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NIA 700 a 720 Conclusiones de auditoría e informes Octubre 2016 NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN “NAI”
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NIA 700 a 720
Conclusiones de auditoría e informes
Octubre 2016
NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN “NAI”
NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría
sobre los estados financieros
NIA 701 - Asuntos clave de auditoria
NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente
NIA 706 - Párrafo de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el
informe emitido por el auditor independiente
NIA 710 - Información comparativa (cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos)
NIA 720 - Responsabilidad del auditor con respecto a otra información
incluida en los documentos que contienen los estados financieros
auditados
Contenido
Cuando los estados financieros brindan una imagen verdadera y
fiel (o son presentados de manera razonable, en todos los aspectos
materiales), de acuerdo con el marco conceptual aplicable para la
presentación de la información financiera, se deberá expresar una
opinión sin modificaciones
Ver Modelo del dictamen del auditor independiente
El dictamen del auditor - Opinión no modificada
(Sin salvedades)
El dictamen del auditor - opinión modificada
Si el auditor detecta una incoherencia significativa, es necesario:
a) analizarla con la gerencia
b) realizar los procedimientos necesarios para establecer si la otra
información o los estados financieros presentan representaciones
erróneas significativas
c) consultar a la gerencia/aquellos encargados del gobierno para hacer
las modificaciones necesarias
d) si se negaran, considerar las consecuencias para el dictamen del
auditor, incluida una posible abstención de opinión
El dictamen del auditor - opinión modificada
Decisión 1
Decisión 2
SignificativoSignificativo y con un
alcance generalizado
Los estados
financieros
contienen
representaciones
erróneas
significativas
Con salvedades ("con
excepción de")
Los estados
financieros no reflejan
una imagen verdadera
y fiel
Opinión adversa
imposibilidad de
obtener evidencia
suficiente
apropiada
Con salvedades
("con excepción de")
Incapaz de expresar
una opinión
Abstención
FUNDAMENTOS DE LA OPINIÓN
MODIFICADA
DETALLES QUE SE DEBEN INCLUIR EN EL
PÁRRAFO DE FUNDAMENTOS PARA LA
OPINIÓN MODIFICADA
Representaciones erróneas
significativas con respecto a montos
específicos en los estados financieros.
•Descripción Cuantificación de los efectos, si esto
resulta viable
•Si no resulta viable la cuantificación, esto debe ser
aclarado
Representaciones erróneas
significativas en relación con
información adicional descriptiva
•Explicar en qué consiste la representación errónea
en la información adicional
Representaciones erróneas
significativas por no haber revelado
información cuya revelación es
obligatoria
•Descripción de la naturaleza de la información
omitida
•Incluir la información omitida, siempre y cuando
esto resulte viable y no esté prohibido por ninguna
ley o reglamento
Imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente apropiada•Razones de dicha imposibilidad
El dictamen del auditor - opinión modificada
Ilustración 1: opinión con salvedades por representaciones
erróneas significativas en los estados financiero
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, con excepción de los efectos de la cuestión
descripta en el párrafo de fundamentos para la opinión con salvedades,
los estados financieros reflejan una imagen verdadera y fiel de (o
"presentan de manera razonable, en todos los aspectos materiales) la
situación financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y el
desempeño financiero y flujo de fondos para el ejercicio finalizado en
dicha fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera
Opinión modificada – Con salvedades
Fundamentos para una opinión con salvedades
El inventario de la empresa fue registrado en los estados financieros
por un valor de XXX. La gerencia no ha registrado el inventario al valor
que resulta menor entre el costo y el valor neto realizable, sino
únicamente al costo, lo que constituye una desviación de las Normas
Internacionales de Información Financiera. Los registros de la empresa
indican que si la gerencia hubiera registrado el inventario al valor que
resulta menor entre el costo y el valor neto realizable, habría sido
necesario reducir el valor del inventario en XXX para llevarlo al valor
neto realizable. Por lo tanto, el costo de venta habría sido aumentado
en XXX, y el impuesto a las ganancias, el resultado neto y el patrimonio
de los accionistas se habrían reducido en XXX, XXX y XXX,
respectivamente
Opinión modificada – Con salvedades
Ilustración 2: opinión adversa por representaciones erróneas
significativas en los estados financieros
Opinión adversa
En nuestra opinión, dada la relevancia de la cuestión descripta en el
párrafo de fundamentos para la opinión adversa, los estados financieros
consolidados no reflejan una imagen verdadera y fiel de (o "no
presentan de manera razonable) la situación financiera de la empresa
ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, ni del desempeño
financiero o el flujo de fondos para el ejercicio finalizado en dicha fecha,
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera
Opinión modificada - Adversa
Fundamentos para una opinión adversa
Según se explica en la nota X, la empresa no ha consolidado la
subsidiaria XYZ, adquirida durante 20X1, dado que todavía no ha
podido determinar de manera cierta el valor razonable de algunos de
los activos y pasivos significativos de la subsidiaria a la fecha de
adquisición. Por lo tanto, esta inversión ha sido registrada en base al
costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera, la subsidiaria debería haber sido consolidada y
contabilizada sobre la base de importes provisionales . Si XYZ hubiera
sido consolidada, esto habría afectado significativamente muchos de
los elementos en los estados financieros adjuntos. Los efectos de la
falta de consolidación sobre los estados financieros no han sido
determinados
Opinión modificada - Adversa
Ilustración 3: opinión con salvedades por imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente apropiada (se considera que los
posibles efectos pueden ser significativos pero no tener un efecto
generalizado en los estados financieros).
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, con excepción de los posibles efectos de la cuestión
descripta en el párrafo de fundamentos para la opinión con salvedades,
los estados financieros brindan una imagen verdadera y fiel de (o
"presentan de manera razonable, en todos los aspectos materiales) la
situación financiera de la Empresa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y el
desempeño financiero y flujo de fondos para el ejercicio finalizado en
dicha fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera
Opinión modificada – con salvedades por limitación
en el alcance
Fundamentos para la opinión con salvedades
La inversión de la empresa ABC en XYZ, una empresa asociada
extranjera, adquirida durante el ejercicio y registrada contablemente
mediante el método de la participación, es registrada por un valor de
XXX en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1, y
la participación de ABC en el resultado neto de XZY, por un valor de
XXX, ha sido incluida en el resultado de ABC al cierre de dicho
ejercicio. No hemos sido capaces de obtener evidencia de auditoría
suficiente apropiada sobre el importe en libros de la inversión de ABC
en XYZ al 31 de diciembre de de 20X1, ni de la participación de ABC en
el resultado neto de XYZ para el ejercicio, porque se nos negó el
acceso a la información financiera y la comunicación con la gerencia y
los auditores de XYZ. Por lo tanto, no hemos podido determinar si es
necesario realizar ajustes a dichos valores.
Opinión modificada – con salvedades por limitación
en el alcance
Ilustración 4: abstención de opinión en razón de la imposibilidad de
obtener evidencia de auditoría suficiente apropiada con respecto a
un elemento individual de los estados financieros (se estima que los
posibles efectos serán significativos y tendrán un alcance generalizado
en los estados financieros)
Abstención de opinión
No emitiremos una opinión con respecto a los estados financieros
adjuntos debido a que, dada la relevancia de la cuestión descripta en el
párrafo de fundamentos para la abstención de opinión, no hemos podido
obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada a fin de
proporcionar una base para la opinión de auditoría de estos estados
financieros.
Opinión modificada – Abstención de opinión
Fundamentos para la abstención de opinión
La inversión de la empresa en su negocio conjunto, la empresa XYZ,
fue registrada por un valor de XXX en el balance de la empresa, lo que
representa el 90% de los activos netos de la empresa al 31 de
diciembre de 20X1. No se nos permitió comunicarnos con la gerencia ni
los auditores de XYZ, ni tampoco pudimos tener acceso a la
documentación de auditoría de XYZ. En consecuencia, no hemos
podido determinar si resulta necesario realizar algún ajuste con
respecto a la participación proporcional de la empresa en los activos de
XYZ, controlados en forma conjunta, su participación proporcional en
los pasivos de XYZ, por los cuales tiene responsabilidad conjunta, su
participación proporcional en los ingresos y gastos de XYZ para el
ejercicio, y los elementos que componen el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujo de fondos
Opinión modificada – Abstención de opinión
Los proyectos de auditoría de cuatro empresas (continúa en los
siguientes slides) cuyo ejercicio finaliza al 31 de marzo de 20X1, están
por llegar a su fin. Responda las siguientes preguntas para cada una de
las cuatro empresas.
1. Evalúe la materialidad (p.ej. US$ A representa el X% de la ganancia
antes de impuestos, y por lo tanto es material, o no es material, según
corresponda)
2. Identifique los requisitos contables relevantes y establezca si han sido
cumplidos o no (p.ej., no se ha cumplido con la NIC 16, dado que los
activos deben ser depreciados).
3. Exprese una opinión de auditoría apropiada (sólo una, p.ej. con una
opinión con salvedades "con excepción de").
Ejercicio –NIA 700 y 705
Las siguientes cuestiones pueden afectar las opiniones de auditoría:
A. Jasper (ganancias antes de impuestos de US$150.000). El 23 de
abril de 20X1, la empresa recibió una carta en donde se le informaba
que un cliente que le debía $ 30.000 a Jasper al cierre del ejercicio
había sido declarado en quiebra el 17 de abril. Se estima que los
acreedores sin garantía, como Jasper, no podrán cobrar las sumas
que se les debe. La gerencia de Jasper se niega a modificar el
registro contable para incluir una provisión por pérdida, en virtud de
que la quiebra fue declarada después del cierre del ejercicio.
El total de cuentas por cobrar comerciales presentado en el estado de
situación financiera es de US$700.000.
Caso 1
B. Ruby (ganancias antes de impuestos, $ 500.000) El 31 de enero de
20X1, un cliente presentó una demanda judicial contra Ruby por daños y
perjuicios a raíz de un defecto no esperado en uno de sus productos.
Poco tiempo antes del cierre del ejercicio, la empresa llegó a un acuerdo
extrajudicial con el cliente por $ 10.000, si bien este acuerdo no fue
reflejado en los estados financieros al 31 de marzo de 20X1. Luego, el
tema llegó a conocimiento de la prensa y tuvo una amplia cobertura por
parte de los medios. Los asesores legales de la empresa le han
informado que se han recibido otros reclamos a partir de la publicidad
del caso, pero no son capaces de estimar la cifra del potencial pasivo
que podrían generar los reclamos de esa índole que todavía no han sido
recibidos. Los estados financieros no revelan información alguna
respecto de esta situación.
Caso 2
C. Garnet (ganancia antes de impuestos, $ 250.000) El trabajo de
auditoría reveló que una partida de propiedades presentada en el
estado de situación financiera a un valor de $ 500.000 ha sufrido un
deterioro del importe en libros de $ 300.000. La gerencia de Garnet
reconoce que el deterioro ha ocurrido, pero se niega a reducir el valor
de la partida en base a que otras propiedades (no mantenidas para la
reventa) han aumentado su valor y se encuentran registradas a valores
considerablemente por debajo de su valor de realización.
Caso 3
Caso 4
D. Emerald (ganancias antes de impuestos $ 100.000) Este cliente es
una empresa constructora, que actualmente está construyendo un
depósito en sus propias instalaciones, y utilizando para ello parte de su
propia fuerza laboral. El costo de la mano de obra y los materiales ha
sido incluido en el costo de los activos no corrientes en el estado de
situación financiera, y la cifra total se basa en los registros de costos de
la empresa. El depósito pronto será terminado, y el costo reflejado en el
estado de situación financiera incluye costos de mano de obra directa
por $ 10.000. Sin embargo, durante las pruebas de auditoría, se
descubrió que el registro de costos, que refleja el costo de mano de
obra directa para el depósito en la primera parte del año ha sido
destruido accidentalmente.
Modelo de respuesta
A. Jasper
Materialidad: $ 30,000 representa el 20% de la ganancia antes de
impuestos y el 4,3 % del total de las cuentas por cobrar, por lo que es
significativo.
Normas contables: no se cumple con la NIC 10. Este es un "hecho que
implica ajuste", que proporciona evidencia adicional acerca de las
condiciones que existen a la fecha de presentación de la información.
Opción de auditoría: opinión con salvedades (opinión "con excepción
de")
B. Ruby
Materialidad: $ 10,000 representa el 2% de la ganancia antes de
impuestos, por lo que no es una cantidad significativa. Sin embargo,
cinco reclamos similares representan el 10% de la ganancia antes de
impuestos, porque podría ser potencialmente significativo.
Normas contables: no se cumple con la NIC 37 (no revelación de un
pasivo contingente que surge de reclamos aún no recibidos).
Opción de auditoría: opinión con salvedades "con excepción de".
Modelo de respuesta
C. Garnet
Materialidad: $ 300,000 excede la ganancia antes de impuestos de $ 1/4
m (lo que convierte a una ganancia en una posición de pérdida neta) y
por lo tanto tiene un efecto generalizado en los estados financieros.
Normas contables: falta de cumplimiento con la NIC 16 y la NIC 36 (el
valor de los activos debe ser reducido en función del deterioro del valor
al importe recuperable). El importe recuperable de cada activo individual
debe ser determinado por separado (NIC 16), las ganancias y pérdidas
no realizadas deben ser compensadas (NIC 1).
Opción de auditoría: opinión adversa.
D. Emerald
Materialidad: $ 10,000 representa el 10% de la ganancia antes de
impuestos, lo que resulta significativo. Sin embargo, es sólo una parte de
este monto la que no puede ser confirmada, por lo que la cuestión puede
no ser significativa.
Normas contables: el costo de un activo autoconstruido incluye los
costos de mano de obra (NIC 16), por lo tanto se cumple con la norma.
Opción de auditoría: sin modificaciones
NIA 701 - Comunicar asuntos clave de auditoría
"El objetivo de comunicar los asuntos clave de auditoría es
optimizar el valor comunicacional del dictamen del auditor
ayudando a los usuarios a comprender los asuntos de auditoría
más importantes"
NIA 701 - Comunicar asuntos clave de auditoría
Ejemplo de asuntos clave de auditoría
a) partidas con mayor riesgo evaluado de producirse representaciones
erróneas significativas
b) áreas donde se requiere de manera significativa el juicio de
la gerencia y los auditores, p. ej.: estimaciones contables
c) efecto de hechos significativos ocurridos durante el período
NIA 701 - Comunicar asuntos clave de auditoría
Ejemplo de asuntos clave de auditoría
a) partidas con mayor riesgo evaluado de producirse representaciones
erróneas significativas
b) áreas donde se requiere de manera significativa el juicio de
la gerencia y los auditores, p. ej.: estimaciones contables
c) efecto de hechos significativos ocurridos durante el período
NIA 701 - Comunicar asuntos clave de auditoría
Asuntos que no deben ser incluidos en la sección de Asuntos clave
de auditoría:
a) cualquier asunto que haya llevado a modificar la opinión del auditor
b) hechos o condiciones que generen una incertidumbre significativa en
relación con la empresa en marcha (NIA 570, a continuación en este
módulo)
c) Asuntos relacionados con abstenga de opinión
NIA 706 - Párrafo de énfasis
Llamamos la atención con respecto a la Nota X a los estados
financieros, que describe la falta de certeza en relación con el
juicio entablado contra la empresa por la compañía XYZ. No hemos
expresado una opinión con salvedades con relación a esta
cuestión.
NIA 706 - Párrafo de énfasis
Circunstancias en las cuales un Párrafo de énfasis puede resultar
necesario:
a) la incertidumbre en relación con el resultado futuro de un litigio o
acción regulatoria de carácter excepcional
b) la aplicación temprana de una nueva norma contable (cuando esto
esté permitido) que tiene un efecto generalizado sobre los estados
financieros de manera previa a la fecha de entrada en vigencia de dicha
norma
c) una catástrofe de gran importancia que ha provocado y continúa
teniendo un efecto significativo sobre la situación financiera de la
entidad
NIA 706 - Párrafo de énfasis
Cuando el auditor incluye un párrafo de énfasis, deberá:
a) incluirlo de manera inmediatamente posterior al párrafo de
Fundamentos de la opinión en el dictamen del auditor o antes o después
de la sección de Asuntos clave de auditoria (de existir), dependiendo de
la importancia del asunto
b) utilizar el título "Párrafo de énfasis" (u otro título apropiado)
c) incluir dentro del párrafo una clara referencia a la cuestión destacada
e indicar en qué parte de los estados financieros se encuentra la
información adicional relevante, que describe en detalle la cuestión
d) indicar que la opinión del auditor no ha sido modificada con respecto
a la cuestión resaltada
NIA 706 - Párrafo de énfasis sobre otros asuntos
Circunstancias en las cuales será necesario un párrafo sobre otras
cuestiones:
a) las leyes o reglamentaciones pueden exigir o permitir que el auditor
describa con mayor profundidad una cuestión que explica con más
claridad las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor
b) restricciones sobre la distribución o el uso del dictamen del auditor
(solo cuando los estados financieros se hayan preparado con un fin
específico)
NIA 720
El auditor debe leer y considerar la otra información a fin de
analizar si existe una incoherencia significativa con los estados
financieros o con el conocimiento del auditor obtenido durante la
auditoría
La otra información es información financiera o no financiera
incluida en el informe anual, como la representación del
presidente. Observe que la opinión del auditor no cubre la otra
información. El auditor debe verificar si existen incoherencias
significativas ya que estas podrían socavar la credibilidad del dictamen
del auditor y la postura ética del auditor.
NIA 720
Si el auditor detecta una incoherencia significativa, es necesario:
a) analizarla con la gerencia
b) realizar los procedimientos necesarios para establecer si la otra
información o los estados financieros presentan representaciones
erróneas significativas
c) consultar a la gerencia/aquellos encargados del gobierno para hacer
las modificaciones necesarias
d) si se negaran, considerar las consecuencias para el dictamen del
auditor, incluida una posible abstención de opinión
NIA 570 - Empresa en marcha
Responsabilidades - objetivos del auditor
a) obtener evidencia de auditoría suficiente apropiada con respecto a la
propiedad de la utilización por parte de la gerencia de la presunción de
empresa en marcha en la preparación y presentación de los estados
financieros
b) concluir, en base a la evidencia de auditoría obtenida, si existe una
incertidumbre de carácter significativo, que puede generar dudas con
respecto a la capacidad de la empresa de continuar como una empresa
en marcha
c) determinar las implicancias del dictamen del auditor
NIA 570 - Empresa en marcha
Es posible que la gerencia ya haya realizado una evaluación
preliminar con respecto a las cuestiones que hacen a la categoría
de empresa en marcha, y planificado ocuparse de ellas, p.ej:
a) obtener capital
b) aumentar los préstamos obtenidos
c) reestructurar la deuda
d) diferir los gastos de capital; o suspender por el momento los
proyectos de investigación y desarrollo
e) liquidar activos
NIA 570 - Empresa en marcha
Otros procedimientos relevantes
a) analizar hechos posteriores para partidas que afectan la presunción
de empresa en marcha
b) analizar y discutir los estados financieros intermedios más recientes
disponibles
c) analizar los términos de debentures/acuerdos de préstamo, a fin de
detectar posibles violaciones
d) leer las actas de las reuniones para obtener referencias con respecto
a posibles dificultades financieras
e) consultar al abogado de la entidad con respecto a reclamos y litigios
f) confirmar la existencia, legitimidad y posibilidad de asegurar el
cumplimiento de acuerdos con partes relacionadas y terceros con
respecto a la provisión y mantenimiento de asistencia financiera, y
evaluar la capacidad financiera de dichas partes para proporcionar
fondos adicionales
NIA 570 - Empresa en marcha
Otros procedimientos relevantes
g) considerar los pedidos de clientes no entregados
h) discutir el futuro plan de acción de la gerencia - la relevancia por lo
general disminuirá a medida que aumenta el plazo de implementación
1. liquidar activos
2. tomar préstamos o reestructurar la deuda
3. reducir o postergar los gastos
4. aumentar el capital
i) solicitar manifestaciones de la gerencia con respecto a planes que
podrían tener un efecto significativo sobre la solvencia de la entidad en
el futuro cercano - confirmar que el plan es viable y que cuenta con
probabilidades de ser implementado
Francisco Vasco
Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención
