Montrone 1

DIPLOMADO EN DERECHO TRIBUTARIO CON MENCIÓN EN POLÍTICA FISCAL

Dr. Miguel Ángel Montrone LavínDr. Miguel Ángel Montrone Lavín

PRIMER MODULOINTRODUCCION AL

DERECHO TRIBUTARIO

PARTE GENERAL

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL CONTEXTOLA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL CONTEXTO EMPRESARIAL PERUANO EMPRESARIAL PERUANO

Temario

Derecho Tributario y Tributo • Elementos del tributo• Hipótesis de Incidencia tributaria• La responsabilidad solidaria• Sujetos de retención y percepción• El domicilio fiscal, domiciliado, no domiciliado.• Obligación tributaria sustancial y formal. • La Relación jurídico – tributaria. • Prelación de la deuda tributaria. • Extinción de la obligación tributaria. • Deudas de cobranza dudosa o • Recuperación onerosa. • La prescripción, plazos, interrupción y suspensión.

TRIBUNAL CONSTITUCIONALTRIBUNAL CONSTITUCIONAL

CONTRALORÍA

J. N. E.DEF. DELPUEBLO

ORGANISMOSAUTÓNOMOS

ESTRUCTURA POLESTRUCTURA POLÍÍTICATICA

DIVISIDIVISIÓÓN DE “FUNCIONES / PODERES”N DE “FUNCIONES / PODERES”

FUNCIÓN/FUNCIÓN/PODERPODER

EJECUTIVAEJECUTIVA


JUDICIALJUDICIAL


LEGISLATIVOLEGISLATIVO

FUENTE DEL TRIBUTO

“Nullum Tributum

Sine Lege praevia”

De acuerdo a lo señalado en la Norma III del Código Tributario, son:

• Las normas constitucionales• Los tratados internacionales, debidamente

ratificados.• Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.• Las normas reglamentarias.• La jurisprudencia.• Las resoluciones, de carácter general, emitidas por la

Administración Tributaria.• La doctrina.

FUENTES DEL DERECHO FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOTRIBUTARIO

UBICACIÓN EN EL UBICACIÓN EN EL CAMPO DEL DERECHOCAMPO DEL DERECHO

DERECHO

DERECHO PÚBLICO

DERECHO FINANCIERO

DERECHO TRIBUTARIO

DEFINICIÓNDEFINICIÓNRama autónoma del Derecho Financiero

N. Jurídicas Jurisprudencia

Doctrina Principios

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

integrada

regula

DIVISIÓN DEL DERECHO DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO

GENERAL

DERECHO TRIBUTARIO

ESPECIAL

DERECHO TRIBUTARIO

PROCEDIMENTAL

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

DERECHO TRIBUTARIOF

ORMAL

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

DERECHO PENALTRIBUTARIO

1.1 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

1.2 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Conjunto de normas jurídicas que regulan la Obligación Económica Tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, generada por la verificación del hecho generador imponible previsto en la ley.

Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad administrativa para asegurar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Formales.

Se regulan los aspectos mensurables del tributo ( Da forma o delimita la Obligación Tributaria)

1. DERECHO TRIBUTARIO GENERAL:



-D° Constitucional Tributario.-D° Internacional tributario.-D° Administrativo Tributario.-D° Penal Tributario:

*Administrativo.*Jurisdiccional.

-D° Procedimental Tributario.

Es la parte del Derecho Tributario que disciplina los procesos existentes entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la Obligación Tributaria, sean éstas por la aplicación de una norma material o formal.

Ej. Proceso Contencioso Tributario - D° Procedimental Tributario.

2. DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL:

3. DERECHO PROCESAL

TRIBUTARIO:

• Conjunto de normas Conjunto de normas que limitan el Poder que limitan el Poder Tributario.Tributario.

• Constituye el marcoConstituye el marcode la Actividad de la Actividad Impositiva.Impositiva.Ej. Principio de Ej. Principio de legalidad, capacidad legalidad, capacidad contributiva.contributiva.

DERECHO CONSTITUCIONAL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIOTRIBUTARIO

Conjunto de Conjunto de normas que rigen normas que rigen las relaciones las relaciones entre los Estados entre los Estados para delimitar sus para delimitar sus soberanías, evitar soberanías, evitar la doble la doble tributación y la tributación y la evasión tributaria.evasión tributaria.

Ej. UE, CAN, Ej. UE, CAN,

MERCOSUR.MERCOSUR.

DERECHO INTERNACIONAL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIOTRIBUTARIO

Conjunto de normas que tienen

por objeto el análisis de los delitos tributarios

y sus correspondientessanciones penales.

Ej. Defraudación Tributaria

Contrabando, etc.

DERECHO PENAL TRIBUTARIODERECHO PENAL TRIBUTARIO

D.D.

AADDMMIINNIIS.S.

D.D.

CCOOMMEERRCCIIAALL

D.D.

AAGGRRAARRIIOO

D.D.

TTRRAANNSSPPOORRT.T.

D.D.

MMIINNEERROO

D.D.

PPRROOCCEESSAALL

OOTTRROOSS

DD..

LLAABBOORRAALL

DERECHO DERECHO CIVIL - JUS GENTIUMCIVIL - JUS GENTIUMDERECHO DERECHO CIVIL - JUS GENTIUMCIVIL - JUS GENTIUMDERECHO CONSTITUCIONALDERECHO CONSTITUCIONAL

ESTRUCTURA ESTRUCTURA JURÍDICAJURÍDICA

LA RELACIÓN JURÍDICALA RELACIÓN JURÍDICA

TRIBUTARIATRIBUTARIADerecho Público(COACTIVA)

TRIBUTARIATRIBUTARIADerecho Público(COACTIVA)

CIVILCIVILDerecho Privado


SUJETO“A”

SUJETO“B”

SUJETO ACTIVO(Cautelante)

SUJETO PASIVO(obligado)

(VERTICAL)(HORIZONTAL)

IV.- LA RELACIÓN TRIBUTARlAIV.- LA RELACIÓN TRIBUTARlA

LA RELACIÓN Y LA OBLIGACIÓN LA RELACIÓN Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARlAS TRIBUTARlAS

• LA LA “RELACIÓN – DEBER”“RELACIÓN – DEBER” : :

(VINCULACIÓN SUBJETIVA) (VINCULACIÓN SUBJETIVA)

• LALA “ “RELACIÓN – OBLIGACIÓN”RELACIÓN – OBLIGACIÓN”::

(VINCULACIÓN OBJETIVA) (VINCULACIÓN OBJETIVA)

EL TRIBUTO

LA ADMINISTRACION

Acepción gramatical:

Aquello que se tributa u ofrece como prueba de agradecimiento

o admiración.

(Real Academia Española)

Acepción jurídica: Vínculo jurídico ex- lege

“Prestación pecuniaria”

EL TRIBUTO: ACEPCIONES

EL TRIBUTO: DEFINICIÓN “El VINCULO JURÍDICO que liga al

HOMBRE con el ESTADO y que, de coincidir el HECHO GENERADOR-IMPONIBLE en su accionar, con

la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida en LA LEY, se va a convertir en una OBLIGACIÓN

SUSTANTIVA de carácter pecuniario (susceptible de generar una deuda), que debe entregarse al Estado para que éste pueda

disponer de los RECURSOS NECESARIOS que le permitan el CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales, equilibrar la

economía y generar una mejor REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y,

que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.”

( Rubén D. Sanabria Ortiz)

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTOELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO(Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)

E. JURÍDICO: E. JURÍDICO: E. PERSONAL:E. PERSONAL:

E. MATERIAL:E. MATERIAL:

E. E. TEMPORALTEMPORAL::

E. MENSURABLEE. MENSURABLE

- Ley- Ley

- Acreedor- Acreedor

- Deudor- Deudor

- Materia ImponibleMateria Imponible

- Hecho generador imponible- Hecho generador imponible

- - InmediatoInmediato

- Periódico- Periódico

-Cuantía, alícuota o porcentaje Cuantía, alícuota o porcentaje - Base imponible- Base imponible

E. ESPACIAL:E. ESPACIAL: - - JurisdicciónJurisdicción

CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTOS TRIBUTOS VINCULADOS:VINCULADOS:

Relación entre hecho Relación entre hecho imponible y actividad imponible y actividad

estatalestatal

TRIBUTOS TRIBUTOS NONO VINCULADOS:VINCULADOS:NO Relación entre hecho NO Relación entre hecho

imponible y actividad imponible y actividad estatalestatal

TASASTASAS

CONTRIBUCIONESCONTRIBUCIONES

IMPUESTOSIMPUESTOS

Gerardo Ataliba en su Obra “Hipótesis Gerardo Ataliba en su Obra “Hipótesis de Incidencia Tributaria”de Incidencia Tributaria”

CLASIFICACICLASIFICACIÓÓN LEGAL DE N LEGAL DE LOS TRIBUTOSLOS TRIBUTOS

Norma II del T.P. del C.T.Norma II del T.P. del C.T.

TRIBUTOTRIBUTO

ImpuestosImpuestos TasasTasas ContribucionesContribuciones

TASASTASAS

ArbitrioArbitrioss

Derechos Derechos

LicenciaLicenciass OtrasOtras

FORMAS DE CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS

OTRAS CONTRIBUCIONES: • SENATI• SENCICO• SUPERVISIÓN • Y CONTROL

LAS DENOMINADAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES(según Pedro FloresPolo: Exanciones)

CONTRIBUCIONES

LA LA CCONTRIBUCIONTRIBUCIÓÓN DE N DE MMEJORASEJORAS

ObligaciónObligaciónPecuniariaPecuniaria

Impuesta porImpuesta porel Estadoel Estado

Propietarios dePropietarios deInmueblesInmuebles

ExperimentanExperimentanVentajasVentajas

ConstrucciónConstrucciónObra PúblicaObra Pública(uso cómún)(uso cómún)

CONTRIBUCIÓN PARAFISCALCONTRIBUCIÓN PARAFISCAL

PrestaciónPrestaciónExigidaExigida

CoactivamenteCoactivamente

OrganismoOrganismoEspecialEspecial

FinanciaciónFinanciaciónAutomáticaAutomática

FinesFines

SocialesSociales EconómicosEconómicos

EL PEAJEEL PEAJE Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.Tributo exigido a los usuarios de una obra vial. Por el beneficio obtenido por su uso.Por el beneficio obtenido por su uso. Finalidad: amortizar los gastos de construcción, Finalidad: amortizar los gastos de construcción,

mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.mantenimiento y servicios especiales de dicha obra. Vía de comunicación de características especiales.Vía de comunicación de características especiales. Vías de comunicación alternativa.Vías de comunicación alternativa. Caso peruano: - Peaje : EMAPE..Caso peruano: - Peaje : EMAPE..

- Peaje : Concesionarios.- Peaje : Concesionarios.

- Peaje : MTC- Peaje : MTC

TTRIBUTOS ESPECIALES:RIBUTOS ESPECIALES:

ARANCEL ADUANEROARANCEL ADUANERO

• Grava la importación Grava la importación (ingreso de mercancías (ingreso de mercancías al interior procedentes al interior procedentes de un país extranjero)de un país extranjero)

• Puede ser derechos ad Puede ser derechos ad valorem o derechos valorem o derechos específicos.específicos.

TTRIBUTOS ESPECIALES:RIBUTOS ESPECIALES:

PRESIÓN TRIBUTARIA :PRESIÓN TRIBUTARIA :Relación existente entre el total de

Tributos que soporta una persona, sector o una nación y la cantidad de renta de que

disponen.

INDIVIDUAL SECTORIAL NACIONAL

= =

PRESIÓN TRIBUTARIAPRESIÓN TRIBUTARIA

LEGISLACION POSITIVALEGISLACION POSITIVA

CONSTITUCIONCONSTITUCION

PODERPODERTRIBUTARIOTRIBUTARIO

PRINCIPIOS TRIBUTARIOSPRINCIPIOS TRIBUTARIOS

CODIGO Y LEYES TRIBUTARIASCODIGO Y LEYES TRIBUTARIAS

LEGALIDAD

PUBLICIDAD

NOCONFISCATORIEDAD

EQUIDAD

CERTEZA

ECONOMIA EN RECAUDACION

NO PRIVILEGIOPERSONAL

JUSTICIAREDISTRIBUTIVA

LÍMITES AL PODER TRIBUTARIOLÍMITES AL PODER TRIBUTARIO

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

• Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración Tributaria.

• La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria.

• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

• Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Código Tributario.

SERVICIOSSERVICIOSPÚBLICOSPÚBLICOS

¿Que debe garantizarEl Estado?

DEFENSA

NACIONAL SEGURIDADINTERNASALUD

EDUCACIÓN

JUSTICIA

ORDENPÚBLICO

VIALIDAD

OTROSSERVICIOSPUBLICOS

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADOACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

VIGENCIA DE LA LEY VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA:TRIBUTARIA:

En el tiempo:• Rige desde el día siguiente de su publicación en “El

Peruano”, salvo disposición contraria de la propia ley.• La ley referida a Tributos de periodicidad anual rige

desde el 1 de enero del siguiente año calendario.• Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley

reglamentada. • La ley tributaria es irretroactiva.• En materia penal tributaria rige la retroactividad

benigna. (Art. 103 de la C.P.)

Norma X del T.P.

En el espacio:

VIGENCIA DE LA LEY VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA:TRIBUTARIA:

La ley tributaria es obligatoria para todas las personas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú.

También, están sometidas las personas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país. Norma XI del

T.P.

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.luventicus.org/articulos/04JyE008/index.gif&imgrefurl=http://www.luventicus.org/articulos/04JyE008/&h=846&w=597&sz=19&tbnid=zTDKppc-hg8J:&tbnh=143&tbnw=101&hl=es&start=6&prev=/images%3Fq%3Dmapa%2Bdel%2BPer%25C3%25BA%26hl%3Des%26lr%3D%26sa%3DG

DOMICILIO Y RESIDENCIA

• DOMICILIO

Punto de referencia geográfico, fijado dentro del territorio nacional.

• RESIDENCIA

Se trata de una situación, status jurídico que nos otorga el Estado.

Es el punto de referencia geográfico, fijado dentro del territorio nacional, para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de señalar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios.

Definición:

Domicilio Fiscal:

La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal:

a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda al lugar donde el contribuyente realiza sus actividades.

b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal declarado.

c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una

zona de difícil acceso para las verificaciones por parte de la SUNAT.

Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de la administración tributaria:

R.S.096-96/SUNAT

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario:

a) El de su permanencia habitual. Se presume cuando existe permanencia en un lugar mayor a 6 meses.

b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.

Presunción de domicilio fiscal de personas naturales:

Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario:

a) El lugar de dirección o administración efectiva.b) El lugar donde se encuentra el centro principal de

su actividad.c) El lugar donde se encuentren los bienes

relacionados con la generación de obligaciones tributarias.

d) El domicilio fiscal de su representante legal.

Presunción de domicilio fiscal de personas jurídicas:

Un dato especial:

La Administración Tributaria podrá establecer de oficio el domicilio fiscal en dos casos:

1. Cuando las personas obligadas a fijar su domicilio fiscal no lo hagan.

2. Cuando la Administración Tributaria haya requerido el cambio del domicilio fiscal y hubiere transcurrido (2) días de la notificación sin que el deudor tributario haya modificado su domicilio fiscal.

* En ambos casos el domicilio se fijará teniendo en cuenta los supuestos de presunción de

domicilio fiscal.

TEMA 4: HIPOTESIS DE INCIDENCIA

ASPECTOSASPECTOS

MATERIALMATERIAL¿Qué grava?¿Qué grava?

Describe el hechoDescribe el hecho

ESPACIALESPACIAL¿Dónde se grava?¿Dónde se grava?

Lugar del territorioLugar del territorio

TEMPORALTEMPORAL ¿¿Cuándo naceCuándo nace la obligación? la obligación? Periodo de tiempoPeriodo de tiempo

PERSONALPERSONAL ¿Quién está Gravado?¿Quién está Gravado?SujetosSujetos

MENSURABLEMENSURABLE ¿Cuánto es el impuesto?¿Cuánto es el impuesto?Base imponible y alícuotaBase imponible y alícuota

LA RELACIÓN JURÍDICALA RELACIÓN JURÍDICA

TRIBUTARIATRIBUTARIADerecho Público

(COACTIVA)

TRIBUTARIATRIBUTARIADerecho Público

(COACTIVA)



SUJETO“A”

SUJETO“B”

(HORIZONTAL)

SUJETO ACTIVO(Cautelante)

SUJETO PASIVO(obligado)

(VERTICAL)23/29

AUTORIDAD

JUDICIAL

La Relación Tributaria:Definición

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

HECHO GENERADOR IMPONIBLE

OBLIGACIÓN TRIBUTARIAOBLIGACIÓN TRIBUTARIA(Relación Obligación)(Relación Obligación)

DEBER TRIBUTARIO DEBER TRIBUTARIO (Relación Deber)(Relación Deber)

1. DE NATURALEZA LEGAL.

2. DE DERECHO PÚBLICO.

3. EXIGIBLE COACTIVAMENETE.

La Relación ”Obligación” Tributaria:

Características

1. SUJETO ACTIVO (cautelante)

2. SUJETO PASIVO (obligado)

3. OBJETO: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Elementos de la Relación Tributaria:

1. SUJETO ACTIVO

(ACREEDOR TRIBUTARIO)

Entidades Públicas de Derecho Privado con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne la calidad de acreedores, expresamente.

Ej. SENATI, SENCICO

GOBIERNO CENTRAL

GOBIERNO REGIONAL

GOBIERNO LOCAL


2. SUJETO PASIVO

(DEUDOR TRIBUTARIO)

CONTRIBUYENTE

Es aquél que realiza o, respecto del cual, se produce el hecho generador de la obligación tributaria descrita en la ley.

RESPONSABLE

Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir con la obligación atribuida a éste.

*Puede ser Originaria o Derivada.


ERC

B

P

IR

IEN

RE

T

RE

(2) (2)

(3) (3)

DAR(1)

HACER (3)

NO

HA

CE

R

CO

NSE

NT

IR

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOSOBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOSCONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROSCONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROS

(1) OBLIGACION SUBSTANCIAL: CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES(2) OBLIGACION SUBSTANCIAL: - SUJETO OBLIGADO DE HECHO ( percutidos)

- SUJETO DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN (3) OBLIGACIONES FORMALES : TODOS LOS SUJETOS PASIVOS

(INCLUSIVE LOS TERCEROS)(4) OTRAS OBLIGACIONES : LOS SUJETOS QUE PAGAN DETERMINADAS

OPEREACIONES DEBEN DETRAER

RELACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBJETO

OBJETO

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

PRESTACIÓN

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Generalidades

La doctrina distingue dos clases de obligaciones tributarias. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANCIALES

(PRINCIPALES):DAR/PERCIBIR/RETENER.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES(ACCESORIAS):HACERNO HACERCONSENTIR

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Clasificación:

Todo tributo comprende una obligación tributaria; pero no toda obligación tributaria

deviene en un tributo.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Arts. 1° y 2° C.T.

Cuando se realiza el hecho generador imponible previsto en la ley como

hipótesis de incidencia tributaria y se genera la Obligación Tributaria.

•NACENACE

Vínculo de derecho público entre el acreedor y el deudor tributario, establecido

por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible

coactivamente.

•DEFINICIÓN:DEFINICIÓN:

•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Agente deRetención oPercepción

ACREEDOR


Responsable

CONTRIBUYENTE

• Aquel en favor del cual se realiza la Aquel en favor del cual se realiza la prestación:prestación:– Gobierno Central.Gobierno Central.– Gobiernos RegionalesGobiernos Regionales– Gobiernos Locales Gobiernos Locales – Entidades de Derecho Público Entidades de Derecho Público

(Senati, Sencico)(Senati, Sencico)

Art 4° C.T.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Acreedor Tributario:

• Persona obligada al cumplimiento de la Persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o prestación tributaria como contribuyente o responsable.responsable.

• CONTRIBUYENTE: CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o Aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho respecto del cual se produce el hecho generador (Art. 8°).generador (Art. 8°).

• RESPONSABLE:RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).debe cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).

Deudor Tributario:

Art. 7° C. T.


Agentes de Retención y Percepción:

• RETENER:RETENER: DescontarDescontar,, de un pago de un pago,, el importe de una el importe de una deuda tributaria.deuda tributaria.

• PERCIBIR:PERCIBIR: RecibirRecibir el pago de un crédito más el el pago de un crédito más el importe de la deuda tributaria.importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:Los agentes de retención y percepción son:

- Terceros en la relación tributaria.- Terceros en la relación tributaria.

- Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, - Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, pero por disposición legal intervienen en el pero por disposición legal intervienen en el cumplimiento de la prestación económica.cumplimiento de la prestación económica.

- Dependiendo el caso, pueden devenir en - Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o sustitutos. responsables solidarios o sustitutos.


Art. 10° C. T.

La “Obligación Tributaria” es un concepto amplio. Puede tratarse de: Obligaciones Sustanciales y Obligaciones Formales.

Todo tributo comprende una obligación tributaria; pero no toda obligación tributaria deviene en un tributo.

3. Objeto: la Obligación Tributaria

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Por la determinación se declara la realización del hecho generador de la Obligación Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía del Tributo.

Puede realizarse de dos maneras:

Por el Deudor tributario (autodeterminación)

Por la Administración Tributaria

Arts. 59° y 60° C. T.


Mediante la presentación Mediante la presentación de formularios físicos o de formularios físicos o virtuales.virtuales.* Sobre Base Cierta* Sobre Base Cierta

Mediante Resolución de Mediante Resolución de Determinación u Orden de Determinación u Orden de Pago. Pago. * Sobre Base cierta o Base * Sobre Base cierta o Base presunta.presunta.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación tributaria.

La Obligación Tributaria es exigible:

• Determinación a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o reglamento).

- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.


EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

• Determinación a cargo de la Administración Tributaria

– Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que contenga la resolución de determinación.

– A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente al de su notificación.

Art. 3° del C. T.


LA DEUDA TRIBUTARIA:

Es el monto (constituido por el tributo, multas e intereses), cuyo pago constituye obligación tributaria exigible (deuda insoluta).

Los intereses comprenden:1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo (desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se cometió la infracción o desde la fecha en que fue detectada por la Administración hasta su pago); y,

3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.


Prelación implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley establece que unos créditos excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales2. Aportaciones a ONP o EPS 3. Derecho de los alimentistas. 4. Hipoteca u otro derecho real inscrito5. Créditos Tributarios.

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:


Art. 6 del C. T.

• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. * En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

• Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la Administración Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C. T.


TRANSMISIÓN DE LA TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

PAGO

COMPENSACIÓN

CONDONACIÓN

CONSOLIDACIÓN

Resolución de la Administración sobre deudas de cobranza

dudosa/recuperación onerosa

Otros establecidos por leyes especiales

Art. 27° del C. T.


EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SUSTANCIAL

• Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones de cobranza coactiva, sin haber logrado su pago.

• Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento concursal, deudas restantes luego de liquidación de bienes del titular fallecido.

DEUDAS DE COBRANZADEUDAS DE COBRANZADUDOSA DUDOSA

Art. 27° C.TD.S. N° 022-2000-EF


• Deudas cuya gestión de cobranza pueda resultar más cara que el monto a cobrar.

• Saldo de deuda no mayor a S/. 165.00 (5% UIT). (R. S. 074-2000/Sunat)

• Antes: Emitir un valor por cada deuda tributaria.

• Hoy: Se pueden acumular en un solo valor varias deudas pequeñas (Art. 80°)


Art. 27° C.TD.S. N° 022-2000-EF

DEUDAS DE RECUPERACIÓNDEUDAS DE RECUPERACIÓNONEROSAONEROSA

PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:


Se presentó la DD.JJ. 4 años

No se presentó la DD.JJ. 6 años

Tributos retenidos o percibidos 10 años

Compensación y Devolución 4 años

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

La prescripción No extingue la Obligación Tributaria

Interrupción de la prescripción:

•La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

•Supuestos de Interrupción :–Por la notificación de la Resolución de determinación o de multa.

–Por reconocimiento expreso de la obligación por parte del deudor tributario.

–Por el pago parcial de la deuda.

–Por solicitud de fraccionamiento de la deuda.


PRESCRIPCIÓN PRESCRIPCIÓN

Art. 45° C. T.

•Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una circunstancia legalmente establecida en el C.T.

•Supuestos de Suspensión :

–Durante la tramitación de las reclamaciones y apelaciones.

–Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema de la República, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.


PRESCRIPCIÓN PRESCRIPCIÓN

Suspensión de la prescripción :Suspensión de la prescripción :

Art. 46° C. T.

• HACER: – Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos

formales legalmente establecidos.

• NO HACER: – No destruir los libros, registros y sistemas computarizados

mientras el tributo no esté prescrito.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:

• Llevar los libros de contabilidad, Llevar los libros de contabilidad, registros y sistemas computarizados, registros y sistemas computarizados, de ser el caso.de ser el caso.

CONSENTIR:Facilitar la labor de fiscalización que Facilitar la labor de fiscalización que realice la Administración Tributaria.realice la Administración Tributaria.

A. Responsabilidad por causa originaria.

A.1. Responsabilidad Solidaria.

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.

B. Responsabilidad por causa derivada.

B.1. Responsabilidad Sucesoria

Responsabilidad tributaria:

A.1. Responsabilidad Solidaria.Se da cuando un tercero asume la Obligación Tributaria al lado del contribuyente, por estar en relación con los actos que dan nacimiento a la misma; por razón de su actividad, función o posición contractual.

Ej. Los representantes legales de personas jurídicas, los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o percepción.


Arts. 16°, 17°, 18° y 19° del C.T.

A. Responsabilidad por causa originaria.

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.Se da cuando un tercero ocupa el lugar del contribuyente en la Relación Tributaria. El sustituto reemplaza al contribuyente y es el único obligado frente al acreedor.

Ej. Los agentes de retención o percepción, una vez efectuada la retención o percepción. Los agentes pasan a ser los únicos responsables ante la Administración Tributaria


Arts. 18° num. 2° del C.T.

B. Responsabilidad por causa derivada.

B.1.Responsabilidad Sucesoria.

Se da cuando un tercero se encuentra obligado al cumplimiento de una prestación en defecto del contribuyente. Es necesario que el acreedor se dirija primero contra el contribuyente y, si éste no satisface su crédito, deberá dirigirse contra el sustituto.

Ej. Los herederos y legatarios, hasta el límite de lo que reciban; los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades, hasta el límite del valor de dichos bienes.


Arts. 17° num. 1°, 2° y 3° del C.T.

INAFECTACIÓN, EXONERACIÓN Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS (Cuadro

General)

Exoneración

Inafectación

Beneficios Tributarios

INAFECTACIÓNINAFECTACIÓN• Denominaciones diversas:

- No sujeción (España)- Ininclusión (Uruguay)- No causación (Colombia)

• Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho acaecido en la norma, por ausencia de cualquiera de los elementos que lo conforman.

• Puede ser: Objetiva (bienes) o Subjetiva (personas)

EXONERACIÓN (EXENCIONES)EXONERACIÓN (EXENCIONES)

TEORÍAS DE EXONERACIÓN

1. TEORÍA DE LA DISPENSA DE PAGO:

2. TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE:

HECHO IMPONIBLE

Obligación Tributaria

No pago por norma

exoneratoria

HECHO IMPONIBL

E

No hay Obligación Tributaria

Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)

BENEFICIOS TRIBUTARIOSBENEFICIOS TRIBUTARIOS

Beneficios Tributarios

Cuantitativamente parcialEj. Inversión en la Amazonía: Tasa I.R: 5%

Temporalmente parcialEj. No pago del I.R. por desastre natural

Reintegros TributariosEj. Drawback

INMUNIDAD TRIBUTARIAINMUNIDAD TRIBUTARIA• La inmunidad es una forma especial de no

incidencia cuando ésta se encuentra establecida por la propia Constitución Política.

• En ausencia de norma constitucional existiría la aptitud potencial de estar sujeto a los tributos que instituya el legislador.

• Ej. el Art. 19 de la C.P. establece inmunidad para las universidades, institutos superiores y demás centros educativos con respecto a todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

DEFINICIÓN:

Son contratos de derecho civil a través de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantías contenidas en dichos convenios, absteniéndose de utilizar su “JUS TRIBUTUM”, en el futuro, con respecto a lo pactado.

*Los convenios de estabilidad tributaria tienen la naturaleza de contratos leyes (Art. 1537 C.C.)

FINALIDAD:

Mediante estos convenios, el Estado se compromete a mantener invariable el régimen tributario vigente a la fecha de la suscripción del convenio.

FUNDAMENTO DE POLÍTICA ECONÓMICA:

Necesidad de crear alicientes para la inversión interna y externa.

CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIACONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA

RÉGIMEN LEGAL:

– CONVENIOS SUSCRITOS AL AMPARO DE LOS DECRETOS LEGISLATIVOS N°s. 662 y 757:

Estabilidad Tributaria (- amplia: SÓLO IMPUESTO A LA RENTA) a todos los titulares de inversiones en el país y a la empresa receptora de inversión, sean nacionales o extranjeras.

– CONVENIOS SUSCRITOS AL AMPARO DE LEYES SECTORIALES:

• Decreto Supremo 014-92-EM: T.U.O. de la Ley General de Minería.

• Ley 26221: Ley Orgánica de Hidrocarburos.

• Ley 23407: Ley General de Industrias.

Estabilidad Tributaria (+ amplia: LA TOTALIDAD DE TRIBUTOS Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS) según la actividad económica de que se trate.

CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIACONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA

Efectos de la violación de los Efectos de la violación de los límites de la Potestad límites de la Potestad

TributariaTributaria

Norma tributaria viola

Principios Tributarios

Declaración de Inconstitucionalidad (efectos retroactivos)

Sentencia del TC recaída en Sentencia del TC recaída en el Exp. N° 033-2004-AI/TC el Exp. N° 033-2004-AI/TC (28.11.2004), que declaró (28.11.2004), que declaró inconstitucional el Anticipo inconstitucional el Anticipo Adicional del Impuesto a la Adicional del Impuesto a la

RentaRenta

GÉNESIS DEL TRIBUTOGÉNESIS DEL TRIBUTO

TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:

POSIBILIDAD COACTIVA”

TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:

POSIBILIDAD COACTIVA”

RELACIÓNOBLIGACIÓN

- CONTRIBUCIONES

- TASASTRIBUTOS

VINCULADOS :

- REAL

DIRECTO

INDIRECTO- PERSONAL

IMPUESTOTRIBUTO NO VINCULADO:LEY LEY

TRIBUTARIATRIBUTARIAHIPÓTESISHIPÓTESIS

TRIBUTO = RELACIÓN DEBERTRIBUTO = RELACIÓN DEBER

OTROS

PAGO

EXTINCION

FORMALES

- HACER- NO HACER- CONSENTIR

ECONOMICAS(Sustanciales)

- DAR- RETENER- PERCIBIR

DEUDA

OBLIGACIONES• MATERIALMATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE- MATERIA IMPONIBLE

ELEMENTOS ESPECIFICOS

• PERSONALPERSONAL :- ACREEDOR- DEUDOR

• TEMPORATEMPORAL :- INMEDIATO- PERIODICO

MONTO, BASE IMPONIBLEALICUOTA O PORCENTAJE• CUANTIACUANTIA :

- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL

FACULTADES DE LA ADMINSTRACIÓN TRIBUTARIA

Facultad Sancionadora

Facultad de Recaudación

Facultad de Fiscalización

Facultad Resolutoria

Facultad de Determinación

FACULTAD DE RECAUDACIÓN

• Es función de la Administración Tributaria cobrar o percibir los tributos.

• Puede efectuarlo en forma:Directa: La propia A.T.Indirecta: Pone en marcha el Sistema

de Recaudación Bancaria, mediante el cual los Bancos reciben la declaración y pago de las deudas tributarias (convenios celebrados con entidades bancarias) Art. 55 C.T.

FACULTAD DE DETERMINACIÓN• La Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor

tributario la existencia de crédito o deuda tributaria.• Mediante la emisión de Resoluciones de Determinación,

Multa u Órdenes de Pago.

Resolución de Determinación:• Es la liquidación e imputación de una deuda tributaria.

• puede ser discutida en cuanto a su existencia.

• No es un mandato.

• es reclamable dentro de los 20 díasOrden de Pago:

• Es el requerimiento de pago de una deuda existente.• Es un mandato. • Se requiere pago previo para reclamar.

Art. 59 C.T.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Esta función incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Se ejerce en forma discrecional. Entre los principales programas de

fiscalización puede mencionarse el COA (confrontación de operaciones autodeclaradas), el Débito-Crédito, Control Movil, etc.

Art. 62 C.T.

• Se refiere a las obligaciones que implican un comportamiento activo por parte de la A.T. Por ej. La actualización de las deudas tributarias, la elaboración de proyectos de normas tributarias de su competencia, etc.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIONES DE HACER

OBLIGACIONES DE NO HACER La Administración Tributaria no podrá

excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles, cívicos y políticos del contribuyentes (Por ej. La Reserva Tributaria)

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIONES DE SOPORTAR

Se refiere a la función orientadora, información verbal, educación y asistencia al contribuyente.

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://members.aol.com/rmoeuradot/200x200/reg/R1-1.gif&imgrefurl=http://members.aol.com/rcmoeur/r1.html&h=200&w=200&sz=3&tbnid=RFixMETn7-sJ:&tbnh=99&tbnw=99&hl=es&start=3&prev=/images%3Fq%3DSTOP%26hl%3Des%26lr%3D

TITULO PRELIMINAR NORMA I Contenido NORMA II Ámbito de aplicación NORMA III Fuentes del Derecho Tributario NORMA IV Principio de Legalidad- Reserva de la Ley NORMA V Ley de Presupuesto y Créditos suplementarios NORMA VI Modificación y Derogación de normas tributarias NORMA VII Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios

NORMA VIII Interpretación de normas tributarias

NORMA IX Aplicación supletoria de los principios del derecho. NORMA X Vigencia de las normas tributarias NORMA XI Personas sometidas al Código Tributario y demás normas tributarias.

NORMA XII Cómputo de plazos

NORMA XIII Exoneraciones a diplomáticos y otros.

NORMA XIV Ministerio de Economía y Finanzas

NORMA XV Unidad Impositiva

http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=id$id=peru:r:16418$cid=peru$t=document-frame.htm$an=JD_modifica6118$3.0#JD_modifica6118































LIBRO PRIMERO : LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I Disposiciones Generales (Artículo 1 al 10)

TITULO II Deudor Tributario (Artículo 11 al 24)

Capítulo I Domicilio Fiscal (Artículo 11 al 15)

Capítulo II Responsables y Representantes (Artículo 16 al 24)

TITULO III Transmisión y Extinción de la Obligación Tributaria (Artículo 25 al 49)

Capítulo I Disposiciones Generales (Artículo 25 al 27)

Capítulo II La Deuda Tributaria y el Pago (Artículo 28 al 39)

Capítulo III Compensación, Condonación y Consolidación(Artículo 40 al 42)

Capítulo IV Prescripción (Artículo 43 al 49)
























LIBRO SEGUNDO : LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

TITULO I Órganos de la Administración (Artículo 50 al 54)

TITULO II Facultades de la Administración Tributaria (Artículo 55 al 82)

Capítulo I Facultad de Recaudación (Artículo 55 al 58)

Capítulo II Facultades de Determinación y Fiscalización (Artículo 59 al 81)

Capítulo III Facultad Sancionadora (Artículo 82)

TITULO III Obligaciones de la Administración Tributaria (Artículo 83 al 86)

TITULO IV Obligaciones de los Administrados (Artículo 87 al 91)

TITULO V Derechos de los Administrados (Artículo 92 al 95)

TITULO VI Obligaciones de Terceros (Artículo 96 al 97)

TITULO VII Tribunal Fiscal (Artículo 98 al 102)






















LIBRO TERCERO : PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TITULO I Disposiciones Generales (Artículo 103 al 113)

TITULO II Procedimientos de Cobranza Coactiva (Artículo 114 al 123)

TITULO III Procedimiento Contenciosos-Tributario (Artículo 124 al 156)

Capítulo I Disposiciones Generales (Artículo 124 al 131)

Capítulo II Reclamación (Artículo 132 al 142)

Capítulo III Apelación y Queja (Artículo 143 al 156)

TITULO IV Demanda Contencioso-Administrativa ante el Poder Judicial (Artículo 157 al 161)

TITULO V Procedimiento no Contencioso (Artículo 162 al 163)



















LIBRO CUARTO : INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I Infracciones y sanciones administrativas (Artículo 164 al 188)

TITULO II Delitos (Artículo 189 al 194)

DISPOSICIONES FINALES

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

TABLA I

TABLA II

TABLA III

Cuadro de Modificaciones


CODIGOS TRIBUTARIOS EN EL PERU

Dispositivo Vigencia Dispositivo Vigencia

Ley Nº 16043 17.10.66 D. Leg. Nº 773 01.01.94

D.S. Nº 395-82-EFC 06.01.83

D. Leg. Nº 816 contenido en el D.S. Nº 135-99-EF que aprueba el TUO del Código Tributario

22.04.96D.S. Nº 218-90-EF 30.07.90

D. Ley Nº 25859 01.12.92

EVOLUCION DE LA Unidad Impositiva Tributaria (UIT)

AÑO UIT DISPOSITIVO AÑO UIT DISPOSITIVO

1992 1,040 D.S. N° 307-91-EF 2001 3,000 D.S. Nº 145-00-EF

1993 1,350 R.M. Nº 370-92-EF/15 2002 3,100 D.S. Nº 241-01-EF

1994 1,700 D.S. Nº 168-93-EF 2003 3,100 D.S. Nº 191-02-EF

1995 2,000 D.S. Nº 178-94-EF 2004 3,200 D.S. Nº 192-03-EF

1996 2,200 D.S. Nº 012-96-EF 2005 3,300 D.S. Nº 177-04-EF

1997 2,400 D.S. Nº 134-96-EF 2006 3,400 D.S. Nº 176-05-EF

1998 2,600 D.S. Nº 177-97-EF 2007 3,450 D.S. Nº 213-06-EF

1999 2,800 D.S. Nº 123-98-EF 2008 3,500 D.S. Nº 209-07-EF

2000 2,900 D.S. Nº 191-99-EF 2009 3,550 D.S. N° 169-08-EF

MUCHAS GRACIAS

[email protected]

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