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NIIF 10 Procedimientos para deshacer la consolidación. Dr. Alexei Estrella Morales pág. 1 NIIF 10 Procedimientos para deshacer la consolidación en una matriz. Introducción Pérdida de control Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta: (a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria del estado de situación financiera consolidado. (b) Reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable cuando se pierde el control y posteriormente contabilizará dicha inversión y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, el costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio conjunto. (c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la anterior participación controladora.

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NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

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NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la

consolidación en una matriz.

Introducción

Pérdida de control

Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:

(a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que

ha dejado de ser subsidiaria del estado de situación financiera

consolidado.

(b) Reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua

subsidiaria a su valor razonable cuando se pierde el control y

posteriormente contabilizará dicha inversión y los importes

adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las

NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el

valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo

financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, el costo en el

momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada

o negocio conjunto.

(c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de

control atribuible a la anterior participación controladora.

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Efectos en la venta de las acciones de una

subsidiaria por parte de su matriz

Inicialmente debemos evaluar si la matriz retiene el control o no.

• Si la matriz retiene el control y vende la participación, entonces, se tiene una entidad de propósito especial y aún necesita consolidar.

• Si la controladora pierde el control con la venta de acciones, debe detener completamente la consolidación y disponer de la subsidiaria.

El Condado adquirió el 80% de participación en Parque Industrial hace 3 años, cuando las ganancias retenidas de Parque Industrial eran 12.000.

El 31 de diciembre de 20X8, El Condado vendió el 80% de las acciones por 180.000.

El Condado contabilizó la participación no controladora mediante el método de participación proporcional y no se imputó ningún deterioro de plusvalía. El Condado contabilizó su inversión en Parque Industrial al costo en sus estados financieros individuales según la NIC 27. A continuación, se muestran los estados financieros de El Condado y Parque Industrial al 31 de diciembre de 20X8.

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El Estado de Resultados Integrales de El Condado y Parque Industrial para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8:

Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 20X8El Condado Parque Industrial

ACTIVOS

Activos Corrientes

Efectivo 21,000.00 28,800.00

Cuentas por Cobrar 24,000.00 17,600.00

Inventarios 38,000.00 12,300.00

Activos no Corrientes

Propiedad Planta y Eq. 120,000.00 95,000.00

Inversiones (Parque Industrial) 100,000.00

Activos por Imp. Diferidos 4,000.00

TOTAL DE ACTIVOS 307,000.00 153,700.00

PASIVOS

Pasivos Corrientes

Proveedores -35,000.00 -20,000.00

Préstamos a Corto Plazo -10,000.00 -15,000.00

Pasivos no Corrientes

Impuestos Diferidos por Pagar -2,000.00

PATRIMONIO

Capital (200.000 Acciones a 1.00) -200,000.00

Capital (80.000 Acciones a 1.00) -80,000.00

Ganancias Retenidas -62,000.00 -36,700.00

Intereses de parte no Controladora

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO -307,000.00 -153,700.00

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Iniciamos la preparación del Estado de Situación Consolidado, el Estado de Resultados Integrales Consolidado y el Estado Consolidado de Cambios en el Patrimonio de El Condado al 31 de diciembre de 20X8. Determinamos el Interés Minoritario en proporción proporcional de los activos netos de Parque Industrial.

Procedimientos para deshacer la consolidación por

parte de la Matriz.

Cuando se pierde el control de su subsidiaria por la venta total de acciones, la NIIF 10 requiere:

Estado de Resultados Integrales al 31 de Diciembre del 20X8

El Condado Parque Industrial

INGRESOS

Ingreso por Ventas 110,000.00 55,000.00

Costo de Ventas -88,000.00 -43,000.00

Utilidad Bruta en Ventas 22,000.00 12,000.00

GASTOS

Gastos de Administración -3,500.00 -2,200.00

Gastos de Venta y Distribución -2,000.00 -1,000.00

Utildiad Operativa 16,500.00 8,800.00

Costos Financieros -500.00 -30.00

Utilidad antes de Impuestos 16,000.00 8,770.00

Impuesto sobre la renta -3,000.00 -1,400.00

Utilidad Neta del Ejercicio 13,000.00 7,370.00

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• Dar de baja todos los activos y pasivos de la subsidiaria en la fecha en que se pierde el control;

• Dar de baja cualquier participación no controladora en la subsidiaria perdida;

• Reconocer el valor razonable de la contraprestación recibida de la transacción,

• Reconocer cualquier ganancia o pérdida resultante en ganancias o pérdidas atribuibles a la matriz.

Si está involucrado en una transacción más compleja, como vender solo una parte de sus acciones, una nueva distribución de acciones por parte de su subsidiaria y similares, entonces hay que considerar más pasos.

En el presente ejemplo nos centrémonos en la venta total de acciones con pérdida de control.

Estado consolidado de situación financiera después de disposición

de la subsidiaria.

Primero, se debe eliminar todos los activos y pasivos de una subsidiaria.

Para ello simplemente no existirá ninguna agregación de activos y pasivos en la matriz de una subsidiaria.

El estado consolidado de situación financiera contendrá solo los activos y pasivos de una matriz, sin considerar una plusvalía ni inversiones en subsidiaria.

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Sin embargo, debemos considerar más aspectos:

Se debe calcular la ganancia o pérdida de la matriz en la venta de las acciones y reconocerla en el estado de resultados, lo que tendrá efecto en las ganancias retenidas, brindamos la siguiente información:

• Valor razonable de la contraprestación recibida: 180.000 • Menos importe en libros de la inversión en Parque Industrial

de los estados financieros de El Condado: - 100.000 • Ganancia de El Condado: 80.000

Luego de realizar estos asientos en el estado de situación financiera individual de El Condado, tenemos un estado consolidado de la situación financiera del grupo El Contado al 31 de diciembre de 20X8:

GRUPO DETALLE DEBE HABER

ACTIVO Efectivo 180,000.00

ACTIVO Inversiones (Parque Industrial) 100,000.00

INGRESO Utilidad en Venta de Acciones 80,000.00

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Estado de resultados consolidado después de la venta de la

subsidiaria.

Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 20X8

El Condado

Disposición de

Parque

Estado

Desconsolidado

ACTIVOS

Activos Corrientes

Efectivo 21,000.00 180,000.00 201,000.00

Cuentas por Cobrar 24,000.00 24,000.00

Inventarios 38,000.00 38,000.00

Activos no Corrientes

Propiedad Planta y Eq. 120,000.00 120,000.00

Inversiones (Parque Industrial) 100,000.00 -100,000.00 -

Activos por Imp. Diferidos 4,000.00 4,000.00

TOTAL DE ACTIVOS 307,000.00 387,000.00

PASIVOS

Pasivos Corrientes

Proveedores -35,000.00 -35,000.00

Préstamos a Corto Plazo -10,000.00 -10,000.00

Pasivos no Corrientes

Impuestos Diferidos por Pagar

PATRIMONIO

Capital (200.000 Acciones a 1.00) -200,000.00 -200,000.00

Capital (80.000 Acciones a 1.00) -

Ganancias Retenidas -62,000.00 -80,000.00 -142,000.00

Intereses de parte no Controladora

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO -307,000.00 -387,000.00

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El estado de resultados consolidado no es tan fácil como el estado consolidado de situación financiera, porque este estado no es una imagen en la fecha determinada, sino el informe sobre eventos durante un período determinado.

El Condado tuvo una subsidiaria durante el año completo de 20X8 y, por lo tanto, necesita agregar todos los ingresos y gastos de la matriz y la subsidiaria y eliminar las transacciones intragrupo.

Además, también debe calcular la ganancia o pérdida del grupo en los estados financieros consolidados originados en la venta de la subsidiaria

Debemos calcular la ganancia del grupo en los estados financieros consolidados.

Primero, calculemos la plusvalía en la adquisición:

• Valor razonable de la contraprestación pagada por la adquisición en la inversión en Parque Industrial: 100.000 (Balance individual de El Condado)

• Agregue el interés minoritario en la adquisición, calculada: o Capital social de Parque Industrial en la adquisición:

80.000 o Ganancias retenidas de Parque Industrial en la

adquisición 12.000 o Total, de los activos netos de Parque Industrial en la

adquisición: 92.000 o La participación del 20% del interés minoritario

(Recuerde que El Condado adquirió el 80%): 18.400 • Menos activos netos de Parque Industrial en la adquisición

(calculados en el punto anterior): - 92 000 • Plusvalía: 26 400 (100.000 + 18.400-92.000)

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Ahora, podemos calcular la ganancia del Grupo en los estados financieros consolidados:

• Valor razonable de la contraprestación recibida: 180.000 • Menos participación del Grupo en los activos netos de Parque

Industrial, calculada como: o Capital social de Parque Industrial para la venta: 80.000 o Agregue las ganancias retenidas de Parque Industrial:

36.700 o Cuota del grupo del 80%: - 93.360

• Menos plusvalía (calculada anteriormente): - 26.400 • Ganancia total en la eliminación: 60.240 (180.000 – 93.360

– 26.400)

Una vez que tenga todos estos cálculos, debe preparar el estado de ganancias o pérdidas consolidado en tres pasos:

1. Agregue o combine los montos de ingresos y gastos de una matriz con las partidas similares de ingresos y gastos de una subsidiaria,

2. Eliminar transacciones intragrupo (aquí no tenemos ninguna), 3. Reconocer la ganancia del Grupo en la disposición de una

subsidiaria.

Nuestro estado consolidado de resultados se encuentra aquí:

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Notas: La columna "Combinar" se calcula con la suma de la columna "El Condado" y la columna "Parque Industrial". La última columna se calculó con la suma de la columna "Combinar" y la columna "Ganancia en Venta de Subsidiara".

En este ejemplo particular, agregamos los montos de El Condado y Parque Industrial en su totalidad, ya que la subsidiaria se vendió al final del período de informe y, por lo tanto, todos los ingresos y gastos durante todo el año pertenecen al Grupo.

Si se elimina una subsidiaria durante el año, debe incluir solo los montos de ingresos y gastos desde el comienzo del período hasta la fecha de la disposición.

Podemos verificar preparando el estado consolidado de cambios en el patrimonio.

Estado de Resultados Integrales al 31 de Diciembre del 20X8

El Condado

Parque

Industrial Combinación

Ganancia en

Venta

Estado

Consolidado

INGRESOS

Ingreso por Ventas 110,000.00 55,000.00 165,000.00 165,000.00

Costo de Ventas -88,000.00 -43,000.00 -131,000.00 -131,000.00

Utilidad Bruta en Ventas 22,000.00 12,000.00 34,000.00 34,000.00

GASTOS

Gastos de Administración -3,500.00 -2,200.00 -5,700.00 -5,700.00

Gastos de Venta y Distribución -2,000.00 -1,000.00 -3,000.00 -3,000.00

Utilidad Operativa 16,500.00 8,800.00 25,300.00 25,300.00

Bemeficio Venta Filial (Parque Ind) 60,240.00 60,240.00

Costos Financieros -500.00 -30.00 -530.00 -530.00

Utilidad antes de Impuestos 16,000.00 8,770.00 24,770.00 85,010.00

Impuesto sobre la renta -3,000.00 -1,400.00 -4,400.00 -4,400.00

Utilidad Neta del Ejercicio 13,000.00 7,370.00 20,370.00 80,610.00

Atribuible a El Condado 79,136.00

Atribuible a Interés Minoritario 1,474.00

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Estado consolidado de cambios en el patrimonio neto.

Se requiere efectuar dos cálculos adicionales:

1. Las ganancias retenidas del grupo presentadas al 1 de enero de 20X8; y

2. Participación no controladora del grupo presentada al 1 de enero de 20X8.

Comencemos con las ganancias retenidas del Grupo al comienzo del período de informe (1 de enero de 20X8).

Dado que todo lo que tenemos son las declaraciones al 31 de diciembre de 20X8, realizaremos el llamado "retrospectivo".

En otras palabras, comenzaremos con los números del 31 de diciembre de 20X8 y volveremos al 1 de enero de 20X8:

• Las ganancias retenidas de El Condado a 1 de enero de 20X8: 49.000, se calcularon de la siguiente manera:

o Las ganancias retenidas de El Condado a 31 de diciembre de 20X8 62.000.

o Menos utilidad de El Condado para el año 20X8: -13.000 o

• Agregue la participación del Grupo en las ganancias retenidas de Parque Industrial al 31 de diciembre de 20X8: 13.864, calculadas de la siguiente forma:

o Las ganancias retenidas de Parque Industrial al 31 de diciembre de 20X8 36.700,

o Las ganancias retenidas anteriores a la adquisición de Parque Industrial -12.000,

o Menos beneficio de Parque Industrial para el año 20X8 -7.370,

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o Nos da las ganancias retenidas de Parque Industrial al 1 de enero de 20X8 (36.700-12.000-7.370): 17 330

o Participación del grupo: 80% * 17.330 = 13.864 o

• Total, de ganancias retenidas consolidadas al 1 de enero de 20X8: 62.864 (49.000 + 13.864)

También debemos calcular la participación no controladora al 1 de enero de 20X8:

• Interés Minoritario al momento de la adquisición (ver el cálculo de la plusvalía): 18.400

• Agregue la participación del Interés Minoritario en las ganancias retenidas posteriores a la adquisición de Parque Industrial: 3.466, calculadas:

o Ganancias retenidas de Parque Industrial al 1 de enero de 20X8: 17.330 (calculadas anteriormente en ganancias retenidas consolidadas al 1 de enero de 20X8)

o Aplique la participación del Interés Minoritario: 20% * 17.330 = 3 466

o • Interés Minoritario total presentado al 1 de enero de 20X8:

21.866

Ahora, podemos preparar un estado consolidado de cambios en el patrimonio y observar sus movimientos:

Estado de Cambios en el Patrimonio 31 de Diciembre del 20X8

Capital Social

Utilidades

Retenidas

Interés

Minoritario Total

Patrimonio al 01.01.2018 200,000.00 62,864.00 21,866.00 284,730.00

Ingresos Totales del año 2018 79,136.00 1,474.00 80,610.00

Eliminación por Dispos. Parque Ind -23,340.00 -23,340.00

Patrimonio al 31.12.2018 200,000.00 142,000.00 - 342,000.00

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Notas:

• Los valores en la última fila corresponden a la suma de los valores de las filas anteriores.

• Los valores para el resultado integral total del año, 79.136 para ganancias retenidas atribuibles al Grupo y 1.474 de la participación no controlada, provienen del estado consolidado de ganancias o pérdidas anterior.

• Los balances de las cuentas de capital al final del año son solo las de El Condado, porque Parque Industrial se ha vendido.

• NO OLVIDEMOS eliminar cualquier interés no controlado relacionado con Parque Industrial al disponer de toda su inversión, aquí está en la fila "Eliminación de disposición de Parque Industrial".

Conclusiones

¿Puede una matriz perder el control y conservar todas las

acciones?

Esta situación realmente puede suceder que una matriz pierda el control sin vender parte de las acciones.

Por ejemplo, una subsidiaria podría emitir nuevas acciones al tercero y los derechos de voto de la matriz se diluirán.

O bien, algún acuerdo contractual que otorga el control de la matriz acaba de expirar y la matriz pierda el control.

Si ocurre algo de esto y una matriz pierde el control, entonces usted necesita considerar la disposición de una subsidiaria de una manera similar a la descrita anteriormente.

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Alexei Estrella Morales

Members of the SME Implementation Group - IASB

Members Effects Analysis Consultative Group - IASB

[email protected]

https://www.facebook.com/groups/NIIFGRUPO/

Doctor en Contabilidad y Auditoría, Licenciado en Contabilidad y Auditoría, Diplomado Internacional en NIIF, Diplomado

en Gestión Administrativa, Especialista en Gestión de Marketing, Maestría en Administración de Empresas. Certificado

en NIIF Completas. Certificado en NIAS, Certificado NICSP, Certificado Valoración Empresas por la Associaton of

Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido. Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia

de Compañías del Ecuador, Servicio de Rentas Internas. Consultor de Naciones Unidas. Conferencista sobre NIIF

Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en varios países del Continente. Investigador y escritor

en importantes revistas a nivel mundial y sitios web nivel internacional.

Tabla de contenido NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación en una matriz. ...1

Introducción ......................................................................................................1

Efectos en la venta de las acciones de una subsidiaria por parte de su matriz

.........................................................................................................................2

Procedimientos para deshacer la consolidación por parte de la Matriz. ..........4

Estado consolidado de situación financiera después de disposición de

la subsidiaria. ..............................................................................................5

Estado de resultados consolidado después de la venta de la

subsidiaria...................................................................................................7

Estado consolidado de cambios en el patrimonio neto. ....................... 11

Conclusiones .................................................................................................. 13

¿Puede una matriz perder el control y conservar todas las acciones?

................................................................................................................... 13