Nic 41 Pae en Niif 20 (en Esan) (Printing2)

NIC 41 1 Enero 2013

CPC Francisco Bustinza Lin

NIC 41

AGRICULTURA

FRANCISCO BUSTINZA [email protected]

1

INDICE

3.1 GANANCIASYPRDIDAS3.2 IMPOSIBILIDADDEMEDIRAL

VALORRAZONABLE3. Reconocimiento y

Medicin

4. Subvenciones del Gobierno

5. Revelaciones

GENERAL

PARAACTIVOSCUYOVALORRAZONABLENOPUEDESERMEDIDOCONFIABLEMENTE

SUBVENCIONESDELGOBIERNO

2. Definiciones1. Objetivo y Alcance

2CPCFrancisco Bustinza Lin

NIC 41 1 Enero 2013


1.OBJETIVO Y ALCANCE


Esta NIC establece los criterios de:- Reconocimiento y- Medicinpara todos los Activos Biolgicos y los Productos Agrcolas.

Representa un cambio radical a la forma tradicional de contabilizar los activos en la industria agraria, que sola hacerse al Costo.

1. OBJETIVO y ALCANCE


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ACTIVOS BIOLGICOS

PRODUCTOS AGRCOLAS(hasta el momento de la cosecha o recoleccin)

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO(relacionadas con Activos Biolgicos medidos al Valor razonable)

APLICACINdeestaNIIF EstaNIIFNOAPLICAa

TERRENOS(dedicados a la actividad agrcola)

INTANGIBLES(dedicados a la actividad agrcola)

Alcance1. OBJETIVO y ALCANCE

Prrafos 1 y 2


ACTIVOSBIOLGICOS PRODUCTOSAGRCOLAS

PRODUCTOSDESPUSDECOSECHA

Oveja Lana Alfombra, Hilorboles Troncos cortados madera

Caa cortada AzcarPlantasAlgodn Hilo, vestimenta

Ganado lechero Leche QuesoCerdos Cerdos beneficiados Embutidosrboles frutales Fruta recolectada Fruta procesadaArbustos Hojas T, tabacoVid Uva Vino

NIC41 NIC2

Ejemplos1. OBJETIVO y ALCANCE

Prrafo 4


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2.DEFINICIONES


Es la gestin, por parte de la empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los ActivosBiolgicos, ya sea para destinarlos a venta, para dar lugar a ProductosAgrcolas o para convertirlos en otros Activos Biolgicos

ActividadAgrcola

El engorde de ganado, la silvicultura, los cultivos anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura.

La cosecha o recoleccin de productos no gestionados anteriormente tales como la pesca de arrastre (en ocano) o la tala de bosques.

LaActividadAgrcolaincluye:

LaActividadAgrcolaNOincluye:

2. DefinicionesPrrafo 5


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ActivosBiolgicos

Venta

ActivosBiolgicos

ProductosAgrcolas

2. Definiciones


Prrafo 5

Es un animal vivo o una planta.ActivoBiolgico

Es el producto ya recolectado procedente de los Activos Biolgicos.

ProductoAgrcola

TransformacinBiolgica

Comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos de los Activos Biolgicos.

10

2. DefinicionesPrrafo 5

CPCFrancisco Bustinza Lin

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Es el Importe por el que un Activo se reconoce en el ESF

ImporteenLibros

2. Definiciones


Prrafo 8

Es el precio que sera percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medicin (NIIF 13)

ValorRazonable

Son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operacin de la empresa.

Se excluyen aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no cabe asignar un valor razonable, as como las transacciones con el Gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de la empresa.

SubvencionesdelGobierno

Prrafo 8


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ETAPA DE CRECIMIENTO ETAPA DE PRODUCCION

- Plantn o reproductor bb- Mano de Obra- Insecticidas (para Plantos)- Abonos (para Plantos)- Vitaminas (para animales)- Alimentos (para animales)- Agua- Otros costos indirectos

- Mano de Obra- Insecticidas (para Plantos)- Abonos (para Plantos)- Vitaminas (para animales)- Alimentos (para animales)- Agua- Otros costos indirectos

- Depreciacin de Plantn o Reproductor

Total Costo de Planta o del animal Reproductor

Total Costo de Produccin

INICIO DE PRODUCCION

Esquema GeneralActividad Agraria y Ganadera, al COSTO


3.RECONOCIMIENTO y MEDICION


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a) Laempresacontrola elActivocomoresultadodesucesospasados

b) ElActivogenerar beneficioseconmicosfuturosc) ElCostooelValorRazonablepuedenmedirse

confiablemente

ElCONTROLseevidenciaconlapropiedadlegaldelganado,marcado(conhierro)alaadquisicin,nacimiento.

LosBENEFICIOSECONMICOSFUTUROSseevalanpormedicindeatributosfsicos.

3. Reconocimiento y Medicin

El Activo Biolgico y Producto Agrcola se reconocen cuando:

RECONOCIMIENTO


Prrafos 10 y 11

El Activo Biolgico se mide al VALOR RAZONABLE (menos los Gastos estimados hasta el punto de Venta) al:- Momento del Reconocimiento inicial,- Fin del ejercicio anual

MEDICIN de ACTIVOS BIOLGICOS

EJERCICIOANUAL

Reconocimientoinicial

AlVALORRAZONABLE

ReconocimientoFindelao

AlVALORRAZONABLE



Prrafo 12

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Los Productos Agrcolas (cosechados o recolectados de Activos Biolgicos) se miden al VALOR RAZONABLE (estimados hasta el punto de Venta) en el punto de cosecha (o nacimiento).

Este Importe es el COSTO cuando se trate de Inventarios (NIC 2)

MEDICIN de PRODUCTOS AGCOLAS

PRODUCTOAGRCOLA

Puntodecosecha

AlVALORRAZONABLE

ACTIVOBIOLGICO

17

Prrafo 13



INCLUYEN:- Comisiones a intermediarios y comerciantes,- Cargos de las Agencias reguladoras o Bolsas

de Productos,- Impuestos y gravmenes a las transacciones

SEEXCLUYEN:- Transportes y otros costos para llevar los

Productos al Mercado

COSTOS en el PUNTO de VENTA

18

Prrafo14



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Se facilita si los Activos Biolgicos y los Productos Agrcolas se agrupan de acuerdo con sus atributos mas significativos.Ejemplo, la edad o la calidad.

Estos atributos son los que usa el Mercado cuando fija los precios.

DETERMINACIN del VALOR RAZONABLE


Prrafo 15


Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes para determinar el Valor Razonable (ya que este ltimo busca reflejar el Valor corriente en una transaccin libre).

Consecuentemente, NO se ajustar el Valor Razonable de los Activos Biolgicos y Productos Agrcolas al Valor de estos Contratos.

VENTA mediante CONTRATOS A FUTURO

Estos contratos pueden resultar ONEROSOS.Se aplicar la NIC 37 para estos casos.



Prrafo 16

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Los flujos destinados a financiacin, Los flujos destinados a impuestos, Los flujos destinados a restablecer los

Activos Biolgicos despus de las cosechas o recoleccin

Por ejemplo, los costos de replantar los arboles, despus de la tala de arboles

Los flujos de efectivo NO incluirn



Prrafo 22

Ocasionalmente, los Costos pueden ser aproximaciones del Valor de Mercado cuando:

a) Ha habido poca transformacin biolgica desde que se incurrieron los primeros costos (ejemplo, semillas de rboles plantados poco antes del cierre del ejercicio),

b) No se prev que el impacto de la transformacin biolgica sea importante en el precio.

Los COSTOS y el VALOR RAZONABLE



Prrafo 24

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Las Ganancias o Prdidas, relativas a un Activo Biolgico, surgidas:

- en su Reconocimiento inicial, al Valor Razonable menos los costos estimados en el punto de venta,

- por los cambios sucesivos en el Valor Razonable.deben ser mostrados en el Resultado del perodo en que aparezca

GANANCIAS y PERDIDAS en ACTIVOS BIOLGICOS

EnelReconocimientoInicial: puedeaparecerunaPrdidacuandoseestimanlosCostoshastaelpuntodelaventa,o

puedeaparecerunaGananciaencasodenacimientos

3.1 Ganancias y Prdidas3. Reconocimiento y Medicin


Prrafos 26 y 27

MARGEN(mostrarlaUtilidadenEstadodeGPdelao)

VALORRAZONABLE,neto

Visualizacin de los Conceptos

Reconocimientoalfindelao

Reconocimientoinicial

24

3. Reconocimiento y Medicin3.1 Ganancias y Prdidas


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Las Ganancias o Prdidas, relativas a un Producto Agrcola, surgidas en su Reconocimiento inicial al Valor Razonable menos los costos estimados en el punto de venta:deben ser mostrados en el Estado de Resultados

GANANCIAS y PERDIDAS en PRODUCTOS AGRCOLAS

Puede aparecer una Ganancia o Prdida en el reconocimiento inicial como consecuencia de la cosecha o recoleccin.



Prrafos 28 y 29

3.1 Ganancias y Prdidas

COSTOINICIAL(adquisicinonacimiento)

MARGEN(mostrarlaUtilidadenEstadodeGPdelao)

VALORRAZONABLE,neto

Esquema

26

3. Reconocimiento y Medicin3.1 Ganancias y Prdidas


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PRESUNCIN sobre el Valor Razonable

Se presume que el Valor Razonable de un Activo Biolgico puede medirse fiablemente

La PRESUNCIN no es Aplicable

Cuando los Activos Biolgicos:- no tienen precios de Mercado disponibles, y- No son confiables las otras alternativas de

determinacin del Valor Razonable

3.2 Imposibilidad de MEDIR al Valor Razonable



Prrafo 30

En este caso, se mide:COSTO (NIC 2, 16 y 38)menos, DEPRECIACIN ACUMULADAmenos, PERDIDAS por el DETERIORO ACUMULADO

MEDICIN cuando NO es aplicable la PRESUNCIN

EntoncesseprocedeconesteReconocimientoEstapresuncin solopuede

rechazarsealmomentodelReconocimientoinicial



Prrafo 30 a 33


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Cundo mas adelante se pueda MEDIR confiablemente al Valor Razonable

En ese momento, los Activos Biolgicos deben medirse al Valor Razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.



Prrafo 30


Cundo el Activo Biolgico No Corriente es clasificado como Mantenido para Venta (NIIF 5)

En ese momento se supone que el Valor Razonable puede ser medido confiablemente.



Prrafo 30


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La entidad NO podr cambiar hasta cuando los venda o disponga

Si los Activos Biolgicos ya se vienen midiendo al VR menos los Costos estimados hasta el punto de venta

Para los Productos Agrcolas

La medicin SIEMPRE ser al VR menos los Costos estimados hasta el punto de venta



Prrafo 30


4.SUBVENCIONES al GOBIERNO


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Si estn relacionadas con un Activo Biolgico medido al Valor Razonable menos los Gastos de Venta debenreconocersecomoINGRESOScuandoestasSubvencionessonexigibles

SUBVENCIONES INCONDICIONALES del Gobierno

SUBVENCIONESporActivos

BiolgicosalFairValue neto

SisonexigiblesINGRESOS

33

Prrafo 34


Si estn relacionadas con un Activo Biolgico medido al Valor Razonable menos los Gastos de Venta DEBENcumplirestascondicionesANTESde reconocersecomoINGRESOS

SUBVENCIONES CONDICIONADAS del Gobierno (incluye restricciones sobre alguna actividad agraria) Lascondicionesyplazospuedenservariados.

Porejemplo,puedenestablecerquesetrabajelatierradurante5aosparaserbeneficiariodelaSubvencin.Enesecaso,elIngresosereconocecuandosecumpleelplazo.PerosilaSubvencinpermitequedarseconparte,enlamedidaquetranscurreeltiempo,sereconocer elIngresoenproporcinaltiempotranscurrido

34

Prrafos 35 y 36



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Se aplicar la NIC 20 (Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a revelar sobre Ayudas Gubernamentales)

SUBVENCION relacionada con un ACTIVO BIOLGICO MEDIDO al COSTO NETO

35

Prrafo 37



EXCEPCION a la aplicacin de la NIC 20

No se aplica la NIC 20:a) Si el Activo Biolgico se mide al Valor

Razonable Neto, ob) Si la Subvencin establece que la

empresa no realice una funcin especfica

36

Prrafo 38



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Activos Biolgicosmedidos al Costo

menos Depreciacin y Deterioro Acumulado

SeaplicalaNIC20

ESQUEMA

SeaplicalaNIC41

Activos Biolgicosmedidos al Valor

Razonable menos los Gastos de Venta

Si la Subvencin exige que la empresa

no realice una actividad agrcola

especfica

37



5.REVELACIONES


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5. Revelaciones5.1 General

Las Ganancias y prdidas surgidas en el perodo corriente se deben:REVELAR mostrando

- El reconocimiento inicial de los Activos Biolgicos y Productos Agrcolas

- Cambios en el Valor Razonable menos los costos estimados en el momento de la venta de los Activos Biolgicos

39

Prrafo 40


Se debe:PRESENTAR Una descripcin (narrativa o

cuantitativa) de cada grupo de activos biolgicos.

Seaconsejaqueladescripcinseacuantitativa

Hayquedistinguirlosentre: Paraconsumo oparaproducirfrutos,o Maduros oParamadurar

40

Prrafos 41 a 45



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Si no ha sido revelado en alguna parte de la Memoria de los EF, se debe:

DESCRIBIR a) La naturaleza de las actividades de cada grupo de Activos Biolgicos

b) Las estimaciones o mediciones no financieras de las cantidades fsicas de:i) cada grupo de Activos Biolgicos al fin

del ao,ii) la produccin agrcola del ao

41

Prrafo 46



Se debe:

REVELAR Los mtodos e hiptesis importantes aplicados para determinar el FAIR VALUE de- cada grupo de Activos Biolgicos y de- cada grupo de Productos Agrcolas.

El FAIR VALUE menos los costos estimados de los PRODUCTOS AGRCOLAS cosechados en el perodo.

42

Prrafos 47 y 48



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Se debe:REVELAR a) Activos Biolgicos con restricciones o

prendados (Importe en Libros) b) Compromisos para desarrollar o adquirir

Activos Biolgicos (cuanta)c) Estrategia de riesgo financiero en la

actividad agrcola

43

Prrafo 49



Se debe:PRESENTAR Una conciliacin de los saldos de los Activos

Biolgicos, al inicio y final del perodo, incluyendo: a) Ganancia o prdida surgida en los cambios en el Valor Razonable (menos los Gastos directos de venta)b) Comprasc)Ventas o transferencias a Disponibles para Venta segn NIIF 5d)Disminuciones por cosecha o recoleccine)Incrementos por Combinacin de negociosf)Diferencias por conversin de EF a Moneda de Presentacin diferente a la Funcional

44

Prrafo 50



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Si los Activos Biolgicos se miden al Costo menos la Depreciacin acumulada y Deterioro acumulado se debe:

REVELAR a) Descripcin de los Activos Biolgicos b) Razn por laque no se puede medir al Valor

Razonablec) Rango de probabilidad en que se

encuentre el Valor Razonable, de ser posibled) Mtodo de depreciacin utilizadoe) Vidas tiles o Tasas de depreciacinf) Los saldos iniciales y finales del importe

bruto, depreciacin acumulada y deterioro acumulado

5.2 Activos Biolgicos NO MEDIDOS al Valor Razonable

45

Prrafo 54

5. Revelaciones


1 Enero Ao 2 1 Julio Ao 2 31 Dic. Ao 2

Animal de 2 aos 100 105Animal recin nacido 70 72Animal de ao 80Animal de 2 aos 108 111Animal de 3 aos 120

Ejemplo de Variacin en el Valor Razonable por Cambios Fsicos

Se posee un rebao de 10 animales de 2 aos de edad al 1/1/Ao 2.El 1 de Julio del Ao 2 se compra un animal de 2 aos por 108 y en esa misma fecha nace 1 animal.No se vendi ni dispuso de ningn animal durante el ao.Los Valores Razonables (VR) por unidad , menos los correspondientes costos estimados en el punto de venta, han sido:


NIC 41 1 Enero 2013


Solucin

Al 1/1 Al 1/7 INCREMENTO DEL VRAnimales Unitario Ao2 Ao2 por PRECIO por PESO TOTAL

Al 1 Enero Ao 2 10 $100 $1,000 $50 $150 $1,200(2 aos) ((105-100)x10) ((120-105)x10)

AL 1 Julio Ao 2:Compra (2 1/2 aos) 1 $108 $108 $3 $9 $120

((111-108)x1) ((120-111)x10)Nacimiento 1 $70 $70 $2 $8 $80

((72-70)x1) ((80-72)x1)

Al 31 Diciembre Ao 2 12 $1,000 $178 $55 $167 $1,400

RESUMEN:Animales de 3 aos 11 $120 $1,320Animales de 1/2 ao 1 $80 $80

12 $1,400


ANEXOS


NIC 41 1 Enero 2013


Caso Prctico - CerdosAo 1

Kg. a la venta 70Precio por Kg. S/. 10

Al 31/12/Ao 1Edad Al momento de Venta Valor Razonable Costo

(meses)Cantidad animales Kg S/. S/. S/.

1 20 1,400 14,000 1/4 3,500 3,0002 20 1,400 14,000 2/4 7,000 6,0003 20 1,400 14,000 3/4 10,500 10,0004 20 1,400 14,000 4/4 14,000 13,000

80 35,000 32,000AJUSTE AL FAIR VALUESaldo de Ajuste al 31/12/Ao 0 0VARIACION en FAIR VALUE Ao 1 3,000Saldo de Ajuste al 31/12/Ao 1 3,000

35,000 35,000


Caso Prctico - CerdosContabilizacin Ao 1

23PRODUCTOS EN PROCESO233Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

2331De origen animal23312Valor razonable 3,000

76GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

762Activo Inmovilizado7622Activos Biolgicos 3,000

23311 COSTO32,000

23312 Valor Razonable 7622 Ganancia al VR3,000 3,000


NIC 41 1 Enero 2013


Caso Prctico - CerdosAo 2

Kg. a la venta 70Precio por Kg. S/. 9

Al 31/12/Ao 2Edad Al momento de Venta Valor Razonable Costo

(meses)Cantidad animales Kg S/. S/. S/.

1 30 2,100 18,900 1/4 4,725 5,0002 25 1,750 15,750 2/4 7,875 7,5003 20 1,400 12,600 3/4 9,450 9,0004 20 1,400 12,600 4/4 12,600 11,500

95 34,650 33,000AJUSTE AL FAIR VALUESaldo de Ajuste al 31/12/Ao 1 3,000VARIACION en FAIR VALUE Ao 2 1,350Saldo de Ajuste al 31/12/Ao 2 1,650

34,650 34,650


Caso Prctico - CerdosContabilizacin Ao 2

66PERDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

662Activo Inmovilizado6622Activos Biolgicos 1,350

23PRODUCTOS EN PROCESO233Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

2331De origen animal23312Valor razonable 1,350

23311 COSTO33,000

23312 Valor Razonable 6622 Prdida al VR3,000 1,350

1,350Saldo1,650


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