Miércoles 22 de Noviembre de 2006Miércoles 22 de Noviembre de 2006

Salón PosadasSalón Posadas

Colegio de Escribanos de la Ciudad Autónoma Colegio de Escribanos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aireesde Buenos Airees

Callao 1542 –Ciudad Autónoma de Buenos Callao 1542 –Ciudad Autónoma de Buenos Aires-Aires-

“ “El El Fideicomiso”Fideicomiso”-Tratamiento tributario desde-Tratamiento tributario desde la óptica notarial- la óptica notarial-

Instituto de Derecho Tributario

Organiza:

Integrantes:Integrantes: Nelly Taiana de Brandi.Nelly Taiana de Brandi.

Ricardo Armando.Ricardo Armando.Alberto Rodríguez Piola.Alberto Rodríguez Piola.

Bernardo Mihura de Estrada.Bernardo Mihura de Estrada.Luis García Bergstrom Luis García Bergstrom

María Florencia Capilla de Viale.María Florencia Capilla de Viale.Karina Gissara de Díaz.Karina Gissara de Díaz.

Isaac MolinaIsaac MolinaJavier MolinaJavier Molina

Alba Muñiz de León.Alba Muñiz de León.Paula Rodríguez FosterPaula Rodríguez Foster

María Nélida Sagua.María Nélida Sagua.

““El Fideicomiso”El Fideicomiso”-Tratamiento tributario desde la óptica notarial--Tratamiento tributario desde la óptica notarial-

““El Fideicomiso”El Fideicomiso”-Tratamiento tributario desde la óptica notarial--Tratamiento tributario desde la óptica notarial-

Expositores:Expositores:

DDoctooctora Liliana del Carmen ra Liliana del Carmen Molas.Molas. Notaria Carolina Notaria Carolina Ormaechea.Ormaechea. Notario Marcelo Notario Marcelo De Hoz.De Hoz. Notaria Nelly Notaria Nelly Taiana de Brandi.Taiana de Brandi. DDoctoraoctora Norma Norma MataiMataitis.tis. Doctor Emir Doctor Emir Pallavicini.Pallavicini. Doctor JorgeDoctor Jorge Matinata. Matinata. Notario Valentín Notario Valentín EgusquizaEgusquiza..

““El Fideicomiso”El Fideicomiso”-Tratamiento tributario desde la óptica notarial--Tratamiento tributario desde la óptica notarial-

Coordinadores:Coordinadores:

Doctora Liliana del Carmen Molas.Doctora Liliana del Carmen Molas.

Notaria Nelly Taiana de Brandi.Notaria Nelly Taiana de Brandi.

Notario Ricardo Armando.Notario Ricardo Armando.

FIDEICOMISOFIDEICOMISO

COLEGIO DE ESCRIBANOS DE LA CIUDAD COLEGIO DE ESCRIBANOS DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRESDE BUENOS AIRES

22 DE NOVIEMBRE DE 200622 DE NOVIEMBRE DE 2006

EXPOSITORAEXPOSITORADRA.(C.P.) LILIANA MOLASDRA.(C.P.) LILIANA MOLAS

INDICE DE LA EXPOSICIONINDICE DE LA EXPOSICION

BREVE RESEÑA DEL SISTEMA TRIBUTARIO BREVE RESEÑA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINOARGENTINOFIDEICOMISO: FORMA JURÍDICA VS. FIDEICOMISO: FORMA JURÍDICA VS. REALIDAD ECONÓMICAREALIDAD ECONÓMICACLASIFICACIONES POSIBLES. CLASIFICACIONES POSIBLES. IMPUESTO DE SELLOS (C.A.B.A. Y P.B.A.)IMPUESTO DE SELLOS (C.A.B.A. Y P.B.A.)IMPUESTOS A LA RENTA REAL: GANANCIAS IMPUESTOS A LA RENTA REAL: GANANCIAS Y TRANSFERENCIA DE INMUEBLESY TRANSFERENCIA DE INMUEBLESIMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTAPRESUNTAIMPUESTO AL VALOR AGREGADOIMPUESTO AL VALOR AGREGADO

SISTEMA TRIBUTARIO SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINOARGENTINO

IMPUESTOS NACIONALESIMPUESTOS NACIONALES A LA RENTA, AL PATRIMONIO Y AL CONSUMO. A LA RENTA, AL PATRIMONIO Y AL CONSUMO.

EJEMPLOS.EJEMPLOS. SUJETOS SUJETOS SISTEMA DE DECLARACIÓN JURADA SISTEMA DE DECLARACIÓN JURADA

(AUTODETERMINACION)(AUTODETERMINACION) SISTEMA DE PAGOS A CUENTA (ANTICIPOS Y SISTEMA DE PAGOS A CUENTA (ANTICIPOS Y

RETENCIONES)RETENCIONES) SISTEMA PARA BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR SISTEMA PARA BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

(RETENCIONES EN CARÁCTER DE PAGO ÚNICO (RETENCIONES EN CARÁCTER DE PAGO ÚNICO Y DEFINITIVO)Y DEFINITIVO)

PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICAPRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICA

SISTEMA TRIBUTARIO SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINOARGENTINO

IMPUESTOS PROVINCIALESIMPUESTOS PROVINCIALES AUTODETERMINABLES: INGRESOS BRUTOS, AUTODETERMINABLES: INGRESOS BRUTOS,

SELLOSSELLOS DETERMINADOS POR EL FISCO: INMOBILIARIO, DETERMINADOS POR EL FISCO: INMOBILIARIO,

PATENTESPATENTES SELLOS: PRINCIPALES DIFERENCIAS EN EL SELLOS: PRINCIPALES DIFERENCIAS EN EL

HECHO IMPONIBLE ENTRE CIUDAD Y PROVINCIA HECHO IMPONIBLE ENTRE CIUDAD Y PROVINCIA DE BUENOS AIRES. CARÁCTER FORMAL: DE BUENOS AIRES. CARÁCTER FORMAL: GRAVABILIDAD POR LA SOLA EXISTENCIA DEL GRAVABILIDAD POR LA SOLA EXISTENCIA DEL INSTRUMENTO. REQUISITO DE ONEROSIDAD.INSTRUMENTO. REQUISITO DE ONEROSIDAD.

FIDEICOMISO: FORMA JURÍDICA FIDEICOMISO: FORMA JURÍDICA VS. REALIDAD ECONÓMICAVS. REALIDAD ECONÓMICA

Según el art 1º de la ley 24.441: “Habrá Según el art 1º de la ley 24.441: “Habrá fideicomiso cuando una persona fideicomiso cuando una persona (fiduciante) transmita la propiedad (fiduciante) transmita la propiedad fiduciaria de bienes determinados a otra fiduciaria de bienes determinados a otra (fiduciario), quien se obliga a ejercerla en (fiduciario), quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien se designe en el beneficio de quien se designe en el contrato (beneficiario), y a transmitirlo al contrato (beneficiario), y a transmitirlo al cumplimiento de un plazo o condición al cumplimiento de un plazo o condición al fiduciante, al beneficiario o al fiduciante, al beneficiario o al fideicomisario”.fideicomisario”.

ESTRUCTURA DEL ESTRUCTURA DEL FIDEICOMISOFIDEICOMISO

FIDUCIANTEBENEFICIARIO

FIDEICOMISARIO

Renta

FIDUCIARIO

PATRIMONIO DE AFECTACION

TERCEROS

Bienes

ComprasVentasLocaciones

Bienes existentes a la finalización

FIDEICOMISO: FORMA JURÍDICA FIDEICOMISO: FORMA JURÍDICA VS. REALIDAD ECONOMICAVS. REALIDAD ECONOMICA

FORMA JURÍDICA. TRANSFERENCIA DE FORMA JURÍDICA. TRANSFERENCIA DE FIDUCIANTES A FIDUCIARIO: A TÍTULO DE FIDUCIA; FIDUCIANTES A FIDUCIARIO: A TÍTULO DE FIDUCIA; Y DE FIDUCIARIO A FIDEICOMISARIOS: EN Y DE FIDUCIARIO A FIDEICOMISARIOS: EN CUMPLIMIENTO DEL MANDATOCUMPLIMIENTO DEL MANDATOREALIDAD ECONÓMICA. TRANSFERENCIA ENTRE REALIDAD ECONÓMICA. TRANSFERENCIA ENTRE FIDUCIANTES Y BENEFICIARIOS/ FIDUCIANTES Y BENEFICIARIOS/ FIDEICOMISARIOS: FIDEICOMISARIOS:

NO EXISTE TRANSFERENCIA (FIDEICOMISOS DE TIPO F-B-NO EXISTE TRANSFERENCIA (FIDEICOMISOS DE TIPO F-B-F)F)

TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO (FIDEICOMISOS TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO (FIDEICOMISOS HEREDITARIOS)HEREDITARIOS)

TRANSFERENCIA A TÍTULO ONEROSO TRANSFERENCIA A TÍTULO ONEROSO (CONTRAPRESTACIÓN A CARGO DEL BENEFICIARIO O (CONTRAPRESTACIÓN A CARGO DEL BENEFICIARIO O FIDEICOMISARIO)FIDEICOMISARIO)

CLASIFICACIONES POSIBLESCLASIFICACIONES POSIBLES

FIDEICOMISO FINANCIEROFIDEICOMISO FINANCIEROFIDECOMISO ORDINARIOFIDECOMISO ORDINARIOFIDEICOMISO DE ADMINISTRACIÓNFIDEICOMISO DE ADMINISTRACIÓNFIDEICOMISO DE INVERSIÓNFIDEICOMISO DE INVERSIÓNFIDEICOMISO DE GARANTÍAFIDEICOMISO DE GARANTÍAFIDEICOMISO INMOBILIARIOFIDEICOMISO INMOBILIARIOFIDEICOMISO HEREDITARIOFIDEICOMISO HEREDITARIOETC.ETC.

IMPUESTO DE SELLOSIMPUESTO DE SELLOSCIUDAD DE BUENOS AIRESCIUDAD DE BUENOS AIRES

HECHO IMPONIBLEHECHO IMPONIBLE

REGULACIÓN EXPRESA SÓLO COMO REGULACIÓN EXPRESA SÓLO COMO EXENCIÓNEXENCIÓN

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA (DGI DICT 94/99 Y DGR CONSULTAS (DGI DICT 94/99 Y DGR CONSULTAS VS)VS)

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓNFISCAL DE LA NACIÓN

IMPUESTO DE SELLOSIMPUESTO DE SELLOSPROVINCIA DE BUENOS AIRESPROVINCIA DE BUENOS AIRESHECHO IMPONIBLEHECHO IMPONIBLEJURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVAJURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA CONTRATO DE FIDEICOMISOCONTRATO DE FIDEICOMISO ENTREGA DE BIENES EN FIDUCIAENTREGA DE BIENES EN FIDUCIA ESCRITURACION DE INMUEBLES A LA ESCRITURACION DE INMUEBLES A LA

FINALIZACION DEL FIDEICOMISOFINALIZACION DEL FIDEICOMISO ENTREGA DE BIENES EN UN FIDEICOMISO EN ENTREGA DE BIENES EN UN FIDEICOMISO EN

GARANTIAGARANTIA DEVOLUCION DE BIENES AL FIDUCIANTE DEVOLUCION DE BIENES AL FIDUCIANTE

BENEFICIARIO EN UN FIDEICOMISO EN BENEFICIARIO EN UN FIDEICOMISO EN GARANTIAGARANTIA

IMPUESTOS A LA RENTA REAL:IMPUESTOS A LA RENTA REAL:IMPUESTO A LAS GANANCIASIMPUESTO A LAS GANANCIASDOS POSIBLES ENCUADRAMIENTOS:DOS POSIBLES ENCUADRAMIENTOS: FIDEICOMISO ORDINARIO DE TIPO FIDUCIANTE FIDEICOMISO ORDINARIO DE TIPO FIDUCIANTE

BENEFICIARIO RESIDENTE EN EL PAÍS (ART 49 BENEFICIARIO RESIDENTE EN EL PAÍS (ART 49 INC. D´): EL FIDEICOMISO NO ES SUJETO DEL INC. D´): EL FIDEICOMISO NO ES SUJETO DEL IMPUESTO. LA RENTA (Y LAS RETENCIONES IMPUESTO. LA RENTA (Y LAS RETENCIONES QUE SE LE HAYAN PRACTICADO) SE ATRIBUYE QUE SE LE HAYAN PRACTICADO) SE ATRIBUYE A CADA FIDUCIANTE-BENEFICIARIO EN LA A CADA FIDUCIANTE-BENEFICIARIO EN LA PROPORCIÓN QUE LE CORRESPONDA, QUIEN PROPORCIÓN QUE LE CORRESPONDA, QUIEN LA INCLUYE EN SU PROPIA DECLARACION LA INCLUYE EN SU PROPIA DECLARACION JURADA.JURADA.

RESTANTES FIDEICOMISOS (ART 69 INC A) AP. RESTANTES FIDEICOMISOS (ART 69 INC A) AP. 6): TRIBUTA IGUAL QUE UNA S.A. Y EL 6): TRIBUTA IGUAL QUE UNA S.A. Y EL FIDUCIARIO ES RESPONSABLE SOLIDARIO POR FIDUCIARIO ES RESPONSABLE SOLIDARIO POR DEUDA AJENADEUDA AJENA

IMPUESTOS A LA RENTA REAL:IMPUESTOS A LA RENTA REAL:IMPUESTO A LAS GANANCIASIMPUESTO A LAS GANANCIASRETENCIONES QUE DEBEN RETENCIONES QUE DEBEN PRACTICAR LOS ESCRIBANOSPRACTICAR LOS ESCRIBANOS RG DGI 2669: DICTAMEN 30/98 RG DGI 2669: DICTAMEN 30/98

FIDEICOMISO ANTERIOR A LA L 24.441FIDEICOMISO ANTERIOR A LA L 24.441 RG DGI 3026: LOS FIDEICOMISOS NO RG DGI 3026: LOS FIDEICOMISOS NO

ERAN SUJETOS PASIBLES DE ERAN SUJETOS PASIBLES DE RETENCIONES. DICTAMEN 23/01RETENCIONES. DICTAMEN 23/01

RG AFIP 2139: LOS FIDEICOMISOS SON RG AFIP 2139: LOS FIDEICOMISOS SON SUJETOS PASIBLES. REQUISITO DE SUJETOS PASIBLES. REQUISITO DE ONEROSIDAD.ONEROSIDAD.

IMPUESTOS A LA RENTA REAL:IMPUESTOS A LA RENTA REAL:IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA

DE INMUEBLES DE PERSONAS DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICASFISICAS

NO SON SUJETO DEL IMPUESTO YA QUE NO SON SUJETO DEL IMPUESTO YA QUE NO CALIFICAN COMO PERSONA FÍSICA NI NO CALIFICAN COMO PERSONA FÍSICA NI COMO SUCESIÓN INDIVISACOMO SUCESIÓN INDIVISA

PERSONAS FISICAS QUE ENTREGAN PERSONAS FISICAS QUE ENTREGAN INMUEBLES EN FIDUCIA: DICTÁMENES 17/02 INMUEBLES EN FIDUCIA: DICTÁMENES 17/02 Y 55/05Y 55/05

IMPUESTO A LA GANANCIA IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTAMINIMA PRESUNTA

FIDEICOMISO ORDINARIO ES SUJETO FIDEICOMISO ORDINARIO ES SUJETO (INCLUYENDO AL FIDEICOMISO EN GARANTIA)(INCLUYENDO AL FIDEICOMISO EN GARANTIA)COMPUTO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS COMPUTO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS COMO PAGO A CUENTA (DICT 13/06)COMO PAGO A CUENTA (DICT 13/06)EL FIDUCIARIO ES RESPONSABLE SOLIDARIO POR EL FIDUCIARIO ES RESPONSABLE SOLIDARIO POR DEUDA AJENADEUDA AJENAEXENCIÓN PARA BIENES ENTREGADOS POR EXENCIÓN PARA BIENES ENTREGADOS POR FIDUCIANTES A FIDEICOMISOS SUJETOS AL FIDUCIANTES A FIDEICOMISOS SUJETOS AL IMPUESTOIMPUESTOFALTA DE REGULACIÓN SOBRE GRAVABILIDAD DE FALTA DE REGULACIÓN SOBRE GRAVABILIDAD DE DERECHOS DE BENEFICIARIO Y FIDEICOMISARIODERECHOS DE BENEFICIARIO Y FIDEICOMISARIO

IMPUESTO AL VALOR IMPUESTO AL VALOR AGREGADOAGREGADO

EL FIDEICOMISO ES SUJETO EN TANTO EL FIDEICOMISO ES SUJETO EN TANTO REALICE OPERACIONES GRAVADASREALICE OPERACIONES GRAVADASNO ESTÁ REGULADO EL TRATAMIENTO DE NO ESTÁ REGULADO EL TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE ENTREGA EN LAS OPERACIONES DE ENTREGA EN FIDUCIA Y DE ENTREGA DEL FIDUCIARIO A FIDUCIA Y DE ENTREGA DEL FIDUCIARIO A LOS BENEFICIARIOS Y/O FIDEICOMISARIOS LOS BENEFICIARIOS Y/O FIDEICOMISARIOS SALVO POR LA EXENCION APLICABLE A SALVO POR LA EXENCION APLICABLE A LOS INTERESES EN LA CESIÓN FIDUCIARIA LOS INTERESES EN LA CESIÓN FIDUCIARIA DE CRÉDITOSDE CRÉDITOSFIDEICOMISOS INMOBILIARIOS: FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS: DICTÁMENES 3/05, 16/06 Y 18/06DICTÁMENES 3/05, 16/06 Y 18/06