NICSP 25, 26, 27 Y 28

NICSP 25 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Se reproducen extractos de la NIC 19 Beneficios de los empleadosLa Norma establece la forma en la que se debe tratar contablemente y revelar información acerca de los beneficios a los empleados por parte de las entidades del sector público La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público excepto para las Empresas Públicas

Beneficio empleado: comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios

Objetivo: reconocer•un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro•un gasto cuando la entidad consume los beneficios económicos o el servicio potencial procedente del servicio Beneficios de los empleados:A corto plazo Post-empleo: planes de aportaciones definidas o planes de beneficios definidos Otros beneficios a largo plazo Beneficios por terminación

GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES: ajustes por la experiencia (que miden los efectos de las diferencias entre las suposiciones actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos); y los efectos de cambios en las suposiciones actuariales.

ACTIVOS MANTENIDOS FONDO BENEFICIO LARGO PLAZO: Activos (diferentes de los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la entidad que informa): poseídos por una entidad (un fondo) que está separada legalmente de la entidad que presenta sus estados financieros, y existen solamente para pagar o financiar beneficios para los empleados. Están disponibles para ser usados solo con el fin de pagar o financiar beneficios a los empleados, no están disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de la entidad que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta entidad salvo cuando: - los activos que quedan en el plan son suficientes para cumplir todas las obligaciones relacionadas con los beneficios de los empleados del plan o de la entidad que informa; o - los activos retornen a la entidad que informa para reembolsarla por los beneficios a los empleados ya pagados

TÉRMINOS DE LA NORMA

PROGRAMAS COMBINADOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL: son programas establecidos por la legislación: operan como planes multi-patronales para proporcionar beneficios post-empleo y proporcionan beneficios que no son una contraprestación por servicios prestados por los empleados.

TÉRMINOS DE LA NORMA

NICSP 26

DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS GENERADORES DE EFECTIVO

Establece los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si un activo generador de efectivo ha visto deteriorado su valor y asegurar el reconocimiento de las correspondientes pérdidas por deterioro de valor. También especifica cuándo la entidad debe revertir la pérdida por deterioro del valor y la información a revelar.

Se aplica para todas las entidades del sector público excepto para las Empresas Públicas

EXCEPCIONES

Inventarios (NICSP 12)

Activos derivados de los contratos de construcción (NICSP 11)

Activos financieros (NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición)

Propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (NICSP 16)

Propiedades, planta y equipo generadores de efectivo medidos por su importe revaluado (NICSP 17)

Activos por impuestos diferidos (norma contable nacional e internacional aplicable de los activos por impuestos diferidos)

EXCEPCIONES

Activos que provienen de beneficios a los empleados (NICSP 25)

Activos intangibles generadores de efectivo que se miden a los importes revaluados (NICSP 31)

Plusvalía

Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan según su valor razonable menos los costos de venta (NICSP 27)

Costos de adquisición diferidos y activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora (contratos de seguros NIC)

EXCEPCIONES

Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados mantenidos para la venta que se miden al menor del importe en libros y el valor razonable menos los costos de venta (NIC activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

Otros activos generadores de efectivo con respecto a los requerimientos contables para el deterioro de valor

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO: grupo de activos más pequeño que se posee con el objetivo principal de generar un retorno comercial generando entradas de efectivo por su uso continuado que en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

VALOR EN USO DE UN ACTIVO GENERADOR DE EFECTIVO: es el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados que se espera y se derivan del uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil.

DEFINICIONES

IMPORTE RECUPERABLE: es el mayor entre el valor razonable de un activo menos los costos de venta y su valor en uso

DEFINICIONES

Informes internos indican la existencia de: •Flujos de efectivo para adquirir el activo, necesidades posteriores de efectivo para operar con él o mantenerlo (mayores al presupuesto inicial) •Flujos netos de efectivo reales o resultados (ahorro o desahorro), derivados de la operación del activo ( significativamente peores a lo presupuestado) •Disminución significativa de los flujos de efectivo netos o del superávit presupuestado, o un incremento significativo de las pérdidas presupuestadas procedentes del activo•Déficit o flujos netos negativos de efectivo para el activo ( cifras del periodo corriente son acumuladas a las presupuestadas a futuro)

INDICADORES DETERIORO DEL VALOR DEL ACTIVO

NICSP 27

AGRICULTURAEl tratamiento contable y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola.

La actividad agrícola es la gestión por una entidad de la transformación biológica de animales o plantas vivos (activos biológicos) para la venta, o la distribución sin contraprestación, o por una contraprestación simbólica, o para su conversión en producto agrícola o en activos biológicos adicionales. Medición activos biológicos durante el periodo de crecimiento, degeneración, producción y procreación, y de la medición inicial del producto agrícola en el momento de su cosecha o recolección.

EXCEPCIONES

Terrenos relacionados con la actividad agrícola ( NICSP 16 Propiedades de Inversión y NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo) Activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (NICSP 31 Activos Intangibles) Activos biológicos mantenidos para la prestación o suministro de servicios

Se aplica para todas las entidades del sector público, excepto para las Empresas Públicas.

Requisitos y características básicas para el desarrollo de la actividad agrícola: La actividad agrícola/agropecuaria cubre diversos tipos de procesos:•engorde del ganado•silvicultura•cultivos de plantas anuales o perennes•cultivo en huertos y plantaciones•floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías).

NICSP 28

INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACIÓN

Los principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o activos netos/patrimonio y para compensar activos financieros y pasivos financieros. Clasifican los instrumentos financieros desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio y en la clasificación de intereses, dividendos o distribuciones similares, pérdidas y ganancias relacionadas con ellos y circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Complementan los relativos al reconocimiento y medición de activos financieros y pasivos financieros (NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y la revelación de información (NICSP 30 Instrumentos Financieros: Información a Revelar)

NICSP 28 CONCEPTOS

Se aplica para todas las entidades del sector público, excepto para las Empresas Públicas.

INSTRUMENTO DE PATRIMONIO: es un contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, una vez hayan sido deducidos todos sus pasivos. INSTRUMENTO FINANCIERO: contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad. ACTIVO FINANCIERO: es cualquier activo (efectivo y/o un instrumento de patrimonio de otra entidad)

EMISOR

Clasificará en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, de conformidad con la esencia económica del acuerdo y con las definiciones de cada partida (activo, pasivo e instrumento de patrimonio.

PRESENTACIÓN

INSTRUMENTOS CON OPCIÓN DE VENTA

En general será un pasivo, puesto que existe le obligación de recomprarlo o reembolsarlo si lo solicita el comprador (acciones con derecho a venta).

Como excepción, si son esencialmente subordinadas, que tenga derecho a activos encaso de liquidación, idénticas entre si, no incluye ninguna otra obligación de intercambio de instrumentos financieros y además de que los intereses son dependientes de resultados o cambio de valor razonable

INSTRUMENTOS CON OBLIGACIÓN DE ENTREGAR ACTIVOS EN CASO DE LIQUIDACIÓN

Pasivos respaldados con garantía real Leasing y los intereses son dependientes de resultados

RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS A PATRIMONIO Y VICEVERSA

Se hará desde la fecha en que cumpla todas las características y condiciones mencionadas antes.

Como pasivo, lo valorará al valor razonable en la fecha de reclasificación. Como patrimonio, al valor en libros del pasivo

INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON LIQUIDACIÓN MEDIANTE ENTREGA DE PATRIMONIO PROPIO

Si la entidad esta obligada a comprar sus propias acciones, será pasivo o patrimonio según:Si es fija la cantidad a entregar, es patrimonio. Ejemplo: Opciones sobre acciones por importe fijoSi es variable la cantidad a entregar: Pasivo Ejemplo: entrega de acciones por el valor de 100 barriles de petróleo

SI EL INSTRUMENTOS TIENE UNA CLAUSULA DE LIQUIDACIÓN CONTINGENTE:

El instrumento puede obligar a entregar una cantidad si ocurre o no ocurre algo fuera del control de la empresa (Pasivo)Ejemplo: Comportamiento de la bolsa, o índices de monedas, etc.

¿PATRIMONIO O PASIVO?

Diferenciar Pasivo de Patrimonio:

Inexistencia de obligación de entregar efectivo o instrumento financiero desfavorablemente. Esa es la esencia económica. Primará por encima de su forma legal

Si el acreedor tiene derecho a elegir reembolso de su instrumento financiero, entonces es un pasivo

El Tenedor puede escoger la liquidación entre efectivo o acciones, etc (Pasivo)

INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS:

Se evaluará para determinar si tiene componentes diferentes y se clasificarán por separado.Ejemplo: Bono convertible en acciones. Tiene un componente de pasivo y de patrimonio. Tendrá que valorar la deuda por un lado y el derecho de opción por otro. No se varía su valoración por probabilidades de ejercicio. Se valora primero el pasivo, y el resto es el valor de la opción (patrimonio), hasta alcanzar el valor razonable. No habrá perdidas ni ganancias

ACCIONES PROPIAS EN CARTERASi adquiere acciones propias, no son activo (deduce del patrimonio)No habrá perdidas ni ganancias por operar con ellas, sea comprar, vender, emitir o cancelar los instrumentos de patrimonio propio.Se informará por separado de las acciones poseídas en el Estado de situación financiera o en notas (NICSP 1)

INTERESES Y DIVIDENDOSSi son derivados de un pasivo, son gastos en el resultado

Si son derivados de un patrimonio, son disminuciones en el patrimonio

COMPENSAR ACTIVO FINANCIERO CON PASIVO FINANCIERO

No equivale a darlos de baja.No da lugar al reconocimiento de ganancias o pérdidasSolo cuando:Se tiene el derecho legalmente exigible de compensar los importes Pretende liquidar la cantidad neta o realizar el activo y simultáneamente, pagar el pasivoEjemplo: Derechos y deberes con el mismo acreedor- deudor.

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

Son instrumentos financieros, y hay que contabilizarlos como tal (pasivos)Por ejemplo, compra de material militar mediante arrendamiento financiero (al final se transmite propiedad, y por lo tanto se están pagando intereses financieros)

A diferencia de los arrendamientos operativos, que no generan IF. (No se espera transmisión de la propiedad, por lo tanto solo se alquila)

ACCIONES PREFERENTES

Depende de los derechos que tengan los accionistas para ser catalogados como Patrimonio o Pasivo

Si dependen del emisor todas sus condiciones y derechos: PatrimonioSi el tenedor tiene derecho a reembolso: Pasivo

APORTES DE SOCIOSLas aportaciones de los socios serán consideradas patrimonio si la entidad tiene el derecho incondicional a rechazar el rescate. Sino, será catalogado como pasivoSi hay parte incondicional y parte no, parte será patrimonio y parte pasivo

TRANSICIÓN DE LA NICSP 28Se aplicará retroactivamente cuando se adopte por primera vez