Nif C-1, Boletin C-2, C-3 y Nif C-4

TEORÍA CONTABLE SERIE NIF C NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECÍFICOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

MAESTRO: C.P.C. SERGIO PÉREZ ORTEGA INTEGRANTES DEL EQUIPO: L.C. FRANCISCA LUCÍA GONZÁLEZ GAYTÁN Y L.C BRENDA POBLANO SUÁREZ Página 1

UNIVERSIDAD VERACRUZANA

MAESTRÍA EN AUDITORÍA

Experiencia Educativa

TEORÍA CONTABLE

Normas de Información Financiera y Contabilidad

Gubernamental

Equipo:

L.C. Brenda Poblano Suárez

L.C. Francisca Lucía González Gaytán

Xalapa, Ver., a 4 de marzo de 2013



Índice Página Norma de Información Financiera C-1 Efectivo y Equivalente de Efectivo 3 Objetivo 3 Alcance 3 Definición de términos 3 Normas de valuación 3 Reconocimiento posterior de los Equivalentes de Efectivo 3 Normas de presentación 4 Nomas de revelación 4 Boletín C-2 Instrumentos Financieros 5 Objetivo 5 Alcance 5 Definición de términos 5 Reglas de Valuación 11 Reglas de Presentación 12 Reglas de Revelación 14 Boletín C-2 Documentos de adecuaciones al boletín-2 16 Instrumentos financieros Disponibles para su Venta 16 Transferencias entre las categorías de Activos Financieros 16 Deterioro de Valor de los Activos Financieros 18 Reglas de Presentación 19 Reglas de Revelación 19 Boletín C-3 Cuentas por Cobrar 20 Alcance 20 Concepto 20 Valuación 20 Reglas de Presentación (Incluye Revelación) 20 Norma de Información Financiera C-4 Inventarios 23 Introducción 23 Antecedentes 23 Objetivo 24 Alcance 24 Normas de Valuación 24 Normas de Presentación 35 Normas de Revelación 36 Bibliografía 37



INTRODUCCIÓN

La globalización económica ha originado que la normativa contable se armonice en el mundo para

generar información financiera que sea comparable en su contenido sobre el desempeño de las

entidades económica y que esta a su vez sea de fácil interpretación así cualquier persona que la

consulte. En México como en cualquier otro país hay encargados de llevar a cabo el proceso de

investigación y auscultación entre la comunidad financiera de negocios y otros sectores interesados,

considerado por supuesto la actual normativa internacional. Dicho comité es el consejo Mexicano

para Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera.

Las normas de información financiera procuran para la práctica en México una mayor convergencia

con las normas internacionales de información financiera (buscando un adecuado soporte teórico

para sustentar la práctica contable, desechando con ellos planteamientos apoyados en la experiencia,

uso o costumbre.

Es importante considerar que las NIF evolucionan continuamente por las necesidades de información

financiera. La globalización en el mundo de los negocios esta propiciando que la normatividad

contable sea armonice para poder generar información comprable, transparente y de calidad sobre el

desempeño de las entidades económicas. En el presente trabajo desarrolla lo siguiente:

NIF C-1. Efectivo y equivalentes de efectivo. Esta norma de información financiera (NIF), tiene como

objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación. De las partidas que integran

el rubro de efectivo y equivalente de efectivo, en el estado de posición financiera de una entidad

Boletín C-2. Instrumentos financieros. El objetivo del boletín es establecer reglas generales de

valuación, presentación y revelación en la información financiera que debe seguir los emisores de,

inversionistas o instrumentos financieros

Boletín C-3. Cuentas por cobrar. Establecer reglas particulares de los principios de contabilidad,

relativos a las cuentas, por cobrar de empresas industriales y comerciales.

NIF C-4. NIF C-4 Inventarios que son activos no monetarios adquiridos y mantenidos para su venta o

para procesos de producción y los métodos de valuación para el reconocimiento inicial y posterior de

los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica.



EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO NIF C-1

OBJETIVO

Establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posición financiera de una entidad. ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

a) Costo de adquisición- es el monto pagado en efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

b) Efectivo- es la moneda de curso legal y en depósitos bancarios disponibles; tales como, cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito.

c) Equivalentes de efectivo- son valores de corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista.

d) Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos- son los tienen limitaciones para su disponibilidad de tipo contractual o legal.

e) Inversiones disponibles a la vista- son valores con disposición inmediata, generan rendimientos y tienen poco riesgo de cambio en su valor; tales como, inversiones de muy corto plazo, por ejemplo, con vencimiento de hasta 3 meses a partir de su fecha de adquisición.

f) Valor neto de realización- monto en efectivo, equivalente en efectivo o especie, por la venta o intercambio de un activo.

g) Valor nominal- cantidad en unidades monetarias expresada en billetes, monedas, títulos e instrumentos; y

h) Valor razonable- monto de efectivo o equivalentes (precio de mercado) que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en términos monetarios.

NORMAS DE VALUACIÓN

El efectivo debe valuarse a su valor nominal. Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse a su

costo de adquisición. Reconocimiento posterior de los Equivalentes de Efectivo Los metales preciosos amonedados deben valuarse a su valor razonable (precio de mercado), utilizándose su valor neto de realización a la fecha del cierre de los estados financieros. Los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen Las monedas extranjeras deben convertirse o reexpresarse utilizando el tipo de cambio a la fecha del cierre de los estados financieros. Los efectos por su conversión deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.



Los equivalentes de efectivo denominados en otra medida de intercambio, como las Unidades de Inversión (UDI’S), deben convertirse o reexpresarse (inflación) a la fecha del cierre de los estados financieros. Los efectos por su reexpresión deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen. Las Inversiones disponibles a la Vista deben valuarse a su valor razonable (precio de mercado), utilizándose su valor neto de realización a la fecha del cierre de los estados financieros. Los efectos por cambios en su valor y los rendimientos generados deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen. NORMAS DE PRESENTACIÓN En el Estado de Situación Financiera (Balance General), deben presentarse en un solo renglón como primer rubro del activo a corto plazo, el efectivo y equivalentes de efectivo incluyendo los restringidos que les expire su restricción dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del estado o al ciclo de operaciones de la entidad; sí la restricción expira en fecha posterior a las referencias anteriores, deberá presentarse en el activo a largo plazo y denominarse Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos. El monto de los cheques emitidos antes de la fecha de los estados financieros, pendientes de entregar al beneficiario, deben incorporarse a este rubro, reconociendo el pasivo correspondiente. En caso de no existir convenio de compensación (de saldos) con una institución financiera en la que se tenga más de una cuenta bancaria, el sobregiro en alguna, debe mostrarse como pasivo a corto plazo, aún cuando se tenga una cuenta de cheques con saldo deudor. Con base en la NIF B-3 Estado de Resultados, deben presentarse en el resultado integral el financiamiento:

a) Los intereses generados por el efectivo y equivalentes; b) Las fluctuaciones cambiarias de los equivalentes de efectivo denominados en moneda

extranjera o en alguna otra medida de intercambio (UDI´S); y c) Los ajustes a valor razonable (precio de mercado) de los equivalentes de efectivo.

NOMAS DE REVELACIÓN En las notas a los estados financieros debe revelarse del efectivo y equivalentes de efectivo:

a) Su integración, y en su caso, la política de valuación y la moneda o medida de intercambio de su denominación;

b) Los restringidos, su importe, las razones de su restricción y la fecha probable de expiración; c) Los destinados a un fin específico por parte de la administración; y d) El efecto de hechos posteriores, que hayan modificado sustancialmente la valuación del

efectivo en moneda extranjera, en metales preciosos amonedados y en inversiones disponibles a la vista, entre la fecha de los estados financieros y en la de su autorización, con base en la NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.



INSTRUMENTOS FINANCIEROS BOLETÍN C-2

OBJETIVO

Establecer las reglas generales de valuación, presentación y revelación en la información financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros.

ALCANCE

a) Definir los conceptos y elementos. b) Establecer las reglas generales de valuación de los activos financieros y pasivos

financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero. c) Señalar las condiciones que deben cumplirse para compensar activos financieros y pasivos

financieros. d) Establecer las reglas de presentación y revelación.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Instrumento financiero Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. Activo financiero Es cualquier activo que sea:

a) Efectivo. b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero. c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que

fundamentalmente se espera darán beneficios futuros. d) Un instrumento de capital de otra entidad.

Pasivo financiero Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a una obligación. Instrumentos Financiero de Deuda Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en:

a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa intereses.

b) Instrumentos de deuda con cláusulas de interés, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses.

Instrumentos de Capital Es cualquier contrato, documento o título referido a un contrato que evidencie la participación en el capital contable de una entidad.



Desde el punto de vista del inversionista Sí el inversionista los posee, para efectos de control y participación en la emisora, no será aplicable este Boletín, sino el B-8 Estados Financieros Consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones. Sí los instrumentos de capital, se utilizan para generar ganancias por sus cambios de valor en el tiempo, se sujetarán a este Boletín C-2. Desde el punto de vista del emisor Los instrumentos están sujetos al Boletín C-11 Capital Contable. Instrumentos Financieros Combinados Son contratos que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento de capital.

a) Instrumentos financieros primarios, representados por los instrumentos financieros de deuda e instrumentos de capital.

b) Instrumentos financieros derivados, representados por contratos que se celebran con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos y cuyo propósito es transferir entre dichas partes uno o más de los riesgos asociados con un bien o con un valor subyacente (base de referencia para valuar el riesgo). Los instrumentos derivados no crean la obligación de transferir la propiedad del bien o valor subyacente al inicio del contrato y dicha transferencia no necesariamente se da al término del contrato.

Los instrumentos financieros derivados básicos son: a) Opciones b) Futuros o forwards c) Swaps

Las opciones son contratos que confieren el derecho (más no la obligación) de comprar o vender un bien a un precio determinado en una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado a cambio del pago de una prima. El otorgante de la opción sí está obligado a vender o comprar en caso que la opción sea ejercida. Cuando el derecho que se adquiere es de vender, la opción se conoce como put. Cuando el derecho que se adquiere es de comprar, la opción se conoce como call.

Prima: comisión que paga el comprador de la opción Opción call: es el derecho a comprar un activo subyacente a un precio determinado en un

momento definido en el futuro. Opción put: es el derecho a vender un activo subyacente a un precio determinado en un

momento definido en el futuro. Strike: precio determinado de la operación de compra o venta de la opción

El procedimiento es el siguiente: el comprador de una opción paga la prima de la operación y adquiere el derecho, pero no la obligación, de realizar una transacción de compra (opción call) o de venta (opción put) de un instrumento dado a un determinado nivel de strike. La transacción se realiza en la fecha de vencimiento de la opción, pero el propietario de la opción en cualquier momento tiene la posibilidad de revender en el mercado el instrumento adquirido. ¿Cómo se realiza la ganancia de estos instrumentos? La ganancia del vendedor es el valor de la prima que obtiene a la hora de realizar la transacción. Si el comprador no ejerce su derecho a ejecutar la opción, el importe total de la prima constituirá el beneficio del vendedor.



En cuanto al comprador, la ganancia podrá variar de acuerdo a si es una opción call o una opción put. En el primer caso, la opción call, cuanto más al alza se encuentre el mercado el día de su vencimiento, mayor beneficio. En caso de que, en la fecha de vencimiento, el precio de mercado sea inferior al nivel de ejecución, el tenedor obtendrá una pérdida por el valor total de la prima. En el caso de la opción put, cuanto más a la baja este el mercado el día de su vencimiento, mayor beneficio para el tenedor de la opción. En caso de que, en la fecha de ajuste, el precio de mercado esté por encima del precio de ejecución, el tenedor obtendrá una pérdida por el valor total de la prima. Pero la gran pregunta que se hacen muchos es para que sirve una opción financiera. Ya explicamos recién como se obtienen los beneficios de las opciones, pero también puede obtener ganancias acertando con las previsiones acerca de las tendencias futuras del mercado. Según los especialistas, los momentos de mayor volatilidad de los mercados, son aquellos en los que más podemos ganar o perder con las opciones. También son muy utilizadas para las operaciones de cobertura. Por ejemplo, minimizan de manera eficaz el riesgo relacionado con las variaciones de tipo de cambio de divisas que puede afectar a su actividad económica. Costos de la operación El único coste que tiene que sufragar el comprador es el precio de la opción, que se determina mediante la prima. El vendedor no soporta ningún coste directo de la operación. Sin embargo, en la fecha de vencimiento de la opción, puede verse obligado a abonar la diferencia entre el precio de ejercicio de la opción y el precio de mercado del activo subyacente. El valor de la prima, entonces, se determina a partir de los siguientes factores:

de la relación entre el precio spot del subyacente y el precio de ejecución de la volatilidad del mercado: unas expectativas de incremento en la volatilidad futura dará un

mayor valor de la opción de los tipos de interés o de otros costes de financiación del activo subyacente del tiempo que nos separa de la fecha de vencimiento de la opción: Cuanto más largo el plazo

de vencimiento, más cara la opción En cuanto al valor de la prima de la opción call, la misma se determinará teniendo en cuenta que el incremento del precio spot con relación al precio de ejercicio llevará asociado un incremento del precio de la opción. Para la opción put, en cambio, la bajada del precio spot con relación al precio de ejercicio llevará asociado un incremento del precio de la opción. Fuentes: www.financialred.com http://librefinancieramente.wordpress.com Los futuros son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad, calidad y precio preestablecido en una fecha futura. Los futuros operan con términos estandarizados, tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales. Los forwards (contratos de precio adelantado) son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mercado secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. Los swaps son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas preestablecidas, sobre el valor de referencia (conocido como notional amount).

http://www.financialred.com/

http://librefinancieramente.wordpress.com/



Los derivados implícitos (embedded derivates) son aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por sí mismo, pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus características económicas y riesgos de los de dicho contrato. Definiciones de instrumentos de deuda y capital del autor: Romero López: 1 Cetes (Certificados de la Tesorería)

Son títulos de crédito al portador, en los cuales se consigna la obligación del gobierno federal mexicano por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y, como agente financiero, el Banco de México. Se adquieren con descuento a un plazo de 28 o 91 días, y se pueden negociar exclusivamente a través de las casas de bolsa.

Depósitos a plazo En México constituyen históricamente la alternativa más empleada por el público inversionista; se invierte una cantidad de dinero, como mínimo $3,000, $5,000, $10,000, según el banco de que se trate, y el interés generado se cobra o se reinvierte a un plazo determinado, que puede ir desde 28 hasta 725 días.

1 Fuente: ROMERO López, Álvaro Javier, Contabilidad Intermedia, McGraw Hill, 2011, página 149.

Fuente: ROMERO López, Álvaro Javier, Contabilidad Intermedia, McGraw Hill, 2011, página 149, Clasificación de los instrumentos financieros.

Primarios

Derivados

Colocadas a descuento sin cláusula de interés Cetes

Colocadas con cláusula de interés Depósitos a largo plazo Obligaciones

Deuda

Capital Acciones

Opciones Futuros Forwards Swaps



Obligaciones Son títulos de crédito emitidos por las sociedades anónimas, hasta por el monto de su activo neto, garantizando a su tenedor la participación de un crédito colectivo constituido a cargo de la sociedad emisora; produce intereses cobrables mediante cupones adheridos al título principal; la garantía radica en las propias inversiones que tenga la sociedad emisora en la suscripción de documentos o las hipotecas sobres sus inmuebles.

Acciones

Son títulos de crédito que acreditan a su tenedor la participación que tiene en el capital de una sociedad anónima o en una sociedad en comandita por acciones, que son las que emiten este tipo de títulos. Los beneficios derivados se denominan dividendos y, de acuerdo con las utilidades de la empresa emisora, se pueden cobrar mediante cupones adheridos al título principal.

Reconocimiento Es la incorporación de los efectos de las transacciones y otros eventos cuantificables en los estados financieros, que incluye la transacción inicial, en la fecha que se realiza la operación, y sus cambios en periodos posteriores, provenientes de eventos económicos o derivados de las consecuencias del paso del tiempo. Valor razonable (fair value) Es la cantidad por la cual puede cambiarse un activo financiero, o liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas, en una transacción en libre competencia. Costo de adquisición Es la cantidad de efectivo o de su equivalente entregado a cambio de un activo financiero. Los gastos de compra, primas o descuentos son parte integrante del costo de adquisición. Para todos los efectos de este Boletín el costo de adquisición de los activos financieros y pasivos financieros denominados en moneda extranjera o en Unidades de Inversión (UDI´S), es el expresado en la moneda extranjera o en UDI´S en el momento de su adquisición y, en consecuencia deberán ser convertidos a su equivalente en moneda nacional al cierre de cada periodo contable. Valor de mercado Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores organizado o reconocido. Determinaciones Técnicas del Valor Razonable Son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros realizadas con base en modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero respaldados por información suficiente, confiable y comprobable. Conservados a vencimiento Son los instrumentos financieros de deuda en los que al momento de invertir en ellos, se tiene la intención comprobada de mantener dicha inversión hasta su vencimiento. La intención comprobada podrá representarse mediante la capacidad financiera de la entidad para sostener la inversión durante toda la vigencia de la emisión. Con Fines de Negociación Son los instrumentos financieros de deuda en los que desde el momento de invertir en ellos, se tiene la intención de negociarlos en un corto plazo y en fechas anteriores a su vencimiento, con el objeto



de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo por medio de los rendimientos inherentes a los mismos. Disponibles para su Venta Son los instrumentos financieros en los que desde el momento de invertir en ellos, se tiene la intención de negociarlos en un mediano plazo y en fechas anteriores a su vencimiento, con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo por medio de los rendimientos inherentes a los mismos. Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros Es la posibilidad de compensar las cifras de activos financieros y las cifras de pasivos financieros en el balance general, para presentar consecuentemente el valor neto correspondiente. Riesgo Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido de fundamento a la valuación de activos financieros y pasivos financieros y, que de ocurrir dicho evento o acontecimiento puede ocasionar una pérdida o ganancia, o cambios en los flujos de efectivo futuros. El riesgo se clasifica en: Hay 3 tipos de riesgo de mercado:

a) Riesgo Cambiario Es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a movimientos en los tipos de cambio de divisas extranjeras.

b) Riesgo de tasa de interés

Es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a cambios en las tasas de interés.

de Mercado

de Crédito

de Liquidez

de Flujo de

Efectivo

Riesgo

a) Cambiario

b) de Tasa de Interés

c) de Precio



c) Riesgo de precio Es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe como resultado de los cambios en los precios del mercado, ya sea que esos cambios sean causados por factores específicos del valor particular o de su emisor o a factores que afecten a todos los valores negociados en el mercado.

Riesgo de crédito

Una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero deje de cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra en una pérdida.

Riesgo de liquidez Una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con el instrumento financiero. El riesgo de liquidez puede resultar de la imposibilidad de vender rápidamente un activo financiero a un valor cercano a su valor razonable.

Riesgo en el flujo de efectivo Que los flujos de efectivo asociados con un instrumento de efectivo fluctúen en sus montos. En el caso de un instrumento de deuda con tasa variable, por ejemplo, dichas fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de interés efectiva del instrumento financiero, generalmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable.

REGLAS DE EVALUACIÓN Todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier instrumento financiero en el cual participa una entidad, así como los derivados implícitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero, deben valuarse a su valor razonable, a excepción de: Los instrumentos financieros conservados a vencimiento, y Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda. Cuando no exista un valor de mercado o este no sea una referencia apropiada, debe obtenerse utilizando determinaciones técnicas. La diferencia en la valuación de un periodo a otro de cualquier activo financiero o pasivo financiero deberá registrarse en el estado de resultados del periodo en el que ocurre. Debido a que el valor razonable de un instrumento de capital disminuye por el efecto de los dividendos provenientes de dichos instrumentos, estos dividendos deben ser reconocidos como ingreso en el estado de resultados del poseedor, en el mismo periodo en el que se afecte el valor razonable del instrumento de capital. Los costos y los rendimientos provenientes de los instrumentos financieros, deben ser reconocidos en el estado de resultados del periodo en que se devengan. Regresando a los casos de excepción: Los instrumentos financieros conservados a vencimiento, deberán ser valuados a su costo de adquisición, tomando en cuenta las siguientes consideraciones:



a) Cuando existan amortizaciones parciales del principal, debe considerarse la parte proporcional del costo de adquisición con base en el saldo insoluto.

b) Cuando existan gastos de compra, primas o descuentos relacionados con la adquisición del instrumento, que forman parte del costo de adquisición, deben ser amortizados durante la vida de la inversión con base en su saldo insoluto.

c) Cuando un instrumento financiero conservado a vencimiento contenga un derivado implícito, éste debe separarse para efectos de valuación del contrato de referencia y valuarse a su valor razonable.

Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperará en su totalidad, debido al deterioro en la capacidad de pago del emisor, el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del periodo. Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda deben ser registrados al valor de la obligación que representan (valor nominal más accesorios devengados a la fecha). Los gastos, primas y descuentos relacionados con la emisión del instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisión con base al saldo insoluto de dicha emisión. REGLAS DE PRESENTACIÓN Todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Los activos financieros y pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. La eliminación de un activo financiero o pasivo financiero podrá suceder en forma parcial en la medida en que se dejen de tener los derechos o que se liberen las obligaciones. Se considerará que las obligaciones han sido liberadas o se han dejado de tener los derechos, cuando el contrato que dio origen a los mismos se da por finiquitado o se transfieran los derechos y responsabilidades a un tercero sin que exista en ambos casos una responsabilidad ulterior de ninguna especie para las partes. Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un año y que cotizan en mercados de valores, así como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o para mantenerlos disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año, de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento. Deben clasificarse como Activos No Circulantes las inversiones en:

a) Instrumentos financieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores, cuyo destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo.

b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen hasta su vencimiento, cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados financieros.

c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no existe evidencia de su realización a corto plazo.



d) Instrumentos financieros derivados no cotizados en mercados de valores reconocidos, con un plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo.

Los Instrumentos financieros anteriores deben presentarse segregadamente en las categorías que les correspondan en el momento de realizar la inversión, por lo que no se deberán efectuar reclasificaciones entre dichas categorías. Deben reconocerse como pasivos circulantes:

a) El saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda cuyo vencimiento sea menor a un año.

b) La porción del saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda que se tendrá que liquidar dentro del siguiente año.

Los instrumentos financieros o sus partes componentes, deben clasificarse en la fecha que se realiza la operación, como pasivo o como capital tomando en cuenta la sustancia del convenio y las definiciones de pasivo financiero y de instrumento de capital. La sustancia de un instrumento financiero, y no su forma legal determina su clasificación en el balance general del emisor. Sí bien la sustancia y la forma legal son frecuentemente similares, no siempre coinciden. Cuando un instrumento financiero se registra por primera vez, la clasificación del mismo se hace con base en la evaluación de su sustancia. Esa clasificación se debe mantener en la información financiera que se emita en los periodos subsecuentes al registro inicial del instrumento financiero y hasta la fecha en que el mismo es removido del balance general. Una restricción a la capacidad que el emisor tenga para satisfacer una obligación, no elimina dicha obligación ni el derecho conferido al poseedor del instrumento financiero. La característica critica para identificar un pasivo financiero, es la obligación contractual del emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al poseedor, o de intercambiar con este otro instrumento financiero de deuda. La característica crítica para identificar un instrumento financiero derivado de capital de un pasivo financiero es que el poseedor del instrumento financiero participe equitativamente tanto en los beneficios como en los riesgos patrimoniales del emisor independientemente de la forma en que éste se liquide. Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como un elemento de capital, deben clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza. Es más cuestión de forma que de sustancia el que tanto los pasivos como el capital pueden ser creados por un solo instrumento financiero. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general:

a) Tiene el derecho contractual de compensar las cantidades registradas, al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

b) Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultáneamente.



La razón por la que los activos financieros y pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque así se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros. Cuando una entidad tiene el derecho a recibir o pagar una cantidad neta, tiene de hecho un solo activo financiero o un solo pasivo financiero. Se considera que las condiciones expuestas en los incisos a) y b) anteriores, para que un activo financiero y un pasivo financiero deban ser compensados, no se satisfacen cuando:

a) Se usan varios instrumentos financieros con características diferentes para lograr los mismos efectos económicos que tendría un solo instrumento financiero.

b) Los activos financieros y pasivos financieros se originan por instrumentos financieros que tienen la misma exposición primaria al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes.

c) Se destinan activos financieros sólo a garantizar pasivos financieros. d) Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar

una obligación sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligación.

REGLAS DE REVELACIÓN Las revelaciones mínimas que deben incluirse en las notas a los estados financieros son: Políticas contables Las políticas contables deben describir lo siguiente:

a) Las bases de valuación de los instrumentos financieros. En caso de que se utilicen valuaciones técnicas del valor razonable deberá explicarse la metodología utilizada para terminar dicho valor razonable.

b) El criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes de:

i. La valuación de los instrumentos financieros, los costos, rendimientos y dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros

c) El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad.

Otras revelaciones La política de administración de riesgos que la entidad tenga establecida. Las principales características de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificación como deuda o capital, así como sus fechas de vencimiento, tasas promedio de rendimiento, y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad. El detalle de los principales:

a) Instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo. b) Instrumentos financieros conservados a vencimiento. c) Activos y pasivos financieros que se presentan compensados en el balance general de la

entidad explicando sus características. d) Instrumentos financieros considerados derivados, describiendo las características de los

contratos, valores de referencia, garantías y riesgos inherentes, así como la metodología de



valuación y las políticas seguidas por la entidad para el registro de los resultados originados por la valuación y el plazo de amortización de las primas. En el caso de los instrumentos utilizados con fines de cobertura deben revelarse adicionalmente los riesgos cubiertos.

Con respecto al nivel de detalle de las revelaciones mínimas antes expuestas, es necesario el ejercicio del juicio tomando en cuenta la importancia relativa de los instrumentos financieros. En algunos casos bastará con presentar la información financiera agrupando los instrumentos financieros que tengan características similares con respecto a riesgo, plazo, moneda, y tasa de interés fija o variable.



DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETÍN C-2

Se establecen las siguientes reglas que no modifican ni el objetivo ni el alcance del Boletín C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA SU VENTA Se consideran activos financieros disponibles para su venta, aquellos activos financieros no representados por instrumentos financieros derivados y que no son clasificados como:

a) Prestamos y cuentas por cobrar, b) Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento, c) Activos financieros adquiridos con fines de negociación.

Reconocimiento de los Cambios en el Valor Razonable Las ganancias o pérdidas por cambios en el valor razonable, así como su correspondiente efecto por posición monetaria, deben ser reconocidos, como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable, excluyendo los efectos por el deterioro del valor de estos activos (los cuales se reconocen en resultados), hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se vendan o se transfieran de categoría. Al momento de su venta los efectos reconocidos como una partida de utilidad integral deben reconocerse en los resultados del periodo. Los dividendos en efectivo, intereses, premios y/o descuentos devengados, generados por estos instrumentos, deben ser reconocidos en los resultados en el periodo conforme se devenguen. LAS TRANSFERENCIAS ENTRE CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS: Deben ser en general, poco comunes o raras, partiendo del hecho de que la clasificación original en el momento de su adquisición, debe ser perfectamente establecida y clara, con base en la intención y capacidad financiera original. Sólo son admisibles cuando la intención original para la clasificación de estos activos se vea afectada por los cambios en la capacidad financiera de la entidad, o por un cambio en las circunstancias que obliguen a modificar la intención original. Instrumentos Financieros Conservados a Vencimiento Una entidad que clasifica originalmente su inversión en instrumentos financieros conservados a vencimiento, tiene que demostrar su capacidad para financiar estos activos (solvencia) y que no existan limitaciones legales o de otra índole que pudiera impedir la intención original. Una entidad no debe clasificar un instrumento financiero como conservado a vencimiento, si sólo tiene la intención de mantenerlo por un periodo indefinido y como consecuencia de expectativas relacionadas con cambios en las tasas de interés del mercado o necesidades de liquidez, o bien, cambio en las fuentes de recursos o riesgos en los tipos de cambio de las monedas extranjeras. Cuando una entidad muestra incapacidad financiera o surgen circunstancias que obliguen a modificar su intención original de mantener instrumentos financieros a vencimiento, el resto del portafolio así clasificado, debe ser evaluado y, en caso, reclasificado o transferido a la categoría de disponible para su venta.



Por otro lado, la transferencia de esta categoría a la de disponibles para su venta, sin necesidad de evaluar todo el portafolio sólo aplicaría sí la entidad demuestra que se trata de:

a) Una transacción aislada, no recurrente, debido a un evento fuera de su control y que no pudo ser anticipada por la entidad;

b) Que la transacción es a una fecha muy cercana al vencimiento del o los instrumentos, o; c) Que la transacción ocurre después de haber recuperado la mayor parte de los derechos

originales al cobro. En relación a lo anterior, será necesario observar la historia de la entidad 2 años hacia atrás y el periodo actual, con respecto a los instrumentos financieros a vencimiento, para verificar que la entidad anteriormente no ha vendido o transferido cantidades importantes de dichos instrumentos y que en realidad no tiene capacidad financiera, en consecuencia su clasificación será mantenerlos para su venta, con el consiguiente efecto en la evaluación de los mismos, resultando:

a) El evidente deterioro en la calificación de crédito del emisor. b) Un cambio en las leyes fiscales que afectan el tratamiento fiscal de los rendimientos del

instrumento y por ende de su valor. c) Una combinación de negocios o una reestructuración que implique la venta de un segmento

de negocios incluyendo el instrumento financiero conservado a vencimiento. d) La modificación de las regulaciones a que puede estar sujeta una entidad y que afecten la

relación de activos y capital contable. e) Los cambios generales en las regulaciones emitidas por una institución reguladora y que

afecten a las entidades reguladas. Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta Sí como resultado de cambios en la intención o capacidad financiera, o en los casos poco frecuentes en que dejen de encontrarse disponibles valores razonables confiables, o ya se han cumplido los 2 años de observación antes señalados, es más apropiado valuar los activos financieros a su costo de adquisición y, por tanto, procede su reclasificación a instrumentos conservados a vencimiento. Instrumentos financieros clasificados para negociación Con base en un criterio conservador, no se permite la transferencia de instrumentos clasificados originalmente para negociación a cualquiera de las otras categorías de instrumentos financieros y viceversa. Tratamiento contable de la transferencia de instrumentos financieros a otras categorías Sí a pesar de las limitaciones y consideraciones anteriores, ocurren transferencias entre las categorías de instrumentos financieros primarios, sus tratamientos será como sigue:

a) Instrumentos financieros transferidos de su categoría de conservadora a vencimiento, a disponibles para su venta Las ganancias o pérdidas atribuibles al cambio en las bases de valuación (de costo amortizado a valor razonable), excluyendo cualquier efecto por deterioro, en la fecha de la transferencia, deben ser reconocidas como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable, hasta el momento que se vendan.

b) Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta, transferidos a la categoría de conservados a vencimiento.



Las ganancias o pérdidas no realizadas, excluyendo cualquier efecto de deterioro, que se atribuyeron a los cambios en el valor razonable de estos instrumentos, mientras se mantuvieron en su categoría original de disponibles para su venta y reconocidos como una partida de utilidad integral dentro del capital contable, permanecerán en esta misma cuenta, pero serán amortizadas durante el periodo de vida remanente del instrumento, con cargo a los resultados del periodo y en forma similar a la amortización de los premios o descuentos. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Una entidad debe valuar a la fecha de cada balance general, sí existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos financieros se han deteriorado en su valor: La evidencia objetiva de que un activo financiero se ha deteriorado en su valor incluye los siguientes indicadores: a) El emisor demuestra tener problemas financieros importantes. b) Existencia de incumplimiento actual de las cláusulas del contrato tales como la falta de

pago de los intereses o capital. c) Existencia de concesiones o modificaciones a las cláusulas originales del contrato,

aceptadas por el tenedor del activo financiero y provenientes de los problemas económicos o legales del emisor.

d) Alta probabilidad de quiebra, suspensión de pagos, o de una reorganización financiera del emisor del instrumento financiero.

e) Reconocimiento de pérdidas por deterioro en períodos anteriores, sobre el mismo activo financiero.

f) Desaparición del instrumento financiero en el mercado activo donde se encontraba listado, debido a las dificultades financieras del emisor.

g) Reducción en la calificación crediticia del emisor, efectuada por las calificadoras de riesgos crediticios, y que afectan el valor razonable del instrumento financiero.

Reconocimiento por deterioro de valor de los activos financieros Ante la evidencia objetiva y no temporal en los instrumentos conservados a vencimiento y los disponibles para su venta se han deteriorado en su valor, se debe determinar y reconocer la pérdida correspondiente de acuerdo a: Instrumentos financieros conservados a vencimiento

El valor de recuperación de estos instrumentos, valuados a su costo amortizado, se determina descontando los flujos futuros de efectivo esperados, con base en la tasa efectiva de interés original del instrumento financiero. La diferencia entre el valor neto en libros y su valor de recuperación se reconocerá en los resultados del periodo en que surgió el deterioro, destacándola dentro del costo integral de financiamiento. El ajuste por deterioro no debe revertirse en periodos contables posteriores.

Instrumentos financieros disponibles para su venta Cuando ocurre una disminución en su valor razonable atribuible a evidencias objetivas:



a) Se determina el costo de adquisición ajustado, restando al costo de adquisición original, los pagos recibidos y las cantidades amortizadas por premios y descuentos.

b) Se determina el valor razonable. c) La diferencia entre los montos obtenidos de a) y b) es el deterioro, misma que debe

traspasarse de la partida integral a los resultados del periodo, destacándola dentro del costo integral de financiamiento. Dicho deterioro de instrumentos de capital, reconocido en resultados no puede revertirse posteriormente. Sí posteriormente, ante evidencia objetiva y no temporal, el valor se incrementa, la pérdida reconocida se deberá revertir en la proporción que corresponda a los nuevo cálculos del deterioro. El efecto de la reversión se llevara al costo integral de financiamiento del periodo de la reversión.

REGLAS DE PRESENTACIÓN Las Reglas de Presentación establecidas en el Boletín C-2, continúan sin cambios y vigentes, excepto: Los instrumentos financieros con plazo menor de un año deben clasificarse por separado y presentarse en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año, de los instrumentos financieros a largo plazo. Para efectos del estado de cambios en la situación financiera, los cambios por compras, ventas y vencimientos de instrumentos financieros disponibles para su venta y conservados a vencimiento, deben ser clasificados como cambios de actividades de inversión; y los cambios en el saldo inicial y final de los instrumentos con fines de negociación, deberán ser clasificados como actividades de operación. REGLAS DE REVELACIÓN Las Reglas de Revelación establecidas en el Boletín C-2, continúan sin cambios y vigentes, además:

a) Se proporcionará un resumen de las transferencias o reclasificaciones entre activos financieros, indicando las razones de la entidad para realizarlas, así como sus efectos en los resultados del periodo y en la utilidad integral.

b) En los ajustes por deterioro en el valor de los activos financieros, se divulgará la naturaleza y el importe de cada clasificación.

c) En la reversión de pérdidas por deterioro reconocidas en períodos anteriores, se divulgará el importe del ajuste y las causas de reversión.



CUENTAS POR COBRAR BOLETÍN C-3

ALCANCE

Este boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad, relativos a las cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales. No se tratarán aspectos relacionados específicamente con instituciones de crédito, organizaciones auxiliares y de seguros. CONCEPTO Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. VALUACIÓN Deben reconocerse a su valor de realización en monto de efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al postulado básico de devengación contable, el valor pactado debe modificarse para reflejar razonablemente lo que se espera recibir en efectivo, especie, crédito o servicios; esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro. En las cuentas a largo plazo, el valor de realización debe cuantificarse considerarse su valor presente conforme a la NIF A-6. Para cuantificar las partidas irrecuperables o difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas, para establecer o incrementar las estimaciones, previendo los eventos futuros que pudieran afectar el importe de las cuentas por cobrar, mostrando el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles. Los incrementos o reducciones a las estimaciones basadas en el estudio de valuación, deben cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen. Los intereses derivados de las cuentas por cobrar deben reconocerse como ingresos en el período en que se devenguen, siempre que:

a) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y

b) El importe de tales intereses pueda ser valuado confiablemente. Los intereses devengados derivados de cuentas de difícil recuperación no deben reconocerse, debido a la improbabilidad. La entidad debe revelar en las notas a los estados financieros, el importe acumulado de intereses no reconocidos a la fecha de los estados. Las cuentas por cobrar, en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio en vigor a la fecha de los estados financieros. REGLAS DE PRESENTACIÓN (Incluye REVELACIÓN) Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas a corto y largo plazo. A corto plazo son aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance, con excepción que el ciclo de operaciones exceda ese periodo, debiendo hacerse la revelación en el cuerpo del balance o en las notas a los estados financieros.



Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante, inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a más de un año o del ciclo normal de las operaciones, deberá presentarse fuera del activo circulante. Atendiendo a su origen, se agrupan:

a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores

A cargo de clientes Son los documentos o cuentas derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, por la actividad normal de la misma, por la que fue constituida la entidad. En el caso de los servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aún cuando no estuvieren facturados a la fecha del cierre de operaciones. A cargo de otros deudores Son las cuentas y documentos originadas por transacciones distintas a la actividad normal, tales como: préstamos a accionistas, funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. sí los montos son de importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar. Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón separado por sus características en cuanto a exigibilidad. Si se considera que dichas cuentas no son exigibles de inmediato y sus saldos tienen carácter de inversiones, deben clasificarse en capítulo especial de activo no circulante. Los saldos acreedores en la cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas por pagar, sí su importancia lo amerita. Los intereses devengados, así como los costos y gastos incurridos, reembolsables, que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse como parte de las mismas. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar, deben presentarse deduciéndose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados. Cuando en el saldo de cuentas por cobrar, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona, su importe deberá presentarse por separado dentro del rubro genérico, o revelarse a través de una nota a los estados financieros. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a cargo de una misma persona, deberán en lo aplicable, compensar sus saldos y mostrar el resultante como activo o pasivo. Deberá mostrarse en el cuerpo del balance o en las notas a los estados financieros:

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de presentar el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada.

Los gravámenes que recaigan sobre las cuentas por cobrar, restricciones para su recuperabilidad a terminación de obras, prestación de servicios, etc.



La existencia de cuentas por cobrar en moneda extranjera. En la cuentas por cobrar a largo plazo, deberá indicarse los vencimientos y tasas de

interés. El pasivo contingente por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con

responsabilidad para la entidad.

El saldo a cargo de propietarios, accionistas o socios de la entidad, que representen capital suscrito no exhibido, no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar.



INVENTARIOS NIF C-4

INTRODUCCIÓN

En el desarrollo de este trabajo podemos encontrar la NIF C-4 Inventarios que son activos no monetarios adquiridos y mantenidos para su venta o para procesos de producción; es importante señalar que las mercancías en tránsito son integrantes del renglón de inventarios por lo tanto se deben considerar contablemente; debido a la importancia dentro del activo, requieren adecuados sistemas de registro y control interno, la norma de valuación señala que los inventarios deben valuarse a su costo de adquisición o a su valor neto de realización, el menor; y menciona los siguientes métodos de valuación: costo de adquisición, costo estándar, detallista. Para el reconocimiento posterior en la NIF C-4 se establecen las fórmulas de asignación del costo de adquisición: costos identificados, costo promedio y PEPS. La modificación de la regla de valuación hace hincapié en que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes y que es necesario reconocerlas, por ello, es indispensable que se modifique la valuación de su costo sobre la base del costo o valor neto de realización, el que sea menor. La normas de presentación en el estado de posición financiera requieren que los inventarios y las estimaciones se clasifiquen como activos a corto plazo, a menos que se tengan en existencia inventarios que serán utilizados después de doce meses posteriores a la fecha del balance o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones. En el cuerpo del balance general o en las notas deben presentarse los diferentes rubros que integran a los inventarios y sus estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes.

Antecedentes

Desde tiempos inmemorables, los egipcios y demás pueblos de la antigüedad, acostumbraban almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequía o de calamidades. Es así como surge o nace el problema de los inventarios, como una forma de hacer frente a los periodos de escasez. Que le aseguraran la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus actividades normales. Esta forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios para sobrevivir motivó la existencia de los inventarios. El tema de los Inventarios, en particular y como parte de un renglón tan vital en los activos de la empresa, se refleja en la utilidad que se deriva al aplicarlos correctamente y con la rigurosidad requerida por cada caso particular. En primera instancia se emitió el Boletín C-4 vigente desde el 1º de enero de 1974, Inventarios, en este Boletín se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuación de inventarios y la fórmula (antes método) del UEPS para asignación del costo; también establecía las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas, etcétera, que por reunir características especiales serían objeto de estudios complementarios. Posteriormente, se emitió el Boletín E-1, Agricultura (Actividades agropecuarias) con vigencia a partir del 1º de enero de 2003. Considerando el objetivo de convergencia con las NIIF del International Accounting Standards Board (IASB), el CINIF consideró conveniente sustituir el Boletín C - 4 con la NIF C – 4 en donde se adoptan las normas establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios.



OBJETIVO

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica. ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aquellos conformados por:

a) Desde el punto de vista del constructor, las obras en proceso, resultantes de contratos

de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados con ellos.

b) Los instrumentos financieros.

c) Los activos biológicos relativos a actividades agrícolas y los productos agrícolas hasta el punto (momento) de su cosecha.

La NIF C-4 no es aplicable a la valuación de inventarios mantenidos por:

a. Productores de productos agrícolas y forestales. Cuando esos inventarios se valúan a su valor neto de realización, los cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados del periodo en el que ocurren.

b. Intermediarios que comercializan bienes genéricos (commodities). Los cambios en el valor razonable deducido de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren. Los intermediarios que comercializan bienes genéricos son aquéllos que compran y/o venden esos artículos por cuenta propia o por cuenta de terceros, se adquieren principalmente con el propósito de venderlos en el corto plazo y generar una utilidad por las fluctuaciones en el precio o margen del intermediario. Cuando esos inventarios se valúan a su valor razonable menos los costos para venderlos.

Se excluyen únicamente de las normas de valuación de esta NIF pero deben cumplir con las otras normas contenidas en ella. NORMAS DE VALUACIÓN Los inventarios son mercancías sujetas a la compraventa y constituyen el objetivo principal de las actividades primarias o normales de cualquier entidad comercial o industria, esto es, la obtención de utilidades. Es por eso que el renglón de inventarios en las empresas es unos de los más importantes de aquí la necesidad de la correcta valuación tanto del costo de ventas que se ha de enfrentar a los ingresos, cumpliendo con los postulados de la devengación contable de la asociación de costos y gastos con ingreso; como del inventario final que se ha de presentar dentro del estados de situación financiera.



Los objetivos de la valuación de los inventarios son:

Correcta valuación del costo de ventas

Correcta valuación del inventarios

Reconocimiento-Norma General

Los inventarios deben valuarse a su costo de adquisición o a su valor neto de realización, “el menor”.

Reconocimiento Inicial

General

La NIF C-4 dispone que en el reconocimiento inicial, como una norma general, el costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales.

Costo de Compra

El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos, los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros, y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.

Costo de Producción

El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación. El costo de producción incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como:

Materia prima – se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales más todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etcétera.

Materiales directos – Por lo que se refiere a materiales directos, éstos incluyen artículos tales como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancías.

Mano de obra directa – también denominada trabajo directo. En este elemento del costo de producción debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la producción.



Gastos indirectos de producción – también se denominan gastos de producción y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a ésta; normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecto y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables. Los gastos indirectos fijos son aquéllos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de producción, tales como la depreciación o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de producción y los costos de administración de la planta, gastos indirectos variables varían en proporción con el volumen de producción tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

En los costos de los inventarios deben incluirse otros costos únicamente si ellos se incurren para darles su condición de uso o venta tales como pruebas de funcionamiento, y los costos incurridos en el diseño de productos para clientes específicos. Para determinar el costo de producción cada entidad, de acuerdo con su estructura y características, debe efectuar esa determinación. En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales que no deben afectar el costo de producción, sino que deben reconocerse directamente en resultados, tales como:

a) Importes anormales de desperdicio de materia prima, materiales, mano de obra y otros costos de producción ocasionados por factores como: falta de ajuste de la maquinaria e inexperiencia en el manejo de la producción entre otros.

b) Costos de almacenaje.

c) Gastos de administración que no contribuyen a poner los inventarios en su condición actual.

d) Gastos de venta.

Costo Financiero Relativo a Inventarios La NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que le resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y respecto a su capitalización precisa:

La NIF C-4 establece que: Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero, por ejemplo cuando exista una diferencia entre el precio de compra para operaciones bajo condiciones de crédito normales y el importe pagado, esa diferencia debe reconocerse como gasto financiero excepto por lo establecido en el párrafo anterior.

Debe capitalizarse el RIF No debe capitalizarse el RIF

En los inventarios que requieren de un

periodo de adquisición o de producción

prolongado para ponerlos en condiciones

de venta.

En los inventarios que se fabrican o producen

rutinariamente durante un periodo corto.



Ejemplo

Alpha y Omega, S.A; adquiere 3,000 artículos A,B,C a $1,000.00 cada uno, a pagar en cuatro meses, el proveedor La Abejita S.A. establece una tasa de interés de 12% anual (1% mensual).

Almacén $3,000,000.00 Compra de artículos A,B,C

Resultado integral de financiamiento $ 12,000.00

Intereses

IVA pendiente de acreditar $ 481,920.00

Proveedores $3,493,920.00 La Abejita S.A.

El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en sus notas.

Costo de los Inventarios de Prestadores de Servicios

Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de producción, los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administración no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir márgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de éstos consideran en los precios que cobran a sus clientes. Costos de Productos Agrícolas Cosechados

La norma relativa a agricultura (Actividades agropecuarias) establece que “El producto agrícola cosechado de los activos biológico de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de un punto de venta en el momento de la cosecha”. Esta valuación debe constituir el costo inicial del producto agrícola a esa fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrícolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial. Rubros de Inventarios

En el estado de situación financiera de empresas comerciales o industriales deberá quedar constancia de los diferentes tipos de inventarios de su propiedad, esta NIF establece los siguientes rubros de inventarios:

Materias Primas y Materiales

Las materias primas y los materiales son artículos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera.

Producción en Procesos



Por naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen el inventario de producción en proceso y deben valuarse en proporción a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo. Artículos terminados

Este rubro comprende a aquellos artículos destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios

Artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o en demostración

Las materias primas, materiales, artículos terminados y en proceso entregados a terceros en consignación y/o en demostración o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta aún no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios aún no se han transferido. Los artículos recibidos en consignación y/o demostración no deben reconocerse en el estado de posición financiera.

Inventarios (Mercancías) en transito

Los artículos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en que se transfieren a ésta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en tránsito. Los inventarios en tránsito pueden ser artículos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etcétera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aquí reconocidos como se muestra en el ejemplo siguiente:

Ejemplo

1.-Comercializadora de Sombreros S.A de C.V. adquiere el 5 de enero con su proveedor El rey del Sombrero según factura 734 lo siguiente:

Cantidad Modelo Costo Unitario Total

310 AAA $190.00 $ 58,900.00

400 BBB $349.00 $136,000.00

La compra anterior es pagada con transferencia y se acuerda que llegará a la empresa en un lapso de tres días.

--------1--------

Mercancías en tránsito $194,900.00 Sombreros AAA $ 58,900.00 Sombreros BBB $136,000.00 IVA acreditado $ 31,184.00

Bancos $226,084.00

2.- Se originan $10,000.00 por gastos de fletes y acarreos los cuales son pagados a la empresa a Fletes del Norte.

--------2--------

Mercancías en tránsito $ 10,000.00

IVA acreditable $ 1,600.00



Bancos $ 11,600.00

Anticipos a proveedores

Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, que establece que los pagos anticipados son los bienes que se van a adquirir en periodos posteriores al pago anticipado. De acuerdo a la NIF C-4 sólo deben reconocerse como inventarios los anticipos a proveedores a partir del momento en que se transfiere a la entidad que efectuó los anticipos los beneficios o riesgos inherentes a los artículos que se infieren.

Ejemplo

1.-Comercializadora de Sombreros S.A de C.V. envía el 1 de enero a su proveedor El rey del Sombrero un cheque por $348,000.00

--------1--------

Anticipo a proveedores $ 300,000.00

IVA acreditable $ 48,000.00

Bancos $ 348,000.00

2.-Recibe de sus proveedor la factura que ampara 300 unidades por el anticipo dado el 1 de enero

--------2--------

Almacén $ 300,000.00

Anticipo a proveedores $ 300,000.00

Refacciones, suministros y herramentales

Sólo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la definición de inventarios deben incluirse en este rubro. Aquellas que están destinadas a la producción pero no cumplen con la definición de inventarios deben tratarse conforme a la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, según proceda, se incorporarán al costo de producción a través de su depreciación o amortización. Métodos de valuación de inventarios Los métodos de valuación del costo de inventarios se definen en la NIF C-4 como un conjunto de procedimientos que se utilizan para evaluar los inventarios.

Aspectos generales

La determinación del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes métodos de valuación: Costo de adquisición

Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición. Costo estándar

El costo estándar se determina anticipadamente y en esta determinación se toman en consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales de mano de obra y gastos de



fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan periódicamente y deben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales. Detallistas

Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. Para efectos del método detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un artículo disminuido de su costo de adquisición. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. El método de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación, que hacen impráctico utilizar otro método. El importe de los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artículos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, que el precio de venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el método de detallistas se establecen grupos de artículos con margen de utilidad homogéneo, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad bruta deseado y aprobado por la entidad. A continuación se mencionan algunos aspectos a cuidar:

Ejemplo

1.- La empresa Juguetitos S.A de C.V tiene en su inventarios lo siguiente:

Articulo Existencia Precio Unitario de Venta Margen de Utilidad

Coches 250 $300.00 25%

Muñecas 200 $250.00 20%

2.-Se efectuó una venta de 85 coches por 85 y 100 muñecas por lo que se determinó el costo de ventas de la siguiente manera:

Agrupación

de artículos

homogéneos

Control de los

traspasos de

artículos entre

departamentos

o grupos Inventarios

físicos

periódicos



Articulo Ventas Efectuadas Margen de Utilidad Utilidad Bruta Costo de Ventas

Coches $25,500.00 25% $ 6,375.00 $19,125.00

Muñecas $25,000.00 20% $ 5,000.00 $20,000.00

--------1--------

Bancos $ 58,580.00

Ventas $ 50,500.00

IVA Causado $ 8,080.00

--------2-------- Costo de ventas $ 39,125.00

Almacén $ 39,125.00 Coches $ 19,125.00 Muñecas $ 20,000.00

Reconocimiento posterior Dada la importancia que revisten los inventarios para las entidades, la técnica y la practica contable ha propuestos y establecido diversas alternativas de valuación, cada uno de ellos con sus características particulares y tratando de adecuarse a las necesidades especificas de las empresas.

Formulas de asignación del costo

Aspectos generales

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes fórmulas: a) Costos identificados. b) Costos promedios. c) Primeras entradas primeras salidas (PEPS). Una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo diferentes puede justificarse. Costos identificados

La identificación específica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la identificación específica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que normalmente son intercambiable entre sí, ya que en estas circunstancias, el procedimiento de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios pede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.

Ejemplo

La empresa Súper Computadoras S.A de C.V tiene en su inventarios lo siguiente:

Cantidad Modelo Costo Unitario Total

5 Hp 2013 $13,000.00 $ 65,000.00

4 Acer 2012 $10,000.00 $40,000.00



1.-Se hace una venta por dos computadoras una del modelo Hp 2013 y dos de Hacer 2012.

--------1--------

Bancos $ 38,280.00

Ventas $ 33,000.00


--------2-------- Costo de ventas $ 33,000.00

Almacén $ 33,000.00 1 Hp 2013 $ 13,000.00 2 Acer 2012 $ 20,000.00

Costos promedios

De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al inventario, ya sean adquiridos o producidos.

Ejemplo

1.-La empresa Electro S.A de C.V tiene un inventario inicial representado por 100 unidades de planchas (existencia) con un costo promedio de $150.00 c/u.

Tarjeta de Auxiliar de almacén

Unidades Costos Valores

Entrada Salida Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo

100 $ 150.00 $ 150.00 $15,000.00 $15,000.00

2.-Durante el ejercicio compra 200 planchas(entrada) con un costo unitario de $180.00




100 $ 150.00 $ 150.00 $15,000.00 $15,000.00

200 300 $ 180.00 $36,000.00 $51,000.00

3.-A continuación se determina el costo promedio dividiendo el saldo de $51,000.00 entre la existencia de 300 unidades

Costo promedio = Saldo = 51,000.00 = $170.00

Existencia 300

4.-Registro de la determinación del costo promedio




100 $ 150.00 $ 150.00 $15,000.00 $15,000.00

200 300 $ 180.00 $ 170.00 $36,000.00 $51,000.00



5.-Se hace una venta por 120 planchas

--------1--------

Bancos $ 23,664.00

Ventas $ 20,400.00


--------2-------- Costo de ventas $ 20,400.00

Almacén $ 20,400.00 120 Planchas $ 170.00

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

La fórmula PEPS se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio. El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su costo y para lograr una correcta asignación bajo la fórmula PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario según las fechas de adquisición o producción de éste.

Ejemplo

1.-La empresa Electro S.A de C.V tiene un inventario por compras que realizó de siguiente manera: el 15 de enero 120 unidades por $230.00, el 02 de febrero 150 unidades por $235.00 y el 21 de febrero 130 por $240.00



Entrada Salida Precio Unitario Debe Haber Saldo

120 $ 230.00 $27,600.00 $27,600.00

150 $ 235.00 $35,250.00 $62,850.00

130 $ 240.00 $31,200.00 $94,050.00

400

2.-Realiza una venta por 130 unidades

--------1--------

Bancos $34,742 .00

Ventas $ 29,950.00


--------2-------- Costo de ventas $ 29,950.00

Almacén $ 29,950.00 120 Planchas $ 27,600.00 10 Planchas $ 2,350.00

3.-La tarjeta de inventario queda de la siguiente manera





Entrada Salida Precio Unitario Debe Haber Saldo

120 120 $ 230.00 $27,600.00 $27,600.00 $0.00

150 10 $ 235.00 $35,250.00 $ 2,350.00 $32,900.00

130 $ 240.00 $31,200.00 $64,100.00

400 130

Cambio de formula de asignación del costo y de método de valuación de inventarios

El cambio de un método de valuación de inventarios sin que cambie la fórmula de asignación del costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes, pues si se utiliza el método del costo estándar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real. El cambio de una fórmula de asignación del costo de inventarios debe tratarse retrospectivamente como un cambio en una norma particular conforme a la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. Inventarios incorporados a otros activos

Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse como costo de ventas o gasto durante la vida útil de esos activos a través de su depreciación o amortización, de acuerdo con la NIF particular correspondiente.

Perdidas por deterioro

Se definen como el monto en que los beneficios económicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La pérdida por deterioro puede deberse a obsolescencia, daños a los artículos y bajas en su valor de mercado.

Aspectos generales

Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por obsolescencia, por baja en los precios de mercado y por daño, es indispensable para cumplir con el postulado de devengación contable, que se modifique la valuación de los artículos que forman parte de ellos sobre la base de su costo o a su valor neto de realización, el menor. Como antes se señaló, el costo de adquisición de los inventarios puede no ser recuperable total o parcialmente si se han convertido en obsoletos debido al lento movimiento, se han dañado o si su precio de venta ha disminuido. También, el costo de adquisición de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para terminarlos o los costos estimados para poder realizar la venta se han incrementado. Las estimaciones que se hacen del valor neto de realización deben tomarse en consideración las fluctuaciones del precio o costo directamente relacionadas con eventos que ocurren después del cierre del periodo. Por otra parte, el reconocimiento de provisiones por pérdidas por deterioro puede ser necesario como resultado de pérdidas derivadas de compromisos de venta en firme en exceso a las cantidades de inventario que se mantienen o de compromisos de compra en firme. Esas provisiones deben reconocerse en el periodo en que se determine que se ha incurrido en una pérdida y se tratan en la norma relativa a pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. No deben



reconocerse pérdidas por deterioro por debajo del costo de adquisición de materias primas y/o materiales que se mantienen para ser utilizados en la producción de inventarios, si se espera que los productos terminados a los cuales ellos se vayan a incorporar se cederán al costo o por arriba de éste. Evaluación periódica de pérdidas por deterioro

En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluación del valor neto de realización. Cuando han dejado de existir las circunstancias que previamente dieron origen a una pérdida por deterioro de inventarios o cuando debido a cambios en las circunstancias económicas exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto de realización de los inventarios castigados y que todavía se tienen en existencia, el importe de la pérdida por deterioro reconocido debe revertirse afectando los resultados del periodo en el que se origina la reversión considerando el siguiente párrafo. En ningún caso deben reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados financieros de periodos anteriores. La reversión a que se refiere el párrafo anterior debe limitarse al importe de la pérdida por deterioro original que sea proporcionalmente aplicable al saldo de los inventarios castigados que aún se tienen en existencia, de manera tal que el nuevo valor contable asignado a ellos sea su costo o su valor neto de realización revisado, el menor. Por ejemplo, esto puede ocurrir cuando un artículo del inventario que está reconocido a su valor neto de realización debido a una disminución en su precio de venta, todavía se tiene en existencia en el inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado en éste. Reconocimiento en resultados

Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros) debe reconocerse como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos. El importe de cualquier castigo por pérdidas por deterioro a los inventarios, para valuarlos a su valor de neto de realización y todas las pérdidas en inventarios deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que ocurren las pérdidas. El importe de cualquier reversión de pérdidas por deterioro como resultado de incrementos en el valor neto de realización debe reconocerse como una disminución en el costo de ventas en el periodo en que ocurre la reversión.

NORMAS DE PRESENTACIÓN

La presentación en el estado de posición financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificándolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, ésta tenga en existencia inventarios que serán vendidos o utilizados después de doce meses posteriores a la fecha del estado de posición financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, según sea el caso. En el cuerpo del estado de posición financiera o en las notas a los estados financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. El inventario de las entidades prestadoras de servicios debe presentarse como inventario de servicios en proceso. El importe de inventarios reconocido como gastos durante el periodo, denominado generalmente costo de ventas, comprende los costos previamente incluidos en la valuación de los artículos que se han vendido, los gastos indirectos de producción no asignados a los inventarios y a los costos anormales de producción .Las circunstancias particulares de cada entidad pueden hacer



necesaria la inclusión en el costo de venta de otras partidas, tales como los gastos de distribución. Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentación de su estado de resultado, en este caso no se presentan en el rubro de costos de ventas y, en lugar de éste la entidad presenta un análisis de los fastos utilizando una clasificación con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos reconocidos como gastos por materia las primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo NORMAS DE REVELACIÓN En los estados financieros en sus notas debe revelarse la siguiente información:

a) Las políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así como los métodos de valuación de inventarios y formulas de asignación del costo utilizado.

b) La composición, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada unos de los diferentes rubros que los integran tales como: materias primas, producción en proceso, productos terminados, mercancías en tránsito, inventarios entregados en consignación y/o en demostración, etc.

c) El importe de los inventarios recibidos en consignación y/o en administración d) El importe contable de los inventarios que no estén valuados a su valor neto de realización o

los inventarios de productores de productos agrícolas o intermediarios que comercializan vienen genéricos.

e) El importe de los inventarios reconocido en resultado durante el periodo, cuando: i. En el costo de ventas se incluyen otros elementos; ii. Una parte de costo de ventas se incluye como parte de las operaciones

discontinuadas; y iii. El estado de resultados se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros

que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que integran a este se presentan en diferentes rubros.

f) El importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondientes a bajas significativas en el costo de operación de operación de la planta , como consecuencia de la no utilización, total o parcial, de las instalaciones productivas;

g) En importe de las estimaciones por pérdidas por deterioro de los inventarios reconocidas en el periodo;

h) El importe de cualquier reversión recocida en el periodo de estimaciones por pérdidas de deterioro de inventarios reconocidas en periodos anteriores

i) Las circunstancias o eventos que originaron la reversión de pérdidas por deterioro de inventarios.

j) Una descripción de cualquier cambio de método de valuación de inventarios o formula de asignación des costo de inventarios, las bases que justifican el cambio y los efectos de éste conforme a las NIF B-1; y

k) Los gravámenes existentes sobre los inventarios y/o si estos han sido cedidos en garantía, haciendo referencia el pasivo correspondiente.



CONCLUSIONES



BIBLIOGRAFÍA Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C., Normas de Información Financiera 2013, Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Romero López Álvaro Javier, Contabilidad Intermedia, 3ª. Edición 2011, McGraw Hill.

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