Activos y Pasivos CorrientesActivos y Pasivos Corrientes

Programa de alta Especialización de NIIFs

Prof. Julio César Neglia Ramos

NIC 2

INVENTARIOS

Vigencia

IASB – A partir del 1.1 del 2005PERU - A partir del 1.1 del 2006 Ultima Rn del CNC N°055-2014-EF/30

Reemplaza:NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993SIC 1 – Uniformidad - Diferentes fórmulas para

el cálculo del costo de los inventarios.

Inventarios en los Estados Financieros

Estado de Situación Financiera- Activos corrientes: Productos terminados, productos en curso

de fabricación (en proceso), materia prima y mercadería.

Estado del Resultado Integral- Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)- Cambio Neto en Inventarios para el período, gastos de

materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos.

Notas a los Estados Financieros- Políticas Contables, estimaciones.- Notas.

Objetivo y alcance

Prescribir el tratamiento contable para los inventarios:• Costo que debe reconocerse como activo

(ESF)• Contabilizado como inventario en el ESF

hasta que sea reconocido como gasto (ERI)• Valorizado al Valor Neto Realizable.• Fórmulas para atribuir costos a los

inventarios.

Objetivo y alcance

Aplicable a todos los inventarios excepto a :

• Obras en curso según contratos de construcción (NIC 11).

• Instrumentos Financieros (NIC 32 y 39)

• Activos Biológicos (NIC 41)

Definición

Inventarios son activos: Poseídos para ser vendidos en el curso normal de

la operación; En proceso de producción con vistas a esa venta; En forma de materiales o suministros, para ser

consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Inventarios para un prestador de servicios:

• Costo de servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente.

Definición

Valor Neto Realizable (VNR)

• Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones.

• MENOS costos estimados para terminar su producción.

• MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.

VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operación. Es un valor específico para la entidad.

Definición

Valor Razonable

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.

El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor específico para la entidad.

Costo histórico

Esta versión de la NIC 2 elimina la referencia “en el contexto del sistema de costo histórico”

para aclarar que norma es aplicable a todas las existencias no específicamente excluidas

Reconocimiento

Ver Marco Conceptual para todos los activos:

• Control del recurso• Proviene de transacciones o sucesos

pasados• Probabilidad de beneficios económicos

futuros• Costo o valor medible confiablemente

Medición

Costo o el valor neto realizable el que sea menor. Al final del período:

-Determinar el costo.

-Determinar el VNR.

-Determinar el deterioro (si es necesario)

Comprende

-Costos de adquisición

-Costos de transformación

-Costos incurridos para darles su condición y ubicación

actuales.

Costos de adquisición

• Precio de compra• Aranceles de Importación• Otros Impuestos no recuperables• Transportes• Almacenamiento• Otros directamente atribuibles a la

adquisición• Menos Descuentos comerciales y rebajas = Costo de adquisición

Comprende:

Costos directamente relacionados con las unidades producidas.

Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados

Costos de transformación

Costos indirectosFijos:

Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de producción

• ej., amortización y mantenimiento de edificios y equipos de la fábrica; gestión y administración de la planta

Variables:

Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción

• ej. materiales y mano de obra indirecta

Costos indirectos fijos

Capacidad normal• Producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas.

• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

• Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.

Costos indirectos fijos

Nivel bajo de Producción o capacidad ociosa de la planta (Real < Normal) La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a

cada unidad de producción no se incrementará. Los costos indirectos no distribuidos se

reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.

Nivel de Producción anormalmente alto (Real > Normal) La cantidad de costo indirecto distribuido a cada

unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.

Fabricación conjunta

Co productos y sub productos Costos comunes no identificables con

productos individuales Distribución usando bases uniformes y

racionalesEj. Valor de mercado

Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable

Otros costos

Se incluyen costos indirectos no derivados de la producción

• si son necesarios para dar su condición y ubicación actuales

• Costos de diseño para clientes específicos

• Costos financieros, permitidos por el NIC 23

Costos excluidos

• Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos

• Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.

• Costos indirectos de administración.

• Costos de vender.

Costos excluidos

Diferencias de cambioDesde eliminación de tratamiento alternativo permitido por la NIC 21

Elemento de financiación incluido en el precio de adquisición

• Inventarios (trabajos en proceso) a costo

de producción: incluyendo• Mano de obra y costos del personal

directamente involucrados• Personal de supervisión• Otros costos indirectos atribuibles

• No incluye• Gastos de venta y administración• Margen de utilidad

Prestador de servicios

Productos agrícolas recolectados

• En momento de reconocimiento inicial

• a valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta

• considerados en el momento de su cosecha

• se considera costo para esta norma

Costo estándar

• Se puede utilizar por conveniencia

• Siempre que resultado se aproxima al costo

• Estándares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y utilización de capacidad

• se revisan de forma regular

• Aplicable al sector comercial al por menor

• con gran número de artículos que rotan rápidamente

• y márgenes similares• Costo de existencias se determina

deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta

• Porcentaje tendrá en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original

Método minorista

Formulas del costo

Son aceptables:• Identificación específica• Primera entrada primera salida (FIFO)• Promedio ponderado

No es aceptable• Última entrada primera salida

Identificación específica

Aplicable a:

• Productos no intercambiables entre si• Bienes o servicios producidos y

segregados para proyectos específicos.

Se identifica específicamente sus costos individuales.

Primera entrada primera salida

• Asume que los productos más antiguos se venden primero

• Debe utilizar la misma fórmula de costos para todos los inventarios con naturaleza y uso similar

Costo promedio ponderado

Promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional

Valor neto realizable (Definición)

• Valor estimado de venta en el curso normal de la operación

• menos los costos estimados para terminar la producción, y

• los necesarios para llevar a cabo la venta

Valor neto realizable

• Aplicable a productos dañados, obsoletos o cuyos precios de mercado han caído

• Los activos no deben valorizarse por encima de los importes que se esperan obtener de su venta o uso

• Generalmente se calcula para cada partida

• Con información confiable. Ej.

• Hechos posteriores

• Contratos futuros con precios pactados

• Costos de reposición

Valor neto realizable

• En cada periodo posterior se evalúan partidas que hayan sido desvalorizadas y se mantengan en inventario

• si su valor neto realizable se haya incrementado se revertirá el importe del ajuste.

Reconocimiento como gasto

• Cuando existencias sean vendidas por su valor en libros en el periodo en que se reconoce el

ingreso• Rebaja a valor neto de realización y

demás pérdidas en los inventarios En periodo en que ocurre

¿Cuando reconocer la venta?

Según NIC 18 - Ingresos• Transferencia al comprador riesgos y

beneficios• No se retiene el control• Ingresos medibles fiablemente• Probabilidad que beneficios económicos

fluyan• Costos medibles fiablemente

Información a revelar 1

a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios incluyendo la fórmula de medición de los costos que se hayan utilizado;

b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;

c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender;

d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

Información a revelar 2

e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; yh) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

Políticas Backus 2011 (Fuente SMV)

Ejemplo de revelaciones

EEFF Backus 2011 (Fuente SMV)

Ejemplo de revelaciones

EEFF Backus 2011 (Fuente SMV)

Ejemplo de revelaciones