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NIC SP 15 Instrumentos Financieros: Revelacin y PresentacinSegunda Edicin Junio del 2003El texto de la presente Norma Internacional de Contabilidad es el aprobado por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores - IFAC con sede en New York - Estados UnidosReconocimientoLa presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico ha sido extrada bsicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 32 (modificada en 1998),Ttulos financieros: su revelacin y presentacin publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee - IASC). El ao 2001, con el fin de reemplazar al IASC, se establecieron el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board IASB) y la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee Foundation IASCF). Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC emitidas por el IASC permanecern en vigencia mientras no sean modificadas o retiradas por el IASB. La presente publicacin del Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores reproduce extractos de la NIC 32, con autorizacin del IASB.El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares directamente del Departamento de Publicaciones del IASB: IASB Publications Department, 7th Floor, 166 Fleet Street, London EC4A 2DY, United Kingdom.Las NIC, los Borradores de Discusin Drafts y otras publicaciones del IASC y el IASB son propiedad intelectual de la IASCF.Las siglas "IAS (NIC, en castellano)", IASB, "IASC", IASCF y la denominacin "International Accounting Standards (Normas Internacionales de Contabilidad , en castellano)" son Denominaciones Comerciales (Marcas Comerciales) de la IASCF y no pueden ser usadas sin aprobacin de sta.El texto aprobado de la presente Norma es el publicado en idioma ingls.Propiedad intelectual 2001 de International Federation of Accountants. Todos los derechos han sido reservados. Sin el previo permiso escrito de International Federation of Accountants, ninguna parte de la presente publicacin podr reproducirse, guardarse en sistemas de recuperacin o transmitirse en forma alguna o por medio alguno electrnico, mecnico, de fotocopia, grabacin o de cualquier otra naturaleza.ISBN: 1-887464-73-5International Federation of Accountants535 Fifth Avenue, 26th FloorNew York, New York 10017United States of AmericaINTRODUCCINNORMAS DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PBLICOEl Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (el Comit) se encuentra, en la actualidad, desarrollando un conjunto de normas de contabilidad recomendadas para las entidades del sector pblico, bajo la denominacin de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). El Comit comprende los importantes beneficios que conlleva el lograr una informacin financiera coherente y comparable a travs de diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP cumplirn un rol fundamental para hacer que tales beneficios se materialicen.La adopcin de las NICSP por parte de los gobiernos acrecentar tanto la calidad como la comparatividad de la informacin financiera presentada por las entidades del sector pblico de los diversos pases del mundo. El Comit reconoce el derecho de los gobiernos y los entes normativos, de establecer pautas y normas contables para la presentacin de la informacin financiera del sector pblico de sus respectivas jurisdicciones. El Comit recomienda la adopcin de las NICSP y su armonizacin con los requerimientos del respectivo pas. Se podr especificar que los estados financieros cumplen con las NICSP slo si ellos cumplen con todos los requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico que les sea aplicable.El objeto de la presente etapa del plan de trabajo del Comit es desarrollar las NICSP en base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en ingls) y vigentes hasta el 3l de Agosto de 1997 o posteriormente modificadas. Algunos temas contables del sector pblico no han sido abordados a plenitud por las NIC. Aunque estos temas no figuran en el sumario de la presente etapa del plan de trabajo del Comit, ste conoce la importancia de los mismos y prev abordarlos una vez que haya emitido su conjunto inicial de Normas.ContenidoNorma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico - NICSP 15Instrumentos Financieros: Revelacin y PresentacinOBJETIVOPrrafosALCANCE1- 8DEFINICIONES9 - 21PRESENTACIN22 - 47Pasivo y activo neto/patrimonio22 - 28Clasificacin de los ttulos compuestosen la contabilidad del emisor29 - 35Intereses, dividendos,prdidas y ganancias36 38Compensacin de un activo financierocontra un pasivo financiero39- 47REVELACIONES48 101Revelacin de las polticas de manejo de riesgo50- 53Trminos, condiciones y polticas contables54- 62Riesgo de tasa de inters63- 72Riesgo de crdito73- 83Valor razonable84- 94Activos financieros que se llevan a unimporte que excede al valor razonable95- 97Cobertura contra transacciones futuras anticipadas98-100Otras revelaciones101PAUTAS PROVISIONALES102FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA103-104APNDICESApndice I:Gua de implementacinApndice II:Ejemplos deaplicacin de la NormaA1 A27DefinicionesA3 - A17Pasivo y activo neto/patrimonioA18 - A24Compensacin de un activo financierocontra un pasivo financieroA25RevelacionesA26 - A27Apndice III: Ejemplos de requerimientos de revelacin COMPARACIN CON LA NIC 32Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico - NICSP 15 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACIN Y PRESENTACINLas pautas normativas - que aparecen en letra cursiva negrita - debern leerse en el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma los cuales aparecen en letra normal - y en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. No est contemplada la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a partidas no materiales.Algunas entidades del sector pblico, tales como los gobiernos de los pases y las instituciones financieras del sector pblico, pueden mantener una amplia gama de ttulos financieros. Sin embargo, algunos organismos gubernamentales individuales no pueden emitir o mantener una amplia gama de esos ttulos. En tales casos, la Norma tendr una aplicacin limitada y quienes preparan los estados financieros necesitarn identificar aquellos aspectos de la Norma que les sean aplicables a sus estados. El propsito de la gua de implementacin que contiene el Apndice 1 es ayudar en esta tarea a quienes preparan los estados financieros.ObjetivoLa naturaleza dinmica de los mercados financieros internacionales ha dado lugar al uso difundido de una variedad de ttulos financieros en una gama que va desde los ttulos primarios tradicionales, tales como los bonos, hasta formas varias de ttulos derivados, tales como los de permuta de tasas de inters. Las entidades del sector pblico usan en sus operaciones una amplia gama de ttulos financieros, que va desde ttulos simples, como las cuentas por pagar y cuentas por cobrar, hasta ttulos ms complejos (como los de permuta de divisas cruzadas para cubrir compromisos en moneda extranjera). En menor grado, las entidades del sector pblico pueden emitir ttulos patrimoniales o ttulos compuestos pasivos/patrimoniales. Esto puede ocurrir cuando una entidad econmica incluye una Empresa Pblica (EP) parcialmente privatizada, que coloca ttulos patrimoniales en los mercados financieros o cuando una entidad del sector pblico emite ttulos pasivos (ttulos de deuda), a los cuales convierte en participacin propietaria bajo ciertas condiciones.El objetivo de la presente Norma es acrecentar, para los usuarios de los estados financieros, la comprensin sobre la importancia que los ttulos financieros que figuran en cuentas de balance y cuentas de orden tienen para la situacin financiera, rendimiento financiero [gestin financiera] y flujos de efectivo de una entidad del gobierno u otra entidad del sector pblico. En esta Norma, referirse a balance general, en el contexto de cuentas de balance y cuentas de orden, es igual que referirse a estado de situacin financiera.La Norma prescribe ciertos requisitos para la presentacin de ttulos financieros en cuentas de balance e identifica la informacin que se debe revelar, tanto sobre ttulos financieros en cuentas de balance (reconocidos), como sobre ttulos financieros en cuentas de orden (no reconocidos). Las pautas de presentacin tratan de la clasificacin de los ttulos financieros en ttulos de pasivo y ttulos de activo neto/patrimonio; la clasificacin de los correspondientes intereses, dividendos, ingresos y gastos; y las circunstancias en las cuales los activos financieros y pasivos financieros deben compensarse. Las pautas de revelacin tratan de la informacin concerniente a los factores que afectan al monto, oportunidad y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad relacionados con los ttulos financieros, as como de las polticas contables aplicadas a stos. Adems, la Norma recomienda la revelacin de informacin sobre la naturaleza y alcance del uso de los ttulos financieros por parte de la entidad, los propsitos financieros que los ttulos cumplen,los riesgos asociados a ellos y las polticas de la administracin para controlar tales riesgos.AlcanceLa entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar esta Norma para la presentacin y revelacin de los ttulos financieros. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas (EP) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de l