MK Actualidad Contable 2007-04 Material

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C.P. Martín Kerner

ActualizaciónContable

Estados Contables al 31-12-2006Vigencia de las modificaciones a las NCP

Resolución 312/05 FederaciónResolución CD 93/05 Consejo

C.P. Martín Kerner

Nor mas Particul ares de Medición

ContableRT -6 - 14

-18 - 21 22 - 23

Normas Particulares

deExposiciónContableRT 9 y 11

Normas deAuditoría

RT 7

Normas de Actuacióndel Síndico Societario

RT 15

Gráfico

de las

RT

de la

FACPCE

1

8 Las RT VigentesLas RT Vigentesll RT 6RT 6

–– Estados contables en moneda homogéneaEstados contables en moneda homogéneall RT 7RT 7

–– Normas de AuditoríaNormas de Auditoría

ll RT 8RT 8–– Normas generales de exposición contableNormas generales de exposición contable

ll RT 9RT 9–– Normas particulares de exposición contable Normas particulares de exposición contable

para entes comerciales, industriales y de serviciospara entes comerciales, industriales y de servicios

ll RT 11RT 11–– Normas particulares de exposición Normas particulares de exposición

contable para entes sin fines de lucrocontable para entes sin fines de lucro


–– Información contable de Información contable de participaciones en negocios conjuntosparticipaciones en negocios conjuntos

ll RT 15RT 15–– Normas sobre la actuación del Normas sobre la actuación del

contador público como síndico societariocontador público como síndico societarioll RT 16RT 16

–– Marco conceptual de las normas contables profesionalesMarco conceptual de las normas contables profesionales

ll RT 17RT 17–– Normas contables profesionales: desarrollo Normas contables profesionales: desarrollo

de algunas cuestiones de aplicación generalde algunas cuestiones de aplicación general


–– Normas contables profesionales: desarrollo Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particularde algunas cuestiones de aplicación particular

ll RT 21RT 21–– Valor patrimonial proporcional. Valor patrimonial proporcional.

Consolidación de estados contables. Consolidación de estados contables. Información a exponer sobre partes relacionadasInformación a exponer sobre partes relacionadas

ll RT 22RT 22–– Actividad agropecuariaActividad agropecuaria

ll RT 23RT 23–– Beneficios a los empleados posteriores a la terminación Beneficios a los empleados posteriores a la terminación

de la relación laboral y otros beneficios a largo plazode la relación laboral y otros beneficios a largo plazo

11 InterpretacionesInterpretacionesll Interpretación 1 Interpretación 1 –– 20032003

–– Transacciones entre partes relacionadasTransacciones entre partes relacionadas

ll Interpretación 2 Interpretación 2 –– 20032003–– Estado de flujo de efectivo y sus equivalentesEstado de flujo de efectivo y sus equivalentes

ll Interpretación 3 Interpretación 3 –– 20032003–– Impuesto a las ganancias. ContabilizaciónImpuesto a las ganancias. Contabilización

ll Interpretación 4 Interpretación 4 –– 20042004–– Modalidades de aplicación de los entes Modalidades de aplicación de los entes

pequeños. Aplicación del Anexo A RT 17 y 18pequeños. Aplicación del Anexo A RT 17 y 18

ll Interpretación 5 Interpretación 5 –– 20072007–– El informe del auditor sobre cifras e información presentada a eEl informe del auditor sobre cifras e información presentada a efectos comparativosfectos comparativos

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C.P. Martín Kerner

RT 17 Unidad de MedidaFederaciónlLa FACPCE evaluará el contexto monetario, para

determinar si existe inflación o deflación o estabilidad, a fin de aplicar o no la reexpresión de Estados Contables reglada por la RT 6.

ConsejolEl CPCECABA evaluará el contexto.

UnificaciónlLa FACPCE evaluará el contexto.

lRes. 287/03 Estabilidad desde 01-10-2003 (¡?!¿¡)RT 17, 3.1. Unidad de medida

C.P. Martín Kerner

RT 17 Unidad de MedidaNormas legalesl Normas de organismos de control que acataron el

Decreto 664/03 (IGJ, CNV, BCRA, INAES, etc)No aceptan EECC con ajustes por inflación con fecha posterior al01-03-2003.

Esquema definitivo respecto a Ax Il Desde vigencia de RT 6 hasta 31-08-2005: AxI

l Desde 01-09-2005 hasta 31-12-2001: Sin AxI: moneda nominal

l Desde 01-01-2002 hasta 30-09-2003: AxI (o hasta 28-02-2003 por NCL)

l Desde 01-10-2003 hasta la fecha: Sin AxI: moneda nominal

RT 17, 3.1. Unidad de medida

C.P. Martín Kerner

Info Comparativay EFE

Federación:l RT 19 Modifica RT 4, 5, 6, 8, 9,11 y 14

l RT 19 DEROGA en RT 8:Que sólo los entes incluidos en el artículo 299 de la ley 19.550 de SociedadesComerciales estaban obligados a presentar:

– EOAF o EVCC

– Información comparativa

C.P. Martín Kerner

Info Comparativay EFE

Consejo:l Establece una dispensa especial para los

entes no incluidos en el artículo 299 de la ley 19.550 de Sociedades Comerciales, no siendo obligatorio presentar:

– Estado de Flujo de Efectivo

– Información comparativa

Unificación:l Norma de la Federación

C.P. Martín Kerner

Información Comparativa

RT 8 y 9

Interpretación 5

C.P. Martín Kerner

Info ComparativaRT 8: Información comparativa:

l Los importes de los Estados Contables deben exponerse en dos columnas. En la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda, la Información comparativa, según

Ejercicios completos:con ejercicio precedente

Intermedios:– Estado de situación patrimonial: con ejercicio completo

precedente.

– Resto de los estados contables: con período equivalente del ejercicio precedente.

– Negocios estacionales: puede incluirse datos correspondientes a la misma fecha del año precedente en el Estado de situación patrimonial.

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C.P. Martín Kerner

Info ComparativaRT 8: Información comparativa:l Los mismos criterios se emplearán para preparar la

información complementaria que desagregue datos de los estados contables.

l Los datos se expondrán aplicando iguales criterios de medición y unidad de medida que el período corriente.

l Dispensa:No se requiere la presentación de información comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación.

l Cuando la duraci ón del ejercicio o período difiera de la presentada con fines comparativos, deberán exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la comparabilidad ello genere.

C.P. Martín Kerner

Info ComparativaInforme de auditoría (Interpretación 5):l Pregunta:

¿La conclusión del auditor en el párrafo de opinión debe referirse exclusivamente a las cifras e información correspondiente a los estados contables del período o ejercicio más reciente o a los estados contables de ambos períodos o ejercicios?

l Respuesta:La conclusión del auditor puede referirse exclusivamente a las cifras e información del período o ejercicio más reciente o a ambas.

C.P. Martín Kerner

Info ComparativaInforme de auditoría (Interpretación 5):l Si el auditor sólo emite una conclusión sobre los

estados contables del período o ejercicio más reciente, debe igualmente referirse a la información comparativa en un párrafo específico de su informe, en el que indicará respecto de dicha información que se presenta a efectos comparativos y si ha sido sometida o no a un proceso de auditoria o revisión.

En caso afirmativo, el auditor mencionará si ha sido él mismo u otro profesional el responsable de tal trabajo, y las características del informe originalmente emitido.En caso negativo, adicionalmente a la mención del auditor en su informe, se considera preferible que el ente emisor de los estados contables identifique claramente a los estados comparativos que se presentan, como “no auditados”.

C.P. Martín Kerner

Info ComparativaInforme de auditoría (Interpretación 5):l Si se opta por no emitir opinión sobre

información comparativa:El auditor debe dejar constancia de ciertos datos respecto de su informe del período anterior (fecha, clase de opinión, etc.)Cuando el auditor de los estados contables cuyas cifras y demás información se presenta con fines comparativos haya sido otro profesional, el auditor de los estados contables del período o ejercicio más reciente solo se referirá al tipo de informe emitido por el auditor predecesor, sin más detalle.

C.P. Martín Kerner

Info ComparativaInforme de auditoría (Interpretación 5):

l ¿Qué pasa si sólo se brinda opinión sobre el período más reciente, pero el anterior sufrió modificaciones?

l En este supuesto el auditor deberá dejar constancia:en el párrafo de alcance del trabajo del auditor, si las modificaciones han sido o no auditadas o revisadas,

en el párrafo de aclaraciones especiales previas al dictamen, de los cambios realizados en la información comparativa, ya sea describiéndolos o referenciando a la nota de los estados contables que los detalle, y

en el párrafo de opinión, de su conclusión sobre las modificaciones incorporadas, si esto fuera factible.

C.P. Martín Kerner

Info ComparativaInforme de auditoría (Interpretación 5):l Cuando el auditor emite una conclusión sobre la información de

ambos ejercicios o períodos, ¿su conclusión sobre los estados contables del ejercicio o período precedente podría ser diferente de la emitida sobre ellos en su oportunidad?

l El auditor deberá evaluar la necesidad de modificar su conclusión sobre la información más lejana, en los siguientes casos:

el ente emisor corrigió un error, que había generado en el informe original del auditor una salvedad determinada,ha quedado sin efecto una incertidumbre o limitación en el alcance, que había generado una salvedad indeterminada o una abstención,el ente emisor de los estados contables modificó la información del período o ejercicio más lejano, generando en dicha información un desvío significativo a las normas contables que amerita una salvedad determinada (por ejemplo, en el período o ejercicio más reciente, se pasa de un criterio aceptado a uno noaceptado y el ente emisor da efecto retroactivo al cambio y modifica la información comparativa)

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C.P. Martín Kerner

Estado de Flujo de Efectivo

RT 8 y 9

Interpretación 2

C.P. Martín Kerner


RT 8: Estado de flujo de Efectivol Se debe informar la variación de:

el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista)los equivalentes de efectivo, estos son los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión.

– Alta liquidez– Fácilmente convertible en efectivo– Riesgos insignificantes de cambios de valor– Plazo corto de vencimiento

C.P. Martín Kerner


Estado de Flujo de Efectivo: ESTRUCTURAl Variación del monto

l Causas de variación

Tipificación de las actividades:– Actividades operativas (podrán exponerse por el

método directo [recomendado] o indirecto)

– Actividades de inversión

– Actividades de financiación

Indicaciones especiales para intereses, dividendos e impuestos a las ganancias.

C.P. Martín Kerner

Formas de Presentación

Los flujos de efectivo de las actividades operativas pueden exponerse por el:

– Método directo (recomendado)

– Método indirecto


RT 8, Cap. VI, Estado de flujo de efectivo

C.P. Martín Kerner

EFEDeterminación de

las variaciones

Ejemplos prácticos

C.P. Martín Kerner

Cobros de ventas

El estado de resultados muestra las ventas devengadas.

Se necesita exponer las ventas cobradas.

AjusteslPasar de las ventas del estado de resultados a

las ventas percibidas, restando aquellas ventas que son a crédito (saldo final de créditos).

lAdicionar los cobros de ventas de ejercicios anteriores (saldo inicial de créditos).

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C.P. Martín Kerner

Pagos a proveedores

El estado de resultados muestra los costos y gastos devengados.Se necesita exponer los costos y gastos pagados.Ajustesl Pasar de los costos y gastos del estado de resultados a los costos y

gastos pagados, restando los importes que aún se deben (saldo final de cuentas por pagar).

l Adicionar los pagos de costos y gastos de ejercicios anteriores (saldo inicial de cuentas por pagar).

l Eliminar del costo del estado de resultados aquello que no se compró en este ejercicio sino que proviene del anterior (saldo inicial de bienes de cambio).

l Adicionar aquellos bienes que se compraron en este ejercicio pero que no se vendieron saliendo por el costo (saldo final de bienes de cambio).

C.P. Martín Kerner

Temas EspecialesTipificación de los flujos de:l Intereses

l Dividendos

l Impuesto a las ganancias

Compensaciones de partidas

Modificación de la información de ejercicios anteriores

Información comparativa

C.P. Martín Kerner

EFE y AxI

Interpretación 2

de la Federación

C.P. Martín Kerner

Interpretación 2

¿Cómo deben determinarse los componentes del E y EE y cómo deben exponerse los RFyT (incluyendo el RECPAM) originados en la tenencia de E y EE?

La variación del E y EE correspondiente a los RFyT (incluyendo el RECPAM) generados por los propios componentes del E y EE, puede exponerse:

C.P. Martín Kerner

Interpretación 2

En la sección "Causas de la variación" luego de las actividades operativas, de inversión y de financiación y en un renglón separado e independiente de ellas, bajo el título "Resultados financieros y por tenencia generados por el efectivo y sus equivalentes".l Cuando el ente haya optado por presentar las actividades

operativas por el método indirecto, el mismo importe deberá incluirse como un ajuste específico al resultado ordinario del ejercicio para poder arribar al flujo neto de efectivo generado por o utilizado en las actividades operativas.

C.P. Martín Kerner

Interpretación 2

En la sección "Causas de la variación" integrando las actividades operativas.

l Bajo esta alternativa, cuando el EFE no permita identificar específicamente el importe de la variación correspondiente a los RFyT (incluyendo el RECPAM) generados por los propios componentes del E y EE (esto ocurrirá normalmente cuando los entes presenten los flujos de efectivo de las actividades operativas por el método indirecto y la mencionada variación se mantenga dentro del resultado del ejercicio), en la información complementaria deberá incluirse dicho importe y el criterio de presentación seguido.

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C.P. Martín Kerner

Interpretación 2

En la sección "Causas de la variación" integrando las actividades operativas.

l Los entes pequeños comprendidos en el Anexo A de las Resoluciones Técnicas N° 17 y 18 pueden limitarse a exponer el criterio utilizado en la presentación de los RFyT generados por los componentes del E y EE, sin identificar el mencionado importe.

C.P. Martín Kerner

Dispensas para entes pequeños (EPEQ)

Anexo A RT 17

C.P. Martín Kerner

RT 17 Anexo A EPEQFederación:l La RT 17 incluye un Anexo A con dispensas para entes

pequeños (EPEQ)

Consejo:l Eliminó el Anexo A de EPEQ al adoptar la RT 17.

Pero estableció una siguiente dispensa para los entes no incluidos en el art. 299 de la LSC, siendo optativo exponer:

– El estado de flujo de efectivo

– Información contable en forma comparativo

– Cierta información complementaria (notas)

Unificación:l Anexo A de la RT 17, modificado según Res. 312/05

RT 17, Anexo A. Res. CD 243/01 del Consejo.

C.P. Martín Kerner

RT 17 Anexo A EPEQFederación:l Se define como Ente Pequeño (EPEQ) al que cumpla

todas las siguientes condiciones:No haga oferta pública de sus acciones excluyendo a la PyME´sdel decreto 1087/93.

No realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquierforma requiera dinero o valores del público.

No supere el nivel del $ 6.000.0000 ( base pesos de diciembre de2001, expresado en moneda homogénea de acuerdo con la sec. 3.1. de la segunda parte de la RT 17) de ingresos por ventas netas en el ejercicio anual. ($ 12.901.620 actuales)

No se trate de una sociedad controlante de (o controlada por) otra sociedad no incluida en los incisos anteriores.

RT 17, Anexo A. Modalidad de aplicación para entes pequeños

C.P. Martín Kerner

RT 17 Anexo A EPEQFederación:lEstos entes podrán optar por :

Reemplazar el flujo de fondos establecido en la sección 4.4.4. (Valor Recuperable), por un flujo de fondos proyectado sobre la base de los resultados obtenidos en los tres últimos ejercicios.

Calcular el costo de ventas por el método de diferencia de inventarios, lo que no permite segregar resultados de tenencia.No exponer cierta información complementaria (notas)

– Entre ellos, la conciliación del inciso a) de la nota sobre impuesto diferido (sección C.7, RT 8)

RT 17, Anexo A. Modalidad de aplicación para entes pequeños

C.P. Martín Kerner

Impuesto Diferido

RT 17

Interpretación 3

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C.P. Martín Kerner

ConceptoEl del impuesto diferido es un método de contabilización del impuesto a las ganancias (que puede aplicarse a otros tributos).

Se apoya en el criterio de lo devengado.

– La idea es que los entes contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. [cfr. NIC 12 - Objetivo]

C.P. Martín Kerner

ObjetivoDeterminar el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Especialmente, cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:l la recuperación (liquidación) en el futuro del

importe contable de los activos (pasivos) que se han reconocido; y

l las transacciones y otros sucesos del período que han sido objeto de reconocimiento en los estados contables.

C.P. Martín Kerner

¿Qué diferencias?Las diferencias entre mediciones contables e impositivas, debido a que:lEl impuesto a las ganancias establece criterios

de reconocimiento o de medición distintos de los contables.

lLas leyes tributarias dan tratamientos especiales para determinados hechos:

Exenciones y desgravaciones de ganancias;

Prohibición de deducción de ciertos gastos;Regímenes de promoción fiscal; etc.

C.P. Martín Kerner

Método del Pasivo

Basado en el Estadode Situación Patrimonial:lReconocer activos o pasivos por impuestos

diferidos cuando existen DIFERENCIAS TEMPORARIAS entre:

Las mediciones impositivas de los activos o pasivos (que son los importes por los cuales se los reconocería si se aplicasen las reglas de medición del impuesto a las ganancias); yLas mediciones contables de los mismos activos o pasivos.

C.P. Martín Kerner

Definiciones

ØDif. Temporarias DeduciblesØQuebrantos

ØCréditos Fiscales

Activos por Impuestos Diferidos

Diferencias Temporarias Imponibles

Pasivos por Impuestos Diferidos

C.P. Martín Kerner

ID - Idea CentralUn ente debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe contable de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias impositivas.

[NIC 12, Punto 10]

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C.P. Martín Kerner

RT 17 - Medición GeneralImpuestos Diferidos

lReconocimiento: normas generales

Cuando existan diferencias temporarias entre:– a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y

– b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los estados contables si para su medición se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias,

se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, con algunas excepciones.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]

C.P. Martín Kerner

RT 17 - Medición General

Impuestos DiferidoslReconocimiento: normas generales

Excepto aquellas diferencias temporarias que tengan que ver con:

– a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o

– b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transacción que a la fecha de la misma, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo, y no es una combinación de negocios.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]

C.P. Martín Kerner

RT 17 - Medición GeneralImpuestos Diferidos

l Reconocimiento: normas generales

Cuando existan quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en que ella sea probable.

– Ver consideraciones para evaluar dicha probabilidad.

El beneficio correspondiente a una pérdida fiscal que puede aplicarse en forma retroactiva para recuperar el impuesto de un ejercicio anterior deberá reconocerse como un activo.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]

C.P. Martín Kerner

RT 17 - Medición GeneralImpuestos DiferidoslMedición

Para el cálculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicará la tasa impositiva que se espera esté en vigencia al momento de su reversión o utilización, considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]

C.P. Martín Kerner

RT 17 - Medición GeneralImpuestos Diferidosl Cuando los créditos por impuestos diferidos:

a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensación; y

b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los créditos fiscales no utilizados, se computará una desvalorización sobre la parte de dichos créditos que se considere irrecuperable.

l La desvalorización recién referida podrá ser reversada en períodos posteriores de acuerdo con lo establecido en la sección 4.4.7 (Reversiones de pérdidas por desvalorización).

[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]

C.P. Martín Kerner

RT 17 - Medición GeneralImpuesto del períodolSe imputarán al resultado del período:

a) los impuestos determinados para el mismo;b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.

[RT 17, Punto 5.19.6.4.]

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C.P. Martín Kerner

RT 17 - Medición General

Medición contable en particularlLímite para los activos: Valor Recuperable.

lOtros créditos (pasivos) en monedaLos activos (pasivos) por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal.

– En los estados contables de los entes que no estén en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que no hayan solicitado autorización para hacerlo, podrán optar por medirlos a su valor descontado. El criterio elegido para su medición no podrá cambiarse en los siguientes ejercicios.

[RT 17, Puntos 5.3. y 5.15.]

C.P. Martín Kerner

RT 17 - Medición GeneralMedición contable en particularlOtros créditos (pasivos) en moneda

Medición a valor descontado: se efectuará utilizando una tasa del momento de la medición que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación.

– Si las características del contexto económico y del mercado financiero plantean dificultades para encontrar la tasa, se admitirá que la medición se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos.

[RT 17, Puntos 5.3. y 5.15.]

C.P. Martín Kerner

RT 9 - ExposiciónRT 9. Capítulo III (Estado de situación patrimonial). Segundo párrafo de la sección A.3 (Créditos)l Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a

las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos, se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la sección 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).

RT 9. Capítulo III (Estado de situación patrimonial). Sección B.1 (Deudas)l Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos

pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).

[RT 9, Capíutlo III, Secciones A.3 y B.1]

C.P. Martín Kerner

RT 9 - ExposiciónRT 9. Capítulo VI (Información Complementaria) C.7. Impuesto a las Ganancias. Deben presentarse:

l a) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que resultaría de aplicar a la ganancia o pérdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, así como las bases del cálculo de ésta, discriminando (dispensa entes Epeq):

[RT 9, Capíutlo VI, Sección C.7]

1. el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos (pasivos)por ID;2. los efectos generados por ingresos exentos o por gastos no deducibles;3. los efectos de desvalorizaciones (o sus reversiones) de activos por ID;4. los efectos de cambios en las tasas impositivas;5. los efectos del reconocimiento como activos de quebrantos no

reconocidos en períodos anteriores;6. los efectos del AxI contable y no impositivo o viceversa.

C.P. Martín Kerner

RT 9 - ExposiciónRT 9. Capítulo VI (Información Complementaria) C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)l b) una explicación de los cambios habidos en las tasas

del impuesto (con las de períodos anteriores);l c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos

impositivos no utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos, su importe y las fechas hasta las cuales pueden ser utilizados;

l d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en sucursales, sociedades vinculadas o negocios conjuntos por los que no se hayan computado deudas por impuestos diferidos;


C.P. Martín Kerner

RT 9 - ExposiciónRT 9. Capítulo VI (Información Complementaria) C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)l e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de

quebrantos impositivos no utilizados:1) el importe de los créditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha de cada uno de los períodos presentados;2) el importe que afectó el resultado del período, si no surgiera con evidencia de la información sobre las variaciones de los importes reconocidos en los estados de situación patrimonial;

l f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto diferido cuando la empresa ha tenido pérdidas.


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C.P. Martín Kerner

RT 9 - ExposiciónRT 9. Capítulo VI (Información Complementaria) C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)l g) una conciliación entre el impuesto cargado a

resultados y el impuesto determinado del ejercicio a los fines fiscales, discriminando:

1) la aparición y reversión de diferencias temporarias;2) los cambios de tasas impositivas;3) las desvalorizaciones (o sus reversiones) de activos ID;4) el reconocimiento como activos de quebrantos no reconocidos en períodos anteriores;

5) el efecto de aplicar valor actual sobre los activos y pasivos por ID y sobre la deuda del impuesto corriente.


C.P. Martín Kerner

RT 9 - ExposiciónRT 9. Capítulo VI (Información Complementaria) C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)

l h) si el ente optó por medir los activos y pasivos a su valor actual:

1) su valor nominal y su valor descontado clasificado pro año enque se estima se producirá su reversión;

2) la tasa de interés utilizada en el descuento.


C.P. Martín Kerner

RT 9 - Exposición

Conciliación usual:lResultado contable antes de impuesto

l Impuesto sobre el resultado contableDiferencias sin efecto fiscal

– discriminadas por tipo: ingresos no gravados, gastos no deducibles, otros

l Impuesto cargado al resultado del ejercicioDiferencias temporarias

– discriminadas por rubro del activo y pasivo

l Impuesto determinado (DJ impositiva)

C.P. Martín Kerner

Efectos Impositivos

Impuesto a las ganancias (IG)lEl impuesto diferido no tiene impacto en la

determinación del IG, dado que el art. 88, inc. d establece que no es deducible el IG, comprendiendo al corriente y al diferido.

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP)lSe trata de un impuesto complementario del IG,

dado que ambos son recíprocamente pago a cuenta del otro. Efectos:

C.P. Martín Kerner

Efectos Impositivos

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) (cont.)lPago a cuenta: el IGMP efectivamente pagado

puede computarse como pago a cuenta del IG en los 10 ejercicios siguientes, siempre que el IG determinado supere al IGMP

Ello no genera impuestos diferidos, ya que se trata de un crédito que se imputa como pago a cuenta y no un crédito que reduce las ganancias futuras (como lo es un quebranto)

C.P. Martín Kerner

Efectos Impositivos

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) (cont.)lActivo computable: el IGMP grava el activo

contable pero valuado y ajustado según las normas del IGMP específicas.

La pregunta que surge es si el crédito por impuesto diferido es activo computable a efectos del IGMP.Al respecto, la AFIP, en su Dictamen DAT 64/04 concluye que los créditos derivados del ID no deben considerarse activo computable a los fines del IGMP.

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C.P. Martín Kerner

ID y Ajuste por Inflación

La problemática del Impuesto Diferido frente a la reexpresión

por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda

C.P. Martín Kerner

Interpretación 3 FACPCE¿La diferencia entre el valor contable ajustado porinflación de los bienes de uso y el valor fiscal (o base para el impuesto a las ganancias) es unadiferencia temporaria o permanente en la contabilización de impuesto a las ganancias de acuerdo con la sec. 5.19.6 de la RT 17?

La diferencia entre el valor contable ajustado por inflación de los bienes de uso y el valor fiscal (o base para el impuesto a las ganancias) es una diferencia temporaria y en consecuencia, corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido.

C.P. Martín Kerner

Res. MD 11/03 CPCECABA

La reexpresión del costo original de los bienes de uso no debe ser considerado una diferencia temporaria como las definidas en la sección 5.19.6.3.1. de la RT 17.

Será considerada comouna diferencia permanente.

[Res. M.D. 11/03 del CPCECABA, art. 1]

C.P. Martín Kerner

Unificación de Normas

Unificación de NCP entre FACPCE y CPCECABA. Res. FACPCE 312. Junio 2005

lLa diferencia entre el valor contableajustado por inflación delos bienes de uso y elvalor fiscal es una diferencia temporaria(reconocimiento de pasivo por ID).

lEl ente podrá optar por no reconocer ese pasivo.

C.P. Martín Kerner

Resolución 312 FACPCE

Unificación de NCP entre FACPCE y CPCECABA. Res. FACPCE 312. Junio 2005l Los activos y pasivos surgidos por aplicación del impuesto diferido

se medirán por su valor nominal. Opción de medirlos por su valor descontado.

l La diferencia entre el valor contable ajustado porinflación de los bienes de uso y el valor fiscal es una diferencia temporaria (reconocimiento de pasivo por ID). El ente podrá optar por no reconocer ese pasivo.

l Si el ente opta por no reconocer el pasivo por ID, debe presentar como información complementaria el valor del pasivo por ID que se optó por no reconocer, el plazo para su reversión, el importe que corresponde a cada ejercicio anual y el efecto que produce en elcargo a impuesto a las ganancias en cada ejercicio por su no reconocimiento.

C.P. Martín Kerner

Res. 93/2005 CPCECABA

Unificación de NCP entre FACPCE y CPCECABA. Resolución CD 93/2005 CPCECABA. Agosto 2005

l Adopta las RT de la FACPCE (mod. Res. 312/05)l Vigencia para los períodos intermedios o completos de

ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, admitiéndose su aplicación anticipada, excepto:

la sección 4.4 de la RT 17 (comparación con valores recuperables) y

la respuesta 7 a la pregunta 3 de la Interpretación 3 (Impuesto Diferido: informar en nota el pasivo omitido)

serán de aplicación a partir del 1 de enero de 2008.

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C.P. Martín Kerner

Intangibles y Llave

RT 17

RT 18

C.P. Martín Kerner

RT 17 Intangibles y llaveFederaciónlVida útil de intangibles y llave de negocio:

Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida útil de un intangible no supera los veinte años. Si se toma una vida útil superior se debe calcular el valor recuperable al cierre de cada ejercicio.

ConsejolVida útil de intangibles y llave de negocio:

Si del análisis del cómputo de las depreciaciones resulta que la vida útil de un activo intangible es indefinida, podrá no ser necesaria su depreciación.

RT 17, 5.13. Otros intangibles. RT 18, 3. Llave de negocio

C.P. Martín Kerner

RT 17 Intangibles y llaveUnificaciónl Vida Útil de los Intangibles y de la llave de negocio,

amortización y comparación con su valor recuperable:Se admite la posibilidad de tener intangibles y llave de negociocon vida útil indefinida (no se amortizan).

Si el Activo intangible o la llave de negocio tiene vida útil indefinida, debe compararse con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.

La vida útil indefinida debe ser revisada en cada cierre de ejercicio, para determinar que los eventos y circunstancias que soportan la vida útil indefinida continúan para ese activo.

Si no es así, el cambio de vida útil indefinida a vida útil definida debe ser tratada como un cambio en una estimación contable (no aplica AREA).

RT 17, 5.13. Otros intangibles. RT 18, 3. Llave de negocio

C.P. Martín Kerner

Valor Recuperable

RT 17

Anexo A EPEQ

C.P. Martín Kerner

RT 17 Valor recuperableUnificación:lNingún activo, o grupo homogéneo de activos,

podrá presentarse por un importe superior a su valor recuperable (VR), entendido como el mayor entre:

su valor neto de realización; su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil.

RT 17, 4.4. Comparaciones con valores recuperables

C.P. Martín Kerner

RT 17 Valor recuperableNiveles de comparaciónlCriterio General

Las comparaciones con el VR se harán a nivel de cada bien o grupo homogéneo de bienes.

lPara el caso de bienes de uso e intangibles, la comparación con el VR debe hacerse:

al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible;al nivel de cada “actividad generadora de efectivo”.

– Se considera “actividad generadora de efectivo” a la actividad o línea de negocios identificable, cuyo desarrollo por parte delente genera entradas de fondos independientes de otras actividades o líneas de negocio.


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C.P. Martín Kerner

Frecuencia de las comparaciones

lLas comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos y sus correspondientes valores recuperables deben hacerse cada vez que se preparen estados contables, en los casos de:

Cuentas a cobrarBienes de cambioInstrumentos derivados sin cotizaciónP.O.S. valuadas al costo (inversiones permanentes)Bienes destinados a alquiler

RT 17, 4.4.2. VR - Frecuencia de las comparaciones

C.P. Martín Kerner

Frecuencia de las comparaciones

En los casos de:

lBienes de uso

l Intangibles

lP.O.S. valuadas al VPP

la comparación con el VR deberá hacerse cada vez que se preparen estados contables sólo si existe algún indicio de desvalorización o se trate de un intangible o llave con vida útil indefinida.


C.P. Martín Kerner

Frecuencia de las comparacionesIndicios de desvalorización:

l Declinaciones en los valores de mercado de esos bienes, superiores a las que deberían esperarse

l Cambios importantes en los mercados y en los contextos tecnológicos, legales, económicos

l Disminución del valor total de las acciones del ente no atribuibles a variaciones de su PN

l Obsolescencia o daño físico del activo

l Cambios en que se usarán los bienes (como descontinuación de operaciones o reestructuraciones)


C.P. Martín Kerner

RT 17 Valor recuperableConsejo CABAl Norma general, idem Federación:

VR es el mayor entre VNR y Valor de uso

l Nota: el Consejo CABA estableció un período de transición en esta norma y se aplicará a partir del 1.01.08.

Hasta entonces se aplicará la norma del Consejo CABA 87/03.

Norma Consejo CABA

l En los casos de bienes de uso, intangibles y participaciones permanentes valuadas al VPP la comparación se hará cada vez que se presenten estados contables sólo cuando existan indicios de desvalorización, aplicándose lo siguiente:


C.P. Martín Kerner

RT 17 Valor recuperableConsejo CABAlCuando exista algún indicio que indique que el

importe de los activos podría exceder su valor recuperable, y su VNR fuera inferior al importe registrado, deberá calcularse el valor de uso (VU) y compararse con ese valor, sin descontar.

lSi el VU sin descontar es mayor que su VNR y menor que el importe registrado, entonces deberá calcularse el VU descontado. El VR será el mayor entre el VU descontado y el VNR.


C.P. Martín Kerner

Valor RecuperableConsejo CABAlEjemplo

Valor Libros BU (VL) = 100 Indicio de DesvalorizaciónVNR = 120 => NO SUPERA LÍMITE

VNR = 80 => CALCULAR VU SIN DESCONTARVU S/DESC= 110 > VNR > VL => NO SUPERA LÍMITE

VU S/DESC= 90 > VNR < VL => DESCONTAR VUVU = 70 => VR = VNR = 80 => APLICO LÍMITE 80

VU = 85 => VR = VU = 85 => APLICO LÍMITE 85

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C.P. Martín Kerner

Costos Financieros

RT 17

C.P. Martín Kerner

RT 17 Costos FinancierosFederaciónlTratamiento preferible: los costos financieros

derivados de la utilización de capital ajenodeben ser reconocidos como gastos en el período en que se devengan.

lTratamiento alternativo: podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan ciertas condiciones y netos de ingresos financieros de la colocación transitoria de los fondos obtenidos de préstamos destinados a la financiación específica.

RT 17, 4.2.7. Costos financieros

C.P. Martín Kerner

RT 17 Costos FinancierosConsejol Los costos financieros deberánformar parte del costo de

un activo cuando se cumplan ciertas condiciones. No se detraerán los ingresos financieros por las colocaciones de fondos.

l Se admite la activación de costos financieros para grandes obras de infraestructura posteriores a la terminación de la obra (autopistas).

l El monto de los costos financieros susceptibles de activación podrán incluir al costo de capital propio con contrapartida en resultados “interés de capital propio”.

l El reconocimiento de los costos financieros como gastos del período en que se devengan sólo será aplicable para aquellos costos no susceptibles de activación.

RT 17, 4.2.7. Costos financieros

C.P. Martín Kerner

RT 17 Costos FinancierosUnificaciónlLa norma de la Federación.

lAlternativa: tratamiento de los costos financieros provenientes del capital propio:

Para entes que no hacen oferta pública se acepta como opción su inclusión en el costo de producción, bajo las siguientes modalidades:

– Deben agotarse los costos de terceros incurridos, antes de optar por incluir el interés del capital propio

– No se permite activar en bienes medidos a valores corrientes– Se deberá brindar amplia información complementaria– Tasa real, cómputo mensual, contrapartida en resultados,

renglón específico después de los resultados financierosRT 17, 4.2.7. Costos financieros

C.P. Martín Kerner

Normas Legales

Normas CNVlRG CNV 485/05 y 487/06

Las NC de aplicación con las RT de la FACPCE modificadas por su Res. 312/05 y aprobadas por el CPCECABA en su Res. CD 93/05 para ejercicios iniciados el 1-1-2006, salvo:

– Activación de costos financieros del capital ajeno: será obligatoria cuando se cumplan las condiciones (RT 17, 4.2.7.), sin superar las tasas normales de mercado.

– Valor recuperable: será de aplicación el criterio de la sección 4.4. de la RT 17 (no se usa criterio CABA)

– Impuesto diferido: será obligatoria la Interpretación 3, requiriéndose la información en nota si se opta por no reconocer el pasivo (respuesta a la pregunta 3).

C.P. Martín Kerner

¡ Muchas Gracias !

Consultas e Inquietudes

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Método del Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner

Actualización Contable 12-2006

EJEMPLIFICACIÓN

Dr. C.P. Martín Kerner

Aclaraciones Previas

Los ejemplos son simplemente eso y no pretenden configurar situaciones que sólo

podrían encontrarse en la práctica profesional.

En todos los ejemplos se supone que las empresas no tienen otras transacciones

que las descritas en ellos.

Los extractos de estados contables se suministran sólo para mostrar los efectos que

tendrían, en tales estados, las transacciones que se describen a continuación. Los

mencionados extractos no cumplen necesariamente con los requisitos de contenido

y forma de los estados contables exigidos por las normas contables de exposición.

En todos los casos, los ejemplos tratan situaciones que específicamente fueron

planteadas para mostrar determinados efectos didácticos, razón por la cual se tratan

variables simples y acotadas.

Al respecto, y no sin razón, Pablo Aristizabal escribió en “La Gaceta de Económicas”

(publicación de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos

Aires; Año 2 Nro. 8; 25/03/2001; Nota: “Pasión por aprender” página 8) : “...Aquellos

que hayan participado de la resolución de casos [...] habrán observado que frente a

enunciados estáticos con variables acotadas jamás podrán reproducir la realidad.

Todo sirve, pero es una falacia decir que eso es práctica; sigue siendo teoría, teoría

ejemplificada...”.

Por ende, la operatoria de la empresa se presentará en forma sintética y con el sólo

fin didáctico y de análisis, es decir, necesariamente alejada de la realidad.

Página 1 de 9

Estado de Flujo de Efectivo Ejemplificación

C.P. Martín Kerner Página 1

CCaassoo 22:: PPooccoo FFlluujjoo SS..AA..

En base al Estado de Situación Patrimonial, de Resultados y la información adicional que se proporciona, prepare el Estado de Flujo de Efectivo por el mé-todo directo y por el método indirecto, según las normas de la RT 8 y RT 9.

En páginas sucesivas se presentan los Estados Contables.

Información Adicional

1. Bienes de Uso:

1.1. Durante el año se invirtieron $ 6.850.- en la compra de bienes de uso.

1.2. Las depreciaciones del ejercicio de los bienes de uso ascendieron a $ 6.140, en función de la siguiente composición:

Los activos intangibles no fueron depreciados.

2. Participaciones en Otras Sociedades:

2.1. En 05/X1 se adquirió el 70% de las acciones de Sausalito S.A. en $ 5.000.-

2.2. Al 31/12/X1 la sociedad obtuvo por su ejercicio económico una ganan-cia, cuya porción asignable como utilidad a nuestra empresa asciende a $ 860.- Durante el ejercicio en cuestión Sausalito S.A. no distribuyó di-videndos.

3. Previsiones:

3.1. En este rubro se contabilizó correctamente una previsión por una alta-mente probable contingencia negativa (corroborada por hechos poste-riores al cierre), imputada contra los gastos comerciales.

4. Aportes Irrevocables:

4.1. Durante el año, los accionistas aportaron en efectivo $ 4.000.- que que-daron pendientes de capitalización por cuestiones legales.

5. Resultados No Asignados:

5.1. En la asamblea celebrada en 04/X1 la firma distribuyó dividendos en efectivo por $ 2.000 a sus accionistas, los que fueron cancelados en su totalidad recién con un último pago efectuado en 11/X1.

Nota: Se considera que las colocaciones temporarias representan equivalentes de efectivo según la definición contenida en la RT 8.

1.329,002.827,001.984,00

Depreciaciones de Bienes de UsoImputadas al Costo de VentasImputadas a los Gastos de AdministraciónImputadas a los Gastos de Comercialización



Estado de Situación Patrimonial de Poco Flujo S.A.

ACTIVO 31/12/X1 31/12/X0 PASIVO 31/12/X1 31/12/X0

Activo Corriente Pasivo CorrienteProveedores 3.200,00 4.500,00

Disponibilidades 1.200,00 890,00 Previsiones (3) 250,00 200,00Colocaciones temporarias 2.350,00 1.870,00 Total Pasivo Corriente 3.450,00 4.700,00Créditos por Ventas 3.580,00 2.920,00Bienes de Cambio 4.870,00 3.200,00 Pasivo No Corriente

No hay.Total Activo Corriente 12.000,00 8.880,00

Patrimonio NetoActivo No Corriente Capital 6.000,00 6.000,00

Aportes Irrevocables (4) 4.000,00 0,00Bienes de Uso (1) 4.810,00 4.100,00 Reserva Legal 1.200,00 1.200,00Bienes Intangibles 2.330,00 2.330,00 Result. No Asignados (5) 1.410,00 3.410,00Part. en Otras Socied. (2) 5.860,00 0,00 Resultado del Ejercicio 8.940,00 0,00

Total Activo No Corriente 13.000,00 6.430,00 Total Patrimonio Neto 21.550,00 10.610,00

Total Activo 25.000,00 15.310,00 Total Pasivo y P. Neto 25.000,00 15.310,00

Estado de Resultados de Poco Flujo S.A.

31/12/X1

Ventas 29.154,00Costo de Ventas (13.650,00)Ganancia (Pérdida) Bruta 15.504,00

Gastos de Administración (3.350,00)Gastos de Comercialización (2.240,00)Resultados Financieros y por Tenencia (incluyendo el RECPAM) (2.460,00)Resultado de Inversiones 860,00Otros Ingresos 3.250,00Impuesto a las ganancias (2.624,00)

Ganancia (Pérdida) Ordinaria 8.940,00

Resultados Extraordinarios 0,00Ganancia (Pérdida) Extraordinaria 0,00

Ganancia (Pérdida) del Ejercicio 8.940,00



Método Directo Método Indirecto

VARIACIÓN DEL MONTO VARIACIÓN DEL MONTO

Efectivo al Inicio del Ejercicio ................. Efectivo al Inicio del Ejercicio .................Efectivo al Cierre del Ejercicio ................. Efectivo al Cierre del Ejercicio .................Aumento (Disminuc.) Neta del Efectivo Aumento (Dismin.) Neta del Efectivo

CAUSAS DE LA VARIACIÓN CAUSAS DE LA VARIACIÓN

Actividades Operativas Actividades OperativasCobros por ventas de bienes y servicios ................. Ganancia (pérdida) ordinaria del ejercicio .................Pagos a proveedores de bienes y servicios ................. Más (menos) intereses sobre deudas e impuestoPagos al personal y cargas sociales ................. a las ganancias devengados en el ejercicio .................Pago de otros gastos operativos ................. Ajustes para arribar al flujo neto:Pago de intereses (no de financiación) ................. Depreciación de bs. de uso e intangibles .................Pagos del impuesto a las ganancias ................. Resultados inversiones entes relacionados .................Pagos de otros impuestos ................. Intereses y dividendos ganados .................Otros: ................................................. ................. Ganancia por venta de bienes de uso .................Otros: ................................................. ................. Cambios en activos y pasivos:Otros: ................................................. ................. (Aumento) Disminución en créditos ctes .................Otros: ................................................. ................. (Aumento) Disminución en bs. de cambio .................

Aumento (Disminución) en deudas ctes ................. Flujo neto de efectivo generado (utilizado) Impuesto a las ganancias pagado ................. antes de las operaciones extraordinarias Otros: ................................................. .................

Flujo neto de efectivo generado (utilizado)Cobros de indemnizaciones por siniestros ................. antes de las operaciones extraordinariasOtros de operaciones extraordinarias .................

Por operaciones extraordinarias .................

Flujo neto de efectivo generado por Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las operaciones (utilizado en) las operaciones

Actividades de Inversión Actividades de InversiónCobro por ventas de bienes de uso ................. Cobro por ventas de bienes de uso .................Pagos por compras de bienes de uso ................. Pagos por compras de bienes de uso .................Pago por compra de empresas ................. Pago por compra de empresas .................Cobros de dividendos ................. Cobros de dividendos .................Pagos por el otorgamiento de créditos ................. Pagos por el otorgamiento de créditos .................Cobros de intereses ................. Cobros de intereses .................Otros: ................................................. ................. Otros: ................................................. .................

Flujo neto de efectivo generado por Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las inversiones (utilizado en) las inversiones

Actividades de Financiación Actividades de FinanciaciónCobro por la emisión de ON ................. Cobro por la emisión de ON .................Aportes en efectivo de los propietarios ................. Aportes en efectivo de los propietarios .................Cobros por la obtención de préstamos ................. Cobros por la obtención de préstamos .................Pagos de préstamos (capital e interés) ................. Pagos de préstamos (capital e interés) .................Pagos de dividendos ................. Pagos de dividendos .................Otros: ................................................. ................. Otros: ................................................. .................

Flujo neto de efectivo generado por Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las financiaciones (utilizado en) las financiaciones

Aumento (Disminuc.) Neta del Efectivo Aumento (Disminuc.) Neta del Efectivo


Estado de Flujo de Efectivo Ejemplificación EFE Variaciones

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Determinación de las variaciones

Cobros por ventas

Situación InicialActivo Pasivo y Patrimonio NetoCaja 100 Deudas 0Créditos 50 Capital 200Bs Cambio 150 RNA 100Total Activo 300 Total P y PN 300

Operaciones1- Se vende la totalidad de los bienes de cambio en $ 200, la mitad en efectivo y la otra mitad a cobrar2- Se cobra el crédito existente al inicio

Situación FinalActivo Pasivo y Patrimonio Neto ResultadosCaja 250 Deudas 0 Ventas 200Créditos 100 Capital 200 Costo -150 Bs Cambio 0 RNA 150 Resultado 50Total Activo 350 Total P y PN 350

Variación del EfectivoEfectivo al inicio 100 Efectivo al cierre 250 Aumento del efectivo 150 Causas de la VariaciónVentas del ejercicio 200 Saldo inicial de créditos 50 Saldo final de créditos -100 Aumento del efectivo 150

Pagos a proveedores de bienes y servicios

Situación InicialActivo Pasivo y Patrimonio NetoCaja 300 Deudas 50Créditos 0 Capital 300Bs Cambio 200 RNA 150Total Activo 500 Total P y PN 500

Operaciones1- Se venden todos los bienes de cambio en $ 300 a crédito2- Se paga la totalidad de la deuda inicial con los proveedores3- Se compran nuevos bienes de cambio por $ 400, mitad en cuenta corriente y mitad en efectivo

Situación FinalActivo Pasivo y Patrimonio Neto ResultadosCaja 50 Deudas 200 Ventas 300Créditos 300 Capital 300 Costo -200 Bs Cambio 400 RNA 250 Resultado 100Total Activo 750 Total P y PN 750

Variación del EfectivoEfectivo al inicio 300 Efectivo al cierre 50 Aumento del efectivo -250 Causas de la VariaciónCosto del ejercicio -200 Saldo inicial de Deudas -50 Saldo final de Deudas 200 Saldo inicial de bienes de cambio 200 Saldo final de bienes de cambio -400 Aumento del efectivo -250

C.P. Martín Kerner Página 2 de 9

Estado de Flujo de Efectivo Ejemplificación Poco Flujo

Caso 2: Poco Flujo S.A.

Análisis de los movimientos

EFE1. Bienes de Uso

Saldo Inicial 4.100,00 1.1. Bienes de Uso 6.850,00 Act.Invers.1.1. 6.850,00 Caja 6.850,001.2. (6.140,00) 1.2. Amortizaciones 6.140,00 Ajuste

Saldo Final 4.810,00 Bienes de Uso 6.140,00

2. Particip. en Otras SociedadesSaldo Inicial 0,00 2.1. Part.en Otras Socied. 5.000,00 Act.Invers.

2.1. 5.000,00 Caja 5.000,002.2. 860,00 Part.en Otras Socied. 860,00 Ajuste

Saldo Final 5.860,00 2.2. Rtado de Inversiones 860,00

3. PrevisionesSaldo Inicial 200,00 3.1. Gs Comercialización 50,00 Ajuste

3.1. 50,00 Previsiones 50,00Saldo Final 250,00

4. Aportes IrrevocablesSaldo Inicial 0,00 4.1. Caja 4.000,00 Act.Financ.

4.1. 4.000,00 Aportes Irrevocables 4.000,00Saldo Final 4.000,00

5. Resultados No AsignadosSaldo Inicial 3.410,00 5.1. Result.No Asignados 2.000,00 Act.Financ.

5.1. (2.000,00) Caja 2.000,00Saldo Final 1.410,00

Cobros por ventas de bienes y serviciosVentas 29.154,00 +/- Variación Créditos por ventas -660,00

28.494,00 Costo 1.329,00Administr. 2.827,00 Pagos a proveedores de bienes y serviciosComercial. 1.984,00 Costo de Ventas -13.650,00

6.140,00 + Amortización (no es erogable) 1.329,00 +/- Variación en bs de cambio

Saldo Inicial de Bs Cambio 3.200,00 (Saldo Final de Bs Cambio) -4.870,00

+/- Variación en proveedores(Saldo Inicial de Proveedores) -4.500,00 Saldo Final de Proveedores 3.200,00

-15.291,00

Pago de otros gastos operativosGastos de Administración -3.350,00 - amortización (no es erogable) 2.827,00 Gastos de Comercialización -2.240,00 - amortización (no es erogable) 1.984,00 +/- Variación en previsiones 50,00

-729,00

Asientos

Amortizaciones BU


Estado de Flujo de Efectivo Ejemplificación Poco Flujo

Caso 2: Poco Flujo S.A.

Confección del Estado de Flujo de Efectivo

Método Directo Método Indirecto

VARIACIÓN DEL MONTO VARIACIÓN DEL MONTO

Efectivo al Inicio del Ejercicio 2.760,00 Efectivo al Inicio del Ejercicio 2.760,00Efectivo al Cierre del Ejercicio 3.550,00 Efectivo al Cierre del Ejercicio 3.550,00Aumento (Disminuc.) Neta del Efectivo 790,00 Aumento (Dismin.) Neta del Efectivo 790,00

CAUSAS DE LA VARIACIÓN CAUSAS DE LA VARIACIÓN

Actividades Operativas Actividades OperativasCobros por ventas de bienes y servicios 28.494,00 Ganancia (pérdida) ordinaria del ejercicio 8.940,00Pagos a proveedores de bienes y servicios (15.291,00) Más (menos) intereses sobre deudas e impuestoPagos al personal y cargas sociales 0,00 a las ganancias devengados en el ejercicio 2.624,00Pago de otros gastos operativos (729,00) Ajustes para arribar al flujo neto:Pago de intereses (no de financiación) (2.460,00) Depreciación de bs. de uso e intangibles 6.140,00Pagos del impuesto a las ganancias (2.624,00) Resultados inversiones entes relacionados (860,00)Pagos de otros impuestos 0,00 Intereses y dividendos ganados 0,00Otros Ingresos 3.250,00 Ganancia por venta de bienes de uso 0,00Otros: 0,00 Cambios en activos y pasivos:Otros: 0,00 (Aumento) Disminución en créditos ctes (660,00)Otros: 0,00 (Aumento) Disminución en bs. de cambio (1.670,00)

Aumento (Disminución) en deudas ctes (1.300,00) Flujo neto de efectivo generado (utilizado) Impuesto a las ganancias pagado (2.624,00) antes de las operaciones extraordinarias 10.640,00 Previsión en Gastos de Comercialización 50,00

Flujo neto de efectivo generado (utilizado)Cobros de indemnizaciones por siniestros 0,00 antes de las operaciones extraordinarias 10.640,00Otros de operaciones extraordinarias 0,00

Por operaciones extraordinarias 0,00

Flujo neto de efectivo generado por Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las operaciones 10.640,00 (utilizado en) las operaciones 10.640,00

Actividades de Inversión Actividades de InversiónCobro por ventas de bienes de uso 0,00 Cobro por ventas de bienes de uso 0,00Pagos por compras de bienes de uso (6.850,00) Pagos por compras de bienes de uso (6.850,00)Pago por compra de empresas (5.000,00) Pago por compra de empresas (5.000,00)Cobros de dividendos 0,00 Cobros de dividendos 0,00Pagos por el otorgamiento de créditos 0,00 Pagos por el otorgamiento de créditos 0,00Cobros de intereses 0,00 Cobros de intereses 0,00Otros: 0,00 Otros: 0,00

Flujo neto de efectivo generado por Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las inversiones (11.850,00) (utilizado en) las inversiones (11.850,00)

Actividades de Financiación Actividades de FinanciaciónCobro por la emisión de ON 0,00 Cobro por la emisión de ON 0,00Aportes en efectivo de los propietarios 4.000,00 Aportes en efectivo de los propietarios 4.000,00Cobros por la obtención de préstamos 0,00 Cobros por la obtención de préstamos 0,00Pagos de préstamos (capital e interés) 0,00 Pagos de préstamos (capital e interés) 0,00Pagos de dividendos (2.000,00) Pagos de dividendos (2.000,00)Otros: 0,00 Otros: 0,00

Flujo neto de efectivo generado por Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las financiaciones 2.000,00 (utilizado en) las financiaciones 2.000,00

Aumento (Disminuc.) Neta del Efectivo 790,00 Aumento (Disminuc.) Neta del Efectivo 790,00



Estado de Flujo de Efectivo Ejemplificación IVA

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Determinación de las variaciones por IVA

Situación InicialActivo Pasivo y Patrimonio NetoCaja 1.000 Proveedores 726Créditos por Vtas 605 IVA a pagar 379Bs Cambio 500 Capital 1.000Total Activo 2.105 Total P y PN 2.105

Operaciones1- Se paga el IVA del inicio y el de las operaciones, salvo el de la compra (queda como saldo a favor)2- Se vende al contado la totalidad de los Bs de Cambio en $ 800 neto, con IVA de $ 168 (se ingresó a AFIP)3- Se compran Bs Cambio por $ 200 neto, con IVA de $ 42 (quedó como saldo a favor). Se adeuda el total.

Situación FinalActivo Pasivo y Patrimonio Neto ResultadosCaja 1.300 Proveedores 242 Ventas 800IVA Saldo a favor 42 Capital 1.000 Costo -500 Bs Cambio 200 RNA 300 Resultado 300Total Activo 1.542 Total P y PN 1.542

Variación del EfectivoEfectivo al inicio 1.000 Efectivo al cierre 1.300 Aumento del efectivo 300

Movimientos del EfectivoPago de IVA -379 Ventas cobradas Pago de gastosCobro de Ventas 800 Ventas 800 Costo -500 IVA DF cobrado 168 SI CxV 605 SI Prov -726 Pago de IVA -168 SF CxV 0 SF Prov 242Cobro de CxV 500 IVA SI CxV -105 SI BdeC 500Cobro IVA de CxV 105 IVA SF CxV 0 SF BdeC -200 Pago de Prov -600 1.300 IVA SI Prov 126Pago IVA de Prov -126 IVA SF Prov -42

300 Pagos de IVA -600 SI IVA a pagar -379

Reagrupando SF IVA a pagar 0Total pagos IVA -400 IVA SI CxV 105Total cobro ventas 1.300 IVA SF CxV 0Total pago BC -600 IVA SI Prov -126

300 IVA SF Prov 42SI IVA SF 0SF IVA SF -42

-400 -

Causas de la VariaciónVentas Cobradas 1.300 Pago de gastos -600 Pagos de IVA -400 Aumento del efectivo 300 -


Método del Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner

Impuesto Diferido Ejemplificación

Caso 0: Ejemplo

El ente registró en el año X0 un resultado por tenencia positivo de $ 500 en el período.En el Año X1 se vende este activo en $ 1.500.- Sin otras operaciones.No hay inflación y la tasa del impuesto a las ganancias es del 35%.

Datos al cierre del ejercicio X0

Medición Contable

Medición Impositiva

Diferencia Tasa LIG Impuesto

Valor Original 1.000,00 1.000,00 Resultado por Tenencia 500,00 - Saldo del Activo 1.500,00 1.000,00 (500,00) 35% (175,00)

Se debe registrar como un Pasivo por Impuesto Diferidoya que en el futuro deberá pagarse un mayor impuesto a las ganancias

Conceptos Año X0 Tasa LIG ImpuestoResultado Contable 500,00 35% 175,00 RxT no Computable (500,00) 35% (175,00) Resultado Impositivo - 35% -

Determinación del Impuesto a las Ganancias Determinado - cargo contable por Altas (Bajas) Pasivos por Impuestos Diferidos 175,00

Impuesto a las (Altas) Bajas Activos por Impuestos Diferidos - Tasa EfectivaGanancias Impuesto a las Ganancias (cargo contable) 175,00 35%

Asiento:Impuesto a las Ganancias (R-) 175,00 Pasivo por Impuesto Diferido (P) 175,00

Datos al cierre del ejercicio X1

Medición Contable

Medición Impositiva

Diferencia Tasa LIG Impuesto

Saldo del Activo - - - 35% - No hay diferencias entre las mediciones contables e impositivas. Desafectar el pasivo

Conceptos Año X1 Tasa LIG ImpuestoVenta Contable 1.500,00 Costo Contable (1.500,00) Resultado Contable - 35% - Venta Impositiva 1.500,00 Costo Impositivo (1.000,00) 500,00 35% 175,00 Resultado Impositivo 500,00 35% 175,00

Determinación del Impuesto a las Ganancias Determinado 175,00 cargo contable por Altas (Bajas) Pasivos por Impuestos Diferidos (175,00)

Impuesto a las (Altas) Bajas Activos por Impuestos Diferidos - Tasa EfectivaGanancias Impuesto a las Ganancias (cargo contable) - 0%

Asiento:Pasivo por Impuesto Diferido (P) 175,00 Impuesto a las Ganancias a Pagar (P) 175,00

Comprobación:Período

Impuesto a las Ganancias (R-)

Impuesto a las Ganancias a

Pagar (P)

Pasivo por Impuesto Diferido

(P)Año X0 175,00 - 175,00 Año X1 - 175,00 (175,00)

Totales 175,00 175,00 -

Supongamos que en el año X0 un ente tiene un único activo en existencia al cierre que impositivamente se mide al costo original de $ 1.000 y contablemente se mide a su valor corriente de $ 1.500. No hubieron operaciones.

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Método del Impuesto Diferido C. P. Martín Kerner

Impuesto Diferido Ejemplificación

Caso 7: Integral

Estado de Situación Patrimonial X0 Contable Impositivo Diferencia IDACTIVOCaja y Bancos 1.350,00 1.350,00 - - Créditos por Ventas (1) 7.820,00 9.420,00 1.600,00 560,00 Bienes de Cambio (2) 12.525,00 12.300,00 (225,00) (78,75) Bienes de Uso (3) 24.000,00 21.000,00 (3.000,00) (1.050,00) TOTAL ACTIVO 45.695,00 44.070,00 (1.625,00) (568,75) PASIVO - - Cuentas por pagar (4.100,00) (4.100,00) - - PATRIMONIO NETO - - Total del Patrimonio Neto (41.595,00) (39.970,00) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO (45.695,00) (44.070,00) 1.625,00 568,75

- - ACTIVO NETO / IMPUESTO DIFERIDO X0 41.595,00 39.970,00 (1.625,00) (568,75)

Estado de Situación Patrimonial X1 Contable Impositivo Diferencia IDACTIVOCaja y Bancos 11.350,00 11.350,00 - - Créditos por Ventas (1) 7.820,00 7.820,00 - - Bienes de Cambio (2) 8.500,00 8.200,00 (300,00) (105,00) Bienes de Uso (3) 21.000,00 18.000,00 (3.000,00) (1.050,00) TOTAL ACTIVO 48.670,00 45.370,00 (3.300,00) (1.155,00) PASIVO - - Cuentas por pagar (4.100,00) (4.100,00) - - PATRIMONIO NETO - - Total del Patrimonio Neto (44.570,00) (41.270,00) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO (48.670,00) (45.370,00) 3.300,00 1.155,00

- - ACTIVO NETO / IMPUESTO DIFERIDO X1 44.570,00 41.270,00 (3.300,00) (1.155,00)

Estado del Resultados al 31-12-X1 Contable Impositivo Ventas 500 x 20 10.000,00 500 x 20 10.000,00 Costo de Ventas 500 x 8,35 (4.175,00) 500 x 8,20 (4.100,00) UTILIDAD BRUTA 5.825,00 5.900,00 Amortizaciones 30.000 * 0,10 (3.000,00) 30.000 * 0,10 (3.000,00) Resultado por Tenencia 1.000 x 0,15 150,00 (1.600,00) Ganancia (pérdida) antes de Impuesto 2.975,00 1.300,00

Impuesto a las Ganancias (35%) 1.041,25 455,00

Datos adicionales:

En el año X1 entra en vigencia una norma contable profesional que requiere la aplicación del método del impuestodiferido para la contabilización del impuesto a las ganancias. Sobre la base de los siguientes datos, determinar lacontabilización correspondiente teniendo en cuenta que no se trata de un contexto inflacionario y que la tasa delimpuesto a las ganancias es del 35% y no se esperan cambios en la misma.

A continuación nos presenta el Estado de Situación Patrimonial al 31-12-X0 y 31-12-X1 con la medición contable yla base impositiva de los activos y pasivos del ente.

1) Créditos por ventas: en X0 se reconoció un incobrable por $ 1.600 que no puede deducirse impositivamentehasta que no se le inicie juicio, situación que se estima para el futuro. En el X1 se le inició juicio al cliente.

2) Bienes de cambio: se compraron 1.500 unidades a $ 8,20. Al cierre del X0, el costo de reposición era de $ 8,35y al cierre del X1 el mismo era de $ 8,50. En X1 se vendieron 500 unidades a $ 20 cada una, al contado. El criteriode valuación impositivo es a últimas compras.

3) Bienes de uso: se trata de un bien de valor original 30.000 depreciable en 10 años. Contablemente el criterio dedepreciación es lineal, año de baja completo. Impositivamente el criterio es año de alta completo.

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PROVISIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIASCol I Col II

Resultado Contable antes de Impuesto X1 2.975,00

Incobrables Contables - Incobrables Impositivos 1.600,00

Costo Contable 4.175,00 Costo Impositivo 4.100,00

Resultado por Tenencia BsC Contable 150,00

Depreciaciones Contables 3.000,00 Depreciaciones Impositivas 3.000,00

Subtotales 8.850,00 10.150,00

Resultado Impositivo 1.300,00

Impuesto Determinado 35% 455,00

Método del Pasivo basado en el Estado de Situación PatrimonialInicio de Año X1 Medición Base Fiscal Dif. Deducible ID (35%)

Contable (Imponible) Activo (Pasivo)ACTIVOCréditos por ventas 7.820,00 9.420,00 1.600,00 560,00 Bienes de Cambio 12.525,00 12.300,00 (225,00) (78,75) Bienes de Uso 24.000,00 21.000,00 (3.000,00) (1.050,00)

44.345,00 42.720,00 (1.625,00) (568,75)

Asiento:Crédito ID (Créditos por ventas) 560,00 Movimiento deAREA (contra RNA al inicio - PN) 568,75 Imp Diferido Deuda ID (Bienes de cambio) 78,75 (568,75) Deuda ID (Bienes de uso) 1.050,00

1.128,75 1.128,75 -

DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS AL INICIO X1

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Método del Pasivo basado en el Estado de Situación Patrimonial

Año X1 Medición Base Fiscal Dif. Deducible ID (35%)Contable (Imponible) Activo (Pasivo)

ACTIVOCréditos por ventas 7.820,00 7.820,00 - - Bienes de Cambio 8.500,00 8.200,00 (300,00) (105,00) Bienes de Uso 21.000,00 18.000,00 (3.000,00) (1.050,00)

37.320,00 34.020,00 (3.300,00) (1.155,00)

Cuentas Saldo Inicio Saldo Cierre MovimientoCrédito ID (Créditos por ventas) 560,00 - (560,00) Deuda ID (Bienes de cambio) (78,75) (105,00) (26,25) Deuda ID (Bienes de uso) (1.050,00) (1.050,00) -

Pasivo por Impuesto Diferido (568,75) (1.155,00) (586,25) OK

Determinación del Impuesto a las Ganancias Determinado 455,00 cargo contable por Altas (Bajas) Pasivos por Impuestos Diferidos 26,25

Impuesto a las (Altas) Bajas Activos por Impuestos Diferidos 560,00 Ganancias Impuesto a las Ganancias (cargo contable) 1.041,25

35%Asiento:Impuesto a las ganancias 1.041,25 Deuda ID (Bienes de cambio) 78,75 Movimiento deDeuda ID (Bienes de uso) 1.050,00 Impuestos Crédito ID (Créditos por ventas) 560,00 Diferidos Deuda ID (Bienes de cambio) 105,00 (586,25) Deuda ID (Bienes de uso) 1.050,00 Impuesto a las ganancias a pagar 455,00

2.170,00 2.170,00 -

Comprobación:Período

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias a

pagar

Pasivo por Impuesto Diferido

AREA 568,75 - 568,75 Año X3 1.041,25 455,00 586,25

Totales 1.610,00 455,00 1.155,00

CONCILIACIONESAño X1

Resultado contable antes de Impuestos 2.975,00 Alícuota del Impuesto 35%Impuesto sobre el Resultado Contable 1.041,25

Impuesto Determinado 455,00

Movimiento Diferencias TemporariasCréditos 560,00 Bienes de Cambio 26,25 Bienes de Uso -

Impuesto cargado al Resultado Contable 1.041,25

Alícuota efectiva de Impuesto 35%

Cuentas AREA Año X1 SaldoCrédito ID (Créditos por ventas) 560,00 (560,00) - Deuda ID (Bienes de cambio) (78,75) (26,25) (105,00) Deuda ID (Bienes de uso) (1.050,00) - (1.050,00)

Pasivo por Impuesto Diferido (568,75) (586,25) (1.155,00) OK

LIQUIDACIÓN IMPOSITIVA Y DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS - Año X1

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1

Recordatorios prácticos para estados contables al 31/12/061

Escribe: Martín Kerner2 La época vacacional de verano está llegando a su fin y los días que hemos disfrutado de descanso nos han permitido desconectarnos del trajín laboral al que ya estamos acostumbrados. El pequeño inconveniente ahora es retomar con ímpetu nuestras tareas, considerando los cambios constantes a los cuales nuestra profesión nos tiene acostumbrados. Y en el caso de la presentación de los estados contables cuyos cierres operaron el 31/12/ 06, justamente se tornan vigentes muchos cambios en las normas contables profesionales que datan del año 2005, además de ser necesario recordar algunos puntos importantes. A ello le dedicamos la presente colaboración3. 1. Unificación de normas contables entre Federación y Consejo CABA

Recordemos, para empezar, que en agosto de 2005 se aprobó finalmente la unificación de las normas profesionales4 entre la Federación de Consejos (FACPCE) y el Consejo Profesional de la Ciudad de Buenos Aires (CPCECABA)5, con las siguientes características:

a) el Consejo CABA aprobó su Res. CD 93/05 el 10-08-2005;

b) la vigencia fue establecida para los ejercicios iniciados el 1° de enero de 2006 (salvo dos

excepciones);

c) con esa vigencia, se aprueban las normas profesionales emitidas por la Federación y modificadas por su Res. 312/05;

d) a los efectos de la emisión de informes de contador público sobre estados contables, las

«normas de auditoría, de sindicatura y las contables profesionales» de aplicación en la jurisdicción del Consejo CABA serán las contenidas en:

1. Resoluciones Técnicas (RT) 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 21, 22 (cada una con la última

modificación que se le hubiera realizado)6;

2. Resolución de Junta de Gobierno 287/03 (estabilidad desde 1-10-03);

3. Interpretaciones de las normas de contabilidad y auditoría 1, 2, 3 y 4 (cada una con la última modificación que se le hubiera realizado)7.

e) Estas normas sustituirán, desde la fecha de su vigencia, a las contenidas en las Res. CD 87/03 y

MD 1/2005 del Consejo CABA (excepto para dos puntos que señalaremos a continuación);

1 Publicado en Ámbito Financiero, Suplemento: Novedades Fiscales, del martes 13/03/2007 o http://www.ambitoweb.com/seccionesespeciales/suplementos/novedadesfiscales/ampliar.asp?id=1276 2 Miembro del Estudio Simonetti, para MR Consultores. 3 Aclaraciones: nos referiremos en particular a las normas contables del Consejo CABA y este trabajo no pretende ser completo, sino que es una guía de las cuestiones que consideramos más relevantes. 4 En el presente texto, cuando hagamos mención a las Normas Profesionales nos estamos refiriendo a las Resoluciones Técnicas (RT) de la Federación (FACPCE), en particular, cuando citemos alguna RT, como RT XX estamos indicando, en realidad la segunda parte de la RT XX, haciéndolo de manera abreviada por razones de espacio. 5 Por único motivo de economía, en lo sucesivo nos referiremos sintéticamente como Federación para la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) y como Consejo CABA para el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA). 6 Si bien no formó parte de la “Unificación”, es dable señalar que la Res. CD 42/2006 del CPCECABA aprobó la RT 23 “Normas Contables Profesionales: beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo”, con vigencia para ejercicios iniciados el 1-07-2006, admitiéndose su aplicación anticipada. 7 A la fecha, la Federación ya publicó su Interpretación 5.

2

f) como excepción, será de aplicación obligatoria para los ejercicios que se inicien a partir del 1.01.08,

1. la sección 4.4. (Comparaciones con valores recuperables) RT 17;

2. la respuesta (7) a la pregunta 3 de la Interpretación 3 (Contabilización del Impuesto a las

Ganancias);

3. en estos temas, y hasta entonces, se aplicará la Res. CD 87/03 del Consejo CABA;

g) los cambios de criterios contables resultantes de las modificaciones deberán tratarse de acuerdo con lo establecido en la sección 4.10 de la RT 17 y en la sección F del capítulo II de la RT 8 (Aplicación de AREA y su información complementaria relacionada).

Dado que la vigencia de estas modificaciones se fijó para ejercicios iniciados el 1 de enero de 2006, el primer ejercicio regular completo que las incluye es justamente el finalizado el 31 de diciembre de 2006, motivo de esta colaboración.

Las modificaciones introducidas fueron numerosas, muchas de ellas con alternativas, y nos extenderíamos demasiado si hiciéramos un repaso de todas, pero es preciso tener en cuenta que estos cambios ya se encuentran vigentes y en tal caso tener presente la nueva normativa que se aplica.

Sin embargo, reseñaremos algunos temas que consideramos importantes para tener presente:

a) Información comparativa y Estado de Flujo de Efectivo (EFE)

Estos dos temas han sido de aplicación optativa para los entes no incluidos en el art. 299 de la Ley de Sociedades Comerciales desde la aplicación de las RT 8 y 9 de la Federación, aprobadas por el Consejo CABA. Cuando en el año 2000 la Federación introdujo modificaciones a esas RT mediante su RT 19, se eliminaron esas dispensas. Sin embargo, el Consejo CABA mantuvo las excepciones, hasta la aprobación de la unificación que comentamos, siendo a partir de su vigencia de aplicación obligatoria para todo tipo de entes. Dada la importancia de estos temas, le dedicaremos una sección más adelante.

b) Impuesto diferido

Respecto de este tema, se incluyeron dos modificaciones:

1. la medición de activos y pasivos por impuestos diferidos se estableció a su valor nominal,

pero admitiéndose su valor descontado (salvo para entes que están en oferta pública);

2. la diferencia entre el valor reexpresado de los bienes de uso y su base fiscal (histórica) es una diferencia temporaria y origina el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, pero los entes bajo normas del Consejo CABA pueden optar por no reconocer este pasivo.

Teniendo en cuenta la gravitación que tiene el tema del impuesto diferido en sí, también le vamos a dedicar una sección más adelante, en la cual nos explayaremos sobre estos temas.

c) Vida útil de intangibles y llave

Se modificaron las secciones 5.13 de la RT 17 y 3 de la RT 18, incorporando que se admite la posibilidad de tener intangibles y llave de negocio con vida útil indefinida, en tal caso, sin cómputo de depreciaciones. Si el activo intangible o la llave de negocio tiene vida útil indefinida, debe compararse con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio. Por otro lado, la vida útil indefinida debe ser revisada en cada cierre de ejercicio, para determinar que los eventos y circunstancias que soportan la vida útil indefinida continúan para ese activo. Si no es así, el cambio de vida útil indefinida a vida útil definida debe ser tratada como un cambio en una estimación contable (no aplica AREA).

3

d) Entes pequeños

Se incorpora en las normas del Consejo CABA, el Anexo A de la RT 17, con dispensas para los entes pequeños (EPEQ). Por tratarse de un tema significativo, le dedicaremos una sección a continuación.

e) Costos financieros

Se modifica la sección 4.2.7 de la RT 17 con dos cambios significativos para el Consejo CABA:

1. se elimina la posible activación de costos financieros para grandes obras de infraestructura

posteriores a la terminación de la obra; y

2. se elimina la obligación de la activación de costos financieros del capital ajeno, dejándolo como alternativa.

En definitiva, podemos resumir lo siguiente respecto de los costos financieros:

- Tratamiento preferible: los costos financieros derivados de la utilización de capital ajeno

deben ser reconocidos como gastos en el período en que se devengan.

- Tratamiento alternativo: podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan ciertas condiciones y netos de ingresos financieros de la colocación transitoria de los fondos obtenidos de préstamos destinados a la financiación específica. A su vez, para entes que no hacen oferta pública, se acepta como opción la inclusión de los costos financieros provenientes del capital propio en el costo de producción, pero bajo estrictas modalidades.

f) Valor recuperable

Se incorporaron cambios en la sección 4.4 de la RT 17:

1. mención de vida útil indefinida para intangibles y llave (ya comentado);

2. posibilidad de comparación a nivel de Actividad Generadora de Efectivo (AGE), en lugar de

la anterior Unidad Generadora de Efectivo (UGE);

3. forma de realizar la comparación para bienes de uso e intangibles.

Valor Recuperable: ningún activo, o grupo homogéneo de activos, podrá presentarse por un importe superior a su valor recuperable (VR), entendido como el mayor entre: (a) su valor neto de realización y (b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil.

En los casos de bienes de uso, intangibles y participaciones permanentes valuadas al VPP (RT 21) la comparación se hará cada vez que se presenten estados contables sólo cuando existan indicios de desvalorización o incluyan intangibles con vida útil indefinida.

Niveles de comparación: para el caso de bienes de uso e intangibles, la comparación con el VR debe hacerse:

- al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible;

- al nivel de cada AGE. AGE es la actividad o línea de negocios identificable, cuyo desarrollo

por parte del ente genera entradas de fondos independientes de otras actividades o líneas de negocio.

Sin embargo, para el Consejo CABA, rige hasta ejercicios iniciados el 1-1-08 las normas de VR contenidas en su Res. CD 87/03:

4

En los casos de bienes de uso, intangibles y participaciones permanentes valuadas al VPP la comparación se hará cada vez que se presenten estados contables sólo cuando existan indicios de desvalorización, aplicándose lo siguiente:

- Cuando exista algún indicio que indique que el importe de los activos podría exceder su valor

recuperable, y su VNR fuera inferior al importe registrado, deberá calcularse el valor de uso (VU) y compararse con ese valor, sin descontar.

- Si el VU sin descontar es mayor que su VNR y menor que el importe registrado, entonces

deberá calcularse el VU descontado. El VR será el mayor entre el VU descontado y el VNR. 2. Estado de Flujo de Efectivo

Como lo explicamos en el punto a) de la sección anterior, el Estado de Flujo de Efectivo (EFE) aparece como obligatorio para todo tipo de entes para ejercicios iniciados el 1° de enero de 2006. Las normas contables que lo contemplan se encuentran en la sección VI de la RT 8 y los modelos de presentación en la RT 9.

Recordemos que anteriormente la información financiera podía presentarse por medio del Estado de Origen y Aplicación de Fondos (EOAF) o por el Estado de Variaciones del Capital Corriente (EVCC), en forma optativa. Dichos Estados no eran obligatorios para sociedades no incluidas en el art. 299 de la LSC, siendo obligatorios para los entes sin fines de lucro regidos por la RT 11.

Con las modificaciones dispuestas por la RT 19 del año 2000, se eliminaron estos Estados alternativos y se incluyó el EFE, para alinearse con las normas internacionales y los principios contables norteamericanos.

La presentación del EFE es bien distinta de los anteriores, ya que ahora no se divide en orígenes y aplicaciones sino en actividades, y también cambia el concepto sobre el que se prepara el Estado (distinto de fondos y capital corriente). Veamos los puntos principales:

Concepto de recursos financieros: el EFE debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales:

1. el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista);

2. los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de

cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos.

Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser: 1) de alta liquidez; 2) fácilmente convertible en efectivo; y 3) sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento (tres meses o menos desde su fecha de adquisición).

La definición del concepto de equivalentes, como vemos, no está exenta de cierto grado de arbitrariedad. Cumplir con los requisitos expuestos no siempre es sencillo. Es bueno tener presente que la Interpretación 2 de la Federación da algunas pautas al respecto.

Estructura del EFE:

a) Variación del monto

Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.

b) Causas de variación

Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades: operativas, de inversión y de financiación.

5

Como el resto de los estados básicos, el EFE comienza desde lo más sintético a lo más analítico.

En la primera parte -variación del monto-, sólo se expondrá el saldo del efectivo al inicio y al cierre del ejercicio, determinando la variación de su monto por diferencia entre ambos.

La segunda parte, más extensa, deberá explicar los motivos que originaron efectivo y en qué se lo aplicó durante el período, de forma tal de arribar a la misma variación neta expuesta en la primera parte.

Clasificación en actividades: Según la RT 8, las actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen ingresos. En esta sección, entonces, se mostrarán los flujos de efectivo generados por las ventas o prestaciones de servicios, el efectivo aplicado a los pagos de compras, gastos habituales, sueldos, impuestos, intereses operativos, entre otros. En forma residual, las actividades operativas también incluyen a aquellas no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento.

Las actividades de inversión corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación habitual, ya que estas últimas se exponen en la parte operativa.

Por último, las actividades de financiación son los movimientos de efectivo resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de préstamos (aportes de los propietarios, pagos de dividendos, obtención de préstamos, pagos de cuotas por préstamos obtenidos, etc.).

Como puede apreciarse, las definiciones no son terminantes y cada ente deberá evaluar cuidadosamente la gestión de los recursos financieros a fin de realizar la clasificación más adecuada.

Por su parte, al igual que en los anteriores EOAF o EVCC, el efecto de las actividades operativas puede exponerse por el método directo o por el indirecto.

3. Información comparativa

Repasemos un poco las normas contenidas en la sección E del Capítulo II de la RT 8.

Los importes de los Estados Contables deben exponerse en dos columnas. En la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda, la Información comparativa, según:

- Ejercicios completos: con ejercicio precedente

- Ejercicios intermedios: a) estado de situación patrimonial: con ejercicio completo precedente; b)

resto de los estados contables: con período equivalente del ejercicio precedente.

Negocios estacionales: puede incluirse datos correspondientes a la misma fecha del año precedente en el Estado de situación patrimonial.

Los mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria que desagregue datos de los estados contables.

Los datos se expondrán aplicando iguales criterios de medición y unidad de medida que el período corriente.

Por otro lado, es preciso tener presente que la RT 8 no requiere la presentación de información comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación. Esto, por ejemplo, es aplicable al EFE en el primer ejercicio que se requiere obligatoriamente. No obstante, más allá de la dispensa sería conveniente que el EFE, aunque sea el primer ejercicio de aplicación obligatoria, se presente

6

en forma comparativa, incluyendo las cifras del ejercicio anterior, de forma tal de tener todos los Estados básicos comparativos.

Respecto del Informe de Auditoría sobre Estados Contables comparativos, si bien no existe una norma específica en la RT 7 al respecto, es usual que en el dictamen se refiera tanto a la información del ejercicio actual como al comparativo. De esta forma se está brindando una opinión sobre los Estados Contables en su conjunto y se evitan confusiones en los usuarios, al incluir información que no cuenta con opinión del auditor.

En el supuesto que el auditor optase por emitir opinión sólo respecto del ejercicio corriente, sería conveniente aclarar en su Informe que los datos del período anterior se presentan a efectos comparativos y si han sido o no sujetos a una auditoría.

4. Impuesto diferido

Si bien el impuesto diferido está vigente para las normas contables del Consejo CABA desde los ejercicios iniciados el 1° de julio de 2002, habitualmente me encuentro con colegas que afirman que no está vigente, o que la vigencia es con los ejercicios iniciados el 1° de enero de 2006 o, peor aún, que la vigencia comenzará recién para ejercicios del año 2008. Pues bien, es mi interés especial dejarlo bien claro: el tratamiento contable del Impuesto a las Ganancias por el método del impuesto diferido se encuentra plenamente vigente y desde hace años.

Otro tema fundamental que es mi interés remarcar, es que el método de impuesto diferido actualmente vigente es el método del pasivo basado en el estado de situación patrimonial (y no el que se basa en diferencias en los resultados). En particular: según la sección 5.19.6.3 de la RT 17, cuando existan diferencias temporarias entre (a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y (b) sus bases impositivas, se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, con dos excepciones. Las bases impositivas son importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los estados contables si para su medición se aplicasen las normas del impuesto sobre las Ganancias.

Las excepciones, que no darán lugar al reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, son las diferencias temporarias que tengan que ver con:

1. un valor llave que no es deducible impositivamente; y

2. el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transacción que a la fecha de la

misma, no afecta el resultado contable ni el impositivo, y no es una combinación de negocios.

Por otra parte, cuando existan quebrantos impositivos no utilizados susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en que ella sea probable.

En particular para el ejercicio 2006, ya mencionamos que se modificaron dos aspectos relativos al impuesto diferido:

Primero, que la medición de los activos y pasivos por impuestos diferidos se hará a su valor nominal. Se admite, para entes que no están en oferta pública, que su medición se haga a su valor descontado, incluyendo extensa información complementaria al respecto.

El segundo punto objeto de discusión y que fue modificado por la unificación, tiene que ver con la aplicación del método del impuesto diferido basado en el estado de situación patrimonial y el ajuste por inflación contable y no impositivo, tema incluido en la Interpretación 3 de la Federación. En particular, si la diferencia entre el valor reexpresado de los bienes de uso y su base fiscal histórica, genera o no un pasivo por impuesto diferido. La norma vigente establece que esa diferencia genera un pasivo por impuesto diferido que debe ser reconocido con cargo a resultados (Impuesto a las Ganancias). Empero, los entes que aplican las normas contables del Consejo CABA, pueden optar por no reconocer dicho pasivo. En tal caso, la Interpretación 3 establece que se debe presentar información complementaria incluyendo el monto del pasivo omitido y el impacto que su

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reconocimiento hubiera tenido en el impuesto a las ganancias cargado al resultado del ejercicio. Sin embargo, esta nota no es obligatoria para las normas del Consejo CABA hasta el ejercicio iniciado el 1-1-2008.

5. Dispensas para entes pequeños

Se define como Ente Pequeño (EPEQ) al que cumpla todas las siguientes condiciones:

a) No haga oferta pública de sus acciones excluyendo a las PyMEs del Decreto 1087/93.

b) No realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requiera dinero o valores del público.

c) No supere el nivel de $ 6.000.0000 (base pesos de diciembre de 2001, expresado en moneda

homogénea de acuerdo con la sección 3.1 de la segunda parte de la RT 17) de ingresos por ventas netas en el ejercicio anual ($ 12.901.616 en pesos reexpresados hasta 30.09.03).

d) No se trate de una sociedad controlante de (o controlada por) otra sociedad no incluida en los

incisos anteriores.

Sintéticamente, estos entes podrán optar por:

a) calcular el valor recuperable de los bienes de uso e intangibles al nivel de cada actividad o, si no fuera posible, a nivel global;

b) reemplazar el flujo de fondos establecido en la sección 4.4.4 de la RT 17 (Valor Recuperable)

por un flujo de fondos proyectado sobre la base de los resultados obtenidos en los tres últimos ejercicios;

c) calcular el costo de ventas por el método de diferencia de inventarios, lo que no permite

segregar resultados de tenencia;

d) no exponer cierta información complementaria en los Estados Contables.

Cuando un EPEQ utilice cualquiera de las dispensas previstas en el Anexo A de la RT 17, deberá exponerlo en la información complementaria. Si el EPEQ opta por calcular el costo de ventas por el método diferencia de inventarios, deberá exponer en nota que el costo puede incluir resultados de tenencia no cuantificados.

Por último, recomendamos la lectura de la Interpretación 4 de la Federación, que incluye una guía de temas de aplicación respecto del Anexo A de la RT 17.

6. Unidad de medida

Según la Res. 287/03 de la Federación, desde el 1° de octubre de 2003 estamos en un período de estabilidad. (Sé que parece una broma, pero a efectos contables ¡es así!)

La implicancia es que la información contenida en los estados contables no se reexpresa por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda desde tal fecha. Al respecto, recordemos que por las normas de los organismos de control que acataron el Decreto 664/03, legalmente no se admiten ajustes por inflación desde el 1 de marzo de 2003.

MK Actualidad Contable 2007-04 Material

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