NIF D-3 2008
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1 1 DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY, POR EL AUTOR Y POR EL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE MEXICO, A.C. PROHIBIDA LA REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL DE ESTA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR O DEL CCPM. 2 CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA , A.C. “CINIF”
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1
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY, POR
EL AUTOR Y POR EL COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS DE MEXICO, A.C.
PROHIBIDA LA REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL DE
ESTA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, SIN
AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR O DEL CCPM.
2
CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA , A.C.
“CINIF”
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NIF D-3Beneficios a los empleados
Aplicable para 2008
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OBJETIVO DE LA NIF D-3
Establecer las normas para el
reconocimiento contable de los
beneficios que la entidad otorga a
sus empleados y otras provisiones
relativas.
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ALCANCE DE LA NIF D-3
Es aplicable a todo tipo de entidades
en los términos establecidos por la
NIF A-3
Se exceptúan las compensaciones
basadas en acciones de la propia
entidad otorgadas a sus empleados.
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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Se establecen tres tipos de beneficios a los empleados NIF:
• beneficios directos a corto y largo plazo,
• beneficios por terminación y
• beneficios al retiro.
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BENEFICIOS DIRECTOS
DEFINICIÓN
Son remuneraciones que se pagan
regularmente al empleado durante la
relación laboral: sueldos y salarios,
tiempo extra, comisiones, premios,
bonos, gratificaciones anuales, PTU,
vacaciones, ausencias compensadas, etc.
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BENEFICIOS DIRECTOS
•La valuación de estos beneficios se determina en
proporción a los servicios prestados en el periodo
contable, de acuerdo con los servicios actuales.
•No se requiere calculo actuarial.
•Debe reconocerse un gasto ordinario y un pasivo a
corto plazo disminuido de los pagos efectuados.
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Ausencias compensadas
Se definen y se requiere reconocer:
Ausencias acumulativas – provisión conforme se prestan los servicios ya que estas se acumulan en la medida en la que el empleado presta sus servicios.
Ausencias no acumulativas – un pasivo al momento de ocurrir la ausencia.
BENEFICIOS DIRECTOS
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PTU asumida
Es la que la entidad otorga voluntariamente a los empleados, por lo que debe reconocerse:
- un gasto en resultados, en el rubro en el que laentidad presenta los demás gastos porbeneficios a los empleados;
- en el balance general, un pasivo a corto o largoplazo, según sea el caso.
BENEFICIOS DIRECTOS
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BENEFICIOS DIRECTOS
PTU legal
La PTU exigida por la legislación se
considera un beneficio a los empleados y
no un impuesto a la utilidad.
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BENEFICIOS DIRECTOS
PTU legal causada
Debe reconocerse:
- el gasto en resultados en el rubrode “Otros ingresos y gastos”;
- en el balance general, un pasivonormalmente a corto plazo.
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PTU legal diferida
• Se determina con base en el método de activos y pasivos establecido en la NIF D-4.
• Los activos y pasivos por PTU diferida no deben descontarse.
BENEFICIOS DIRECTOS
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PTU legal diferida
Debe reconocerse:
- el gasto en resultados en el rubrode “Otros ingresos y gastos”;
- en el balance general, un pasivo alargo plazo.
BENEFICIOS DIRECTOS
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PTU legal diferida
Para su reconocimiento es importante que:
Se cumpla con la definición de activo o de pasivo, según sea el caso, especialmente que. .
. . sea probable el pago o la aplicación por recuperación de estos beneficios a empleados que rindan servicios futuros;
de lo contrario, habrá que estimar la posible contingencia acumulada y revelarla.
BENEFICIOS DIRECTOS
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PTU legal diferida
En párrafos transitorios se establece que:
Cualquier efecto en la PTU diferida generado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF por la aplicación del método de activos y pasivos debe enviarse a utilidades retenidas sin reformular estados financieros de periodos anteriores.
BENEFICIOS DIRECTOS
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Beneficios directos a largo plazo
Se requiere determinar una provisión como sigue:
Valor presente de obligación por beneficios definidos (OBD)
menos:Valor razonable de los activos del plan
BENEFICIOS DIRECTOS
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Beneficios directos a largo plazo
OBD
Valor presente del total de los beneficios devengados por los años de servicio prestado, que la entidad espera pagar al empleado. Antes era llamada OBP (Obligación por beneficios proyectados)
BENEFICIOS DIRECTOS
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Beneficios directos a largo plazo
Valor presente de la OBD – tasas de interés y demás hipótesis financieras:
- nominales en entorno no inflacionario;- reales en entrono inflacionario.
El servicio pasado y las ganancias y pérdidas actuariales deben reconocerse
inmediatamente en resultados.
BENEFICIOS DIRECTOS
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Beneficios directos a largo plazo
Debe reconocerse un costo o gasto ordinario, al momento de su devengación, por el total de:
el costo laboral del servicio actualel costo financieroel rendimiento de los activos del planla ganancia o pérdida actuarial del periodoel servicio pasadoel efecto de reducciones y liquidaciones
BENEFICIOS DIRECTOS
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BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
DEFINICIÓN
Son remuneraciones que se pagan al empleado o a sus beneficiarios al término de la relación laboral, antes de llegar a la edad de la jubilación: indemnizaciones por despido; prima de antigüedad por muerte, invalidez, despido y separación voluntaria; pagos por renuncia voluntaria; etc.
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Por causas distintas a la reestructuración
Se requiere determinar una provisión como sigue:
Valor presente de obligación por beneficios definidos (OBD)
menos:Valor razonable de los activos del plan
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
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Por causas distintas a la reestructuración
Valor presente de la OBD – tasas de interés y demás hipótesis financieras:
- nominales en entorno no inflacionario;- reales en entrono inflacionario.
El servicio pasado y las ganancias y pérdidas actuariales deben reconocerse
inmediatamente en resultados.
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
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Por causas distintas a la reestructuración
Debe reconocerse un costo o gasto ordinario, al momento de su devengación, por el total de:
el costo laboral del servicio actualel costo financieroel rendimiento de los activos del planla ganancia o pérdida actuarial del periodoel servicio pasadoel efecto de reducciones y liquidaciones
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
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Por causas distintas a la reestructuración
En párrafos transitorios se establece que:
El servicio pasado del pasivo de transición y por modificaciones al plan determinados a partir del año 2005 y hasta 2007 deben amortizarse en un plazo no mayor a 5 años.
Deben eliminarse, en su caso, el pasivo adicional, el activo intangible y el efecto en capital contable dentro de la utilidad integral.
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
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Por causas distintas a la reestructuración
- Desaparece el concepto de Obligación porbeneficios actuales (OBA).
Deben eliminarse, en su caso, el pasivo adicional, el activo intangible y el efecto encapital contable dentro de la utilidad integral.
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
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Por causas de reestructuración
Su determinación se mantiene sin cambios.
En la presentación, esta provisión es parte de
otros ingresos y gastos, dentro de operaciones
ordinarias.
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
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BENEFICIOS AL RETIRO
DEFINICIÓN
Son remuneraciones que se pagan al empleado o a sus beneficiarios al alcanzar este empleado su edad de jubilación o antes de llegar a esta, si es elegible: pensiones, prima de antigüedad, por jubilación o por retiro sustitutivo de jubilación, etc.
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Planes de beneficios al retiro
Contribución definida – la responsabilidad de la entidad se limita a aportar a un fondo de inversión, montos preestablecidos de efectivo. El beneficio al empleado es la suma de dichas aportaciones.
Beneficios definidos – la resposabilidad de la entidad es la liquidación de beneficios cuyos montos se determinan con base en el plan de beneficios.
BENEFICIOS POR RETIRO
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Planes de contribución definida
- Debe reconocerse un pasivo por el monto de las aportaciones devengadas.
- Normalmente son pasivos a corto plazo.
- En caso de catalogarse como pasivos alargo plazo, habrá que hacer el descuentoa valor presente.
BENEFICIOS POR RETIRO
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Plan de beneficios definidos
Se requiere determinar una provisión como sigue:
Valor presente de obligación por beneficios definidos (OBD)
menos/más:• Valor razonable de los activos del plan
• Partidas pendientes de amortizar (PPA)
BENEFICIOS AL RETIRO
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Plan de beneficios definidos
Valor presente de la OBD – tasas de interés y de demás hipótesis financieras:
- nominales en entorno no inflacionario;
- reales en entorno inflacionario.
BENEFICIOS AL RETIRO
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Plan de beneficios definidos
Dentro de las PPA:- El servicio pasado sólo incluye efectos por la
introducción o modificación de un plan y debeamortizarse en la vida laboral remanente promedio
- En párrafos transitorios se establece que: el activo o pasivo de transición por la aplicacióninicial del Boletín D-3 (prima de antigüedad y pensiones) debe amortizarse en un plazo no mayora 5 años.
BENEFICIOS AL RETIRO
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Plan de beneficios definidos
Dentro de las PPA:Las ganancias y pérdidas actuariales pueden,opcionalmente:- enviarse a resultados en el periodo de sudevengación o bien,
- amortizarse en un plazo establecido por laentidad, no mayor que la vida laboralremanente promedio.
BENEFICIOS AL RETIRO
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Plan de beneficios definidos
- Desaparece el concepto de Obligación porbeneficios actuales (OBA).
Deben eliminarse, en su caso, el pasivo adicional, el activo intangible y el efecto encapital contable dentro de la utilidad integral.
BENEFICIOS AL RETIRO
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Plan de beneficios definidos
En párrafos transitorios se establece que la provisión por prima de antigüedad relacionada con beneficios por terminación y reconocida en periodos anteriores en beneficios al retiro debe reclasificarse a beneficios por terminación.
Cualquier diferencia en el recálculo debe reconocerse directamente en resultados del 2008.
BENEFICIOS AL RETIRO
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GENERAL
• Método retrospectivo – el no reconocimiento de los activos y pasivos por beneficios a los empleados se considera un error contable, siempre y cuando se haya tenido obligación de hacerlo.
En párrafos transitorios se requiere aplicar el método retrospectivo (NIF B-1) para corregir tal error.
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VIGENCIA DE LA NIF D-3
Las disposiciones contenidas en
esta NIF entran en vigor para
ejercicios que se inicien a partir
del 1º de enero de 2008.
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