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FACULTAD DE CONTABILIDAD UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU 2015 Docente: DR. Leoncio Huayllani Taype

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NAGAS

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FACULTAD DE CONTABILIDAD

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO

DEL PERU

2015

Docente: DR. Leoncio Huayllani Taype

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NORMAS DE AUDITORIA

GENERALENTE

ACEPTADAS

(NAGAS)

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NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL

DEL CONTADOR PÚBLICO.

El Contador Público tiene una participación plena en la vida económica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo económico de nuestro país.

Dentro del campo de la AUDITORIA, el Contador Público esta obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas:

•Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).

Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Origen Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las NAGAS en el Perú

Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa.

Estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos, que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional.

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso de AUDITORIA y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

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NORMAS DE AUDITORÍA

GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la

ejecución de los trabajos profesionales de

auditoria. Constituyen estándares o

medidas de calidad tanto de las cualidades

del auditor como de su trabajo y de su

Informe o dictamen.

NORMAS GENERALES O

PERSONALES

NORMAS RELATIVAS A LA

EJECUCIÓN DEL

TRABAJO EN EL CAMPO

NORMAS DE

PREPARACIÓN DEL

INFORME

• Entrenamiento

técnico y

capacidad

profesional.

• Independencia de

criterio.

• Cuidado y diligencia

profesional.

• Planeamiento y

supervisión

adecuados.

• Estudio y evaluación

del control interno.

• Obtención de

evidencia suficiente y

competente.

• Aplicación de los principios de

contabilidad generalmente

aceptados.

• Consistencia en la aplicación de

los principios de Contabilidad.

• Suficiencia de las declaraciones

informativas.

• Expresión de opinión sobre los

Estados Financieros, indicando

la naturaleza del examen y grado

de responsabilidad

tomado por el Auditor.

NORMAS

DE

AUDITORÍA

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como

Auditor".

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento técnico y

capacidad profesional.

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

NORMAS GENERALES O PERSONALES

2. Independencia de criterio

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor

debe mantener independencia de criterio".

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del auditor, así tenemos:

Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la Resolución No 11-2012-SMV.

LEY 29720. Art. 5.

Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).

Código de Ética Profesional del Contador Público

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".

NORMAS GENERALES O PERSONALES

3. Cuidado y diligencia Profesional

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estas normas son más

específicas y regulan la forma

del trabajo del auditor durante

el desarrollo de la auditoría

en sus diferentes fases

(planeamiento trabajo de

campo y elaboración del

informe).

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Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Planeamiento Y Supervisión "La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría) como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluación del Control Interno

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Evidencia suficiente

y competente

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Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.

Evidencia física

Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

Análisis global

Cálculos independientes (computación o cálculo)

Evidencia circunstancial

Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del

informe, para lo cual, el Auditor habrá acumulado en grado suficiente las

evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". NIC. NIIF.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

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CONSISTENCIA

Bases de opinión sobre los EE.FF, el auditor al opinar sobre los estados financieros debe observar que fueron preparados de acuerdo con los PCGA, NICs, que fueron aplicados sobre bases consistentes, la información presentada en los mismos y en sus notas relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.

Sí hubieran excepciones a lo anterior estas deben de mencionarse, señalando las desviaciones y su efecto deberá ser cuantificado sobre los EE.FF., materia de la auditoría.

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REVELACIÓN SUFICIENTE

corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e informa a través de los Estados financieros que son los documentos sobre los cuales el contador público va a opinar, la información que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo con el principio de "revelación suficiente".

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Opinión Del

Auditor

El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

Opinión limpia o sin salvedades

Opinión con salvedades o calificada

Opinión adversa o negativa

Abstención de opinar

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

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ASPECTOS ÉTICOS EN LAS LABORES DE AUDITORÍA

1. Exhibir honestidad, 4. Abstenerse de

objetividad y participar en

diligencia. actividades que puedan

comprometer su

2. Exhibir lealtad a sus objetividad.

empleadores.

5. Tratar la información confidencial como tal.

3. No participar

concientemente en 6. Tener el debido

actividades esmero profesional

impropias o cuando realice tareas

ilegales de Auditoría.

7. Esforzarse continuamente

para mejorar su competencia

profesional y efectividad.

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Compromiso de Aseguramiento.

• Es un compromiso en el cual el profesional en ejercicio expresa una conclusión diseñada a realzar el grado de confianza de los usuarios, que no son los responsables de los resultados de la evaluación.

•Los resultados son la información que resulta de la aplicación de los criterios (IFAC, 2006).

De acuerdo con el Marco de Referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento, existen dos tipos de compromisos que un profesional puede realizar:

•Compromiso de Aseguramiento Razonable, cuyo objetivo es reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo, como fundamento para expresar una conclusión en forma positiva.

•Compromiso de Aseguramiento Limitado, tiene como objetivo reducir el riesgo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias, pero el riesgo es mayor que para un compromiso de aseguramiento razonable, como fundamento para expresar una conclusión en forma negativa (IFAC, 2006).

Aseguramiento

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El CNIAA es un Concejo creado por el IFAC.

Los miembros del CNIAA comprenden 18 personas designadas por el IFAC.

Las sesiones del CNIAA para discutir el desarrollo de Normas Internacionales

y aprobar la emisión de las mismas, así como las Declaraciones sobre

Prácticas son abiertas al público.

Concejo de Normas de Auditoría y Aseguramiento

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Las NIA’s se aplicarán en las auditorías de información financiera histórica.

Las NICR’s se aplicarán en los compromisos de revisión de información financiera histórica.

Las NICA’s se aplicarán a los compromisos de aseguramiento que tengan relación con otros temas que no sean información financiera histórica.

Las NISA’s se aplicarán a los compromisos de compilación, compromisos para aplicar procedimientos previamente convenidos y otros compromisos afines según lo especifique el CNIAA.

Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por el CNIAA

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Las NIA’s, NICR’s, NICA’s y NISA’s son llamadas colectivamente las Normas sobre Compromisos del CNIAA.

Las NICC’s se aplicarán a todos los servicios que encajan dentro de las Normas sobre Compromisos del CNIAA.

Las Normas del CNIAA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con las guías correspondientes de carácter explicativo y otros materiales.

La naturaleza de las normas del CNIAA requieren que los profesionales en ejercicio, ejerzan su juicio profesional al aplicarlas.

Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por el CNIAA

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Las DIPA’s son emitidas para proporcionar guía interpretativa y asistencia

práctica a los profesionales en ejercicio sobre la implantación de las NIA’s y

para promocionar las buenas prácticas.

Las DIPCR’s, DIPCA’s y las DIPCSA’s se emiten para servir al mismo

propósito de implantación de las NICR’s, NICA’s y NISA’s, respectivamente.

Autoridad de las Declaraciones sobre prácticas emitidas por el CNIAA

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Otros documentos, por ejemplo los documentos de discusión son publicados

para promover la discusión y el debate sobre auditoría, aseguramiento,

servicios afines y temas de control de calidad que afecten la profesión

contable, presentan hallazgos y describen asuntos de interés.

Estos documentos no establecen ningún principio básico y procedimiento

esencial que se deba según para los compromisos de auditoría, aseguramiento

y servicios afines.

Otros documentos publicados por el CNIAA

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1. AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

• NIAs 100 - 999 Normas Internacionales de Auditoría.

• DIPAs 1000 – 1999 Declaraciones Internacionales Sobre Practicas de

Auditoría.

• NICRs 2000 – 2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de

Revisión.

• DIPCRs 2700 – 2999 Reservada para Declaraciones Internacionales Sobre

Prácticas para Compromisos.

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2. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON

AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

HISTÓRICA.

• NICAs 3000 – 3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de

Aseguramiento.

• DIPCAs 3700 – 3999 Reservada para Declaraciones Internacionales

sobre Prácticas para Compromisos de Aseguramiento.

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3. SERVICIOS AFINES.

•NISAs 4000 – 4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines.

•DIPSAs 4700 – 4999 Reservada para Declaraciones Internacionales

sobre Prácticas para Servicios Afines.

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LAS NIAs Las Normas Internacionales de

Auditoría y Servicios Relacionados - NIAs se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de operación del Consejo de Normas Internacionales

de Auditoría y Aseguramiento CNIAA el cual es un Comité permanente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

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LAS NIAs

Estas NIAs se orientan a mejorar el grado de uniformidad de las practicas de auditoría y los servicios relacionados en todo el mundo, contienen principios básicos y requisitos formales que debe cumplir todo auditor independiente.

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LAS NIAs En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la Federación de

Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de Decanos mediante Resolución del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican en:

100-199 Temas Introductorios

200-299 Principios Generales y Responsabilidades

300-499 Evaluación de Riesgos y respuesta a los Riesgos Evaluados.

500-599 Evidencia de Auditoría

600-699 Uso del Trabajo de Otros

700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría

800-899 Áreas Especializadas

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200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 Objetivos y Principios Generales que rigen la auditoría a los estados financieros

210 Términos de los compromisos de auditoría

220 Control de Calidad para las auditorías de Información Financiera Histórica

230 Documentación

230R Documentación de Auditoría

240 Responsabilidades del auditor al considerar el fraude en una auditoría de estados financieros

250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en la auditoria de estados financieros

260 Comunicación de asuntos de auditoria a aquellos con jerarquía plena de la entidad

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300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS

RIESGOS EVALUADOS.

300 Planeamiento en una Auditoría de Estados Financieros

310 Conocimiento del Negocio ®

315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos

320 Materialidad en la auditoría

330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados

400 Evaluación de riesgos y control interno ®

401 auditoria en un ambiente de SIC ®

402 Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicios

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500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

500 Evidencia de auditoría ®

500 Evidencia de Auditoría

501 Evidencia de auditoria - consideraciones adicionales para partidas especificas

505 Confirmaciones externas

510 Compromisos Trabajos iniciales – Balances de Apertura

520 Procedimientos analíticos

530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas

540 Auditoría a estimaciones contables

545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable

550 Partes vinculadas

560 Hechos Posteriores

570 Empresa en Marcha

580 Representaciones de la administración

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600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

600 Utilización del trabajo de otro auditor

610 Consideraciones al trabajo de auditoria interna

620 Utilización del trabajo de un experto

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Page 43: Nagas Aseguramiento Nias Uncp

700-799 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA

700 El dictamen del auditor sobre estados financieros

700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de estados financieros para propósitos generales.

701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

710 Comparativos

720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

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Page 44: Nagas Aseguramiento Nias Uncp

800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

800 Dictamen del auditor sobre compromisos de

auditoría con fines especiales

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