HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE GENERALNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 10

A. BREVE RESEA HISTRICA.La presente norma sustituye la anterior NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General (modificada en 1999). Su ltima modificacin fue en el 2003. Es de aplicacin en nuestro pas a partir de los ejercicios que empiecen el 1 de Enero del 2006; sin embargo, es optativa su aplicacin a partir de los ejercicios que comiencen el 1 de Enero del 2005.

B. OBJETIVO.Regular el tratamiento contable de los hechos acaecidos despus del cierre de los estados financieros y que tengan alguna incidencia en el ejercicio cerrado, pudiendo ajustar los respectivos estados financieros y, adicionalmente, revelar en notas el efecto.

NOTA:La norma exige, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada; pues la gerencia puede determinar la liquidacin o bien tiene la intencin de liquidar la entidad o cesar sus actividades, o bien que no exista otra alternativa ms realista que hacerlo.

C. ALCANCE.Esta norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus de la fecha de balance.

D. DEFINICIONES. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:

a) aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajuste); y

b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajuste).

El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vistas a su divulgacin, de los estados financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboracin y finalizacin de tales estados financieros.

En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicacin en la fecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

E. ACLARACIONES.a) Presentacin de los estados financieros:El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vista a su divulgacin, de los estados financieros, vara dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatuarios y los procedimientos seguidos para la elaboracin y finalizacin de tales estados financieros.

b) Hechos posteriores:Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producidos entre la fecha de balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden ser:

1. Hechos posteriores que implican ajustes en los estados financieros:Son aquellos que existan de alguna manera (no han sido reconocidos o identificados a tiempo) antes de la fecha del balance, por lo que resultara necesario ajustar los saldos para dar una informacin confiable y til para la toma de decisiones. Tenemos los siguientes ejemplos: La resolucin de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance. (CASO N 1) La quiebra de un cliente por el cual se mantena una cuenta por cobrar. (CASO N 2) La venta de existencias posterior a la fecha del balance que proporcione informacin sobre el Valor Neto Realizable en la misma fecha del balance. (CASO N 3) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que las cifras contenidas en los Estados Financieros eran errados.

2. Hechos posteriores que no implican ajustes en los estados financieros:Son condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance y que no tienen ninguna vinculacin con este; pero deben revelarse, caso contrario podran afectar a los usuarios de los estados financieros para realizar la evaluaciones pertinentes y su toma decisiones econmicas.Para asegurase de que estos hechos econmicos no afectan a los Estados Financieros, la entidad evaluara la informacin para cada una de las categoras importantes de hechos ocurridos despus de la fecha de balance que no impliquen ajustes; para lo que se tendr en cuenta: La naturaleza del evento. Una estimacin de sus estados financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.

Ejemplos: Combinacin o emisin de negocios significativos. Adquisiciones significativas de activos. Destruccin o prdida de la produccin en algunos de los almacenes de la empresa. Variaciones anormales en los valores de los activos en posesin de la empresa. Variacin en la legislacin comercial o fiscal.F. DIVIDENDOSSi, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio (segn se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin), no reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.

Si se acuerda la distribucin de los dividendos (esto es, si los dividendos han sido debidamente autorizados y no quedan a discrecin de la entidad) despus de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su publicacin, los dividendos no se reconocern como un pasivo a la fecha del balance, porque no suponen una obligacin actual de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se revelarn en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

G. NEGOCIO EN MARCHA La entidad no elaborar sus estados financieros sobre la base de que es un negocio en marcha si la gerencia determina, despus de la fecha del balance, o bien que tiene la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa ms realista que hacerlo.

El deterioro de los resultados de operacin y de la situacin financiera de la entidad, con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la hiptesis de negocio en marcha resulta todava apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilizacin, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilizacin original.La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, exige la revelacin de informacin si:

a) Los estados financieros no se han elaborado sobre la hiptesis de negocio en marcha.

b) La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar informacin, pueden aparecer despus de la fecha del balance.

H. INFORMACION A REVELAR Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financierosLa entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar tambin este hecho.Es importante para los usuarios saber en qu momento los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, puesto que no reflejarn eventos que hayan ocurrido despus de esta fecha.

Actualizacin de la informacin a revelar sobre condiciones existentes en la fecha del balance

Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de condiciones que existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones.En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados financieros para reflejar la informacin recibida despus de la fecha del balance, incluso cuando dicha informacin no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la informacin revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, se tenga evidencia acerca de una obligacin contingente que ya exista a esa fecha. Aparte de considerar si, con la nueva informacin, la entidad ha de reconocer o modificar una provisin con arreglo a lo establecido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes; en funcin de la nueva evidencia, la entidad proceder a actualizar la informacin revelada acerca del pasivo contingente.Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes

Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de condiciones que existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones.

En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados financieros para reflejar la informacin recibida despus de la fecha del balance, incluso cuando dicha informacin no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la informacin revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, se tenga evidencia acerca de una obligacin contingente que ya exista a esa fecha. Aparte de considerar si, con la nueva informacin, la entidad ha de reconocer o modificar una provisin con arreglo a lo establecido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes; en funcin de la nueva evidencia, la entidad proceder a actualizar la informacin revelada acerca del pasivo contingente.Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes

Cuando los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente informacin, para cada una de las categoras importantes de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes:

a) la naturaleza del evento; yb) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes, que por lo general produciran revelaciones de informacin:

a) una combinacin de negocios importante, que haya tenido lugar despus de la fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, exige revelar informacin especfica en tales casos), o bien la desapropiacin de una subsidiaria significativa;

b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una operacin;c) las compras de activos significativas, la clasificacin de activos como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras ventas o disposiciones por otra va de activos, o bien la expropiacin de activos significativos por parte del gobierno;d) la destruccin por incendio de una planta importante de produccin, tras la fecha del balance;e) el anuncio, o el comienzo de la ejecucin de una reestructuracin importante (vase la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes);f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, tras la fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por Accin, requiere que la entidad describa estas transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes segn la NIC 33);g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas con posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);i) la aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar garantas por importe significativo; yel inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos posteriores a la fecha del balance.

I. FECHA DE VIGENCIA

La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

J. DEROGACION DE LA NIC 10 (revisada en 1999)

Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance, (revisada en 1999).