Rhvf.Rhvf.

Material preparado por:Material preparado por:

C.P. RaC.P. Raúúl H. Vallado Fernl H. Vallado Fernáández, ndez, M.FM.F.(c).(c)

(Incluye modificaciones según NIF A – 5)

Rhvf.Rhvf.

Estado financiero básico que representa información

relevante (resultado) acerca de las operaciones

desarrolladas por una entidad durante un período

determinado. (Estado financiero dinámico). (Boletín B-3)

Resultado = utilidad o pérdida

Operación = principal actividad

Entidad = persona moral y/o persona física

Período = año natural (12 meses del año)

Rhvf.Rhvf.

Mediante la determinación de la utilidad neta y de la

identificación de sus componentes, se mide el resultado de los

logros (ingresos) y de los esfuerzos (costos y gastos) por una

entidad durante un período determinado.

Rhvf.Rhvf.

�� Uno de los principales objetivos del estado de resultados Uno de los principales objetivos del estado de resultados es evaluar la es evaluar la rentabilidadrentabilidad de las empresas, es decir, su de las empresas, es decir, su capacidad de generar utilidades, ya que capacidad de generar utilidades, ya que ééstas deben stas deben optimizar sus recursos de manera que al final de un optimizar sus recursos de manera que al final de un periodo obtengan mperiodo obtengan máás de lo que invirtieron.s de lo que invirtieron.

AdemAdemáás, el estado de resultados es s, el estado de resultados es úútil para:til para:

•• Evaluar Evaluar el el desempedesempeñño o

•• Estimar el Estimar el potencial de crpotencial de crééditodito de las empresas de las empresas

•• Estimar sus Estimar sus flujos de efectivoflujos de efectivo

•• Tener una base para determinar Tener una base para determinar los dividendoslos dividendos

Rhvf.Rhvf.

Ingresos

Costos

Gastos

Utilidad Neta

Rhvf.Rhvf.

Incremento de los activos o decremento Incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, de los pasivos de una entidad, durante durante un perun perííodo contableodo contable, , con impacto con impacto favorable en la utilidad o pfavorable en la utilidad o péérdida neta.rdida neta.

U6

Slide 6

U6 Usuario, 8/30/2005

Rhvf.Rhvf.

Ordinarios Ordinarios –– operaciones usuales, es operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.sean frecuentes o no.

No ordinariosNo ordinarios –– operaciones inusuales, es operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. sean frecuentes o no.

Rhvf.Rhvf.

Decremento de los activos o incremento de Decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, los pasivos de una entidad, durante un durante un periodo contableperiodo contable, , con la intencicon la intencióón de n de generar ingresosgenerar ingresos y con un impacto y con un impacto desfavorable en la utilidad o pdesfavorable en la utilidad o péérdida neta.rdida neta.

El tEl téérmino rmino costo es un tipo de gastocosto es un tipo de gasto que se que se deriva de activos expirados: pe. costo de deriva de activos expirados: pe. costo de ventas, costo por venta de activo fijo, etc.ventas, costo por venta de activo fijo, etc.

Rhvf.Rhvf.

Ordinarios Ordinarios –– operaciones usuales, es operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.sean frecuentes o no.

No ordinariosNo ordinarios –– operaciones inusuales, es operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. sean frecuentes o no.

Rhvf.Rhvf.

Valor residual de los ingresos de una Valor residual de los ingresos de una entidad lucrativaentidad lucrativa, despu, despuéés de disminuir sus s de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un costos y gastos relativos, durante un periodo contable.periodo contable.

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U7 Usuario, 8/30/2005

Rhvf.Rhvf.

No ordinariasNo ordinariasInusuales e Inusuales e

infrecuentesinfrecuentes

No ordinariasNo ordinariasInusuales y Inusuales y

frecuentesfrecuentes

OrdinariasOrdinariasUsuales e Usuales e

infrecuentesinfrecuentes

ClasificaciClasificacióón n segsegúún NIF An NIF A--55

Tipo de Tipo de ingreso/gastoingreso/gasto

Rhvf.Rhvf.

A todos aquellos ingresos y gastos que A todos aquellos ingresos y gastos que tienen las empresas como consecuencia tienen las empresas como consecuencia de sus actividades normales se les llama de sus actividades normales se les llama ordinariasordinarias..

Las empresas pueden obtener sus ingresos Las empresas pueden obtener sus ingresos de diferentes fuentes, y a su vez se de diferentes fuentes, y a su vez se generan gastos por muy diversas causas, generan gastos por muy diversas causas, algunas de las cuales no estalgunas de las cuales no estáán n directamente relacionadas con las directamente relacionadas con las actividades normales de la empresa, es actividades normales de la empresa, es decir con la actividad a la que empresa decir con la actividad a la que empresa se dedica; a este tipo de partidas se les se dedica; a este tipo de partidas se les llama llama no ordinarias.no ordinarias.

Rhvf.Rhvf.

En esta sección se deben de presentar los beneficios

que se obtienen por el desarrollo de actividades

relacionadas con el giro del negocio, como serían

aquellos que se generaron por la prestación de un

servicio o la venta de un producto. Las empresas que

ofrecen servicios les llaman ingresos por serviciosingresos por servicios y

las que venden productos les llaman ventasventas.

Incluye:

Sección de ventas

Sección de costo de ventas

Sección de gastos de venta

Sección de gastos de administración

Rhvf.Rhvf.

Se incluye los ingresos y egresos de actividades secundarias o

auxiliares, ajenas a las operaciones normales, se dividen en:

Operaciones financierasOperaciones financieras que identifica la afectación de las tres

principales variables macroeconómicas a la entidad, que son

Tasa de interés, tipo de cambio e inflación, a este conjunto de

partidas se conoce como costo integral de financiamiento.

Partidas especialesPartidas especiales que se relacionan principalmente con las

ganancias y/o pérdidas derivadas de transacciones

incidentales o derivadas del entorno, estas partidas se

presentan neto ya sea de su costo (Ganancia) o que el ingreso

sea menor al gasto (Pérdida).

Rhvf.Rhvf.

En este apartado se reporta el Impuesto sobre la

Renta y la Participación de los trabajadores en la

utilidad correspondientes al neto de las partidas de la

utilidad por operaciones continuas antes de

impuestos.

Tanto el ISR y la PTUISR y la PTU, se presenta por separado.

El impuesto al Activo forma parte de este renglón.

El resultado después de restar los impuestos se

obtiene la Utilidad por Operaciones ContinuasUtilidad por Operaciones Continuas.

Rhvf.Rhvf.

Es la medida monetaria que

representa el desemperepresenta el desempeñño o

normal de la entidadnormal de la entidad.

En caso de no existir el

concepto de operaciones

discontinuas, se convertirá en

la utilidad disponible para los

accionistas. (Utilidad Neta)

Rhvf.Rhvf.

Operaciones discontinuasOperaciones discontinuas:: ganancias o pérdidas resultantes de

ventas o abandonos de un segmento del negocio. Estas

partidas deberán ser presentadas netos de ISR y PTU.

Partidas extraordinariasPartidas extraordinarias:: Ganancias o pérdidas resultantes de

eventos y transacciones que cumplan éstas dos

características:

No Usual (giro) y No Frecuente (Periodicidad en el tiempo).

Efecto acumulado al inicio por cambios en PCGAEfecto acumulado al inicio por cambios en PCGA:: ganancia o

pérdida resultante de alguna modificación de una regla

particular por elección (administración) o por una nueva

disposición normativa (NIF).

No ordinarias:No ordinarias:

Discontinuas:Discontinuas:

Rhvf.Rhvf.

Este es el criterio aceptado por las

Normas de información financiera.

No considera importantes las partidas no recurrentes.

Considera todas las partidas, incluyendo las no recurrentes.

Rhvf.Rhvf.

Elementos de identificaciElementos de identificacióón:n:

1. Nombre del negocio

2. Identificación de que se trata de un estado de resultados

3. Período de las cifras

4. La moneda de que se trate

Elementos de formaciElementos de formacióón:n:

1. Nombre de las cuentas de ingreso

2. Nombre de las cuentas de costos y gastos

3. Nombre de las cuentas no propias de la actividad

4. Nombre de las partidas extraordinarias

5. Nombre de las partidas por cambios en NIF’s

6. Nombre de las partidas discontinuas

7. Utilidad o pérdida neta

Elementos de validez (responsabilidad):Elementos de validez (responsabilidad):

1. Nombres y firmas de personas autorizadas

Rhvf.Rhvf.

Nombre de la Compañía

Estado de Resultados

Período que comprende

Ingresos por servicios

- Gastos de operación

= Utilidad de operación

+- Costo integral de

financiamiento

+- Otros ingresos y gastos

= Utilidad antes de impuestos

- ISR y PTU

= Utilidad Neta

Nombre de la Compañía

Estado de Resultados

Período que comprende

Ventas Netas

- Costo de venta

= Utilidad bruta

- Gastos de operación

= Utilidad de operación

+- Costo integral de

financiamiento

+- Otros ingresos y gastos

= Utilidad antes de impuestos

- ISR y PTU

= Utilidad Neta

Empresa de servicios Empresa comercial

Rhvf.Rhvf.

A su vez, podemos separar en el estado de resultados los

ingresos y gastos ordinarios de los no ordinarios de la

siguiente manera:

Venta neta

- Costo de venta

= Utilidad bruta

- Gastos de operación

= Utilidad de operación

+- Costo integral de

financiamiento

+- Otros ingresos y gastos

= Utilidad antes de ISR y

PTU

- ISR y PTU

Ordinarias

= Utilidad Neta= Utilidad Neta

Ingresos por servicios

- Gastos de operación

= Utilidad de operación

+- Costo integral de

financiamiento

+- Otros ingresos y gastos

= Utilidad antes de ISR y

PTU

- ISR y PTU

= Utilidad Neta= Utilidad Neta

No ordinarias

Rhvf.Rhvf.

�� Contabilidad con base en efectivoContabilidad con base en efectivo:: reconocereconoce

los ingresos y gastos hasta que los ingresos y gastos hasta que ééstos son efectivamente stos son efectivamente cobrados o pagados; este tipo de contabilidad mide las cobrados o pagados; este tipo de contabilidad mide las cantidades de efectivo recibidas y pagadas durante un cantidades de efectivo recibidas y pagadas durante un periodo, pero no proporciona una buena medida de la periodo, pero no proporciona una buena medida de la rentabilidad del periodo, al no lograr un enfrentamiento rentabilidad del periodo, al no lograr un enfrentamiento adecuado de gastos de un periodo con los ingresos adecuado de gastos de un periodo con los ingresos obtenidos en el mismo periodo.obtenidos en el mismo periodo.

�� Contabilidad con base en lo devengado:Contabilidad con base en lo devengado: consiste en consiste en reconocer y enfrentar los ingresos que se obtuvieron en un reconocer y enfrentar los ingresos que se obtuvieron en un periodo con los gastos que se generaron para poder periodo con los gastos que se generaron para poder obtener ese ingreso, por lo tanto los ingresos y gastos se obtener ese ingreso, por lo tanto los ingresos y gastos se reconocen en el periodo en que se generan o causan, reconocen en el periodo en que se generan o causan, independientemente de la fecha en que se cobre o pagueindependientemente de la fecha en que se cobre o pague..

Rhvf.Rhvf.

Algunos ejemplos de Algunos ejemplos de ingresosingresos que no implican que no implican movimiento de efectivo en el permovimiento de efectivo en el perííodo son: odo son:

�� Ventas a crVentas a crééditodito

�� Ingresos acumulados no cobrados (ventas en abonos)Ingresos acumulados no cobrados (ventas en abonos)

ComoComo ejemplos de ejemplos de gastosgastos que no implican salida en el que no implican salida en el periodo del estado de resultados, pero que contribuyen a periodo del estado de resultados, pero que contribuyen a generar ingresos tenemos:generar ingresos tenemos:

�� EstimacionesEstimaciones

�� DepreciacionesDepreciaciones

�� AmortizacionesAmortizaciones

�� Consumo de pagos anticipadosConsumo de pagos anticipados

�� Gastos acumulados no pagadosGastos acumulados no pagados

Rhvf.Rhvf.

Efectivo

Ingresos Entradas

Depreciación

Gastos Salidas

Menos:

Menos:

Utilidad

Neta

Igual:

Depreciación

Mas:

Menos:

Igual:

Igual:

DevengadoDevengado EfectivoEfectivo

Rhvf.Rhvf.

La utilidad por acción (UPA)(UPA) es un indicador financiero

utilizado por los analistas e inversionistas en el proceso de toma

de decisiones en los mercados de valores.

La UPA se puede calcular de muy diversas formas dependiendo

de las circunstancias particulares de orden económico y

jurídico.

Es de carácter obligatorio tanto para las empresas que cotizan

en bolsa como la gran mayoría de las entidades que no lo hacen.

Su presentación debe de revelarse al pie del estado de

resultados.

(Más información ver: Boletín B-14).

Rhvf.Rhvf.

Incluye partidas extraordinarias*

Utilidad por acción6Utilidad por acción6

Utilidad (pérdida) neta

5

Utilidad (pérdida) neta5

Efecto acum. al inicio ejercicio por cambios en

PCGA, neto de ISR y PTU **

Partidas extraordinarias, neto de ISR y PTU

Operaciones discontinuadas, netas de ISR y PTU4Operaciones discontinuadas, netas de ISR y PTU

OPERACIONES NO CONTINUAS4

Utilidad (pérdida) antes de operaciones

discontinuadasUtilidad (pérdida) de operaciones continuas

ISR y PTU de operaciones continuas

3

ISR y PTU de operaciones continuas3

Utilidad antes de ISR y PTUUtilidad antes de ISR y PTU

Otros gastos/productosOtros gastos/productos

Costo integral de financiamientoCosto integral de financiamiento

Actividades no propias del giro, frecuentes o no * Actividades de no operación2

OPERACIONES NO ORDINARIAS2

Utilidad (pérdida) de operaciónUtilidad (pérdida) de operación

Gastos de operaciónGastos de operación

Costos de ingresosCostos de ingresos propios del giro

IngresosIngresos propios del giro

Actividades propias del giro, frecuentes o noActividades de operación1

OPERACIONES ORDINARIAS1OPERACIONES CONTINUAS1

N I F A-5P C G A

** Concepto derogado NIF B-1 (Párrafo 21 y 22)

Rhvf.Rhvf.

Para una mejor apreciación de las cuentas que integran el

estado de resultados y una mejor comprensión de las cifras

se debe de incluir un ananáálisis de porcientos integraleslisis de porcientos integrales.

Para obtener los porcentajes de las partidas que conforman el

estado de resultados se describe a continuación:

1. Se asigna 100% a las ventas netas.

2. Para obtener los porcentajes de participación de cada

cuenta, se aplica la siguiente fórmula:

% de participación = Cuenta del estado de resultados

Ventas netasx 100