodisponibleparalaventa.
Cambios en un plan de venta
26. Activos que no deben seguir clasificados como Disponibles para la Venta
LaNormaseñalaquesisehaclasificadounactivo(ogrupoenajenabledeelementos)comodisponibleparalaventa,peroéstedejadecumplirloscriteriosdelospárrafos7a9,dejarádeclasificarlosactivosogruposenajenablesdeelementoscomotales.
27. Medición de Activos No Corrientes que dejan de ser considerados como Disponibles para la Venta
LaNormarequierequeunaentidadmidaovaloreelactivonocorrientequedejedeestarclasificadocomodisponibleparalaventa(oquedejedeformarpartedeungrupoenajenabledeelementosclasificadocomodisponibleparalaventa)almenorde:(a) suimporteenlibrosantesdequeelactivo(o
grupoenajenabledeelementos)fueraclasifica-docomodisponibleparalaventa,ajustadoporcualquierdepreciación,amortizaciónorevalori-zaciónquesehubierareconocidosielactivo(ogrupoenajenabledeelementos)nosehubieraclasificadocomodisponibleparalaventa,y
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(b) suimporte recuperable enlafechadeladeci-siónposteriordenovenderlo.Enestecaso,sielactivonocorrienteespartedelaunidadgeneradoradeefectivo, su importe recupe-rableeselimporteenlibrosquehabríasidoreconocido tras la atribuciónde cualquierpérdidapordeteriorodelvalorsurgidaendi-chaunidadgeneradoradeefectivodeacuerdoconlaNIC36.
28. El ajuste proveniente de la aplicación del párra-fo 27 se debe incluir en el estado de desempeño o resultados del ejercicio en que se deje de clasificar como disponible para la venta
LaNormarequierequesedebeincluircualquierajusterequeridoalimporteenlibrosdeunactivonocorriente,quedejedeestarclasificadocomodisponibleparalaventa,dentrodelosresultados(**)delasexplotacionesquecontinúan,enelejercicioenquedejendecumplirseloscriteriosdelospá-rrafos7a9.Laentidadpresentaráeseajusteenlamismapartidadelacuentaderesultadosusada,parapresentarlapérdidaogananciareconocidadeacuerdoconelpárrafo37.
29. Retiro de un activo o pasivo individual de un grupo enajenable de elementos
LaNormaseñalaquesiseretiraseundeterminadoactivoindividualounpasivo,deungrupoenajena-bledeelementosclasificadocomodisponibleparalaventa,losrestantesactivosypasivosdelgrupocontinuaránvalorándosecomoungruposólo si éste cumplieselosrequisitosestablecidosenlospárrafos7a9.Enotrocaso,losrestantesactivosno corrientesdel grupoque, individualmente,cumplanloscriteriosparaserclasificadoscomodisponiblesparalaventa,semediránindividual-mentepor elmenorvalorentre su importeenlibrosysuvalorrazonablemenosloscostosdeventaenesafecha.Cualquieractivonocorrientequenocumplaloscitadoscriterios,dejarádeserclasificadocomodisponibleparalaventa,deacuerdoconelpárrafo26.
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
30. Obligación de revelar los efectos de las activi-dades interrumpidas y disposición de activos no corrientes
LaNormarequierequesepresenteyreveleinfor-maciónquepermitaalosusuariosdelosestadosfinancierosevaluar losefectosfinancierosde lasactividadesinterrumpidasylaenajenaciónodis-posiciónporotravíadelosactivosnocorrientes(ogruposenajenablesdeelementos).
Presentación de actividades interrumpidas
31. Componentes de una entidad Lanormaseñalaqueuncomponente deunaenti-
dadcomprendelasactividadesyflujosdeefectivoquepuedenserdistinguidosclaramentedelrestodelaentidad,tantodesdeunpuntodevistaope-rativocomoaefectosdeinformaciónfinanciera.Enotraspalabras,uncomponentedeunaentidadhabráconstituidounaunidadgeneradoradeefectivooungrupodeunidadesgeneradorasdeefectivomientrashayaestadoenuso.
32. Actividad interrumpida LaNormaseñalaqueunaactividadinterrumpidaes
uncomponentedelaentidadquehasidoenajenadoosehadispuestodeélporotravía,obienquehasidoclasificadocomodisponibleparalaventa,y(a) representauna líneadenegocioounárea
geográfica,queessignificativaypuedecon-siderarseseparadasdelresto;
(b) formapartedeunplanindividualycoordinadoparaenajenarodisponerporotravíadeunalíneadenegocioodeunáreageográficadelaoperaciónque sea significativa ypuedaconsiderarseseparadadelresto;o
(c) esunaentidaddependienteadquiridaexclu-sivamenteconlafinalidadderevenderla.
33. Revelaciones en el Estado de Desempeño o de Resultados
LaNormarequierequeunaentidadrevele:(a) EnelEstadodeDesempeñoodeResultados,
un importeúnicoque comprendael totalde:(i) elresultadodespuésdeimpuestosdelas
actividadesinterrumpidas;y(ii) elresultadodespuésdeimpuestosreco-
nocidoporlamediciónavalorrazonablemenosloscostosdeventa,obienporlaenajenaciónodisposiciónporotra víade losactivosogruposenajenablesdeelementosqueconstituyan laactividadinterrumpida.
(b) Unanálisisdelimporterecogidoenelapartado(a)anterior,detallando:(i) los ingresosordinarios, losgastos y el
resultadoantesdeimpuestosdelasacti-vidadesinterrumpidas;
(ii) elgastoporimpuestoalarentarelativoalanteriorresultado,comoexigeelapartado(h)delpárrafo81delaNIC12;
(iii)elresultadoquesehayareconocidoporlamedición a valor razonablemenoslos costos de venta, o bien por laenajenaciónodisposiciónporotravíadelosactivosogruposenajenablesdeelementosqueconstituyanlaactividadinterrumpida;y
(**) A menos que el activo sea un Inmueble, Maquinaria o Equipo o un Activo Intangible, que hubiera sido revalorizado de acuerdo con la NIC 16 o NIC 38 antes de su clasificación como disponible para la venta, en cuyo caso el ajuste se trataría como un incremento o decremento procedente de la revalorización.
Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera
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(iv) elgastoporimpuestoalarentarelativoalanteriorresultado,comoexigeelapartado(h)delpárrafo81delaNIC12;
EsteanálisispodríapresentarseenlasnotasoenelEstadodeDesempeñoodeResultados.SisepresentaseenelEstadodeDesempeñoodeResultados,seharáenunasecciónidentificadacomorelativaalasactividadesinterrumpidas,estoes,deformaseparadadelasactividadesquecontinúen.No se requiereesteanálisispara losgruposenajenablesdeelementos,queseanentidadesdependientesadquiridasrecientemente yquecumplan los criteriosparaserclasificadoscomodisponiblesparalaventaenelmomentodelaadquisición(véaseelpárrafo11).
(c) Losflujosnetosdeefectivoatribuiblesa lasactividadesordinarias,deinversiónyfinancia-cióndelasactividadesinterrumpidas.Estasin-formacionespodríanpresentarseenlasnotasoenelcuerpodelosestadosfinancieros.Estasinformacionesnoserequierenparalosgruposenajenablesdeelementosqueseanentidadesdependientes adquiridas recientemente ycumplan los criteriospara ser clasificadoscomodisponiblesparalaventaenelmomen-todelaadquisición(véaseelpárrafo11).
34. Revelación de información de períodos ante-riores
Laentidad presentará la información a revelardelpárrafo33paratodoslosejerciciosanterioressobrelosqueinformeenlosestadosfinancieros,deformaquelainformaciónparaesosejerciciosserefieraatodaslasactividadesqueseencuentreninterrumpidasenlafechadelbalancedelúltimoejerciciopresentado.
35. Clasificación separada de los ajustes resultan-tes de actividades interrumpidas
LaNormarequierequelosajustesqueseefectúenenelejerciciocorrientealosimportespresentadospreviamentequeserefieranalasactividadesinte-rrumpidas,yqueesténdirectamenterelacionadosconlaenajenaciónodisposiciónporotravíadelasmismasenunejercicioanterior,seclasificarándeformaseparadadentrodelainformacióncorres-pondienteadichasactividadesinterrumpidas.Serevelará lanaturalezae importede talesajustes.Ejemplosde circunstancias en lasquepodríansurgirestosajustesson:(a) La resoluciónde incertidumbresderivadas
delascondicionesdeunaenajenación,talescomolaresolucióndelosajustesalpreciodecompraylasindemnizacionespactadasconelcomprador.
(b) La resoluciónde incertidumbresquesurjandeyesténdirectamenterelacionadasconlaoperacióndelcomponenteantesdesuena-
jenaciónodisposiciónporotravía,comolasobligacionesmedioambientalesydegarantíaquehayansidoretenidasporelvendedor.
(c) Lacancelacióndelasobligacionesderivadasdeunplandeprestacionesparalosemplea-dos,siemprequelacancelaciónestédirecta-menterelacionadaconlatransaccióndeventaodisposiciónporotravía.
36. Información sobre componentes que deja de ser clasificados como disponibles para la venta
LaNorma requiereque si la entidaddejasedeclasificaruncomponentecomodisponibleparalaventa,losresultadosdeoperaciónrelativosalcom-ponentequesehayanpresentadopreviamentecomoprocedentesdeactividades interrumpidas,deacuerdoconlospárrafos33a35,sereclasificaráneincluiránenlosresultadosdelasactividadesquecontinúan,paratodoslosejerciciossobrelosquesepresenteinformación.Semencionaráexpresamentequelosimportesrelativosalosejerciciosanterioreshansidoobjetodeunanuevapresentación.
Resultados relativos a las actividades que con-tinúan
37. Presentación de resultados posteriores que surjan de un activo no corriente disponible para la venta
Cualquierresultadoquesurjadevolveravalorarunactivonocorriente (ogrupoenajenabledeelementos) clasificadocomodisponiblepara laventa,quenocumpla ladefinicióndeactividadinterrumpida, se incluirá enel resultadode lasactividadesquecontinúan.
Presentacióndeunactivonocorrienteogrupoenajenabledeelementosclasificadocomodispo-nibleparalaventa.
38. Presentación separada de activos no corrientes disponibles para la venta
LaNormarequiere:a) queunaentidadpresenteenelbalance,de
formaseparadadelrestodelosactivos,tantolos activosnocorrientes clasificadoscomodisponiblesparalaventacomolosactivosdeungrupoenajenabledeelementosclasificadocomodisponibleparalaventa.
b) que los pasivos que formenparte de ungrupoenajenabledeelementosclasificadoscomodisponibleparalaventa,sepresententambiénenelbalanceenformaseparadadelosotrospasivos.Estosactivosypasivosnosecompensarán,nisepresentaráncomounúnicoimporte.
c) queserevele información,porseparado,delas principales clasesde activos y pasivosclasificadoscomodisponiblespara laventa,yaseaenelbalanceoen lasnotas, salvo laexcepciónpermitidaenelpárrafo39.
NIIf 5 - actIvos No corrIeNtes dIspoNIbles para la veNta y operacIoNes INterrumpIda
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d) quelaentidadpresenteenformaseparadalosimportesacumuladosdelosingresosydelosgastosquesehayanreconocidodirectamenteenelpatrimonionetoyserefieranalosactivosnocorrientes(ogruposenajenablesdeelementos)clasificadoscomodisponiblesparalaventa.
39. Revelación de elementos enajenables de entida-des dependientes adquiridas recientemente
LaNormaseñalaquesielgrupoenajenabledeelementosesunaentidaddependienteadquiridarecientemente,quecumpleloscriteriosparaserclasificadocomodisponiblepara laventaenelmomentodelaadquisición(véaseelpárrafo11),noserequiererevelarinformaciónsobrelasprincipalesclasesdeactivosypasivos.
40. Reclasificaciones no exigidas LaNormaseñalaqueunaentidadnoreclasificará
nipresentarádenuevo importesyapresentadosdeactivosnocorrientes,odeactivosypasivosdegruposenajenablesdeelementos,quehayanestadoclasificadoscomodisponiblesparalaventaenelbalanceenejerciciosanteriores,afindereflejarlamismaclasificaciónqueseleshayadadoenelbalancedelúltimoejerciciopresentado.
Informaciones adicionales a revelar
41. Información a revelar en notas a los estados financieros
LaNormaseñalaqueunaentidadrevelaráenlasnotaslasiguienteinformación,referidaalejercicioenelcualelactivonocorriente(ogrupoenaje-nabledeelementos)hayasidoclasificadocomodisponibleparalaventaovendido:(a) unadescripcióndel activonocorriente (o
grupoenajenabledeelementos);(b) unadescripcióndeloshechosycircunstan-
ciasdelaventa,odelosquehayanllevadoadecidirlaenajenaciónodisposiciónporotravíaesperada, así como, las formasyplazosesperadosparalaenajenaciónodisposiciónporotravía;
(c) el resultado reconocidodeacuerdocon lospárrafos 20 a 22 y, si no sepresentasedeformaseparadaenlacuentaderesultados,lapartidadedichacuentadondeseincluyaeseresultado;
(d) sifueraaplicable,elsegmentodentrodelcualsepresentaelactivonocorriente(ogrupoenaje-nabledeelementos),deacuerdoconlaNIC14Información financiera por segmentos.
42. Revelaciones respecto a cambios en los planes de venta
LaNormaseñalaquesisehubiesenaplicadoelpá-rrafo26oel29,laentidadrevelará,enelejercicioenelquesedecidacambiarelplandeventadelactivonocorriente(ogrupoenajenabledeelementos),unadescripciónde loshechosy circunstancias
quehayanllevadoatomartaldecisión,asícomo,elefectodelamismasobrelosresultadosdelasexplotaciones,tantoparadichoejerciciocomoparacualquierejercicioanteriorsobreelquesepresenteinformación.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
43. Aplicación Prospectiva LaNIIF requierequeesta seaaplicadade forma
prospectivaa:a. losactivosnocorrientes(ogruposenaje-na-
blesdeelementos)quecumplanloscriteriosparaserclasificadoscomodisponiblesparalaventa,asícomo,
b. paralasactividadesquecumplanloscriteriosparaserclasificadascomointerrumpidastraslaentradaenvigordelaNIIF.
Aplicación anticipada Laentidadpuedeaplicarlosrequerimientosdeesta
NIIFatodoslosactivosnocorrientes(ogruposenaje-nablesdeelementos)quecumplanloscriteriosparaserclasificadoscomodisponiblesparalaventa,asícomo,paralasactividadesquecumplanloscriteriosparaserclasificadascomointerrumpidas,encual-quierfechaanterioralaentradaenvigordelaNIIF,siemprequelasvaloracionesydemásinformaciónnecesariaparaaplicarlaNIIF,seaobtenidaenlafechaenquesecumplieronlosmencionadoscriterios.
FECHA DE VIGENCIA
44. Vigencia
Vigencia en el ámbito internacional LaNIIF5esaplicableoentraenvigenciaapartir
de losperíodosanualesqueempiecenel01deenerodel2005odespuésdeesa fecha.El IASBrecomiendasuaplicaciónanticipada,esdecir,quepuedeseraplicadadesdeunejercicioanterior,estoes,sepuedeaplicardesdeelaño2004.
Siunaentidadaplica laNIIF5paraunperíodoanterioral2005,deberárevelarestehecho.
En el Perú EnelPerú, suaplicaciónhasidooficializadapor
elConsejoNormativodeContabilidadmedianteResoluciónNº034-2005-EF/93.01del17/FEB/2005publicadael02/MAR/2005siendodeaplicaciónobli-gatoriaparalosestadosfinancierosquecomienzanel01deenerodel2006yopcionalparalosqueempiezanel01deenerodel2005.Siseaplicaantesdelejercicio2006,serequierequesehagaunarevelaciónenunanotaexplícitaalosestadosfinancieros.
2004
Aplicaciónopcional
01/ENERO2005
Aplicaciónobligatoria
Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera
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DEROGACIÓN DE LA NIC 35
45. Se deroga la NIC 35 – Operaciones Discontinua-das o Interrumpidas
EstaNIIFreemplazaalaNIC35Operaciones Discon-tinuadas o interrumpidas.
2005
Aplicaciónopcional
01/ENERO2006
Aplicaciónobligatoria
Estaguíaqueseacompaña,NOespartedelaNIIF5
Disponible para su venta inmediata. (Párrafo 7)Parahabilitarlaclasificacióndeunactivonocorrientecomodisponibleparalaventa,elactivonocorriente(o ungrupode elementosdisponibles)debeestardisponibleparasuventainmediataensucondiciónactualsujetosóloalascondicionesquesonusualesyacostumbradasparalaventadetalesactivos(olaeliminacióndeungrupodeelementos) (párrafo7).Unactivonocorriente(ogrupodeelementos)estádisponibleparasuventa inmediatasiunaentidad
actualmente tiene la intención y la habilidad detransferirelactivo(oelgrupodeelementos)parauncompradorensucondiciónactual.Losejemplosdel1al3ilustransituacionesenlascualeselcriteriodelpárrafo7podríanotalveznopodríanserreunidos.
7. Para que un activo sea considerado como Disponible para la Venta debe estar disponible para su venta inmediata y esta debe ser alta-mente probable
LaNormaseñalaqueparaaplicarlaclasificaciónan-terior,elactivo(ogrupoenajenabledeelementos)
BASES PARA LAS CONCLUSIONES
COMPARACIÓN DE LOS ASPECTOS RELEVANTES CON LA SFAS 144EnlasiguientetablaseexponenlospuntosdeconvergenciaconlaSFAS144
Requerimiento
Alcance
Criteriosparaclasificarcomodisponiblesparalaventa
Tratamientodeactivosparaserintercam-biados
Tratamientodeactivosqueseráninterrum-pidosointerrumpidos
Mediciónenlaclasificacióninicial
Medicionesposteriores
Cambiosenlosplanesdeventas
Presentacióndeactivosclasificadoscomodisponiblesparalaventa
DefinicióndeOperacionesDiscontinuadasoInterrumpidas
Oportunidadde la clasificacióndeunaoperacióncomodiscontinuada
Presentacióndeunaoperacióndiscon-tinuada
Punto de convergencia con la SFAS 144
AlgunasdiferenciasenelalcanceprovienendeotrasdiferenciasentrelasNIIFsylasGAAPESTADOUNIDENSE
Totalconvergencia
TotalconvergenciasilapropuestadelaFASBenintercambiosdeactivosnomone-tariossonaprobados
Totalconvergencia
Convergencia,apartedelasdiferenciasdecambioacumuladasreconocidasdirecta-menteenelpatrimonioqueestáincluidoenelvalorenlibrosdelactivo(oelgrupodeeliminación)bajoGAAPESTADOUNIDENSEperonoestánbajolaNIIF
Convergenciaenlosprincipios,peroalgunasdiferenciasoriginadaspordiferentesrequisitosenlareversióndelosdeteriorosprevios
Convergenciaenlaclasificaciónymedición,exceptopordiferenciasoriginadaspordiferentesrequisitosenlareversióndelosdeteriorosprevios.
Totalconvergencia
Nohayconvergencia,peroelIASBtienelaintencióndetrabajarconlasFASBparalograrunaconvergenciadefinitivaenuntiemporelativamentecorto
Totalconvergencia
Convergencia,exceptoqueel SFAS144 requiere lapresentacióndepreypostbeneficiosenelestadodedesempeñooderesultadosylaNIIF5requieresólolapresentacióndelospostbeneficiosauncuandoladesagregaciónestápermitida)
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUAS O INTERRUMPIDAS
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debeestardisponible,ensuscondicionesactuales,para su venta inmediata,sujetoexclusivamentealostérminosusualesyhabitualesparalaventadeestosactivos(ogruposenajenablesdeelementos),ysuventadebeseraltamente probable.
Ejemplo 1 Unaempresaestá comprometida conunplan
paravendereledificiodesuoficinacentralytieneiniciadasaccionesparalocalizarauncomprador.a) Laempresa tiene la intenciónde transferir
eledificioauncompradordespuésdequedesocupeeledificio.Eltiemponecesarioparadesocupareledificioesusualyacostumbradoparaventasdetalesactivos.Loscriteriosdelpárrafo7seríapodercumplirconlafechadecompromisooejecucióndelplan.
b) Laempresacontinuaráusandoeledificiohastaque laconstruccióndelnuevoedificioparasusedecentralestéterminada.Laempresanotienelaintencióndetransferireledificioexistenteauncompradorhastadespuésdequelacons-truccióndelnuevoedificiosehayaterminado(ydesocupeeledificioexistente).Elretrasoenlaoportunidaddelmomentodelatransferenciadeledificioexistente impuestopor laentidad(elvendedor)demuestraqueeledificionoestádisponibleparasuventainmediata.
Loscriteriosdelpárrafo7podríannosercumpli-doshastaquelaconstruccióndelnuevoedificiosea terminada, aun siuncompromisofirmedecomprafuturaquetransfiereeledificioexistente,esobtenidoanticipadamente
Ejemplo 2 Unaempresaestácomprometidaconunplanpara
venderunamáquina industrial y tiene iniciadasaccionesparalocalizarauncomprador.Enlafechadecompromisodelplan,esunareservaincompletaporordendelcliente.a) Laempresa tiene la intencióndevender la
máquinaindustrialconsusoperaciones.Cual-quierordenincompletadelclienteenlafechadeventaserátransferidaparaelcomprador.Latransferenciadeórdenesincompletasdelclienteen la fechadeventanoafectará laoportunidaddelmomentodelatransferenciadelamaquinaria.Elcriteriodelpárrafo7seríapodercumplirconlafechadecompromisooejecucióndelplan.
b) Laempresa tiene la intencióndevender lamáquinaindustrial,perosinsusoperaciones.Laempresanotienelaintencióndetransferirlamáquinaparauncompradorhastaquedes-puésdequesuspendatodaslasoperacionesdelamaquinariayeliminelareservadeórde-nes incompletasdelcliente.El retrasoen laoportunidaddelmomentodelatransferenciadelamaquinariaimpuestaporlaentidad(el
vendedor)demuestraque lamaquinarianoestádisponibleparasuventainmediata.
Loscriteriosdelpárrafo7podríannosercumplidashastaquelasoperacionesdelamaquinariacesen,aunsiuncompromisofirmedecomprafuturaquetransfiere lamaquinaria,esobtenidoanticipada-mente.
Ejemplo 3 Unaempresaadquiereatravésdeunahipoteca
unapropiedadquecomprendeterrenoyedificioqueintentavender.a) Laempresanotienelaintencióndetransferir
lapropiedadauncomprador,sinohastadespuésdequesecompletelasrestauracionesparaasíaumentarelvalordeventade lapropiedad.Elretrasoenlaoportunidaddelmomentodelatransferenciade lapropiedadimpuestaporlaentidad (el vendedor)demuestraque lapropiedadnoestádisponiblepara laventainmediata.
Elcriteriodelpárrafo7podríanocumplirsesinohastaquelasrenovacionesseanterminadas.
b) Despuésdeque las renovaciones son ter-minadasy lapropiedadesclasificadacomomantenidaparasuventa,peroantesdequeuncompromisofirmedecompraseaobtenido,laentidadsedacuentadeldañoambientalocasionado, requiriendo correcciones. Laentidad sinembargo tiene la intencióndevenderlapropiedad.Sinembargo,laentidadnotienelacapacidaddetransferirlapropiedadauncompradorsinohastadespuésdequelascorreccionesseanterminadas.Elretrasoenlaoportunidaddelmomentodelatransferenciadelapropiedadimpuestaporlosotrosantesdequeuncompromisofirmedecompraesobtenidodemuestraquelapropiedadnoestádisponibleparalaventainmediata.
Elcriteriodelpárrafo7continúasinpodercum-plirse. Lapropiedadpodríaserclasificadacomomantenidayusadadeconformidadconelpárrafo26.
26. Activos que no deben seguir clasificados como Disponibles para la Venta
LaNormaseñalaquesisehaclasificadounactivo(ogrupoenajenabledeelementos)comodisponibleparalaventa,peroestedejadecumplirloscriteriosdelospárrafos7a9,dejarádeclasificarlosactivosogruposenajenablesdeelementoscomotales.
Ejemplo 4 Paraclasificarcomodisponiblepara laventa, la
ventadeunactivonocorriente (oelgrupodeelementos)debeseraltamenteprobable(párrafo7), y la transferenciadel activo (o el grupodeelementos)-seespera-califiqueparasurecono-cimientocomounaventaarealizarsedentrodeunaño(párrafo8).Esecriterionopodríasercumplidosi,porejemplo:
Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera
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a) Unaentidadqueesunacompañíacomercialydearrendamientofinancieromantieneparaventaoarriendaequiposquerecientementehancesadopara ser arrendada y laúltimaformalidaddeunatransacciónfutura(laventaoelarrendamiento)todavíanohasidodeter-minada.
b) Unaentidadestácomprometidaconunplanpara“vender”unapropiedadqueestáesenuso, y la transferenciade lapropiedad serátomadaenconsideracióncomounaventayarrendamientofinanciero.
Excepciones al criterio del párrafo 8 Unaexcepciónparael requisitodelprimeraño
delpárrafo8aplicaen situaciones limitadasenlascualeselperíodorequeridoparacompletarlaventadeunactivonocorriente(ogrupodisponi-bledeelementos)podráser(ohasido)extendidopor losacontecimientoso las condicionesmásalládelcontroldeunaentidadyespecificadaslascondicionesquesoncumplidas(párrafos9yB1).Losejemplos5al7ilustranesassituaciones
Ejemplo 5 Una entidad con poder de generar industria
estácomprometidaconunplanparavenderungrupodeelementosquerepresentaunaporciónimportantedesusoperacionesreguladas.Laventarequiereaprobaciónreguladora,locualpuedeex-tendersehastaelperíodorequeridoparacompletarlaventamásalládeunaño.Lasaccionesnecesariasparaobtenerlaaprobaciónpuedenoseriniciadahastadespuésdequeuncompradorseaconocidoyuncompromisofirmedecompraesobtenido.Sinembargo,uncompromisofirmedecompraesaltamenteprobabledentrodeunaño.Enesasituación,lascondicionesdelpárrafoB1(a)paraunaexcepciónsobreelprimerañorequeridoenelpárrafo8puedennosercumplidas.
CASO PRÁCTICO
LaempresaEmbotelladoraROYALS.A.tieneunedificioparaelusodesus intalacionesadministrativasen lafechatieneregistradoenlibroslossiguientessaldos:
Aliniciodelperiodolaempresahaelaboradounplanparalaventadesuedificioyparalelamentehainiciadolaconstrucciondeunnuevolocalparasutraslado,sehanrealizadoavisosendiversosmedioshaciendocono-
ActivoFijo 120,000DepreciacionAcumulado (52,400) ——— 67,600 =====
ActivoFijoregistrado 120,000Depreciacionacumulada (52,400) 67,600 ———ValorRazonable 70,000GastosdeVentas (4,000) 66,000 ——— ———Desvalorización 1,600 =====
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 67,600 272 Inm., maq. y equipo 2722 Edificaciones 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 52,400 391 Depreciacion acumulada 3913 Inm., maq. y equipo 39131 Edificaciones 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas x/x Por las computadoras retirados y mantenidos para la venta
66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 1,600 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 1,600 272 Inmuebles, maquin. y equipo 2722 EdificacionesPara registrar el menor valor del activo fijo clasificado como mantenidos para la ven-ta determinado de la siguiente manera:
————————— x —————————
————————— x —————————
Debe Haber
cerlaintenciondeventadelActivoFijoreferido,siendosuvalorrazonablealafechadeS/70,000,estimandosegastosdeventadeS/.4,000.Conestosdatosa la fechade lapresentacionde losestadosfinancierosserealizaranlossiguientesregistroscontables.
Deestamaneraelactivoajustadodeberaserpresen-tadoenunapartidadelActivoCorrientedelBalanceGeneral,debidoaquecumpleconlosrequisitosqueestablece laNIIF enestudio, esdecir la venta estacomprometidaporunplanparavenderelactivosehainiciadodeformaactivaunprogramaparaencontraruncompradorycompletarelplan,ademasquelaventadelactivosenegociaaunpreciorazonable.Alfinaldelaño, laempresaha logradoencontraruncompradorconquiensedebeconcretarlaventaeneltranscursodelosprimerosmesesdelsegundoaño,de-bidoaquetodavianosehaculminadolaconstruccióndesunuevolocal,dondedeberanmudarse.ElValorrazonablededucidodeloscostosdeventasal31dediciembreesdeS/.68,000.
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Valorrazonableactual 68,000 Valorrazonableanterior 66,000 ——— Ganancia 2,000 PerdidaAcumuladaanterior 1,600 ———Maximoarecuperar 1,600 =====
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 79,000 165 Venta de Activos Inmovilizados 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 79,000 756 Venta de Activos Inmovilizados Por la enajenacion del activo mantenido para la venta.
65 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 67,600 659 Otros gastos de gestion 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 67,600 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2722 Edificaciones Por la venta del activo fijo mantenido para la venta.
————————— x —————————
————————— x —————————
Debe Haber
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 1,600 272 Inm., maq. y equipo 2722 Edificaciones 76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 1,600Por la reversion de la perdida por deterio-ro del valor del activo, contabilizado en el ejercicio como ganancia.
————————— x ————————— Debe Haber
Registro Contable: El 30deMarzo se realiza la ventadel edificioporS/.79,000.
Registro Contable:
Sinembargosielregistrosehubierarealizadoenelañosiguiente,sehubieseregistradocomounaganancia,enconcordanciaalaNIIFenestudioquedice:La entidad reconocera unaganacia por cualquierincrementoposteriorderivadodemediciondelvalorrazonablemenos los costosdeventadeunactivo,aunquesinsuperarlaperdidapordeterioroacumuladaquehayasidoreconocida.