NIC 12

“NIC 12 Impuesto a las Ganancias”

Socio de Impuestos: CPC. Luis Castro Gálvez

Nota: El contenido del presente material debe ser complementado con la información de la exposición.

Temario

1. Alcance.2. Definición (Ejemplo Práctico)3. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes.4. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos.

a. Diferencias temporarias imponiblesb. Diferencias temporarias deduciblesc. Pérdidas y créditos fiscales no utilizadosd. Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos

5. Medición6. Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos7. Presentación8. Información a revelar

1. Objetivos

PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Siendo su principal problema la contabilizacióndel impuesto a la renta cuando se trata las

Consecuencias actuales o futuras de:

La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad.

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos en los estados financieros.

2. Alcance

El término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.

Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Regalías Mineras e Impuesto Especial a la Minería en el Perú -• Las regalías mineras y el impuesto especial a la minería son

contabilizados de acuerdo con la NIC 12 “Impuesto a las Ganancias”, pues tienen las características de un impuesto a las ganancias. Es decir, son impuestos por el Gobierno y están basados en ingresos netos de gastos después de ajustes de diferencias temporales, en lugar de ser calculados en base a la cantidad producida o a un porcentaje de los ingresos. Las normas legales y tasas

• usadas para calcular los importes por pagar son las que están vigentes en la fecha del estado separado de situación financiera.

Fuente:EEFF DE MINSUR SA 2013 – E&Y

En resumen:• Debemos entender que el cambio impactará el cálculo del

componente del Impuesto a la Renta

2 0 1 3 U S $ (0 0 0 )

2 0 1 2 U S $ (00 0 )

Im p u esto a la ren ta C o rr ien te 1 2 1 ,4 6 2 1 1 5 ,7 6 0

D ife rid o (1 ,6 8 1 ) (9 ,6 1 3 )

1 1 9 ,7 8 1 1 0 6 ,1 4 7

R eg a lía s mineras e im p u esto espec ia l a la m in ería

C o rr ien te 3 6 ,7 1 5 3 6 ,8 3 2

D ife rid o (2 8 5 ) (4 ,0 5 0 )

3 6 ,4 3 0 3 2 ,7 8 2

1 5 6 ,2 1 1 1 3 8 ,9 2 9

3. Definiciones

Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodoantes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

Gasto (ingreso) por el impuesto a lasganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

(Párrafo 5)10

IDENTIFICACION DE LOS CONCEPTOS SEÑALADOS EN UN ESTADO DE RESULTADO

INTEGRAL

Diferencias temporarias

Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.

Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Diferencias temporarias

Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.

Diferencias temporarias imponibles,

Diferencias temporarias deducibles

Pasivos por impuestos diferidos Activos porimpuestos diferidos

IDENTIFICACION DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (Completar el cuadro)

activo pasivooperación Dtd Dti

1.- La empresa en el ejercicio 2013 ha realizado un cargo a resultado por desvalorización de existencias, pero no ha realizado el trámite de desmedro que exige la norma tributaria( Carta a sunat y notaria). En ese contexto se ha reparado el gasto, pero en el año 2014 destruirá la mercadería ante notario y comunicará a SUNAT

x

Ejemplo de

contabilización

VII Curso de Especialización en NIIF-2008

EJEMPLO DE CONTABILIZACION DE LA NIC 12

16

• En el país «NIC 12» la tasa del Impuesto a la Renta es del 30%• En el país «NIC 12» no existe IGV• La empresa Ejemplo 1 tiene las siguientes cuentas al inicio del ejercicio:

• Caja:…………………………….. 1,000,000• Existencias:………………….. 10,000,000• Edificio:………………………. 3,000,000• Intangible:………………….. 1,000,000• Cuentas por pagar:…….. 1,000,000• Capital:……………………….. 12,000,000• Resultado acumulado: .. 2,000,000

• La empresa vende S/. 3,000,000 de mercadería , dicha mercadería tenía un costo de un S/. 1,000,000.

• La depreciación contable es de un S/. 1,000,000.• La amortización contable es de S/. 500,000.• Tributariamente ha optado por pasar el gasto del intangible en un solo

ejercicio.

4.- Base Fiscal


BASE FISCAL DE ACTIVOS:

18

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales de los beneficios económicos imponibles que, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no fueran imponibles, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.


BASE FISCAL DE ACTIVOS:

19

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal pasivo en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en períodos futuros.

5.- Reconocimiento de

pasivos y activos por

impuestos corrientes.


RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES (I)

21

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.


RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES (II)

22

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.

Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser medido de forma fiable.

LOS PASIVOS (ACTIVOS) TRIBUTARIOS

CORRIENTE

DIFERIDOS

Al monto que se espera pagarvaluado según las tasas

impositivas vigentes

Deben valuarse a las tasa Impositivas en que se espera aplicar

en el ejercicio en que se realicen

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados(Párrafo 46) 23

Deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto O al otro resultado integral

PARTIDAS RECONOCIDAS FUERA DEL RESULTADOImpuesto a la rentaCorriente o diferido

Con partidas que se llevan directamente a cuentas del patrimonio neto o resultado integral

relacionados

24


Párrafo 47

25

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleandolas tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.


Ejemplo:

26

Un empresa decide depreciar su vehículo a una tasa de 32.5% por tratarse de un vehículo de transporte a mina. Tributariamente sólo puede depreciar el 20%

5.1.- Los cambios en la normas y su impacto en la tasa combinada

Las tasas para las PPJJ Rentas de Tercera Categoría

• Modifican el primer párrafo del art. 55° de la LIR

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se determinará aplicando sobre su renta las tasas siguientes:

Ejercicios Gravables Tasas

2015 – 2016 28 %

2017 – 2018 27 %

2019 en adelante 26 %

• Modifican el último párrafo del art. 52°- A de la LIR

Lo provisto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24° de esta ley, los cuales están gravados con las tasas siguientes:

Ejercicio Gravables Tasas

2015 – 2016 6,8 %

2017 – 2018 8,0 %

2019 en adelante 9,3 %

Las tasas para las personas naturales Ganancias de Capital – Personas Domiciliadas

Disposición complementaria sobre dividendos y otras formas de distribución

CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS CAMBIOS

2014 2015 2016 2017 2018 2019VENTAS 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 COSTOS -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 UTILIDAD BRUTA 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 GASTOS ADMINISTRATIVOS -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 IMPUESTO A LA RENTA -6,000.00 -5,600.00 -5,600.00 -5,400.00 -5,400.00 -5,200.00 UTILIDAD DESPUESPUES DE IMPUESTOS14,000.00 14,400.00 14,400.00 14,600.00 14,600.00 14,800.00 TASA DIVIDENDO 4.10% 6.80% 6.80% 8.00% 8.00% 9.30%DIVIDENDO 574.00 979.20 979.20 1,168.00 1,168.00 1,376.40 IMPACTO DIVIDENDO + RENTA 6,574.00 6,579.20 6,579.20 6,568.00 6,568.00 6,576.40 0TASA COMBINADA 32.87% 32.90% 32.90% 32.84% 32.84% 32.88%

UTILIDAD CONTABLE 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 ADICIONES - - - - - - DEDUCCIONES - - - - - - RENTA NETA IMPONIBLE 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 TASA 30% 28% 28% 27% 27% 26%IMPUESTO A LA RENTA 6,000.00 5,600.00 5,600.00 5,400.00 5,400.00 5,200.00

Análisis en la Tasa Combinada de Una Empresa que no tiene Adiciones ni Deducciones


2014 2015 2016 2017 2018 2019VENTAS 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 COSTOS -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 UTILIDAD BRUTA 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 GASTOS ADMINISTRATIVOS -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 IMPUESTO A LA RENTA -6,750.00 -6,300.00 -6,300.00 -6,075.00 -6,075.00 -5,850.00 UTILIDAD DESPUESPUES DE IMPUESTOS13,250.00 13,700.00 13,700.00 13,925.00 13,925.00 14,150.00 TASA DIVIDENDO 4.10% 6.80% 6.80% 8.00% 8.00% 9.30%DIVIDENDO 543.25 931.60 931.60 1,114.00 1,114.00 1,315.95 IMPACTO DIVIDENDO + RENTA 7,293.25 7,231.60 7,231.60 7,189.00 7,189.00 7,165.95 0TASA COMBINADA 36.47% 36.16% 36.16% 35.95% 35.95% 35.83%

UTILIDAD CONTABLE 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 ADICIONES 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 DEDUCCIONES - - - - - - RENTA NETA IMPONIBLE 22,500.00 22,500.00 22,500.00 22,500.00 22,500.00 22,500.00 TASA 30% 28% 28% 27% 27% 26%IMPUESTO A LA RENTA 6,750.00 6,300.00 6,300.00 6,075.00 6,075.00 5,850.00

Análisis en la Tasa Combinada de Una Empresa que tiene Adiciones


2014 2015 2016 2017 2018 2019VENTAS 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 COSTOS -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 UTILIDAD BRUTA 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 GASTOS ADMINISTRATIVOS -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 IMPUESTO A LA RENTA -5,250.00 -4,900.00 -4,900.00 -4,725.00 -4,725.00 -4,550.00 UTILIDAD DESPUESPUES DE IMPUESTOS14,750.00 15,100.00 15,100.00 15,275.00 15,275.00 15,450.00 TASA DIVIDENDO 4.10% 6.80% 6.80% 8.00% 8.00% 9.30%DIVIDENDO 604.75 1,026.80 1,026.80 1,222.00 1,222.00 1,436.85 IMPACTO DIVIDENDO + RENTA 5,854.75 5,926.80 5,926.80 5,947.00 5,947.00 5,986.85 0TASA COMBINADA 29.27% 29.63% 29.63% 29.74% 29.74% 29.93%

UTILIDAD CONTABLE 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 ADICIONES - - - - - - DEDUCCIONES -2,500.00 -2,500.00 -2,500.00 -2,500.00 -2,500.00 -2,500.00 RENTA NETA IMPONIBLE 17,500.00 17,500.00 17,500.00 17,500.00 17,500.00 17,500.00 TASA 30% 28% 28% 27% 27% 26%IMPUESTO A LA RENTA 5,250.00 4,900.00 4,900.00 4,725.00 4,725.00 4,550.00

Análisis en la Tasa Combinada de Una Empresa que tiene Deducciones


• La tasa combinada entre renta y dividendo se encuentra cercana a 33% y no va a cambiar significativamente por el cambio en la tasa del impuesto.

• Las adiciones tributarias se trasladan como un aumento en la tasa combinada pero ese aumento se atenúa con la disminución de la tasa

• Las deducciones tributarias se trasladan como una disminución en la tasa combinada pero ese aumento se atenúa con la disminución de la tasa

En Resumen2014 2015 2016 2017 2018 2019

Caso de una empresa sin Ay D 32.87% 32.90% 32.90% 32.84% 32.84% 32.88%Caso de una empresa con Adiciones 10% 36.47% 36.16% 36.16% 35.95% 35.95% 35.83%Caso de una empresa con deducciones 10% 29.27% 29.63% 29.63% 29.74% 29.74% 29.93%

5.2.- La NIC 12 – Cambio de Tasa – Los saldos acumulados

Párrafo 60El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferenciastemporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultadode:

(a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;…El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en el resultado del periodo, excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (véase el párrafo 63).

Cual es el efecto

Total Saga Alicorp Ferreyros Gloria Cia Minera Buenaventura

Propiedades, planta y equipo neto:

93,044.00 93,044.00

Excedente de revaluación Terrenos/Costos asumidos

172,064.00 28,387.00 58,718.00 84,959.00

Gastos financieros activados 1,179.00 512.00 667.00 Excedente de revaluación Ediifios 8,889.00 8,889.00 Arrendamiento financiero 14,931.00 4,840.00 5,621.00 4,470.00 Ganancia por venta diferida 209.00 209.00 inventarios (neto) 515.00 515.00 Diferencia en tasa depreciación 22,609.00 9,567.00 13,042.00 Operaciones de cobertura -1,138.00 -1,138.00 Activos Intangibles (neto) 3,009.00 3,009.00 Provision de vacaciones - otros 3,586.00 1,163.00 412.00 263.00 1,748.00

Estimación para deterioro de participación subsidiarias

2,405.00 2,405.00

vacaciones 2,623.00 2,623.00 Estimación de cobranza dudosa 8,250.00 8,250.00 Saldo a favor por pérdida tributaria 26,831.00

8,642.00 18,189.00 Tasas de depreciacion 49,756.00 16,961.00 -173.00 32,968.00 cierre de unidades mineras 13,130.00 13,130.00 provision por deterioro de activos de larga duracion

3,037.00 3,037.00

Provisiones 21,805.00 6,806.00 13,969.00 1,030.00 Estimación para desvalorizacion de Inv

7,874.00 5,275.00 26.00 2,573.00

otros 11,154.00 1,827.00 409.00 8,918.00

Pasivo (318 mill.)

Activo (146 mill.)

Qué han realizado en otros países

6.- Reconocimiento de

pasivos y activos por

impuestos diferido.

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

(i) no es una combinación de negocios; y(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la

ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

6.1.- Diferencias Temporarias Imponibles

40

Surgen cuando los gastos o los ingresos se registrancontablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro.

Ejemplo:Empleo de Tasas de depreciación diferentes.Costos de Desarrollo

6.2.- Diferencias Temporarias VS Diferencias Temporales

41

Diferencias Temporarias Imponibles

Diferencias Temporarias Deducibles

Pérdidas y Créditos

fiscales no utilizados

Reconsideración de activos por

Impuestos diferidos no reconocidos

Inversiones en subsidiarias, sucursales

y asociadas y participación en

negocios conjuntos

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferido

Activos a VR

Reconocim.ento inicial de A y P

Combinación de negocios









negocios conjuntos


Activos a VR

Reconocimiento inicial de A y P


• Valores Razonables de los activos • En una combinación de negocios: Valores Razonables - Plusvalía

surgida en una combinación de negocios.• Se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos

fiscales.• La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser

reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial.

6.3.- Ejemplos de Diferencias Temporarias

44









negocios conjuntos


Activos a VR



Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

(a) no es una combinación de negocios; y(b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la

ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal..

6.4.- Diferencias Temporarias deducibles

46

• Los costos por beneficios por retiro• Los costos de investigación.

la entidad reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos, sólo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias.

6.5.- Ejemplos de Diferencias Temporarias deducibles

47









negocios conjuntos


Activos a VR



Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

6.6.- Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

49









negocios conjuntos


Activos a VR



Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad procederá a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperación del activo porimpuestos diferidos

6.7.- Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos

51







Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas y

participación en negocios conjuntos


Activos a VR



Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en acuerdos conjuntos (igual a la porción que represente la participación del inversor en los activos netos de la subsidiaria, sucursal, asociada o participada, contando incluso con el importe en libros de la plusvalía) sea diferente de su base fiscal (que a menudocoincide con el costo). Estas diferencias pueden surgir en las más variadas circunstancias, como por ejemplo:(a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales, asociadas o acuerdos conjuntos;(b) por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estén situadas en diferentes países; y(c) por una reducción en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma.

6.8.- Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas y participaciones en acuerdo conjuntos

53

7. Presentación de activos y pasivos tributarios


• Presentación Separada de los otros activos y pasivos en el Balance General.

• No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos como activos (pasivos) corrientes.

• Compensación de activos y pasivos tributarios.• Compensación de activos y pasivos tributarias

diferidos y pasivos.

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8. Revelación


• También debe revelarse en forma separada lo siguiente:(a) el monto total del impuesto corriente y diferido relacionado con las partidas que han sido cargadas o acreditadas al patrimonio neto.(b) una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable.(c) el monto (y fecha de prescripción, si la hubiese) de las diferencias temporales deducibles.(d) respecto a cada tipo de diferencia temporal o pérdida tributaria no contabilizada.(e) respecto a las operaciones discontinuadas.

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NIC 12

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