Material del I Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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MATERIAL DEL

“I ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL

SOBRE NIIF:

LAS NIIF NUEVO PARADIGMA PARA EL

REPORTE FINANCIERO DE NEGOCIOS”

Estrategias sugeridas

para que una entidad

pueda liderar una

adopción de la

normativa a nivel país

22 noviembre 2012

Jorge J. Gil

Argentina

jorgegil @ infovia.com.ar

2

Como una institución

llega a liderar el

proceso de adopción

¿Cuál es el posible comienzo?

En base a una ley que le delega esta

función

Organización que obtiene el derecho de

liderarlo por su historia y seriedad en el trabajo institucional

4

Aspectos a considerar

en los planes de adopción de las NIIF

¿Cómo se establece la adopción?

Norma legal que define la adopción

Elaborar un plan que luego de un

proceso concluye con la adopción

Análisis previo

By Dr. Jorge J Gil

Analizar las alternativas de adopción

Fo

rmas

Plena o casi plena para todos los

entes

Adaptación a normas locales

Plena para Entes de interés público

Segmentación

NIIF

NIIF Pymes

Normas locales

By Dr. Jorge J Gil

Inclusión del programa

en un plan integral

SMO (IFAC)

SMO

1 Control Calidad

2 Educación

3 NIA

4 Código de ética

5 NIC Sector público

6 Investiga-

ción y disciplina

7 NIIF

By Dr. Jorge J Gil

Lograr la aceptación

generalizada del plan

By Dr. Jorge J Gil

Emiso-res

Regula-dores

Analis-tas

Inver-sores

Otros usuarios

Universi-dades

Audito-res

Capacitación

previa

By Dr. Jorge J Gil

Evitar que cualquier persona capacite

Otorgar certificaciones a

los capacitadores

La certificación tiene que tener una seriedad institucional

(presencial o semipresencial, duración 1 año, exámenes)

By Dr. Jorge J Gil

Experto

Formador 1

Formado

Formado

Formado

Formador 2

Formado

Formado

Formado

Formador 3

Formado

Formado

Formado

Formador 4

Formado

Formado

Formado

Formador 5

Formado

Formado

Formado

2 expertos

30 formado-

res

1200 formados

en NIIF

By Dr. Jorge J Gil

Aplicación integral de

las NIIF

• Todo su contenido

• Misma fecha de

vigencia

By Dr. Jorge J Gil

Objetivos

No establecer NINGUNA EXCEPCION A NIIF

ni en el contenido

ni en la fecha de aplicación

De lo contrario NO se logrará la declaración explícita y sin

reservas de que se han aplicado las NIIF

Estudio previo de incompatibilidad legal (muy rápido)

By Dr. Jorge J Gil

Disponibilidad NIIF en Web

Preguntas frecuentes

Ejercitación

Impresión en Español

Capacitación Estudio

Borradores IASB

Participación en IASB

Difusión Participación

en GLENIF

18

Posibilidad de

participación de todos los contadores que deseen

hacerlo

19

Definir la Estructura y

recursos necesarios

para realizar el plan

By Dr. Jorge J Gil

Disponibilidad de las

NIIF en el país

“Waiver” IASCF

Suscripción web

Impresión NIIF

Aplicación por 1º vez Situaciones particulares de cada

país

Apoyo a las

empresas

Responder preguntas de

aplicación y disponibilidad en

WEB

Estudio ED IASB Opinión documento preliminar

Opinión ED

Adopción nuevas

NIIF

Periodo consulta breve solo

sobre aspectos legales

By Dr. Jorge J Gil

Difusión Eventos en todo el país

Profesión y reguladores

Capacitación • Formadores

• Profesionales

Ejercicios aplicación Desarrollo de casos prácticos

Situaciones

especiales

Orientación para generar

Uniformidad en el tratamiento

22

Definir la aplicación

en los entes y estados

financieros

By Dr. Jorge J Gil

Enfoque de la adopción (integral?

Segmentada?)

NIIF obligatorias Oferta pública por capital u obligaciones

negociables y otros de interés público

Definir otros entes

NIIF opcionales Todas las empresas no obligatorias

NIIF para las

PyMES

Definir entes que pueden aplicarla

Normas

específicas para

micro

Definir si existirán y a qué empresas

aplicará

By Dr. Jorge J Gil

Adopción según el tipo de Estado

financiero

EF Consolidado

y EF individual

solo (por no

presentar

consolidado)

NIIF sin ninguna excepción, ni

modificación

EF individual

(presentado

junto con el

Consolidado)

NIIF, o

Excepción para inversiones con control,

control conjunto o influencia

significativa (se miden al Método de la

participación)

25

Necesidad de un plan de adopción

Necesidad de un plan de

implementación en los entes

Plan de adopción

Es un elemento básico para el organismo líder.

Debe discutirse intensamente en forma previa.

Aprobarlo por todos los grupos de interés

Difundirlo ampliamente

Realizar correcciones si surgen en el proceso

Controlar su cumplimiento

Adecuar el plan a los recursos disponibles

Plan de implementación en los entes

Es un elemento básico para que los entes se

involucren en este proceso

El regulador lo debe exigir previamente para no

llegar al vencimiento sin resultados concretos

28

Aspectos regulatorios

29

Distribución de resultados

Ganancias reservadas

Modelo de la revaluación

Elementos del Patrimonio

Neto existentes antes

Nuevos elementos del

Patrimonio (Nic 32, NIIF 2)

Otros aspectos

No regular aspectos que ya están incluidos en las NIIF

porque mayoritariamente se logrará no aplicar las NIIF

30

Participar ante el IASB

en la generación de las normas y

en su revisión posterior

31 By Dr. Jorge José Gil

Red de Emisores Latinoamericanos (GLENIF)

• Estudia Borradores IASB y propone cambios

• Participación en Reuniones IASB

• Difusión y capacitación


Creación del GLENIF (12 países latinoamericanos)

Directorio: Presidente: Brasil

Vicepresidente: Argentina

Directores: Colombia, México, Uruguay, Venezuela

GLENIF

Un país observador y un país en proceso

de estudio para incorporarse = 14 países


Ha creado 14 Grupos Técnicos de trabajo

Ha emitido 11 opiniones al IASB

En 16 meses.

GLENIF

By Dr. Jorge J Gil

Muchas Gracias !!!

Samuel Alberto Mantilla B. http://www.samantilla.com

[email protected]

Recomendaciones prácticas para una adecuada adopción de IFRS (NIIF)

"Encuentro Virtual Internacional: Las NIIF nuevo paradigma para el reporte financiero de negocios”

Red Virtual de Estudio de las NIIF –ReVE-NIIF

http://www.samantilla.com

mailto:[email protected]

http://reve-niif.blogspot.com/






Agenda

1. Entender los procesos macro (país) y micro (entidad)

2. Entender el objetivo que se busca:

3. en la publicación está la clave

4. Entender el proceso para llegar a los primeros estados financieros IFRS (NIIF)

5. Peligros a la vista

SAMantilla/Noviembre 2012


ADOPCION (Política)

INCORPORACIÓN (Jurídica)

CAPACITACIÓN (Técnica)

IMPLEMENTACIÓN (Práctica)

Entender los procesos macro (país) y micro (entidad)


Entender el objetivo que se busca: en la publicación está la clave



Entender el proceso para llegar a los primeros estados financieros IFRS (NIIF)


Peligros a la vista

• Mantener las viejas costumbres: ¿para que todo siga igual?

• ¿Quién es experto? Todos tenemos algo por aprender

• ¿Estándares (‘financieros’) o normas (‘legales’)?



El Proceso de aplicación

de

El Caso Uruguayo

Cr. Mario E. Díaz Durán

[email protected]

SISTEMA DE

APLICACIÓN DE

NORMAS

•A modo de introducción •Sistema de aplicación de normas •Impacto en las empresas y la profesión de la aplicación de NIC/NIIFs •Consecuencias prácticas

SUMARIO

“Las normas contables internacionales obligan a una información completa, en tanto las contabilidades de uso tradicional en Uruguay permiten a las empresas presentar registros, en mucho casos menos transparentes. Tal es el caso, por ejemplo, de las notas y anexos de los estados contables que dan las pautas de cómo interpretar los números”

Auditoría Interna de la Nación

El Observador, 11 de julio de 1998

ALGUNOS RECLAMOS .......

“Con relación a los estados contables, entendemos que la normativa general debería evolucionar hacia la aplicación obligatoria de normas internacionales de contabilidad la que se extendería tanto a sociedades abiertas como cerradas“

ALGUNOS RECLAMOS .......

Bolsa de Valores de Montevideo

Economía y Mercado, El País-22/02/99

- Mejoramiento de: - la contabilidad - la información financiera - las prácticas de auditoría

- Alineación efectiva con las normas internacionales

- Incremento de la inversión privada - Crecimiento económico sostenido y

acelerado - Programa de Transparencia (2007)– BM/MEF (Informe ROSC-2005) - Programa de Convergencia – BID/CCEAU - (2004-2008)

ALGUNAS RESPUESTAS......

EMISORES

DE

NORMAS

CONTABLES

EMISIÓN ESTANDARES CONTABLES

Desarrollo

estándares

propios

-Entidades independientes

-Asociaciones profesionales

-Organismos del gobierno

Adopción

estándares del

exterior

-Adopción total

-Adecuación a cada país

-Entidades privadas

o públicas

EMISION DE NORMAS

al emitir normas se recurre a NICs/NIIFs

¿dictado de normas propias? – No

Imposibilidad de realizar el trabajo a largo

plazo

Ni Estado ni Colegio han podido financiarlo

Personal honorario

Dedicación limitada a la tarea

Pérdida de continuidad

Actuación por urgencias del momento

DIFICULTADES EN LA ADOPCION

Normas no emitidas en español

No traducidas oportunamente

Resistencia de la profesión por

trabajos adicionales

Imposibilidad jurídica del P. E. de

delegar la función reglamentaria

COMISION PERMANENTE DE NORMAS CONTABLES

ADECUADAS (CPNCA)

Resolución 768/89 y 90/91 – Creación y transformación

Resolución 580/07 - Se integran delegados de los organismos fiscalizadores (BCU, DGI y TCR) y un representante de la Universidades Privadas. Se elimina la participación de la Asociación de Escribanos del Uruguay.

Resolución 166/08 – El TCR no acepta su nombramiento.

La CPNCA se integra actualmente con un delegado titular y un alterno de los siguientes agentes económicos:

Cámaras empresariales (CIU y CNCS)

Asociación de Bancos privados del Uruguay

Bolsa de Valores de Montevideo

Academia ( Universidad Pública y Privadas)

Profesión ( CCEAU y CAU)

Organismos fiscalizadores ( AIN, DGI y BCU)

Ministerio de Economía y Finanzas

NORMAS CONTABLES

P RONUNCIAMIENTOS

Nros. 10 ,11 y 14

COLEGIO DE CONTADORES

PROFESIONALES

DECRETOS

253/01,162/04,222/04,90/05

266/07

99/09,135/09,146/09,283/09

C.P.N.C.A.

¿I.N.C.A.?

LEGALES AREA PRIVADA

ORDENANZA Nº 81

RESOLUCION 16/04/09

TRIBUNAL DE CUENTAS

LEGALES AREA PUBLICA

COMUNICACIONES

2000/136

2006/195

BANCO CENTRAL DEL URUGUAY

INSTITUCIONALES

RESOLUCION

1.093/05

DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA

FISCALES

SEGUN EL ENTE EMISOR

1990- Ley Soc.Comerciales

1993- Dcto.Nº 200

1999 - Doc.posición CCEAU

2002 –Ordenanza Nº 81 TCR

2004 - Dcto.Nº 162/004

2005 - R.DGI-Nº 1093/05

2006 - Normas BCU

2008 - Proyecto INCA

2010 - Dctos.Nº 37 y 65

2012 – Dcto.Nº 104

EVOLUCION DE LAS NORMAS

Pron . Nº 4 CCEAU – 1981

Prs.Nº 10/11-CCEAU -1990

Dctos.Nº 105 y 103 - 1991

Pron.Nº 14 CCEAU - 1999

Dcto.Nº 253 –REC - 2001

Comv.BID-CCEAU 2004

Dcto.Nº 90 - 2005

Informe ROSC – 01/2007

Dcto. Nº 266/ - 2007

Dc. Nº 99/135/146/283- 2009

Dcto.Nº 124 - 2011

INFORME ROSC - BM RESUMEN DE RECOMENDACIONES

ACCION RESPONS PLAZO VERSIÓN ACTUAL NIA Y CÓDIGO

ÉTICA IFAC

MEF

CON CCEA CP

CERTIFICACIÓN PARA

CONTADORES

CCEA CON MEF Y

BCU LP

SISTEMA DE SUPERVISIÓN

INDEPENDIENTE AUDITORES AIN,BCU,CCEA LP

EXIGIR ROTACION DE SOCIOS EN

AUDITORIA DE EMPRESAS DE

INTERES PUBLICO

BCU,CCEA MP

ACTUALIZAR CURRICULA

ACADEMICO DE CONTABILIDAD Y

AUDITORIA CONCORDANTE CON

NORMAS EDUCACION IFAC

UNIVERSIDADES Y

CCEA MP

Preparado 09-11/2005 - Autorizada Gobierno 01/2007

REGISTRO DE EE.CC. (Dctos. Nº 253/01 y 353/01)

•a cargo de la Auditoría Interna de la Nación

•todas las sociedades comerciales

•activos totales mayores a u$s 900.000

•ingresos operativos mayores a u$s 3.003.100

• información general, estado de resultados,

cuadro de bienes de uso, cuadro de evolución

del patrimonio, EOAF, notas, ( según N.C.A.)

• certificación de profesional CP habilitado

•D. G. I. solicita cumplimiento de inscripción

EMISORES

DE

ESTADOS

CONTABLES

CANTIDAD DE EMPRESAS

Fuente: Centro de Servicios de Desarrollo de Atyr

(Clasificación Dcto.Nº 504.07 M.I.E.M.)

Tipo Personal

empleado

Ventas

Anuales

U$S

Total Sociedades

Comerc. Resto

Micro 0 a 4 254.500 189.071 27.749 161.322

Pequeña 5 a 19 1.272.000 18.784 11.519 7.265

Mediana 20 a 99 9.544.000 4.391 3.343 1.048

TOTAL 212.246 42.611 169.635

Resto Más de

100

Más de

9.544.000

865 590 275

Mercado de valores

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

7000

8000

9000

10000

Cant. 216 402 9640

Auditoria Rev.Lim. Compil.

BOLSA DE VALORES

ACCIONES : 13 EMPRESAS

( u$s 37.000 efectivo operado anual)

OBLIGACIONES

NEGOCIABLES: 13

EMPRESAS

( u$s 1.145.000 efectivo operado

anual)

TOTAL: 23 EMPRESAS

169.910

32.943

10.238

20

10258

RESTO SOC.COM. BCU/DGI COTIZANTES

¿ CUANTAS EMPRESAS

APLICAN NIIF?

VERIFICADORES

DE

CUMPLIMIENTO

VERIFICADORES DE

CUMPLIMIENTO

• Control no estatal:

• Bolsa de Valores, BEVSA

• Auditores independientes

• Control Interno (Sindicatura)

CONTROL ESTATAL

• Auditoría Interna de la Nación – Visación de Estados Contables (S.A.

Abiertas).

– Control de Estados Contables en trámites específicos (S.A. Abiertas y cerradas)

– Aplicación de sanciones (no efectiva)

• Banco Central del Uruguay – Sectores específicos

– Control de aspectos contables de: Instituciones sistema financiero,Compañías de

seguros, Administradoras de fondos de inversión, Administradoras de fondos previsionales y Empresas emisoras en el mercado de valores y obligaciones negociables.

• Otros: INAC, MSP, MTOP, MVOTMA

ORGANOS DE

FISCALIZACIÓN

No existe un órgano único de

fiscalización

• De carácter específico

• De actuación específica sobre

aplicación de normas contables.

IMPACTO EN LAS

EMPRESAS Y LA

PROFESION DE LA

APLICACIÓN DE LAS

NICs/NIIFs

LA PROFESIÓN EN EL

URUGUAY

Los títulos universitarios son habilitantes

Ausencia de intervención estatal

No existe registro obligatorio (matriculación)

Se agrupan voluntariamente en CCEAU:

organización de naturaleza privada (Fundada: 18/04/1893)

única asociación profesional nacional con algunas filiales departamentales

nuclea por lo menos tres profesiones

no tiene facultades de emisión de normas

LA PROFESION

53%

47%

< 40 años > 40

Total país : 15.256

Total Montevideo: 83 %

Socios CCEAU: 43 %

Ejercic.Independiente 51 %

Formado en NICs 53 %

46 % 54 %

PROBLEMAS.......

Profesión no preparada

Desconocimiento de normas

Complejidad de aplicación

Alcance

Vigencia

Relación costo-beneficio

Aplicación retrospectiva

Atraso

ACTIVIDADES

DE DIVULGACION

48 SEMINARIOS Y

TALLERES

37 EN MONTEVIDEO

11 EN INTERIOR

VARIAS DE CARÁCTER

INTERNACIONAL

6.930 Participantes

CURSOS DE

CAPACITACION

123 CURSOS CON 3.577 ASISTENTES

NORMAS DE MAYOR IMPACTO

PARA PROFESIONALES

N O R MA

TOTAL

ESTUDIOS S/EMPLEADOS

< 15 15 a 40 > 40

NIC 12 – Impto.Gananc. 88 % 100 % 91 % 77 %

NIC 29-Ajuste por inflac 74 % 50 % 100 % 69 %

NIC 1-Presentación 50 % 20 % 64 % 62 %

NIC 36-Deterioro activ. 50 % 40 % 36 % 69 %

NIC 38-Intangibles 35 % 20 % 45 % 38 %

NIC 39-Instrum.financ. 29 % 30 % 27 % 31 %

NIC 41-Agricultura 21 % 30 % 27 % 8 %

Plazo

suficiente

Tiempo adicional

de adaptación

SI NO 6 m 12 m >12m

De 1 a 15 empleados 50 % 50 % 80 % 20 % 0 %

De 15 a 40 empleados 36 % 64 % 29 % 71 % 0 %

Más de 40 empleados 62 % 38 % 20 % 20 % 60 %

Total 50 % 50 % 41 % 41 % 18 %

PLAZO DE IMPLEMENTACION

SEGÚN PROFESIONALES

OTRAS OPINIONES

Formación

suficiente

Reflejo fiel

de realidad

Relación

costo-benefic

SI NO SI NO POS. NEG.

De 1 a 15

empleados 20 % 80 % 80 % 20 % 70 % 30 %

De 15 a 40

empleados 36 % 64 % 100 % 0 % 100% 0 %

Más de 40

empleados 38 % 62 % 69 % 31 % 54 % 46 %

Total 32 % 68 % 82 % 18 % 74 % 26 %

OPINION SOBRE MARCO NORMATIVO

BUENO – 54 %

REGULAR – 30 %

MUY BUENO – 9 %

MALO – 6 %

PROFESIONALES

TODAS APLICAN NIIF

LA MITAD YA PRESENTABA INFORMACION

COMPARATIVA

APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ

14 % APLICAN NIIF 1

72 % APLICAN METODO ALTERNATIVO

14 % NO CONTESTAN

TEST DE DETERIORO NIC 36

27 % PRESENTARON DIFICULTADES AL REALIZAR EL TEST

ERRORES FUNDAMENTALES

50 % REGISTRARON CONTRA RESULTADOS ACUMULADOS

36 % REGISTRARON EN EL ESTADO DE RESULTADOS

EMPRESAS

ACTIVOS INTANGIBLES

CONTABILIZAN POR COSTO REVALUADO: 1 %

CONTABILIZAN POR EL COSTO: 50 %

NO TIENEN ACTIVOS INTANGIBLES: 36 %

BIENES DE USO

APLICAN COSTO DE ADQUISICIÓN MENOS AMORTIZACION MENOS DETERIORO DE LOS ACTIVOS: 86 %

APLICAN COSTO REVALUADO: 14 %

PLAZO DE IMPLEMENTACION

51 % CONSIDERA ADECUADO EL PLAZO PROPUESTO

49 % HUBIERA PREFERIDO 6 MESES ADICIONALES

EMPRESAS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DIFICULTAD ALTA : 32 %

DIFICULTAD MEDIA: 50 %

DIFICULTAD BAJA: 18 %

AJUSTE POR INFLACION

APLICAN EL AJUSTE: 50 %

NO DEBERÍA APLICARSE: 45 %

NO APLICAN EL AJUSTE: 50 %

CORRESPONDE APLICAR EL AJUSTE: 27 %

QUE NO SE CUMPLEN LAS CONDICIONES: 83 %

EFECTOS EN LOS RESULTADOS

27 % VIERON AFECTADOS SIGNIFICATIVAMENTE SUS RESULTADOS

EMPRESAS

RELACION COSTO-BENEFICIO

25 % BUENA

65 % REGULAR

10 % NEGATIVA

RECURSOS SUFICIENTES PARA IMPLEMENTACION

70 % ES SUFICIENTE CON RECURSOS ACTUALES

30 % RECURRIO TEMPORALMENTE A APOYO EXTERNO

CAPACITACION DEL PERSONAL

75 % NECESITÓ CAPACITAR AL PERSONAL

EMPRESAS

CLARIDAD Y UNIFORMIDAD DE LA INFORMACION

95 % CONSIDERA QUE APLICANDO NIIF SE LOGRA INFORMACION CLARA Y UNIFORME

TRATAMIENTO PUNTO DE REFERENCIA O ALTERNATIVO

50 % NO LA AFECTA

40 % SI LA AFECTA

10 % NO CONTESTA

IMPACTO EN LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES

IMPACTO ALTO - 30 %

IMPACTO MEDIO – 55 %

NO CONTESTA – 15 %

EMPRESAS

NORMAS DE MAYOR IMPACTO

PARA EMPRESAS

N O R MA TOTAL

NIC 12 – Impto.Ganancias 73 %

NIC 29-Ajuste por inflación 27 %

NIC 16-Propiedad,planta y

equipo

27 %

NIC 36-Deterioro activos 27 %

NIC 38-Intangibles 20 %

NIC 2-Inventarios 7 %

Ninguna en particular 2 %

VAR.% VAR. %

TODAS SOLO AJUSTE

DISPONIBILIDADES 0

INVERSIONES -2,88% -2,97%

CREDITOS POR VENTAS 0,20% 4,25%

OTROS CREDITOS 13,68% 48,54%

IMPUESTO DIFERIDO 0,17% 0,81%

BIENES DE CAMBIO -8,72% -14,96%

BIENES DE USO 0,69% 10,80%

INTANGIBLES -46,16% -46,18%

TOTAL ACTIVO -0,46% -2,17%

DEUD.COMERCIALES

DEUDAS FINANCIERAS 2,36% 7,26%

DEUDAS DIVERSAS

IMPTO.DIFERIDO 21,56% 85,15%

PREVISIONES -52,61% -87,96%

TOTAL PASIVO 23,37% 92,32%

CAPITAL SOCIAL 0,56% 5,83%

AJUSTES AL PATRIM. -9,51% -26,29%

RESERVAS 15,40% -43,74%

RESULT.NO ASIGNADOS -216,06% -199,69%

TOTAL PATRIMONIO -18,83% -53,52%

NOTAS A EE.CC.

Promedio + 43 %

Mínimo 0 %

Máximo + 157 %

IMPACTO EN EMPRESAS COTIZANTES

IMPACTO EN RESTO DE EMPRESAS

VAR.% VAR. %

TODAS SOLO AJUSTE

DISPONIBILIDADES

INVERSIONES -6,45% -6,51%

CREDITOS POR VENTAS -0,45% -0,49%

OTROS CREDITOS 0,75% 1,10%

IMPUESTO DIFERIDO 0,24% 0,36%

BIENES DE CAMBIO 5,28% 25,77%

BIENES DE USO -4,02% -5,99%

INTANGIBLES 26,67% 25,42%

TOTAL ACTIVO -0,08% -0,12%

DEUD.COMERCIALES

DEUDAS FINANCIERAS

DEUDAS DIVERSAS

IMPTO.DIFERIDO 2,50% 3,47%

PREVISIONES

TOTAL PASIVO 2,31%

CAPITAL SOCIAL 71,89% 300,48%

AJUSTES AL PATRIM. -74,33% -78,92%

RESERVAS 0,16% 7,63%

RESULT.NO ASIGNADOS -56,19% -56,19%

TOTAL PATRIMONIO -17,33% -33,50%

NOTAS A EE.CC.

Promedio + 58 %

Mínimo + 33 %

Máximo + 90 %

ACCIONES DESARROLLADAS

- Familiarizarse con la nueva normativa

-Diseño de pautas de comunicación con

inversores y accionistas

-Analisis de las consecuencias

indirectas derivadas de la nueva

normativa

-Explicación adecuada a los inversores

de los cambios en las normas contables

PRINCIPALES CAMBIOS

- Período de impacto

- Costos

-Formación y asesoramiento

-Costos informáticos y administrativos

-Redefinición de plan de cuentas

-Redefinición de criterios de

registro, valoración y clasificación

-Cambios en criterios contables

-Rediseño informático

CONCLUSIONES

- Permitió redefinir los sistemas de

información

- Mejorar las mediciones que evalúan el

desempeño de la empresa y de la

gerencia

- Mejorar la comunicación respecto de la

situación patrimonial de la empresa y

otros indicadores

- Comparar la empresa con otras

- Reducir el costo de su capital

No realizan controles de la aplicación

La nueva normativa no tuvo influencia significativa para el objetivo de su tarea

Mayor transparencia en la información

Dificultades para el análisis histórico

Diferencias en cuanto a valuación

Mayor revelación en notas

Necesidad de capacitación para los analistas

Proceso de adaptación lenta

Tiempo de implementación adecuado

Marco normativo más claro y definido

ANALISTAS DE

CREDITO

José A. González Taboada 1

Encuentro Virtual Internacional: Las NIIF un nuevo paradigma para el reporte financiero de negocios 23 de noviembre de 2012

Ponencia de Puerto Rico

ANÁLISIS DE LOS OBSTÁCULOS

PARA IMPLANTAR EN LOS

ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA

LAS NIIF


José A. González Taboada Universidad de Puerto Rico


Un Conjunto Único de Normas de Contabilidad

• Un paso necesario para la globalización de los negocios y las inversiones.

• Las NIIF deberían ser ese conjunto único.

• ¿Por qué entonces no parece avanzar su adopción en los Estados Unidos de América?


En EUA, un Cambio y un Asomo de Cambio

• Por un lado, la convergencia entre la FASB y la IASB ha afectado, y afectará sustancialmente, varias normas de contabilidad.

• Por otro lado, el posible cambio hacia las NIIF.

• Estos dos asuntos no solo impactan las normas de contabilidad sino que tendrán efectos significativos en las decisiones de negocios.


Ya Lo Hemos Visto

• La norma sobre combinaciones de negocios, promulgada conjuntamente por ambas juntas en 2008, ha tenido un impacto sustancial en las empresas estadounidenses que efectúan adquisiciones de negocios.


Veamos la Convergencia

• Actualmente hay alrededor de una docena de proyectos diseñados para hacer más compatibles las normas de ambas juntas.

• Entre éstos están: Instrumentos Financieros, Reconocimiento de Ingreso y Arrendamientos

• Los efectos de estos proyectos van mucho más allá de la contabilidad.


Implicaciones de Negocios y Operacionales

• Requieren tiempo considerable para analizar e implementar, sobre todo para las empresas grandes.

• Requerirán adiestramiento a un costo significativo, o contratación de nuevo personal con peritaje especializado

• Afectarán acuerdos contractuales con empleados y accionistas


Ahora Veamos la (Posible) Adopción de las NIIF

• Inicialmente, la Comisión de Valores y Cambios (SEC) endosó con entusiasmo la implantación de las NIIF en EUA y daba por hecho que esto ocurriría para el 2014, con el 20% de las empresas más grandes comenzando a experimentar en 2012.

• Hoy día ya no parece que va a ocurrir antes de 2020 y, si hay experimentos, no van a verse hasta 2016.

• ¿Qué ha sucedido?


Informe Más Reciente de la SEC

• El 13 de julio de 2012 la Oficina del Contador Jefe de la SEC publicó su informe final sobre el plan de trabajo de las NIIF.

• El informe NO incluye una decisión ni una recomendación sobre si incorporar o no las NIIF o cómo llevar a cabo dicha incorporación.

• Tampoco indica si se le debe permitir a las empresas adoptar voluntariamente las NIIF.


Lo que Sí Dice

• Los inversores concuerdan en que no se le debe permitir que algunas empresas adopten tempranamente las NIIF porque comprometería la comparabilidad con las empresas que utilizan las normas estadounidenses.


Sobre NIIF

• El informe indica que las NIIF son consideradas como normas de calidad pero existen lagunas e inconsistencias en su aplicación a través del mundo.

• Opina que puede mejorarse el proceso de interpretar las normas y también las actividades de reglamentación y coordinación a través de los diferentes países.


Otros Procesos de la IASB

• El informe también señala que es necesario mejorar la coordinación entre la IASB y los organismos que establecen normas de contabilidad en los diferentes países.

• Además de mejorar el proceso de financiamiento de la IASB.


Sobre el Financiamiento

• Para la SEC, asegurar un mecanismo estable de financiamiento de la IASB es un componente crítico para la adopción de las NIIF.

• Aunque ha habido progreso para conseguir respaldo financiero de algunos gobiernos, una porción significativa de los ingresos de la IASB proviene de donativos de las empresas y las firmas de contabilidad.


Concluye el Informe

• La mayoría de los participantes del mercado en los EUA no apoya el que se adopten las NIIF como única fuente de autoridad en materia de normas contables.

• Pero sí apoyan el que se exploren otros métodos para incorporar las NIIF; por el ejemplo el enfoque de “endoso”.


¿Qué es el Método de Endoso?

• Busca tener un conjunto de normas estadounidenses altamente comparable con, pero no necesariamente idéntico a, las NIIF.

• La FASB continuaría siendo quien establece normas en EUA y consideraría cómo ir incorporando paulatinamente las NIIF al sistema de información financiera.

• Pero siempre podría haber diferencias.


Entonces, la Posición de la SEC es:

• Antes de tomar cualquier decisión respecto a la incorporación de las NIIF hace falta análisis adicional.

• Es obvio que dicho análisis adicional se va a extender mucho más allá de 2012.


Particularmente, Hace Falta

• 1. Exista un conjunto común de normas de contabilidad de alta calidad

• 2. Este conjunto de normas sea adoptado en todos los principales mercados de capital

• 3. Las normas se apliquen consistentemente en todos estos mercados

• 4. Exista amplia cooperación y coordinación entre los diferentes organismos nacionales, la IASB, los preparadores de los estados financieros y los auditores de los mismos.



Ya vimos qué piensa la SEC. Ahora veamos qué piensan los altos ejecutivos de las empresas. La firma internacional PWC hizo un estudio al respecto.

Se Desprende del Estudio

• Hay diferencias de opiniones respecto a si la adopción de las NIIF debe ser voluntaria u obligatoria.

• Muchas empresas han asumido una actitud de esperar a ver que pasa y no han dedicado recursos para prepararse para el cambio

• El apoyo a la transición hacia las NIIF es todavía fuerte pero ha disminuido.


Además

• Los ejecutivos ven el enfoque de “endoso” como viable pero NO necesariamente es el enfoque preferido.

• Hay mucha incertidumbre y mucho debate respecto al análisis de costo/beneficio de adoptar las NIIF y es muy difícil generalizar sobre el impacto de las NIIF en las empresas.


Por Tanto, Hay Incertidumbre Sobre

• 1. Si se van a adoptar o no las NIIF

• 2. Si la adopción será voluntaria u obligatoria

• 3. Cuándo deberá ocurrir la adopción

• 4. Cómo deberá ocurrir

• 5. Cuánto va a costar


Respecto a Cómo y Cuándo

• Como ya dijimos, en 2011, la SEC respalda el enfoque del “endoso”.

• La FASB tomará entre CINCO y SIETE años para incorporar todas las NIIF a las normas de EUA.

• Sería para 2020 que las empresas de EUA estarían cumpliendo simultáneamente con las NIIF y las normas de la FASB.


¿Qué Piensan los Ejecutivos?

• 35% respaldan la posición de la SEC • 29% respaldan mantener las normas de EUA,

acercándolas a las NIIF pero permitiendo diferencias

• 20% sugieren establecer diferentes fechas de adopción obligatoria, dependiendo del tamaño de las empresas

• 9% respaldan una fecha única de adopción obligatoria

• 7% desean mantener las normas de EUA sin considerar las NIIF


Adopción Voluntaria

• Dos terceras partes de los ejecutivos opinan que si continúa el progreso hacia la convergencia, debe permitirse la adopción voluntaria de las NIIF.

• Pero solamente 21% dijeron que sus empresas considerarían adopción voluntaria.

• 45% asumen la actitud de “esperar a ver qué pasa”.


Respecto a la IASB

• 60% tienen serias reservas con respecto a que sea la IASB el organismo a cargo de ese conjunto global de normas de contabilidad

• Las tres cosas que más preocupan son:

• 1. Menor influencia estadounidense en el proceso de establecer normas

• 2. Estructura y gobernanza de la IASB

• 3. Independencia y financiamiento de la IASB


Beneficios de Adoptar las NIIF

• 1. Comparabilidad a través del planeta

• 2. Mayor acceso al capital en los mercados globales

• Sin embargo:

• Para lograr comparabilidad global es necesaria la aplicación consistente de las NIIF


Retos de las NIIF

• Costos de implementación

• Recursos humanos (peritaje)

• Cambios en el sistema de información

• 57% de los ejecutivos opinan que vale la pena hacer la transición hacia las NIIF.


Costos y Tiempo

• 56% no están seguros del costo

• Los que hicieron un estimado fluctúan desde $500,000 (moneda EUA) hasta $5 millones.

• Más del 40% opinaron que la transición les tomaría menos de dos años; esto a pesar de los efectos en los sistemas de información, controles internos, estrategias contributivas, adiestramiento y contratos, entre otras áreas afectadas.


Los Tres Grandes

• Tres de los proyectos de convergencia que tendrán el mayor impacto en las empresas son reconocimiento de ingreso, arrendamientos e instrumentos financieros.

• De éstos, los instrumentos financieros es el tema que más trabajo ha dado a las juntas para lograr convergencia.


¿Están Preparadas las Empresas?

• Solamente 10% de los ejecutivos dijeron haber comprometido recursos para manejar el potencial impacto de estos proyectos.

• El otro 90% parece estar esperando a que los proyectos se acerquen más a normas finales.

• Si no están preparándose para tres proyectos mucho menos para la transición a las NIIF.


Transición Hacia NIIF: Áreas de Mayor Impacto en los

Estados Financieros 1. Adopción inicial 2. Contabilidad para impuestos sobre ingresos 3. LIFO (UEPS) 4. Instrumentos financieros 5. Activos fijos 6. Compensación basada en valores patrimoniales 7. Menoscabo 8. Costos de investigación y desarrollo 9. Provisiones (contra cuentas)


Áreas que Requerirán Mayores Esfuerzos

1. Adopción inicial 2. Contabilidad para impuestos sobre ingresos 3. Activos Fijos 4. LIFO (UEPS) 5. Instrumentos financieros 6. Compensación basada en valores patrimoniales 7. Costos de investigación y desarrollo 8. Menoscabo 9. Provisiones (contra cuentas)


Conclusiones

• El apoyo inicial a implantar en los EUA las NIIF se ha ido erosionando, incluyendo el apoyo de la SEC

• Tardará de cinco a siete años emigrar hacia las NIIF, si es que ocurre tal migración.

• Para convencer a los que toman decisiones en EUA (o tienen influencia sobre las mismas), las NIIF deberán adoptarse en todos los grandes mercados de capital y aplicarse de forma consistente.


Finalmente

• El éxito o fracaso de los grandes proyectos de convergencia tendrá un efecto sumamente importante en la decisión sobre si se adoptan o no las NIIF.

• Para lograr un mayor apoyo de las empresas es necesario un plan que se mueva lo suficientemente lento para que se puedan atender las áreas de preocupación y se distribuyan los costos de transición entre un periodo de tiempo mayor.


www.institutoicode.com C.PC. Jesús Capcha Carbajal

[email protected]

UN ENFOQUE DE PRINCIPIOS

1

Probables impactos de NIIF

Materialidad

P. Formulación del manual de políticas contables

C. Subsidios y Subvenciones

J. Impuestos ala renta diferido

L.. Instrumentos financieros derivados

N. Deterioro (UGES)

E. Estudios y proyectos, Tecnologías de

Información

A. Cuentas por cobrar comerciales

M. Obligaciones financieras

K. PCGE

R. Revelaciones

D. Inmuebles, maquinaria y equipo

(Medición, Componentes, Vida útil, desmantelamiento,

costos de financiamiento…..)

H. Provisiones, pasivos y activos contingentes

B. Acuerdos de Uso de ACTIVOS de la entidad

G. Emisión de acciones por

aporte de activos

F. Existencias

I. Participación de los trabajadores, Reservas

Pensionarias

S. Segmentos Operativos

+

+ 5 - -

Co

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C.PC. Jesús Capcha Carbajal [email protected] www.institutoicode.com

El Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no

define normas para ninguna cuestión particular de medida

o información a revelar.

Ningún contenido del Marco Conceptual deroga

cualquier NIIF específica.

El Consejo reconoce que en un limitado número de casos

puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y

una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los

requerimientos de la NIIF prevalecerán sobre los del

Marco Conceptual.


• El IASB usa el MC para establecer normas.

– aumenta la coherencia entre las normas

– mejora la consistencia a largo plazo si se producen cambios de miembros de la junta

– proporciona un punto de referencia para juicios

“En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos”.


El MC establece CONCEPTOS BÁSICOS que sustentan a

la información financiera preparada bajo NIIF

- Los objetivos de los informes financieros de propósito

general

- Características cualitativas

- Elementos de los estados financieros

- Reconocimiento

- Medición

- Presentación y revelación

Otros conceptos surgen desde el objetivo.


• RELEVANCIA: capacidad de hacer una diferencia en las decisiones de los usuarios - El valor predictivo. Dato de entrada para pronósticos futuros - El valor confirmatorio. Proporciona evidencia sobre evaluaciones

anteriores - Materialidad. Omisión ó expresión inadecuada influye en el

usuario (específico para la entidad)

• REPRESENTACIÓN FIEL: representa fielmente el fenómeno que pretende representar - Completa. Incluye los números y las palabras necesarias para

entender el fenómeno económico. - Neutralidad. No tiene sesgo en la presentación de la IFPG - Libre de error. No hay error u omisión en la descripción del

fenómeno y que el proceso está libre de error.


Si la información financiera ha de ser ÚTIL, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar (es decir, sus cualidades fundamentales).

- La información financiera sin relevancia y representación fiel no es útil, y no puede ser útil por mas que sea comparable, verificable, oportuna y comprensible.

- La utilidad de la información financiera se ve reforzada si es comparable, verificable, oportuna y comprensible (es decir, mejora las características cualitativas)

- La información financiera que sea relevante y que sea representación fiel todavía puede ser útil incluso si no tiene cualquiera de las características cualitativas que las mejoren.


• Proporcionar información financiera supone un costo, y

es importante que esos costos estén justificados por los

beneficios de la presentación de reportes de dicha

información.

– Los beneficios incluyen un funcionamiento más eficiente de

los mercados de capitales y un menor costo de capital para

la economía.

– Los costos incluyen la recolección, procesamiento,

verificación y difusión de información financiera y los

costos de análisis e interpretación de la información

proporcionada.


1. Definir el Objetivo de la información sobre PPE (¿qué tipo de información sobre PPE podría influir en las decisiones de los inversionistas y acreedores acerca de la provisión de recursos a la entidad?)

2. Identificación (¿hay un activo?)

3. Clasificación (si es así, ¿es un activo inmovilizado?)

4. ¿Qué "unidad de cuenta" usar?)

5. Medición en el reconocimiento inicial

6. Medición posterior

7. Baja en cuentas (cuando quitar el elemento de la EPP del estado de situación financiera de la entidad )

8. Presentación y Revelación

10


Para algunas entidades, las PPE suelen ser activos

significativos en su estado de situación financiera. Del

mismo modo, el gasto por depreciación es a menudo un

elemento importante de sus determinaciones de resultados.

Por lo tanto la información sobre PPE de una entidad es muy

probable que sea útil para los inversores actuales y

potenciales, los prestamistas y otros acreedores al tomar

decisiones sobre la entidad que informa si es: Relevante (es

decir, capaz de hacer una diferencia en las decisiones

tomadas por los usuarios) y representación fiel (es decir,

información que sea completa, neutral y libre de error).

11


El costo de un elemento de PPE se reconocerá como activo

si, y solo si:

a) Sea probable que los beneficios económicos futuros

asociados con los elementos vayan a fluir a la entidad, y

b) El costo del elemento pueda determinarse de forma

fiable (véase el párrafo 7 de la NIC 16).

12


El concepto de probable se utiliza, en las condiciones

para su reconocimiento, con referencia al grado de

incertidumbre con que los beneficios económicos futuros

asociados al mismo llegarán a, o saldrán de la entidad.

En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; la

utilización de estimaciones razonables es una parte

esencial de la elaboración de los estados financieros, y no

menoscaba la medición fiable.

13


Una vez por mes el personal de mantenimiento de la entidad lubrica

las piezas móviles de cada una de sus centrales hidroeléctricas con

aceites especializados que reducen la fricción y por consiguiente

permiten que las máquinas puedan operar de manera eficiente.

El personal también refuerza todas las tuercas y pernos, arandelas y

reemplaza los desgastados y otras piezas pequeñas de valor

insignificante y retoca cualquier pintura usada en la central de

generación de la entidad.

PREGUNTA: ¿Estos costos se reconocen como ACTIVO?

14


Propiedad, planta y equipo son activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes (por ejemplo, un minorista de punto de venta de equipos) o servicios (por ejemplo, las herramientas de un arquitecto), para arrendarlos a terceros (por ejemplo, flota de alquiler de coches), o por razones administrativas (por ejemplo, los equipos informáticos utilizados por el personal de administración de la entidad), y;

b) Se espera que sean utilizados durante más de un ejercicio (NIC 16, párrafo 6).

15


Una entidad de compró un edificio desde el que administra

los negocios de la entidad (edificio sede central). El edificio

alberga oficinas centrales de contabilidad de la entidad, así

como el área de recursos humanos. La entidad espera utilizar

su edificio sede durante unos 50 años.

Primera pregunta - ¿El edificio de la sede central es un

activo?

Segunda pregunta - ¿El activo "sede central" es un

elemento de PPE?

16


La presentación de los elementos en el estado de situación financiera y el estado del resultado integral implica un proceso de subclasificación. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza o función en el negocio de la entidad con el fin de mostrar la información de la forma más útil para los usuarios a los efectos de la toma de decisiones económicas Punto 4.3 del Marco Conceptual.

Ejemplo: los activos de la entidad (edificio administrativo) se clasifican como PPE (si es que se lleva a cabo su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos), propiedades de inversión (si se tienen para obtener ingresos por arrendamiento,) o inventarios (si está disponible para la venta en el curso ordinario de los negocios).

Los Juicios a realizar para efectos de su clasificación son sencillos…

17


La subclasificación del activo (por ejm.

Terreno) en el estado de posición financiera

(como PPE, propiedades de inversiones o

inventarios) depende de la FUNCIÓN del

terreno en el negocio de la entidad, debido a

que incluye información sobre el terreno de

una manera que es útil para los propósitos de

toma de decisiones económicas por parte de

los usuarios.

18


La unidad de cuenta es la unidad de medida para el reconocimiento de un elemento de PPE, pudiendo ser una colección de artículos o un artículo, lo reconocido. La NIC 16 no establece la unidad de medida para el reconocimiento (es decir, lo que constituye un elemento de PPE). En consecuencia, se requiere el juicio en la aplicación de los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios al valor agregado (por ejemplo caja de herramientas). Véase el párrafo 9 de la NIC 16.

19


Al realizar los juicios, el tratamiento debe tener en cuenta el

objetivo de la información financiera de propósito general y

los conceptos que se desprenden de dicho objetivo:

Las características cualitativas de la información

financiera, en particular relevancia y la representación

fiel.

La materialidad del elemento

NOTA: Sobre dicha unidad de cuenta se aplicarán los

requerimientos de la NIC en reconocimiento, medición

inicial y medición posterior.

20


Al evaluar si una partida cumple los requisitos para

reconocimiento como ACTIVO en los estados

financieros, es necesario tener en cuenta las

consideraciones de materialidad discutidas en el Marco

Conceptual, Características Cualitativas de información

útil. La interrelación entre los elementos significa que

toda partida que cumpla la definición y criterios de

reconocimiento de un activo, exige automáticamente el

reconocimiento de otro elemento, por ejemplo, los

ingresos ó un pasivo (véase el párrafo 4.39 del marco

conceptual).

21


• ¿Cómo mostrar información más útil sobre dichos

elementos de PPE de la entidad?

• ¿Qué otros juicios se deben tener en cuenta para generar

unidades de cuenta agregadas?

◦ Funcionalidad conjunta

◦ Políticas de mantenimiento y reemplazo comunes

◦ Valores homogéneos.

22


Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios con que deben ser reconocidos los elementos de los estados financieros en el estado de situación financiera y el estado del resultado integral (Párrafo 4.54 del Marco Conceptual). Sin embargo, el Marco Conceptual (Párrafos 4.55 y 4.56) establece una amplia gama de métodos de medición que se emplean en diferentes grados y en distintas combinaciones en los estados financieros y proporciona una lista incompleta, que incluye:

Costo histórico, costo corriente, valor realizable, valor presente, valor de mercado

23


Cuando un elemento de PPE cumple las condiciones para

su reconocimiento como activos, se valoran a su costo

(véase el párrafo 15 de la NIC 16).

Ese costo incluye:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de

importación y los impuestos no recuperables, después de

deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

24


b) Cualquier costo directamente atribuible para poner el activo

en el lugar y condiciones necesarias para que sea capaz de

operar de la forma prevista por la dirección. Para una guía de

aplicación, véanse los párrafos 17 y 19-22 de la NIC 16.

Además, para dar una representación más fiel del costo de un

activo (párrafo FC9 de los Fundamentos de las Conclusiones de

la NIC 23), los costos por préstamos que sean directamente

atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un

activo calificado se capitalizan como parte del costo del activo,

de acuerdo con la NIC 23.

Ejemplo: La construcción de una edificación para almacenar chatarra

contaminante que necesariamente toma dos años para estar listo para su uso

previsto.

25


c) La estimación inicial de los costos de

desmantelamiento o retiro del elemento y la

rehabilitación del lugar sobre el que está situado,

obligaciones en las que incurre la entidad ya sea

cuando adquiere el elemento o como consecuencia

de haber utilizado dicho elemento durante un

determinado plazo para propósitos distintos que la

producción de inventarios durante ese periodo

(véase el párrafo 16 de la NIC 16), medido de

acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos

contingentes y Activos Contingentes (véase el

párrafo 18 de la NIC 16).

26


La estimación del costo en relación con los puntos (b) y (c) anteriores pueden requerir estimaciones significativas y otros juicios. Es importante recordar que el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad (véase el párrafo 4.41 del Marco Conceptual). En consecuencia, dichas estimaciones no impiden el reconocimiento como un activo. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento del PPE terminará cuando el elemento está en la ubicación y condición necesarias para que sea capaz de operar de la forma prevista por la dirección (véase el párrafo 20 de la NIC 16).

27


Para proporcionar información financiera útil sobre PPE

para los inversionistas actuales y futuros, los prestamistas y

otros acreedores en la toma de decisiones sobre el

suministro de recursos a la entidad que informa (ver OB2

del Marco Conceptual), una entidad inicialmente mide el

costo de un elemento de PPE en su precio equivalente al

contado en la fecha de reconocimiento (véase el párrafo 23

de la NIC 16).

28


Conforme al párrafo 29 de la NIC 16, la entidad elige el

modelo del costo (P 30) o el modelo de revaluación (P 31)

como política contable y la aplicará a toda una clase de

propiedad, planta y equipo (P 37).

29


De acuerdo con el modelo del costo, después de su

reconocimiento inicial como un activo, un elemento de

PPE se mide por su costo menos la amortización

acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro. Con

excepción del que tiene una vida útil indefinida, que se

contabiliza al costo menos la acumulación de las

pérdidas por deterioro (véase el párrafo 30 de la NIC 16).

30


Después de su reconocimiento inicial como un activo, un

elemento del PPE se mide al valor razonable que se

registra a un importe revalorizado, que es su valor

razonable en la fecha de la revaluación, menos la

depreciación acumulada y posteriores pérdidas

acumuladas por deterioro. Las revaluaciones se harán con

suficiente regularidad, para asegurar que el importe en

libros no difiera significativamente del que podría

determinarse utilizando el valor razonable del activo al

final del periodo de referencia (véase el párrafo 31 de la

NIC 16).

31


Si un elemento de propiedad, planta y equipo es

revaluada, [Véase: párrafo 31] toda la clase [Véase:

párrafo 37] de la propiedad, planta y equipo al que

pertenece ese activo se revaloriza.

Una clase de propiedad, planta y equipo es un conjunto

de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones

de la entidad.

Terrenos para operaciones, Vehículos de Operación,

Vehículos administrativos.

32


Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo durante su vida útil (P 6 de la NIC 16). El concepto de depreciación es esencialmente una técnica de asignación de costos. Representa el consumo de potencial de servicio del activo.

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento (P 43).

Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida PPE entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes (P 44)

33


Una parte significativa de un elemento de propiedades,

planta y equipo puede tener una vida útil y un método de

depreciación que coincidan con la vida y el método

utilizados para otra parte significativa del mismo

elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse

para determinar el cargo por depreciación (P 45)

34


El valor residual de un activo es el importe estimado

que la entidad podría obtener actualmente por la

disposición del elemento, después de deducir los costos

estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera

alcanzado la antigüedad y las demás condiciones

esperadas al término de su vida útil.

La entidad estará obligada a medir el valor residual de un

elemento de propiedades, planta y equipo por el importe

estimado que recibiría actualmente por el activo, si

tuviera los años y se encontrara en las condiciones en las

que se espera que esté al término de su vida útil. (IN 11).

35


El importe depreciable de un activo se determina después de

deducir su valor residual (P 53)

COSTO – VALOR RESIDUAL = IMPORTE

DEPRECIABLE

El importe depreciable de un activo se distribuirá de

forma sistemática a lo largo de su vida útil. (P50)

36


La depreciación de un activo comenzará cuando esté

disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la

ubicación y en las condiciones necesarias para operar de

la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un

activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en

que el activo se clasifique como mantenido para la venta

(o incluido en un grupo de activos para su disposición

que se haya clasificado como mantenido para la venta) de

acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la

baja en cuentas del mismo. (P 55)

37


La depreciación no cesará cuando el activo esté sin

utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se

encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se

utilizan métodos de depreciación en función del uso, el

cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga

lugar ninguna actividad de producción.

IMPORTANTE: ANALIZAR MÉTODO DE

DEPRECIACIÓN

38


La vida económica se define como (a) el periodo durante

el cual un activo se espera que esté disponible para su uso

por una entidad o (b) el número de unidades de

producción o similares que se espera obtener del mismo

por una entidad (P 6 de NIC 16).

Ya sea almacenada o no, son objeto de depreciación, por

lo que los estados financieros reflejan el consumo de

potencial de servicio del activo que se consume cuando el

activo esté almacenado (véase el párrafo FC31 de la NIC

16)

39


Se da en situaciones en las que la unidad de medida de PPE

es la “partida en su conjunto”, incluso aunque dicha partida

pueda estar compuesta de partes significativas con vidas

útiles o patrones de consumo variables individualmente FC

26.

Ello obliga a separar un elemento en sus partes y además la

entidad depreciará separadamente cualquier parte

significativa de una partida de PPE. Haciendo esto, una

entidad también depreciará separadamente el resto de la

partida. FC 27

40


COMPONENTES DEL ACTIVO CENTRAL DE GENERACION

COMPONENTE MONTO S/. Vida Útil

Tracto 26,000.00 10

Generador 361,400.00 30

Motor 98,800.00 30

Excitatriz 109,200.00 30

Tablero de control 91,000.00 20

Transformador 93,600.00 30

Tanque de combustible 7,800.00 10

Tanque de agua 5,200.00 10

Banco de Baterías 4,680.00 2

Total 797,680.00

41


Los beneficios económicos futuros incorporados a un

activo, se consumen, por parte de la entidad,

principalmente a través de su utilización. No obstante,

otros factores, tales como la obsolescencia técnica o

comercial y el deterioro natural producido por la falta de

utilización del bien, producen a menudo una disminución

en la cuantía de los beneficios económicos que cabría

esperar de la utilización del activo.

42


1. La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.

2. El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

3. La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

4. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

43


El valor residual y la vida útil de un activo se

revisarán, como mínimo, al término de cada periodo

anual y, si las expectativas difirieren de las

estimaciones previas, los cambios se contabilizarán

como un cambio en una estimación contable, de

acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en

las Estimaciones Contables y Errores.

44


Se pueden utilizar una variedad de métodos de

depreciación en diferentes circunstancias para distribuir el

importe depreciable de un activo de forma sistemática a

lo largo de su vida útil (por ejemplo, el método de línea

recta, el método de saldo decreciente y el método de

unidades de producción). Sin embargo, el método de

amortización utilizado debe reflejar con mayor cercanía

el patrón en el fluyan los beneficios económicos futuros

por efectos del consumo del activo por la entidad (véase

el párrafo 60 de la NIC 16).

45


El método de depreciación aplicado a un activo se revisa en cada

cierre del ejercicio por lo menos y, si ha habido un cambio

significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios

económicos futuros incorporados al activo, el método se cambia

para reflejar el modificadas patrón. Dicho cambio se contabilizará

como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la

NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables

y errores, ya que es una modificación de la técnica utilizada para

aplicar la política contable de la entidad para reconocer la

depreciación de un activo en funcion beneficios económico

futuros se consumen (ver párrafo FC33 de los Fundamentos de

las Conclusiones de la NIC 16).

46


El importe en libros de un elemento del PPE se da de

baja, ya sea en su disposición o cuando no hayan

beneficios económicos futuros que se esperen de su uso o

disposición (véase el párrafo 67 de la NIC 16).

47


El principio de reconocimiento de ingresos por ventas de

bienes se aplica al reconocimiento de las ganancias por la

enajenación de elementos del PPE (véase el párrafo 69 de

la NIC 16).

Sin embargo, contrario al principio de no compensación

en los EE.FF. (P 32 de la NIC 1), el párrafo 68 de la NIC

16 especifica que la ganancia o pérdida surgida al dar de

baja un elemento de PPE está incluido en el resultado del

ejercicio cuando el elemento se da de baja (a menos que

la NIC 17 establezca otra cosa en una venta con

arrendamiento posterior).

48


El objetivo de la información financiera de propósito

general, es la base del Marco Conceptual. Otros aspectos

del marco conceptual incluyendo la presentación y

revelación-un concepto de entidad que informa, las

características cualitativas de la información, la

restricción en la información financiera útil, los

elementos de los estados financieros, el reconocimiento,

medición, presentación y revelación fluyen lógicamente

del objetivo (ver párrafo OB1 del Marco conceptual).

49


El valor en libros de PPE se presenta como una partida

separada en el estado de situación financiera (P 54 (a) de

la NIC 1). La parte de estas notas dedicadas al ámbito de

PPE explican el proceso de subclasificación para mostrar

la información de la forma más útil para los usuarios con

el fin de tomar decisiones económicas (Punto 4.3 del

Marco Conceptual).

50


Si la entidad elige usar el modelo de revaluación para

algunas clases de PPE y el modelo del costo para los demás,

establecer subcategorías adicionales por clase de PPE es

necesario porque toda la clase de PPE debe entonces ser

simultáneamente revalorizada (véanse los apartados 36 y 38

de la NIC 16).

51

2012 © NextGen Knowledge Solutions Private Ltd.

XBRL & Financial Reporting

Risks in XBRL Environment

Internal Controls

Assurance over XBRL Instance Document

Q & A

2

2012 © NextGen Knowledge Solutions Private Ltd. 3


4

The computer language for the electronic communication of internal and external business report information

International supply chain standardization effort backed by over 1000+ being adopted by regulators/companies across the world

Cross-platform, software-agonistic, Internet-friendly global standard based on XML (eXtensible Mark-up Language)

Improves data accuracy by reducing manual efforts and subjectivity

Available to all type of business information: Financial, Non-financial, rules, formulas, summarized, detailed

<in-gaap:Inventories =”contextRef=I2012” unitRef =“INR” decimal=“0”>6,12,962<in-gaap:Inventories>

Balance Sheet (Audited)

March 31, 2012 (Rs.)

March 31, 2011 (Rs.)

Inventories 6,12,962 5,57,111

Trade Receivables 4,49,173 3,77,347


Balance Sheet

(Audited) March 31, 2012

(Rs. in Thousands) March 31, 2011

(Rs. in Thousands)

Inventories 612 557

Trade Receivables 449 377

Numeric Unit INR

Time Period March 31, 2012

Accounting Concept Inventories

Accounting Standard Indian GAAP

Precision Thousands

Label Inventories

Indian GAAP Taxonomy

Commercial & Industrial <in-gaap: Inventories contextRef=I2012” unitRef

=“INR” decimal=“-3”>612000<in-gaap: Inventories>


Mapping • Identify base taxonomy.

• Map financial facts to XBRL elements.

• Identify financials facts that do not match to base taxonomy elements.

From Traditional Financial Reporting

Process

Tagging • Create an instance document by:

associating the fact values being reported in a given filing with specific elements in the taxonomies.

defining periods, units of measures, and other aspects specific to that report.

Reviewing Validate the instance document against the

regulatory requirements.

Rendering the instance document.

6


XBRL Format Machine Readable

Traditional Format Human Readable


Potential to replace traditional format and electronic version (PDF &

HTML) of financial statements

Attestation of financial statements doesn’t apply to XBRL Reports

Misconception about XBRL

Auditor’s Conservatism

XBRL is a new risk

Challenges in audit of XBRL: Resources, Software & Standards

11


Audit and Examination Engagements - Reasonable Reliance

Review Engagements – Limited Reliance

Agreed-upon-procedures (AUP) – No Reliance

12


AICPA – "Performing Agreed Upon Procedures Engagements That

Address The Completeness, Accuracy, or Consistency of XBRL Tagged

Data“

AICPA – “Principles and Criteria for XBRL Formatted Information”

ICAEW – "Guidance For Performing Agreed Upon Procedures That

Address XBRL Tagged Data Included Within Financial Statements

Prepared in iXBRL Format"

JICPA – "Agreed Upon Procedures Engagements of XBRL Data"

ICAI – "Guidance Note on Certification of XBRL Financial Statements"

13


Information on Identity of reporting entity

Nature of financial data

Information on reporting period

Currency

Precision or Scaling

Segment information

15


Technical reference information

Base reference information

XBRL Validation

Selection of wrong tags

Reporting wrong data

Failing to mark-up a concept

16


Closed taxonomy risks

Accuracy of data

Alterations in taxonomy

Taxonomy version

17


Open taxonomy risks

Duplicate taxonomy element

Taxonomy elements not making true representation

Misleading Labels

Extensions not compliant with XBRL specifications

Prohibited names

18


Source : ISACA, COBIT 4.1, USA, 2007


Completeness

Mapping

- Identification of base taxonomy - Mapping of facts with taxonomy elements - Mapping of facts with residuary tags

21

Tagging

Reviewing

- Defining Contexts - Associating fact values with specific taxonomy elements

- Validation for Technical Specifications - Validation on regulator’s Validation Tool - Rendering


Completeness

Mapping

Accuracy

Structure

23

Source : ICAI Guidance Note


All required information & data as required by the entity’s reporting requirement is formatted in the XBRL Instance Document & is complete in all respect

Completeness

Solution Requirements

Mapping

Accuracy

Structure

24

All facts that are required to be formatted are formatted

Existence of facts or presentation or calculation relationships in source

documents

Other required information


Completeness Solution Requirements

Mapping

Mapping

Structure

The elements Viz. : line items, domain members & axis selected in the XBRL file are consistent with the associated concepts in the source document

25

Taxonomy referenced in the Instance document is correct

Element Attributes are consistent with source information

Selected element is consistent with the concept in source information

Most specific element is used for Other required information

Same element is used for facts appearing multiple times

Same element is used for each period

New element is created only when no suitable element exist in

taxonomy


Completeness

Mapping

Accuracy

Structure

The amount, date & other attributes e.g. monetary units are consistent with the source information

26

Contextual information is consistent with the source information

- Reporting Period

- Decimal Values

- Units

- Entity Identifier

Formatted amounts have appropriate sign

Rendered text block information is consistent with source information


Completeness

Mapping

Accuracy

Structure


27

Labels are consistent with the captions in the source information

Calculations reflected in the source information are included in

Calculation Linkbase

All formatted data is consistent with the underlying source information

Extension elements for accounting concepts with debit or credit balance

include balance attribute


Completeness

Mapping

Accuracy

Structure


28

Extension elements for currency amounts for non-accounting concepts

include :-

(i) a debit or credit balance attribute; or

(ii) a documentation label for meaning of positive or negative value


Completeness

Structure XBRL files are structured in accordance with the requirements of the entity’s reporting environment

29

All information is organized using required presentation groupings

Entity Identifier & Scheme for each context is identical

Instance document should pass Validation Test on regulator’s Validation

Tool e.g. MCA Validation Tool

New Table structure are only created when no suitable table structure

exists in standard taxonomy

Name of extension elements do not contain prohibited information


Practitioners' Independence

Management Assertions

Agreement on Procedures

Responsibility for sufficiency of procedures

Criteria for determination of findings

Evidential matter

Materiality limit

Restriction on use of report

30


"The focal point of XBRL Assurance is the evaluation of the accuracy

and validity of the XBRL tags applied to the line items in the financial

statements of reporting entity. In order to perform these evaluation,

the auditor needs to have the knowledge of what constitutes an error,

what is the risk in XBRL Instance document, how control tests &

substantive tests should be applied in XBRL environment and how

materiality should be conceived and applied to XBRL Instance

document."

33


“No matter how complex things are,

basically everything is simple.”

34

LOGO Norelly Pinto Vargas

Venezuela

Las NIIF nuevo paradigma para el reporte financiero

Preparación de Estados Financieros con base en la NIIF

para las PYMES

Norelly Pinto Vargas - Venezuela

SISTEMA CONTABLE EN TRANSICIÓN

Fundamentado en la Partida Doble.

Primacía: Requerimientos legales.

Centrado en las transacciones.

Productos Finales: Resultados y Balance.

Usuarios Principales: Los internos.

Desafíos: Conocimiento de las reglas y

habilidades en su aplicación.


SISTEMA CONTABLE FINANCIERO

Fundamentado en la Partida Doble.

Primacía: Esencia económica sobre la forma

jurídica.

Centrado en las transacciones y eventos

económicos.

Producto Final: Información financiera

Usuarios Principales: Los externos

Desafíos: Conocimiento de los principios y

aplicación del juicio profesional.


PROCESO CONTABLE DEL SISTEMA FINANCIERO

Transacciones

y Eventos


Políticas de

Contabilidad

Reconocer

Medir

Revelar

Presentar

Transacciones

y Eventos



COSTO

VALOR

RAZONABLE

Sin descontar

Depreciado

Amortizado

Deteriorado

Importe Recuperable

Valor Neto Realizable

Con cambios en

resultados

Valor presente

BASES DE MEDICIÓN

MEJOR

ESTIMACIÓN


INGRESOS Y GASTOS

PROVIENEN DE LA MEDICIÓN DE

LOS ACTIVOS Y PASIVOS

VALOR

RAZONABLE

GRADO DE

TERMINACIÓN

IMPORTE

DEVENGADO

Método de Interés efectivo

Según contrato

Cambios en el VR

BASES DE MEDICIÓN


Políticas de

Contabilidad

Reconocer

Medir

Revelar

Presentar

Conjunto

Completo

de Estados

Financieros

Transacciones

y Eventos



SITUACIÓN

FINANCIERA RESULTADO

INTEGRAL

FLUJOS DE

EFECTIVO CAMBIOS EN

PATRIMONIO

ACTIVO INGRESOS Y

GANANCIAS ACTIVIDADES:

OPERACIÓN

INVERSIÓN

FINANCIACIÓN

CAPITAL

PASIVO

PATRIMONIO

GASTOS Y

PÉRDIDAS

OTROS

RESULTADOS

INTEGRALES

PARTICIPACIÓN

NO

CONTROLADORA

NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas

para cada partida de los Estados Financieros.

RESULTADOS

ACUMULADOS

CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

CAMBIOS DE

POL DE CONT.

Y CORRECIÓN

ERREORES


SITUACIÓN

FINANCIERA

RESULTADOS

Y GANANCIAS

ACUMULDAS

ACTIVO

INGRESOS Y

GANANCIAS

PASIVO

PATRIMONIO

GASTOS Y

PÉRDIDAS

NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas

para cada partida de los Estados Financieros.

RESULTADOS

ACUMULADOS

FLUJOS DE

EFECTIVO

CAMBIOS DE

POL DE CONT.

Y CORRECIÓN

ERREORES


ACTIVIDADES:

OPERACIÓN

INVERSIÓN

FINANCIACIÓN


SECCIONES PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Sección 3 Presentación de Estados Financieros.

Sección 4 Estado de Situación Financiera.

Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado del Resultado.

Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de

Resultados y Ganancias Acumuladas.

Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo.

Sección 8 Nota a los Estados Financieros.

Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados.

Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que

se informa

Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES

Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores



Presentan fielmente los efectos de las

transacciones y eventos.

Cumplen con todos los requerimientos de

las Secciones de la NIIF para las PYMES,

que le sean aplicables.

Representación estructurada de la

situación financiera, el resultado de

operación y los flujos de efectivo de la

entidad que informa.


ACTIVO

CORRIENTE

NO CORRIENTE

• CORRIENTE:

Espera realizarlo o tiene

para venderlo o consumirlo

en el ciclo normal de

operaciones;

Se mantiene principalmente

para fines de negociación;

Se espera realizarlo dentro

de los 12 meses siguientes

al cierre; o

Es efectivo o su equivalente,

no restringido

• NO CORRIENTE:

Todos los demás

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA


ACTIVO

NO CORRIENTE

CORRIENTE

ACTIVO

Efectivo

Cuentas por cobrar

Inventarios

Propiedades, Planta y Equipo

Propiedades de Inversión

Activos Intangibles

Activos Biológicos

Inversiones en Asociadas

Inv. en entidades controladas

conjuntamente

TOTAL ACTIVO

Inv. en entidades controladas

conjuntamente

Inversiones en Asociadas

Activos Biológicos

Activos Intangibles

Propiedades de Inversión

Propiedades, Planta y Equipo

Inventarios

Cuentas por cobrar

Efectivo

TOTAL ACTIVO



PASIVO

CORRIENTE

NO CORRIENTE

PASIVO

Acreedores comerciales

Otras cuentas por pagar

Pasivos Financieros

Pasivo por Impuesto Diferido

Provisiones

TOTAL PASIVO

Provisiones

Pasivo por Impuesto Diferido

Pasivos Financieros

Otras cuentas por pagar

Acreedores comerciales

TOTAL PASIVO



PATRIMONIO

Parte residual de los

activos de la entidad una

vez deducidos todos sus

pasivos.

PATRIMONIO

Aporte de los Propietarios;

Acciones suscritas no pagadas;

Reserva Legal

Resultados Acumulados

Otros Resultados Integrales

Participaciones no controladoras

TOTAL PATRIMONIO



CAMBIOS PLANTEADOS

Sin orden o formato para presentar las

partidas.

Su denominación.

Juicio profesional para definir

denominaciones, agrupaciones, subtotales.

Partidas mínimas que debe contener



Estado de Resultados

INGRESOS y

GANANCIAS

GASTOS y PÉRDIDAS

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Resultado del período

Resultado integral total


Estado del Resultado Integral

Participación no controladora

Participación de la Controladora

Total Resultado Integral Total

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL


Ingresos Ordinarios (X)

Otros Ingresos (X)

Variación de los Inv. de

Prod. Term. y en Proc. X

Consumo de Mat P. X

Gastos por Benef. a Emp. X

Gtos por Dep y Amort. X

Part. en Gcias en Asoc. X

Total Gastos X

Resultado a/ Impuestos (X)

Naturaleza del Gasto

Ingresos Ordinarios (X)

Costo de Venta X

Margen Bruto X

Otros Ingresos (X)

Costos de Distribución X

Gastos de Administración X

Part en las Gcias en Asoc X

Resultado a/ Impuestos (X)

Función del Gasto

ESTADO DEL RESULTADO



Algunos resultado de la conversión

de los EF de un negocio en el

extranjero;

Algunos resultados actuariales;

Algunos cambios en el valor

razonable de los instrumentos de

cobertura;

Cambios de IF medidos a valor

razonable (Aplicación NIC 39);

Participación en ORI de asociadas y

entidades controladas de forma

conjunta, medidos por el método de

la participación.

Otro Resultado Integral


Estado de Resultados

INGRESOS y

GANANCIAS

GASTOS y PÉRDIDAS



Resultado integral total




Total Resultado del Periodo



Total Resultado Integral Total

Estado del Resultado Integral



CAMBIOS PLANTEADOS

Dos enfoques de presentación del

resultado integral.

Su denominación.

Dos alternativas para la presentación de

los gastos.

Partidas mínimas que debe contener



1 2 3 4

Participación Propietarios

de la Controladora

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO


CAMBIOS PLANTEADOS

Posibilidad de no presentación, cuando se

cumplan las condiciones establecidas en la

NIIF para las PYMES.

Sin formato.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Participaciones no controladora dentro del

patrimonio.


Dividendos Decretados

Efectos de Cambios de Políticas

Contables y Corrección de Errores

Ingresos y Ganancias

Gastos y Pérdidas

Total Resultados del Año

Resultados Acumulados al inicio

Resultados Acumulados al cierre

ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS


Actividades de

Operación

Actividades de

Inversión

Actividades de

Financiamiento

Fuente de Ingresos de las

Actividades Ordinarias.

Adquisiciones y Disposiciones

de Activos no Corrientes

Capitales aportados y

Préstamos

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


Resultado del Ejercicio + X

Gtos. que no constituyen

Desemb y flujos de otras Activ. X

Cambios de Activos y Pasivos

de Operación

XXXXXX + X

Efectivos netos prov de AO X

Flujos de Efec. por A.I + X

Flujos de Efec. por A.F. + X

Variación neta del Efectivo + X

Efectivo al Inicio X

Efectivo al cierre X

Método Indirecto Método Directo

Ingresos por Act de Op. X

Gastos por Act. de Op. ( X)

Cambios de Activos y Pasivos

de Operación

XXXXXX + X

Efectivos netos prov de A O + X

Flujos de Efec. por A.I + X

Flujos de Efec. por A.F. + X

Variación neta del Efectivo + X

Efectivo al Inicio X

Efectivo al cierre X

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


1. Domicilio, forma legal, país de constitución,

dirección de su sede social.

2. Descripción de la naturaleza de las operaciones

y sus principales actividades

Declaración de Cumplimiento:

El modelo contable utilizado para la preparación y

presentación de la información financiera.

Bases de Elaboración de los Estados Financieros

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


Resumen de las Políticas Contables significativas:

La base de medición utilizada.

Las demás políticas utilizadas que sean

relevantes.

Los juicios diferentes a los que involucran

estimaciones.

Información sobre supuestos claves acerca del

futuro y otras claves en las incertidumbres en las

estimaciones.



Información de detalle de las partidas presentadas

en los estados financieros

1. Deben ser presentadas en forma

sistemática.

2. Con referencia cruzada con cada partida

de los estados financieros con la que esté

relacionada.



CAMBIOS PLANTEADOS

Detalle de contenido en relación con cada

partida de los estados financieros

Saber transmitir la información útil

requerida por el usuario.



DESAFÍOS

CONTABILIDAD DEL

SIGLO XXI

LOGO

“Las sucesivas transiciones de un paradigma a otro vía alguna revolución, es el patrón de desarrollo usual de la

ciencia madura” Thomas Kuhn

Norelly Pinto Vargas

[email protected]

Venezuela

Instrumentos Financieros Básicos

Sección 11 de la NIIF para las PYMES

23/11/2012

Cr. José Luis Romero Membribe

[email protected]

Tucumán - Argentina

"Encuentro Virtual Internacional: Las NIIF nuevo paradigma para el reporte financiero de negocios"

© CPN José Luis Romero

http://www.33ff.com/flags/XL_flags/Argentina_flag.gif

http://www.33ff.com/flags/XL_flags/Argentina_flag.gif

http://www.rivadaviamendoza.gov.ar/ProyEducativos/muestra2001/1-068dh/argmundo.gif

2

2

Sección 11 de la NIIF para las PYMES

Instrumentos Financieros Básicos(*)


(*)BASADO EN MATERIAL DE FUNDACION DEL IASB

3

3 Secciones 11 y 12 – Introducción

• Los instrumentos financieros se dividen

en dos secciones:

– Sec. 11 Instrumentos Financieros Básicos

– Sec. 12 Asuntos de Otros Instrumentos

Financieros

• Las dos secciones comprenden

reconocimiento, dar de baja, medición y

revelaciones de activos financieros y

pasivos financieros


4

4 Secciones 11 y 12 – Introducción

• Sección 11 es relevante a todas las PYMES

• Sección 12 es relevante, si:

– Las PYMES poseen o emiten instrumentos

financieros complejos – instrumentos que

imponen riesgos o recompensas que no

son típicos de instrumentos financieros

básicos

– Las PYMES desean manejar contabilidad

de cobertura


5

5

Secciones 11 y 12 – Alternativas de

Tratamiento Contable

• La entidad puede escoger aplicar, ya sea:

– Las secciones 11 y 12 en pleno, o

– Las provisiones de reconocimiento y medición

de IAS 39 y los requisitos para revelar en las

Sec 11 y 12

– No hay opción para usar la NIIF 9

• La opción escogida se aplica a todos los

instrumentos financieros (no individualmente)

• Para cambiar la opción, siga la Sección 10


6

6 Secciones 11 y 12 – Principios básicos

• Principio básico de la Sección 11:

– Modelo de costo amortizado para todos los IF

básicos, excepto las inversiones en acciones

ordinarias o preferenciales que son

negociadas públicamente o cuyo valor

razonable puede ser medido fiablemente, las

cuales son medidas a su valores razonables

por medio de ganancia o pérdida (VRMGP).

• Principio básico de la Sección 12:

– IF no cubiertos por la Sección 11 están en

VRMGP © CPN José Luis Romero

7

7 Sección 11 – Alcance

• Todos los instrumentos financieros básicos excepto

aquellos cubiertos por otras secciones de las NIIF

para las PYMES:

– Inversiones en subsidiarias, asociadas, Negocios

Conjuntos (véase Secciones 9, 14, 15)

– Patrimonio propio de la entidad (véase Secciones

22, 26)

– Arrendamiento (véase Sección 20)

– Activos y pasivos de beneficios a los empleados

(véase Sección 28)


8

8 Secciones 11 y 12 – Definiciones

• Instrumento financiero

– Contrato que da lugar a un activo

financiero de una entidad y a un pasivo

financiero o instrumento de patrimonio de

otra entidad

– Incluye efectivo

– Pero materias primas que son ‘casi

efectivo’, como el oro, no son

instrumentos financieros


9

9 Secciones 11 y 12 – Definiciones

• Instrumento financiero básico

– Efectivo

– Instrumento de deuda (cuentas, notas y

préstamos por cobrar y por pagar) que reúne

las condiciones en la próxima diapositiva

– Acciones ordinarias y preferentes no

convertibles y sin opción de venta


10

10 Sección 11 – Instrumentos de deuda básicos

• Instrumentos de deuda están en la Sección 11, si:

– Rendimientos al propietario son fijos, variables con

referencia de una tasa observable o combinación de

fijas y variables

– Ninguna provisión especial puede causar pérdida del

principal al propietario

– Condiciones de pago anticipado no son contingentes

en un evento futuro

– No hay rendimientos condicionales especiales


11


• Ejemplos de instrumentos de deuda básicos:

– Cuentas comerciales y pagarés por cobrar y

pagar

– Préstamos de bancos y de otras terceras partes

– Cuentas por pagar en moneda extranjera

– Préstamos a/de subsidiarias o asociadas que son

pagaderos a la vista

– Instrumento de deuda en el cual el pago vence

inmediatamente si el emisor incumple

• Todas estas partidas son medidas a costo

amortizado.


12


• Ejemplos de Instrumentos de deuda NO básicos :

– Inversión en acciones convertibles o con opción

de venta

– Canjes (swaps), operaciones a plazos (forwards),

futuros, opciones, derechos y otros derivados

– Préstamos con condiciones de pago anticipado

inusuales (basados en cambio de impuesto,

cambio contable, vinculados a los resultados de

la compañía)

• Todos estos son VRMGP bajo la Sección 12


13

13 Sección 11 – Reconocimiento y medición

• Reconocimiento inicial :

– Cuando la entidad se hace parte de las

disposiciones contractuales del

instrumento


14


• Medición inicial:

– En el precio de la transacción

– Incluir costos de transacción excepto por

IF que será medido al VRMPG

– ‘imputar interés’ si el pago es diferido más

allá de las condiciones normales o interés

inferior al del mercado


15


• Ejemplos de reconocimiento-medición

inicial :

– Préstamo a otra entidad: Medir al VA

(valor actual) de interés y pagos principales

– Bienes vendidos al cliente (comprados

del proveedor) en términos de crédito

normal: Medir cuentas por cobrar (pagar) a

precios de factura no descontados


16


• Ejemplos de reconocimiento-medición inicial :

– Bienes vendidos (comprados) en crédito a 2 años sin

interés: Medir al precio de venta corriente en efectivo o VA

de cuentas por cobrar o pagar

Ejemplo: Vendemos bienes por 1,000, pagadero en 2 años,

sin interés. Precio en efectivo= 857. TIR = 8%.

Entradas al Diario Débito Crédito

A la venta Por cobrar 857

Ingreso Ventas 857

Fin de año 1 Por cobrar 69

8% x 857 = 69 Ingreso Interés 69


17


• Valoración subsecuente:

– Instrumentos de deuda al alcance de la Sección

11 (aunque sean negociados públicamente):

– Costo amortizado usando el método de interés

efectivo

– Instrumentos de patrimonio al alcance de la

Sección 11:

– Si negociados públicamente o al VR pueden ser

medidos confiablemente: VRMGP

– Todos los demás: costo menos deterioro


18


• ¿Qué es ‘costo amortizado’?

– Cantidad medida en reconocimiento inicial

– Menos reembolso de principal

– Más amortización acumulativa de cualquier

diferencia entre la medición inicial y la

cantidad al vencimiento (usando el método

de interés efectivo)

– Menos (para los activos) reducción por

deterioro o incobrabilidad


19


• ¿Qué es ‘método de interés efectivo’?

– Interés efectivo es la tasa que exactamente iguala

pagos (cobros) futuros de efectivo al valor en libros

– También llamado ‘Tasa Interna de Rendimiento’

– Costo amortizado = VA de cobros (pagos) de

efectivo futuros descontados a tasa de interés

efectiva

– Gasto (ingreso) de interés = valor en libros al inicio

del período x tasa de interés efectivo


20

20 Sección 11 – Ejemplo de interés efectivo

1/1/X0 compra de bono a 5-años por 900, costo de

transacción = 50, interés = 40/año, redención obligatoria a

1,100 al 31/12/X4.

Momento Flujo

X0 -950

X1 40

X2 40

X3 40

X4 40

X5 1140

TIR 6.9583%

© CPN José Luis Romero © CPN José Luis Romero

21

21 Sección 11 – Ejemplo de interés efectivo

Año Valor en libros

inicio

Ingreso Int.

al 6.9583%*

Ingreso de

Efectivo

Valor en

libros final

X0 950.00 66.10 (40) 976.11

X1 976.11 67.92 (40) 1,004.03

X2 1,004.03 69.86 (40) 1,033.89

X3 1,033.89 71.94 (40) 1,065.83

X4 1,065.83 74.16 (40) 1,100.00

*6.9583% es la tasa que descuenta exactamente el flujo de efectivo a 950.00


22


• ¿Qué es ‘valor razonable’?

– Cantidad por la cual un IF podría ser

vendido o colocado en una transacción libre

– Mejor: Precio de mercado cotizado en un

mercado activo (precio de oferta)

– Siguiente: Precio para activos idénticos en

una transacción reciente (salvo que las

circunstancias hayan cambiado)

– Estime usando una técnica de valoración

(un modelo)


23

23 Sección 11 – Deterioro

• Deterioro sólo se aplica a IF medidos al costo o

costo amortizado

• En cada fecha del informe, busque evidencia de

que el VA está debajo del valor en libros

– Dificultad financiera significativa del emisor.

– Incumplimiento o mora.

– Concesión anormal otorgada al deudor por el acreedor

– Probable bancarrota de deudor o reorganización.


24


• Valoración de deterioro :

– Individualmente para todos los instrumentos

de patrimonio

– Individualmente para instrumentos de deuda

que son significativos individualmente

– Para otros instrumentos de deuda, sea

individualmente o agrupados en base a

características de riesgos similares

• Reconocimiento de deterioro :

– Devaluación es reconocida en GyP © CPN José Luis Romero

25


• Medición de pérdida de deterioro: – Instrumentos de deuda: Diferencia entre el

valor en libros y VA corriente de flujos de

efectivo estimados descontados a la tasa

original de interés efectivo del activo. (Usar

tasa corriente si es variable.)

– Instrumentos de patrimonio: Diferencia

entre el valor en libros y mejor estimado

(aproximación) de la cantidad (podría ser cero)

que la entidad podría recibir si el activo fuese

vendido en la fecha del informe.


26


• Reversión de una pérdida de deterioro:

– Requerida si el problema que causa el

deterioro original se reduce

– Revaluar pero no más de lo que el valor en

libros hubiera sido si ningún deterioro

hubiese sido reconocido (esto es, no al VR

sino al nuevo ‘costo amortizado’)

– Reversión reconocida en PyG


27

27 Sección 11 – Dar de baja

• Dar de baja a un activo financiero:

– Dar de baja = eliminar del balance general

– Sólo cuando:

a.Derechos a flujos de efectivo expiran o son

pagados

b.Todos los riesgos y retribuciones (flujos de

efectivo) son transferidos a otra entidad

c. Algunos riesgos y retribuciones se transfieren

pero no sustancialmente todos y el control

físico de activos es transferido a otra parte que

tiene el derecho a vender el activo a una

tercera parte no relacionada. © CPN José Luis Romero

28


• Dar de baja a un activo financiero :

– En caso (c) arriba:

– Eliminar el activo viejo totalmente y

– Reconocer separadamente cualesquiera

derechos y obligaciones retenidos o creados

en el traspaso (medir al valor razonable)

– Si el traspaso no resulta en una baja, mantenga el

activo traspasado en libro y reconozca el pasivo

financiero para la consideración recibida.

– No hay compensación


29


• Dar de baja a un activo financiero:

– Remitente da colateral no en efectivo:

– Si el receptor puede vender o pignorar el

colateral: El remitente debe mostrar el activo

separadamente en su balance de situación.

– Si el receptor vende: Debe reconocer un

pasivo para devolver el colateral.

– Si el remitente incumple: No reconoce el

colateral y el receptor lo reconoce en el VR (o

si ya lo ha vendido, no reconoce el pasivo).


30


• Dar de baja a los activos financieros – ejemplos:

– Se debe dar de baja: Venta de cuentas por cobrar a

un banco pero se continúa con su cobro y remesa, por

cargo de manejo. El banco asume riesgo de crédito.

– No se pueden dar de baja: Los mismos datos

excepto que la entidad acuerda recomprar cuentas

morosas por más de 120 días. La entidad continúa

reconociendo las cuentas por cobrar hasta que las

haya cobrado o las elimine como incobrables.


31


• Dar de baja a un pasivo financiero:

– Sólo cuando se ha anulado, esto es: a. Descargado

b. Cancelado

c. Expirado

• Si la deuda existente es remplazada por

una nueva con términos diferentes

sustancialmente (o si hay una

modificación significativa de términos):

– Tratar como nuevo pasivo y anulación del

pasivo original © CPN José Luis Romero

32

32 Sección 11 – Revelación

• Revelar políticas contables para IF

• Revelar activos y pasivos financieros por

categorías en el balance general:

– Patrimonio o deuda al VRMGP

– Deuda a costo amortizado

– Patrimonio medido al costo menos

desvalorización

– Pasivos en VRMGP

– Pasivos a costo amortizado


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• Términos, condiciones y restricciones de

activos y pasivos financieros

• Para aquellos en VRTGP, detalles de cómo

fue determinado el VR

• Detalles de traspaso de activos financieros

que no califican para ser bajados

• Detalles de activos financieros

comprometidos como colateral

• Detalles de incumplimientos en préstamos

por pagar …continúa próxima diapositiva


34


• Elementos de ingresos, gastos, ganancias

y pérdidas:

– Cambios en VR para instrumentos

valorizados al VRMGP

– Ingreso de interés total y gasto total de

interés en IF no medidos al VRMGP

– Pérdida de deterioro por clase de activo

financiero


Material del I Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Economy & Finance

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