CONTABILIDAD FINANCIERA II

CONTADOR PUBLICO ¨01¨

NIF C- 9PASIVO,PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS

CONTINGENTES Y COMPROMISOS

PREAMBULO

• En 1974 fueron emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad los Boletines C-9, Pasivos y C-12, Contingencias y compromisos, para dar respuesta a los requerimientos de información financiera. Ante la necesidad actual de las entidades, en un entorno de globalización, de contar con principios contables que permitan la presentación de información financiera sobre bases comparables a las establecidas por otros principios de contabilidad de aceptación internacional.

OBJETIVO

a) Establecer las reglas generales de valuación, presentación y revelación de los pasivos y las provisiones.

b) Determinar las reglas particulares para la valuación y revelación de los activos y pasivos contingentes.

c) Proporcionar reglas para la revelación de los compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas.

ALCANCE

Debe aplicarse a todas las entidades en la contabilización de pasivos, provisiones y en la información sobre activos y pasivos de carácter contingente, y compromisos; excepto por los siguientes conceptos que son tratados en otros boletines:

a) Impuestos sobre la renta, impuesto al activo y participación de los trabajadores en la utilidad, tanto causados como diferidos.

b) Obligaciones laborales.

c) Instrumentos financieros que se valúen a su valor razonable.

d) Estimaciones para valuación de activos.

QUE ES UN PASIVO

Es el conjunto o segmento, cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

Consecuencia de transacciones o eventos pasados: La obligación surge por un suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en el futuro.

Una obligación presente, es la condición resultante en todo pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.

El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, o en el ciclo normal de las operaciones, cuando éste sea mayor a un año. El pasivo a largo plazo está

representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor.

QUE ES UN PASIVO FINANCIERO

Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.

Instrumentos financieros de deuda son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora que se pueden dividir en:

a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa intereses.b) Instrumentos de deuda con cláusula de interés, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses.

Tasa efectiva de interés es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda.Cuentas por pagar a proveedores son pasivos por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor.Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas, son pasivos por el suministro o recepción de bienes, servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha.

Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, derivadas del cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente, son pasivos.

Los anticipos de clientes, son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios.

Las provisiones, son pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

QUE ES UN PASIVO CONTINGENTE.

a) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o bien

b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados que no se ha reconocido contablemente porque:

i) La probabilidad de que la entidad tenga que satisfacerla, es incierta, o bien

ii) El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad.

• Un Contrato de carácter oneroso es aquel cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

• Una Reestructuración es un programa de actuación, planeado y controlado por la administración de una entidad, cuyo efecto deriva en un cambio significativo en el alcance de la actividad llevada a cabo por la misma o en la manera de conducir su negocio.

• Compromisos son las obligaciones adquiridas por la entidad, evidenciadas por medio de contratos firmados con terceros.

REGLAS DE VALUACIÓN

• Todos los pasivos de la entidad, deben ser valuados y reconocidos en el balance. Los pasivos contingentes deben ser revelados en los estados financieros.

• Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda. En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe registrarse por el importe recibido o utilizado.

• El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos, menos el descuento o más la prima por su colocación. Los intereses serán pasivos conforme se devenguen.

• El importe de los gastos de emisión, tales como honorarios legales, costos de emisión, costos de impresión, gastos de colocación, etc.; así como la prima o el descuento en la colocación de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán.

• En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados la parte proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente.

• Los pasivos por obligaciones acumuladas, deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operación. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deben registrarse estimaciones, lo más certeras posibles.

PROVISIONES

Debe reconocerse una provisión, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Exista una obligación presente resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.

b) Es probable que se presente la transferencia de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación; y

c) La obligación pueda ser estimada razonablemente.

De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la provisión.

VALOR PRESENTE

• Debido al valor del dinero a través del tiempo, una provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en fechas más lejanas.

• La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a través del tiempo de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance y al riesgo específico del pasivo correspondiente.

EVENTOS FUTUROS

• Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligación, deben ser reflejados en el monto de la provisión cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirán.

REEMBOLSOS

En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad liquida la obligación objeto de la provisión.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Los pasivos y las provisiones resultantes de acuerdos contratados y pagaderos en moneda extranjera se deben registrar inicialmente aplicando el tipo de cambio existente a la fecha de la transacción. Con posterioridad, los saldos de pasivos en moneda extranjera se valuarán al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre de los estados financieros.

ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

No serán sujeto de reconocimiento los activos contingentes.

• Los activos contingentes han de ser objeto de constante evaluación, para que dado el caso de que la incorporación de beneficios económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta, se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo, ya que éste ha dejado de tener el carácter de contingente.

No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes.

• Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo contingente.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

• Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados en corto y largo plazo.

• Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general.

• El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, se hace excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante.

• Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general, se deben considerar la agrupación de pasivos de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

• Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben presentarse por separado.

• La prima o descuento en la colocación de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo originó. El importe de los gastos de emisión, como son honorarios legales, costos de emisión, costos de impresión, gastos de colocación, etc., deben registrarse como un cargo diferido.

• Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse para fines de presentación del balance compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos.

PASIVO A CORTO PLAZO

Es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, se hace excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante.

PASIVO A LARGO PLAZO

• Está representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor.

PROVISIONES

Para efectos de presentación en el balance general, las provisiones deben agruparse dentro de un solo total separado del resto de los pasivos. En caso de que se espere recibir algún reembolso de acuerdo a lo establecido éste se presentará como un activo, y en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.

La excepción a esta regla se presentará cuando el monto agregado de provisiones sea de tal manera importante con respecto del total de pasivos, que haga necesaria la presentación por separado del concepto más importante.

REGLAS DE REVELACION

Se debe revelar en las notas a los estados financieros, cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la información presentada en el balance, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:

• La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qué moneda extranjera se trata.

• Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de la existencia de dividendos acumulativos sobre acciones preferentes que estén pendientes de pago.

• Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.

• En el caso del pasivo a largo plazo, éste debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y de cada uno de los siguientes cinco años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés cuando sean aplicables, y las garantías o gravámenes respectivos.

• La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones inherentes.

• En el caso de obligaciones emitidas, deben informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, descuento o prima reportada como deducción o adición al valor nominal, derechos y formas de redención, garantías, vencimiento en su totalidad y de cada uno de los siguientes cinco años, tasa de interés, tasa efectiva de interés cuando sea aplicable, monto amortizado de descuento o prima en resultados, monto de costos de emisión y otros, presentados en cargos diferidos.

• Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de crédito de largo plazo, así como también los efectos de los mismos sobre los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

Para cada tipo de provisión la entidad debe informar acerca de:

• El valor en libros al principio y al final del periodo;

• Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las provisiones existentes;

• Los importes utilizados, (aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del periodo;

• Los importes no utilizados revertidos en el periodo, y

• El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente; así como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento.

Para cada activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripción de su naturaleza y cuando fuese posible:

a) Una estimación de sus efectos financieros;

b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes.

c) En el caso de pasivos contingentes, la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

COMPROMISOS

La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos considerarse como necesaria en los siguientes casos:

a) Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos.

b) Cuanto el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se considere como normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la entidad.

c) Cuando sean obligaciones contractuales.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2002. Sin embargo se recomienda su aplicación anticipada.

TRANSITORIO

El efecto inicial acumulado al adoptar esta NIF, se debe reconocer como un ajuste al saldo de los resultados acumulados al inicio del periodo o al activo correspondiente en su caso, sin reformular cifras de periodos anteriores.

En el caso del reconocimiento inicial de provisiones que de acuerdo con las reglas de este boletín debieron aplicarse al costo de activos, debe identificarse la porción que hubiera afectado a los resultados de ejercicios anteriores y la que está pendiente de aplicarse a ejercicios futuros, afectando el saldo inicial de resultados acumulados y el valor en libros del activo al inicio del ejercicio, respectivamente. Si el incremento en el valor en libros del activo da lugar a una pérdida por deterioro, ésta se aplicará al saldo inicial de resultados acumulados.

CONCLUSION

El objetivo de la NIF C-9 es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general.

Esta NIF no ayudara a elegir o a saber si se reconoce como provisión o no, y también si es necesario revelar información del pasivo o provisión.