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NIC 29 - 1 NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
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NIC 29 - 1
NIC 29
Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 29 - 2
Contenido
¿Cuándo resulta aplicable la NIC 29?
¿Qué se entiende por economía
hiperinflacionaria?
¿Por qué es necesaria la reexpresión de
estados financieros?
¿Cómo se efectúa la reexpresión?
Aspectos prácticos
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¿Cuándo resulta aplicable la NIC 29?
A estados financieros de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria
El método de conversión de los estados financieros de una moneda funcional hiperinflacionaria a la moneda de presentación está regulado en la NIC 21(Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera)
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Contenido
¿Cuándo resulta aplicable la NIC 29?
¿Qué se entiende por economía
hiperinflacionaria?
¿Por qué es necesaria la reexpresión de
estados financieros?
¿Cómo se efectúa la reexpresión?
Aspectos prácticos
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¿Qué se entiende por economía
hiperinflacionaria?
No existe una referencia en términos absolutos que implique la calificación de una economía como hiperinflacionaria.
La tasa de inflación acumulada durante los últimos tres años excede o se aproxima al 100%
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¡Es un tema de juicio!
La NIC 29 no define el concepto de hiperinflación
La calificación de una economía como hiperinflacionaria o no hiperinflacionaria es el resultado de una tendencia y no un aspecto puntual
Los factores cuantitativos no son determinantes por si mismos sino que deben ser evaluados en el contexto de los acontecimientos y tendencias económicas
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¡Economías hiperinflacionarias: un enfoque
coordinado!
Se debe aplicar un análisis de los acontecimientos en coordinación con las principales firmas de auditoría locales, organismos reguladores y principales grupos empresariales del país con el fin de que todas las sociedades apliquen, o dejen de aplicar, la NIC 29 al mismo tiempo.
También aplica a las sociedades del grupo situadas en países con economías hiperinflacionarias
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Contenido
¿Cuándo resulta aplicable la NIC 29?
¿Qué se entiende por economía
hiperinflacionaria?
¿Por qué es necesaria la reexpresión de
estados financieros?
¿Cómo se efectúa la reexpresión?
Aspectos prácticos
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¿Por qué es necesaria la reexpresión?
Para hacer la información financiera más útil y representativa para los usuarios de los estados financieros
La norma desaconseja la presentación adicional de información financiera histórica no reexpresada
La norma prohíbe la presentación de información reexpresada como información complementaria a estados financieros preparados en base de costo histórico
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Contenido
¿Cuándo resulta aplicable la NIC 29?
¿Qué se entiende por economía
hiperinflacionaria?
¿Por qué es necesaria la reexpresión de
estados financieros?
¿Cómo se efectúa la reexpresión?
Aspectos prácticos
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¿Cómo se efectúa la reexpresión?
Paso 1: Identificación del índice de referencia
Paso 2: Reexpresión de la información comparativa en base al índice del último balance presentado
Paso 3: Reexpresión del balance de situación
Paso 4: Reexpresión de la cuenta de resultados
Paso 5: Ganancia o pérdida de la posición monetaria neta
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Paso 1: Identificación del índice de referencia
Debe ser un índice general de precios (debe reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la población)
Los índices fiables son aquellos que…
• Representan las variaciones en precios de una amplia gama de productos y servicios (p. e.: el IPC o el índice de precios del mercado mayorista)
• Son exactos
• Están disponibles y cubren periodos anteriores, el periodo corriente y periodos futuros
• Se encuentran disponibles a tiempo
• Se calculan consistentemente
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Paso 1: Identificación del índice de referencia
(cont.)
En aquellos casos en los que no exista un índice fiable de referencia se podrá utilizar como alternativa un índice sustitutivo (p.e. el tipo de cambio con respecto a una moneda estable)
Preferiblemente todas las entidades que presentan estados financieros en la misma moneda deben utilizar el mismo índice
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Paso 2: Reexpresión de la información
financiera comparativa
La información financiera comparativa desglosada en los estados financieros debe ajustarse utilizando la misma fórmula:
(índice al final del período corriente)
Saldos del último balance x
(índice al inicio del periodo corriente)
Los importes comparativos no se reexpresan cuando los estados financieros van a ser convertidos a una moneda de presentación no hiperinflacionaria – i.e. se mantienen los saldos comparativos
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Paso 3: Reexpresión del balance de situación
Partidas monetarias: el ajuste no es necesario
Activos/pasivos indexados registrados a importes ajustados de acuerdo con términos contractuales; el ajuste no es necesario
Activos no monetarias registrados a VNR, valor de mercado, o valor razonable a la fecha del informe: el ajuste no es necesario
Partidas no monetarias revalorizadas: ajustadas por movimientos en el índice desde la fecha de la última valoración a la fecha del balance
Resto de partidas no-monetarias: ajustadas por movimientos en el índice desde la fecha de la transacción hasta la fecha del balance. Se requiere prueba de deterioro de valor
Patrimonio neto: ajuste desde la fecha del último ajuste o fecha de aportación, la que sea posterior
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Paso 4: Reexpresión de la cuenta de
resultados
Las partidas de la cuenta de resultados deben ajustarse aplicando las variaciones en el índice de precios desde la fecha de registro hasta la fecha del balance
Se permite la utilización de índices medios mensuales siempre que resulten en aproximaciones razonables de los índices existentes a la fecha de registro de la transacción
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Paso 5: Ganancia o pérdida de la posición
monetaria neta
Representa la ganancia o pérdida neta resultante de la reexpresión de las partidas de la cuenta de resultados y del balance
• Ganancia: si los pasivos monetarios > activos monetarios
• Pérdida: si los activos monetarios > pasivos monetarios
Se puede determinar mediante la aplicación de variaciones en los índices de precios sobre la posición monetaria neta (activos monetarios menos pasivos monetarios)
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Desgloses
Indicación expresa de que los EEFF, incluyendo los saldos comparativos han sido ajustados
Indicación expresa de que los EEFF han sido preparados de acuerdo con los principios de costo histórico o costo corriente
El índice utilizado, su nivel a la fecha de balance y su movimiento durante el periodo actual y periodos anteriores que se incluyan junto a los EEFF
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Contenido
¿Cuándo resulta aplicable la NIC 29?
¿Qué se entiende por economía
hiperinflacionaria?
¿Por qué es necesaria la reexpresión de
estados financieros?
¿Cómo se efectúa la reexpresión?
Aspectos prácticos
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Aspectos prácticos
Primera adopción
¿Qué ocurre cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria?
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Primera adopción de la NIC 29
Los activos y pasivos se reexpresan por la variación de precios desde la fecha de adquisición o la fecha en la que se han incurrido hasta la fecha de cierre
El valor del inmovilizado material se puede determinar mediante tasación en aquellas circunstancias extremas en las que no existan registros de costo histórico
Todas las partidas de patrimonio excepto ganancias acumuladas y reservas de revalorización, se reexpresan
Revalorizaciones de ejercicios anteriores se eliminan
Las ganancias acumuladas se derivan del resto de partidas del balance
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Primera adopción de la NIC 29 – CINIIF 7
En el primer ejercicio que se identifica la existencia de hiperinflación en la moneda funcional, se debe aplicar la NIC 29 como si la economía hubiera sido siempre hiperinflacionaria
El balance de apertura al inicio del primer ejercicio anual presentado se debe ajustar por el efecto de la inflación desde la fecha de adquisición de los activos y registro de pasivos no monetarios valorados a costo histórico, hasta la fecha de cierre del último periodo presentado
Para activos no monetarios valorados a costo corriente, la reexpresión debe reflejar el efecto de la inflación desde la fecha de la última valoración hasta la fecha de cierre del último periodo presentado
NIC 29 - 23
¿Qué ocurre cuando un país deja de ser
hiperinflacionario?
Se debe dejar de aplicar la NIC 29 desde el principio del siguiente ejercicio
Los importes reexpresados del periodo anterior son la base de los valores contables correspondientes a los EEFF posteriores
