NIC 36 Deterioro de Activos y la Identificacin de Unidades Generadoras de EfectivoRolando Gell C. Noviembre de 2007

Agenda

Alcance y objetivo de la NIC 36 Modelo de deterioro Indicacin de deterioro Cuantificacin del monto recuperable

Reconocimiento de la prdida por deterioro Unidades generadoras de efectivo Identificacin Asignacin de la prdida por deterioro

Reversin de la prdida por deterioro Principales revelaciones Provisiones transitorias y fecha efectiva2

Alcance y Objetivo.

Alcance y Objetivo

NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto: Inventarios Activos que surgen de los contratos de construccin Activos por impuestos diferidos Activos que surgen de beneficios para empleados Activos financieros

Inversin en propiedades medidas su valor razonable Activos biolgicos medidos a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles surgidos de contratos de seguros emitidos por la Compaa Aseguradora Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta

Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y joint ventures

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Alcance y Objetivo

En la practica, NIC 36 principalmente aplica a: Goodwill Activos intangibles Propiedad, planta y equipo

Objetivo Asegurar que los activos estn registrados a no ms que su monto recuperable y prescribir cmo el monto recuperable es calculado

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Modelo de deterioro.

NIC 36 Deterioro de Activos Frecuencia de la prueba de deterioro Cuando debe la prueba de deterioro ser desarrollada? Activos intangibles y activostangibles con una vida til definida Solo probar si hay una indicacin de deterioro

Goodwill y activos intangibles con una vida til indefinida o no en servicio

Sistemticamente probar al menos una vez al ao en una fecha determinada (no necesariamente en la fecha de Balance) + adicionalmente probar si hay indicacin de deterioro en un perodo intermedio7

NIC 36 Deterioro de Activos

Indicacin de deterioro Fuentes externas valor de mercado cambios en el ambiente (tecnolgicamente, mercado, econmico, legal) tasas de inters y tasas de retorno capitalizacin burstil Fuentes internas obsolescencia y deterioro fsico cambios en el uso (reestructuracin, eliminacin, etc.) bajo desempeo econmico al esperado Nota: No es una lista exhaustiva.8

Modelo de DeterioroNuevo monto registrado(despus de provisiones)

Menor a

Monto registrado antes de la prueba de deterioro

Monto recuperableMayor de

Valor razonable menos costos de venta

Valor en uso9

Modelo de deterioro

Monto recuperable es el mayor de: Valor razonable menos costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generado de efectivo en una transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, una vez deducidos los costos de enajenacin o abandono Valor en uso es el valor presente del flujo futuro de efectivo esperado a ser derivado de un activo o una unidad generado de efectivo

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Cuantificacin del Monto Recuperable

No necesario determinar tanto el valor razonable menos costo de venta y el valor en uso de un activo Si cualquier monto es mayor que el monto registrado del activo, el activo no est en deterioro Si existe una razn para creer que el valor de un activo en uso materialmente excede su valor razonable menos costos de venta El valor razonable del activo menos costos de venta puede ser usado como su monto recuperable Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para eliminacin11

Cuantificacin del Monto Recuperable

Principio emitido para tratar sobre el calculo del Valor en uso Bases de la estimacin flujos futuros de efectivo Composicin de los estimados de flujos futuros de efectivo Tasa de descuento

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Reconocimiento de la Prdida por Deterioro

Si, y solo si, el monto recuperable de un activo es menor a su valor registrado, una prdida por deterioro es reconocida para reducir el monto registrado a su valor recuperable

Prdida por deterioro

MontoRegistrado Monto Recuperable

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Reconocimiento de la Prdida por Deterioro

Reconocida en el P&G inmediatamente A menos que el activo es registrado a su valor revaluado, entonces se reconocer directamente como un cargo contra las reservas por revalorizacin, en la medida que no exceda del importe de la misma que ha sido generada por el activo en cuestin Si la prdida por deterioro > monto registrado Reconocer una obligacin solo si es requerido por otras normas

El cargo por depreciacin es calculado sobre el monto registrado revisado

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Unidad Generadora de Efectivo.

Unidad Generadora de Efectivo

Monto recuperable debe ser determinado sobre una base de activo individual Sin embargo, si no es posible estimar el monto recuperable del activo individual, entonces determinar el monto recuperable de la Unidad Generadora de Efectivo a la cual el activo pertenece Unidad Generadora de Efectivo es el menor grupo identificable de activos que generan un flujo de efectivo que son ampliamente independientes de un flujo de efectivo de otros activos o grupos de activos16

Identificacin de un UGEAnlisis: En la identificacin de una X Unidad Generadora de Efectivo, una entidad considera si, por ejemplo: (a) Los reportes de la gerencia internos estn organizados para medir el desempeo sobre una base almacn-por-almacn; y (b) El negocio sigue sobre una base de utilidad de almacn-por-almacn o sobre una base de regin / ciudad.

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Determinacin del Monto Recuperable y el Monto Registrado de una UGE

El monto registrado de una UGE debe ser determinado sobre una base consistente con la forma en que se calcula el importe recuperable de la misma Monto registrado de una UGE: Incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles directamente, o asignado sobre una base razonable y consistente, a la UGE y generar el flujo futuro de efectivo en la determinacin del valor en uso No incluye el monto registrado de alguna obligacin reconocida

A menos que el monto recuperable de una UGE no puede ser determinada sin consideracin de esa obligacin Estos puede ocurrir si la eliminacin de una UGE puede requerir que el comprador asuma la obligacin

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Reversin de Perdidas por DeterioroCuando reversar ?

Debe evaluarse en cada fecha de reporte alguna indicacin que la prdida por deterioro reconocida en perodos anteriores diferentes a activos por goodwill puede no existir ms o disminuir Si alguna indicacin existe, la entidad puede estimar el monto recuperable de ese activo Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el estimado usado para determinar el monto recuperable del activo desde que la prdida por deterioro fue reconocida No justamente debido al paso del tiempo19

Reversin de Prdidas por Deterioro

Prdidas por deterioro registradas por goodwill nunca reversar con posterioridad En la asignacin de una reversin de una prdida por deterioro para un activo individual o una UGE, el monto registrado del activo no debe ser incrementado arriba del menor de: su monto recuperable (si es determinable); y el monto registrado que puede haber sido determinado (neto de la amortizacin o depreciacin) antes de haber sido reconocida la prdida por deterioro para el activo en anteriores periodos

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Reversin de Prdida por Deterioro

Para Unidad Generadora de Efectivo: La reversin de la prdida por deterioro es asignada al activo de la UGE, excepto para el goodwill, proporcionalmente con el monto registrado de aquellos activos

Dnde va la reversin? Reconocida en P&L inmediatamente A menos que el activo es registrado a su valor revaluado, entonces como crdito incrementando la revaluacin

Subsecuentes cargos por depreciacin Basado sobre el monto registrado revisado

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Revelaciones & Fecha Efectiva .

Principales Revelaciones

Para cada clase de activos, revelar: (1) Monto de la prdida por deterioro reconocida/reversada en el P&G durante el perodo y la lnea de detalle incluida en el Estado de Resultados (2) Monto de la prdida por deterioro reconocido/reversado durante el perodo en el Patrimonio

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Principales Revelaciones

Para cada prdida por deterioro o su reversin, que ha sido reconocida durante el ejercicio y corresponde a un activo individual o a una UGE, y que es significativa en los EE.FF. de la empresa en su conjunto: sucesos y circunstancias el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida Para cada activo individual naturaleza del activo y el segmento al que pertenece (NIC 14) Para cada UGE: una descripcin de la susodicha UGE; el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida en el ejercicio, por cada clase de activos y por cada segmento Si el importe recuperable = precio de venta neto o = valor de uso.

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Provisiones Transitorias y Fecha Efectiva

Aplicacin temprana Permite, si elige aplicar IFRS 3 antes de la fecha efectiva de esta norma, la entidad puede tambin aplicar NIC 36 y NIC 38 prospectivamente desde la fecha temprana de aplicacin

Fecha efectivaDiferentes a la aplicacin temprana: Para el goodwill activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios

Para todos los dems activos

Efectiva para fechas acordadas sobre o despus de Marzo 31, 2004 En forma prospectiva, desde el comienzo del primer perodo anual comenzando despus de Marzo 31, 200425

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Preguntas

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