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  • 7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno

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    Diplomado en especializacin IFRS / NIIF

    NIC 21EFECTOS DE LASVARIACIONES EN LAS

    TASAS DE CAMBIO ENMONEDA EXTRANJERA

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    Contenido

    Seccin 1:AntecedentesSeccin 2: Objetivos y alcance

    Seccin 3: Moneda funcionalSeccin 4:Ahora le toca a UdsSeccin 5: Metodologa para la traduccinSeccin 6: Otros casos practicosSeccin 7:Asuntos relacionados con la consolidacion

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    Seccin 1Antecedentes

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    Monedaextranjera

    EmpresaArgentina

    Compaa Peruana(nuevos soles)

    USStock

    Exchange$Moneda funcional

    Moneda depresentacin

    Moneda funcionalMoneda del entorno econmicoprincipal en que la entidad opera

    Moneda de presentacinMoneda en la que una entidadpresenta sus Estados Financieros

    Moneda extranjera Una moneda diferente a la moneda funcional

    Visin general del proceso

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    Por qu surge la traduccin?

    Respuesta a la necesidad de consolidar subsidiariasoperando en distintos pases.

    Proporcionar informacin que sea compatible con los

    efectos econmicos esperados de un cambio, en un tipode cambio sobre los flujos de efectivo y patrimonio deuna empresa.

    Diferentes tratamientos dados en los distintos pases.

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    NIC 29Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

    NIC 16Inmuebles, Maquinaria y Equipo

    NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

    IFRIC 7Aplicando el enfoque de reestructuracin bajo la NIC 29

    NIC 21 (revisada en 2005)Efectos de Las Variaciones enlos Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

    Un poco de historia NICs

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    Seccin 2Objetivos y alcance

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    OBJETIVO

    Prescribir como se incorporan en los EEFF de unaentidad, las transacciones en moneda extranjera y losnegocios en el extranjero y,

    Como convertir los EEFF a la moneda de presentacinelegida

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    OBJETIVO

    Prescribe como incorporar en los EEFF de la entidad

    US$ T.C. Soles

    M1 CxC 100 2.00 200M2 CxC 100 2.50 250

    Diferencia de cambio -50

    Transacciones en moneda extranjera - Contabilidad de las

    operaciones en moneda extranjera

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    MONEDA

    FUNCIONAL

    MONEDA DE

    TRANSACCION

    MONEDA DE

    REPORTE

    3 M

    1 M 2 M 3 M

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    ALCANCEa) Contabilizacin de las transacciones y saldos en moneda extranjera

    a moneda funcional.

    b) Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios enel extranjero que se incluyan en los estados financieros de laentidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o

    por el mtodo de la participacin; y

    c) Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidaddesde su moneda funcional a moneda de presentacin.

    NO SE APLICA:

    Contabilidad de coberturas (NIC 39)

    Presentacin en el Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7)

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    DEFINICIONES

    Moneda extranjera:Cualquier moneda distinta a la moneda funcional de la entidad. XXX

    Negocio en el extranjero:Subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad queinforma (cuyas actividades se desarrollan en un pas y moneda distintos

    a la entidad que informa).

    Tasa de cambio:De cierre: Es el TC de contado a la fecha del balanceDe contado: utilizando en las transacciones con entrega inmediataDiferencia T.C.: Surge por la conversin de una moneda a otra

    Moneda de presentacin: En la que se presentan los estados financieros

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    Seccin 3Moneda funcional

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    Para US GAAP e IFRS la determinacin de la monedafuncional es una cuestin de hecho.

    Para ambos es la moneda del ambiente econmico principal

    en el que opera la entidad pero su determinacin esdiferente.

    Definicin de moneda funcional

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    MONEDA FUNCIONAL

    Es la moneda del entorno econmico principal en laque opera la entidad, que normalmente es aquel enel que se genera y emplea el efectivo

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    MONEDA FUNCIONAL

    CRITERIOS PRIMARIOS

    CRITERIOS SECUNDARIOS

    CRITERIO COMPLEMENTARIONEGOCIO EN EL EXTRANJERO

    NIC 21

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    MONEDA FUNCIONAL

    APENDICE A (6) INDICADORES

    NO ESTABLECE JERARQUIA

    GRAN IMPORTANCIA ALCRITERIO D ELA GERENCIA

    US GAAPFAS 52

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    El FAS 52 incluye en su Apndice A una lista defactores a ser considerados en la determinacin dela moneda funcional de una entidad.

    No se establece ninguna jerarqua en estos

    indicadores.

    Otorga gran importancia al criterio de la Gerencia.

    SEC -Moneda en que se expresan y liquidanla mayora de transacciones

    Determinacin de la moneda funcional US GAAP

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    La NIC 21 provee una lista de indicadoresprimarios, secundarios y complementarios a ser

    considerados en la determinacin de la monedafuncional de una entidad.

    Prioriza los indicadores primarios cuando lamoneda funcional no es obvia.

    Determinacin de la moneda funcional - NIIF

    SFAS 2 I di d l

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    Moneda local Moneda de la Matriz

    1) Indicadoresdel flujo decaja

    Flujos de caja de los activos y pasivosde la Subsidiaria son principalmenteen moneda local y no impactandirectamente en los flujos de caja de

    la Matriz.

    Flujos de caja de los activos ypasivos de la Subsidiaria tienenimpacto en el corto plazo sobre losflujos de caja de la Matriz y estn

    disponibles para su remesa a laMatriz.

    2) Precios deventa

    Los precios de venta de los productosde la Subsidiaria no son sensibles afluctuaciones en los tipos de cambio,siendo por el contrario determinadosen funcin de la competencia local y

    regulaciones gubernamentaleslocales.

    Los precios de venta son sensibles alas fluctuaciones de los tipos decambio a corto plazo. Por ejemplo,los precios estn afectados por la

    competencia mundial o preciosinternacionales.

    3) Mercado

    Existe un mercado local para losproductos vendidos por la subsidiariaaunque existan exportaciones a otrospases.

    Las ventas son realizadas en el pasde origen de la Matriz o los contratosde venta son efectuados en lamoneda de sta.

    SFAS 52 - Indicadores para ladeterminacin de la moneda funcional

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    Moneda local Moneda de la Matriz

    4) Desembolsos

    Costos de materia prima,mano de obra y otroscostos incluidos en losproductos o servicios sonprincipalmente costoslocales, an cuando hayaimportaciones de otrospases.

    Los costos de mano de obra, materiales y otroscostos para los productos o servicios sonprincipalmente costo de componentesobtenidos del pas de origen de la Matriz.

    5) Indicadores definanciamiento

    El financiamientoprincipalmente es en

    moneda local y los fondosgenerados por la Subsidiariason suficientes como parapagar las obligacionesexistentes o las esperadasen el curso normal.

    El financiamiento proviene principalmente de laMatriz o concertados en su moneda; o los fondosgenerados por la Subsidiaria no son suficientes

    para pagar sus obligaciones sin que la Matrizprovea de fondos adicionales.

    (*) La remesa de fondos adicionales de la Matrizpara fines de expansin, no es un factor porque seespera que las operaciones ampliadas sernsuficientes para cubrir el financiamiento adicional.

    SFAS 52 - Indicadores para la determinacin dela moneda funcional

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    Moneda local Moneda de la matriz

    6) Transacciones yacuerdosintercompaas

    Bajo volumen detransacciones entre

    afiliadas y no existeuna relacin estrechaentre las operacionesde la Subsidiaria localy la Matriz.

    Alto volumen de transacciones con afiliadas yexiste una relacin estrecha con lasoperaciones de la matriz. Adicionalmente, la

    moneda de la Matriz podra ser la monedafuncional si la subsidiaria es una entidadtenedora de inversiones (holding),obligaciones, etc., que podran haber sidollevados en los libros de la Matriz u otraafiliada.

    SFAS 52 - Indicadores para la determinacinde la moneda funcional

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    Con frecuencia ser la moneda en laque los precios de venta estndenominados. Sin embargo, el

    nfasis est dado en la

    determinacin.

    NIC 21 Moneda funcional Factores Primarios

    1. Factores a considerar:

    a. La moneda- Que influye principalmente en los precios de venta de bienes y

    servicios; y

    - Del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinanlos precios de venta de bienes y servicios.

    b. La moneda que principalmente influye en los costos de la mano deobra, de los materiales y de otros costos de producir bienes yservicios.

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    MONEDA FUNCIONAL DE UN NEGOCIO EN ELEXTRANJERO (N.E.)

    Tomando en cuenta los siguientes factores, se determinar si estamoneda funcional es la misma que la de la entidad a la que informa:

    Son una extensin

    Cierto grado de autonoma

    Proporcin alta o baja de las actividades del negocio en elextranjero

    Flujos de efectivo afectan y pueden ser remitidos

    Flujos de efectivo suficientes para atender las obligaciones pordeudas actuales y esperadas.

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    DETERMINACIONDE MONEDA FUNCIONAL

    Indicadores primarios

    - Moneda del pas que influye en los precios de venta S/.

    - Moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones

    determinen fundamentalmente los precios de venta S/.

    S/.

    US$

    Indicadores secundarios

    - Moneda de financiamiento US$

    - Moneda en que se mantienen los excedentes de efectivo US$

    Indicadores adicionales

    (a) actividades de la Subsidiaria son extensin de la Matriz?

    no existe alta autonoma?S

    (b) transacciones con la Matriz son una proporcin alta? S

    (c) flujos de efectivo de la Subsidiaria afectan directamente a

    los fluos de efectivo de la Matriz estn dis onibles ara su S/No

    - Moneda que influye en costos (mano de obra, materiales y

    otros) para producir los bienes o suministrar los servicios.

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    Indicadores de moneda funcionalResumen

    El nfasis es en el entorno econmico primario

    La moneda queprincipalmente influye en los precios de venta y costos. Tambinconsiderar la moneda usada para financiamiento y retencin deingresos provenientes de operaciones.

    Si es aplicable, considerar el grado de autonoma.

    Jerarqua: Prioridad al prrafo 9, antes de considerar los indicadoresde los prrafos 10 y 11. Estos han sido diseados para proporcionarevidencia adicional. Uso del juicio profesional es necesario.

    En una industria pueden existir entidades que pueden tener monedas

    funcionales diferentes. Industria minera.

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    Determinacin de Moneda funcional

    Preguntas que una entidad se debe formular para determinar sumoneda funcional, tomando como referencia los factores primariosson las siguientes:

    El precio de venta de su producto y/o servicio esta influenciado

    por:

    Regulaciones del pasCompetencia: Local o internacionalDemanda global del producto y/o servicio

    Suministro global del producto y/o servicio.

    El precio del producto y/o servicio denominado en una monedadistinta a la del pas local es igual o diferente del precio del mismoproducto y/o servicio en otros pases?

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    Moneda funcionalCaso 1

    Cul es la moneda funcional?Compaa A comercializa equipos de cmputo al menudeo (retail) en el Per.Tiene la siguiente informacin:

    a. Todas las ventas estn denominadas y son pagadas en nuevos soles.

    b. La competencia dentro del Per es intensa.

    c. La mano de obra y otros costos est influenciada por el nuevo sol(70%)

    d. Los equipos de cmputo son adquiridos a un productor en los EstadosUnidos, cuyos precios estn denominados en dlares (30%).

    M d f i l i di d

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    Moneda funcionalindicadoressecundarios

    Otros factores (si de los primarios no hay conclusin clara): La moneda en que se generan los fondos de las actividades de

    financiacin.

    La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividadesde operacin.

    Factores adicionales (anlisis de si la matriz y la subsidiaria tienen lamisma moneda funcional):

    Grado de autonoma de la entidad que reporta.

    Proporcin alta o baja de sus transacciones con la matriz. Si sus flujos de caja de la subsidiaria afectan directamente a los de la

    matriz y estn disponibles para su remesa.

    Si sus flujos de caja son suficientes para atender las operaciones de lasubsidiaria.

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    Moneda funcionalCaso 2

    Matriz (India):

    Holding

    Patrimonio y deuda financiada en rupias

    Gerencia experimentada

    Subsidiaria (Rusia):

    Duea de una inversin en activos

    Financiamiento del Holding

    Ingresos se remesan al Holding

    No tiene una gerencia activa

    Matriz

    Subsidiaria

    I di d d d f i l

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    Indicadores de moneda funcional -Resumen

    El nfasis es en el entorno econmico primario

    La moneda queprincipalmente influye en los precios de venta y costos. Tambinconsiderar la moneda usada para financiamiento y retencin deingresos provenientes de operaciones.

    Si es aplicable, considerar el grado de autonoma.

    Jerarqua: Prioridad al prrafo 9, antes de considerar los indicadores

    de los prrafos 10 y 11. Estos han sido diseados para proporcionar

    evidencia adicional. Uso del juicio profesional es necesario.

    En una industria pueden existir entidades que pueden tener monedasfuncionales diferentes. Industria minera.

    Cuidado debe tambin tenerse en cuenta de las compaas holding ycompaas financieras de un Grupo.

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    Seccin 4

    Ejercicio 1: Compaa Tesoreria del Grupo

    Ejercicio 2: Holding intermedioEjercicio 3: Holding intermedioEjercicio 4: US GAAP vs. IFRS

    Ahora le toca austedes

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    Ejercicio 1Moneda funcional

    Holding (operativa)- Yen

    Tesorera ?

    Subsidiaria 2

    Yen

    Subsidiaria 3

    Subsidiaria 1

    - Pula

    Subsidiaria 4- US$

    Subsidiaria 5- Won Coreano

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    Ejercicio 2Moneda funcional

    Holding (operativa)- US$

    IHC?

    Subsidiaria

    HK$

    SubsidiariaUS$

    Subsidiaria- US$

    Subsidiaria- Reais

    Subsidiaria- Reais

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    Ejercicio 3Moneda funcional

    Holding (operativa)- US$

    SubsidiariaUS$ Subsidiaria

    US$

    Subsidiaria- HK$

    SubsidiariaReais - BR

    SubsidiariaRMB - CN

    IHC?

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    Antecedentes La empresa ABC es subsidiaria de una empresa

    estadounidense (la Matriz tiene moneda funcionalUS$).

    ABC importa vehculos de la planta de su Matriz.

    ABC comercializa los vehculos en el mercado local.Los ingresos han crecido en los ltimos aos en

    promedio de 10% anual. Las ventas se facturan en US$ y los precios se fijan

    sobre la base de la oferta y demanda local.

    Ejercicio 4Moneda funcional

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    Antecedentes (Cont) ABC tiene deudas de corto plazo con bancos locales en

    US$.

    ABC tiene financiamiento de corto y largo plazo con laMatriz en US$.

    Habitualmente la Matriz provee de fondos a ABC paranecesidades de capital de trabajo.

    Los excedentes de efectivo se mantienen en US$. ABC reporta peridicamente sus resultados a Matriz. La

    Matriz ha designado un gerente que ejerce el mximo rolejecutivo de ABC.

    Ejercicio 4Moneda funcional

    Ej i i 4 M d f i l

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    Antecedentes (cont) Los costos de ABC son principalmente los siguientes (excepto por laimportacin de vehculos stos se pagan a proveedores locales):

    Participacin

    Moneda que

    predomina en elpago

    Importacin de vehculos 50% US$

    Costos de importacin 11% US$

    Regalas a casa matriz 8% US$

    Costos laborales 8% Nuevo sol

    Gastos de ventas 14% Nuevo sol

    Gastos de administracin 9% Nuevo sol

    100%

    Ejercicio 4Moneda funcional(IFRS vs. USGAAP)

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    ANALISIS PARA NIC 21

    Indicadores primarios

    - Moneda del pas que influye en los precios de venta S/.

    - Moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinenfundamentalmente los precios de venta

    S/.

    - Moneda que influye en costos (mano de obra, materiales y otros) para producir losbienes o suministrar los servicios.

    S/.US$

    Indicadores secundarios

    - Moneda de financiamiento US$

    - Moneda en que se mantienen los excedentes de efectivo US$

    Indicadores adicionales

    (a) actividades de la Subsidiaria son extensin de la Matriz? no existe alta autonoma? S(b) transacciones con la Matriz son una proporcin alta? S

    (c) flujos de efectivo de la Subsidiaria afectan directamente a los flujos de efectivo de laMatriz, y estn disponibles para su remesa?

    S/No

    (d) los flujos de efectivo de la Subsidiaria son suficientes para atender sus obligaciones,en el curso normal de la actividad, sin que la Matriz deba poner fondos a su disposicin?

    No

    Ejercicio 4Moneda funcional (solucin)

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    Cambio en la moneda funcional

    Holdco

    SubsidiariaRMB

    La entidad inversionista Holdco no tieneoperaciones.Su moneda funcional es la de la subsidiaria.

    Cundo cambiara la moneda funcional de Holdco?

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    Cambio en la moneda funcional

    Holdco

    Subsidiaria - RMB SubsidiariaHK$

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    Seccin 5Metodologa para latraduccin

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    Recapitulemos

    Reconocimiento inicialMedicin posterior ( ala fechade cierre del perodo)

    Partidas no

    monetarias llevadosal costo

    Tipo de cambio spot

    de la fecha detransaccin

    Tipo de cambio spot de lafecha de transaccin

    Partidas no-monetarios a valorrazonable

    Tipo de cambio spotde la fecha detransaccin

    Tipo de cambio a la fechade revaluacin

    Partidas monetariasTipo de cambio de lafecha de transaccin

    Tipo de cambio de cierredel balance general

    Tipos de cambio aplicables

    * Por razones prcticas se puede usar el tipo de cambio promedio si se aproxima al tipo de cambio actual.

    Se entiende que los estados financieros deben expresarse en

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    Empresa X

    Libros en su MF

    Empresa Y

    Libros en moneda

    diferente a la MF

    EEFF en otra moneda

    EEFF en la monedafuncional

    Traduccin

    Remedici

    n

    NIC 21

    Se entiende que los estados financieros deben expresarse enmoneda funcional antes de ser traducidos a otra moneda

    Redicin de EEFF bajo IFRS

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    Redicin de EEFF bajo IFRS(NIC 21)

    NIC 21, p34:

    Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda

    diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus EEFF,

    convertir todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo con loestablecido en los prrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se

    obtendrn los mismos importes, en trminos de moneda funcional, que

    se hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado

    originalmente en dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas

    monetarias se convertirn a la moneda funcional utilizando las tasas decambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se valoren al costo

    histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio correspondiente a

    la fecha de la transaccin que origin su reconocimiento.

    R di i

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    Registros contables S/. Moneda funcional US$

    Remedir los EEFF como si

    las transacciones hubieran sido contabilizadas

    originalmente en la moneda funcional

    Remedicin

    Remedicin de los EEFF bajo IFRS

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    Remedicin de los EEFF bajo IFRS

    Activos y pasivos monetarios Tipo de cambio de cierre

    Activos y pasivos no monetarios

    Prdida o ganancia resultante

    Todos los movimientos

    Balance general

    Estado de ganancias y prdidas

    Ingresos y gastos

    Cuentas del Patrimonio

    Tipo de cambio fecha transaccin

    NO PRECISA

    Tipo de cambio fecha transaccin (*)

    Resultado por remedicin

    Se reconoce en el EGyP

    Estado de flujos de efectivo

    Tipo de cambio fecha transaccin

    (*) Puede ser reemplazado con TC promedio, si TC no han

    variado significativamente

    P di i t d di i

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    Procedimiento de remedicin

    Partidas monetariasPartidas no monetarias y sus

    Impactos en el EGyP:

    Inventarios llevados al costo

    Valores patrimonial llevados al costo Gastos pagados por adelantado

    Activo fijo y su depreciacin acumulada

    Goodwill y otros activos intangibles

    Ingresos diferidos

    Acciones comunes

    Acciones preferentes llevadas al valor deemisin

    Prdidas o ganancias

    resultantes de la remedicin

    Tipo de cambio de cierre

    Balance general

    Impactos en el EGyP

    Costo de ventas

    Depreciacin del IME

    Amortizacin de intangibles

    Amortizacin de cargos diferidos

    Tipo de cambio fecha transaccin

    Se reconoce en el EGyP

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    Remedicin

    Existencias Principio de costo valor de mercado (VM) el menor.

    Se requiere que la comparacin de costoVM el menor se haga en

    la moneda funcional. Por lo tanto podra generarse lo siguiente:

    Que surja una provisin por exceso del costo sobre el VM en la

    moneda funcional.

    Que se revierta la provisin por exceso del costo sobre el VM

    registrado en los libros debido a que en la MF tal exceso no existe.

    Caso especial

    Ejemplo Remedicin en e istencias

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    CantidadCosto

    unitarioCostototal

    Valor mercadounitario

    Provisinrequerida

    S/. S/. S/. S/.

    Item A 20 12 240 14 -

    Item B 30 15 450 13 (60)

    Item C 25 9 225 10 -

    915 (60)

    Ejemplo remedicin en existencias

    Ejemplo: Remedicin en existencias

    Fecha de compra

    TC fechade

    compra

    Costounitario

    remedido

    Costototal

    remedido

    Valor demercadounitario

    Provisinrequerida

    S/. US$ US$ US$ US$

    Item A Octubre de 2008 4.00 3.00 60.00 2.80 (4.00)

    Item B Agosto de 2008 3.80 3.95 118.42 2.60 (40.42)

    Item C Diciembre de 08 5.00 1.80 45.00 2.00 -

    8.75 223.42 (44.42)

    Traduccin a moneda de presentacin

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    Activos y pasivos de cadabalance presentado

    Prdidas o ganancias

    resultantes de la traduccin CTA

    Cuentas del

    patrimonio

    IFRS: la entidad debe adoptar una

    poltica (fecha de cierre o histrico)

    US GAAP: Tipo de cambio histricoIngresos y gastos de cadaEGyP presentado

    Tipo de cambio fecha transaccin (*)

    ** En economas no

    hiperinflacionarias

    Tipo de cambio cierre de cada balance

    Se registra en el patrimonio

    Traduccin a moneda de presentacin Comparacin con US GAAP

    (*) Puede ser reemplazado con TCpromedio, si TC no han variado

    significativamente

    Cambio de

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    Cambio deMoneda funcional

    Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, estaaplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nuevamoneda funcional de forma prospectiva desde la fecha del cambio.

    Utili acin de na moneda de presentacin

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    Utilizacin de una moneda de presentacindistinta a la moneda funcional (de M2 a M3)

    Activos y Pasivos:

    Al Tipo de cambio de cierre del ESF presentado (incluyendo loscomparativos)

    Ingresos y Gastos:

    Al Tipo de cambio de la Fecha de Transaccin (incluyendo loscomparativos)

    Diferencia de Conversin:

    Las diferencias resultantes se reconocern como una partida separadadel Patrimonio

    Conversin a Moneda de Presentacin

    Utilizacin de una moneda de presentacin

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    Cuando la moneda funcional corresponde a una economahiperinflacionaria se convertirn a una moneda de presentacinutilizando los siguientes procedimientos:

    (a) Todos las partidas incluyendo las comparativas al tipo de cambiode cierre, excepto

    (b) Cuando sean convertidas a una moneda no hiperinflacionaria encuyo caso las cifras comparativas sern las que fueronpresentadas como importes corrientes de dicho ao, dentro de los

    EEFF precedentes

    Utilizacin de una moneda de presentacindistinta a la moneda funcional (de M2 a M3)

    Utilizacin de una moneda de presentacin

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    Cuando la moneda funcional corresponda a una economa hiperinflacionaria,se deber:

    1. Reexpresar los EEFF siguiendo a la NIC 29

    2. Aplicar las pautas sealadas en el prrafo anterior

    Excepto:

    Las cifras comparativas en caso correspondan a una economa noinflacionaria o

    Cuando la economa deja de ser hiperinflacionaria y se deja de

    reexpresar los EEFF, utilizar los valores ajustados por inflacin comocostos histricos para la conversin a moneda de presentacin.

    Utilizacin de una moneda de presentacindistinta a la moneda funcional (de M2 a M3)

    (prrafo 43)

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    Conversin de un negocio en el extranjero

    Cuando se conviertan a una moneda de presentacin los resultados y

    la situacin financiera de un negocio en el extranjero como paso previoa la inclusin de la entidad que informa, ya sea mediante laconsolidacin, consolidacin proporcional o utilizando el mtodo de

    participacin se aplicar los pasos siguientes:

    Aplicacin de los criterios de consolidacin sealados en la NIC 27

    y NIC 31, excepto

    Las diferencias de cambio originadas entre activos y pasivosintragrupos, por tener monedas diferentes, en cuyo caso deberaafectar a resultados o en el Otro resultado integral y se acumularen un componente separado del patrimonio hasta su disposicin.

    Cuando la entidad efecte la disposicin parcial o total de unnegocio en el extranjero, en caso de existir diferencias de cambiosern reconocidas en los resultados en la misma fecha en que seanreconocidos los resultados por la disposicin de la inversinextranjera.

  • 7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno

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    Seccin 6Otros casos prcticos

    Ejercicio 1: Compaa con inversin en el extranjero

    Ejercicio 2: Conversin de moneda local a moneda funcional

    Caso 1 - Compaa con inversin en el extranjero

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    Caso 1 Compaa con inversin en el extranjero

    La empresa A tiene una participacin del 45% en una empresa B.

    La moneda funcional de la empresa A es el nuevo sol mientras que la monedafuncional de la empresa B es el dlar.

    La empresa A reconoce la inversin en los estados financieros separados bajo el

    mtodo de participacin patrimonial.

    Se pide calcular la ganancia o prdida de traslacin.

    Patrimonio neto al 31.12.2008 U$ 2,000,000Resultado del ejercicio U$ 500,000

    Patrimonio neto al 31.12.2009 U$ 2,500,000

    Tipo de cambio al 31.12 2008 U$ 3.10Tipo de cambio promedio 2009 U$ 3.00Tipo de cambio al 31.12.2009 U$ 2.90

    Caso 1 - Compaa con inversin en el extranjero

  • 7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno

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    Caso 1 Compaa con inversin en el extranjero

    Calculo de la inversin registrada en ASaldo al31.12.2008 S/.2,790,000 US $ 2,000,000 *45% = US $ 900,000

    al t.c. S/. 3.10 = 2,790,000

    Ms utilidadAo 2009 S/. 675,000 US $ 500,000 *45% = US $ 225,000al t.c. S/. 3.00 = 675,000

    Saldo al31.12.2009 S/. 3,262,500 US $ 2,500,000 *45% = US $1,125,000

    al t.c. S/. 2.90 = S/. 3,262,500

    Perdida por traslacion S/, 202,500

    Caso 1-Compaa con inversin en el

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    pextranjero (Cont.)

    Calculo de la diferencia por traslacin:S/.

    Patrimonio al inicio al t.c. cierre US $ 900,000 a S/. 2.90 2,610,000

    Patrimonio al inicio al t.c. inicial US $ 900,000 a S/. 3.10 2,790,000

    Diferencia (180,000)

    Diferencia entre utilidad US $ 225,000 *(2.90-3.00) (22,500)calculada al t.c. cierre y

    Diferencia por traslacin (202.500)

    Caso 1 - Compaa con inversin en el

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    Caso 1 Compaa con inversin en elextranjero (Cont.)

    Asientos contables en A:Inversin S/. 675,000Ingreso por participacin S/.675,000patrimonial

    Por el reconocimiento de la utilidad de B

    Prdida por traslacin (cuenta patrimonial) S/. 202,500Inversin S/. 202,500

    Por el reconocimiento de la prdida por traslacin de la inversinen moneda extranjera.

    Caso 2 Moneda local a Moneda

  • 7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno

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    Caso 2 Moneda local a MonedaFuncional

    Operaciones del ejercicio 2001

    1.- Peruana S.A. inicia actividades el 1/1/01 y realiza durante el primer

    ejercicio econmico las siguientes operaciones:

    2.- 01/01/01 se aportan 100,000 soles y se compra un inmueble al contado cuyo

    costo es 56,000 soles

    3.- 31/01/01 Se compran dlares con el saldo de caja

    4.- 31/03/01 Se compran 1.000 unidades del Producto A a crdito, el costo

    unitario asciende a 70 soles.5.- 30/06/01 Se venden 700 unidades a 100 soles por unidad al contado y se

    paga a proveedores. Se pagan gastos por 10,000 soles

    6.- 31/12/01 Cierre del ejercicio econmico. La tasacin del inmueble efectuado

    por un tasador profesional es 60,000 soles. El valor de mercado o compra del

    Producto A es de 75 soles por unidad.

    Operaciones del ejercicio 20021 31/03/02 Se vende el resto del stock a 120 soles por unidad a crdito con vto.

    30/6/2

    2 30/06/02 se compra 1,000 unidades del Producto A a 80 soles. Asimismo,

    Se pagan gastos por 12,000 soles en dicho mes

    3 30/09/02 Se vende al contado 500 unidades a 100soles cada una.

    Caso 2 Moneda local a Moneda

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    Caso o eda oca a o edaFuncional (Cont.)

    Tipos de cambio

    01/01/2001 1.000

    31/01/2001 1.010

    31/03/2001 1.02531/06/2001 1.030

    31/12/2001 1.040

    Promedio 1.020

    31/03/2002 1.050

    30/06/2002 1.06030/09/2002 1.070

    31/12/2002 1.100

    Promedio 1.070

    Caso 2 Moneda local a Moneda

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    Funcional (Cont.)

    PERUANA S.A.

    ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 31/12/2001 31/12/2002

    ACTIVO Soles Soles

    CAJA 35,209 31,073

    EXISTENCIAS 21,000 40,000

    ACTIVOS FIJOS 56,000 56,000

    TOTAL DE ACTIVO 112,209 127,073

    PASIVO

    DEUDAS COMERCIALES - -

    CAPITAL 100,000 100,000RESULTADOS ACUMULADOS 12,209

    RESULTADO DEL EJERCICIO 12,209 14,864

    TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 112,209 127,073

    Caso 2 Moneda local a Moneda

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    Funcional (Cont.)

    ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES 31/12/2001 31/12/2002

    Soles Soles

    VENTAS 70,000 86,000

    COSTO DE VENTAS - 49,000 - 61,000

    MARGEN BRUTO 21,000 25,000

    GASTOS - 10,000 - 12,000

    RESULTADO OPERATIVO 11,000 13,000

    DIFERENCIA DE CAMBIO 1,209 1,864

    RESULTADO DEL EJERCICIO 12,209 14,864

    Caso 2 Moneda local a Moneda

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    Funcional

    ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA31/12/2001 31/12/2001 31/12/2002 31/12/2002

    ACTIVO Soles US$ Soles US$

    DISPONIBLE 35,209 1.040 33,855 31,073 1.100 28,248

    EXISTENCIAS 21,000 1.025 20,488 40,000 1.060 37,736

    ACTIVO FIJO 56,000 1.000 56,000 56,000 1.000 56,000

    TOTAL DE ACTIVO 112,209 110,343 127,073 121,984

    PASIVO

    DEUDAS COMERCIALES -

    CAPITAL 100,000 1.000 100,000 100,000 1.000 100,000

    RESULTADOS ACUMULADOS 12,209 10,343

    RESULTADO DEL EJERCICIO 12,209 x Dif 10,343 14,864 x Dif 11,641

    TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 112,209 110,343 127,073 121,984

    Caso 2 Moneda local a Moneda

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    FuncionalESTADO DE RESULTADOSINTEGRALES 31/12/2001 31/12/01 31/12/02 31/12/02

    Soles US$ Soles US$

    VENTAS 70,000 1.030 67,961 86,000 81,015

    COSTO DE VENTAS - 49,000 1.025 - 47,805 - 61,000 - 58,224

    MARGEN BRUTO 21,000 20,156 25,000 22,791

    GASTOS - 10,000 1.020 - 9,803 - 12,000 - 11,320

    RESULTADO OPERATIVO 11,000 10,353 13,000 11,471

    DIFERENCIA DE CAMBIO 1,209 1,864

    RESULTADO PORCONVERSION x Dif - 10 x Dif 170

    RESULTADO DEL EJERCICIO 12,209 10,343 14,864 11,641

    Caso 2 Moneda local a Moneda

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    FuncionalEstado de situacin financiera

    1.- CajaT/C cierre 35.209/1,0402.- Existencias - T/C origen 31.3.01

    300 x 70 c/u = 21.000/1,025 = 20,488

    3.- Activo fijoT/C origen 1.1.0156.000/1 = 56.000

    4.- Pasivos T/C cierre5.- Capital T/C origen 1.1.1 = 100.000/1 = 100.0006.- Por diferencia determino el Resultado del ejercicio = 10.343

    Estado de resultados1.- Ventas

    Fechas Cantidad P. Unitario Soles TC Dolares

    30/06/2001 700 100 70,000 1.030 67,961

    2.- Costo de venta

    Inventario Inicial -

    Compras 1,000 70 70,000 1.025 68,293

    Inventario Final - 20,488

    Costo de venta 47,805

    3.- Gastos T/C transaccin 10.000/1,03 = 9.708

    Caso 2 Moneda local a Moneda

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    Funcional

    Estado de situacin financiera

    1.- Caja T/C cierre 1,1

    2.- Existencias T/C origen 30.6.02 -500 x S/.80 = 40.000/1,06 = 37,7353.- Activo fijo idem ejercicio econmico anterior4.- Capital idem ejercicio econmico anterior5.- Resultados ejercicio por diferencia

    Estado de resultados1.- VentasFechas Cantidad P. Unitario Soles TC Dolares

    31-mar 300 120 36,000 1.050 34,286

    30-sep 500 100 50,000 1.070 46,729

    86,000 81,015

    2.- Costo de ventaInventario Inicial 20,488

    Compras 1,000 80 80,000 1.060 75,472

    Inventario Final - 37,736

    Costo de venta 58,224

    3.- Gastos = T/C transaccin 30.6 = 12.000/1,06 = 11.320

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    1. El monto de las "diferencias de cambio" que se incluyan en losResultados del perodo,

    2. La Diferencia de Conversin" que se incluyan en el Patrimonio,presentando una reconciliacin del monto de dichas diferencias decambio al inicio y cierre del perodo,

    3. Cuando la Moneda de Presentacin sea diferente a la MonedaFuncional indicando:

    a) cul es la Moneda Funcional,

    b) la razn para utilizar diferente Moneda en Presentacin

    4. Cuando se produjo un cambio en la Moneda Funcional y la razndel cambio

    REVELACIONES

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    REVELACIONES

    5. Si se presenta EF en una Moneda diferente a su Moneda Funcional,dichos EF calificarn como conformes a NIC solo si han cumplidocon todas las Normas e Interpretacin que le son aplicables,incluyendo el mtodo de Conversin.

    6. Si se presenta EF u otra Informacin Financiera en una Monedadiferente a su Moneda Funcional y a su Moneda de Presentacin,sin cumplir con 5:

    a) debe sealarlos como Informacin complementaria

    b) revelar la Moneda en que se presenta, la Moneda Funcional y elMtodo de Conversin

    Seccin 7

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    Seccin 7Asuntosrelacionados conconsolidacin

    Estados financieros consolidados

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    Slide 73

    procedimiento general

    Determinar la moneda funcional de cada entidad dentro del Grupo.

    Registrar todas las transacciones de cada entidad en su monedafuncional.

    Preparar toda la informacin necesaria para fines de consolidacinen la moneda funcional de cada entidad (cuando sea aplicableincluir el goodwill y el ajuste a valor razonable como parte de losactivos de la entidad).

    Efectuar los ajustes de consolidacin y preparar los estadosfinancieros consolidados.

    Si la moneda de presentacin del Grupo es diferente, traducir toda la

    informacin a la moneda de presentacin.

    1

    2

    3

    45

    Reciclaje del CTADisposicin y

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    Slide 74

    disposiciones parciales

    Disposicin de una operacin extranjera

    En caso de una (disposicin parcial de una subsidiaria, habr unatransferencia del CTA al estado integral de ganancias y prdidas en otros

    ingresos integrales y no a ganancias y prdidas.

    *Cumulative translation adjustment = diferencia acumulada por traduccin

    ANTES DESPUES CTA*Subsidiaria Asociada Ajustar 100%

    Subsidiaria NIC 39 Ajustar 100%

    Asociada Asociada Proporcional

    Asociada NIC 39 Ajustar 100%

    El monto total reciclado ser diferente si la diferencia acumulada portraduccin fue puesta en cero bajo NIIF 1

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    Gracias!