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Metodología de la Auditoría de Desempeño
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Metodología de la Auditoría de Desempeño
CONTENIDO
Introducción 1
Mapa de la Auditoría de Desempeño del OSFEM 3
1. PLANEACIÓN 4
1.1. Contexto de la etapa de “Planeación” en el esquema de la Auditoría de Desempeño del OSFEM
4
1.2. Aspectos generales 5
1.3. Definición del producto 6
1.3.1. El PAF 6
1.3.1.1. Características 6
1.3.2. Auditina 6
1.3.2.1. Características 6
1.4. Insumos 8
1.4.1. PAF de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico
8
1.4.2. PAF de la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal 8
1.4.3. Auditina de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico
9
1.4.4. Auditina de la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal 9
1.5. Elaboración 9
1.5.1. El PAF de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico
9
1.5.2. El PAF de la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal 11
1.5.3. Auditina de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico
15
1.5.3.1. Aprobación de la Auditoría 15
1.5.3.2. Comprensión de la materia por auditar 17
1.5.3.3. Comprensión del programa/proyecto(s) por auditar 24
1.5.3.4. Abducción de la Auditoría 34
1.5.3.5. Metodología de la Auditoría 37
1.5.4. Auditina Municipal 43
1.5.4.1. Introducción y aprobación de la Auditoría de Desempeño 43
1.5.4.2. Comprensión de la auditoría en el contexto de la planeación 44
1.5.4.3. Comprensión de la materia a evaluar 45
1.5.4.4. Abducción de la Auditoría 50
1.5.4.5. Asignación de recursos 53
2. EJECUCIÓN 56
2.1. Contexto de la etapa de “Ejecución” en el esquema de la Auditoría de Desempeño
56
2.2. Aspectos generales 56
2.3. Definición de productos 58
2.3.1. Recolección de información 59
2.3.2. 2 Análisis de la información: Metodología de la investigación en las Auditorías de Desempeño
60
2.4. 2 Integración de las Cédulas de Auditoría 71
2.4.1. Criterio(s) 71
2.4.2. La Condición 72
2.4.3. Contrastación 74
2.4.4. Hallazgos (Resultados de Auditoría) 74
2.4.5. Recomendaciones al desempeño 75
2.4.6. 2 Resultados preliminares (Confronta) 75
2.4.7. 2 Documentación de los hallazgos 76
3. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS DE AUDITORÍA 77
3.1. Contexto de la etapa de “Presentación de Resultados de Auditoría” en el esquema de la Auditoría de Desempeño
77
3.2. Aspectos generales 77
3.3. Definición de productos 78
3.4. Estructura del Informe de Auditoría 79
3.4.1. Elaboración del Informe de Auditoría 79
3.4.2. Información general de la auditoría 80
3.4.3. Información de la entidad fiscalizable 81
3.4.4. Criterios de selección 84
3.4.5. Objetivos específicos y procedimientos de auditoría aplicados 85
3.4.6. Resultados y recomendaciones emitidas 88
3.4.7. Preguntas y respuestas de auditoría 92
3.4.8. Dictamen 93
3.4.9. Impacto de los resultados de la fiscalización 94
4. SEGUIMIENTO 97
4.1. Contexto de la etapa de “Seguimiento” en el esquema de la Auditoría de Desempeño
97
4.2. Aspectos generales 98
4.3. Definición de producto 99
4.4. Insumos 99
4.5. . Elaboración 99
Bibliografía 106
1
INTRODUCCIÓN
La Auditoría de Desempeño es un instrumento que puede acercar a la sociedad con el
proceso de rendición de cuentas, en el sentido de volver más comprensible el efecto que
tienen los programas presupuestarios y su realidad.
Es por ello que el Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México (OSFEM), a
través del conjunto de mecanismos que proporciona el Sistema Nacional de Fiscalización
(SNF) a los distintos órdenes de gobierno, busca maximizar la cobertura y el impacto de la
fiscalización, con base en una visión estratégica, la aplicación de estándares
profesionales similares, la creación de capacidades y el intercambio efectivo de
información, sin incurrir en duplicidades u omisiones.1
En este sentido, el presente documento tiene por objeto mostrar la ruta metodológica de
la Auditoría de Desempeño que desarrolla el OSFEM, a través de la Auditoría Especial de
Desempeño e Investigación, la cual se desarrolla bajo un conjunto de acciones
determinadas en dos Macroprocesos regulados por un Sistema de Gestión de Calidad,
que son:
1. Programación de Auditorías.
2. Planeación y Ejecución de Auditorías.
La metodología de la Auditoría de Desempeño inicia con un mapa que describe las etapas
en que se desarrolla:
Planeación.
Ejecución.
Resultados.
Seguimiento.
La etapa de Planeación se divide en: Genérica y Específica; la primera pertenece al
Macroproceso de Programación de Auditorías, cuyo producto es el Programa Anual de
Fiscalización (PAF), mientras que la Planeación Específica se desarrolla como parte del
Macroproceso de Planeación y Ejecución de Auditorías, en el que se destaca el
Procedimiento de Auditoría de Desempeño, identificándose como producto la Auditina.
La Ejecución de la Auditoría comprende el desarrollo de los procedimientos programados
en la Auditina, para lo cual la entidad fiscalizada entrega información que es analizada por
los equipos auditores. De dicho ejercicio analítico, los auditores deben obtener evidencia
suficiente, relevante, competente y pertinente, a fin de determinar los hallazgos que se
detallan en las Cédulas de Hallazgos de Auditoría de Desempeño, las cuales también
incluyen las recomendaciones.
1 Informe del Sistema Nacional de Fiscalización al Comité Coordinador del Sistema Nacional Anticorrupción; del sitio web
http://www.snf.org.mx/; 20 de marzo de 2019.
2
Los resultados de la Auditoría de Desempeño corresponden a los hechos presentados y
enumerados en el Informe de Auditoría, los cuales tendrán que estar vinculados con los
objetivos y procedimientos de la revisión, y son presentados mediante la emisión de un
Pliego de Recomendaciones de Auditoría de Desempeño al ente fiscalizado, en el acto de
cierre de Auditoría.
En la etapa de Seguimiento, de manera conjunta con la emisión del Pliego, se promueven
los resultados y recomendaciones ante el Órgano de Control Interno de la entidad
fiscalizada mediante un Oficio de Promoción de Acciones de Auditoría de Desempeño.
La descripción detallada de las etapas señaladas integra el contenido de este documento
de metodología, que servirá al personal auditor en materia de desempeño para conducir
su labor profesional bajo los principios y directrices técnicas establecidas por las Normas
Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (NPASNF) y las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores, en materia de Auditoría del
Rendimiento o de Desempeño (ISSAI, por sus siglas en inglés).
La emisión de este documento metodológico por parte de ésta Auditoría Especial de
Desempeño e Investigación, se realizó en atención al marco jurídico normativo que rige al
OSFEM, así como para dar cumplimiento a la Política de Integridad y Compromiso
Institucional.
3
MAPA DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO DEL OSFEM
Nota: A nivel municipal no aplica la minuta de autorizaciòn de auditina por parte del director y audior especial, oficio de notificaciòn de fecha de cierre de audditorìa, minuta de validaciòn de informe de auditorìa de desempeño por parte del Director y
oficio de seguimeito de acciones a emprender por la entidad fiscalizada.
2. Ejecución 3. Resultados 4. Seguimiento
1.1. Genérica 1.2. Específica
Macroproceso de
Programación de Auditorías
Macroproceso de Planeación
y Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Procedimiento del
Macroproceso de
Programación de Auditorías
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
1. Memorándum de las
entidades a fiscalizar de
acuerdo al Programa Anual
de Fiscalización (PAF).
1. Minutas de autorización de
auditina por parte del Director
y Auditor Especial.
2. Auditina.
1. Oficio de Orden de práctica de
Auditoría de desempeño.
2. Acta circunstanciada de inicio de
auditoría de desempeño.
3. Minuta de autorización de cédula
de hallazgos de auditoría de
desempeño.
4. Oficio de entrega de cédula de
hallazgos de auditoría de desempeño
y notificación de fecha de confronta.
5. Acta circunstanciada etapa de
Confronta.
6. Acciones a emprender del ente
auditado.
1. Oficio de notificación de fecha de
cierre de auditoría.
2. Acta de notificación de resultados y
conclusión de auditoría.
3. Pliego de recomendaciones de
auditoría de desempeño.
4. Minuta de validación del Informe de
auditoría de desempeño por parte del
Director.
5. Autorización de Informe de auditoría
de desempeño.
1. Oficio de Promoción de acciones
de Auditoría de Desempeño.
2. Oficio de seguimiento a las
acciones a emprender por la entidad
fiscalizada. (semestral).
Programa Anual de
Fiscalización (PAF)Auditina.
Cédula de hallazgos de auditoría de
desempeñoInforme de auditoría de desempeño Tablero de seguimiento
3 meses 2 meses 4 meses 6 días hábiles Cada 6 meses
3. Metodológica
4. Temporal
Dimensiones
de la
Auditoría de
Desempeño:
Etapas de la Auditoría de Desempeño:
1. Planeación
1. Sistema de
Gestión
de Calidad
2. Administrativa
4
1. PLANEACIÓN
1.1 Contexto de la etapa de “Planeación” en el esquema de la Auditoría de
Desempeño del OSFEM
En el esquema se puede observar que, dentro de la dimensión del sistema de gestión de
calidad, se encuentra la etapa de planeación, que se divide en genérica y específica; las
cuales se desprenden de los macroprocesos de programación de auditorías y de
planeación y ejecución de auditorías, los cuales se desarrollan en cascada.
La etapa de planeación inicia en el macroproceso de programación de auditorías y continua en el macroproceso de planeación y ejecución de auditorías.
En la dimensión administrativa de la etapa de planeación se utiliza un memorándum informativo de publicación del Programa Anual de Fiscalización (PAF), en un primer momento, y una Auditina en el segundo.
MAPA DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO DEL OSFEM
2. Ejecución 3. Resultados 4. Seguimiento
1.1. Genérica 1.2. Específica
Macroproceso de
Programación de
Auditorías
Macroproceso de
Planeación y Ejecución
de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Procedimiento del
Macroproceso de
Programación de
Auditorías
Procedimiento de
Auditoría de Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
1. Memorándum de
las entidades a
fiscalizar de acuerdo
al Programa Anual de
Fiscalización (PAF).
1. Minutas de
autorización de auditina
por parte del Director y
Auditor Especial.
2. Auditina.
1. Oficio de Orden de práctica de
Auditoría de desempeño.
2. Acta circunstanciada de inicio de
auditoría de desempeño.
3. Minuta de autorización de cédula
de hallazgos de auditoría de
desempeño.
4. Oficio de entrega de cédula de
hallazgos de auditoría de desempeño
y notificación de fecha de confronta.
5. Acta circunstanciada etapa de
Confronta.
6. Acciones a emprender del ente
auditado.
1. Oficio de notificación de fecha de
cierre de auditoría.
2. Acta de notificación de resultados y
conclusión de auditoría.
3. Pliego de recomendaciones de
auditoría de desempeño.
4. Minuta de validación del Informe de
auditoría de desempeño por parte del
Director.
5. Autorización de Informe de auditoría
de desempeño.
1. Oficio de Promoción de acciones
de Auditoría de Desempeño.
2. Oficio de seguimiento a las
acciones a emprender por la entidad
fiscalizada. (semestral).
Programa Anual de
Fiscalización (PAF)Auditina.
Cédula de hallazgos de auditoría de
desempeñoInforme de auditoría de desempeño Tablero de seguimiento
3 meses 2 meses 4 meses 6 días hábiles Cada 6 meses4. Temporal
Dimensiones de la
Auditoría de
Desempeño:
Etapas de la Auditoría de Desempeño:
1. Planeación
1. Sistema de
Gestión
de Calidad
2. Administrativa
3. Metodológica
5
ISSAI 3000
La planeación
específica la define
como el diseño de la
auditoría para
conducirla de forma
eficiente, eficaz y de
manera oportuna,
considerando el
conocimiento previo y
la información
requerida para
comprender a las
entidades auditadas.
1.2. Aspectos generales
La dimensión metodológica define las características y elaboración de la planeación genérica y específica. Según la ISSAI 3000 la planeación genérica es la base de la elección de los temas de fiscalización y de los posibles estudios. La Auditoría Especial de Desempeño e Investigación (AEDI) inicia con la planeación genérica que consiste en la aplicación de los criterios para determinar los programas susceptibles a fiscalizar. El procedimiento del macroproceso de programación de auditorías se lleva a cabo por la Auditoría Especial Financiera y de Obra e Investigación y la Auditoría Especial de Desempeño e Investigación, sin embargo, esta metodología sólo hará referencia a la de Evaluación de Programas. Para llevar a cabo la planeación genérica se cuenta con la participación del Auditor Especial de Desempeño e Investigación el cual firma y valida el PAF; la elaboración y recopilación de la información para determinar los entes a fiscalizar se realiza por la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal.
La planeación específica para la ISSAI 300 la define como el diseño de la auditoría para conducirla de forma eficiente, eficaz y de manera oportuna, considerando el conocimiento previo y la información requerida para comprender a las entidades que serán auditadas. La planeación específica se lleva a cabo en la AEDI, como la investigación previa de información de la entidad a fiscalizar, con base en documentos públicos de su página web, Información Pública de Oficio Mexiquense (IPOMEX), documentos de Planeación federal, estatal y municipal de mediano plazo, el Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado de México y de los Municipios con sus Organismos Auxiliares, información estadística oficial e investigaciones y estudios relativos a la materia por auditar. En ésta segunda etapa de la planeación participan, en la Auditina el equipo auditor en la elaboración, el Jefe de Departamento para su aprobación, el Director y el Comité Técnico de Revisión de la AEDI en su validación y el Auditor Especial en la autorización. El propósito de elaborar una audtina es obtener conocimiento sobre el desarrollo interno de la administración de la entidad a fiscalizar, familiarizarse con sus funciones y actividades, además de contar con una guía de desarrollo de la auditoría; con la finalidad de continuar la etapa de ejecución.
La planeación genérica
es la base de la
elección de los temas
de fiscalización y de los
posibles estudios.
ISSAI 300
6
1.3. Definición del producto
1.3.1. El PAF
La planeación genérica, es la selección y presentación de los temas para llevar a cabo las auditorías de desempeño la cual se da a conocer mediante el PAF, determinado como el documento que contiene la relación de los entes a fiscalizar durante un año. En esta etapa, se refieren las actividades relacionadas con el procedimiento y requisitos para la elaboración del documento y que además sustenta la selección de los temas.
1.3.1.1. Características
Entre las principales características del PAF se describen las siguientes:
Entidades fiscalizables: A los Poderes Públicos, Municipios, Organismos Autónomos, Organismos Auxiliares, Fideicomisos Públicos o Privados y en general cualquier entidad, persona física o jurídica colectiva, pública o privada, mandato, fondo u otra figura análoga que haya captado, recaudado, administrado, manejado, ejercido, cobrado o recibido en pago directo o indirectamente con recursos públicos del estado o municipios, o en su caso de la Federación.
Periodo sujeto a revisión: Ejercicio fiscal que se evalúa.
Tipo de auditoría: Desempeño.
Año en el que se desarrolla la auditoría: periodo en que se ejecutará el trabajo de auditoría.
Aprobación del PAF: Último día hábil del mes de enero.
Publicación del PAF: Página web del OSFEM.
1.3.2. Auditina
En la AEDI se define como el documento que estructura de manera ordenada y con rigor metodológico el proyecto de investigación para llevar a cabo una o varias auditorías de manera simultánea para abordar una política pública, programas o temas específicos de la agenda estatal y municipal. Dentro de las cualidades de la auditina, se encuentra el conocimiento previo para iniciar la auditoría a la entidad fiscalizable, lo que permite diseñar con certeza los trabajos en campo.
1.3.2.1. Características
Este documento metodológico se estructura de cinco capítulos: Para las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico:
1. Aprobación de la Auditoría 2. Comprensión de la materia por auditar en el contexto del análisis del ciclo
presupuestario 3. Comprensión de los proyectos por auditar 4. Abducción de la Auditoría 5. Metodología de la Auditoría
7
Finalmente, como anexo único la Matriz de vinculación del deber ser con el Marco Programático Presupuestal del programa/proyecto(s) por auditar. Para la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal:
1. Introducción y Aprobación de la Auditoría de Desempeño 2. Comprensión de la Auditoría en el contexto de la Planeación 3. Comprensión de la materia a auditar 4. Abducción de la Auditoría 5. Asignación de Recursos
En ambas se incluyen siglas, acrónimos y bibliografía. El Contenido de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico es el siguiente: Contexto de Planeación Específica en el Macroproceso de Planeación y Ejecución de Auditorías Introducción 1. Aprobación de la auditoría 1.1. Criterios de selección 1.1.1. Importancia del tema 1.1.2. Pertinencia 1.1.3. Factibilidad 1.2. Notificación del Programa Anual de Fiscalización (PAF aprobado) 1.2.1. Objetivo de la auditoría 2. Comprensión de la materia por auditar en el contexto de análisis del ciclo presupuestario 2.1. Marco de referencia 2.2. Marco jurídico – normativo 2.3. Marco de la planeación 2.3.1. Plan Nacional de Desarrollo 2.3.2. Programa Sectorial Federal (Tema) 2.3.3. Plan de Desarrollo del Estado de México 2.3.4. Programa Sectorial Estatal (Tema) 2.4. Marco programático - presupuestario 2.4.1. Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado de México 2.4.2. Análisis programático 2.5. Sistema Integral de Evaluación de Desempeño 2.6. Rendición de cuentas 2.7. Marco de evaluación 3. Comprensión del Programa/Proyecto(s) por auditar 3.1. Historia 3.2. Comprensión del Deber Ser 3.2.1. Objetivos de los proyectos por auditar 3.2.2. Operación de los proyectos por auditar 3.2.3 Identificación de los términos clave 3.3. Referentes 3.4. Universales 3.5. Busilis 3.6. Matriz de diseño del programa/proyecto(s) por auditar (Anexo) 4. Abducción de la auditoría 4.1. Mapa de abducción 4.2. Onus Probandi 4.3. Alcance de la auditoría 5. Metodología de la auditoría
5.1. Cuantitativa y cualitativa por aplicar 5.2. Herramientas 5.2.1. Estadística 5.2.2. Encuesta 5.2.3. Entrevista 5.2.4. Muestreo 5.3. Asignación de recursos 5.3.1. Recursos humanos 5.3.2. Recursos materiales 5.3.3. Recursos financieros 5.3.4. Programa de trabajo 5.4. Establecimiento de medidas de control de calidad 5.4.1. Evaluación del equipo auditor 5.4.2. Evaluación del riesgo de auditoría
8
El contenido de la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal es: Contexto de Planeación Específica en el Macroproceso de Planeación y Ejecución de Auditorías Introducción y Aprobación de la Auditoría de Desempeño 1. Comprensión de la Auditoría en el Contexto de la Planeación 1.1. La Auditoría de la Materia a Auditar a Corto Plazo 1.2. Marco Jurídico Aplicable a la Auditoría 1.3. Presupuesto de Egresos 2. Comprensión de la Materia a Auditar 2.1. Historia 2.2. Delimitación y Estructura Territorial 2.3. Comprensión del Deber Ser 2.3.1. Descripción de los Programas Objeto de Auditoría 2.3.2. Áreas Responsables de Operar los Programas Sujetos de Auditoría 2.4. Identificación de los Términos Clave 2.4.1. Referentes 2.4.2. Universales 2.5. Informe de Gobierno (Ayuntamiento) 2.6. Los Busilis 2.6.1. Busilis del Hacer y de la Teoría del Cambio 3. Abducción de la Auditoría 3.1. Abordaje de la Auditoría 3.2. Alcance de la Auditoría 3.3. Objetivos de la Auditoría 3.3.1. Objetivo General 3.3.2. Objetivos Específicos 3.4. Hipótesis de la Auditoría 3.4.1. Hipótesis General 3.5. Tablas de Onus Probandi 3.6. Metodología de la Auditoría 3.6.1. Metodología Cuantitativa y Cualitativa por Aplicar 4. Asignación de Recursos
4.1. Recursos Humanos 4.2. Recursos Materiales 4.3. Recursos Financieros 4.4. Factibilidad de la Auditoría 4.5. Temas Éticos 4.5.1. Carta de No Conflicto de Intereses Fuentes de Información
1.4. Insumos
1.4.1. PAF de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico
Insumo: Base de datos de los resultados de los programas que integran la estructura programática del Gobierno del Estado. Temporalidad: 3 meses Fuente: Cuenta Pública. Involucrado: Responsable del procedimiento acorde al SGC.
1.4.2. PAF de la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal
Insumo: Base de datos con los resultados de los indicadores para determinar los entes a fiscalizar. Temporalidad: 3 meses Fuentes: Programa Anual (PA), Matriz de Indicadores para Resultados (MIR), Fichas
Técnicas de Diseño de Indicadores (F.T.D.I), Fichas Técnicas de Seguimiento de
Indicadores (F.T.S.I), Portal Aplicativo de la Secretaría de Hacienda (SFU), Mejora
Regulatoria del ejercicio inmediato anterior, Documentos para el Desarrollo Institucional,
Competencias Laborales y el Programa Anual de Evaluaciones (PAE).
Involucrado: Responsable del procedimiento acorde al SGC.
9
1.4.3. Auditina de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico
Insumo: Información pública Temporalidad: 2 meses Fuentes: Página web de la entidad a fiscalizar, (IPOMEX), Documentos de planeación federal y estatal de mediano plazo, Presupuesto de egresos del GEM, Información estadística oficial e investigaciones y estudios relativos a la materia por auditar. Involucrados: Equipo auditor
1.4.4. Auditina de la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal
Insumo: Información pública Temporalidad: 1 mes Fuentes: Página web de la entidad a fiscalizar, (IPOMEX), Documentos de planeación municipal de mediano plazo, Presupuesto de egresos de la entidad, Información estadística oficial e Investigaciones y estudios relativos a la materia por auditar. Involucrado: Equipo auditor.
1.5. Elaboración
1.5.1. El PAF de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico
El detalle de los criterios para determinar la selección de los sujetos (entidad fiscalizada) y objetos (materia de la revisión) se realiza de la siguiente manera:
La Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal (área responsable) recopila la información de las áreas que integran la AEDI.
Los programas que integran la estructura programática, son el esquema de la base de datos para la selección de los sujetos a revisar.
La base de datos se divide en cinco apartados:
Datos generales del programa
1. Variación Presupuestal. Presupuesto ejercido respecto al autorizado final (20%) y su ponderación es la siguiente:
VARIACIÓN PRESUPUESTAL
2. Metas por debajo del 70% de cumplimiento (30%). Se refiere a los programas
Presupuestarios que tuvieron un mayor número de metas con cumplimiento igual o menor al 69.9% y su ponderación es la siguiente:
0- 6% 7- 12% 13- 18% 19% o más
5 10 15 20
10
METAS POR DEBAJO DEL 69.9 DE CUMPLIMIENTO
3. Metas superiores al 111% de cumplimiento (30%). Se refiere a los Programas
Presupuestarios que tuvieron un mayor número de metas con cumplimiento igual o mayor al 111% y su ponderación es la siguiente:
METAS POR ARRIBA DEL 111% DEL CUMPLIMIENTO
4. Temporalidad (20%). Se refiere al tiempo transcurrido desde la aplicación de la
última acción de fiscalización superior (práctica de auditoría de desempeño), en su caso, también se califica la ausencia de ésta, y su ponderación es la siguiente:
TEMPORALIDAD
La calificación final que obtienen los Programas Presupuestarios es resultado de la suma de los criterios anteriores, por tanto, para efectos de la semaforización se determinó que la calificación mínima que pueden obtener los Programas es 12 y la calificación máxima es 100.
5. De acuerdo con el procedimiento para la elaboración del PAF, se establecen los
criterios de priorización para elegir los temas de auditoría:
a) Valor añadido: Cuanto mejores sean las perspectivas de realizar una fiscalización útil de calidad elevada, y cuanto menos haya sido objeto de evaluación el campo o el tema en cuestión, mayor será el valor añadido.
b) Problemas o áreas de problemas importantes: Cuanto mayor sea el riesgo
de que surjan consecuencias desde el punto de vista de la economía, la eficiencia y la eficacia, o la confianza pública, más importantes tienden a ser los problemas. Puede considerarse que un problema es importante o de relevancia si es probable que los conocimientos existentes acerca de él influyan sobre el usuario del informe de auditoría del rendimiento. Una supervisión activa y orientada a problemas facilita la identificación de áreas de fiscalización.
c) Riesgos o incertidumbres: La planificación estratégica puede basarse en el
análisis de riesgos, o –con un carácter menos teórico- en el análisis de los indicios de problemas reales o potenciales. Cuanto mayor sea el interés público implicado cuando existan motivos para sospechar de ineficiencias, mayores serán los riesgos, y cuanto menor sea el conocimiento, mayor será la incertidumbre.
0- 5% 6- 10% 11- 15% 16- 20% 21 - ∞
6 12 18 24 30
METAS POR DEBAJO DEL 69 .9% DE CUMPLIMIENTO
0- 5% 6- 10% 11- 15% 16- 20% 21 - ∞
6 12 18 24 30
METAS POR ARRIBA DEL 111% DE CUMPLIMIENTO
1 Año 2 Años 3 Años 4 Años o más
0 10 15 20
TEMPORALIDAD
11
1.5.2. El PAF de la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal
Para determinar los entes a fiscalizar en el ámbito municipal, se seleccionan aspectos relacionados con su cumplimiento en la presentación de la información solicitada por la Dirección de Auditoría de Desempeño Municipal, así como en su operación cotidiana. Con base en ello, se alimentan las variables de los siguientes indicadores que tienen definido sus respectivos parámetros de calificación: Porcentaje de incumplimiento en la entrega oportuna del Programa Anual (PA), Matriz de Indicadores para Resultados (MIR), Fichas Técnicas de Diseño de Indicadores (F.T.D.) y Fichas Técnicas de Seguimiento de Indicadores (F.T.S.). Finalidad: Señala la proporción de incumplimiento en la entrega oportuna de los documentos solicitados para el primer trimestre de 2018.
Fórmula: Núm. de documentos que no fueron remitidos por la entidad municipal (PA, MIR, F.T.D. y F.T.S.)
X 100
4 Interpretación: A mayor porcentaje, mayor ineficiencia en la entrega de la información solicitada.
PARÁMETROS
Porcentaje de incumplimiento en la captura de los indicadores establecidos en el Portal Aplicativo de la Secretaría de Hacienda (SFU). Finalidad: Señala el incumplimiento en la captura de los indicadores referentes a la ejecución de recursos de Ramo General 33 (FISMDF y FORTAMUNDF) en el Portal Aplicativo de la Secretaría de Hacienda (SFU), por parte de los Ayuntamientos.
Fórmula: (Reporte de información en PASH 1er. Trim. 18) + (Reporte de información en PASH 2do. Trim. 18) + (Reporte de información en PASH 3er. Trim. 17) + (Reporte de información en PASH 4to. Trim. 17) +
X 100
4 Interpretación: A mayor porcentaje, mayor ineficiencia en el reporte de la información en el PASH.
Eva luac ión
PositivaPorcenta je
Punta je a l
10%
Eva luac ión
Nega tivaPorcenta je
Punta je a l
10%
Adecuado 0- 20 0.0 Insuficiente 61- 80 7.5
Bueno 21- 40 2.5 Crítico 81- 100 10
Suficiente 41- 60 5
12
PARÁMETROS
Incumplimiento a la normatividad aplicable en materia de Mejora Regulatoria del ejercicio inmediato anterior.´ Finalidad: Señala el grado de incumplimiento a las disposiciones legales y normativas estipuladas en materia de Mejora Regulatoria, aplicables a nivel municipal, tomando como base la evaluación obtenida en los Informes de Revisión de las Cuentas Públicas del ejercicio inmediato anterior. Interpretación: A menor incumplimiento, mayor grado de apego a la normatividad aplicable en materia de Mejora Regulatoria.
PARÁMETROS
Porcentaje de incumplimiento en la entrega de la evidencia solicitada para evaluar los Documentos para el “Desarrollo institucional” y las “Competencias Laborales. Finalidad: Señala la proporción de incumplimiento en la entrega de la evidencia requerida en la Cuenta Pública Municipal 2017 por el OSFEM, para evaluar los Documentos para el Desarrollo Institucional y las Competencias Laborales de los servidores públicos.
Fórmula: Evidencia faltante (Documentos para el “Desarrollo Institucional” + “Competencias laborales”)
X 100
Total de evidencia requerida
Interpretación: A mayor porcentaje, mayor ineficiencia en la entrega de la evidencia solicitada.
Eva luac ión
PositivaPorcenta je Punta je a l 5%
Eva luac ión
Nega tivaPorcenta je
Punta je a l
10%
Adecuado 0- 20 0.0 Insuficiente 61- 80 3.75
Bueno 21- 40 1.25 Crítico 81- 100 5.0
Suficiente 41- 60 2.5
Eva luac ión obtenida
e n e l e je rc ic io
inmedia to ante rior
Parámetros Punta je a l 5%
Eva luac ión obtenida e n
e l e je rc ic io inmedia to
ante rior
Parámetros Punta je a l 5%
Adecuado 35- 40 0.0 Insufic iente 11- 100 3.75
Bueno 30.34 1.25 Crítico 0- 10 5.0
Sufic iente 21- 29 2.5
13
PARÁMETROS
Porcentaje de Fichas Técnicas de Diseño de Indicadores (F.T.D.) y Fichas Técnicas de Seguimiento de Indicadores (F.T.S.) entregadas sin las características técnicas solicitadas por el OSFEM.
Finalidad: Señala la proporción de documentos entregados sin las características técnicas solicitadas en los cuatro trimestres del ejercicio fiscal correspondiente.
Fórmula: ( F.T.D.I. sin características enero) + ( F.T.D.I. sin características 1er. trimestre) + (F.T.D.I. sin características 2do. trimestre) + (F.T.D.I. sin características 3er. trimestre) + (F.T.D.I. sin características 4to. trimestre) +
X 100
5
Interpretación: A mayor porcentaje, mayor ineficiencia en la entrega de la información con las características técnicas solicitadas.
PARÁMETROS
Porcentaje de incumplimiento en la publicación de los elementos requeridos en el Programa Anual de Evaluaciones (PAE). Finalidad: Señala la proporción de elementos faltantes en la publicación del Programa Anual de Evaluación (PAE) del ejercicio fiscal correspondiente en la página web de la entidad evaluada.
Fórmula: Publicación en la página web + Programas Presupuestarios + Sujetos Evaluados + Tipos de Evaluación + Calendario de Ejecución
X 100
5 elementos solicitados
Interpretación: A mayor porcentaje, mayor ineficiencia en la publicación del PAE del ejercicio fiscal correspondiente en la página web de la entidad.
Eva luac ión
PositivaPromedio
Punta je a l
10%
Eva luac ión
Nega tivaPromedio
Punta je a l
10%
Adecuado 0- 30 0 Insuficiente 56- 70 7.5
Bueno 31- 45 2.5 Crítico 71- 100 10
Suficiente 46- 55 5
Eva luac ión
PositivaPorcenta je
Punta je a l
10%
Eva luac ión
Nega tivaPorcenta je
Punta je a l
10%
Adecuado 0- 19 0 Insuficiente 60- 79 7.5
Bueno 20- 39 2.5 Crítico 80- 100 10
Suficiente 40- 59 5
14
PARÁMETROS
Una vez aplicados los referidos indicadores con la información de los Ayuntamientos, Sistemas DIF, Organismos Operadores de Agua e Institutos del Deporte, respectivamente, se procede a realizar la suma del resultado de cada uno de ellos, tomando las siguientes ponderaciones:
INDICADORES PARA DETERMINAR LOS ENTES A FISCALIZAR
Lo anterior, a efecto de obtener las entidades con un mayor porcentaje de calificaciones negativas. Criterios de priorización
Es menester señalar que, con los resultados de todas las entidades en el ámbito municipal, se procede a identificar los siguientes supuestos, con el objeto de definir las Auditorías de Desempeño para el ejercicio fiscal correspondiente:
Que la entidad municipal no haya sido objeto de una Auditoría de Desempeño en los ejercicios anteriores.
Que no se encuentre en la zona sur del Estado de México, toda vez que está catalogada de alta incidencia delictiva.
Que el número de habitantes de la entidad municipal sea superior a 10,000.
Eva luac ión
PositivaPorcenta je
Punta je a l
10%
Eva luac ión
Nega tivaPorcenta je
Punta je a l
10%
Adecuado 0- 20 0 Insuficiente 61- 80 7.5
Bueno 21- 40 2.5 Crítico 81- 100 10
Suficiente 41- 60 5
Ayunta mie ntosOrga nismos
Auxilia re s
Porcentaje de incumplimiento en la entrega oportuna del Programa Anual (PA),
Matriz de Indicadores para Resultados (MIR), Fichas Técnicas de Diseño de
Indicadores (F.T.D.) y Fichas Técnicas de Seguimiento de Indicadores (F.T.S.).
20% 40%
Porcentaje de incumplimiento en la captura de los indicadores establecidos en el
Portal Aplicativo de la Secretaría de Hacienda (SFU).10%
Incumplimiento a la normatividad aplicable en materia de mejora regulatoria del
ejercic io inmediato anterior.10%
Porcentaje de incumplimiento en la entrega de la evidencia solic itada para
evaluar los Documentos para el "Desarrollo institucional y las "Competencias
laborales".
20% 20%
Porcentaje de Fichas Técnicas de Diseño de Indicadores (F.T.D.) y Fichas
Técnicas de Seguimiento de Indicadores (F.T.S.) entregadas sin las
características técnicas solic itadas porel OSFEM.
20% 20%
Porcentaje de incumplimiento en la publicación de los elementos requeridos en el
Programa Anual de Evaluaciones (PAE).20% 20%
TOTAL 10 0 % 10 0 %
Va lore s
Indic a dor
15
1.5.3. Auditina de las Direcciones de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social y Gobierno y Desarrollo Económico
1.5.3.1. Aprobación de la Auditoría
Para iniciar la planeación específica se requiere la autorización de la auditoría a través del PAF, esta última se acredita con un memorándum que permite tener la certeza de que la auditoría que se realizará como un compromiso formal para rendir cuenta en el informe de auditoría. En este capítulo existen los criterios de selección, que se dividen en:
I. Importancia del tema
Se resaltan los motivos importantes para realizar la auditoría, entre ellos se tienen: Temas de la agenda gubernamental, asuntos de interés, características o circunstancias representativas y trascendentes. Así mismo, los aspectos considerados a auditar pueden involucrar recursos complejos y estratégicos. EJEMPLO
De acuerdo con la Clasificación Internacional del Funcionamiento, de la Discapacidad y de la Salud, presentada en 2001 por la Organización Mundial de la Salud (OMS) y la Organización Panamericana de la Salud (OPS), las personas con discapacidad “son aquellas que tienen una o más deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales y que al interactuar con distintos ambientes del entorno social pueden impedir su participación plena y efectiva en igualdad de condiciones a las demás” (INEGI, 2016).
En el Reglamento de la Protección e Integración al Desarrollo de las Personas con Capacidades Diferentes, el DIFEM define, a la discapacidad como “…la limitación de una persona para realizar por sí misma actividades necesarias para su desempeño físico, mental, social, ocupacional y económico como consecuencia de una pérdida, alteración o disminución de un órgano o función física, sensorial o intelectual”.
De acuerdo con información de la OMS, se estima que, en 2010, había más de mil millones de personas en el mundo con algún tipo de discapacidad, representando 15.0 por ciento de la población mundial, además dicha organización indica que este sector de la población va en aumento debido al envejecimiento de la población y al incremento global de los problemas crónicos de salud asociados a la discapacidad, como la diabetes, las enfermedades cardiovasculares y los trastornos mentales (OMS, 2011).
Los resultados de la Encuesta Nacional de Dinámica Demográfica (INEGI, 2015) indican que, para 2014 en México habían cerca de 120 millones de personas, de éstas 7.2 millones reportaron tener mucha dificultad o no poder hacer alguna de las actividades básicas e instrumentales de la vida diaria, es decir, poseer alguna discapacidad, mientras que alrededor de 15.9 millones tenían dificultades leves o moderadas para realizar las mismas actividades y 96.6 millones de personas indicaron no tener dificultad.
Al examinar la distribución por sexo se aprecia que la proporción de mujeres fue ligeramente superior entre la población con discapacidad (53.5 por ciento frente a 52.7 por ciento de hombres); además, fue posible identificar que la discapacidad en los adultos mayores muestra una mayor concentración (INEGI, 2015).
En el ámbito estatal, en 2010 existían 530 mil 605 personas con alguna discapacidad, de éstas, la limitación para caminar era la más frecuente, debido a que 50.5 por ciento de las personas de este grupo la padecía. Así mismo, se reconoce que la discapacidad se incrementa gradualmente con la edad. Para 2014, la proporción de personas con discapacidad fue de 6.2 por ciento con respecto al total de la población en la entidad (INEGI, 2015).
Las personas con discapacidad no sólo requieren ser valoradas por un médico especialista, sino deben ser sujetas de un proceso de rehabilitación a través de terapias físicas, ocupacionales y de lenguaje, así como ayudas funcionales para mejorar su calidad de vida, con el propósito de procurar su integración a la sociedad en un ambiente sano y fuera de cualquier tipo de discriminación o desigualdad. Para lograr lo anterior, el GEM se apoya del DIFEM, instituto de asistencia social que instrumenta programas y acciones encaminadas a incrementar el nivel de bienestar de los discapacitados, entre otros grupos vulnerables.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Atención a personas con discapacidad” ejecutado por el DIFEM 2016.
Programa presupuestario
“Atención a personas con discapacidad”
Proyecto
“Atención terapéutica a personas con
discapacidad”
DIFEM 2016
16
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”
IEECC 2016
II. Pertinencia
Refleja la decisión necesaria de inclusión de un tema de la agenda al Informe de Auditoría. La auditoría seleccionada debe diseñarse para mejorar la operación o corregir irregularidades, ineficiencias u omisiones. Puede ser que sea pertinente una auditoría cuando existen disposiciones de ley que así lo mandatan. EJEMPLO
La Subdirección de Evaluación de Programas Federales (SEPF) del OSFEM consideró que la Auditoría de Desempeño al programa presupuestario “Protección al Ambiente”, en sus proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” y “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”, a cargo del IEECC, coadyuvará en la mejora de la eficacia y eficiencia respecto de la instrumentación de acciones para el cuidado del medio ambiente, en particular, las relacionadas con la mitigación y adaptación al cambio climático y que tienen por objeto promover el uso de energías renovables y la eficiencia energética, así como el otorgamiento de asesorías a municipios para la protección del medio ambiente.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Protección al ambiente” ejecutado por el IEECC 2016.
III. Factibilidad
Presenta las condiciones funcionales, operativas y documentales que hacen factible la incorporación de un tema de la agenda al Informe de Auditoría de la Cuenta Pública. Es viable en términos de tiempo, recursos humanos, financieros, materiales y tecnológicos disponibles.
Derivado de lo anterior, se está en posibilidad de formular un objetivo de auditoría, parte final de este primer apartado.
Objetivo de la Auditoría
Se estructura de manera ordenada y con rigor metodológico el proyecto de investigación para llevar a cabo la revisión del programa y/o proyecto (s) autorizados, así como la actividad institucional. EJEMPLO
Objetivo general de auditoría
Evaluar el desempeño del CEDIPIEM en la ejecución del programa presupuestario "Pueblos indígenas" en sus proyectos "Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas" y "Capacitación a población indígena", en términos de la congruencia de sus objetivos con los documentos de planeación estatal y sectorial de mediano plazo; la eficacia en la cobertura y en el cumplimiento de sus objetivos y metas; y la eficiencia en la concertación para el otorgamiento de bienes y servicios.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Pueblos indígenas” ejecutado por el CEDIPIEM 2016.
EJEMPLO
Derivado del análisis documental, el equipo auditor determinó que el programa presupuestario: “Educación para adultos” y sus proyectos: “Alfabetización y educación básica para adultos” y “Capacitación no formal para el trabajo”, fueron factibles de auditar, en razón de que la Subdirección de Evaluación de Programas Federales contó con los elementos necesarios para desarrollar una revisión que proporcione información y resultados valiosos para el ente auditado y la sociedad. Así mismo, contó con los recursos humanos y materiales necesarios para cumplir con el Programa Anual de Metas (PAM) 2016.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Educación para adultos” ejecutado por la Secretaría de Educación SEDUC 2016.
Programa presupuestario “Educación para
adultos”
Proyectos “Alfabetización y educación básica para adultos” “Capacitación no
formal para el trabajo”
SEDUC 2016
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyectos “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas”
“Capacitación a
población indígena”
CEDIPIEM 2016
17
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del
ambiente”
IEECC 2016
1.5.3.2. Comprensión de la materia por auditar
Este capítulo inicia dando una referencia sobre el tema, ¿por qué surgió?, ¿cómo?, ¿cuándo?, ¿en dónde?, resaltando los diferentes hechos que lo contextualizan. Así mismo, se acompaña con el marco jurídico normativo que involucra a la materia por auditar. EJEMPLO
Marco de referencia
El descubrimiento científico del cambio climático comenzó a principios del siglo XIX cuando se sospechó por primera vez que hubo cambios naturales en el paleoclima
2 y se identificó el efecto invernadero natural
3, pero fue hasta 1957 cuando el
científico Charles David Keeling advirtió sobre el aumento de las emisiones de CO2 y la contribución de éstas al llamado efecto invernadero.
El cambio climático y el efecto invernadero están relacionados entre sí por ser fenómenos que provocan tensión en los patrones globales del clima y de los procesos naturales de la Tierra; el efecto invernadero al ser un proceso natural depende de las condiciones atmosféricas
4 y de la emisión de los GEI, mismos que repercutirán en las condiciones
ambientales a lo largo del tiempo.
El efecto invernadero ocurre cuando la superficie de la Tierra, refleja la energía radiante del sol en forma de longitudes de onda larga y los GEI la absorben, en consecuencia, éstos emiten radiación infrarroja, provocando que la energía vuelva a calentar la superficie de la Tierra. Al evitar la rápida salida de la radiación infrarroja, los GEI actúan como una capa aislante alrededor de la Tierra, provocando que su superficie sea mucho más caliente que si éstos no estuvieran presentes (PEACC, 2013).
Desde la Revolución Industrial las concentraciones de GEI5, principalmente las de CO2, han aumentado de forma continua
por el uso intensivo de combustibles fósiles, los altos índices de deforestación, el empleo de técnicas agrícolas inadecuadas, el …
Las investigaciones señalan que el cambio climático se refiere a la variación global o regional del clima en la Tierra a lo largo de una unidad de tiempo, que puede ir desde algunos años, hasta miles o millones de años; sin embargo, los últimos años se han caracterizado por variaciones rápidas de estas condiciones; lo cual genera eventos climáticos extremos y con grandes afectaciones en el entorno natural (PEACC, 2013).
Por tanto, el fenómeno del cambio climático puede deberse a procesos internos naturales, a forzamientos externos o cambios antropógenos persistentes en la composición de la atmósfera o en el uso de la Tierra. El de origen humano o antropogénico es sin duda, el reto más grande y urgente que enfrenta la sociedad. Las ciudades y los procesos industriales son parte del problema, ya que consumen una gran proporción de la energía producida a nivel mundial –entre 60 y 80%- y son responsables de un porcentaje similar de las emisiones de CO2 del mundo (IPCC, 2014) (EECC, 2016).
Marco Jurídico - Normativo
En 1988 fue publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente (LGEEPA), cuya finalidad consistió en reglamentar lo dispuesto por la Carta Magna en materia de preservación y restauración del equilibrio ecológico, así como la protección al ambiente. En 1999 se elevó a rango constitucional el derecho de toda persona a un medio ambiente sano para su desarrollo y bienestar; así, en la actualidad el artículo 4 constitucional, que mandata el derecho citado, advierte también que el daño y deterioro ambiental generará responsabilidad para quien lo provoque.
La LGEEPA tiene como finalidad, propiciar el desarrollo sustentable del país, por ello define los principios de la política ambiental y los instrumentos para su aplicación, entre éstos se encuentran la formulación y ejecución de acciones de mitigación y adaptación al cambio climático, tema que representa la materia por auditar. En este sentido, se mandata a los tres órdenes de gobierno el fomento de la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación.
Así mismo, esta Ley indica que deberán promoverse programas para el desarrollo de técnicas y procedimientos que permitan prevenir, controlar y abatir la contaminación; propiciar el aprovechamiento sustentable de los recursos naturales; preservar, proteger y restaurar los …
En el año 2012 se promulgó la Ley General de Cambio Climático (LGCC), la cual es reglamentaria de lo mandatado en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) en temas de protección ambiental, desarrollo sustentable y preservación y restauración del equilibrio ecológico. Dicho ordenamiento tiene por objeto garantizar el derecho a un medio ambiente sano y establecer la concurrencia de facultades de la Federación, las entidades federativas y los municipios en la elaboración y aplicación de políticas públicas para la adaptación al cambio climático y la mitigación de emisiones de gases y compuestos de efecto invernadero……
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Protección al ambiente” ejecutado por el IEECC 2016.
2 El paleoclima es el clima que existió antes de que los humanos comenzaran a tomar registros instrumentales del tiempo.
(http://www.cricyt.edu.ar/paleo/es/globalwarming/paleo.html) 3 Convención Marco de las Naciones Unidas Sobre Cambio Climático.
4 La capa de gases denominada atmósfera, está compuesta por nitrógeno (78.3%), oxígeno (21.0%), argón (0.3%), bióxido de carbono (0.0359%) y otros gases en
cantidades menores como helio, neón y xenón. 5 Los dos gases considerados como GEI con mayor potencial de calentamiento, son el vapor de agua H2O y el bióxido de carbono CO2 (PEACC, 2013).
18
Programa Presupuestario
“Procuración de justicia”
Proyecto “Defensoría pública”
IDP 2016
Marco de la planeación Facilita en qué contexto de la planeación nacional se encuentra la materia por revisar, para ello, se revisa en el Plan Nacional de Desarrollo, Estatal de Desarrollo, los Programas de Mediano Plazo (Sectorial, Especial, Regional e Institucional), la alineación que presenta la materia por revisar respecto a los objetivos, estrategias y líneas de acción de dichos documentos.
EJEMPLO
PLAN NACIONAL DE DESARROLLO 2013-2018
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Procuración de justicia” ejecutado por el Instituto de la Defensoría Pública IDP 2016.
1.3.1.6. Garantizar condiciones para laexistencia de mayor seguridad y justicia paralos pueblos indígenas, mediante el diseño deuna estrategia integral que contemple laseguridad de los habitantes de las zonas enlas que existe delincuencia organizada; elservicio de traductores y defensores de oficioque hablen lenguas autóctonas, que esténcapacitados en los ámbitos de administracióny procuración de justicia, y que garanticen alos procesados el respeto a los derechoshumanos.
1.4.1.3. Consolidar los procesos de formación,capacitación, actualización, especialización ydesarrollo de los agentes del Ministerio PúblicoFederal, peritos profesionales y técnico,policías federales, intérpretes, traductores,especialistas en justicia restaurativa y demásoperadores del sistema.
1.4.1.9. Proporcionar asistencia yrepresentación eficaz a las víctimas conperspectiva de derechos humanos.
1.5.4.2. Promover acciones afirmativasdirigidas a generar condiciones de igualdad y aevitar la discriminación de personas o grupos.
Línea de accíón
1.3.1. Aplicar, evaluar ydar seguimiento delPrograma Nacional parala Prevención Social dela Violencia y laDelincuencia
1.4.1. Abatir laimpunidad
EstrategiaObjetivo
I. México en paz
Meta nacional
1.3. Mejorar lascondiciones deseguridad pública
1.4. Garantizar unSistema de JusticiaPenal eficaz, imparcial ytransparente
1.5. Garantizar el
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”
IEECC 2016
19
Programa Presupuestario
“Procuración de justicia”
Proyecto
“Defensoría pública”
IDP 2016
Programa Presupuestario
“Procuración de justicia”
Proyecto
“Defensoría pública”
IDP 2016
EJEMPLO
PROGRAMA SECTORIAL SOCIEDAD PROTEGIDA 2012- 2017
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Procuración de justicia” ejecutado por el Instituto de la Defensoría Pública IDP 2016.
EJEMPLO
PLAN DE DESARROLLO DEL ESTADO DE MÉXICO 2011-2017
Es posible vincular a la Defensoría Pública con el “Pilar III Sociedad Protegida”, este último menciona que es responsabilidad del Poder Ejecutivo Estatal asegurar la igualdad de las partes desde el inicio hasta el final del proceso de impartición de justicia, a través del Instituto de la Defensoría del Estado de México (IDP), el cual tiene la obligación de proporcionar una defensoría jurídica gratuita en materia penal, civil y familiar a las personas que lo soliciten en cualquier etapa del procedimiento.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Procuración de justicia” ejecutado por el Instituto de la Defensoría Pública IDP 2016.
Estrategia 1.3.Fortalecer lascapacidades de losservidores públicos delas instituciones deseguridad yprocuración de justicia
15.1. Fortalecer la figura de la defensoría jurídicapública y gratuita.
15.2. Fortalecer la defensoría pública para asegurarla igualdad de justicia para todos los mexiquenses.
15.3. Incrementar el número de defensores públicosa fin de tener presencia en cada una de lasadscripciones del Poder Judicial Estatal de laProcuraduría General de Justicia.
15.4. Capacitar continuamente a los defensorespúblicos, actualizando sus conocimientos en lasreformas legales de las diferentes materiasjurídicas.
15.5. Ampliar el Programa Itinerante Especializadoen Atención a Indígenas y Grupos Vulnerables.
15.6. Defender jurídicamente en materia penal atoda persona que lo solicite mediante elnombramiento de una autoridad ministerial judicial.
15.7. Desarrollar el servicio profesional de carreradel Instituto de la Defensoría Pública (IDP).
Línea de acción
TemaEstrategia
Objetivo 1.Fomentar laseguridad ciudadanay la procuración dejusticia
Objetivo
Tema. 15Defensoría pública
Gobierno MunicipalistaFinanciamiento para el Desarrollo
Gobierno de Resultados
[Ejes transversales]
Pilar I Gobierno Solidario
Pilar II Estado Progresista
Pilar III Sociedad Protegida
20
Programa presupuestario
“Salud para la población infantil y adolescente”
Proyecto “Esquemas de vacunación universal”
ISEM 2015
También se realiza el análisis del tema mediante la estructura programática del ejercicio fiscal en revisión con el objeto de ubicar su presupuesto asignado, respecto del Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado de México, de esta manera conocer la integración del programa/proyecto con sus actividades correspondientes.
Otro marco de referencia es la información que se reporta en el Sistema Integral de Evaluación de Desempeño (SIED), el cual se refiere a los indicadores que utiliza la entidad para medir sus actividades y objetivos, que se vincula con las acciones del programa y/o proyecto por auditar, así como los indicadores que participan en la Matriz de Indicadores para Resultados del programa correspondiente de la entidad auditada.
EJEMPLO
ESTRUCTURA PROGRAMATICA 2015
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Salud para la población infantil y adolescente” ejecutado por el Instituto de Salud del Estado de México ISEM 2015.
FIN FUN SF PP SP PR Denominación
Presupuesto
Autorizado
(pesos)
Participación
(%)
02 Desarrollo social
02 03 Salud
02 03 02 Prestación de servicios de salud a la persona
02 03 02 02 Salud para la población infantil y adolescente 3,377,551,935.00 100.0
02 03 02 02 01 Atención a la salud de la niñez y adolescente
02 03 02 02 01 01Atención médica especializada de tercer nivel para
la población infantil 533,595,063.00 15.8
02 03 02 02 01 02 Esquemas de vacunación universal 497,464,037.00 14.7
02 03 02 02 01 03 Atención en salud al menor de 5 años 2,147,742,663.00 63.6
02 03 02 02 01 04 Control y prevención de la desnutrición, sobrepeso,
obesidad y desarrollo integral del menor y
adolescente
198,750,172.00 5.9
21
EJEMPLO
Sistema Integral de Evaluación de Desempeño
Los indicadores que a continuación se presentan corresponden a las mediciones que la SEDUC reporta en el Sistema Integral de Evaluación de Desempeño (SIED) relativos al programa presupuestario “Educación para adultos”; dichos indicadores contribuyen en la medición del desempeño del programa y fueron tomados en consideración los reportados en el año del ejercicio fiscal por auditar.
INDICADORES DEL PROGRAMA PRESUPUESTARIO “EDUCACIÓN PARA ADULTOS” REPORTADOS AL SIED
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Educación para adultos” ejecutado por Secretaría de Educación SEDUC 2016.
Nombre del
indicador
Interpretación
del indicadorFórmula
Unidad
de
medida
Frecuencia
de
medición
CoberturaTipo de
indicador
Dimensión
del
indicador
Ámbito
geográfico
1
Porcentaje de
rezago educativo
de la población de
15 y más.
Indica el número
de personas de 15
a 39 años que no
saben leer ni
escribir o que no
han concluido la
educación básica.
(Total de adultos de
15 a 39 años de edad
sin educación básica
concluida/Población
total de 15 a 39 años
de edad)*100
Adulto /
PoblaciónAnual
Número de
adultos
atendidos en el
año anterior.
Estratégico Eficiencia Estatal
2
Porcentaje de
alumnos atendidos
con los servicios
de alfa, educación
primaria y
secundaria.
Alumnos atendidos
con los servicios
de alfa, educación
primaria y
secundaria.
(Total de alumnos
atendidos con los
servicios de alfa,
primaria y
secundaria/Población
de 15 años y más en
rezago educativo)
*100
Alumno /
PersonaAnual
Sistema
Educativo
Estatal
N.EEficiencia
EficaciaEstatal
3
Porcentaje de
alumnos atendidos
con los servicios
de alfa, educación
primaria,
secundaria,
capacitación no
formal para el
trabajo y misiones
culturales.
Alumnos atendidos
con los servicios
de alfa, educación
primaria y
secundaria,
capacitación no
formal para el
trabajo y misiones
culturales.
(Total de alumnos
atendidos con los
servicios de alfa,
primaria y
secundaria/Población
de 15 años y más en
rezago educativo)
*100
Alumno /
PersonaAnual
Sistema
Educativo
Estatal
N.E Eficacia Estatal
4
Porcentaje de
alumno atendido
con los servicios
de capacitación no
formal para el
trabajo y misiones
culturales.
Alumno atendido
con los sevicios de
capacitación no
formal para el
trabajo y misiones
culturales.
(Total de alumnos
atendidos con los
servicios de
capacitación no
formal para el trabajo
y misiones
culturales/Total de
población en
desempleo) *100
Alumno /
PersonaAnual
Sistema
Educativo
Estatal
N.EEficiencia
EficaciaEstatal
5
Porcentaje de
incremento en la
atención a los
alumnos de 15
años y más, con
servicios de
alfabetización,
educación primaria
y secundaria.
Atender a la
población de 15
años y más, en
rezago educativo
con servicios de
alfa, educación
primaria y
secundaria.
(Total de alumnos en
atención con los
servicios de alfa,
primaria y secundaria
en el año n/Total de
alumnos en atención
en el año n-1) *100
Alumno Anual
Personas de 15
años y más en
rezago
educativo.
Estratégico Eficiencia Estatal
6
Porcentaje de
incremento de
alumnos de 15
años y más, con
los servicios de
capacitación no
formal para el
trabajo y misiones
culturales.
Atender a la
población de 15
años y más, en
rezago educativo
con servicios de
capacitación no
formal para el
trabajo y misiones
culturales.
(Total de alumnos en
atención con los
servicios de
capacitación no
formal para el trabajo
y misiones culturales
en el año n/Total de
alumnos en atención
en el año n-1) *100
Alumno Anual
Personas de 15
años y más en
situación de
desempleo.
Estratégico Eficiencia Estatal
Programa presupuestario
“Educación para adultos”
Proyectos
“Alfabetización y educación básica para adultos” “Capacitación no formal para el trabajo”
SEDUC 2016
22
Matriz de Indicadores para Resultados
La Matriz de Indicadores para Resultados (MIR) es una herramienta que permitirá evaluar el logro de su objetivo mediante el análisis de la lógica vertical y horizontal. Así, la MIR del programa “Educación para adultos” se integra de 6 indicadores, de los cuales uno corresponde al nivel Fin, uno al nivel Propósito, dos al nivel Componente y dos al nivel Actividad.
MATRIZ DE INDICADORES PARA RESULTADOS DEL PROGRAMA PRESUPUESTARIO “EDUCACIÓN PARA ADULTOS” 2016
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Educación para adultos” ejecutado por Secretaría de Educación SEDUC 2016.
Nivel Resumen narrativoDescripcíon de la
formulaPeriodicidad Supuestos
Fin
Contribuir a disminuir la
carencia de mano de
obra calificada en
personas de 15 años
mediante la promoción
de educación básica, y de
igual manera
coadyuvando en la
incorporación al mercado
de trabajo.
Porcentaje de
rezago educativo
de la población de
15 y más.
(Total de adultos de
15 a 39 años de edad
sin educación básica
concluida / Población
total de 15 a 39 años
de edad)*100
Anual
Consolidado
Estadístico de
Inicio de curso
2013-2014.
Estadística de
SEIEM; INEGI
2011.
Existencia de
Políticas Educativas
que fortalezcan los
servicios, asi como
compromiso e
interés de los
alumnos por
concluir el nivel
educativo.
Pro
pó
sit
o
El indice de
analfabetismo en jóvenes
y adultos de 15 años y
más se disminuye con
los servicios de alfa,
educación primaria y
secundaria.
Porcentaje de
alumno atendido
con los servicios
de alfa, educación
primaria y
secundaria.
(Total de alumnos
atendidos con los
servicios de alfa,
primaria y secundaria
/ poblacion de 15
años y más en rezago
educativo)*100
Anual
Consolidado
Estadístico de
Inicio de curso
2013-2014.
Estadística de
SEIEM; INEGI
2011.
Atención de los
jóvenes y adultos
bajo programas
compensatorios.
Rezago educativo en la
población de 15 años y
más reducido con los
servicios de
alfabetización y educación
básica para adultos.
Porcentaje de
alumno atendido
con los servicios
de alfa, primaria,
secundaria,
capacitación no
formal para el
trabajo
y misiones
culturales.
(Total de alumnos
atendidos con los
servicios de alfa,
primaria, secundaria,
capacitacion no formal
para el trabajo y
misiones culturales /
Total de población en
rezago educativo y/o
desempleo)*100
Anual
Consolidado
Estadístico de
Inicio de curso
2013-2014.
Estadística de
SEIEM; INEGI
2011.
Existen los
programas
autorizados para la
atención de la
población de 15
años y más.
Población en desempleo
reducida con los servicios
de capacitación no formal
para el trabajo y misiones
culturales.
Porcentaje de
alumno atendido
con los servicios
de capacitación no
formal para el
trabajo y misiones
culturales.
(Total de alumnos
atendidos con los
servicios de
capacitacion no formal
para el trabajo y
misiones culturales /
Total de población en
desempleo)*100
Anual
Consolidado
Estadístico de
Inicio de curso
2013-2014.
Estadística de
SEIEM; INEGI
2011.
Fortalecer los
programas para
atender los servicios
e impactar la
reducción de
desempleo.
Incorporación de un
mayor número de jóvenes
y adultos de 15 años y
más en programas de
alfabetización de
educación primaria y
secundaria.
Porcentaje de
incremento en la
atención a los
alumnos de 15
años y más, con
servicios de
alfabetización,
educación
primaria y
secundaria.
(Total de alumnos en
atención con los
servicios de alfa,
primaria y secundaria
en el año n/ Total de
alumnos en atención
en el año n-1)*100
Anual
Consolidado
Estadístico de
Inicio de curso
2013-2014.
Estadística de
SEIEM; INEGI
2011.
Brindar acceso a los
servicios de
alfabetización a los
jóvenes y adultos de
15 años y más.
Incorporación de un
mayor número de jóvenes
y adultos de 15 años y
más en los servicios de
capacitación no formal
para el trabajo y misiones
culturales.
Porcentaje de
alumno atendido
con los servicios
de capacitación no
formal para el
trabajo y misiones
culturales.
(Total de alumnos
atendidos con los
servicios de
capacitacion no formal
para el trabajo y
misiones culturales /
Total de población en
desempleo)*100
Anual
Consolidado
Estadístico de
Inicio de curso
2013-2014.
Estadística de
SEIEM; INEGI
2011.
Se impulsa la
integración de los
jóvenes y adultos de
15 años y más con
los programas de
capacitación.
Ac
tiv
ida
de
s
Nombre del
indicador
Medios de
verificación
Co
mp
on
en
tes
Programa presupuestario
“Educación para adultos”
Proyectos
“Alfabetización y educación básica para adultos” “Capacitación no
formal para el trabajo”
SEDUC 2016
23
En el apartado de Rendición de Cuentas, se presentan los resultados de Cuenta Pública y los diferentes Informes del Gobierno correspondientes al ejercicio fiscal aplicable del programa/proyecto por auditar.
EJEMPLO
Cuarto Informe de Gobierno 2014-2015
De acuerdo con registros del GEM, al mes de agosto de 2015 fueron otorgadas 276 mil 281 consultas médicas y paramédicas a 69 mil 100 usuarios de las Unidades Básicas y Centros de Rehabilitación de los SMDIF, así como 35 mil 601 consultas en el CREE beneficiando a 8 mil 902 personas. Cuenta Pública del Gobierno, Organismos Auxiliares y Autónomos del Estado de México 2015
Respecto al cumplimiento de metas, en la Cuenta Pública 2015 se reportó la ejecución de 16 actividades del proyecto “Atención terapéutica a personas con discapacidad”, a cargo del DIFEM, como a continuación se detalla:
ACTIVIDADES DEL PROYECTO “ATENCIÓN TERAPÉUTICA A PERSONAS CON DISCAPACIDAD” 2015
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Atención a personas con discapacidad” ejecutado por el Sistema para el Desarrollo Integral de la Familia del Estado de México DIFEM 2016.
Cumplimiento
(%)
Entregar donativo a la Fundación TELETÓN para el
otorgamiento de becas de rehabilitación integral a niños
mexiquenses a través del CRIT Tlalnepantla y
Nezahualcóyotl.
Beca 3,200 3,395 106
Entregar ayudas funcionales. Pieza 1,850 2,510 135.6
Otorgar terapias físicas, ocupacionales y de lenguaje en
el Centro de Rehabilitación y Educación Especial (CREE).Terapia 174,000 187,917 108
Supervisar a promotores de rehabilitación basada en la
comunidad RBC.Inspección 120 118 98.3
Capacitar a promotores de rehabilitación basada en la
comunidad RBC.Curso 12 12 100
Capacitar a personal de unidades operativas de
rehabilitación.Curso 12 12 100
Realizar anteproyecto para la creación de Unidades de
Rehabilitación.Anteproyecto 2 2 100
Realizar el proceso de certif icación en las Unidades y
Centros de Rehabilitación e Integración Social.Certif icado 12 13 108.3
Evaluar al personal de Unidades Operativas de
RehabilitaciónExamen 2 2 100
Asesorar a promotores de rehabilitación basada en la
comunidad RBC.Asesoría 120 118 98.3
Otorgar apoyos especiales a personas con
discapacidad.Beneficiario 600 735 122.5
Entregar zapatos ortopédicos, a niños que asistan a
escuelas públicas de preescolar y primaria del Estado de
México, que padezcan algún problema de postura
ocasionado por defectos plantares.
Beneficiario 20,000 21,788 108.9
Valorar a través del examen por médico especialista a
niños que asistan a escuelas públicas de preescolar y
primaria del Estado de México, que padezcan algún
problema de postura ocasionado por defectos plantares.
Examen 20,000 25,761 128.8
Supervisar unidades y centros de rehabilitación. Inspección 130 131 100.7
Asesorar al personal de unidades y centros de
rehabilitación.Asesoría 100 92 92
Emitir certif icados de discapacidad para diversos
trámites.Certif icado 210 307 146.1
Alcanzado
DIFEM
Unidad
ejecutoraActividades
Unidad de
medidaProgramado
Programa Presupuestario “Educación para
adultos”
Proyectos “Alfabetización y educación básica para adultos” “Capacitación no formal para el trabajo”
SEDUC 2016
Programa presupuestario
“Atención a personas con discapacidad”
Proyecto
“Atención terapéutica a personas con discapacidad”
DIFEM 2016
24
Posteriormente para el marco de evaluación, se presentan las evaluaciones incluidas en el Programa Anual de Evaluación (PAE) de la entidad, así como las auditorías realizadas. EJEMPLO
Programa Anual de Evaluación
En el PAE se identificó que en el ejercicio fiscal 2013 se realizó una evaluación de diseño al programa presupuestario “Cultura y Arte” a los proyectos “Servicios culturales”, “Difusión de la cultura” y “Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural” Programa que era ejecutado por el Instituto Mexiquense de Cultura (IMC); para los ejercicios 2014- 2016 la SEFIN no programó evaluaciones en este rubro.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Conservación del patrimonio público” ejecutado por la Secretaría de Cultura SC 2016.
1.5.3.3. Comprensión del programa/proyecto(s) por auditar
Marca la ruta para comprender con objetividad y claridad la materia por revisar, mediante el análisis de su historia, comprensión del deber ser, el objetivo del programa/proyecto, operación de los proyectos a auditar, la identificación de los referentes del deber ser, la determinación de los universales, y la correcta formulación de las preguntas clave sobre el diseño, operación, control y evaluación de sus acciones, así como la Matriz de consistencia lógica del programa por auditar. Historia
Nos indica el origen, la formulación del tema a revisar y los entes que la operaron; sirve para aclararla, juzgarla e interpretarla, lo cual constituye los antecedentes de los programas, proyectos e instituciones por auditar. Los considerandos de los decretos de creación de los entes públicos son una fuente de información clave para entender la problemática que pretende resolver la materia por revisar. EJEMPLO
En México, la atención a los pueblos indígenas se remonta a 1948 cuando se publicó en el Diario Oficial de la Federación la creación del Instituto Nacional Indigenista (INI), institución con personalidad jurídica y patrimonio …
El inicio de sus actividades se orientó a inducir el cambio cultural de las comunidades, así como su integración a la vida económica, social y política de la nación y, para dar continuidad a ello, el 5 de julio de 2003 entró en vigor la Ley de la Comisión Nacional para el Desarrollo de los Pueblos Indígenas (CDI), como … Por su parte, en el Estado de México durante la administración del Gobernador Dr. Jorge Jiménez Cantú (1976-1982) se creó el Colegio de Lenguas y Literatura …
En 1981 se promulgó la Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado de México y con su entrada en vigor otorgó el rango de Secretaría a algunas de las dependencias estatales, entre ellas la Dirección de Educación Pública, la cual se denominó Secretaría de Educación, Cultura y Bienestar Social, a quien se le confirió la atribución de desarrollar las acciones de atención a los grupos indígenas.
En 1989, la Dirección de Promoción Social de la Secretaría de Educación, Cultura y Bienestar Social instrumentó el Programa de Etnodesarrollo que más tarde, orgánicamente, se transformaría en la Subdirección de Etnodesarrollo, creada con el objetivo de propiciar la erradicación de la pobreza extrema en los grupos indígenas fomentando el desarrollo …
Debido a la importancia de la atención de los pueblos indígenas, durante la administración del Gobernador Lic. Emilio Chuayffet Chemor, en 1994 la H. LII Legislatura del Estado de México aprobó el Decreto Número 40 con el cual creó al CEDIPIEM, constituido por una Dirección General, cuatro Direcciones de Área y ocho Departamentos. Con la creación de la Secretaría de Desarrollo Social el 13 de diciembre de 2001, se estableció entre esa dependencia y el CEDIPIEM la coordinación institucional para …
Actualmente, el CEDIPIEM es un organismo público descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propio, que tiene como propósito definir, orientar, coordinar, promover, ejecutar, evaluar y dar seguimiento a las políticas para el desarrollo integral de los pueblos indígenas mediante las funciones y atribuciones que la normatividad correspondiente le confiere.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Pueblos indígenas” ejecutado por el Consejo Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos Indígenas del Estado de México CEDIPIEM 2016.
Programa presupuestario
“Conservación del patrimonio público”
Proyecto
“Conservación, restauración y difusión
del patrimonio cultural”
SC 2016
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyectos “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas”
“Capacitación a
población indígena”
CEDIPIEM
2016
25
Comprensión del Deber Ser
El deber ser del objeto de la auditoría, se instaura en los mandatos o misiones que se establecen en los marcos legales y normativos de las instituciones. La fiscalización comprende: La comprobación del cumplimiento de la legislación, el cumplimiento de metas y objetivos, la comprobación y justificación del uso eficiente de los recursos, en este contexto es fundamental identificar el deber ser del objeto y sujeto por auditar. EJEMPLO
Objetivo de los proyectos por auditar
Del “Catálogo de Objetivos 2016” se identificó que los objetivos del programa presupuestario “Protección al ambiente” y de los proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” y “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente” son los siguientes:
OBJETIVOS DE PROGRAMAS Y PROYECTOS 2016
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Protección al ambiente” ejecutado por la Instituto Estatal de Energía y Cambio Climático IEECC 2016.
Operación de los proyectos por auditar
Por lo que se refiere a este tema, considera los objetivos del programa y proyecto(s), funciones de las unidades administrativas que intervienen, para entender el conjunto de los procedimientos, operación; ¿qué hace?, ¿cómo lo hace? y ¿qué resultados obtiene? sobre la materia por auditar.
Progra ma Proye c to Ac tivida de s
Gestionar proyectos de mitigación al cambio climático,
orientados a la implementación de energías renovables y
efic iencia energética.
Identificar la variación de los parámetros físico químicos y
caudal de los manantiales del Estado de México.
Elaborar estudios de investigación que propicien la
adopción de medidas de mitigación y adaptación al
cambio climático, efic iencia energética y energías
renovables.
Capacitar a servidores públicos municipales para la
aplicación de acciones ante contingencias ambientales.
2010301
Prote c c ión a l Ambie nte
Disminuir la pérdida de
recursos naturales, el índice
de contaminación ambiental
del Estado de México e
incrementar la planeación
ambiental, mediante
acciones orientadas a la
prevención y control de la
contaminación del agua,
suelo y aire, involucrando a la
población en el cuidado,
conservación y protección
del medio ambiente y sus
recursos.
Asesorar a la población mexiquense mediante talleres,
foros y conferencias, orientados a la mitigación y
adaptación ante el cambio climático.
20104010106
Ase soría té c nic a a munic ipios
pa ra la prote c c ión de l a mbie nte
Ampliar el apoyo en asesoría técnica a
los municipios sobre la protección al
ambiente, mediante una atención
permanente y de mayor calidad para la
capacitación.
20104010105
Estudios e c ológic os y proye c tos
a lte rnos
Incrementar las acciones encaminadas
a proponer alternativas de mejora sobre
proyectos productivos que pueden
evitar el daño al medio ambiente.
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”
IEECC 2016
26
EJEMPLO
OPERACIÓN DE LOS PROYECTOS
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Pueblos indígenas” ejecutado por el Consejo Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos Indígenas del Estado de México CEDIPIEM 2016..
Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas.Capacitación a población indígena
Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas
Capacitación a población indígena
Capacitación a población indígena
Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas
P
U
E
B
L
O
S
I
N
D
Í
G
E
N
A
S
Capacitaciónreproductiva
Apoyar el desarrollosustentable de lascomunidadesindígenas.
Ejecución deprogramas decapacitación yadiestramiento laboral.
Indígenas que recibencapacitación para lagestión de proyectosproductivos y deformación para eltrabajo.
Igualdad de géneroFomentar laincorporación de lasmujeres indígenas aldesarrollo.
Realización deacciones departicipación de lasmujeres indígenas enigualdad decondiciones. de lasmujeres indígenas enigualdad decondiciones.
Mujeres indígenasbeneficiadas conacciones quecontribuyen en sudesarrollo individual ycolectivo.
Promover el acceso delos indígenas a lajurisdicción del Estado.
Instrumentación de losprogramas de asesoríajurídica y defensa legal,y defensor públicoespecializado enatención a personasindígenas.
Indígenas que recibenasesorías jurídicas parael conocimiento ydefensa de susderechos.
Asesoría legal
Concertación
Promover laconcertación deacciones entre lossectores público,social y privado, parala ejecución deprogramas, proyectosy acciones quemejoren lascondiciones de vidade los indígenas.
Suscripción deinstrumentos decoordinación,colaboración yparticipación paraatender lasnecesidadesprioritarias de losindígenas.
Necesidadesprioritarias de lascomunidadesindígenas atendidas,mediante programas,proyectos y accionesconcertadas con lossectores público,social y privado.
Cultura Preservar la culturaindígena.
Instrumentación deproyectos depromoción de lacultura, la lengua, laidentidad y los usos ycostumbres.
Promoción y difusión delas manifestacionesculturales de lospueblos indígenas de laentidad.
Tématica ProcesoEntrada Salida
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyectos “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a la
población indígena”
CEDIPIEM 2016
27
EJEMPLO
OBJETIVO DEL PROGRAMA
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Modernización del transporte terrestre” ejecutado por la Secretaría de Movilidad SEMOV 2016.
¿Qué hace el
programa?
¿En donde se
identifica a la
población
objetvo?
¿Dónde quiere
llegar?
¿Para que lo
hace?
Objetivo superior
¿Con quien? ¿Cómo se lleva a cabo?
Fomentar mecanismos para garantizar en todo
momento, que todas las personas en ejercicio del
derecho a la movilidad se obliguen a respetar y
preservar las condiciones de la infraestructura para la
movilidad, así como evitar perjudicarla o poner en
riesgo a las demás personas, y a que cumpla las
disposiciones contenidas en la ley de la materia y
demás disposiciones jurídicas aplicables.
Formular, dirigir, coordinar, gestionar, evaluar, ejecutar
y supervisar las políticas, programas, proyectos y
estudios para el desarrollo del sistema integral de
movilidad, incluyendo el servicio público de transporte
de jurisdicción estatal y de sus servicios conexos.
Entre la misión y
visión con los hilos
conductores
- Mecanismos para mejorar el servicio de transporte
público.
- Capacitación de los operadores de transporte
público.
- Procedimiento para el otorgamiento de concesiones
de transporte público.
Visión
Ser una dependencia cercana a la comunidad, con
leyes que respondan a las necesidades de la
población, con alto desarrollo administrativo, contando
con:
- Recursos humanos debidamente seleccionados,
capacitados, honestos y comprometidos con los
objetivos del sector.
- Sistemas con tecnología de punta.
- Áreas de trabajo y atenciones al público, dignas y
cómodas.
- Recursos suficientes para atender y regular los
servicios y requerimientos internos.
Objetivo
Misión
VisiónNo se especifica No se especifica
Misión Congruencia Hilos condutores
Mejorar la movilidad, tiempos de traslado y conectividad de la población del Estado de México y de sus visitantes, mediante el
mejoramiento del transporte terrestre
¿A través de que o cómo lo
hace?
Mejorar la
movilidad,
tiempos de
traslado y
conectividad
Mejoramiento del transporte Mejorar el
transporte
terrestre
Mejorar:
- Movilidad
- Tiempos de traslado- Conectividad
En el Estadode México,población del
Estado deMexíco yvisitantes
Programa Presupuestario
“Protección al ambiente”
Proyectos
“Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a población indígena”
CEDIPIEM 2016
Programa presupuestario
“Modernización del transporte terrestre”
Proyectos
“Capacitación integral para el transporte” “Concesiones permisos y autorizaciones para la prestación del servicio público de transporte” “Registro público del transporte” “Promoción de la renovación del parque vehicular”
SEMOV 2016
Programa presupuestario
“Modernización del transporte terrestre”
Proyectos
“Capacitación integral para el transporte” “Promoción de la renovación del parque vehicular” “Concesiones permisos y autorizaciones para la prestación del servicio público de transporte” “Registro público del transporte”
SEMOV 2016
28
Identificación de los términos clave
Al respecto, se presentan los hilos y subhilos conductores que sirven de guía para el desarrollo de los procedimientos de auditoría en vinculación con los proyectos a auditar, unidades responsables de la entidad a fiscalizar y los productos a fiscalizar, así como las vertientes de revisión propuestas (eficiencia, eficacia). En el cuadro siguiente se presentan el hilo y los subhilos conductores que servirán de guía para el desarrollo de los procedimientos de auditoría, así mismo se presenta su vinculación con las vertientes de revisión propuestas.
EJEMPLO
IDENTIFICACIÓN DE LOS TÉRMINOS CLAVE DE LA MATERIA POR AUDITAR
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Protección al ambiente” ejecutado por el Instituto Estatal de Energía y Cambio Climático IEECC 2016.
En síntesis, con base en el análisis de los objetivos del programa y de los proyectos presupuestarios, y del marco jurídico normativo aplicable al IEECC, el equipo auditor determinó que el objeto de estudio de esta revisión abordará el análisis del proceso de elaboración de estudios y gestión de proyectos, así como del otorgamiento de asesoría y capacitación a servidores públicos municipales y a la población, acciones que en su conjunto pretenden coadyuvar en la mitigación y adaptación al cambio climático.
Hilos
Conductores
Subhilos
ConductoresProyectos
Unidades
ResponsablesProductos a Fiscalizar
Vertientes
de Revisión
Elaboración de estudios de investigación
científica en materia de eficencia energética y
energías renovables.
Elaboración de estudios de investigación
tecnológica en materia de eficiencia
energética y energías renovables.
Implementación de proyectos de crecimiento
verde.
Implementación de proyectos de eficiencia
energética.
Implementación de proyectos de energías
renovables.
Otorgamiento de asesorías a las autoridades
municipales competentes para la elaboración
de sus inventarios de emisiones de GEI.
Otorgamiento de asesorías a las autoridades
municipales competentes para la elaboración
de sus programas de acción climática.
Coordinación con los ayuntamientos para la
realización de campañas dirigidas a la
población, a efecto de difundir información
sobre los efectos adversos del cambio
climático, así como las medidas de
mitigación y adaptación.
Convenios de participación suscritos con
instituciones académicas o de investigación,
públicas o privadas, nacionales o extranjeras,
para la elaboración de estudios.
Convenios de colaboración y/o coordinación
suscritos con entidades y dependencias
estatales, así como con municipios, para
fortalecer sus capacidades en materia de
ahorro y eficiencia energética.
Mitigación y
Adaptación al
Cambio
Climático
Elaboración de
estudios
Estudios
ecológicos y
proyectos alternos
Subdirección
de Vinculación
y Subdirección
de Adaptación
y Crecimiento
Verde
Eficacia
Gestión de
proyectos
Subdirección
de Adaptación
y Crecimiento
Verde
Eficacia
Asesoría y
capacitación
Asesoría técnica a
municipios para la
protección del
ambiente
Subdirección
de Vinculación
y Subdirección
de Adaptación
y Crecimiento
Verde
Eficacia
Coordinación
institucional
Estudios
ecológicos y
proyectos alternos
Subdirección
de VinculaciónEficiencia
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”
IEECC 2016
29
Referentes
Es la herramienta básica para comprender lo que se va a auditar; se tendrán que definir los conceptos utilizados en los objetivos y esquemas de operación, relacionados con el hilo conductor correspondiente y cada proyecto por auditar. EJEMPLO
PROYECTO: ATENCIÓN TÉRAPEUTICA A PERSONAS CON DISCAPACIDAD
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la auditoría de desempeño realizada al Programa presupuestario “Atención a personas con discapacidad” ejecutado por el Sistema para el Desarrollo Integral de la Familia del Estado de México DIFEM 2016.
Universales
Se refieren a la cuantificación de los conceptos definidos como una totalidad, considerando las cualidades de los objetos y sujetos de revisión, y servirán de referencia para medir el alcance de las acciones que realiza la entidad por auditar direccionados por programa y proyectos correspondientes, según el caso. Los universales se presentan con ayuda de la fuente de lo diagnosticado en la normatividad aplicable.
Hilo Re fe re nte s De sc ripc ión
Asistencia Social
Conjunto de acciones tendientes a modificar y mejorar las circunstancias de carácter social
que impidan al individuo su desarrollo integral, por las circunstancias de vulnerabilidad en
que se encuentra, así como la protección física, mental y social, en tanto logra su
restablecimiento, para incorporarse a una vida plena y productiva (Ley de Asistencia Social
del Estado de México y Municipios).
Atención Médica
Integral a las
Personas con
Discapacidad
Actividades realizadas por el personal profesional y técnico del área de salud, que lleva a
cabo la detección, diagnóstico, tratamiento y rehabilitación, en su caso, referencia y
contrarreferencia, de dichas personas en su calidad de pacientes (Norma Mexicana NOM-
015- SSA3- 2012, para la Atención Integral a Personas con Discapacidad).
Atención
Terapéutica
Se refiere a la prevención, el diagnóstico y el tratamiento satisfactorio de enfermedades
físicas y mentales, el alivio de los síntomas de las enfermedades y la modificación o
regulación benefic iosa del estado físico y mental del organismo (OMS).
CREECentro de Rehabilitación y Educación Especial que brinda atención médica y terapéutica de
tercer nivel no hospitalario a personas con discapacidad del Estado de México (DIFEM).
CRIS
Centros de Rehabilitación e Integración social, donde se brinda atención médica de
rehabilitación y terapéutica de segundo nivel a personas con discapacidad del Estado de
México (DIFEM).
Discapacidad
Auditiva
Es la restricción en la función de percepción de los sonidos externos, alteración de los
mecanismos de transmisión, transducción, conducción e integración del estímulo sonoro,
que a su vez pueden limitar la capacidad de comunicación (Norma Mexicana NOM- 015-
SSA3- 2012, para la Atención Integral a Personas con Discapacidad).
Otorgar atención
terapéutica
especializada a
personas con
discapacidad
Programa presupuestario
“Atención a personas con discapacidad”
Proyecto
“Atención terapéutica a personas con discapacidad”
DIFEM 2016
30
Busilis
Para efectos de la fiscalización, es el referente que controla todo el proceso de revisión; tiene relación con los objetivos de la auditoría, con la hipótesis central, la quididad, con los términos clave y finalmente con el dictamen. En este marco, existen dos aplicaciones del término, para construirlos se deben responder a las interrogantes ¿qué hace el programa? y ¿para qué lo hace?, representan la síntesis del programa presupuestario objeto de revisión. Busilis del hacer
Se entiende como el simple de lo que el programa/proyecto(s) precisa que se debe hacer, se refiere a las actividades que deben llevarse a cabo durante la implementación del programa y del proyecto en revisión Busilis de la teoría del cambio
Es el simple de lo que el programa/proyecto(s) pretende resolver, indica lo que se pretende resolver con la implementación del programa presupuestario.
EJEMPLO
UNIVERSALES DE LA MATERIA POR AUDITAR
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Conservación del patrimonio público” ejecutado por la Secretaría de Cultura SC 2016.
C o ncepto C uantif icació n
Biblio tecas 671
Biblio tecas digitales 50
Biblio tecas digitales GEM - TELM EX 52
Casas de cultura 112
Catedrales 6
Centros regionales 18
Complejos culturales 3
Fonotecas 1
Fototecas 4
Grupos étnicos 5
Inmueble patrimonio de la humanidad 1
M onumentos históricos 6
M useos 30
Teatros 20
Zonas arqueológicas 19
Archivo histórico 1
Programa presupuestario
“Conservación del patrimonio público”
Proyecto
“Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural”
SC 2016
Programa presupuestario
“Conservación del ´patrimonio público”
Proyecto
“Conservación restauración y difusión
del patrimonio cultural”
SC 2016
31
EJEMPLO
Con base en el análisis de los objetivos del programa y proyecto presupuestario a revisar, en el marco de las disposiciones jurídicas, programáticas y presupuestales que los regulan, y de las atribuciones del Sistema de Transporte Masivo y
Teleférico del Estado de México, se construyeron los busilis del hacer y de la teoría de cambio como sigue: Del hacer:
Contar con una red de transporte masivo que permita conectar los desplazamientos de los usuarios a un bajo costo de manera rápida, segura y bajo en la emisión de contaminantes. De la teoría del cambio: Garantizar un transporte público masivo competitivo, seguro y sustentable, que mejore las condiciones de vida de los usuarios de la zona conurbada del Estado de México. Adicionalmente, es necesario establecer el hilo conductor, el cual explica el Programa presupuestario. El hilo conductor está directamente vinculado con el contexto, pues su implementación debe atender parte del problema que quiere solucionar.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Modernización del transporte masivo” ejecutado por el Sistema de Transporte Masivo y Teleférico del Estado de México SITRAMyTEM 2016.
Matriz de diseño del programa y/o proyectos
Es una herramienta de planeación que permite conocer el marco jurídico normativo vinculado específicamente a las actividades programáticas que opera la entidad fiscalizable, de la cual deberán formularse las preguntas clave de la auditoría. Dichos cuestionamientos tendrán que responderse en el informe de auditoría. La matriz se integra de:
• Columnas: Marco Jurídico (leyes, reglamentos y acuerdos) Marco Institucional (reglamento interno, manual general de organización, manuales de procedimientos) Marco Programático-Presupuestal (metas por proyecto y unidad ejecutora y presupuesto), y preguntas clave de auditoría sustentadas en la comprensión de los diferentes niveles de diseño del programa y proyecto a revisar.
• Filas: Hilos conductores de los aspectos de proyecto(s), es la parte interpretativa y de comprensión del grupo auditor.
EJEMPLO
MATRIZ DE DISEÑO DEL PROGRAMA Y/O PROYECTOS
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Protección al ambiente” ejecutado por el Instituto Estatal de Energía y Cambio Climático IEECC 2016.
Hilo conductor 1
Hilo conductor 2
Hilo conductor 3
Hilo conductor 4
Marco Jurídico
Marco
Programático-
Presupuestario
Preguntas clave
Estas preguntas servirán de
apoyo para que en su
momento se entreviste al
personal que ejecuta el
programa y proyectos
presupuestarios.
Marco Institucional
Programa presupuestario
“Modernización del transporte masivo”
Proyecto
“Infraestructura del transporte masivo”
SITRAMyTEM
2016
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”
IEECC 2016
32
EJEMPLO
MATRIZ DE DISEÑO DEL PROGRAMA"PROTECCIÓN AL AMBIENTE", EN SUS PROYECTOS "ESTUDIOS ECOLÓGICOS Y PROYECTOS ALTERNOS" Y "ASESORÍA TÉCNICA A MUNICIPIOS PARA LA PROTECCIÓN DEL AMBIENTE" 2016
Ley Orgánica de la
Administración
Pública del Estado
de México
Código para la
Biodiversidad del Estado
de México
Ley de Cambio Climático del
Estado de México
Manual General de
Organización del IEECC
Reglamento Interno
del IEECC
Programa Anual:
Actividades del proyectoPreguntas Clave
Artículo 32 Bis. La
Secretaría del Medio
Ambiente, es el órgano
encargado de la
formulación, ejecución
y evaluación de la
política estatal en
materia de
conservación
ecológica,
biodiversidad y
protección al medio
ambiente para el
desarrollo sostenible.
A esta Secretaría le
corresponde el
despacho de:
II. Formular, ejecutar y
evaluar el Programa
Estatal de Protección
al Ambiente.
Artículo 2.16. La Secretaría
del Medio Ambiente del
Estado de México
organizará el Sistema
Estatal de Información
Pública Ambiental y
coordinará el Centro
Geomántico Ambiental y al
Instituto Estatal de Energía
y Cambio Climático, con el
objeto de obtener, generar y
procesar la información
relativa al agua, el aire, el
suelo, la flora, la fauna y la
biodiversidad en general, así
como las emisiones de
gases de efecto invernadero
que provocan el cambio
climático, los proyectos o
actividades de mitigación o
reducción de emisiones y la
vulnerabilidad a sus efectos.
Artículo 2. Son objetivos
específicos de esta Ley:
I. Garantizar el derecho de toda
persona a un ambiente sano para
su desarrollo, salud y bienestar, de
conformidad con lo dispuesto en la
Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos y la Constitución
Política del Estado Libre y
Soberano de México.
Artículo 10. El Instituto es un
organismo público descentralizado,
con personalidad jurídica y
patrimonio propios, sectorizado a la
Secretaría, que tiene por objeto
promover el fortalecimiento de
capacidades institucionales y
sectoriales para enfrentar al cambio
climático, mediante el desarrollo de
investigación científica y
tecnológica en materia de cambio
climático, eficiencia energética y
energías renovables, en el ámbito
de competencia estatal.
Artículo 10. El Instituto es
un organismo público
descentralizado, con
personalidad jurídica y
patrimonio propios,
sectorizado a la Secretaría,
que tiene por objeto
promover el fortalecimiento
de capacidades
institucionales y sectoriales
para enfrentar al cambio
climático, mediante el
desarrollo de investigación
científica y tecnológica en
materia de cambio climático,
eficiencia energética y
energías renovables, en el
ámbito de competencia
estatal.
Artículo 9.
Corresponde al
Consejo Directivo del
Instituto, además de las
señaladas en la Ley,
las atribuciones
siguientes:
V. Aprobar la relación
de estudios y proyectos
de investigación
científica o tecnológica
en materia de cambio
climático, eficiencia
energética y energías
renovables.
Artículo 32 Bis. La
Secretaría del Medio
Ambiente, es el órgano
encargado de la
formulación, ejecución
y evaluación de la
política estatal en
materia de
conservación
ecológica,
biodiversidad y
protección al medio
ambiente para el
desarrollo sostenible.
Artículo 2.16. La Secretaría
del Medio Ambiente del
Estado de México
organizará el Sistema
Estatal de Información
Pública Ambiental y
coordinará el Centro
Geomántico Ambiental y al
Instituto Estatal de Energía
y Cambio Climático, con el
objeto de obtener, generar y
procesar la información
relativa al agua, el aire, el
suelo, la flora, la fauna y la
biodiversidad en general.
Artículo 2. Son objetivos
específicos de esta Ley:
I. Garantizar el derecho de toda
persona a un ambiente sano para
su desarrollo, salud y bienestar, de
conformidad con lo dispuesto en la
Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos y la Constitución
Política del Estado Libre y
Soberano de México.
Artículo 10. El Instituto es un
organismo público descentralizado,
con personalidad jurídica y
patrimonio propios, sectorizado a la
Secretaría, que tiene por objeto
promover el fortalecimiento de
capacidades institucionales.
Artículo 10. El Instituto es
un organismo público
descentralizado, con
personalidad jurídica y
patrimonio propios,
sectorizado a la Secretaría,
que tiene por objeto
promover el fortalecimiento
de capacidades
institucionales y sectoriales
para enfrentar al cambio
climático, mediante el
desarrollo de investigación
científica y tecnológica en
materia de cambio climático,
eficiencia energética y
energías renovables, en el
ámbito de competencia
estatal.
Artículo 9.
Corresponde al
Consejo Directivo del
Instituto, además de las
señaladas en la Ley,
las atribuciones
siguientes:
V. Aprobar la relación
de estudios y proyectos
de investigación
científica o tecnológica
en materia de cambio
climático, eficiencia
energética y energías
renovables.
Proyecto: "Estudios
ecológicos y proyectos
alternos"
Actividad: Elaborar
estudios de investigación
que propicien la adopción
de medidas de mitigación y
adaptación al cambio
climático, eficiencia
energética y energías
renovables.
Meta: 5 estudios
Presupuesto autorizado:
4 millones 686 mil 060.46
pesos
Participación porcentual:
26.6
¿Bajo qué criterios de
priorización el IEECC
determinó la formulación de
estudios de mitigación y
adaptación al cambio
climático?
¿Dispone el IEECC de un
documento que guié la
elaboración de estudios?
¿La elaboración de estudios
presentan vinculación con
los temas y/o sectores
prioritarios del Programa
Estatal de Acción ante el
Cambio Climático?
¿La elaboración de estudios
reportados en el formato
PbR 11a se realizaron en el
ejercicio fiscal 2016?
Artículo 18. Las
autoridades
ejecutarán
programas para
conservar,
proteger y mejorar
los recursos
naturales del
Estado y evitar su
deterioro y
extinción, así
como para
prevenir y
combatir la
contaminación
ambiental.
Constitución
Política del
Estado Libre y
Soberano de
México
Elaboración de Estudios
Gestión de Proyectos
Proyecto: "Estudios
ecológicos y proyectos
alternos"
Actividad: Gestionar
proyectos de mitigación al
cambio climático,
orientados a la
implementación de
energías renovables y
eficiencia energética.
Meta: 11 proyectos
Presupuesto autorizado:
9 millones 574 mil 203.45
pesos
Participación porcentual:
54.4
¿De qué forma se determinó
la viabilidad de los proyectos
gestionados por el IEECC
en materia de energías
renovables y eficiencia
energética?
¿Se consideró para la
gestión de proyectos los
sectores que comprende el
Programa Estatal de Acción
ante el Cambio Climático del
Estado de México?
¿El sector energía para la
gestión de proyectos porqué
fue prioritario?
¿Se consideró los sectores
que comprende la Ley de
Cambio Climático par la
Gestión de proyectos?
¿Qué pasará con los
sectores que no se
consideraron para la gestión
de proyectos?
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”
IEECC 2016
33
Ley Orgánica de la
Administración
Pública del Estado
de México
Código para la
Biodiversidad del Estado
de México
Ley de Cambio Climático del
Estado de México
Manual General de
Organización del IEECC
Reglamento
Interno del IEECC
Programa Anual:
Actividades del proyectoPreguntas Clave
Proyecto: "Estudios
ecológicos y proyectos
alternos"
Actividad: Elaborar estudios
de investigación que propicien
la adopción de medidas de
mitigación y adaptación al
cambio climático, eficiencia
energética y energías
renovables.
Meta: 5 estudios
Presupuesto autorizado: 4
millones 686 mil 060.46 pesos
Participación porcentual:
26.6
¿El IEECC dispone de
mecanismos de
colaboración con
instituciones públicas o
privadas para formular o
ejecutar estudios y
proyectos de mitigación y
adaptación al cambio
climático?
Artículo 18. Las
autoridades
ejecutarán
programas para
conservar,
proteger y mejorar
los recursos
naturales del
Estado y evitar su
deterioro y
extinción, así
como para
prevenir y
combatir la
contaminación
ambiental.
Constitución
Política del
Estado Libre y
Soberano de
México
Artículo 2. Son objetivos específicos
de esta Ley:
I. Garantizar el derecho de toda
persona a un ambiente sano para su
desarrollo, salud y bienestar, de
conformidad con lo dispuesto en la
Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos y la Constitución
Política del Estado Libre y Soberano
de México.
V. Garantizar la participación
corresponsable e informada de los
habitantes del Estado de México, en
forma individual o colectiva, en
materia de cambio climático.
Subdirección de
Vinculación:
- Realizar campañas
sobre los efectos
adversos al cambio
climático, así como en el
desarrollo de
investigación científica y
tecnológica relacionados
con el cambio climático,
la eficiencia energética y
las energías renovables.
Artículo 14.
Corresponde a la
Subdirección de
Vinculación:
VI. Coordinar con los
Ayuntamientos la
realización de
campañas de
educación e
información sobre los
efectos adversos del
cambio climático.
Proyecto: "Asesoría técnica a
municipios para la
protección del ambiente"
Actividad: Capacitar a
servidores públicos municipales
para la aplicación de acciones
ante contingencias
ambientales.
Meta: 2 cursos
Presupuesto autorizado: 923
mil 117.03 pesos
Participación porcentual:
40.8
¿Con los tres cursos de
capacitación según lo
reportado en el formato PbR
11a, a cuántos municipios
se impartó?
¿De los municipios
capacitados, cuántos de
estos lograron su PACMUN?
¿De acuerdo con la Ley de
Cambio Climático del Estado
de México de los 125
municipios cuantos
presentaron su PACMUN al
31 de diciembre de 2016?
Artículo 10. El Instituto es un
organismo público descentralizado,
con personalidad jurídica y patrimonio
propios, sectorizado a la Secretaría,
que tiene por objeto promover el
fortalecimiento de capacidades
institucionales y sectoriales para
enfrentar al cambio climático,
mediante el desarrollo de
investigación científica y tecnológica
en materia de cambio climático.
Subdirección de
Adaptación y
Crecimiento Verde:
- Coordinar la asesoría a
las autoridades
municipales competentes
en la elaboración de sus
inventarios de emisiones,
así como sus programas
de acción climática.
Proyecto: "Asesoría técnica a
municipios para la
protección del ambiente"
Actividad: Asesorar a la
población mexiquense mediante
talleres, foros y conferencias
orientados a la mitigación y
adaptación ante el cambio
climático.
Meta: 50 asesorías
Presupuesto autorizado: 1
millón 341 mil 296.97 pesos
Participación porcentual:
59.2
Artículo 32 Bis. La
Secretaría del Medio
Ambiente, es el
órgano encargado de
la formulación,
ejecución y
evaluación de la
política estatal en
materia de
conservación
ecológica,
biodiversidad y
protección al medio
ambiente para el
desarrollo sostenible.
Artículo 32 Bis. La
Secretaría del Medio
Ambiente, es el
órgano encargado de
la formulación,
ejecución y
evaluación de la
política estatal en
materia de
conservación
ecológica,
biodiversidad y
protección al medio
ambiente para el
desarrollo sostenible.
Artículo 2.8. Corresponde
a la Secretaría del Medio
Ambiente del Estado de
México:
XII. Celebrar convenios de
coordinación, concertación
y ejecución con la
Federación, Entidades
Federativas, Municipios,
organizaciones sociales y
particulares para la
realización de acciones
ambientales conforme a lo
establecido en el presente
Libro.
Artículo 2. Son objetivos específicos
de esta Ley:
I. Garantizar el derecho de toda
persona a un ambiente sano para su
desarrollo, salud y bienestar, de
conformidad con lo dispuesto en la
Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos y la Constitución
Política del Estado Libre y Soberano.
Artículo 10. El Instituto
es un organismo público
descentralizado, con
personalidad jurídica y
patrimonio propios,
sectorizado a la
Secretaría, que tiene por
objeto promover el
fortalecimiento de
capacidades
institucionales y
sectoriales para enfrentar
al cambio climático.
Artículo 10. Al
frente de la Dirección
General del Instituto
habrá un Director
General, a quien le
corresponde además
de las señaladas en
la Ley.
Asesoría y Capacitación
Coordinación Institucional
Artículo 1.2. Son objetivos
generales del presente
Código:
VI. Regular y promover la
educación y la cultura
ambiental en todos los
sectores de la sociedad del
uso y aprovechamiento
racional de la biodiversidad
de sus elementos y
recursos naturales y de la
tecnología e investigación
ambiental.
¿Cuál fue la cobertura de
atención con asesorías
impartidas a la población en
materia de mitigación y
adaptación al cambio
climático?
¿El tema de las asesorías
impartidas aquién fue
dirigido, a la población
mexiquense, o a los
servidores públicos de los
Ayuntamientos?
EJEMPLO
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Protección al ambiente” ejecutado por el Instituto Estatal de Energía y Cambio Climático IEECC 2016.
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”
IEECC 2016
34
1.5.3.4. Abducción de la Auditoría
En el mapa de abducción de auditoría se define el objetivo general de auditoría, así como los específicos de revisión, los cuales se agrupan de acuerdo con las vertientes de revisión: congruencia, eficacia, eficiencia, calidad y competencia de los actores; así mismo, se alinean con los hilos conductores de la materia por auditar. Abducción
Planteamientos o razonamientos que proporcionan un conocimiento probable. Es la elección de una hipótesis que sirve para explicar determinados hechos, sin haber sido comprobados. Diseño
Debe considerar las tres “E” relativas a eficacia, eficiencia, y economía; la congruencia y las tres “C” relacionadas con la calidad del bien o servicio, la competencia de los actores y el ciudadano-usuario. Objetivos de Auditoría
La formulación consiste en precisar lo que pretendemos realizar en la auditoría, es decir, expresar un enunciado claro y preciso de lo que se persigue en la investigación por realizar. Se debe contemplar el objetivo general y los objetivos específicos. Quididad de la Auditoría
Término aportado por Tomás de Aquino, proviene del latín “quid” y significa “qué”. En la metodología de las auditorías de desempeño el término es utilizado para referir la elaboración de preguntas clave que orientan los principales resultados de los grupos auditores.
35
EJEMPLO
MAPA DE ABDUCCIÓN DE LA AUDITORÍA
FUENTE:
Elaboración del OSFEM retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Atención a personas con discapacidad” ejecutado por el Sistema para el Desarrollo Integral de la Familia del Estado de México DIFEM 2018.
Onus Probandi
Trayecto que debe seguir el auditor para obtener la evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente para comprobar o desechar las hipótesis planteadas, responder las preguntas clave establecidas en la auditina, generar los procedimientos de auditoría y sus métodos de prueba, con base en los objetivos general y específicos, el busilis del hacer y de la teoría del cambio. El Onus Probandi muestra los busilis del hacer y de la teoría del cambio, los objetivos general y específicos que orientan la revisión, la hipótesis general y específicas, las preguntas clave, los procedimientos de Auditoría y sus métodos de prueba, así como las consecuencias sociales.
Hilo c onduc torVe rtie nte de
re visiónObje tivos e spe c í fic os
Obje tivo 1
Comprobar la congruencia de los objetivos del programa y proyecto
presupuestario con el marco jurídico aplicable, así como con la planeación
estatal en materia de atención terapéutica especializada a personas con
discapacidad.
Obje tivo 2
Constatar que el diseño de los objetivos del programa y proyecto a revisar
atendió las disposic iones del Sistema Integral de Evaluación del Desempeño
(SIED), y que el DIFEM haya dispuesto de indicadores que contribuyeran a la
medición del cumplimiento de sus objetivos.
Obje tivo 3
Verificar la cobertura de atención en el otorgamiento de atención terapéutica
especializada a personas con discapacidad.
Obje tivo 4
Constatar la oportunidad en el otorgamiento de consultas de primera vez en el
CREE.
Obje tivo 5
Constatar que el DIFEM contó con instrumentos que midieran la percepción o
satisfacción de los usuarios respecto de los servic ios prestados por el CREE.
Hilo c onduc torVe rtie nte de
re visiónObje tivos e spe c í fic os
Obje tivo 6
Constatar que el otorgamiento de ayudas funcionales, apoyos especiales y
zapatos ortopédicos a personas con discapacidad, se realizó atendiendo las
reglas de operación vigentes.
Obje tivo 7
Constatar si el DIFEM promovió la certificación de las Unidades y Centros de
Rehabilitación e Integración Social.
Obje tivo 8
Verificar si el DIFEM contó con personal especializado y capacitado para
brindar atención terapéutica a personas con discapacidad.
Obje tivo ge ne ra l de a uditoría : Fiscalizar el desempeño del DIFEM en la ejecución del programa presupuestario “ Atención a
personas con discapacidad” en su proyecto “ Atención terapéutica a personas con discapacidad” , en términos de la congruencia
de sus objetivos con la planeación estatal y sectorial; la eficacia en la cobertura y en el cumplimiento de sus objetivos y metas; la
efic iencia en el otorgamiento de terapias y ayudas funcionales; la calidad en la prestación del servic io y de la competencia del
personal de las unidades y centros de rehabilitación.
Profesionalización del
personal que brinda la
atención terapéutica
Competencia de
los actores
Congruencia
Otorgar atención terapéutica
especializada a personas con
discapacidad
Eficacia
Efic iencia
Calidad
Otorgar atención terapéutica
especializada a personas con
discapacidad
Otorgar ayudas funcionales,
apoyos especiales y zapatos
ortopédicos a personas con
discapacidad
Otorgar ayudas funcionales,
apoyos especiales y zapatos
ortopédicos a personas con
discapacidad
Efic iencia
Certificación de la calidad en
la prestación del servic ioCalidad
Programa presupuestario
“Atención a personas con discapacidad”
Proyecto
“Atención terapéutica a personas con
discapacidad”
DIFEM 2016
36
EJEMPLO
ONUS PROBANDI
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Protección al ambiente” ejecutado por el Instituto Estatal de Energía y Cambio Climático IEECC 2016.
Subhilos
conductores
Vertiente
de
revisión
Preguntas clave Hipótesis de auditoríaProcedimientos de
auditoría
Sobre el procedimiento
de auditoríaProducto
¿Los objetivos y las
actividades de los
proyectos fueron
consistentes con la
planeación y la
programación de mediano
plazo?
Los objetivos y las
actividades de los
proyectos fueron
congruentes con las
prioridades estatales y
sectoriales definidas en
los instrumentos de
planeación de mediano
plazo.
Procedimiento 01
Analizar la consistencia de
los objetivos y actividades
de los proyectos a revisar
con los objetivos,
estrategias y líneas de
acción de la planeación
estatal de mediano plazo
en materia de cambio
climático.
Vincular los objetivos y
actividades de los
proyectos con los
objetivos, estrategias y
líneas de acción
establecidos en el Plan de
Desarrollo del Estado de
México y el Programa
Sectorial Estado
Progresista en materia de
cambio climático.
Cuadro de consistencia
entre los objetivos y
actividades de los proyectos
y los objetivos, estrategias y
líneas de acción
establecidos en el Plan
Estatal y el Programa
Sectorial.
¿La sintaxis de los objetivos
del programa
presupuestario y de los
proyectos, atendió la
normativa sobre su diseño
señalada en el Manual del
Anteproyecto publicado por
la Secretaría de Finanzas?
Los objetivos del
programa presupuestario
y de los proyectos a
revisar cumplieron con el
diseño sintáctico
propuesto en el Manual
del Anteproyecto 2016.
Procedimiento 02
Comprobar que los
objetivos del programa
presupuestario y de los
proyectos objeto de
revisión atendieron las
directrices de diseño del
Manual del Anteproyecto
2016.
Revisar los elementos que
integran los objetivos del
programa presupuestario y
proyectos a revisar, de
conformidad con la
normativa aplicable.
Cuadro que analice el
diseño de los objetivos del
programa presupuestario y
de los proyectos.
¿El IEECC contó con
indicadores estratégicos y
de gestión para evaluar el
cumplimiento de los
objetivos de los proyectos,
así como de sus
actividades?
El IEECC no formuló
indicadores de
desempeño para reportar
en el SIED.
Procedimiento 03
Constatar que el IEECC
diseñó indicadores
estratégicos y de gestión
de los proyectos a revisar,
que permitieran evaluar el
cumplimiento de sus
objetivos.
Analizar los indicadores de
los proyectos a revisar que
se incluyeron en el SIED.
Cuadro analítico que
compruebe el cumplimiento
de las directrices del SIED.
¿El IEECC diseñó
indicadores que fueran
incorporados en la MIR del
programa presupuestario
"Protección al ambiente"
relacionados con los
proyectos objeto de
revisión?
El IEECC no reportó
indicadores relacionados
con los proyectos a
auditar, que
contribuyeran en la MIR
para verificar el
cumplimiento del objetivo
del programa
presupuestario
"Protección al ambiente".
Procedimiento 04
Constatar que en la MIR del
programa presupuestario
"Protección al ambiente" se
incluyeron indicadores para
medir el cumplimiento de
los objetivos de los
proyectos a revisar.
Identificar y analizar los
indicadores de la MIR del
programa presupuestario
"Protección al ambiente"
que se relacionan con los
proyectos a revisar.
Cuadro que analice los
indicadores de la MIR que
permitan verificar la
contribución al
cumplimiento del programa
presupuestario.
¿El IEECC cumplió con los
objetivos de los proyectos a
auditar?
Los resultados de las
actividades de los
proyectos indican que el
IEECC cumplió con sus
objetivos.
Procedimiento 05
Análisis y ponderación de
los resultados de las
actividades programadas
para medir el cumplimiento
de los objetivos de los
proyectos.
Ponderar los resultados de
las actividades
considerando los
parámetros de desempeño
del Manual del
Anteproyecto 2016.
Cuadro analítico de los
resultados alcanzados por
el IEECC respecto a las
actividades e indicadores
reportados.
Objetivos específicos
de auditoría
Elaboración de
estudios
Gestión de
proyectos
Asesoría y
capacitación
Congruenci
a
Objetivo 2
Constatar que el IEECC
haya dispuesto de
indicadores que
contribuyeran a la
medición del
cumplimiento de los
objetivos de los proyectos
fiscalizados.
Elaboración de
estudios
Gestión de
proyectos
Asesoría y
capacitación
Congruenci
a
Objetivo 1
Verificar la congruencia
del programa
presuuestario y los
proyectos con la
planeación estatal y
sectorial en materia de
atención al cambio
climático, y constatar que
el diseño de sus objetivos
atendiera la normativa
aplicable.
De la Teoría del Cambio: Mejorar las condiciones de vida de los habitantes del Estado de México, garantizándoles el derecho a un medio ambiente libre de gases de
efecto invernadero.Consecuencias sociales El fortalecimiento de capacidades institucionales en los ámbitos de gobierno estatal y municipal para enfrentar el cambio climático, mediante el desarrollo de
investigación científica y tecnológica, y promoción de proyectos de eficiencia energética y energías renovables, coadyuvará en garantizar a la población un medio
ambiente libre de GEI.
Objetivo general de auditoríaFiscalizar el desempeño del IEECC en la ejecución del programa presupuestario “Protección al ambiente” en sus proyectos “Estudios ecológicos y proyectos
alternos” y “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”, en términos de la congruencia de sus objetivos con la planeación estatal y sectorial; la
eficacia en el cumplimiento de sus objetivos y metas, y la eficiencia en la concertación para la elaboración de estudios y gestión de proyectos de mitigación y
adaptación al cambio climático.
Objetivo del programa
presupuestarioDisminuir la pérdida de recursos naturales, el índice de contaminación ambiental del Estado de México e incrementar la planeación ambiental, mediante acciones
orientadas a la prevención y control de la contaminación del agua, suelo y aire, involucrando a la población en el cuidado, conservación y protección del medio
ambiente y sus recursos.
Hipótesis general de la auditoríaEn el ejercicio fiscal 2016 el IEECC fomentó acciones para enfrentar el cambio climático, que consistieron en la elaboración de estudios de investigación científica y
tecnológica para adoptar medidas de mitigación y adaptación al cambio climático; gestión de proyectos de eficiencia energética y promoción de energías renovables;
y en la capacitación técnica a municipios y asesoramiento dirigido a la población mexiquense en materia de cambio climático.
BusilisDel Hacer: Realizar estudios y gestionar proyectos en materia de mitigación y adaptación al cambio climático, así como brindar asesoría técnica a municipios.
Objetivo del proyectoEstudios ecológicos y proyectos alternos: Incrementar las acciones encaminadas a proponer alternativas de mejora sobre proyectos productivos que pueden
evitar el daño al medio ambiente.
Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente: Ampliar el apoyo en asesoría técnica a los municipios sobre la protección al ambiente, mediante
una atención permanente y de mayor calidad para la capacitación.
4.2 Guía de Auditoría
Auditoría ADPrograma presupuestario "Protección al ambiente"
Proyectos "Estudios ecológicos y proyectos alternos" y "Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente"Unidad Ejecutora Instituto Estatal de Energía y Cambio Climático (IEECC).
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyectos “Estudios ecológicos y
proyectos alternos” “Asesoría técnica a municipios para la protección del
ambiente”
IEECC 2016
37
Alcance de la Auditoría
Es el posicionamiento integral de la materia por auditar que se define por la profundidad temática; el monto del presupuesto ejercido a revisar; la temporalidad que corresponde a la revisión y las unidades objeto de revisión. EJEMPLO
Con el propósito de verificar el cumplimiento del objetivo del programa presupuestario “Pueblos indígenas” y de sus proyectos “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” y “Capacitación a población indígena”, así como de sus metas correspondientes, la auditoría dirigirá sus acciones al análisis de registros, bases de datos y documentación que acredite las acciones realizadas por el CEDIPIEM en pro de los habitantes de las comunidades indígenas durante el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016. La revisión de la información citada se concentra en las oficinas de la Unidad de Concertación, Subdirección Operativa y Subdirección de Desarrollo Cultural Indígena.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Pueblos indígenas” ejecutado por el Consejo Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos Indígenas CEDIPIEM 2016.
1.5.3.5. Metodología de la Auditoría
Metodología cuantitativa o cualitativa por aplicar
Para la auditoría se debe definir qué métodos se utilizarán; éstos pueden tener un enfoque cuantitativo y/o cualitativo. La revisión cuantitativa maneja cifras y la cualitativa comprende el uso de la palabra y tiende a llevar a cabo técnicas de observación. Algunos métodos específicos son: analítico, deductivo, demostrativo, indagatorio, matemático y estadístico. El auditor debe tener experiencia para escoger los métodos más eficaces. Diversas auditorías de excelencia resultan de la combinación de metodologías cuantitativas y cualitativas. Herramientas:
a) Estadística
Descriptiva. Analiza serie de datos (edad de una población, altura de estudiantes, temperatura, entre otros). Inferencial. Es la parte de la estadística que comprende los métodos y procedimientos para analizar una pequeña parte de la población total de nuestro interés.
b) Encuestas
Técnica de investigación de campo (cuestionario) que consiste en obtener información acerca de una parte de la población cuyo objeto puede variar desde recopilar información para definir el problema (estudios exploratorios), hasta obtener información para probar una hipótesis (estudios confirmatorios).
c) Entrevistas
Arte de escuchar y capturar información. En las auditorías de desempeño las entrevistas son útiles para:
• Mejorar la calidad de las respuestas de un cuestionario. • Interpretar las actitudes de administradores u otros miembros superiores del staff,
dándose cuenta de cómo ven ellos sus procedimientos, resultados, grado de
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyectos “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a
población indígena”
CEDIPIEM 2016
38
complejidad de sus acciones, comprendiendo sus propósitos particulares y la manera de cómo perciben la materia por auditar.
• Reunir opiniones que los actores no someterían en forma escrita.
d) Muestreo
Es una herramienta para seleccionar un subconjunto representativo de las partidas o conceptos que se deben de examinar. Ventajas:
• No se requiere examinar todas las unidades de estudio. • Disminución de tiempo. • Disminución de costos.
e) Tipos de muestreo
Muestreo estadístico (probabilístico). Cada elemento tiene la misma probabilidad de ser seleccionado (sin reemplazo). Muestreo a juicio (no probabilístico). Los elementos se integran por elementos seleccionados a criterio del investigador. Asignación de recursos Humanos, Materiales y Financieros
En este apartado se detalla el personal que participará en la ejecución de la auditoría, los recursos materiales con que se contará, bienes muebles y provisiones necesarios para cada una de las etapas. EJEMPLO
Para llevar a cabo la Auditoría al proyecto “Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural” que ejecuta la SC se empleará el método cualitativo y el cuantitativo para obtener evidencias sobre el desempeño de la entidad fiscalizada. Para verificar la congruencia del programa y proyecto por auditar se analizará la normativa programática y las actividades anuales.
En la vertiente de eficacia se revisará el cumplimiento de las metas programadas y alcanzadas de las actividades anuales e indicadores de resultados del proyecto y, finalmente, en la vertiente de eficiencia se verificará la implementación de las acciones de conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural del Estado de México.
Herramientas Las herramientas para la obtención de información serán los requerimientos de información y las entrevistas iniciales con los servidores públicos responsables de la ejecución del proyecto presupuestario a revisar.
Requerimientos Se solicitarán mediante requerimientos de información notificados, registros, bases de datos e información documental y en medios digitales, con la finalidad de analizarlos y obtener evidencia relevante, suficiente, competente y pertinente sobre los resultados del cumplimiento de los objetivos del programa y proyecto presupuestario a revisar.
Entrevistas Se efectuarán entrevistas y reuniones de trabajo con los responsables de las áreas encargadas de la ejecución del proyecto a revisar, a efecto de notificar, aclarar o confirmar los hallazgos obtenidos durante la Auditoría de Desempeño.
Asignación de recursos
En este apartado se detallan los recursos humanos, materiales y económicos que serán utilizados para la Auditoría de Desempeño al proyecto “Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural”.
Recursos humanos El equipo auditor está conformado por cinco servidores públicos adscritos a la Subdirección de Evaluación de Programas Federales, de la Auditoría Especial de Desempeño e Investigación, como a continuación se señala:
Programa presupuestario
“Conservación del patrimonio público”
Proyecto
“Conservación, restauración y difusión
del patrimonio cultural”
SC 2016
39
Nombre Cargo
------- Director
------- Jefe de Departamento
------- Auditor Líder
------- Auditor
------- Auditor
Recursos materiales
El equipo auditor cuenta con los recursos materiales, servicios administrativos, bienes muebles y provisiones necesarios, para la realización de cada una de las etapas de la Auditoría.
Recursos económicos Los servidores públicos responsables de la Auditoría contarán con los recursos económicos necesarios, a fin de practicar la Auditoría al proyecto presupuestario “Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural”, a cargo de la SC.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Conservación del Patrimonio Público” ejecutado por la Secretaría de Cultura SC 2016.
Programa de trabajo
Es el documento formal que utiliza el auditor en la realización de sus funciones. El programa indica la descripción de actividades a desarrollar de acuerdo a un orden y una lógica, y dentro de un periodo determinado.
EJEMPLO
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Modernización del transporte terrestre” ejecutado por la Secretaría de Movilidad SEMOV 2016.
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1.1 Verificar que en el Programa Anual de
Fiscalización (PAF) del OSFEM, se
contemple la realización a la Auditoria de
Desempeño al Programa Presupuestario
"Modernización de transporte terrestre".
1.2 Recopilar información general para
elaborar la Auditina.
1.3 Programar actividades y
procedimientos de auditoría, incluidos en
el documento denominado "Auditina".
1.4 Elaboración, revisión, corrección y
aprobación de la Auditina.
1.5 Elaborar oficios de orden de Auditoría
personal comisionado y requerimiento de
información de la Auditoría.
2.1 Apertura de la Auditoría
2.2 Desarrollo de la Auditoría
2.3 Elaboración de Cedulas de
Resultados
Hilo conductor: Prevenir
Hilo conductor: Reducir riesgos
2.4 Confronta
2.5 Cierre de Auditoría
3.1 Pliego de recomendaciones
3.2 Informe de auditoría
4. Promoción de recomendaciones
3. Resultados
2. Ejecución
Segundo Periodo Vacacional del 2 de
diciembre al 05 de enero de 2016.
Semana de preparación de entrega
recepción
4. Seguimiento
Febrero Marzo Abril Mayo
1. Planeación
Cronograma de actividadesSeptiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero
Programa presupuestario
“Modernización del transporte terrestre”
Proyectos
“Capacitación integral para el transporte”, “Promoción de la renovación del parque vehicular”, “Concesiones, permisos y autorizaciones para la prestación del servicio público de transporte” y “Registro público del transporte”
SEMOV 2015
Programa presupuestario
“Modernización del transporte terrestre”
Proyectos
“Capacitación integral para el transporte” “Promoción de la renovación del parque vehicular” “Concesiones permisos y autorizaciones para la prestación del servicio público de transporte” “Registro público del transporte”
”
SEMOV 2016
40
En la auditina se detalla el conjunto de métodos que se utilizarán para el desarrollo de la auditoría, y la utilidad de cada uno de ellos en la revisión de la documentación que se solicitará para obtener evidencias. El grupo auditor deberá establecer la vinculación que guardan los objetivos específicos de la auditoría, los procedimientos que se aplicarán para su cumplimiento y la información requerida. Esta información debe ser la base para la organización y definición del onus probandi. Establecimiento de Medidas de Control de Calidad Este apartado se divide en dos:
a) Evaluación del Riesgo de Auditoría
La evaluación del riesgo describe etapas relevantes para desarrollar con éxito la administración del riesgo, por ello debe tener la mayor cantidad de datos posibles y contar con la participación de los servidores públicos que ejecutarán los trabajos de auditoría. Esto se realiza a través de la herramienta del análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas). Consiste en identificar las estrategias de intervención para la auditoría programada sobre los factores fuertes y débiles que, en su conjunto, diagnostican la situación real para iniciar con los trabajos de auditoría, así como equilibrar las oportunidades y amenazas para el mismo hecho. También es una herramienta que puede considerarse sencilla y que permite obtener una perspectiva general de la situación. El análisis de las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas es una herramienta metodológica de apoyo para el estudio de la situación en la que se encuentra el programa/proyecto y la organización para cumplir con los objetivos que se plantea. Este análisis contribuye a la comprensión de la materia por auditar del Programa Presupuestario. Una vez identificados los objetivos estratégicos de la organización, se parte de un análisis situacional, para establecer cuáles son los bienes y servicios que provee, a quiénes, qué problemas se enfrentan en términos de capacidades, de las coberturas, cuál ha sido el desempeño pasado, las expectativas de los usuarios, etc. Este análisis es parte del proceso de diagnóstico que toma como referencia los aspectos internos y externos de la entidad, y se plantean estas preguntas: ¿A qué problemas críticos respondemos a través de los bienes y servicios que la institución entrega? ¿Qué capacidades tenemos? ¿Qué calidad e impactos tenemos? ¿Cómo somos eficaces y eficientes? ¿Cuáles son las expectativas de los usuarios del servicio? ¿Cómo se miden los resultados de la organización?
41
En el siguiente cuadro se muestra el análisis FODA
MATRIZ DE ANÁLISIS FODA
a) ______________________________________
Análisis interno
Análisis externo b) Fortalezas c) Debilidades
d) Oportunidades f) FO g) DO
e) Amenazas h) FA i) DA
a) Nombre del programa o proyecto b) Fortalezas: Es algo en lo que la organización es competente, se traduce en aquellos
elementos o factores que estando bajo su control, mantienen un alto nivel de desempeño, generando ventajas o beneficios presentes y claros, con posibilidades atractivas en el futuro.
c) Debilidades: Son las deficiencias o carencias, algo en lo que la organización tiene,
bajos niveles de desempeño y por tanto es vulnerable, denota una desventaja ante la competencia, con posibilidades pesimistas o poco atractivas para el futuro.
d) Oportunidades: Son aquellas circunstancias del entorno que son potencialmente
favorables para la organización y pueden ser cambios o tendencias que se detectan y que pueden ser utilizados ventajosamente para alcanzar o superar los objetivos.
e) Amenazas: Son factores del entorno que resultan en circunstancias adversas que
ponen en riesgo el alcanzar los objetivos establecidos, pueden ser cambios o tendencias que se presentan repentinamente o de manera paulatina, las cuales crean una condición de incertidumbre e inestabilidad en donde la empresa tiene muy poca o nula influencia, las amenazas también, pueden aparecer en cualquier sector como en la tecnología, competencia agresiva, productos nuevos, más baratos, restricciones gubernamentales, impuestos, inflación, etc.
f) Fortalezas-Oportunidades: Son la combinación del análisis interno y externo. g) Debilidades-Oportunidades: Son la combinación del análisis interno y externo. h) Fortalezas-Amenazas: Son la combinación del análisis interno y externo. i) Debilidades-Amenazas: Son la combinación del análisis interno y externo.
42
EJEMPLO
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa Presupuestario “Conservación del patrimonio público” ejecutado por la Secretaría de Cultura SC 2016.
b) Evaluación del Equipo Auditor
Con el fin de dar cumplimiento a la normativa de fiscalización, el OSFEM realiza una evaluación del equipo auditor, la cual se integra por:
Categoría: Se refiere a nivel jerárquico de los participantes en la fiscalización.
Nombre del Auditor: Servidor público evaluado.
Certificación: En Presupuestación del Gasto Público con Base en Resultados.
Experiencia: Corresponde a los años como auditor y número de auditorías realizadas.
Diplomas: Al reconocimiento a la labor desempeñada como servidor público.
Capacitación: se refiere a la formación en la materia durante el último ejercicio fiscal.
Análisis externo 2) Fortalezas 3) Debilidades
7) DO
La ausencia de normatividad que regule las
funciones y atribuciones de la Secretaría de
Cultura del Estado de México.
Creación de la normatividad a nivel estatal que
garantice el control y resguardo del patrimonio de
la entidad. (Estado de México).
8) FA
__________________
9) DA
Deterioro y extravío del patrimonio histórico,
artístico, arqueológico, mueble e inmueble y
documental del Estado de México.
Ausencia de personal que lleva acabo las
actividades de supervisión y seguimiento del
patrimonio histórico, artístico, arqueológico,
mueble e inmueble y documental del Estado de
México que requiera atención.
Pérdida del patrimonio histórico, artístico,
arqueológico, mueble e inmueble y documental
que identifica al Estado de México.
Análisis interno
4) Oportunidades
6) FO
Contar con la atribución para integrar el inventario
del patrimonio histórico, artístico, arqueológico,
mueble e inmueble y documental del Estado de
México.
La Secretaría de Cultura (Federal) emite las
reglas y lineamientos para la elaboración del
inventario con la finalidad de que las entidades
controlen su inventario.
5) Amenazas
Programa presupuestario
“Conservación del patrimonio público”
Proyecto
“Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural”
SC 2016
43
EJEMPLO
DESEMPEÑO DEL GRUPO AUDITOR
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la auditina de Desempeño realizada al Programa Presupuestario “Pueblos indígenas” ejecutado por el CEDIPIEM 2016.
Por último, para verificar la calidad de la auditina se integra un Comité Técnico de Revisión de la AEDI, el cual estará conformado por: el Auditor Especial de Desempeño e Investigación; el Director; el Jefe de Departamento y los responsables de cada una de las auditorías propuestas.
Para tal efecto se envía un memorándum al Comité Técnico donde se informa la fecha y hora de la revisión de la auditina y culmina con una minuta de junta efectiva de autorización de la misma.
1.5.4. Auditina Municipal
1.5.4.1. Introducción y aprobación de la Auditoría de Desempeño
En este apartado se hace una introducción de las normas profesionales, lineamientos y principios fundamentales que sustentan la elaboración de la Auditina. Se desarrollan en forma general los cuatro apartados que lo conforman y se someten a la aprobación del Auditor Especial de Desempeño e Investigación.
EJEMPLO La Auditoría de Desempeño al Ayuntamiento de Tezoyuca fue autorizada, mediante el Programa Anual de Fiscalización (PAF) 2017 del Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México. La aprobación de la presente Auditina se somete a consideración del Auditor Especial de Desempeño e Investigación y está integrada por los siguientes cuatro apartados: 1. Comprensión de la auditoría en el contexto de la planeación: se presenta el marco jurídico aplicable al programa objeto de auditoría; indica el conjunto de documentos que el grupo auditor debe revisar, analizar e interpretar para identificar el contexto al que pertenece su auditoría, su importancia en el presupuesto y los principales resultados. 2. Comprensión de la materia a auditar: en este apartado se precisa la historia; los programas sujetos de auditoría; el objetivo de cada uno de ellos; áreas responsables de operarlos, así como la identificación de los términos clave; los referentes; universales; resultados reportados; los busilis del hacer y de la teoría del cambio. 3. Abducción de la auditoría: se incluye el abordaje de la auditoría, el alcance temático y los objetivos de los programas, así como las tablas del Onus Probandi. 4. Asignación de recursos: señala los recursos humanos, materiales y financieros que se tienen para cumplir con los propósitos, la factibilidad de la auditoría y los aspectos éticos a los que deberá sujetarse el equipo auditor.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al H. Ayuntamiento de Tezoyuca 2017.
DesempeñoAuditor
Líder
Subdirector MAGM SIL.C.P. y
A.P.SI 7 35 - -
Jefe de
departamentoESP NO L.E. SI 2 6 - - -
Auditor MFM SI L.P.T. SI 7 9 7 SI 2010 3 1 2
Auditor ABL NO L.A.E. SI 7 6 4 NO - 1 0 1
Auditor HME NO M.A.P y G. SI 3 4 0 NO - 3 2 1
Auditor LDA SI M.A. SI 4 3 0 SI 2016 4 2 2
Auditor MPR SI M.E.AP. SI 2.5 3 0 NO - 2 1 1
Categoría NombreCertificación
en PGPCbR
Perfil
ProfesionalTitulado
Experiencia Reconocimiento
a la labor
desempeñada
como servidor
público
Año
Capacitación
Años
de
auditor
No. de auditorías
realizadas
En el
último
año
fiscal
Internos Externas
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “seguridad pública” “Protección civil” “gestión Integral de desechos” “Desarrollo urbano” y “Modernización industrial”.
TEZOYUCA 2017
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyectos “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a
población indígena”
CEDIPIEM 2016
44
1.5.4.2. Comprensión de la auditoría en el contexto de la planeación
La Auditoría de la materia a Auditar a Corto Plazo
Contempla los objetivos, estrategias y líneas de acción que el ente fiscalizable deberá atender durante el periodo constitucional que dure su administración, en los programas a auditar seleccionados. EJEMPLO
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, con información del Plan de Desarrollo Municipal del Municipio de Tezoyuca.
Marco Jurídico Aplicable a la Auditoría
En este apartado se menciona toda la normatividad que es de aplicación general para los programas presupuestarios objetos de auditoría. EJEMPLO
Ley General de Contabilidad Gubernamental. Artículo 1. “La presente Ley es de orden público y tiene como objeto establecer los criterios generales que regirán la contabilidad gubernamental y la emisión de información financiera de los entes públicos, con el fin de lograr su adecuada armonización. Reglamento de la Ley de Planeación del Estado de México y Municipios. Artículo 20. “En el caso de los Ayuntamientos, las unidades administrativas o servidores públicos que realicen las tareas de información, planeación, programación y evaluación tendrán las siguientes funciones: Código Financiero del Estado de México. Artículo 295. A más tardar el último día hábil antes del quince de julio la Secretaría enviará a las Dependencias, Entidades Públicas, Organismos Autónomos y Poderes Legislativo y Judicial, el Manual para la Formulación del Anteproyecto de Presupuesto y comunicará los techos presupuestarios para la elaboración de su anteproyecto de presupuesto.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, con información de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, Reglamento de la Ley de Planeación del Estado de México y Municipios; y Código Financiero del Estado de México.
Programa Objetivos Estrategias Líneas de Acción
3.1.1 Capacitar a los servidores públicos en la
ejecución del procedimiento que esté a su
encargo.
3.1.3 Promover la actualización de los
conocimientos de los servidores públicos del uso
de tecnologías por medio de curso de inducción.
3.1.4 Promover cursos de atención a la ciudadanía
con apego y respeto a los derechos humanos.
5.2.1 Solicitar la vigilancia del uso de recursos
públicos municipales a las dependencias
federales, municipales y/o estatales encargadas
de su f iscalización.
5.2.2 Entregar oportunamente los informes
mensuales y cuenta pública anual.
Desarrollo de la
función pública y
ética en el servicio
público
3. Mejorar la atención
y ejecución de los
procedimientos
administrativos de las
dependencias
municipales.
3.1 Profesionalización de
los servidores públicos
para brindar atención y
capacidad profesional en
la implementación de los
diversos procedimientos y
servicios que se dan a la
ciudadanía.
5. Incrementar la
transparencia y
ejercicio de los
recursos públicos
(materiales y
humanos) de la
administración
municipal.
5.2 Vigilar y fiscalizar la
aplicación de los recursos
públicos municipales para
tener una imagen de
honradez y eficiencia de
su administración en la
aplicación de diversas
obras y/o acciones de
gobierno.
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la Función Pública y Ética en el Servicio Público”, “Seguridad Pública”, “Protección Civil”, “Gestión Integral de Desechos”, “Desarrollo Urbano” y “Modernización
Industrial”
TEZOYUCA
2017
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización
industrial”
TEZOYUCA
2017
45
Posteriormente se mencionará la normatividad aplicable para cada programa a evaluar. EJEMPLO
Programa: Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público Ley Orgánica Municipal del Estado de México.
Artículo 48. “El presidente municipal tiene las siguientes atribuciones: XIII. Vigilar que se integren y funcionen en forma legal las dependencias, unidades administrativas y organismos desconcentrados o descentralizados y fideicomisos que formen parte de la estructura administrativa”.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, con información de la Ley Orgánica Municipal del Estado de México.
Presupuesto de Egresos
Se presenta el Presupuesto de Egresos por Capítulo de Gasto del ejercicio fiscal a evaluar.
EJEMPLO
PRESUPUESTO DE EGRESOS POR CAPÍTULO DE GASTO 2017
FUENTE: Elaboración propia del OSFEM, con información de la página web del Ayuntamiento de Tezoyuca 2016-2018.
1.5.4.3. Comprensión de la materia a evaluar
Historia
En este apartado se hace una breve semblanza de los momentos históricos más importantes del municipio desde sus inicios, su conformación y situación actual. EJEMPLO
Como pueblo de origen prehispánico, Tezoyuca es una de las más antiguas poblaciones de la región texcocana, cuya historia se remonta hacia el siglo XIII, de acuerdo a las más antiguas crónicas de esta región. Partiendo de un dato referente a la cultura acolhua, por estar Tezoyuca situado dentro de este territorio, se podría pensar que surgió poco tiempo después de la llegada de los primeros chichimecas a esta región, guiados por Nopaltzin, hijo del legendario caudillo llamado Xólotl.
FUENTE: Elaboración del OSFEM, con información de la página web del Ayuntamiento de Tezoyuca 2016-2018.
Pre supue sto de
Egre sos 2 0 17
(Mile s de pe sos)
1000 Servicios personales 4741.33
2000 Materiales y suministros 568.49
3000 Servicios generales 796.06
4000 Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas 79.66
5000 Bienes muebles, inmuebles e intangibles 23.00
6000 Inversión pública -
7000 Inversiones financieras y otras provisiones -
8000 Partic ipaciones y aportaciones -
9000 Deuda Pública 450.00
P resupuesto de Egreso s po r C apí tulo de Gasto 2017
Ca pí tulo Conc e pto
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización
industrial”
TEZOYUCA
2017
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización
industrial”
TEZOYUCA
2017
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización
industrial”
TEZOYUCA
2017
46
Delimitación y Estructura Territorial
En este apartado se hace mención de las coordenadas, limitaciones territoriales, longitudes y distancias, es decir, toda la información necesaria para poder identificar al municipio a auditar en el Estado de México, así mismo se menciona su extensión territorial y se anexa una imagen del mapa de municipio. EJEMPLO
Limita al norte con el municipio de Acolman, al este con Chiautla, al poniente con el municipio de Atenco, al sur con Atenco y Chinconcuac. Su distancia aproximada a la capital del estado es de 80 kilómetros. Cuenta con una extensión territorial de 17.46 kilómetros cuadrados, lo que representa el 0.05 % aproximadamente de la superficie total del estado. (INAFED)
FUENTE: Plan de Desarrollo Municipal de la entidad a fiscalizada, Tezoyuca 2016-2018.
Comprensión del Deber Ser
En este apartado se muestra cómo se lleva a cabo la operación de los programas sujetos de auditoría, de acuerdo con los objetivos establecidos en la Estructura Programática Municipal, señalados en el Manual para la Planeación, Programación y Presupuesto de Egresos Municipal para el Ejercicio Fiscal correspondiente, así como el número de Gaceta y fecha de publicación.
Tezoyuca
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización
industrial”
TEZOYUCA
2017
47
EJEMPLO
FUENTE: Manual para la Planeación, Programación y Presupuesto de Egresos Municipal para el Ejercicio Fiscal correspondiente.
Descripción de los Programas Objeto de Auditoría
En este apartado se hace una descripción de cada programa a evaluar, lo que considera, incluye o engloba a cada uno de ellos. EJEMPLO
01030401 Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público Considera las acciones tendientes a elevar la calidad de los servicios que se prestan a la población y para mejorar la atención a la ciudadanía, fomentando una vocación de servicio ético y profesional de los servidores públicos. Así mismo se incluyen las acciones de participación social que contribuyan a lograr los objetivos.
FUENTE: Manual para la Planeación, Programación y Presupuesto de Egresos Municipal para el Ejercicio Fiscal correspondiente.
Ser o Condición de los Programas Presupuestarios
En un cuadro se contesta a las preguntas: ¿Qué hace?, ¿Cómo lo hace? y ¿Qué resultados obtiene?, lo anterior para cada Programa Presupuestario.
Pilar temático
o Eje
transversal
Finalidad Función SubfunciónPrograma
PresupuestarioSubprograma Proyecto Denominación
01 Gobierno
0103Coordinación de la política de
gobierno
010304 Función pública
01030401
Desarrollo de la función
pública y ética en el servicio
público
0103040101Control y evaluación interna de
la gestión pública
010304010101
Fiscalización, control y
evaluación interna de la
gestión pública
010304010102
Participación social en la
formulación, seguimiento,
control y evaluación interna de
obras, programas y servicios
públicos
0103040102Responsabilidades y situación
patrimonial
010304010201Responsabilidades
administrativas
010304010202Manifestación de bienes de los
servidores públicos
Eje transversal
II: Gobierno de
resultados
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización
industrial”
TEZOYUCA
2017
48
EJEMPLO
FUENTE: Manual para la Planeación, Programación y Presupuesto de Egresos Municipal para el Ejercicio Fiscal correspondiente.
Áreas responsables de Operar los Programas Sujetos de Auditoría
En este apartado se identifican plenamente las áreas que serán objeto de fiscalización, por su importancia dentro de la estructura organizacional, sus operaciones, transacciones, su representatividad en el ejercicio y aplicación de los recursos financieros.
FUENTE: Plan de Desarrollo Municipal de la entidad fiscalizada, Tezoyuca 2016-2018.
Programa
presupuestario¿Qué hace? ¿Cómo lo hace? ¿Qué resultados obtiene?
Mediante las acciones de dirección para
vigilar, fiscalizar, controlar y evaluar la gestión
de la administración pública municipal.
A través de la inspección, vigilancia y
evaluación de los órganos de control interno
de las dependencias y entidades públicas
municipales.
Promueve la participación organizada de la
ciudadanía en la formulación, seguimiento,
control y evaluación de programas de la
administración pública municipal y en
particular en lo relativo a obras y servicios de
mayor impacto, como apoyo al diseño de las
políticas públicas.
Contribuye a elevar la
calidad de los servicios
que se prestan a la
población y para mejorar
la atención a la
ciudadanía, fomentando
una vocación de servicio
ético y profesional de los
servidores públicos.
Mejorar la atención y ejecución
de los procedimientos
administrativos, así mismo
incrementa la transparencia y
ejercicio de los recursos
públicos, materiales y
humanos de la administración
municipal.
Desarrollo de la
función pública y
ética en el servicio
público
EJEMPLO
Presidencia municipal
Secretaría del Ayuntamiento
Tesorería
Dirección de DesarrolloUrbano y Obras Públicas
Coordinación de Catastro
Dirección de Desarrollo Económico
Encargado de Electrificaciones
Seguridad Pública Municipal
Comandante Operativo
Coordinación de Transporte yVialidad
Dirección de Protección Civil
Defensoría de DerechosHumanos
Oficialía Conciliadora yCalificadora
Contraloría Interna Municipal Coordinación de entrega recepción
Direción de Desarrollo Social
Jefatura de Reglamentos, Via Pública, Negocios y Empresas
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
TEZOYUCA
2017
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”.
TEZOYUCA
2017
49
Identificación de los Términos Clave
Referentes
En este apartado se hace referencia en orden alfabético a los diferentes conceptos utilizados en el contenido de la Auditina con el objeto de una mayor comprensión.
EJEMPLO Abductivo: Es un tipo de razonamiento que a partir de la descripción de un hecho o fenómeno ofrece o llega a una hipótesis, la cual explica las posibles razones o motivos del hecho mediante las premisas obtenidas. Contingencia: Se refiere a algo que es probable que ocurra, aunque no se tiene una certeza al respecto. La contingencia, por lo tanto, es lo posible o aquello que puede, o no concretarse. Delincuencia: Del latín delincuencia, la delincuencia es la cualidad de delincuente o la acción de delinquir. El delincuente es quien delinque; es decir, quien comete delito (un quebrantamiento de la ley).
FUENTE: Elaboración del OSFEM, con información de la Auditina al Ayuntamiento de Tezoyuca 2017.
Universales
En este apartado, se definen los conceptos correspondientes al tema de estudio con base en el conjunto de referentes identificados en el municipio; como son: población, superficie, actividades económicas predominantes, grupos étnicos, localidades, rancherías, escuelas, pozos de agua, instalaciones deportivas, etc., dependiendo del programa que se vaya a evaluar y que proporcione al grupo auditor información relevante para llevar a cabo la investigación en campo.
EJEMPLO
De acuerdo a los resultados del censo de población y vivienda 2010, elaborado por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI, 2010), la población total del municipio de Tezoyuca es de 35,199 habitantes, de los cuales 17,404 son hombres y 17,795 mujeres.
FUENTE: (INEGI, 2010)
Informe de Gobierno
En este apartado se consulta toda la información referente a los programas a evaluar y que hayan sido mencionados en el Informe de Gobierno de la Administración fiscalizada. Si la evaluación se lleva a cabo anterior al Informe, entonces se hace una nota especificándolo.
EJEMPLO
Este documento oficial no es posible consultarlo, ya que aún no se concluye el ejercicio fiscal sujeto de auditoría.
FUENTE: Informe de Gobierno Municipal.
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
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Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
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Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
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Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
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Los Busilis Los Busilis del Hacer y de la Teoría de cambio El busilis representa la síntesis de la política pública, el cual se distingue en dos niveles, el del hacer y el de la teoría del cambio; el primero se refiere a lo que la política pública precisa que se debe hacer, y el segundo indica lo que la política pública pretende resolver.
EJEMPLO PROGRAMA: SEGURIDAD PÚBLICA
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
1.5.4.4. Abducción de la Auditoría
Abordaje de la Auditoría Es el enfoque general de la auditoría, determina la naturaleza de la revisión, así como los procedimientos de auditoría a desarrollar.
EJEMPLO
Abordaje enfocado a resultados: la auditoría evaluará el cumplimiento de los objetivos y metas de cada uno de los programas, de acuerdo con lo previsto en su planeación para verificar si están contribuyendo a los ciudadanos.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Alcance de la Auditoría
En este apartado se incluye la evaluación de cumplimiento de objetivos y metas; así como la
revisión de las vertientes de eficacia, eficiencia y verificación de cómo se operaron los
programas sujetos de auditoría en la entidad fiscalizable.
EJEMPLO
La auditoría incluye la evaluación del cumplimiento de objetivos y metas, revisión de las vertientes de eficacia y eficiencia, verificación de cómo se operaron los programas de Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público, Seguridad pública, Protección civil, Gestión integral de Desechos, Desarrollo urbano y Modernización industrial, por el período que comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017. Así mismo, se revisará en materia de cobertura, control interno y rendición de cuentas del ejercicio 2017 y las áreas responsables de la operación de los programas.
FUENTE: Manual para la Planeación, Programación y Presupuesto de Egresos Municipal para el Ejercicio Fiscal correspondiente
Busilis de la Teoría del Cambio
Proteger la integridad física, bienes y derechos humanos de
las personas, así como disminuir el índice delictivo en el
municipio a través de la profesionalización, capacitación,
especialización y equipamiento de los elementos de seguridad
pública.
Garantizar la seguridad pública a los ciudadanos,
disminuyendo el índice de inseguridad creando espacios
de tranquilidad y condiciones de armonía en la sociedad.
Busilis del Hacer
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
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Programas Presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
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Objetivos de la Auditoría
Objetivo General
La formulación de objetivos consiste en precisar lo que se pretende realizar y revisar en
campo, a fin de orientar los resultados que se pretenden alcanzar.
EJEMPLO
Fiscalizar el cumplimiento de los objetivos y metas plasmados en cada uno de los programas: Desarrollo de la Función Pública y ética en el servicio público, Seguridad pública, Protección civil, Gestión integral de desechos, Desarrollo urbano y Modernización industrial; así como la competencia de quienes lo ejecutaron, con base en los documentos normativos, con la finalidad de generar recomendaciones que contribuyan a la eficacia y eficiencia de los Programas presupuestarios, promoviendo una gestión responsable y productiva.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Objetivos Específicos El objetivo general da origen a los objetivos específicos que indican lo que se pretende realizar en cada una de las áreas sujetas de auditoría. EJEMPLO
Programa: Desarrollo Urbano
Verificar que la Tesorería haya notificado al inicio del ejercicio, a la Dirección de Desarrollo Urbano su techo financiero, para la planeación, programación y presupuestación de acciones en el ejercicio fiscal correspondiente.
Comprobar que la Dirección de Desarrollo Urbano haya planeado, programado y presupuestado sus acciones de acuerdo al marco jurídico de actuación, Manual para la Planeación, Programación y Presupuesto de Egresos Municipal para el Ejercicio Fiscal correspondiente y Plan de Desarrollo Municipal.
Verificar que la Dirección de Desarrollo Urbano cuente con el Reglamento de Imagen Urbana y Ordenamiento Territorial, manuales de Organización y de Procedimientos aprobados por Cabildo y publicados en Gaceta Municipal al inicio del ejercicio fiscal.
Verificar que la Dirección de Desarrollo Urbano cuente con el Plan de Desarrollo Urbano Municipal, actualizado y publicado en la Gaceta del Gobierno.
Verificar que la Dirección de Desarrollo Urbano cumpla con los requisitos, costos y tiempo para el otorgamiento de Licencias de Construcción.
Verificar el número de inspectores de obra, que se encargan de ejecutar las visitas domiciliarias de inspección a personas físicas y morales, para comprobar si cuentan con los permisos y licencias de construcción.
Verificar los citatorios que los inspectores dejaron a los particulares, derivado de la inspección para comprobar si cuentan con los permisos y licencias de construcción.
Verificar que se encuentre instalado y que haya sesionado el Consejo Municipal de Desarrollo Urbano y Vivienda.
Constatar que la entidad municipal emita los Dictámenes de Desarrollo Urbano para las Licencias de Funcionamiento.
Verificar qué acciones implementó la entidad municipal para la Regularización de Asentamientos Humanos.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Hipótesis de la Auditoría Hipótesis General Este elemento constituye el eje fundamental en la investigación, ya que se considera como
la respuesta anticipada, provisional, explicativa y fundamentada al problema planteado en el
trabajo de investigación a la entidad fiscalizable. Su función es organizar las variables y las
relaciones entre ellas que se someterán a prueba.
Programas Presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
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Programas Presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público” “Seguridad pública” “Protección civil” “Gestión integral de desechos” “Desarrollo urbano” “Modernización industrial”
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EJEMPLO
La entidad fiscalizable ha implementado estrategias encaminadas a mejorar el desempeño de los programas de Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público, Seguridad Pública, Protección Civil, Gestión Integral de Desechos, Desarrollo Urbano y Modernización Industrial tomando en cuenta la metodología del marco lógico.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Onus Probandi La construcción del Onus Probandi permite contar con los elementos suficientes para realizar las auditorías a las entidades durante el ejercicio fiscal a revisar. El encabezado de las tablas está integrado por el nombre del programa a evaluar, el Busilis del hacer, el Busilis de la teoría de cambio, el objetivo general, la hipótesis del programa y el abordaje de la auditoría. El cuerpo de las tablas, incluye la vertiente, el hilo conductor, el objetivo específico, la pregunta de auditoría, la hipótesis de trabajo, el fundamento legal y el procedimiento de auditoría. EJEMPLO
PROGRAMA: DESARROLLO DE LA FUNCIÓN PÚBLICA Y ÉTICA EN EL SERVICIO PÚBLICO
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Vertiente Hilo conductor Objetivo específicoPregunta de
auditoríaHipótesis de trabajo Fundamento Legal
Procedimiento de
auditoría
Artículo 295 del Código
Financiero del Estado de
México.
III.2.1 Lineamientos para
la Integración del
Programa Anual del
Manual para la
Planeación,
Programación y
Presupuesto de Egresos
Municipal para el Ejercicio
Fiscal correspondiente.
Solicitar los oficios con lo
que las Dependencias
enviaron al área de
Recursos Materiales los
requerimientos de bienes
y servicios que va a
utilizar durante el
ejercicio.
Solicitar y verif icar el
Programa Anual de
Adquisiciones.
Artículos 1,10,11,16 y 22
de Ley de Contratación
Pública del Estado de
México y Municipios
Hipótesis del programa:Las acciones implementadas por la Contraloría Interna Municipal han sido suficientes para elevar la calidad de los servicios que el
Ayuntamiento presta a la población.
Abordaje de la auditoría: Orientado a resultados
EficienciaPresupuesto de
Egresos
Verif icar que la
Tesorería haya
notif icado al inicio del
ejercicio, a la Contraloría
Interna Municipal su
techo financiero, para la
planeación,
programación y
presupuestación de
acciones en el ejercicio
fiscal correspondiente.
¿Cuenta con suficiencia
presupuestal la
Contraloría Interna
Municipal?
La Contraloría Interna
Municipal, conoció su
techo financiero al inicio
del ejercicio fiscal
correspondiente.
Solicitar el oficio de
notif icación del techo
financiero a la Contraloría
Interna Municipal, emitido
por la Tesorería
Municipal.
Eficiencia Programa Anual de
Adquisiciones
Verif icar que las
diferentes dependencias
municipales hayan
enviado al área de
Recursos Materiales sus
requerimientos de bienes
y servicios que van a
utilizar durante el
ejercicio.
¿Las Dependencias
Municipales enviaron a
Recursos Materiales
sus requerimientos de
bienes y servicios a
utilizar durante el
ejercicio?
Las Dependencias
Municipales elaboraron
sus requerimientos de
bienes y servicios a
utilizar y los enviaron al
área de Recursos
Materiales.
Objetivo general:
Fiscalizar el cumplimiento de los objetivos y metas plasmados en el programa: Desarrollo de la Función Pública y Ética en el Servicio
Público; así como la competencia de quienes lo ejecutaron, con base en los documentos normativos, con la finalidad de generar
recomendaciones que contribuyan a la eficacia y eficiencia del programa presupuestario, promoviendo una gestión responsable y
productiva.
Programa: Desarrollo de la Función Pública y Ética en el Servicio Público
Busilis del hacer:
Considera las acciones tendientes a elevar la calidad de los servicios que se prestan a la población y para mejorar la atención a la
ciudadanía, fomentando una vocación de servicio ético y profesional de los servidores públicos. Así mismo se incluyen las
acciones de participación social que contribuyan a lograr los objetivos.
Busilis de la teoría del cambio:Que la Contraloría Interna Municipal garantice la calidad de los trámites y servicios que el Ayuntamiento proporciona a la población
mediante la participación de esta, con plena vocación de servicio ético y profesional del servidor público.
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público”, “Seguridad pública”, “Protección civil”, “Gestión integral de desechos”, “Desarrollo urbano” y “Modernización industrial”
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Metodología de la Auditoría.
Detalla diferentes opciones que se pueden implementar para someter a prueba las hipótesis planteadas en el capítulo anterior.
Metodología Cuantitativa y Cualitativa por aplicar.
En este apartado se mencionan los métodos de análisis a utilizar (cualitativo y cuantitativo), para contar con la evidencia relevante suficiente competente y pertinente, que permita obtener resultados unívocos sobre el cumplimiento de los programas sujetos de auditoría.
EJEMPLO
Para contar con la evidencia relevante suficiente competente y pertinente, que permita obtener resultados unívocos sobre el cumplimiento de los programas de: Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público, Seguridad Pública, Protección Civil, Gestión Integral de Desechos, Desarrollo Urbano y Modernización Industrial, el equipo auditor tiene previsto emplear los métodos de análisis cualitativo (analítico, inductivo y abductivo) y cuantitativo, así como su uso combinado para el estudio y la comparación de la información generada por el Ayuntamiento de Tezoyuca, a efecto de establecer conclusiones claras y contundentes. También se efectuarán reuniones periódicas con los servidores públicos de cada una de las áreas involucradas en el funcionamiento de los procesos que integran los programas objeto de auditoría, a fin de verificar el seguimiento y control que le dan a los Programas mediante los indicadores estratégicos y de gestión establecidos en las Matrices de Indicadores para Resultados (MIR), lo anterior con el objeto de tener un mayor acercamiento y una mejor compresión de los objetivos, la operación y los resultados de la política pública en cuestión.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
1.5.4.5. Asignación de recursos
Recursos Humanos
En este apartado se precisa la cantidad de servidores públicos, el cargo, el nombre completo y la profesión de cada uno de ellos. EJEMPLO
CUADRO DE LA FORMACIÓN DEL GRUPO AUDITOR
Cuadro de la Formación del Grupo Auditor
Cargo Nombre Profesión
Director ----------- Mtro. en Administración
Jefe de departamento ----------- Lic. en Contaduría
Auditor ----------- Lic. en Contaduría
Auditor ----------- Mtra. en Auditoría
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
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“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público”, “Seguridad pública”, “Protección civil”, “Gestión integral de desechos”, “Desarrollo urbano” y “Modernización industrial”
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Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público”, “Seguridad pública”, “Protección civil”, “Gestión integral de desechos”, “Desarrollo urbano” y “Modernización industrial”.
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Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público”, “Seguridad pública”, “Protección civil”, “Gestión integral de desechos”, “Desarrollo urbano” y “Modernización industrial”.
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Recursos Materiales
En este apartado, se mencionan los equipos disponibles, particularmente el informático.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Recursos Financieros Se especifica la suficiencia presupuestal del OSFEM para otorgar los viáticos a los auditores. EJEMPLO
Para la ejecución de las auditorías se considera suficiente la asignación de viáticos que el OSFEM proporciona al equipo auditor para llevar a cabo la auditoría.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Factibilidad de la Auditoría Una vez analizados los recursos materiales y humanos se determina la factibilidad de llevar
a cabo la auditoría en campo.
EJEMPLO
En este apartado, el grupo auditor señala que la auditoría es factible ya que el Ayuntamiento de Tezoyuca, dispone de la información y documentación para el desarrollo de la auditoría; ésta puede concluirse en el tiempo señalado con los recursos asignados y el alcance establecido; dado que el equipo encargado de ejecutarla tiene la competencia profesional y las habilidades para el desarrollo de la auditoría.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Temas Éticos Se alude en Código de Conducta que los auditores deberán seguir durante la ejecución de los trabajos en campo.
EJEMPLO
Con el propósito de elaborar los trabajos y pruebas de auditoría, el equipo auditor dispone de un equipo de cómputo para el procesamiento de la información y elaboración de los trabajos de auditoría en el Ayuntamiento de Tezoyuca. Así mismo, el equipo auditor dispone de un vehículo oficial para el traslado del personal de auditoría de las oficinas del OSFEM al Ayuntamiento asignado.
Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público”, “Seguridad pública”, “Protección civil”, “Gestión integral de desechos”, “Desarrollo urbano” y “Modernización industrial”.
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Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público”, “Seguridad pública”, “Protección civil”, “Gestión integral de desechos”, “Desarrollo urbano” y “Modernización industrial”.
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Programas presupuestarios
“Desarrollo de la función pública y ética en el servicio público”, “Seguridad pública”, “Protección civil”, “Gestión integral de desechos”, “Desarrollo urbano” y “Modernización industrial”.
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Carta de No Conflicto de Intereses En este apartado los servidores públicos participantes manifiestan si tienen o no, conflictos de interés para el desarrollo de la auditoría. EJEMPLO
Como complemento a la atención del Código de Ética del Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México, cada uno de los integrantes del grupo auditor manifestó no tener conflictos de intereses para el desarrollo de la auditoría de desempeño al municipio de Tezoyuca.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
56
2. EJECUCIÓN
2.1. Contexto de la etapa de Ejecución en el esquema de la Auditoría
de Desempeño
La “Ejecución” corresponde a la segunda etapa en la Metodología de auditoría de
desempeño, se ubica en el macroproceso de planeación de ejecución de auditorías y
dentro del procedimiento de Auditoría de Desempeño.
De esta manera, una vez aprobada la Auditina, por parte del Auditor Especial de
Desempeño e Investigación y llevados a cabo los trámites y trabajos relacionados con la
apertura de la auditoría (Oficio de Orden de Auditoría de Desempeño y Acta
circunstanciada de inicio de Auditoría de Desempeño), el equipo auditor continua con su
ejecución. En esta etapa se aplican los procedimientos de auditoría determinados durante
la planeación específica, con el propósito de obtener elementos probatorios o evidencias
para ser presentados en las Cédulas de Hallazgos de Auditoría de Desempeño.
2.2. Aspectos generales
La etapa de ejecución de la Auditoría de Desempeño consiste en la aplicación práctica de
los procedimientos de fiscalización determinados durante la planeación, con el propósito de
obtener elementos probatorios para sustentar los resultados que se presentan en el
informe de auditoría, los cuales están relacionados con los objetivos de la auditoría y
apoyados con la evidencia suficiente para comprobar la autenticidad de los hallazgos y la
certeza de las observaciones y recomendaciones.6
Durante la ejecución de la auditoría, la tarea inicial consiste en la recolección de datos e
información para allegarse de evidencias que den respuesta a las preguntas de auditoría.
Cabe subrayar que, los métodos para obtener evidencia de auditoría pueden incluir; la
inspección, indagación, confirmación, recálculo, así como procedimientos analíticos y otras
formas técnicas de investigación7. Es decir, con el uso de métodos y técnicas de
investigación tanto cuantitativas como cualitativas, los auditores obtendrán evidencias
suficientes y pertinentes para argumentar de manera apropiada los resultados de auditoría
y en su caso hallazgos, así como formular conclusiones en respuesta a los objetivos y
preguntas de auditoría planteadas y cuando sea necesario, emitir recomendaciones con la
finalidad de mejorar el desempeño de los programas y proyectos auditados.
6 Cámara de Diputados (2015). Lineamientos para la práctica de Auditorías al Desempeño.
7 ISSAI 100. Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público.
57
La redacción de las recomendaciones debe basarse en el uso de criterios lógicos, es decir,
las argumentaciones tendrán que sustentarse en evidencias verificables, a través del uso de
métodos y técnicas de investigación, así como en criterios racionales. De ahí que, la causa
de los resultados no debe de encontrarse fuera del ámbito de responsabilidad de la entidad
fiscalizable. De esta manera, las recomendaciones requieren ser diseñadas cuidadosamente
para garantizar que son viables, valiosas, concisas, claras y contundentes y que hagan
referencia a los objetivos de auditoría8. Además de que las recomendaciones al desempeño
se traducen en importantes instrumentos para que el ente auditado pueda corregir,
modificar, adicionar, reorientar o suspender total o parcialmente los programas auditados,
fortalezca sus procesos administrativos, permitiendo a su vez el manejo eficaz, productivo y
honesto de los recursos públicos en atención de los problemas públicos y por ende,
promoviendo la transparencia y rendición de cuentas.
La presentación de resultados preliminares por parte del OSFEM, garantiza a las entidades
fiscalizables la oportunidad de comentar sobre los resultados, hallazgos, conclusiones y
recomendaciones de auditoría, antes de que esta finalice. Tal proceso tiene como objetivo
generar un dialogo argumentativo en el que el auditor sustente resultados o conclusiones
con evidencias suficientes, competentes, pertinentes y relevantes; y por su parte, el ente
auditado explique sus motivos de haber actuado de tal o cual forma; lo anterior propicia una
relación efectiva y productiva que redunde en conclusiones y recomendaciones lo más
veraces y objetivas posibles.
MAPA DE AUDITORIA DE DESEMPEÑO DEL OSFEM
8 ISSAI 3000. Normas para la Auditoría de Desempeño
2. Ejecución 3. Resultados 4. Seguimiento
1.1. Genérica 1.2. Específica
Macroproceso de
Programación de Auditorías
Macroproceso de Planeación
y Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Procedimiento del
Macroproceso de
Programación de Auditorías
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
1. Memorándum de las
entidades a fiscalizar de
acuerdo al Programa Anual
de Fiscalización (PAF).
1. Minutas de autorización de
auditina por parte del Director
y Auditor Especial.
2. Auditina.
1. Oficio de Orden de práctica de
Auditoría de desempeño.
2. Acta circunstanciada de inicio de
auditoría de desempeño.
3. Minuta de autorización de cédula
de hallazgos de auditoría de
desempeño.
4. Oficio de entrega de cédula de
hallazgos de auditoría de
desempeño y notificación de fecha
de confronta.
5. Acta circunstanciada etapa de
Confronta.
6. Acciones a emprender del ente
auditado.
1. Oficio de notificación de fecha
de cierre de auditoría.
2. Acta de notificación de
resultados y conclusión de
auditoría.
3. Pliego de recomendaciones de
auditoría de desempeño.
4. Minuta de validación del Informe
de auditoría de desempeño por
parte del Director.
5. Autorización de Informe de
auditoría de desempeño.
1. Oficio de Promoción de
acciones de Auditoría de
Desempeño.
2. Oficio de seguimiento a las
acciones a emprender por la
entidad fiscalizada. (semestral).
Programa Anual de
Fiscalización (PAF)Auditina.
Cédula de hallazgos de auditoría de
desempeño
Informe de auditoría de
desempeñoTablero de seguimiento
3 meses 2 meses 4 meses 6 días hábiles Cada 6 meses4. Temporal
Dimensiones de la
Auditoría de
Desempeño:
Etapas de la Auditoría de Desempeño:
1. Planeación
1. Sistema de
Gestión
de Calidad
2. Administrativa
3. Metodológica
58
2.3. Definición de productos
La Cédula de Hallazgos de Auditoría de Desempeño es el documento en el cual los
auditores registran los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de
auditoría, cabe señalar que ésta corresponde al producto de la etapa de Ejecución.9 Dicha
cédula contendrá los datos referidos en la Orden de Auditoría, los procedimientos y técnicas
de auditoría aplicados, el detalle del análisis de las evidencias, así como las conclusiones y
recomendaciones del auditor.
En términos generales, se define a la evidencia como la información recopilada y utilizada
para respaldar los hallazgos y conclusiones de auditoría10. De esta manera, los auditores
deben obtener evidencias que sean aceptables (válidas y confiables), pertinentes y
razonables (suficientes y adecuadas) para sostener las observaciones, formular
conclusiones en respuesta a los objetivos y preguntas de fiscalización, así como para emitir
las recomendaciones respectivas.11 Existen diferentes tipos de evidencia, los cuales están
relacionados con los diferentes métodos de recolección de datos; no obstante, en el
siguiente cuadro se muestran los tipos de evidencia más comunes en las auditorías de
desempeño:
TIPOS DE EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
La evidencia de auditoría debe ser suficiente, pertinente, relevante, valida, fiable con el objetivo de establecer hallazgos de auditoría, formular conclusiones en respuesta al (los) objetivo(s) de auditoría, preguntas de auditoría, y emitir recomendaciones cuando éstas sean relevantes y viables, para ello evalúa si la evidencia cuenta con estas características que son definidas por la ISSAI 3200: Suficiencia: Es la cantidad de evidencia utilizada para abordar los objetivos de auditoría y respaldar los hallazgos y conclusiones de la auditoría.
9 Cámara de Diputados (2015) Lineamientos para la práctica de Auditorías de Desempeño. México. Comisión de Vigilancia de la Auditoría Superior de
la Federación. Unidad de Evaluación y Control. 10
Guía de Implementación de las ISSAI Auditorías de Desempeño. 11
ISSAI-ES 3000: Normas y Directrices para la Fiscalización Operativa.
Testimonial
- Declaraciones obtenidas a través de cuestionarios o encuestas.
- Se realizan a empleados de la entidad auditada, benefic iarios, expertos, consultores
externos y público en general.
Documental
- Forma más común de evidencia de auditoría, la cual puede estar en forma física o
electrónica.
- Contratos, registros contables, facturas, memorándums, informes, estadísticas e información
administrativa sobre el desempeño
Física - Obtenida de observar a personas y eventos o examinar la propiedad.
- Fotografías, tablas mapas u otras representaciones gráficas.
Análitica
- Incluye cálculos, comparaciones, análisis de coefic ientes, tendencias y patrones, y la
separación de la información en componentes.
- El análisis suele ser numérico y considera la relación entre productos, recursos o el
porcentaje del presupuesto que se gasta. También puede ser de naturaleza cualitativa, por
ejemplo la observación
Fuente: Elaboración del OSFEM, con base en la Guía de Implementación de las ISSAI Auditorías de Desempeño.
59
Pertinencia: Es la calidad de la evidencia que abarca la relevancia, validez y confiabilidad de la evidencia utilizada para abordar los objetivos de la auditoría y respaldar los hallazgos y conclusiones.
a. Relevancia: Se refiere a la medida en que la evidencia tiene una relación
lógica e importancia para los objetivos de la auditoría y las preguntas de auditoría que se abordan.
b. Validez: Se refiere a la medida en que la evidencia es significativa o razonable para medir lo que se está evaluando. En otras palabras, la validez se refiere a la medida en que la evidencia representa lo que se pretende.
c. Fiabilidad: Se refiere a la medida en que la evidencia de auditoría es respaldada por la corroboración de datos de una variedad de fuentes, o produce los mismos hallazgos de auditoría cuando se prueban repetidamente.12
2.3.1. Recolección de información
La recolección de datos e información dependerá de la estrategia metodológica y los
criterios establecidos en la Auditina. Este representa una actividad importante que consume
tiempo y esfuerzo,13 de ahí que, resulte fundamental contar con métodos y técnicas acordes
con el tipo de auditoría a realizar.
De esta manera, es importante que el auditor reúna la mejor información posible, hechos,
opiniones, argumentos y reflexiones de diferentes fuentes, además, de consultar a
especialistas, todo ello con el propósito de allegarse de las evidencias necesarias para
responder a las preguntas de auditoría y desarrollar los procedimientos programados.14
Además, resulta útil interactuar previamente con la entidad fiscalizada la naturaleza de la
prueba que ha de obtenerse y la manera en que el auditor la analizará e interpretará. Esta
práctica reduce el riesgo de desacuerdo y puede acelerar el proceso de auditoría. También
es importante que los auditores busquen información de diferentes fuentes, ya que las
organizaciones y las personas que las integran, así como los expertos y las partes
interesadas tienen diversas perspectivas y argumentos que defender.
12
ISSAI 3200 Directrices para el proceso de Auditoría de Desempeño. 13
ISSAI-ES 3000: Normas y Directrices para la Fiscalización Operativa. 14
ISSAI-ES 3000: Normas y Directrices para la Fiscalización Operativa.
60
Fuentes/insumos
Dentro de las principales fuentes de información e insumos destacan:
2.3.2. Análisis de la información: Metodología de la investigación en las Auditorías de
Desempeño
Una vez recabados los datos e información, el siguiente paso consiste en el análisis de
éstos con el fin de comprender o explicar lo que se ha observado. Para llevar a cabo el
análisis de la información se puede utilizar una amplia variedad de métodos y técnicas de
investigación, a través de los cuales se les dará rigor científico a los resultados,
recomendaciones y en general, al contenido de la cédula de auditoría.
Al analizar los datos, ya sea producto del uso de métodos y técnicas de investigación
cuantitativos (cuestionarios, estadísticas, entre otros) o cualitativos (observación, entrevistas
a profundidad, grupos focales, etc.), los auditores deberán comenzar por revisar los
objetivos y las preguntas de auditoría, con la finalidad de organizar de mejor manera los
datos y desarrollar un análisis más eficiente, para lo cual la interpretación de los hechos
deberá reunir las siguientes características:15
• Debe ser lógica y autosuficiente.
• Las conclusiones e interpretaciones deben ser convincentes.
• Debe respaldar las observaciones de la auditoría.
15
ISSAI-ES 3000: Normas y Directrices para la Fiscalización Operativa.
Fuente:
Elaboración del OSFEM, retomado de la ISSAI-ES 3000.
Fuentes/insumos de información y
datos
Legislación vigente
Manifestaciones y decisiones de
los responsables de la entidad fiscalizada
Informes de auditorías, revisiones y
evaluaciones recientes
Estudios e investigaciones
científicas
Documentos de planeación de corto, mediano y largo plazo
Sistemas de información de
gestión y estadísticas
oficiales
61
• Debe proporcionar la base de argumentos frente al mejor contra-argumento
posible.16
Por lo tanto, la ejecución de auditoría tiene como objetivo la extracción de inferencias
descriptivas o explicativas, a partir de la información empírica que se tenga. En este sentido,
mediante el uso de técnicas de investigación cuantitativas y cualitativas se aportarán
diferentes elementos que servirán de evidencia para respaldar los argumentos de auditoría.
El enfoque de investigación cuantitativo
El estilo de investigación cuantitativo se sirve de números y de métodos estadísticos para
analizar ciertos aspectos de los fenómenos, de ahí que parta de casos concretos para llegar
a una descripción general, buscando en todo momento medidas y análisis que otros
investigadores puedan reproducir fácilmente.17
Este enfoque busca cuantificar y medir una serie de repeticiones con el objeto de formular
tendencias, plantear nuevas hipótesis y construir teorías. Como es imposible contabilizarlo
todo, se utilizan herramientas como la estadística para acercarse a la totalidad, mediante la
obtención de muestras representativas.
Existe una gran variedad de métodos de investigación cuantitativa, no obstante en las
auditorías de desempeño del OSFEM los más utilizados son: las encuestas, los
cuestionarios y el análisis estadístico (estadística descriptiva, análisis de regresión), este
último, requiere de la obtención de muestras.
Encuestas y cuestionarios
Una encuesta es la recolección sistemática de información procedente de una población
determinada, por lo general, se instrumenta mediante la aplicación de entrevistas o
cuestionarios, los cuales se administran a través de una muestra de los miembros de la
población. Las encuestas se utilizan para recoger información detallada y específica sobre
un grupo de personas u organizaciones, son de particular utilidad cuando hay que cuantificar
información procedente de gran cantidad de individuos sobre una cuestión o un tema
específicos.18
La encuesta representa un método adecuado para estudiar cualquier hecho o característica
que las personas estén dispuestas a informar. Dicho método, se puede utilizar bajo
diferentes enfoques, entre los que destacan: investigaciones descriptivas, comparativas y
evaluativas.19 En este sentido, las encuestas se clasifiquen en: descriptivas, explicativas,
seccionales o transversales y longitudinales.
16
Guía de Implementación de las ISSAI Auditorías de Desempeño. Versión Post Reunión Adaptación Lima, Perú agosto 2014. 17
King, et al. (2000) El diseño de la investigación social. La inferencia científica en los estudios cualitativos. Madrid. Alianza editorial. 18
ISSAI 3000. Normas y Directrices para la Fiscalización Operativa. 19
Monje, Carlos (2011) Metodología de la Investigación Cuantitativa y Cualitativa (Guía didáctica). Colombia. Universidad Surcolombiana.
62
Así mismo, fue posible identificar que la mayoría de las encuestas se instrumentan mediante
la aplicación de cuestionarios. Para Hernández, et al., (2006: 310) “un cuestionario consiste
en un conjunto de preguntas respecto de una o más variables a medir”. Por otra parte,
Goode y Hatt (2000: 164) mencionan que un cuestionario es “…un instrumento destinado a
conseguir respuestas a preguntas utilizando para ello, un impreso o formulario que el
contestaste llena por sí mismo”. De ahí, radica el hecho de que un cuestionario sea una
herramienta que permite capturar aquella parte de la realidad que se pretende investigar. El
cuestionario como instrumento metodológico es el principal componente de una encuesta,
sin embargo, no existe una teoría que nos especifique como realizarlo, sino más bien en su
diseño destaca la experiencia y sentido común del investigador (Briones, 2006).
Los cuestionarios se utilizan principalmente para recoger hechos que no están disponibles
de ningún otro modo y que son importantes como referencia para documentar puntos de
vista. Por lo tanto, en las auditorías de desempeño se emplean cuestionarios cuando se
necesita de un conocimiento más amplio, por ejemplo, respecto a la satisfacción de los
usuarios sobre bienes o servicios recibidos. Algunas de las ventajas del uso de este método
de investigación son las siguientes: reduce los sesgos ocasionados por la presencia del
entrevistador, es un formato simple que facilita el análisis y reduce los costos de su
aplicación.
Estadística descriptiva
Su uso en las auditorías de desempeño resulta fundamental, debido a que le permite al
auditor identificar la ubicación y variabilidad de los datos e información, así como la
naturaleza general de la distribución de observaciones en la muestra.20 A menudo la
distribución de datos se puede expresar mediante gráficos que muestran todos los valores
de una variable. Por lo tanto, la estadística descriptiva es una herramienta importante para el
análisis y la elaboración de informes de auditoría.
De acuerdo con la estadística descriptiva existen tres dimensiones básicas sobre una
distribución de datos que pueden ser importantes para un auditor: Las medidas de tendencia
central21 (media, mediana, moda, cuartil, entre otras), la amplitud (variabilidad o dispersión) y
la forma de los datos (desviación estándar, distribución normal, etcétera).
Cabe señalar que las distribuciones de los datos pueden ser utilizadas por los auditores para
identificar el nivel, la amplitud o la forma de los datos y por ende, para determinar si el
desempeño cumple o no con el criterio de auditoría, es decir, se hace una comparación
entre los valores reales con lo esperado. Así mismo, el examen de la distribución de datos a
menudo proporciona más información, lo cual le permite a los auditores interpretar la
distribución de la probabilidad al evaluar el riesgo, así como para medir si los datos de la
muestra son representativos de la población.22
20
Walpole R. et al. (2007) Probabilidad y Estadística. México. Prentice Hall. 21
Walpole, et al., 2007: 119. 22
ISSAI 3000. Normas y Directrices para la Fiscalización Operativa.
63
Análisis de regresión
Es una técnica para valorar el grado en que se encuentran correlacionadas las diferentes
variables en una investigación.23 Este análisis busca encontrar la mejor relación entre Y y X,
al cuantificar la intensidad y emplear modelos que permitan predecir los valores de la
respuesta ante valores dados del regresor. Por ejemplo, el modelo de regresión lineal simple
se calcula mediante la siguiente formula: 24
Y= a+ Bx +€
La relación existente entre las variables se puede clasificar de la siguiente manera:
Fuente: Monje, Carlos (2011) Metodología de la Investigación Cuantitativa y Cualitativa (Guía didáctica). Colombia. Universidad Surcolombiana.
El análisis de correlación entre variables numéricas se mide a través del cálculo del
coeficiente de correlación (r) y su valor puede variar entre -1 y +1. En el cálculo de dicho
coeficiente los resultados pueden ser los siguientes:
Fuente: Monje, Carlos (2011) Metodología de la Investigación Cuantitativa y Cualitativa
(Guía didáctica). Colombia. Universidad Surcolombiana.
23
ISSAI 3000. Normas y Directrices para la Fiscalización Operativa. 24
Monje, Carlos (2011) Metodología de la Investigación Cuantitativa y Cualitativa (Guía didáctica). Colombia. Universidad Surcolombiana.
Dependencia causal Interdependencia Dependencia indirecta Concordancia Covariación causal
• Esta relación se da cuando
una de las variables influye
en la otra, pero no al
contrario.
• Se presenta cuando la
influencia entre las dos
variables es recíproca, es
decir una dependencia
bilateral.
• Dos variables pueden
mostrar una correlación a
través de una tercera variable
que influye en ellas.
• Se presenta en dos
variables interdependientes a
las cuales se les determina la
correlación que pueda existir.
• Cuando la correlación que
se presenta entre las dos
variables es totalmente causal
o accidental.
No hay correlación
-0.30<r<0
Correlación miníma
-0.60<r<-0.30
Correlación regular
-0.80<r<-0.60
Correlación aceptable
-0.90<r<-0.80
Correlacción excelente
-1<r<-0.90
Correlación perfecta
r= 1o -1
64
Técnicas de muestreo
En las auditorías de desempeño es común encontrarse con una gran cantidad de
información contenida en diversas bases de datos y archivos. Dicho contexto, implica que
los auditores, rara vez, tienen la oportunidad de examinar todos los datos, documentos y
registros. De esta manera, una vez elegidas las técnicas cuantitativas para la recolección y
el análisis de la información por el grupo auditor, es necesario que se seleccione una
muestra representativa. Los aspectos centrales para la selección de una muestra son los
siguientes:
• La muestra elegida debe ser representativa de toda la población. • El tamaño de la muestra debe ser suficiente para explorar el resultado de la prueba
de auditoría. • La muestra es imparcial y cada elemento de la población tiene la misma oportunidad
de aparecer en la muestra.
Las técnicas de muestreo que se deben aplicar dependerán de la naturaleza de los datos,
así como de los objetivos y el tipo de auditoría.
Existen diferentes criterios de clasificación de los diferentes tipos de muestreo, aunque en
términos generales, pueden dividirse en dos grandes grupos: métodos de muestreo
probabilísticos y métodos de muestreo no probabilísticos.
A continuación, se presentan las técnicas de muestreo más utilizadas en las auditorías de
desempeño.
Muestreo probabilístico
Los métodos de muestreo probabilísticos son aquellos que se basan en el principio de
equiprobabilidad, es decir, son aquellos en los que todos los individuos tienen la misma
probabilidad de ser elegidos para formar parte de una muestra y, consiguientemente, todas
las posibles muestras de tamaño n tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Dichos métodos aseguran la representatividad de la muestra extraída, de ahí que sean los
más recomendables. Dentro de los métodos de muestreo probabilísticos encontramos los
siguientes tipos:
Muestreo aleatorio simple
Este tipo de muestreo consiste en seleccionar “n” elementos de los “N” que conforman la
población total, de forma que todos ellos tengan igual posibilidad de ser escogidos para
integrar la muestra (convencionalmente se emplea la letra “n” minúscula para indicar el
tamaño de la muestra y “N” mayúscula para designar el de la población). 25
25
Rustom, Antonio (2012) Estadística descriptiva, probabilidad e inferencia. Una visión conceptual y aplicada. Santiago. Facultad de Ciencias Agronómicas. Universidad de Chile.
65
Fórmula:
X1, X2……………..Xn
Este tipo de muestreo es utilizado cuando la población es bastante homogénea26 en lo que
respecta a la variable en estudio (la varianza tiende a cero) y es posible obtener el listado de
los elementos de la población. En este sentido, su principal ventaja se refiere a la sencillez
del diseño y de los cálculos estadísticos, sin embargo, tiene poca o nula utilidad práctica
cuando la población estudiada es bastante grande.
Muestreo aleatorio sistemático
La instrumentación de este tipo de muestreo consiste en realizar la elección de los
individuos en forma sistemática a intervalos regulares, en el espacio o en el tiempo, hasta
obtener el número de individuos necesarios para la muestra, donde el primer seleccionado
fue elegido al azar. De esta manera, se asigna un número a cada sujeto de la población,
posteriormente, se extrae un solo número al azar.27 El sujeto al que corresponde ese
número es el primero de nuestra muestra. A partir de ello se van tomando los siguientes
sujetos, dejando un intervalo determinado entre ellos. El tamaño de ese intervalo (k) se
calcula dividiendo el tamaño de la población (N) entre el tamaño de muestra deseado (n) k=
N/n.
Esta técnica se emplea en investigaciones en el ámbito de desarrollo cuando se dispone de
una lista de la población a estudiar. Por otra parte, dicho tipo de muestreo se debe evitar
cuando se sabe o se sospecha que las características que se estudian presentan ciclos en
la población.28
Muestreo aleatorio estratificado
Es un muestreo que se utiliza cuando se conocen ciertas características de la población y
tiene como finalidad mejorar la representatividad de la muestra. Su instrumentación
consiste en dividir a la población de estudio en grupos o clases (estratos), que se suponen
homogéneos con respecto a las características a estudiar, es decir, que sus integrantes se
parezcan mucho entre sí. Esta homogeneidad debe existir dentro del estrato, pero no entre
estratos. Se puede estratificar, por ejemplo, según la profesión, el municipio de residencia,
el sexo, el estado civil, entre otros.29
Con este tipo de muestreo se pretende que todos los estratos de interés estén
representados adecuadamente en la muestra. De esta manera, el muestreo estratificado
requiere de un marco muestral muy detallado, que además de la lista de nombres,
26
Monje, Carlos (2011) Metodología de la Investigación Cuantitativa y Cualitativa (Guía didáctica). Colombia. Universidad Surcolombiana. 27
Rustom, Antonio (2012) Estadística descriptiva, probabilidad e inferencia. Una visión conceptual y aplicada. Santiago. Facultad de Ciencias Agronómicas. Universidad de Chile.
28 Monje, Carlos (2011) Metodología de la Investigación Cuantitativa y Cualitativa (Guía didáctica). Colombia. Universidad Surcolombiana.
29 Cuesta, Marcelino y Francisco Herrero (2010) Introducción al muestreo. España. Universidad de Oviedo.
66
proporcione información sobre las características que se desean estratificar. La distribución
de la muestra en función de los diferentes estratos se denomina afijación, y puede ser de
diferentes tipos:
Afijación simple: A cada estrato le corresponde igual número de elementos
muéstrales.
Afijación proporcional: La distribución se hace de acuerdo con el peso (tamaño) de
la población en cada estrato.
Afijación óptima: Se tiene en cuenta la previsible dispersión de los resultados, de
modo que se considera la proporción y la desviación típica. Tiene poca aplicación
ya que no se suele conocer la desviación.
Fórmula: N = N1 + N2+----------NK
Dónde:
N = Individuos.
K = Subpoblaciones.
Muestreo aleatorio por conglomerados
En este tipo de muestreo, cada unidad está conformada por conglomerados, que son
grupos de individuos que tienen la particularidad de estar muy cercanos unos a otros.
Aunado a ello, se caracterizan porque internamente son heterogéneos en lo que se refiere
a la variable en estudio, pero si se comparan varios conglomerados, se nota que son
parecidos entre sí. Una vez dividida la población, se escoge en forma aleatoria un cierto
número de conglomerados y se estudian todos los elementos pertenecientes a los
conglomerados elegidos.
En las auditorías de desempeño realizadas por el OSFEM, este tipo de muestreo se ha
utilizado para conocer el grado de satisfacción de los usuarios.
Muestras no probabilísticas
El análisis de datos e información en las auditorías de desempeño implica también el uso
de muestras no probabilísticas o también llamadas dirigidas, las cuales suponen el uso de
procedimientos informales y un poco arbitrarios. Estas se utilizan cuando se requiere
analizar información proporcionada por individuos con características específicas.
Muestra por conveniencia o intencional
Este tipo de muestreo representa un esfuerzo deliberado por obtener muestras
"representativas" mediante la inclusión en la muestra de grupos supuestamente típicos. En
67
esta clase de muestreo la población seleccionada está bajo el control del auditor, quien
debe poseer conocimientos suficientes sobre las unidades y elementos del muestreo. Así,
el equipo auditor determina la muestra según su propio criterio, aunque siempre con la
intención de obtener una muestra más o menos representativa de la población. También
puede ser que el auditor seleccione directa e intencionadamente a los individuos de la
población, no obstante, el método más frecuente para la selección de los elementos de la
muestra se relaciona con su fácil acceso.
El enfoque de investigación cualitativo
El enfoque cualitativo abarca una amplia gama de técnicas a través de las cuales se
describe e interpretan acciones, lenguajes, hechos funcionalmente relevantes y los sitúa en
una correlación con el más amplio contexto social. Las auditorías y en general todo tipo de
trabajo desarrollado bajo este enfoque se centran generalmente en un caso o en un
número reducido de ellos, de los cuales se puede extraer una gran cantidad de
información.30
De esta manera, mediante el uso del enfoque cualitativo el auditor intenta hacer una
aproximación global de las situaciones sociales para explorarlas, describirlas y
comprenderlas de manera inductiva, a partir de los conocimientos de las personas
involucradas en ellas. De ahí que, con el uso de técnicas de investigación cualitativa ocurra
un proceso de retroalimentación constante entre el investigador y el individuo en la realidad
estudiada.
En la auditoría de desempeño las principales técnicas cualitativas utilizadas son las
siguientes: la observación, el análisis de contenido, entrevistas a profundidad, entre otras.
La observación
Es una técnica de investigación cualitativa consistente en la inspección y estudio de las
cosas o hechos tal como acontecen en la realidad (natural y social) mediante el empleo de
los sentidos (con o sin ayuda de soportes tecnológicos), conforme a las exigencias de la
investigación científica y a partir de las categorías perceptivas construidas.31 En otras
palabras, no sólo se trata de ver y escuchar, sino también de examinar los hechos o
fenómenos. Por consiguiente, ayuda a identificar y obtener evidencia acerca de situaciones
sobre las que no tienen conciencia las personas, pero que guían su comportamiento.
Para que la observación pueda ser de utilidad para el auditor debe reunir los siguientes
requisitos:
Que esté orientada por alguna teoría científica.
Que sirva a un problema de investigación.
30
King, et al. (2000) El diseño de la investigación social. La inferencia científica en los estudios cualitativos. Madrid. Alianza editorial. 31
Yuni, José y Claudio Urbano (2014) Técnicas para investigar: recursos metodológicos para la preparación de proyectos de investigación. Córdoba, Argentina. Editorial Brujas.
68
Que sea planificada y se realice de modo sistemático.
Que guarde relación con proposiciones científicas más generales.
Que emplee instrumentos objetivos, es decir, que aspire a observar, registrar e
interpretar los hechos de tal forma que otros evaluadores puedan verificar sus
hallazgos.
Que esté sujeta a algún control para la comprobación de su validez y confiabilidad.
Ahora bien, dentro de las características de la observación directa como técnica de
recolección de datos científicos se destacan las siguientes:
Constituye un modo de recolección de datos que se asienta sobre la base de los
hechos percibidos por los propios sentidos del investigador. Esto lo diferencia de
otras técnicas de investigación que dependen de la información que aportan los
sujetos de estudio.
Consiste en el estudio de fenómenos que existen en su estado natural o se
producen espontáneamente; y también de aquellos acontecimientos provocados
artificialmente como en el caso de los experimentos.
Realiza el análisis e inspección de fenómenos o acontecimientos que están
presentes en el campo perceptivo actual, y que pueden referirse a hechos o
acontecimientos pasados o presentes.
Se realiza siguiendo los requisitos exigidos por la investigación científica.32
La técnica de la observación ha sido utilizada por diferentes disciplinas científicas, las
cuales han perfeccionado y adaptado dicho método según las particularidades del
fenómeno que se somete a estudio. En el siguiente cuadro se describen los diferentes
tipos de observación existentes:
32
Yuni, José y Claudio Urbano (2014) Técnicas para investigar: recursos metodológicos para la preparación de proyectos de investigación. Córdoba, Argentina. Editorial Brujas.
69
TIPOS DE OBSERVACIÓN
Fuente: Elaboración del OSFEM, con base en Yuni y Urbano (2014).
En las auditorías de desempeño los distintos tipos de observación se utilizan para percibir a
fondo y comprender la forma en que se ejecuta la operación de los programas y proyectos
gubernamentales.
Entrevistas a profundidad
Las entrevistas a profundidad son definidas como aquellos encuentros que se establecen
cara a cara entre el investigador y los informantes, los cuales se dirigen hacia la
comprensión de las perspectivas que tienen los informantes con respecto a su vida,
experiencias o situaciones, tal y como lo expresan sus propias palabras (Taylor y Bogdan,
1987).33 Por su parte, Ruíz (1996: 165)34 considera que la entrevista a profundidad
“…implica siempre un proceso de comunicación en el transcurso del cual, ambos actores;
entrevistador y entrevistado pueden influirse mutuamente”. Es decir, dicha técnica lejos de
constituir un intercambio social espontáneo comprende un proceso, un tanto artificial, a
través del cual el entrevistador y el entrevistado crean una situación concreta, dando pauta a
ciertos significados que sólo pueden expresarse y comprenderse bajo un mismo marco de
33
Taylor, S..J. y Bogdan, R. (1987) Introducción a los métodos cualitativos de investigación. Traducción de Jorge Piatogorsky. Barcelona, España. Paidós.
34 Ruíz, J. I. (1996) Metodología de la investigación cualitativa. Bilbao, España. Universidad de Deusto.
Observ ación no participante: El investigador adopta una clara posición para
no involucrarse con la situación que observa, es decir, adopta un rol de espectador de la realidad y evita realizar acciones que modifiquen o alteren el
fenómeno que le interesa observar.Observ ación participante: Supone la participación más o menos intensa del
observador en la realidad observada.
Según el grado de
implicación delobservador con la
realidad observ ada
Observ ación precientífica: Constituye una disposición actitudinal del sujeto
para los fenómenoso acontecimientos de la realidad.Observ ación global : Supone la posibilidad de aplicar procedimientos
generales que posibiliten al investigador establecer un contacto general con la realidad a investigar.
Observ ación descriptiva: Permite reconstruir la realidad observada en sus detalles significativos.
Observ ación explicativa: Técnica de investigación cuya finalidad consiste en comprobar determinadas hipótesis formuladas previamente.
Según su grado de
cientificidad
Observación directa: Es aquella situación de observación en la cual apelamos
directamente a nuestros sentidos como instrumentos de registro deinformación.
Observación indirecta: Ocurre cuando el acto de observación requiere de lautilización de instrumentos apropiados para la captación de las características
del fenómeno.
Según la modalidad
perceptiv a
Observación en contextos naturales: Es la que se realiza en el entorno o lasituación en que se produce el fenómeno que se esta estudiando.
Observación en situaciones artificiales: En ella el investigador provoca ogenera situaciones para observar el efecto que producen las mismas sobre el
Según las
condiciones deobserv ación
70
operación mutua: la conversación. Así, mediante esta interacción, el investigador busca
encontrar lo que realmente es importante y significativo en la mente de los informantes, es
decir, intenta observar los significados, perspectivas e interpretaciones que estos crean y
experimentan en su realidad.
Con esta técnica de investigación se pretende que la participación de los informantes sea
voluntaria, por ello, al inicio de la entrevista se requiere darle a conocer a los participantes
los motivos e intenciones de la investigación, así como garantizarles al mismo tiempo, el
anonimato y confidencialidad de la información proporcionada.
Como bien lo mencionan Taylor y Bogdan (1987), las entrevistas a profundidad seguirán un
modelo de conversación entre iguales y no de un intercambio formal de preguntas y
respuestas, pues de lo contrario se estarían inhibiendo las distintas opiniones de los
entrevistados. De manera tal, que a pesar de tener un guión de preguntas, este sólo servirá
para asegurar que todas las temáticas clave de la investigación sean abordadas por los
diferentes informantes, observando en todo momento la inexistencia de escenificaciones
preestablecidas. Por ello, se seguirán las recomendaciones de Patton (2002),35 quien
menciona que los investigadores que tienen poca experiencia en el uso de esta técnica
cualitativa, deben utilizar una guía detallada durante las primeras entrevistas,
disminuyéndose poco a poco su uso, hasta lograr un modelo adecuado de conversación.
Por otro lado, se requiere precisar, ¿Cuál es el número ideal de entrevistas para realizar una
investigación de carácter cualitativo?. Para responder a esta interrogante Taylor y Bogdan
(1987) mencionan que es muy complicado determinar el número de personas que se deben
entrevistar en un estudio cualitativo. Hecho por el cual, en el muestreo teórico el número de
casos estudiados carece de cierta importancia, debido a que lo realmente importante en
cada caso es la información proporcionada por los entrevistados. Aunado a lo anterior, la
técnica que se utilizará para acercarse a los entrevistados será la de bola de nieve, la cual
consta en conocer a algunos informantes y que estos presenten a otros.
Análisis de contenido
Es una técnica de investigación que se utiliza para analizar sistemáticamente el contenido
de una comunicación, ya sea oral o escrita, a través del cual se tiene como finalidad la
descripción objetiva, sistemática y cuantitativa del contenido manifiesto en la comunicación o
de cualquier otra expresión de la conducta, mediante la observación y reconocimiento del
significado de los elementos que conforman los documentos (palabras, frases) y clasificarlas
para su análisis. Dicha técnica se puede emplear en el análisis de materiales como diarios,
cartas, cursos, diálogos, reportes, libros, artículos y otras expresiones lingüísticas, etc.
El análisis de contenido se caracteriza por ser:
35
Patton, M (2002) Qualitative Research and Evaluation Methods. Sage Publications. Thosand Oaks.
71
a) Objetivo: Supone el empleo de procedimientos de análisis que pueden ser
reproducidos por otros investigadores.
b) Sistemático: Exige la sujeción del análisis a una pauta objetiva determinada, que
abarque todo el contenido a observar.
c) Cuantitativo: Pide que se pueda cifrar numéricamente los resultados del análisis.
d) Manifiesto: Son los contenidos expresos de la comunicación.
La técnica incluye la definición de categorías, que son elementos concretos, definidos,
singulares que sirven para clasificar y agrupar las unidades de análisis. Las categorías
pueden ser:
De asuntos: Temas tratados por los documentos políticos, económicos, laborales,
etc.
Del sentido de la comunicación: Con respecto al objeto de estudio (favorable,
desfavorable, neutral).
De forma posible: Análisis de hechos, propaganda, negociación, la organización,
utilización de medios económicos, violencia, entre otros.
De autores: Identificación de los sujetos humanos, hombre, mujer, estado civil, etc.
De posición del autor: Aprobación, desaprobación, pesimismo, optimismo,
afirmación, negación.
Para el establecimiento de las categorías es necesario tener claro el objeto de la
investigación y el material a investigar.
2.4. Integración de las Cédulas de Hallazgo de Auditoría de Desempeño
Las cédulas de hallazgos de auditoría de desempeño se integran por: el criterio, la
condición, la contrastación y las recomendaciones.
2.4.1. Criterio(s)
Los criterios son las referencias (estándares) utilizadas para evaluar el objetivo de la
fiscalización, estos deberán ser razonables y específicos para analizar y medir la economía,
la eficiencia y la eficacia en el desempeño de la entidad fiscalizada. Su propósito es
determinar si el programa o proyecto auditado supera, alcanza o no alcanza el desempeño
esperado, es decir, lo que debe ser.36 De ahí que, el establecimiento de criterios, ya sean
cuantitativos o cualitativos brindan una base para evaluar la evidencia, desarrollar las
observaciones, así como contrastar los resultados con las entidades fiscalizadas y generar
conclusiones de la fiscalización.
Los criterios utilizados van a depender del objetivo y tipo de auditoría de desempeño a
realizar, no obstante, algunas de las fuentes de las que se obtienen éstos son las siguientes:
36
Guía de implementación de las ISSAI Auditorías de Desempeño.
72
FUENTES DE CRITERIO
Categoría Fuente
Normativa
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Constitución Política del Estado Libre y Soberano de México.
Leyes Generales.
Leyes Estatales.
Normas Oficiales Mexicanas (NOM´s).
Códigos
Manuales Generales de Organización.
Reglamentos Internos.
Manuales de Procedimientos.
Planeación
Plan Nacional de Desarrollo.
Planes Sectoriales.
Programas Institucionales.
Programas Regionales.
Programas Especiales.
Plan de Desarrollo del Estado de México.
Planes Institucionales
Programas Operativos Anuales.
Programática-
presupuestal
Lineamientos y Reglas para la Implementación del Presupuesto basado en Resultados.
Lineamientos Generales para la Evaluación de los Programas Presupuestarios del
Gobierno del Estado de México.
Manual para la Formulación del Anteproyecto de Presupuesto.
Presupuestos de Egresos.
Fuente: Elaboración del OSFEM.
Cabe señalar que, para la definición adecuada de los criterios, pueden utilizarse diversas
fuentes, estos deben ser relevantes y comprensibles para los destinatarios, además de
completos, objetivos y adecuados a los fines de la fiscalización, lo cual permitirá a los
auditores indicar la presencia o no de buenas prácticas en la gestión pública. En esta
lógica, cumplir o superar los criterios puede indicar la presencia de buenas prácticas, en
tanto, de no alcanzar el criterio establecido indica la oportunidad de mejorar el
desempeño.37
2.4.2. La Condición
Es la situación existente, identificada y documentada durante la auditoría. La causa o
análisis de las normas y criterios es la diferencia entre la condición y el criterio, de ahí que,
ésta sea la base de las recomendaciones. Sin embargo, en ocasiones, no se pueden
identificar las causas de la situación existente, debido a que para lograrlo se necesita de
técnicas sofisticadas, las cuales no siempre están al alcance de la auditoría. Mientras que
el efecto es la consecuencia de la diferencia entre la condición y el criterio, además, indica
la gravedad de la situación encontrada y determina la intensidad de la acción correctiva.
Con base en ello, los auditores deben establecer criterios adecuados, que correspondan
con los objetivos de la fiscalización y se relacionen con los criterios de economía, eficiencia
y eficacia.38
37
Guía de implementación de las ISSAI Auditorías de Desempeño. 38
ISSAI-ES-300. Principios Fundamentales de la Fiscalización Operativa.
73
Ve rtie nte De sc ripc ión Fue nte s de informa c ión
Análisis de la consistencia de los objetivos y metas de los programas y
proyectos presupuestarios con la planeación de corto, mediano y largo plazo.
· Plan Nacional de Desarrollo.
· Planes Sectoriales.
· Programas Institucionales.
· Programas Regionales.
· Programas Especiales.
Revisar el diseño, la consistencia y los resultados de los indicadores de la MIR
y de las actividades del Programa Operativo Anual.
· MIR.
· Programas Operativos Anuales
(Formatos PbR).
· Reporte General de la Matriz de
Indicadores para Resultados del
Programa.
· Fichas Técnicas de Diseño y
Seguimiento de Indicadores.
Mide el grado de cumplimiento de los objetivos, metas de los planes y
programas y proyectos presupuestarios. Esta vertiente se mide en las
dimensiones de cobertura, focalización y capacidad para cubrir la demanda
actual.
· Informes anuales.
· Formatos PbR11a al cuarto trimestre.
· Normatividad aplicable.
Cobertura: Evalúa el grado en que las actividades que realiza un programa o
proyecto presupuestario son capaces de cubrir o satisfacer la demanda total
que por ellos existe.
· Reglas de operación de los Programas
Sociales.
· Padrón de benefic iarios.
Focalización: Mide el grado de presic ión con el que los servic ios y bienes
están llegando a la población previamente seleccionada.
· Reglas de operación de los Programas
Sociales.
· Convocatorias.
· Padrón de Benefic iarios.
· Información estadística ofic ial.
Capacidad para cubrir con la demanda actual: Evalúa en qué medida los
programas y proyectos presupuestarios atienden demandas de bienes y
servic ios que tienen.
· Reglas de operación de los Programa
Sociales.
Efic iencia
Analiza la racionalidad entre la utilización de insumos (recursos, costos,
tiempos) disponibles y la forma en que se relacionan los fines con los medios.
Es decir, identifica la relación entre los bienes y servic ios producidos y los
recursos utilizados para producirlos.
· Bases de datos.
· Formatos PbR11a.
· Informes anuales.
· Manules Generales de Organización.
· Manuales de procedimientos.
Economía
Identifica el uso adecuado de los recursos financiaros que se utilzan para la
producción de los bienes y servic ios de los programas y proyectos
presupuestarios.
· Estados financieros.
· Estados contables.
· Presupuesto de Egresos.
Analizar en qué medida los atributos, propiedades o características de los
bienes o servic ios proporcionados por los programas o proyectos
presupuestarios satisfacen a sus benefic iarios y por ende, los objetivos de los
mismos.
· Padrón de benefic iarios.
· Certificaciones y acreditaciones ISO.
Oportunidad: Se refiere a que la atención o bienes que reciben los
benefic iarios de los programas o proyectos presupuestarios se dé en un
tiempo y espacio apropiado para cumplir con los objetivos preestablecidos.
· Padrón de benefic iarios.
· Certificaciones y acreditaciones ISO.
Accesibilidad: Identifica el grado de acceso que tienen los benefic iarios de los
programas o proyectos presupuestarios a los bienes o servic ios otorgados por
éstos.
· Padrón de benefic iarios.
Ciudadano-
usuario
Analiza la opinión de los benefic iarios que hacen uso de los bienes o servic ios
proporcionados por los programas y proyectos presupuestarios.
· Encuestas de satisfacción del usuario.
· Programas de capacitación.
Congruencia
Eficacia
Eficacia
Calidad
74
Fuente: Elaboración del OSFEM.
2.4.3. Contrastación
Significa hallar un conjunto de datos que sean comparables con las consecuencias
empíricas que refieren las variables, con el objeto de verificar sí tales datos constituyen
evidencia favorable que confirma o evidencia desfavorable que refuta, la relación que
sustenta la hipótesis. De acuerdo con esto, la contrastación de una hipótesis puede ser de
dos tipos: directa o indirecta.
De esta manera, la contrastación, aborda la causa y efecto, entendiendo a la causa como
el análisis de las normas y criterios, mientras que el efecto se relaciona con las
consecuencias de la situación encontrada.39 En esta etapa el reto central consiste en
verificar el cumplimiento metódico de la triada (hipótesis, resultados/acciones y evidencia)
y la potencia explicativa de los argumentos.40
2.4.4. Hallazgos (Resultados de Auditoría)
A partir del análisis de la información, el auditor puede determinar los hallazgos de la
auditoría, concibiendo a estos como las evidencias reunidas por el auditor durante el
trabajo de campo que se utilizarán para responder a las preguntas de auditoría. El hallazgo
de la auditoría es la discrepancia entre la situación existente y el criterio. Los hallazgos
contienen los siguientes atributos: criterio (lo que debe ser), condición (lo que es), causa
(por qué existe una desviación de las normas o criterios) y efecto (cuáles son las
consecuencias de la situación encontrada).41 En su redacción, el OSFEM tiene la libertad
de decidir su contenido, así el de sus observaciones y recomendaciones42. Los cuales,
deben elaborarse de conformidad con los estándares profesionales y los requisitos legales
y regulatorios.43
39
Guía de implementación de las ISSAI Auditorías de Desempeño. 40
ASF (2012) Normativa Institucional para la Fiscalización de la Gestión Gubernamental. Lineamientos Técnicos de la Auditoría Especial de Desempeño. Tomo II. México. ASF.
41 Guía de Implementación de las ISSAI Auditorías de Desempeño. Versión Post Reunión Adaptación Lima, Perú Agosto 2014.
42 Declaración de México sobre Independencia.
43 Control de Calidad para las EFS. ISSAI 40.
Ve rtie nte De sc ripc ión Fue nte s de informa c ión
Competencia de
los actores
Identifica la competencia de quienes efectúan las tareas en el sector público,
tanto instituciones como servidores públicos.
· Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
· Leyes Generales.
· Constitución Politica del Estado Libre y
Soberano de México.
· Manuales Generales de Organización,
Reglamentos Internos.
· Diagnósticos de necesidades de
capacitación.
· Perfiles de puestos.
75
De esta manera, en la integración de los hallazgos, los auditores deben obtener evidencias
que sean válidas, confiables, suficientes y adecuadas para establecer observaciones,
formular conclusiones en respuesta a los objetivos y preguntas de fiscalización, así como
emitir las respectivas recomendaciones.
2.4.5. Recomendaciones al desempeño
Finalmente, las cédulas de hallazgos de auditoría de desempeño contienen el apartado de
recomendaciones, entendiendo a éstas como las sugerencias de acciones de mejora para
el desempeño de las entidades fiscalizables y sus servidores públicos en el cumplimiento
de objetivos y metas institucionales y programáticas con énfasis en el diseño,
instrumentación y resultado de indicadores estratégicos y de gestión.44
Las recomendaciones que emite el OSFEM a las entidades fiscalizables, surgen a partir
del análisis realizado por los auditores, y éstas guardan estrecha relación con los hallazgos
determinados en cada auditoría. Su redacción, se podrá emitir cuando: Se detecten
debilidades, deficiencias o áreas de oportunidad en el establecimiento o fortalecimiento de
indicadores estratégicos, de gestión y de servicios, el aprovechamiento de bienes o
servicios, así como el cumplimiento de metas y objetivos, aún y cuando se revelen
debilidades o deficiencias en los mecanismos de operación, en sistemas de control interno
o administrativo, así como desactualización o falta de normativa.45
2.4.6. Resultados preliminares (Confronta)
Una vez integradas la cédulas de hallazgos de auditoría de desempeño y al ser revisadas y
aprobadas por el Auditor Especial de Desempeño e Investigación se programa la confronta
con el ente auditado. La ejecución de esta etapa tiene como objetivo dar a conocer a los
representantes del ente auditado los resultados preliminares y en su caso, las
observaciones y recomendaciones derivadas de la auditoría; así como, exponer y aclarar
los resultados que durante los trabajos de revisión no fueron susceptibles de atención entre
el equipo auditor y el ente auditado.
De ahí que, en esta etapa las entidades fiscalizadas por el OSFEM tienen la oportunidad
de comentar sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de auditoría,46 antes de
que el órgano emita el informe de auditoría, todo ello con el propósito de validar47 los
resultados de la misma.
Los auditores al presentar los resultados preliminares, informarán al ente auditado los
objetivos, la metodología, así como los criterios que sirvieron de fundamento a los distintos
argumentos utilizados en los hallazgos, conclusiones y recomendaciones preliminares.48
44
Artículo 2, fracción XIX de la Ley de Fiscalización Superior del Estado de México. 45
ASF (2015) Normativa para la Fiscalización Superior. Lineamientos Técnicos de la Auditoría Especial de Desempeño. 14. Seguimiento de Recomendaciones al Desempeño. México. ASF.
46 ISSAI 300. Principios Fundamentales de Auditoría de Desempeño. ISSAI 3100 Directrices para la Auditoría de Desempeño: Principios clave.
47 ISSAI 100. Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público.
48 ISSAI 300. Principios Fundamentales de Auditoría de Desempeño.
76
Por su parte, las entidades auditadas tienen la posibilidad de emitir sus comentarios a los
resultados de auditoría.
En caso de presentarse desacuerdos, estos deberán evaluarse, mediante información
adicional que proporcione la entidad auditada, conforme a los criterios y fundamentos
utilizados previamente.
Cabe subrayar que, si la nueva información y los comentarios emitidos por la entidad
auditada son importantes para aclarar puntos del informe, o son suficientes para cambiar la
comprensión del equipo auditor, se harán los cambios pertinentes en las diversas cédulas
de auditoría.49 Todo ello, deberá incluirse en los papeles de trabajo con el objeto de
documentar los cambios existentes.
2.4.7. Documentación de los hallazgos
Los auditores deben documentar los trabajos de fiscalización de acuerdo con las
circunstancias particulares de cada auditoría. La información debe ser lo suficientemente
completa y detallada para permitir a un auditor experimentado, sin conexión previa con la
fiscalización, determinar posteriormente qué tipo de trabajo se realizó para llegar a las
observaciones, conclusiones y recomendaciones. De ahí que, los auditores deben
mantener un registro documental ordenado sobre la preparación, los procedimientos de
fiscalización y los hallazgos de cada cédula de auditoría. Cabe subrayar que, en la
integración de las cédulas de auditoría, así como en la generación de otros productos de
auditoría, el OSFEM debe asegurarse que todo trabajo y/o actividad se documente.50
49
Guía de implementación de las ISSAI Auditorías de Desempeño. 50
Control de Calidad para la EFS. ISSAI 40.
77
3. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS DE
AUDITORÍA
3.1. Contexto de la etapa de “Presentación de Resultados de Auditoría” en el
esquema de la Auditoría de Desempeño
La etapa de “Presentación de Resultados de Auditoría” corresponde a la tercera etapa de la Auditoría de Desempeño, se ubica en el Macroproceso de Planeación y Ejecución de Auditorías, y dentro del Procedimiento de Auditoría de Desempeño. La etapa que le precede es la de “Ejecución”, de la cual se toman los resultados de auditoría plasmados en las “Cedulas de Hallazgos de Auditoría de Desempeño”, en razón de que la presentación de resultados se realiza una vez que se han aplicado los procedimientos de auditoría.
MAPA DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO DEL OSFEM
3.2. Aspectos generales
La “Presentación de Resultados de Auditoría” consiste en la exposición de las conclusiones obtenidas una vez que se han aplicado los procedimientos, contestado las preguntas de auditoría y desarrollando las cédulas de auditoría.
Como se mencionó anteriormente, al final de la etapa de “Ejecución” se dan a conocer en una reunión con la entidad fiscalizada los resultados preliminares (ver Procedimiento de Auditoría de Desempeño), en la cual se exponen las cédulas de auditoría con la finalidad de mostrar los resultados obtenidos en su contexto, a través de los elementos que las
2. Ejecución 3. Resultados 4. Seguimiento
1.1. Genérica 1.2. Específica
Macroproceso de
Programación de
Auditorías
Macroproceso de
Planeación y Ejecución de
Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Procedimiento del
Macroproceso de
Programación de
Auditorías
Procedimiento de Auditoría
de Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
1. Memorándum de las
entidades a fiscalizar de
acuerdo al Programa
Anual de Fiscalización
(PAF).
1. Minutas de autorización
de auditina por parte del
Director y Auditor
Especial.
2. Auditina.
1. Oficio de Orden de práctica de
Auditoría de desempeño.
2. Acta circunstanciada de inicio de
auditoría de desempeño.
3. Minuta de autorización de cédula
de hallazgos de auditoría de
desempeño.
4. Oficio de entrega de cédula de
hallazgos de auditoría de desempeño
y notificación de fecha de confronta.
5. Acta circunstanciada etapa de
Confronta.
6. Acciones a emprender del ente
auditado.
1. Oficio de notificación de fecha de
cierre de auditoría.
2. Acta de notificación de resultados
y conclusión de auditoría.
3. Pliego de recomendaciones de
auditoría de desempeño.
4. Minuta de validación del Informe
de auditoría de desempeño por parte
del Director.
5. Autorización de Informe de
auditoría de desempeño.
1. Oficio de Promoción de
acciones de Auditoría de
Desempeño.
2. Oficio de seguimiento a las
acciones a emprender por la
entidad fiscalizada. (semestral).
Programa Anual de
Fiscalización (PAF)Auditina.
Cédula de hallazgos de auditoría de
desempeñoInforme de auditoría de desempeño Tablero de seguimiento
3 meses 2 meses 4 meses 6 días hábiles Cada 6 meses4. Temporal
Dimensiones de la
Auditoría de
Desempeño:
Etapas de la Auditoría de Desempeño:
1. Planeación
1. Sistema de
Gestión
de Calidad
2. Administrativa
3. Metodológica
78
integran, a saber, objetivo y procedimiento de auditoría, criterio, condición, contrastación y recomendaciónes. Lo anterior, con la finalidad de que la entidad revise y, en su caso, otorgue información adicional para modificar los resultados que considere necesarios; por su parte, el equipo auditor evalúa la información recibida aplicando los procedimientos correspondientes y si resultan suficientes, se procede a realizar los cambios pertinentes.
Una vez realizadas las modificaciones a las cédulas de auditoría se lleva a cabo la reunión de cierre de la auditoría (ver Procedimiento de Auditoría de Desempeño), en la cual se hace entrega a la entidad fiscalizada del “Pliego de Recomendaciones”, que contiene la versión final de las cédulas de auditoría, con el propósito de que la entidad manifieste la aceptación de los resultados de la auditoría, mediante el recibimiento del pliego de recomendaciones y la firma del acta circunstanciada.
Posteriormente, habiendo sido aceptados los resultados finales por la entidad, se elabora el Informe de Auditoría de Desempeño, el cual se publica en el Informe de Resultados de la Fiscalización Superior de las Cuentas Públicas del Estado de México y Municipios correspondiente al ejercicio fiscalizado.
3.3. Definición de productos El Informe de Auditoría, producto de la etapa de “Presentación de Resultados de Auditoría”, es el documento mediante el cual se publican los resultados de auditoría a la entidad fiscalizada, las autoridades correspondientes y al público en general. Es un documento estructurado lógicamente, integrado con información sobre la materia auditada, la ejecución de la auditoría, los resultados y recomendaciones.
El Informe de Auditoría debe transmitir el propósito de la auditoría y permitir interpretar
adecuadamente sus resultados; considerando éste fin, el informe debe ser:
Completo: Debe contener todos los argumentos e información necesaria que permitan tener una comprensión adecuada y correcta de la materia auditada, debe expresar los puntos de partida de la auditoría, los métodos empleados, las fuentes de información, los resultados y recomendaciones, lo anterior, con el objeto de dar cumplimiento a la totalidad de elementos señalados en la estructura establecida del informe.
Exacto: Implica exponer de manera precisa los componentes de la auditoría y la coherencia entre éstos, se debe garantizar que la información otorgada es creíble y fiable y en su caso, los resultados sustentarse en pruebas veraces y completas, con la finalidad de evitar inexactitudes y dar lugar a la generación de dudas sobre la validez del informe.
Objetivo: El informe debe reflejar imparcialidad en todos los elementos que lo componen en su caso, la interpretación de los resultados debe estar basada únicamente en lo obtenido mediante los procedimientos aplicados, evitando interpretaciones tendenciosas y orientadas a enfatizar determinados resultados, ya sean positivos o negativos.
Convincente: Implica que los resultados y recomendaciones se deduzcan analíticamente de los procedimientos de auditoría aplicados y de la condición expuesta, lo cual deberá ser suficiente para respaldar los resultados, justificar las conclusiones y promover la implementación de las recomendaciones.
79
Claro: Consiste en que el informe esté libre de términos técnicos y las abreviaturas sean definidas, así mismo, que sus elementos se presenten en una estructura lógica y ordenada lo cual permita que sea de fácil lectura y entendible.
Conciso: El informe debe contar con la información necesaria que permita transmitir el mensaje que se pretende, evitando que sea más largo de lo que se requiere.
3.4. Estructura del Informe de Auditoría El Informe de Auditoría se constituye de 8 apartados, en los cuales se expone la información
necesaria que permita la comprensión de la materia auditada, los objetivos de la auditoría,
así como las conclusiones y recomendaciones emitidas; en la siguiente tabla se presentan
los apartados del Informe de Auditoría:
ELEMENTOS Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
3.4.1. Elaboración del Informe de Auditoría
El Informe de Auditoría se elabora con información de las dos etapas previas de la auditoría (Planeación y Ejecución), de las cuales se ocupan sus productos (Auditina y Cédulas de Auditoría de Desempeño), con la finalidad de exponer los resultados de la auditoría en todo su contexto.
Referencia de auditoría
Programa presupuestario
Proyectos
Entidad ejecutora
Tipo de auditoría
Periodo de revisión
Periodo de auditoría
Objetivo general de la auditoría
Comprensión de la actividad institucional
Aspectos organizacionales de la institución
Objetivo del programa presupuestario
Objetivo del (los) proyecto(s)
Áreas revisadas
Alcance
Presupuesto
Importancia del tema
Pertinencia
Factibilidad
4Objetivos específicos y procedimientos de
auditoría aplicados
Tabla de objetivos específicos y procedimientos de
auditoría
Clave del resultado
Nombre del resultado
Criterio o deber ser
Ser o condición
Contrastación del “ ser” con el “ deber ser”
Recomendación emitida
6 Preguntas y respuestas de auditoría Tabla de preguntas y respuestas de auditoría
7 DictamenOpinión emitida por el equipo auditor respecto a los
resultados de auditoría
8 Impacto de los resultados de fiscalizaciónResultados esperados con la atención de las
recomendaciones emitidas
1 Información general de la auditoría
2 Información de la entidad fiscalizable
3 Criterios de selección
5 Resultados y recomendaciones emitidas
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Con objeto de que el Informe de Auditoría cumpla con su propósito y con las características antes mencionadas, deberán requisitarse los 8 apartados que lo integran: información general de la auditoría, información de la entidad fiscalizable, criterios de selección, objetivos específicos y procedimientos de auditoría aplicados, resultados y recomendaciones emitidas, preguntas y respuestas de auditoría, dictamen e impacto de los resultados de fiscalización.
A continuación, se muestran y describen los elementos que integran cada apartado del informe, así mismo, se señala la fuente de la cual se obtiene la información y finalmente se presenta un ejemplo.
3.4.2. Información general de la auditoría
Este apartado contiene la información general que identifica a la auditoría y se integra de los siguientes elementos:
ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA
Nota: El oficio de ampliación sólo aplica para las auditorías que se aperturan antes de que finalice el ejercicio por Auditar FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Estruc tura
Proyecto
Entidad ejecutora
Tipo de auditoría
Periodo de revisión
Objetivo general de la
auditoría
Referencia de
auditoría
Fue nteDe sc ripc ión
Nombre del programa presupuestario auditado.
Periodo de auditoríaCorresponde al periodo comprendido desde el inic io de la auditoría
hasta el c ierre.
Se cita el objetivo general que guió la ejecución de la auditoría. Orden de auditoría.
Acta de inic io de
auditoría.
Acta de notificación de
resultados y conclusión de
auditoría.
Nombre de la entidad que ejecuta el programa y proyecto(s)
auditado(s).
Señala el periodo que fue objeto de revisión.
Programa
presupuestario
Nombre del (los) proyecto(s) auditado(s).
Se especifica que se realizó una Auditoría de Desempeño.
En esta sección se presenta el número del ofic io de orden de
auditoría y, en su caso, el de ampliación.
Orden de auditoría.
Oficio de ampliación de
auditoría.
81
Programa presupuestario “Educación para
adultos”
Proyecto “Alfabetización y educación básica para adultos” “Capacitación no formal para el trabajo”.
SEDUC 2016
A continuación, se muestra información general de la Auditoría de Desempeño al programa
presupuestario “Educación para adultos”:
3.4.3. Información de la entidad fiscalizable
Se expone información de la entidad ejecutora referente al programa y proyecto(s) auditado(s); en este sentido, se presenta el apartado denominado “Comprensión de la actividad institucional” que tiene como finalidad describir cualitativa y cuantitativamente las actividades desarrolladas por la entidad en atención del problema que aborda el programa y proyecto(s) auditado(s), posteriormente, se presentan los aspectos organizacionales de la institución, el presupuesto autorizado y ejercido del programa y proyecto(s), las áreas revisadas con la auditoría, y los objetivos del programa y proyecto(s).
EJEMPLO
Referencia de auditoría
Oficio OSFEM/AEEP/SEPF/012/17.
Programa presupuestario
“Educación para adultos”.
Proyectos
“Alfabetización y educación básica para adultos” y “Capacitación no formal para el trabajo”.
Entidad ejecutora
Secretaría de Educación del Estado de México (SEDUC).
Tipo de auditoría
De Desempeño.
Periodo de Revisión
01 de enero al 31 de diciembre de 2016.
Periodo de auditoría
13 de febrero al 24 de julio de 2017.
Objetivo General de la Auditoría
Verificar la congruencia de los objetivos del programa y proyectos presupuestarios con la normativa programática y las actividades diseñadas para su cumplimiento, la eficacia en el cumplimiento de las actividades e indicadores, así como la eficiencia en la implementación de acciones de alfabetización, educación básica y capacitación no formal para el trabajo.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Educación para adultos” ejecutado por la Secretaría de Educación del Estado de México SEDUC 2016.
INFORMACIÓN GENERAL DE LA AUDITORÍA
82
Programa presupuestario
“Conservación del patrimonio público”
Proyecto
“Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural”.
SC 2016
A continuación, se detallan estos elementos:
ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
La información que se presenta a continuación corresponde a la auditoría realizada al programa “Conservación del patrimonio público”:
Comprensión de la actividad
institucional
Aspectos organizacionales de la
institución
Objetivo del Programa presupuestario
Objetivo(s) del (los) proyecto(s)
Áreas revisadas
Alcance
Presupuesto
Fue nteDe sc ripc ión
Se especifican las áreas o unidades administrativas que fueron sujetas a
revisión.
Se expresan los aspectos, elementos y/o productos revisados durante la
auditoría.
Corresponde al objetivo del programa establecido en el Catálogo de
Objetivos del ejercic io que corresponda.
Se presenta el(los) objetivo(s) del proyecto(s) auditado(s).
En este apartado se expone el problema que atiende el programa y
proyecto(s), su surgimiento, desarrollo e implicaciones; asimismo se
describen las acciones que desarrolla la entidad ejecutora en atención al
problema.
Auditina
Se reporta el presupuesto autorizado y ejercido del programa y proyecto(s),
y en caso de haber alguna observación en la aplicación de éstos recursos
se hace mención en este apartado.
Cuenta Pública
Se incluye la misión, visión y objetivo institucional.
EJEMPLO
Comprensión de la actividad institucional Para comprender la naturaleza del programa presupuestario “Conservación del patrimonio público” en su proyecto “Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural” es necesario remitirse a ejercicios fiscales anteriores, con la finalidad de identificar su coordinación institucional, además de su operación y de esta forma dimensionar su importancia. Así se tiene que:
• En 1970 se da la primera política pública en apoyo al fomento a la cultura, de ahí la creación de la Orquesta Sinfónica del Estado de México, la cual tenía como encomienda la difusión de la música clásica como un medio de identificación y unión de los mexiquenses.
• Años más tarde, el 3 de septiembre de 1987, el Gobierno del Estado de México creó al Instituto Mexiquense de la Cultura (IMC) como Organismo Público Descentralizado dotado de autonomía, personalidad jurídica y patrimonio propios, con el propósito de difundir la cultura.
• En el año 2014 se registran transformaciones acordes a las reformas a los artículos 37 y 38 de la Ley Orgánica de la Administración Pública, en los que se establece la creación de la Secretaría de Cultura, con el objetivo de vincular a la sociedad con el quehacer cultural de la entidad, la cual inició operaciones en el año 2015.
En lo que respecta al tema de patrimonio cultural y considerando como referente el año 2013, damos cuenta que se ubicaba en el programa presupuestario “Cultura y arte”, el cual, a través de los años, ha presentado cambios, entre ellos los siguientes:
• En los ejercicios fiscales de 2013 y 2014 se identificó que la orientación del programa se dividía en dos vertientes: por un lado, el fomento y difusión de la cultura y por el otro la preservación del patrimonio cultural.
• En 2015 se presentó un cambio significativo con la adecuación a la estructura programática, en el que se generó un nuevo programa presupuestario denominado “Conservación del patrimonio público” que únicamente considera la vertiente de preservación del patrimonio cultural.
Aspectos organizacionales de la SC Misión
• Consolidar los elementos de identidad mexiquense a través de programas estratégicamente vinculados con organismos del sector público y privado que garanticen la más amplia cobertura y equidad en su práctica, formación y difusión.
INFORMACIÓN DE LA ENTIDAD FISCALIZABLE
83
Programa presupuestario “Educación para
adultos”
Proyecto “Alfabetización y educación básica para adultos” “Capacitación no formal para el trabajo”.
SEDUC 2016
Programa presupuestario
“Conservación del patrimonio público”
Proyecto
“Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural”.
SC 2016
FUENTE: Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Conservación del patrimonio
público” ejecutado por la Secretaría de Cultura SC 2016.
• Poner al alcance de la ciudadanía actividades culturales, artísticas, de cultura física y deporte como una forma de vida para coadyuvar en el desarrollo integral de las familias mexiquenses.
Visión
• Constituirse como referente nacional ya que a través de las actividades que se realizarán con presencia en los 125 municipios para lograr restaurar el tejido social y bajo la convicción de gobierno incluyente, propiciará la participación de la gente en la cultura de paz.
• Potencializando el trabajo conjunto con otras entidades del país para atraer público nacional e internacional, puesto que sus espacios y eventos son de gran calidad.
Objetivo General Planear, organizar, dirigir y evaluar las actividades culturales y deportivas en todo el territorio estatal a través del fomento y difusión de exposiciones, conferencias, proyecciones, talleres, cursos, concursos, certámenes, presentaciones de grupos de danza, canto, teatro, cine, competencias, maratones, olimpiadas, carreras, entre otras; así como estimular la producción artística y cultural que permita rescatar las manifestaciones que constituyen el patrimonio cultural de los mexiquenses. Objetivo del programa presupuestario “Conservación del patrimonio público” Preservar el patrimonio público del Estado de México, mediante su conservación, restauración, investigación, documentación y difusión, con la finalidad de que prevalezca a través del tiempo para uso y goce de las generaciones
futuras. Objetivo del proyecto “Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural” Mejorar los procesos de conservación y restauración del patrimonio cultural, a través de acciones preventivas que permitan rescatar, preservar y difundir el patrimonio histórico, artístico y cultural de la entidad. Áreas revisadas A efecto de dar cumplimiento a la auditoría, se revisaron las unidades administrativas siguientes:
• Unidad de Información, Planeación, Programación y Evaluación • Dirección General de Patrimonio y Servicios Culturales • Dirección de Patrimonio Cultural • Subdirección de Rescate y Conservación • Subdirección de Acervo Cultural
Alcance La auditoría se enfocó al análisis de los registros, documentación e información que acreditaron las acciones de conservación del patrimonio cultural de la entidad, que realizó la SC en el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016, con el propósito de constatar el cumplimiento del objetivo del proyecto “Conservación, restauración y difusión del patrimonio cultural” del programa presupuestario “Conservación del patrimonio público”, así como de las metas correspondientes. Presupuesto
El Ejecutivo Estatal asignó en el año 2016 un presupuesto de $145 millones 478 mil 232 pesos para la operación del programa presupuestario “Conservación del patrimonio público”.
84
3.4.4. Criterios de Selección
En este apartado se presenta el análisis que justifica la delimitación de la materia auditada,
el cual es realizado durante la etapa de “Planeación”, donde se tiene como finalidad
mostrar la relevancia de la materia auditada en su contexto de actuación, así como
destacar la pertinencia de la ejecución de la auditoría y los aspectos que hacen posible su
realización.
CRITERIOS DE SELECCIÓN
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Los criterios de selección que se citan en el cuadro siguiente fueron los que posibilitaron seleccionar el programa “Protección al ambiente” como materia por auditar:
EJEMPLO
La Auditoría de Desempeño al Programa presupuestario “Protección al ambiente”, en sus proyectos “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente” y “Estudios ecológicos y proyectos alternos”, formó parte del Programa Anual de auditoría se consideraron tres criterios fundamentales:
Importancia del tema
El cambio climático se define como “cambio de clima atribuido directa o indirectamente a la actividad humana que altera la composición de la atmósfera mundial y que se suma a la variabilidad natural del clima observada durante periodos de tiempo comparables”, de conformidad con lo señalado en la Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático (CMNUCC), aprobada en 1992 en la sede de la ONU, en Nueva York, Estados Unidos. Dicha convención entró en vigor en 1994 y desde entonces la han suscrito 197 países, entre ellos México; además, cabe destacar que la convención integra el marco jurídico en el que, en 1997, se aprobó el Protocolo de Kyoto, Japón, ratificado por 192 partes.
El objetivo de ambos acuerdos fue reducir las concentraciones de GEI en la atmósfera para prevenir los peligrosos efectos de una mayor interferencia humana sobre el clima, los cuales amenazan no solo a la economía y a la estabilidad social, sino la base de los recursos y los procesos ecológicos que sustentan la vida en México y en el planeta. Es por ello que la sociedad contemporánea enfrenta el reto mayúsculo consistente en desarrollar una pronta capacidad de adaptación y transformación a los efectos del cambio climático y a su vez mitigar las causas que han dado origen a este fenómeno.
En el estudio “Implicaciones Económicas del Cambio Climático en México” realizado en 2009 por la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (SEMARNAT), previo a la promulgación de la Ley General de Cambio Climático (LGCC), se destacó que los costos del cambio climático para México en el año 2050 (esto es, cuánto deberíamos pagar en el futuro por no tomar medidas ahora para enfrentar este problema) irían del 4.2 al 15.3 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB), en función de la pérdida de producción agropecuaria, menor disponibilidad de agua, deforestación, efectos en la salud y pérdida de biodiversidad, mientras que los costos de la mitigación serían de entre 0.6 y 5.6 por ciento del PIB.
En la Cuarta Comunicación Nacional de México ante la CMNUCC, presentada en el marco de la Cumbre de Copenhague en diciembre de 2010, se indicó que las emisiones de GEI de México para el 2006 se estimaron en 709 millones de
toneladas de unidades de bióxido de carbono equivalente (CO₂ eq), lo que representó un incremento de 40.0 por ciento respecto al año base de 1990. La categoría de “Energía” prevalece como la principal fuente de las emisiones de GEI, en donde el consumo de combustibles fósiles para la generación de energía y el transporte predominan como fuentes clave de emisión.
En 2010, en el Estado de México se emitieron 46.7 millones de toneladas de CO₂ de las cuales 58.2 por ciento correspondió al consumo de combustibles fósiles. De acuerdo con cifras de la Quinta Comunicación Nacional ante la CMNUCC, tan solo
Descripc ión Fuente
Se presenta el análisis sobre aspectos cualitativos y cuantitativos de la materia
auditada, el cual expresa las razones que sustentan la selección de la
correspondiente revisión.
Se manifiesta la contribución de la auditoría a la mejora en la operación de la
entidad, respecto a la ejecución de actividades programadas.
Auditina
Se expresa que la subdirección a cargo de la auditoría cuenta con los recursos
necesarios para la realización de ésta.
Estruc tura
Pertinencia
Factibilidad
CRITERIOS DE SELECCIÓN
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyecto “Asesoría técnica a municipios para la
protección del ambiente”
“Estudios ecológicos y proyectos alternos”.
IEECC 2016
85
EJEMPLO
el Estado de México contribuyó con 6.3 por ciento de las emisiones totales nacionales.
Las causas que producen el cambio climático suponen diversas amenazas, en particular, en el Estado de México se acentúan los riesgos por fenómenos relacionados con precipitaciones intensas, inundaciones, sequías prolongadas, incendios forestales, propagación de enfermedades relacionadas con el clima como el dengue y el chikunguya y fuertes heladas y granizadas, ante los cuales la población en situación de pobreza es la más vulnerable.
Al respecto, el GEM reconoce que no existe un dilema entre crecimiento económico y medio ambiente, por lo que el crecimiento sostenido solo se presentará en la medida en que se cuide el medio ambiente; además, como parte de la planeación estatal se señala que es necesaria la acción coordinada y el diseño de políticas públicas para crecer en armonía ecológica.
En este sentido, el análisis de los efectos y consecuencias del cambio climático requerirá, en el mediano y largo plazo, de la participación conjunta de la ciudadanía, empresas, académicos, Ayuntamientos y del GEM; apoyándose éste último de la SEMEAM a través del IEECC, para instrumentar acciones de mitigación y adaptación al cambio climático.
Considerando lo anterior y dado que dicho tema representa una prioridad en la agenda del gobierno, el IEECC trabaja en atención a este problema mediante acciones derivadas de la ejecución del programa presupuestario “Protección al ambiente”, a través de los proyectos que ejecuta, específicamente los que constituyeron la materia auditada: “Estudios ecológicos y proyectos alternos” y “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”.
Pertinencia
La Subdirección de Evaluación de Programas Federales (SEPF) del OSFEM consideró que la Auditoría de Desempeño al programa presupuestario “Protección al ambiente”, en sus proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” y “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente”, a cargo del IEECC, coadyuvará en la mejora de la eficacia y eficiencia respecto de la instrumentación de acciones para el cuidado del medio ambiente, en particular, las relacionadas con la mitigación y adaptación al cambio climático y que tienen por objeto promover el uso de energías renovables y la eficiencia energética, así como el otorgamiento de asesorías a municipios para la protección del medio ambiente.
Factibilidad
Derivado del análisis documental, el equipo auditor determinó que el programa presupuestario “Protección al ambiente” y sus proyectos “Estudios ecológicos y proyectos alternos” y “Asesoría técnica a municipios para la protección del ambiente” ejecutados por el IEECC, fueron factibles de auditar, debido a que la SEPF contó con los elementos necesarios para desarrollar una revisión que proporcionó información y resultados valiosos para el Instituto, que contribuirá en el logro del impacto esperado en materia de mitigación y adaptación al cambio climático. Así, mismo, se reconoce que se dispuso de los recursos humanos, materiales y técnicos para efectuar los trabajos de Auditoría.Metas (PAM) y Programa Anual de Fiscalización (PAF) 2016 de la Auditoría Especial de Evaluación de Programas del Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México (OSFEM).
FUENTE: Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Protección al ambiente” ejecutado
por el Instituto Estatal de Energía y Cambio Climático IEECC 2016.
3.4.5. Objetivos específicos y procedimientos de auditoría aplicados
Este apartado se presenta los objetivos específicos y procedimientos de auditoría
formulados durante la etapa de planeación específica, de manera particular, se incluyen en
el Onus Probandi.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Descripc ión Fuente
Se elabora un cuadro que contenga el nombre de cada resultado,
objetivo específico y procedimientos de auditoría. Pliego de Recomendaciones
Estruc tura
Objetivos específicos y
procedimientos de auditoría
aplicados
Programa presupuestario “Protección al
ambiente”
Proyecto “Asesoría técnica a municipios para la
protección del ambiente”
“Estudios ecológicos y proyectos alternos”.
IEECC 2016
86
El siguiente ejemplo hace referencia a los objetivos y procedimientos diseñados para la Auditoría de Desempeño al programa “Pueblos indígenas”:
EJEMPLO
La auditoría tuvo como referencias los principios y técnicas vertidas en las Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores: ISSAI 300 “Principios fundamentales de las auditorías de desempeño” e ISSAI 3100 “Directrices
para la auditoría de desempeño: principios clave” emitidas por la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).
En el cuadro siguiente se muestra la denominación de los resultados obtenidos, los objetivos específicos y los
procedimientos de auditoría aplicados:
RESULTADOS DE AUDITORÍA
Objetivo de Auditoría Núm. 1
Verificar la congruencia del programa y de los proyectos presupuestarios con la planeación estatal y sectorial en
materia de atención a los pueblos indígenas, y constatar que el diseño de sus objetivos atendiera la normativa
aplicable.
Procedimiento de Auditoría Núm. 1.1
Analizar la consistencia de los objetivos de los proyectos presupuestarios con las prioridades estatales de mediano
plazo, y verificar que esos objetivos se hayan diseñado de conformidad con la normativa que reguló la integración
del Programa Anual del CEDIPIEM correspondiente al ejercicio fiscal 2016.
Sobre el procedimiento
Se revisó la vinculación de los objetivos de los proyectos presupuestarios con los objetivos, estrategias, líneas de
acción y metas señalados en la planeación y programación de mediano plazo. Además, se constató que el diseño
de los objetivos del programa y los proyectos haya atendido la sintaxis sugerida en el Manual para la Formulación
del Anteproyecto de Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal 2016.
Objetivo de Auditoría Núm. 2
Constatar que el CEDIPIEM haya dispuesto de indicadores que contribuyeran a la medición del cumplimiento de los
objetivos de los proyectos fiscalizados.
Procedimiento de Auditoría Núm. 2.1
Verificar que en la Matriz de Indicadores para Resultados (MIR) del programa presupuestario “Pueblos indígenas”,
se incluyeran indicadores para medir el cumplimiento de los objetivos de los proyectos presupuestarios.
Sobre el procedimiento
Se analizaron los indicadores reportados en la MIR del programa presupuestario y en el Sistema Integral de
Evaluación del Desempeño (SIED), para comprobar si éstos posibilitaron evaluar el cumplimiento de los objetivos
de los proyectos “Capacitación a población indígena” y “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas”.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
AEEP/SEPF/AD31/CA02/2017
"Indicadores para medir el cumplimiento de los
objetivos de los proyectos presupuestarios"
AEEP/SEPF/AD31/CA01/2017
"Vinculación de los objetivos del programa y de los
proyectos presupuestarios con la planeación y
programación de mediano plazo"
AEEP/SEPF/AD31/CA03/2017
"Sistema de información económica y social de los
pueblos y comunidades indígenas"
Objetivo de Auditoría Núm. 3
Constatar que el CEDIPIEM contó con un sistema de información sobre la situación económica y social de los
pueblos y comunidades indígenas; así mismo que dispuso de un diagnóstico que describa las características del
entorno de responsabilidad.
Procedimiento de Auditoría Núm. 3.1
Verificar y analizar que el diagnóstico presentado en el formato PbR-01a “Programa anual: Descripción del proyecto
por unidad ejecutora” incluyó y cuantificó las características sobre la situación económica y social de los pueblos y
comunidades indígenas.
Sobre el procedimiento
Se mostró un cuadro analítico para verificar que el diagnóstico describa y cuantifique las características y
problemáticas de los pueblos y comunidades indígenas, de acuerdo con la información generada por el sistema de
información económica y social.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyecto “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a la población indígena”
CEDIPIEM 2016
87
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyecto “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a la población indígena”
CEDIPIEM 2016
EJEMPLO
RESULTADOS DE AUDITORÍA
1.
2.
3.
4.
5. 5. Envía a trabajadora social,
abogada o psicóloga para
realizar la plática.
6.
FUENTE: Elaboración del OSFEM, con información proporcionada por el CEDIPIEM, mediante el documento "Proceso de las pláticas".
AEEP/SEPF/AD31/CA05/2017
"Asesoría legal e impartición de talleres a
integrantes de los pueblos y comunidades indígenas
del Estado de México"
Objetivo de Auditoría Núm. 5
Corroborar que el CEDIPIEM haya otorgado asesorías e impartido talleres jurídico informativos a personas de
origen indígena.
Procedimiento de Auditoría Núm. 5.1
Verificar que las asesorías, así como los talleres jurídicos informativos otorgados a personas de origen indígena, se
hayan realizado conforme a lo establecido en el Manual General de Organización y el Manual de Procedimientos del
CEDIPIEM.
Sobre el procedimiento
Se revisaron las funciones correspondientes a la Vocalía Ejecutiva del CEDIPIEM, así como las de su Área Jurídica,
y con ello se analizó la información documental generada a partir de la ejecución del procedimiento “Realización de
talleres y asesorías jurídico informativas en comunidades indígenas”; así mismo, se calculó la cobertura de atención.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
SOLICITANTES CEDIPIEM CEMyBS
AEEP/SEPF/AD31/CA04/2017
"Desarrollo personal de las mujeres indígenas"
AEEP/SEPF/AD31/CA03/2017
"Sistema de información económica y social de los
pueblos y comunidades indígenas"
Objetivo de Auditoría Núm. 3
Constatar que el CEDIPIEM contó con un sistema de información sobre la situación económica y social de los
pueblos y comunidades indígenas; así mismo que dispuso de un diagnóstico que describa las características del
entorno de responsabilidad.
Procedimiento de Auditoría Núm. 3.1
Verificar y analizar que el diagnóstico presentado en el formato PbR-01a “Programa anual: Descripción del proyecto
por unidad ejecutora” incluyó y cuantificó las características sobre la situación económica y social de los pueblos y
comunidades indígenas.
Sobre el procedimiento
Se mostró un cuadro analítico para verificar que el diagnóstico describa y cuantifique las características y
problemáticas de los pueblos y comunidades indígenas, de acuerdo con la información generada por el sistema de
información económica y social.
Para tal fin se dispuso de evidencia documental que incluyó oficios de solicitud, notas informativas y reportes
mensuales proporcionados por la Subdirección de Desarrollo Cultural Indígena.
Confirma con el o los solicitantes la
fecha y hora para la impartición de la
plática.
Asiste representante.
Recaba evidencia fotográfica para la
realización de la nota informativa con los
datos de la persona que envió el
Consejo Estatal de la Mujer y Bienestar
Social para impartir la plática.
Realizan la solicitud de las pláticas de
manera verbal.
Agenda las pláticas mensualmente y
define el tema con base a las personas
que va dirigido.
Envía oficio al Consejo Estatal de la
Mujer y Bienestar Social para que envíe
a una trabajadora social, abogada o
psicóloga para impartir la plática.
Objetivo de Auditoría Núm. 4
Verificar que el CEDIPIEM realizó acciones para fomentar la incorporación de la mujer indígena al desarrollo.
Procedimiento de Auditoría Núm. 4.1
Compulsa para verificar el soporte documental del cumplimiento de la actividad “promover la participación de las
mujeres de origen indígena en acciones de desarrollo personal” reportada en el formato PbR-11a “Informe de metas
por proyecto y unidad ejecutora” del presupuesto del CEDIPIEM.
Sobre el procedimiento
La compulsa se realizó con base en el proceso operativo (no documentado formalmente) que el CEDIPIEM
instrumenta para gestionar, reportar y controlar la información relativa a las pláticas de “Desarrollo personal y
autoestima” otorgadas a mujeres integrantes de comunidades indígenas, como se indica en el siguiente cuadro.
88
EJEMPLO
FUENTE: Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Pueblos Indígenas” ejecutado por
el Consejo Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos Indígenas del Estado de México CEDIPIEM 2016.
3.4.6. Resultados y recomendaciones emitidas
Una vez que concluye el acto de fiscalización y que son notificados los resultados definitivos de auditoría mediante el “Pliego de Recomendaciones”, dicha información se deposita en este apartado, conjuntamente con las recomendaciones emitidas.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
A continuación, se presenta un resultado de auditoría relativo a verificar el cumplimiento de un mandato de Ley:
EJEMPLO
Resultado Núm. AEEP/SEPF/AD31/CA03/2017, con recomendaciones.
Nombre: Sistema de información económica y social de los pueblos y comunidades indígenas.
Criterio o Deber Ser:
El artículo 10 de la Ley de Derechos y Cultura Indígena del Estado de México, le confiere al CEDIPIEM la atribución de
establecer un sistema de información sobre la situación económica y social de los pueblos y las comunidades indígenas y
de los municipios y localidades donde se encuentran asentadas. Así mismo, el artículo 12, fracción XIX, de la Ley que crea
el organismo público descentralizado CEDIPIEM, le otorga al Vocal Ejecutivo la atribución de promover la realización de
estudios e investigaciones orientadas a analizar la problemática de los pueblos y comunidades indígenas.
En este contexto, el Manual General de Organización del CEDIPIEM precisa que la Vocalía Ejecutiva coordinará la
elaboración de estudios e investigaciones para identificar la problemática y necesidades de apoyo de los grupos indígenas
de la entidad, que permitan establecer los criterios específicos para la ejecución de acciones por parte del organismo.
RESULTADOS DE AUDITORÍA
AEEP/SEPF/AD31/CA06/2017
"Concertación con los sectores público, social y
privado para atender las necesidades de la
población indígena"
Objetivo de Auditoría Núm. 6
Constatar que el CEDIPIEM concertó con los sectores público, social y privado para acercar trámites y servicios a
las comunidades indígenas.
Procedimiento de Auditoría Núm. 6.1
Comprobar que el CEDIPIEM contó con los instrumentos de coordinación y/o participación con los sectores público,
social y privado, que le permitieran ejecutar acciones para atender las necesidades de la población indígena.
Sobre el procedimiento
Se analizaron los convenios de coordinación y/o participación con los sectores público, social y privado. Así mismo,
se revisaron las gestiones realizadas ante diversas instituciones para el acercamiento de trámites y servicios a
comunidades indígenas, con la finalidad de conocer las características de los servicios otorgados, la población
beneficiada y la focalización de las jornadas organizadas.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Descripc ión Fuente
Se integra un apartado donde se expone por cada resultado de
auditoría: el criterio o deber ser, ser o condición, la contrastación y
finalmente se presentan las recomendaciones emitidas.
Pliego de Recomendaciones
Estruc tura
Resultados y recomendaciones
emitidas
RESULTADOS Y RECOMENDACIONES EMITIDAS
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyecto “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a la población indígena”
CEDIPIEM 2016
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyecto “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a la población indígena”
CEDIPIEM 2016
89
EJEMPLO
Además, dispone que la Subdirección Operativa sea la encargada de identificar, analizar y determinar la prioridad en la
atención de las necesidades de las comunidades indígenas de la entidad.
El Manual para la Formulación del Anteproyecto de Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal 2016 (Manual del
Anteproyecto) menciona que los Programas Anuales tienen su naturaleza fincada en un diagnóstico preciso y oportuno
para establecer metas racionales y una planificación del orden y temporalidad de las actividades y procesos, a fin de
ofrecer a la población satisfactores para las necesidades imperantes.
Así mismo, el Manual del Anteproyecto define al diagnóstico como la descripción de un conjunto de características del
entorno de responsabilidad donde se ubica cada proyecto, lo que es útil para conocer las condiciones en las que cada
proyecto tendrá sus efectos y es el fundamento para la propuesta de los objetivos; éste se obtiene cuantificando los
fenómenos, problemáticas o potencialidades que se observan en el ámbito del territorio, económico, de servicios públicos,
equipamiento social y urbano, infraestructura, situación política o área administrativa.
Ser o Condición:
Resultado del procedimiento de auditoría número 3.1 se identificó la siguiente condición:
A) Establecimiento del sistema de información económica y social
Para 2016, el CEDIPIEM no contó con evidencia que acreditara el establecimiento de un sistema de información sobre la
situación económica y social de los pueblos y las comunidades indígenas asentados en los municipios y localidades del
Estado de México:
B) Análisis del diagnóstico de los proyectos presupuestarios
El CEDIPIEM presentó el formato PbR-01a “Programa anual: Descripción del proyecto por Unidad Ejecutora” el cual incluye
el apartado “Diagnóstico (situación actual)” de los proyectos “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” y
“Capacitación a población indígena”.
Del análisis del diagnóstico y de su vinculación con las actividades de los proyectos objeto de fiscalización, se comenta lo
siguiente:
B1) “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas”
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyecto “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a la población indígena”
CEDIPIEM 2016
90
EJEMPLO
El proyecto se integró de cinco actividades con las siguientes características.
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, con información de los formatos PbR-01a: Descripción del proyecto por Unidad Ejecutora del proyecto “Capacitación a población indígena” y PbR-09a: Calendarización de metas por proyecto y unidad ejecutora del proyecto “Capacitación a población indígena”.
La parte del diagnóstico relacionada con las actividades 1, 2, 3 y 5 refiere acciones que se llevan a cabo para beneficiar a la población indígena, sin embargo, no se describe el conjunto de características de los fenómenos o problemáticas observadas, ni su cuantificación.
Para la actividad 4 se describe la falta de servicios básicos y la incorporación a fuentes de empleo mal remunerado, como algunas de las problemáticas que enfrentan los pueblos indígenas, sin embargo, no son cuantificadas.
1Asesorar y orientar legalmente a personas de
origen indígena.
Impartición de justicia como una de las principales problemáticas
de los pueblos indígenas. X X
2
Promover la participación de las mujeres de
origen indígena en acciones de desarrollo
personal.
El Consejo ha formulado la promoción de la participación de las
mujeres indígenas en acciones de desarrollo personal. X X
3Celebrar convenios y acuerdos de
coordinación y colaboración.
Con el propósito de atender la demanda planteada, el Consejo ha
formulado un mecanismo de coordinación con dependencias
públicas y privadas mediante la firma de convenios.
X X
4
Acercar trámites y servicios en coordinación
con instituciones públicas y privadas a las
comunidades indígenas.
La problemática de los pueblos indígenas es amplia y variada; en
principio se puede mencionar la falta de servicios sociales
básicos, tales como alimentación, asistencia médica, servicios de
educación superior, instancias de trámites y servicios y cuidados
ambientales.
Las opciones educativas sobre todo en el medio rural se
circunscriben a los niveles básicos; situación que obliga a los
jóvenes a emigrar fuera de sus comunidades, e incorporarse a
fuentes de trabajo mal remunerado, o bien a una situación más
crítica.
Con el propósito de atender la demanda planteada, el Consejo ha
formulado jornadas comunitarias que permitan acercar trámites y
servicios a las comunidades indígenas.
X
5
Gestionar bienes y servicios con instituciones
públicas y privadas en beneficio de los
habitantes de comunidades indígenas.
Con el propósito de atender la demanda planteada, el Consejo ha
formulado la gestión de acciones diversas que permitan apoyar a
aquellas solicitudes que por naturaleza del organismo es difícil
atender.
X X
PROYECTO: CONCERTACIÓN PARA EL DESARROLLO DE LOS PUEBLOS INDÍGENAS
No. ACTIVIDADES DIAGNÓSTICO
DESCRIPCIÓN
DE LA
PROBLEMÁTICA
CUANTIFICACIÓN
DE LA
PROBLEMÁTICA
91
EJEMPLO
B2) “Capacitación a población indígena”
El proyecto “Capacitación a población indígena” se integra de dos actividades con las siguientes características:
FUENTE: Elaboración del OSFEM, con información de los formatos PbR-01a: Descripción del proyecto por Unidad Ejecutora del proyecto
“Capacitación a población indígena” y PbR-09a: Calendarización de metas por proyecto y unidad ejecutora del proyecto “Capacitación a población indígena”. Para la actividad 1 el diagnóstico expresa que perdura la demanda de mejores condiciones en procuración y administración de justicia, sin embargo dicha problemática no es cuantificada.
Respecto a la actividad 2 se describen las características de la problemática que se pretende atender, no obstante ésta se cuantifica únicamente de manera general.
Contrastación del “ser” con el “deber ser”:
En 2016, el CEDIPIEM no estableció el sistema de información sobre la situación económica y social de los pueblos y comunidades indígenas, asentados en los municipios y localidades del Estado de México, por lo que no atendió lo dispuesto por la Ley de Derechos y Cultura Indígena del Estado de México.
Así mismo, se constató que el Consejo contó con un diagnóstico para los proyectos “Concertación para el desarrollo de los
pueblos indígenas” y “Capacitación a población indígena”, el cual describe algunas de las problemáticas que enfrentan las
personas pertenecientes a comunidades indígenas, sin embargo no cuantifica los fenómenos, problemáticas y
potencialidades que conciernen a este sector de la población.
Se concluye que el establecimiento del sistema de información señalado permitirá que el CEDIPIEM formule un diagnóstico
preciso, oportuno y suficiente, que posibilite fundamentar la pertinencia y racionalidad de las actividades de los proyectos
que ejecuta.
Recomendaciones emitidas
El Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México, de acuerdo con lo establecido en el artículo 25 de la Ley de
Fiscalización Superior del Estado de México, recomienda al Consejo Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos
Indígenas Estado de México que:
1
Proporcionar a los habitantes de
comunidades indígenas los
conocimientos básicos de sus
derechos y obligaciones
establecidos en diferentes
ordenamientos legales.
Persiste la demanda de mejores condiciones en cuanto a la procuración
y administración de justicia, dado que frecuentemente ven afectados
sus derechos elementales encontrándose en desventaja con otros
núcleos. En este sentido, la labor desarrollada por las instituciones del
sector público se ha incrementado, ejemplo de ello lo es el trabajo
coordinado que realizan la Dirección de Derechos Humanos de la
Procuraduría General de Justitica del Estado de México y la Comisión
de Derechos Humanos del Estado de México, quienes imparten talleres
de orientación legal en los que se informa a la población indígena sobre
los derechos que establecen los ordenamientos legales vigentes.
Se pretende impulsar una capacitación, mediante la organización
participativa de las comunidades indígenas y suministrar los
conocimientos mínimos necesarios en cuanto a sus derechos y
obligaciones.
X
2
Informar a la población respecto de
opciones de capacitación
relacionada con proyectos
productivos que ofrece el
Organismo.
Según el INEGI, para 2010 las comunidades con población indígena del
Estado de México, el 36.8% de sus habitantes se encontraba en
condiciones de realizar alguna actividad productiva, quienes en su
mayoría se ocupaban en labores del sector primario y terciario.
La falta de acciones de capacitación son limitantes de este sector de la
población, puesto que no les permiten incorporarse al sector productivo
formal.
El desconocimiento del quehacer de las diversas dependencias públicas
de carácter municipal, estatal y federal, le imposibilita a acceder a
programas que puedan ser utilizados en su beneficio, enfocado a
opciones de carácter productivo.
PROYECTO: CAPACITACIÓN A POBLACIÓN INDÍGENA
No. ACTIVIDADES DIAGNÓSTICO
DESCRIPCIÓN DE
LA
PROBLEMÁTICA
CUANTIFICACIÓN
DE LA
PROBLEMÁTICA
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyecto “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a la población indígena”
CEDIPIEM 2016
92
EJEMPLO
I. Establezca e instrumente un sistema de información sobre la situación económica y social de los pueblos y
comunidades indígenas y de los municipios y localidades donde se encuentran asentadas, para atender el
mandato dispuesto en la Ley de Derechos y Cultura Indígena del Estado de México.
II. Una vez atendida la recomendación número I, desarrolle estudios con la información económica y social
generada por el sistema de información, para fortalecer el diagnóstico de los proyectos “Concertación para el
desarrollo de los pueblos indígenas” y “Capacitación a población indígena”, y con base en éste focalizar con
pertinencia y racionalidad la distribución de bienes o servicios a los pueblos y comunidades indígenas.
Dichas recomendaciones se promoverán ante el Órgano de Control Interno de la entidad fiscalizada para que les dé
seguimiento hasta su respectiva conclusión.
FUENTE: Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Pueblos Indígenas” ejecutado por el Consejo Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos Indígenas del Estado de México. IEECC 2016.
3.4.7. Preguntas y respuestas de Auditoría
Para elaborar este apartado deberán incorporarse las preguntas clave de la auditoría
generadas en la etapa de planeación, con sus respectivas respuestas, las cuales se
sustentan en el análisis de la actuación de la entidad sobre la ejecución del programa y
proyecto(s).
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Descripc íon Fuente
Preguntas y respuestas de
Auditoría
Se elabora una tabla con algunas de las preguntas de auditoría
establecidas para cada cédula de auditoría, se presentan aquellas más
relevantes y a las que fue posible dar respuesta a través de los
procedimientos aplicados.
Pliego de Recomendaciones
Estruc tura
93
Las preguntas y respuestas que a continuación se presentan pertenecen a la auditoría
realizada al CEDIPIEM:
EJEMPLO
Con base en la evidencia obtenida a través de los procedimientos de auditoría, en el cuadro siguiente se presentan las
preguntas clave de auditoría con sus respectivas respuestas.
FUENTE: Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa “Pueblos Indígenas” ejecutado por el Consejo
Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos Indígenas del Estado de México CEDIPIEM 2016.
3.4.8. Dictamen
El dictamen es la opinión o juicio emitido por el equipo auditor sobre la materia auditada con base en los resultados de la auditoría y las conclusiones obtenidas, el cual debe guardar relación directa con el objetivo general de la auditoría, los objetivos específicos, así mismo, debe estar sustentado en el marco legal aplicado.
El objetivo del dictamen es expresar si la información de la materia auditada, en todos los aspectos importantes, está libre de aspectos o representaciones erróneas y si cumple con los criterios establecidos.
Cédula de Auditoría Preguntas de Auditoría Respuesta de audioría
1. ¿El CEDIPIEM contó con un sistema de
información sobre la situación económica y
social de los pueblos y comunidades
indígenas?
El CEDIPIEM no contó con evidencia que acreditara
el establecimiento de un sistema de información
sobre la situación económica y social de los
pueblos y las comunidades indígenas asentados en
los municipios y localidades del Estado de México.
2. ¿El CEDIPIEM realizó un diagnóstico sobre
las características del entorno de
responsabilidad de los proyectos “Concertación
para el desarrollo de los pueblos indígenas” y
“Capacitación a población indígena”?
Sí, el CEDIPIEM realizó el diagnóstico de los
proyectos “Concertación para el desarrollo de los
pueblos indígenas” y “Capacitación a población
indígena” el cual describe algunas de las
problemáticas que enfrentan las personas
pertenecientes a comunidades indígenas, sin
embargo no cuantifica los fenómenos,
problemáticas y potencialidades que conciernen a
este sector de la población.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
AEEP/SEPF/AD31/CAn/2017 … …
AEEP/SEPF/AD31/CA03/2017
Sistema de información
económica y social de los pueblos
y comunidades indígenas.
PREGUNTAS Y RESPUESTAS DE AUDITORÍA
Programa presupuestario
“Pueblos indígenas”
Proyecto “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” “Capacitación a la
población indígena”
CEDIPIEM 2016
94
Para la formulación del dictamen deberá considerarse lo siguiente:
DICTAMEN DE AUDITORÍA
Indicar el programa y proyecto(s) auditado(s), así como el periodo de revisión y el propósito de la auditoría.
Señalar que la auditoría se realizó con base en la información proporcionada por la entidad fiscalizada, así mismo que fue
planeada y ejecutada de acuerdo a la normativa institucional y en apego al objetivo y alcance establecidos, lo cual
permite sustentar la opinión emitida en referencia únicamente a la muestra de operaciones revisadas.
Como parte de la opinión del equipo auditor, se manifestará si la operación del programa y proyecto(s) auditado(s)
cumplió con las disposiciones normativas a las que se sujeta la unidad fiscalizada.
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
A continuación, se presenta el dictamen de la Auditoría de Desempeño al programa
“Conservación del patrimonio público”
EJEMPLO
La Auditoría de Desempeño practicada a partir del 29 de noviembre de 2016 al 14 de junio de 2017, para el periodo de
revisión comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016, tuvo como propósito verificar la congruencia de los
objetivos del programa “Conservación del patrimonio público” y del proyecto presupuestario “Conservación, restauración y
difusión del patrimonio cultural” con la normativa programática y las actividades anuales, la eficacia en el cumplimiento de
actividades e indicadores de resultados, así como la eficiencia en la implementación de acciones de conservación,
restauración y difusión del patrimonio cultural, a cargo de la SC.
La fiscalización se practicó sobre la información proporcionada por la entidad auditada, de cuya veracidad es responsable,
atendiendo a los ordenamientos legales, las disposiciones normativas aplicables a la naturaleza de las operaciones
revisadas y a la normativa institucional para la fiscalización de la gestión gubernamental, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y ejecutada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que la revisión se realizó
de acuerdo con el objetivo y alcance planteados, y se apoyó en la aplicación de pruebas selectivas y procedimientos de
auditoría que se estimaron necesarios; en consecuencia, existió una base razonable para sustentar la opinión que se refiere
sólo a la muestra de las operaciones revisadas.
El OSFEM expresa que, en términos generales y con respecto a los resultados que reportan y la documentación soporte
que lo avala, los proyectos del programa presupuestario cumplieron con las disposiciones normativas y administrativas
aplicables con respecto de las operaciones examinadas, considerando los resultados con recomendaciones que se precisan
en el apartado correspondiente de este informe y que se refieren principalmente a fortalecer y mejorar su funcionamiento.
FUENTE: Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Conservación del patrimonio
público” ejecutado por la Secretaría de Cultura SC 2016.
3.4.9. Impacto de los resultados de la fiscalización
Para finalizar, en el Informe de Auditoría deberá precisarse la manera en que contribuirán
las recomendaciones emitidas para mejorar el desempeño de la entidad fiscalizada, y con
ello aportar al cumplimiento de sus objetivos y metas, como se indicó para el caso de la
auditoría al DIFEM:
DICTAMEN Programa
presupuestario “Conservación al
patrimonio público”
Proyecto “Conservación restauración y difusión” del patrimonio cultural”
SC 2016
95
EJEMPLO
Resultado de la Auditoría de Desempeño practicada al DIFEM, se emitieron seis resultados que contienen quince
recomendaciones para mejorar la eficacia y eficiencia en la ejecución y operación del programa presupuestario “Atención a
personas con discapacidad” en su proyecto “Atención terapéutica a personas con discapacidad”. Las recomendaciones
derivadas de los resultados de auditoría tendrán el impacto siguiente:
La primera recomendación pretende adecuar el objetivo del proyecto presupuestario, a fin de que su diseño atienda la
sintaxis propuesta para la integración del Programa Anual que corresponda, y con ello se posibilite la medición de su
cumplimiento. Para complementar estas acciones, la segunda recomendación plantea que las actividades del proyecto se
definan de manera específica, clara y relevante, además, de que la programación de metas se desarrolle de acuerdo con
las capacidades físicas, técnicas, económicas y de gestión con que cuenta el DIFEM.
Con la tercera recomendación se sugiere replantear los objetivos o resúmenes narrativos de los niveles de la MIR del
programa “Atención a personas con discapacidad”, a fin de modificar su sintaxis y evaluar los resultados de la operación del
proyecto y programa presupuestarios. Aunado a lo anterior, se considera necesario que los indicadores se revisen para que
contribuyan a la medición de los objetivos del proyecto y programa presupuestarios, tal como lo plantea la cuarta
recomendación.
Mediante la quinta recomendación se buscará fortalecer los sistemas de información utilizados por el DIFEM, con la
finalidad de determinar la cobertura de atención en el otorgamiento de terapias especializadas a personas con discapacidad
de la entidad. La sexta recomendación se enfoca en que se identifique con precisión a las poblaciones de referencia,
potencial, objetivo y atendida, utilizando datos poblacionales actualizados y fiables, y así difundir las estadísticas en materia
de discapacidad.
La séptima recomendación tiene como propósito garantizar el funcionamiento de las unidades y centros de rehabilitación e
integración social, por lo que se pretende actualizar la vigencia de los convenios de colaboración y coordinación suscritos
entre el DIFEM y los SMDIF. Para la suscripción de dichos convenios, se analizará la factibilidad de incluir en sus cláusulas
aspectos relacionados con el proceso de certificación de unidades y centros de rehabilitación.
Por otra parte, la octava recomendación plantea el diseño de un procedimiento formal sobre las acciones de supervisión de
unidades y centros de rehabilitación, y de asesoría al personal que labora en éstos, además, se propone incrementar la
cobertura de ambas acciones. En complemento de lo anterior, la novena recomendación sugiere fortalecer los mecanismos
de control para dar seguimiento a las recomendaciones emitidas derivadas de las asesorías impartidas.
Con la décima recomendación se pretende que el DIFEM establezca la comunicación necesaria con el DIF Nacional, a
efecto de que éste organismo emita su opinión sobre las “Reglas de Operación del Programa de Certificación de Unidades y
Centros de Rehabilitación”, para que posteriormente se promuevan las gestiones que posibiliten la publicación de esas
reglas de operación en la Gaceta del Gobierno del Estado de México.
La décimo primera recomendación plantea que el DIFEM elabore un diagnóstico sobre las necesidades de capacitación del
personal auxiliar de las unidades y centros de rehabilitación e integración social; además, que concentre información sobre
el perfil profesional del personal auxiliar que labora en tales unidades y centros de rehabilitación.
La décimo segunda recomendación sugiere el fortalecimiento de los mecanismos de coordinación entre el DIFEM y los
SMDIF para garantizar la asistencia del personal auxiliar de las áreas de terapia a las actividades de capacitación que se
programen. Para lograr el impacto esperado en materia de capacitación, con la décimo tercera recomendación se pretende
que el DIFEM vincule las actividades de capacitación con los resultados de las evaluaciones practicadas al personal auxiliar
de unidades y centros de rehabilitación, a efecto de mejorar el desempeño profesional del personal encargado de brindar
atención terapéutica especializada a las personas con discapacidad.
La décimo cuarta recomendación plantea el establecimiento de mecanismos de control para que las unidades
administrativas ejecutoras del proyecto “Atención terapéutica a personas con discapacidad” documenten con precisión y
suficiencia las actividades reportadas en el formato PbR-11a “Informe de metas por proyecto y unidad ejecutora”.
Por último, con la décimo quinta recomendación se implementarán herramientas para el procesamiento de la información
derivada de la ejecución de las actividades del proyecto presupuestario, con el propósito de contar con información
actualizada que posibilite el seguimiento, la evaluación de resultados y se constituya como un referente para la toma de
decisiones.
En resumen, el impacto de los resultados de la fiscalización de desempeño hecha al DIFEM favorecerá el cumplimiento del
IMPACTO DE LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN
Programa presupuestario
“Atención a personas con discapacidad”
Proyecto
“Atención terapéutica a personas con discapacidad”
DIFEM 2016
96
EJEMPLO
objetivo del programa presupuestario “Atención a personas con discapacidad” en su proyecto “Atención terapéutica a
personas con discapacidad”, al fomentar la mejora continua en su diseño, ejecución y operación.
Finalmente, dado que para los ejercicios fiscales subsecuentes las asignaciones presupuestales estarán determinadas a
partir del cumplimiento de metas, objetivos y desempeño de los programas actuales, se recomienda a la unidad ejecutora
fortalecer sus procesos de planeación, programación, presupuestación, seguimiento y evaluación.
En razón de lo anterior, la Administración Pública del Estado de México, dentro de su estructura orgánica, cuenta con
órganos de control interno, con el fin de vigilar, fiscalizar, optimizar el control de los recursos, así como dar seguimiento a
las recomendaciones de otras entidades fiscalizadoras, las cuales deriven del cumplimiento de metas y objetivos contenidos
en sus programas gubernamentales; en términos de lo dispuesto en los artículos 16, 116 fracción II, sexto párrafo de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; artículos 61 fracciones XXXII, XXXIII, XXXIV y XXXV, anterior a las
reformas emitidas mediante el Decreto número 202, publicado en el periódico oficial Gaceta del Gobierno del Estado de
México, el veinticuatro de abril de dos mil diecisiete, conforme a lo establecido en el artículo octavo transitorio de dicho
decreto, y 129 penúltimo párrafo de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de México; artículos 8 fracciones
XII, XVI, XXII, y XXVII inciso a), 13 fracciones VII y IX, y 41 de la Ley de Fiscalización Superior del Estado de México; y
artículo 52 primer párrafo de la Ley de Responsabilidades de los Servidores Públicos del Estado de México y Municipios,
anterior a las reformas emitidas mediante el Decreto número 207, publicado en el periódico oficial Gaceta del Gobierno del
Estado de México, el treinta de mayo de dos mil diecisiete, conforme a lo establecido en el artículo décimo transitorio de
dicho decreto; el Órgano de Control Interno del ente fiscalizable dará puntual seguimiento al cumplimiento de las
recomendaciones hechas por esta dependencia.
Complemento de lo anterior, el artículo 20, fracciones II, IV y V, de la Ley de Planeación del Estado de México y Municipios,
establece la competencia de la Unidad de Información, Planeación, Programación y Evaluación, para garantizar el
cumplimiento de las etapas del proceso de planeación para su desarrollo, en el ámbito de su competencia, así como vigilar
que la unidad ejecutora cumpla con lo establecido en sus programas.
FUENTE: Elaboración del OSFEM, retomado de la Auditoría de Desempeño realizada al Programa presupuestario “Atención a personas con
discapacidad” ejecutado por el Sistema para el Desarrollo Integral de la Familia del Estado de México.
97
4. SEGUIMIENTO
4.1. Contexto de la etapa de “Seguimiento” en el esquema de la Auditoría de
Desempeño
El “Seguimiento” corresponde a la última etapa de Auditoría de Desempeño, se ubica en el Macroproceso de Planeación y Ejecución de Auditorías y dentro del Procedimiento de Auditoría de Desempeño.
La etapa de seguimiento a nivel estatal da inicio una vez que el ente fiscalizado ha establecido las acciones a emprender para corregir las debilidades o áreas de oportunidad identificadas en la Auditoría de Desempeño, y consiste en comprobar si las recomendaciones formuladas por el OSFEM han sido adoptadas por el ente auditado.
MAPA DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO DEL OSFEM
2. Ejecución 3. Resultados 4. Seguimiento
1.1. Genérica 1.2. Específica
Macroproceso de
Programación de
Auditorías
Macroproceso de
Planeación y Ejecución
de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Macroproceso de Planeación y
Ejecución de Auditorías
Procedimiento del
Macroproceso de
Programación de
Auditorías
Procedimiento de
Auditoría de Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
Procedimiento de Auditoría de
Desempeño
1. Memorándum de las
entidades a fiscalizar de
acuerdo al Programa
Anual de Fiscalización
(PAF).
1. Minutas de
autorización de auditina
por parte del Director y
Auditor Especial.
2. Auditina.
1. Oficio de Orden de práctica de
Auditoría de desempeño.
2. Acta circunstanciada de inicio de
auditoría de desempeño.
3. Minuta de autorización de cédula
de hallazgos de auditoría de
desempeño.
4. Oficio de entrega de cédulas de
hallazgos de auditoría de desempeño
y notificación de fecha de confronta.
5. Acta circunstanciada etapa de
Confronta.
6. Acciones a emprender del ente
auditado.
1. Oficio de notificación de fecha
de cierre de auditoría.
2. Acta de notificación de
resultados y conclusión de
auditoría.
3. Pliego de recomendaciones de
auditoría de desempeño.
4. Minuta de validación del
Informe de auditoría de
desempeño por parte del
Director.
5. Autorización de Informe de
auditoría de desempeño.
1. Oficio de Promoción de
acciones de Auditoría de
Desempeño.
2. Oficio de seguimiento a las
acciones a emprender por la
entidad fiscalizada. (semestral).
Programa Anual de
Fiscalización (PAF)Auditina.
Cédula de halllazgos de auditoría de
desempeño
Informe de auditoría de
desempeñoTablero de seguimiento
3 meses 2 meses 4 meses 6 días hábiles Cada 6 meses4. Temporal
Dimensiones de la
Auditoría de
Desempeño:
Etapas de la Auditoría de Desempeño:
1. Planeación
1. Sistema de
Gestión
de Calidad
2. Administrativa
3. Metodológica
98
4.2. Aspectos generales El seguimiento se refiere a la examinación que llevan a cabo los auditores en torno a las acciones preventivas o correctivas emprendidas por la entidad auditada u otra parte responsable, con base en los resultados de la Auditoría de Desempeño. Se trata de una actividad independiente que incrementa el valor del proceso de auditoría, al fortalecer el impacto y sentar las bases para mejorar un trabajo fiscalizador futuro.51 Resulta esencial que el ente auditado cuente con el tiempo suficiente para implementar las acciones pertinentes, que permitan abordar adecuadamente las recomendaciones derivadas de la Auditoría de Desempeño. Un proceso de seguimiento facilitará la ejecución eficaz de las acciones preventivas o correctivas puestas en marcha por los entes fiscalizados. De acuerdo con la ISSAI 3000, el seguimiento de las recomendaciones de la EFS sirve para cuatro objetivos principales:
• Aumentar la eficacia de los informes de auditoría: La razón principal para hacer un seguimiento de los informes de auditoría es aumentar la probabilidad de que se pongan en práctica las recomendaciones;
• Ayudar a la Administración Pública y al Poder Legislativo: El seguimiento tiene que ser útil para orientar las medidas del Poder Legislativo;
• La evaluación de la gestión de la EFS: La actividad de seguimiento proporciona una base para valorar y juzgar el rendimiento de la EFS; y
• Crear incentivos para el aprendizaje y desarrollo: Las actividades de seguimiento pueden contribuir a un mejor conocimiento y a una mejor práctica.
Para esta etapa, una vez que el OSFEM ha informado los resultados de la auditoría al ente fiscalizado a través de la notificación del Pliego de Recomendaciones, envía a la Secretaría de la Contraloría del Gobierno del Estado de México (SECOGEM) el Oficio de Promoción de Acciones de Auditoría de Desempeño a nivel estatal. Respecto a las entidades municipales en la etapa de entrega de Pliego de Recomendaciones se notifica a la Contraloría Interna Municipal del seguimiento a las acciones. Ambos oficios incluyen información sobre el periodo que comprendió la revisión, los Resultados y Recomendaciones derivados de la Auditoría de Desempeño, así como las acciones a emprender y fechas compromiso de solventación planteadas por los entes fiscalizados. El Oficio de Seguimiento a las acciones a emprender por la entidad fiscalizada (Oficio de Seguimiento) da a conocer el avance de las acciones preventivas o correctivas adoptadas por la entidad auditada, en relación a las recomendaciones emitidas por el OSFEM. Transcurridos seis meses de la notificación del Oficio de Promoción de Acciones de Auditoría de Desempeño a la SECOGEM, el OSFEM solicita a los titulares de
51
ISSAI 300. Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño, INTOSAI.
Convenio OSFEM-SECOGEM
El OSFEM participó en el
“Convenio de
coordinación que
celebran el Poder
Ejecutivo del Estado de
México, a través de la
Secretaría de la
Contraloría y el Órgano
Superior de Fiscalización
del Estado de México, en
fecha 11 de agosto de
2011”, a través del cual
se acuerda que la
SECOGEM y los
Órganos de Control
Interno llevarán a cabo el
puntual seguimiento de
las recomendaciones y
acciones a emprender
derivadas de las
actividades de
fiscalización realizadas
por el OSFEM.
99
los órganos de control interno de las entidades fiscalizadas, a través del Oficio de Seguimiento, el dictamen o información que acredite el estado que guarda la solventación o atención de las recomendaciones emitidas por el OSFEM, a fin de conocer si se han abordado adecuadamente los problemas y remediado los hallazgos identificados en la Auditoría de Desempeño. Finalmente, la información recabada como respuesta a los Oficios de Seguimiento, enviada por los órganos de control interno de las entidades fiscalizadas, se consolida en el Tablero de Seguimiento, el cual proporciona conocimiento sobre la eficacia de la auditoría.
4.3 Definición de producto El Tablero de Seguimiento, producto de esta etapa de la Auditoría de Desempeño, es la herramienta que permite al OSFEM determinar el avance en la ejecución de las recomendaciones comunicadas a las entidades auditadas, el cual debe ser actualizado cada seis meses. 4.4. Insumos Para poner en funcionamiento el Tablero de Seguimiento es necesario contar con los siguientes documentos:
Oficio de Promoción de Acciones de Auditoría de Desempeño.
Oficio de Seguimiento a las acciones a emprender por la entidad fiscalizada (semestralmente).
4.5 Elaboración Para generar el tablero es necesario identificar en el Oficio de Promoción de Acciones de Auditoría de Desempeño, el total de resultados y recomendaciones derivados de la ejecución de la auditoría, considerando los siguientes apartados:
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
Estruc tura
Cédula de Hallazgos de Auditoría de
Desempeño
Recomendación
Acciones a emprender por la Unidad Ejecutora
Fecha de compromiso para la Solventación de
la Recomendación
Periodo de revisión
Clave y nombre de la cédula.
Recomendaciones emitidas.
Acciones propuestas por la Entidad Fiscalizada para
atender las recomendaciones emitidas por el OSFEM.
Fecha o periodo.
Ejercicio fiscal.
FuenteDescripc ión
Oficio de Promoción de Acciones
de Auditoría de Desempeño.
100
En el ejemplo siguiente se identifican los elementos que suministrarán información al Tablero de Seguimiento:
EJEMPLO
Cédula de Auditoría de Desempeño
Clave de Cédula: AEEP/SEPF/AD31/CA01/2017.
Nombre de la Cédula: Vinculación de los objetivos del programa y de los proyectos presupuestarios con la planeación y
programación de mediano plazo.
Objetivo de Auditoría: Verificar la congruencia del programa y de los proyectos presupuestarios con la planeación estatal y sectorial en materia de atención a los pueblos indígenas, y constatar que el diseño de sus objetivos atendiera la normativa aplicable. Procedimiento de Auditoría: Analizar la consistencia de los objetivos de los proyectos presupuestarios con las prioridades estatales de mediano plazo, y verificar que esos objetivos se hayan diseñado de conformidad con la normativa que reguló la integración del Programa Anual del CEDIPIEM correspondiente al ejercicio fiscal 2016. Sobre el procedimiento Se revisó la vinculación de los objetivos de los proyectos presupuestarios con los objetivos, estrategias, líneas de acción y metas señaladas en la planeación y programación de mediano plazo. Además, se constató que el diseño de los objetivos del programa y los proyectos haya atendido la sintaxis sugerida en el Manual para la Formulación del Anteproyecto de Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal 2016. Criterio o Deber Ser:
En la Ley de Planeación del Estado de México y Municipios, artículo 25, se dispone que en los planes de desarrollo se establezcan los lineamientos de política general, sectorial y regional para el desarrollo, sujetando los demás instrumentos de la planeación a sus estrategias, objetivos, metas y prioridades. En el Manual para la Formulación del Anteproyecto de Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal 2016, apartado 1.4. Integración del Programa Anual, se indica que los objetivos deben ser enunciados breves que identifiquen claramente los resultados, enfatizando la idea principal o logro esperado, por lo que describirán la situación que se desea alcanzar a nivel de proyecto programático. Así mismo, ese ordenamiento señala que los objetivos deberán estar íntimamente relacionados con el diagnóstico, dando pauta al establecimiento de indicadores y actividades, por lo que deben ser medibles. De esta manera, deberán estar integrados con la sintaxis siguiente: el resultado esperado (el qué), la preposición mediante y el detalle de las acciones a realizar (el cómo). Ser o Condición: Resultado del procedimiento de auditoría se identificó la siguiente condición: A) Vinculación de los objetivos y metas de los proyectos presupuestarios con el PDEM y el PSGS Para 2016, los objetivos y metas de los proyectos “Capacitación a población indígena” y “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” del programa presupuestario “Pueblos indígenas”, de manera general, se vincularon con las prioridades fijadas en el Plan de Desarrollo del Estado de México (PDEM) 2011-2017 y el Programa Sectorial Gobierno Solidario (PSGS) 2012-2017, como se muestra a continuación:
101
Contrastación del “ser” con el “deber ser”:
Los objetivos del programa “Pueblos indígenas” y de los proyectos “Capacitación a población indígena” y “Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas” no cumplieron con el diseño sintáctico propuesto en el Manual para la Formulación del Anteproyecto de Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal 2016, por lo que no fueron medibles Recomendación:
El Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México, de acuerdo con lo establecido en el artículo 25 de la Ley de Fiscalización Superior del Estado de México, recomienda al Consejo Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos Indígenas del Estado de México que:
I. Adecue los objetivos del programa “Pueblos Indígenas” y de sus proyectos “Capacitación a población indígena” y “Concertación
para el desarrollo de los pueblos indígenas”, a fin de que su diseño atienda la sintaxis propuesta para la integración del programa anual correspondiente, y con ello se posibilite la medición de su cumplimiento.
Acciones a Emprender por la Unidad Ejecutora: 1. Se adecuará el objetivo del programa “Pueblos indígenas” y de sus proyectos “Capacitación a población indígena” y “Concertación para el
desarrollo de los pueblos indígenas”, tomando en cuenta la sintaxis propuesta.
2. Mediante oficio se solicitará a la UIPPE de la SEDESEM, realizar el trámite correspondiente para realizar la modificación de dichos objetivos.
3. Una vez solicitada la modificación se verá reflejado cuando se elabore el anteproyecto 2018.
FUENTE: Elaboración del OSFEM, con información del PDEM 2011-2017, PSGS 2012-2017, del Catálogo de Objetivos 2016, y de los formatos PbR-01a “Descripción del proyecto por Unidad Ejecutora” y PbR-02a “Metas por Proyecto y Unidad Ejecutora”.
PSGS 2012-2017
Pilar 1.
Gobierno Solidario.
Objetivo 4.
Alcanzar una sociedad más igualitaria a través
de la atención de grupos en situación de
vulnerabilidad.
Estrategia 4.5.
Atender las necesidades sociales de los grupos
indígenas.
Objetivo 4.
Alcanzar una sociedad más igualitaria a través
de la atención de grupos en situación de
vulnerabilidad.
Estrategia 4.5.
Atender las necesidades de los grupos
indígenas.
Proyecto:
Capacitación a población indígena.
Objetivo:
Incrementar las acciones de capacitación
dirigida a la población indígena, en rubros
diversos, que contribuyan a mejorar sus
condiciones de vida.
Línea de acción:
• Apoyar la generación de proyectos productivos
en las comunidades indígenas para crear
fuentes de empleo permanentes.
Tema 69.
Apoyos para la población indígena.
Línea de acción:
• Apoyar la generación de proyectos productivos
en las comunidades indígenas para crear
fuentes de empleo permanentes.
Meta sectorial:
• Capacitar a productores indígenas en el
desarrollo de sus actividades productivas.
Meta anual:
• Informar a la población respecto de opciones
de capacitación relacionada con proyectos
productivos que ofrece el Organismo.
Línea de acción
• Otorgar asesoría jurídica a personas que
habitan en comunidades indígenas para el
conocimiento y defensa de sus derechos.
Meta sectorial:
Asesorar a las personas que habitan en
comunidades indígenas en asuntos de carácter
jurídico.
Meta anual:
• Proporcionar a los habitantes de comunidades
indígenas los conocimientos básicos de sus
derechos y obligaciones establecidos en
diferentes ordenamientos legales.
PDEM 2011-2017
VINCULACIÓN DEL PROYECTO “CAPACITACIÓN A POBLACIÓN INDÍGENA”
CON LAS PRIORIDADES ESTATALES DE MEDIANO PLAZO
Programa Anual del CEDIPIEM 2016
102
Estado de la Cédula de Auditoría de Desempeño:
Se da por no atendida en virtud de que la entidad auditada presentará ante el órgano de control interno de ese organismo auxiliar la solventación de las recomendaciones emitidas.
Fecha del compromiso para la Solventación de la Recomendación: 01/09/2017
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, retomado de la auditoría de desempeño realizada al Programa presupuestario “Pueblos indígenas” ejecutado por la CEDIPIEM.
El Tablero de Seguimiento contará con los siguientes rubros:
Número de auditoría.
Entidad fiscalizada.
Programa presupuestario.
Proyectos auditados.
Fecha del Oficio de Promoción de Acciones de Auditoría de Desempeño.
Clave de Cédulas de Auditoría de Desempeño.
Nombre de las cédulas.
Número de recomendaciones.
Descripción de Recomendaciones.
Acciones a emprender por la entidad fiscalizada.
Fecha compromiso de solventación de recomendación.
El estado de la atención de las recomendaciones de desempeño por parte de las entidades fiscalizadas.
Semaforización.
Los apartados que integran el Tablero de Seguimiento serán alimentados en dos momentos, los cuales corresponden a la sección “A” y “B”:
FUENTE:
Elaboración del OSFEM, con información retomada de la auditoría de desempeño realizada al Programa presupuestario “Pueblos indígenas” ejecutado por la CEDIPIEM.
No.
Auditoría
Entidad
Fiscalizada
Programa
presupuestarioProyectos
Fecha del
Oficio de
Promoción
de Acciones
Clave
de
Cédula
Nombre de la
Cédula
Núm.
De
Recom.
Recomendación Acciones a emprender
Fecha
compromiso
solventación
de
recomendación
Primer
Semestre
Segundo
Semestre
Tercer
Semestre
Cuarto
SemestreSemáforo
AEEP/SEP
F/AD31/C
A01/2017
Vinculación de los
objetivos del programa
y de los proyectos
presupuestarios con la
planeación y
programación de
mediano plazo.
R1
I. Adecue los objetivos del programa “Pueblos Indígenas”
y de sus proyectos “Capacitación a población indígena” y
“Concertación para el desarrollo de los pueblos
indígenas”, a fin de que su diseño atienda la sintaxis
propuesta para la integración del programa anual
correspondiente, y con ello se posibilite la medición de
su cumplimiento.
1. Se adecuará el objetivo del programa “Pueblos indígenas” y
de sus proyectos “Capacitación a población indígena” y
“Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas”,
tomando en cuenta la sintaxis propuesta.
2. Mediante oficio se solicitará a la UIPPE de la SEDESEM,
realizar el trámite correspondiente para realizar la
modificación de dichos objetivos.
3. Una vez solicitada la modificación se verá reflejado cuando
se elabore el anteproyecto 2018.
01/09/2017 ATENDIDA
R5
I. Documente el procedimiento de las actividades
orientadas a la promoción de la participación de las
mujeres de origen indígena en acciones de desarrollo
personal.
1. Esta Unidad Administrativa trabajará en el desarrollo del
procedimiento “Promoción de la participación de origen
indígena en acciones de desarrollo personal”.
EN PROCESO
R6
II. Implemente mecanismos de control necesarios para
que la unidad administrativa responsable de ejecutar la
actividad “Promover la participación de las mujeres de
origen indígena en acciones de desarrollo personal”,
documente evidencia oportuna y confiable con el objeto
de dar certeza de la información reportada en el
Programa Anual.
2. Se presentará evidencia de la realización de la plática y se
entregará copia de la lista de asistencia que recaba el Consejo
Estatal de la Mujer y Bienestar Social (CEMYBS); memoria
fotográfica y nota informativa en la cual se dará a conocer si
existiera algún cambio de horario o de lugar de la plática.
EN PROCESO
R7
I. Fortalezca sus mecanismos de operación para que
progresivamente amplíe la cobertura de atención con
asesorías y talleres jurídico informativos dirigidos a los
integrantes de los pueblos y comunidades indígenas.
EN PROCESO
R8
II. Implemente mecanismos de control para garantizar
que disponga de los registros documentales que
acrediten la realización de las asesorías de orientación
legal y de los talleres jurídico informativos, a efecto de
dar cumplimiento a lo señalado en el procedimiento
“Realización de talleres y asesorías jurídico informativas
en comunidades indígenas” del Manual de
Procedimientos del CEDIPIEM.
EN PROCESO
R9
I. Diseñe un procedimiento formal sobre las actividades
de gestión que tienen por objeto promover la
colaboración y/o participación de instituciones de los
sectores público, social y privado, en jornadas
multidisciplinarias, además de que regule la realización
de éstas.
EN PROCESO
R10
II. Una vez que se haya fortalecido el diagnóstico sobre
las demandas y necesidades de la población indígena (en
atención de la recomendación número II de la cédula de
auditoría con clave AEEP/SEPF/AD31/CA03/2017), defina
criterios de focalización pertinentes y razonables para la
realización de jornadas multidisciplinarias, que
progresivamente amplíen el acceso de la población
indígena a bienes, servicios y trámites que fomenten su
desarrollo.
EN PROCESO
R11
III. Fortalezca los mecanismos de control para que
registre y procese la información sobre los servicios
otorgados y la población asistente a jornadas
multidisciplinarias, a efecto de conocer la cobertura de
atención de las necesidades de la población indígena.
EN PROCESO
TABLERO DE SEGUIMIENTO A LAS RECOMENDACIONES EMITIDAS EN LAS AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO
Desarrollo personal de
las mujeres indígenas04/05/2018
1. Elaborar los procedimientos necesarios de las gestiones y
participación de las dependencias en las jornadas
multidisciplinarias que realiza o participa el CEDIPIEM.
2. De acuerdo al catálogo de comunidades indígenas en el
Estado de México y a las solicitudes ingresadas a este
Organismo se realizarán las jornadas multidisciplinarias
acercando trámites y servicios que fomenten su desarrollo.
3. Establecer un formato institucional de registro, control y
asistencia de la población que asiste de las comunidades
indígenas, así como de las dependencias que brindaron la
atención y servicio en las jornadas multidisciplinarias, con la
finalidad de dar cumplimiento a las metas establecidas.
30/06/2018
AEEP/SEP
F/AD31/C
A05/2017
Asesoría legal e
impartición de talleres
a integrantes de los
pueblos y
comunidades
indígenas del Estado
de México
1. Conjuntar acciones con los vocales indígenas o integrantes
de los pueblos y comunidades indígenas, para la realización
de talleres informativos en las comunidades indígenas,
mismos que se realizaran partiendo de las solicitudes
realizadas a dicho Organismo; así mismo, se realizara una
calendarización mensual de las solicitudes misma que se dará
a conocer a vocales indígenas o integrantes de los pueblos y
comunidades indígenas que hayan solicitado la impartición
del taller.
2. Se generará el soporte documental que acredite la
totalidad de talleres impartidos.
3. Se trabajará en la actualización del Manual de
Procedimientos del Consejo Estatal para el Desarrollo Integral
17/12/201731
Consejo
Estatal para
el Desarrollo
de los
Pueblos
Indígenas
(CEDIPIEM)
Pueblos Indígenas
AEEP/SEP
F/AD31/C
A04/2017
Concertació
n para el
desarrollo
de los
pueblos
indígenas
Capacitació
n a
población
indígena
29/05/2017
AEEP/SEP
F/AD31/C
A06/2017
Concertación con los
sectores público,
social y privado para
atender las
necesidades de la
población indígena.
Sección “A” Sección “B”
103
Los rubros de la sección “A” forman parte de las Cédulas de Auditoría de Desempeño plasmadas en el Oficio de Promoción de Acciones; mientras que, la información recabada mediante los Oficios de Seguimiento, enviados a los órganos de control interno de las entidades auditadas, servirá para complementar o requisitar la sección “B”. La información reportada en los Oficios de Seguimiento será analizada por los auditores, a fin de verificar lo siguiente:
Los avances logrados en la aplicación de las recomendaciones emitidas por el OSFEM.
La oportunidad en la aplicación de las recomendaciones.
Los asuntos pendientes por resolver. Con base en el avance reportado de las acciones a emprender respecto a las recomendaciones emitidas por el OSFEM, se les asignará un estado, que corresponde a la siguiente semaforización:
FUENTE: Elaboración del OSFEM.
A continuación se presenta un ejemplo del Tablero de Seguimiento:
Atendida
En proceso
En proceso
No atendida
Semaforización
Atendida en tiempo y forma.
En proceso, antes de la fecha compromiso de solventación.
No atendida a la fecha compromiso de solventación.
En proceso, después de la fecha compromiso de solventación.
104
EJEMPLO
Tablero de Seguimiento
FUENTE: Elaboración del Osfem.
ÓRGANO SUPERIOR DE FISCALIZACIÓN DEL ESTADO DE MÉXICO
AUDITORÍA ESPECIAL DE EVALUACIÓN DE PROGRAMAS
No.
Auditoría
Entidad
Fiscalizada
Programa
presupuestarioProyectos
Fecha del
Oficio de
Promoción de
Acciones
Clave de
Cédula
Nombre de la
Cédula
Núm. De
Recom.Recomendación Acciones a emprender
Fecha
compromiso
solventación de
recomendación
Primer
Semestre
Segundo
Semestre
Tercer
Semestre
Cuarto
SemestreSemáforo
AEEP/SEPF/
AD31/CA01/
2017.
Vinculación de los
objetivos del programa y
de los proyectos
presupuestarios con la
planeación y
programación de mediano
plazo.
R1
I. Adecue los objetivos del programa “Pueblos Indígenas” y
de sus proyectos “Capacitación a población indígena” y
“Concertación para el desarrollo de los pueblos indígenas”,
a fin de que su diseño atienda la sintaxis propuesta para la
integración del programa anual correspondiente, y con ello
se posibilite la medición de su cumplimiento.
1. Se adecuará el objetivo del programa “Pueblos indígenas” y de sus
proyectos “Capacitación a población indígena” y “Concertación para el
desarrollo de los pueblos indígenas”, tomando en cuenta la sintaxis
propuesta.
2. Mediante oficio se solicitará a la UIPPE de la SEDESEM, realizar el trámite
correspondiente para realizar la modificación de dichos objetivos.
3. Una vez solicitada la modificación se verá reflejado cuando se elabore el
anteproyecto 2018.
01/09/2017 ATENDIDA
R5
I. Documente el procedimiento de las actividades
orientadas a la promoción de la participación de las
mujeres de origen indígena en acciones de desarrollo
personal.
1. Esta Unidad Administrativa trabajará en el desarrollo del procedimiento
“Promoción de la participación de origen indígena en acciones de desarrollo
personal”.
EN PROCESO
R6
II. Implemente mecanismos de control necesarios para que
la unidad administrativa responsable de ejecutar la
actividad “Promover la participación de las mujeres de
origen indígena en acciones de desarrollo personal”,
documente evidencia oportuna y confiable con el objeto de
dar certeza de la información reportada en el Programa
Anual.
2. Se presentará evidencia de la realización de la plática y se entregará copia
de la lista de asistencia que recaba el Consejo Estatal de la Mujer y
Bienestar Social (CEMYBS); memoria fotográfica y nota informativa en la cual
se dará a conocer si existiera algún cambio de horario o de lugar de la
plática.
EN PROCESO
R7
I. Fortalezca sus mecanismos de operación para que
progresivamente amplíe la cobertura de atención con
asesorías y talleres jurídico informativos dirigidos a los
integrantes de los pueblos y comunidades indígenas.
EN PROCESO
R8
II. Implemente mecanismos de control para garantizar que
disponga de los registros documentales que acrediten la
realización de las asesorías de orientación legal y de los
talleres jurídico informativos, a efecto de dar cumplimiento
a lo señalado en el procedimiento “Realización de talleres y
asesorías jurídico informativas en comunidades indígenas”
del Manual de Procedimientos del CEDIPIEM.
EN PROCESO
R9
I. Diseñe un procedimiento formal sobre las actividades de
gestión que tienen por objeto promover la colaboración y/o
participación de instituciones de los sectores público,
social y privado, en jornadas multidisciplinarias, además de
que regule la realización de éstas.
EN PROCESO
R10
II. Una vez que se haya fortalecido el diagnóstico sobre las
demandas y necesidades de la población indígena (en
atención de la recomendación número II de la cédula de
auditoría con clave AEEP/SEPF/AD31/CA03/2017), defina
criterios de focalización pertinentes y razonables para la
realización de jornadas multidisciplinarias, que
progresivamente amplíen el acceso de la población
indígena a bienes, servicios y trámites que fomenten su
desarrollo.
EN PROCESO
R11
III. Fortalezca los mecanismos de control para que registre y
procese la información sobre los servicios otorgados y la
población asistente a jornadas multidisciplinarias, a efecto
de conocer la cobertura de atención de las necesidades de
la población indígena.
EN PROCESO
Concertación para
el desarrollo de los
pueblos indígenas
Capacitación a
población indígena
29/05/2017
AEEP/SEPF/
AD31/CA06/
2017
Concertación con los
sectores público, social y
privado para atender las
necesidades de la
población indígena.
TABLERO DE SEGUIMIENTO A LAS RECOMENDACIONES EMITIDAS EN LAS AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO
Desarrollo personal de las
mujeres indígenas04/05/2018
1. Elaborar los procedimientos necesarios de las gestiones y participación
de las dependencias en las jornadas multidisciplinarias que realiza o
participa el CEDIPIEM.
2. De acuerdo al catálogo de comunidades indígenas en el Estado de México
y a las solicitudes ingresadas a este Organismo se realizarán las jornadas
multidisciplinarias acercando trámites y servicios que fomenten su
desarrollo.
3. Establecer un formato institucional de registro, control y asistencia de la
población que asiste de las comunidades indígenas, así como de las
dependencias que brindaron la atención y servicio en las jornadas
multidisciplinarias, con la finalidad de dar cumplimiento a las metas
establecidas.
30/06/2018
AEEP/SEPF/
AD31/CA05/
2017
Asesoría legal e
impartición de talleres a
integrantes de los pueblos
y comunidades indígenas
del Estado de México
1. Conjuntar acciones con los vocales indígenas o integrantes de los pueblos
y comunidades indígenas, para la realización de talleres informativos en las
comunidades indígenas, mismos que se realizaran partiendo de las
solicitudes realizadas a dicho Organismo; así mismo, se realizara una
calendarización mensual de las solicitudes misma que se dará a conocer a
vocales indígenas o integrantes de los pueblos y comunidades indígenas que
hayan solicitado la impartición del taller.
2. Se generará el soporte documental que acredite la totalidad de talleres
impartidos.
3. Se trabajará en la actualización del Manual de Procedimientos del
Consejo Estatal para el Desarrollo Integral de los Pueblos Indígenas del
Estado de México.
17/12/201731
Consejo
Estatal para
el Desarrollo
de los
Pueblos
Indígenas
(CEDIPIEM)
Pueblos Indígenas
AEEP/SEPF/
AD31/CA04/
2017
105
La información de la sección “B” del Tablero de Seguimiento se actualizará de forma semestral, con la recepción de las respuestas a los Oficios de Seguimiento. El Tablero de Seguimiento ayuda a identificar el estado en que se encuentran las acciones a emprender propuestas por cada entidad respecto a las recomendaciones realizadas por el OSFEM, dicha condición forma parte de los criterios que sirven para valorar si la entidad y/o el programa presupuestario pueden ser elegibles para ser incluidos en el PAF de ejercicios fiscales subsecuentes.
106
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Desempeño. México. Comisión de Vigilancia de la Auditoría Superior de la
Federación. Unidad de Evaluación y Control.
108
Autorización: C.P.C. Fernando Valente Baz Ferreira Auditor Superior de Fiscalización del Estado de México
Autoría: M.G.D.H. Francisco Ricardo Mijares Márquez Auditor Especial de Desempeño e Investigación
L.E. Emilio Salas Perea Director de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Social
L.C.P. y A.P. Ricardo Flores Martínez Director de Auditoría de Desempeño a Gobierno y Desarrollo Económico
M.A.P. Juan Pablo del Río Pichardo Director de Auditoría de Desempeño Municipal
Revisión: L.A. Adriana Balderas Ledezma Jefe de Departamento de Desempeño a Salud, Trabajo, Desarrollo Social y Medio Ambiente
L.A.E. Víctor Manuel García Rivas Garduño Jefe de Departamento de Auditoría a Desempeño a Educación y Cultura
L.C. Iván Flores Dávila Jefe de Departamento de Auditoría de Desempeño a Gobierno, Finanzas y
Órganos Autónomos
C.P.C. Armando Maldonado Salazar Jefe de Departamento de Auditoría de Desempeño a Desarrollo Económico,
Urbano, Comunicaciones y Transportes
L.C. Raúl Ademar González Martínez Jefe de Departamento de Auditoría de Desempeño a Municipios
M.C.S. Laura Iris Díaz García Jefe de Departamento de Auditoría de Desempeño a Organismos Auxiliares
Municipales
Colaboradores: L.P.T. Maricruz Flores Martínez
L.A. Lorena Reyes Mendoza
M.E.Ap. Maricruz Palma Romero
L.C.P. y G. P. Tatiana Estefany Acosta Roa
L.C.P. y A.P. José Manuel Escamilla Zepeda
M.A.P. y G. Hipólito Mendoza Enríquez
