NIC 23 COSTES POR INTERESES

1. Objetivo: prescribir el tratamiento contable de los costes por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costes por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costes por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.

2. Definiciones: Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:a. Costes por intereses: son los intereses y otros costes, en los que la empresa incurre y que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.b. Activo Cualificado[footnoteRef:1]: es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. [1: Ejemplos de activos cualificados son las existencias que necesitan un largo periodo de tiempo para estar en condiciones de ser vendidas, as como las fbricas de manufactura, las centrales elctricas o los edificios.]

Entre los costes por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen: Los intereses de los prstamos a corto y largo plazo, as como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes. La amortizacin de primas o descuentos correspondientes a prstamos. La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo. Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos. Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a los costes por intereses.

3. Tratamiento Preferente:a. Reconocimiento: Los costes por intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicables.b. Informacin a Revelar: En los estados financieros se debe revelar informacin sobre las polticas y mtodos contables adoptados para los costes por intereses.

4. Tratamiento Alternativo Permitido:a. Reconocimiento: Los costes por intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados. Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo se incluyen como costes del mismo. Tales costes por intereses se capitalizarn formando parte del coste del activo, siempre que sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la empresa y puedan ser valorados con suficiente fiabilidad. Los dems costes por intereses se reconocen como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos.

5. Costes por intereses susceptibles de capitalizacin: Son los costes que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado ningn desembolso en el activo correspondiente. Cuando una empresa toma fondos prestados, que destina especficamente a la obtencin de un activo que cumple las condiciones para su cualificacin, los costes por intereses relacionados con el activo en cuestin pueden ser fcilmente identificados.En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes por intereses susceptibles de capitalizacin en ese activo se determinar segn los costes reales incurridos por tales prstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones temporales.6. Exceso del importe en libros del activo sobre el importe recuperable: Cuando el importe en libros, o el coste final esperado del activo cualificado exceda a su importe recuperable o su valor neto de realizacin, el importe en libros se disminuir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas Internacionales de Contabilidad. En ciertos casos, el importe disminuido o dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas Internacionales de Contabilidad.

7. Capitalizacin[footnoteRef:2]: [2: Fijar el capital que corresponde a determinado rendimiento o inters, segn el tipo que se adopta para el clculo]

a. Inicio de la Capitalizacin: se incurre en desembolsos para preparar el activo o costos de financiacin. Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: i. Se haya incurrido en gastos con relacin al activo.ii. Se haya incurrido en costes por intereses.iii. se estn llevando a las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta.b. Suspensin de la Capitalizacin: Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Tambin pueden producirse costes por intereses durante los ejercicios en los que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta. Tales costes de mantenimiento de activos parcialmente terminados, no cumplen las condiciones para su capitalizacin. Sin embargo, la capitalizacin no debe suspenderse si durante ese periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. Tampoco se suspender la capitalizacin por causa de un retraso temporal necesario como parte del proceso de obtencin de un activo disponible para su uso o para su venta.c. Fin de la Capitalizacin: La capitalizacin de los costes por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilizacin deseada o para su venta.Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta.

8. Informacin a Revelar: En los estados financieros se debe revelar informacin acerca de los siguientes extremosa. Las polticas contables adoptadas con relacin a los costes por intereses.b. El importe de los costes por intereses capitalizados durante el ejercicio.c. El tipo de capitalizacin utilizado para determinar el importe de los costes por intereses susceptibles de capitalizacin.

9. Caso PracticoSupongamos que una empresa est construyendo una planta industrial con el objetivo de utilizarla en el desarrollo de su actividad, para lo cual se necesitara un periodo largo de tiempo. Durante el ejercicio 1, los costes de materias primas, mano de obra y gastos generales incurridos en el proyecto ascienden a 100,000.00 $. De forma significativa los desembolsos del ejercicio 1 se realizan en dos instalaciones: uno de 30,000.00 $ a principios del 1 de abril del ao 1; y otro de 70,000.00 $ a principios de julio de ese mismo ao. La empresa recibi un prstamo el 1 de febrero por importe de 20,000.00 $ destinados especficamente a financiar parcialmente la construccin de dicha planta industrial a un tipo de inters del 5 %. El importe restante hasta completar el montaje total del proyecto en el ejercicio 1 procedi de efectivo disponible de la compaa. Suponemos que la empresa mantiene prstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de inters medio es del 7 %.

Se pide: calcular y contabilizar el importe de los costes por intereses capitalizados de acuerdo a la Nic 23.

Solucin:Dentro del inmovilizado material la cuenta de construcciones aparecer en el balance con un saldo de 100,000.00 $ (antes de costes de financieros) al cierre del ejercicio 1 (31 de diciembre).Para determinar el importe de los costes por inters capitalizados en primer lugar se calcula la media realizada por la empresa durante el ejercicio. Para ello realizamos los clculos en el siguiente cuadro:

FechaImporteXPeriodo De Capitalizacin (n meses)=Inversin Media Ponderada

1 Abril30,000.00930,000 x 9/12= 22,500

1 Julio70,000.00670,000 x 6/12= 35,000

TOTAL100,000.0057,500.00

El periodo de capitalizacin es el nmero de meses que transcurren entre la fecha en la que se incurren en el gasto y la fecha en la que cesa la capitalizacin de intereses, o el cierre del ejercicio econmico, la que sea anterior (en este caso el 31 de diciembre).La inversin media se obtiene ponderando los distintos desembolsos por el periodo de tiempo durante el cual estn realmente financiados por la empresa.Los intereses capitalizados durante el ejercicio 1 se calculan de la siguiente forma:

20,000.00(la parte correspondiente al prstamo especifico)x5%=1,000.00

37,500.00(la inversin media ponderada menos la parte correspondiente al prstamo especifico = 57,500.00 20,000.00)x7%2,625.00

57,500.003,625.00

Para la parte correspondiente a la inversin media ponderada que es menor o igual al prstamo especifico se utiliza el tipo de inters de ese prstamo.Para la parte correspondiente a la inversin media ponderada que es mayor al prstamo especfico se utiliza el tipo de inters medio ponderado de los dems prstamos de ese periodo.La contabilizacin de la capitalizacin de intereses re realiza cargando la cuenta del activo en cuestin, mientras que la contrapartida podra ser una de las dos que se exponen a continuacin:

FechaCuentaDebeHaber

31/12/01Construcciones3,625.00

Gastos por inters (Cuenta de gastos)3,625.00

O bien:FechaCuentaDebeHaber

31/12/01Construcciones3,625.00

Capitalizacin de inters (Cuenta de ingresos)3,625.00