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Material de apoyo acade mico

Normas Internacionales de Información Financiera

El presente material contiene ejercicios prácticos y casuística relacionada con las

aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por su sigla en

inglés) y ha sido preparado para el sitio IFRS-UDP.cl

Octubre de 2012

Material de Apoyo Académico IFRS 1

Sobre IFRS-UDP.cl

IFRS-UDP.cl nace en el año 2011 como un proyecto personal de un estudiante de Auditoría de la

Universidad Diego Portales, quien con el apoyo de Fondos Concursables logra desarrollar este

proyecto. A partir del año 2012, IFRS-UDP.cl forma oficialmente parte de la Escuela de Ingeniería

en Control de Gestión y Auditoría de la Facultad de Economía y Empresa de la Universidad Diego

Portales.

Nuestra principal motivación es disponer a todos nuestros usuarios de la más actualizada

información, de fácil acceso y calidad, buscando a la vez el fortalecimiento de la profesional

contable en nuestro país.

Normas Abordadas NIC 2 – Inventarios NIC 18 – Ingresos Ordinarios NIC 38 – Intangibles NIC 21 – Efectos de las Variaciones en las tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores


Selección Múltiple:

La subsidiaria en el Reino Unido de Yeastfeast & Co mide el inventario de materias primas utilizando el método PEPS. La subsidiaria francesa de Yeastfeast & Co mide el mismo inventario de materias primas usando el método de costo promedio ponderado. ¿Está permitida esta situación bajo NIC 2?

a) No. Las fórmulas de costos deben ser aplicadas en forma consistente a todos los inventarios que son de naturaleza similar.

b) Sí. Se pueden aplicar diferentes fórmulas a los inventarios de naturaleza similar siempre que los métodos usados sean PEPS o el costo promedio ponderado.

Cuando el precio de venta de un producto incluye un monto identificable por servicios posteriores. Ese monto es reconocido como ingreso…

a) Cuando el producto es vendido

b) Cuando el monto es cobrado

c) Se utiliza la discreción del vendedor

d) Al final del período durante el cual el servicio es prestado

e) Durante el período en el cual el servicio es prestado

Theo Limited es un productor de artículos electrónicos para el hogar que vende sus productos con una garantía estándar de dos años. Las devoluciones de ventas pueden ser medidas confiablemente. Las condiciones de despacho son “FOB puerto de embarque”. ¿Cuándo debería Theo Ltd. Reconocer el ingreso por la venta de los productos?

a) En forma proporcional sobre el período de garantía de dos años

b) Cuando los productos son embarcados

c) En la fecha que los productos llegan al destino del comprador

d) Al final del período de garantía de dos años

e) Ninguna de las anteriores


¿Cuáles de las siguientes afirmaciones sobre la moneda funcional de una entidad son ciertas? Seleccione una o más opciones.

a) Es la moneda del entorno económico primario en el cual opera la entidad.

b) Es la moneda en la cual se presentan los estados financieros

c) Determinando de manera incorrecta no tendrá impacto sobre los EEFF

d) Determinando de manera incorrecta podría tener un gran impacto sobre los EEFF

e) La moneda funcional de una operación extranjera debe ser la misma moneda que la moneda funcional de la entidad informante

¿Cuál de los siguientes elementos se clasifican como monetarios? Seleccione una o más opciones.

a) Una fábrica

b) Una deuda a un proveedor

c) Un instrumento disponible para la venta

d) Electricidad prepagada

e) Menor valor de inversión

f) Dividendos en efectivo reconocidos como pasivo

NIC 18 debe ser aplicada para el registro de ingresos que surgen de las siguientes transacciones y eventos Selecciones una o más opciones

a. La venta de bienes

b. Convenios de arrendamientos

c. Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros o su disposición

d. La prestación de servicios

e. El uso de otros activos de la empresa que generan intereses, regalías y dividendos

f. La extracción de reservas minerales


El Hospital William es el más grande de la ciudad de Melbourne, Australia. Durante enero el hospital ha planeado una campaña de vacunación contra la influenza para ancianos y niños. Sus bodegas están llenas, por lo que el hospital le ha solicitado a su proveedor de vacunas (Help Vaccine Ltd.) que retrase el despacho. Seleccione las alternativas correctas. Help Vaccine Ltd debe reconocer el ingreso por la venta de vacunas al hospital si:

a. El Hospital William toma el título de los productos y acepta la facturación. b. Es ( a. probable / b. posible) que el despacho se efectúe c. Las vacunas están identificadas, (a. parcialmente producidas / b. producidas) y listas para

despacho al hospital.

d. Además el hospital William debería haber (a. confirmado verbalmente / b. reconocido específicamente) el precio y las instrucciones que dio de diferir el despacho.

¿Cuál de las siguientes condiciones debe cumplirse para poder reconocer los ingresos por prestaciones de servicios? Selecciones una o más de las opciones

a. Los costos incurridos en la transacción y los costos para completar la transacción pueden ser medidos confiablemente

b. Los cobros efectuados y/o anticipos recibidos de los clientes son similares a los costos incurridos

c. El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente d. Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción lleguen a la

empresa e. El estado de terminación de la transacción a la fecha del Balance general puede ser

medido confiablemente f. Todas las anteriores


Caso 1 Antecedentes: Una Compañía llamada Super Maquinas S.A. es un productor de equipos, cuyo producto principal generalmente se vende como un modelo estándar. Super Máquina S.A. acordó con el cliente nuevo llamado “XX S.A.” entregarle una versión modificada de su producto estándar. El cliente quería integrar el producto a su nueva línea de montaje, pero manteniendo todas las especificaciones de rendimiento estándar publicadas por el vendedor. El cliente puede rechazar el equipo si no se integraba a la nueva línea de manera satisfactoria. El proceso de instalación es complejo y podría demorar cerda de dos semanas. Requerimientos: Argumente cuando se debería reconocer el ingreso de la venta de la maquinaria al cliente XX S.A. Respuesta Sugerida: Todos los demás criterios de reconocimiento se cumplen. La Compañía debe diferir el reconocimiento del ingreso hasta que se termine la instalación y la inspección. Caso 2 Antecedentes: Cia Sud Americana de Vapores S.A. (CSAV) adquiere un barco por US$10.000.000. El motor tiene que ser reemplazado cada tres años, el timón tiene que ser reemplazado cada cinco años, y se estima que la quilla tiene una vida útil de 20 años, pero se le debe hacer mantenimiento cada cuatro años. Se estima que el mantenimiento, requerido cada cuatro años costará US$1.000.000. Todas las demás partes necesitarán ser reemplazadas cada cinco años. Requerimientos: Identifique los componentes significativos y la vida útil asignada a cada componente. Respuesta Sugerida: El activo debe ser desglosado en 5 partes:

Motor – depreciado en tres años

Timón – depreciado en 5 años

Quilla – depreciado en veinte años

Mantenimiento de la quilla – depreciado en 4 años

Otras partes – depreciado en 5 años


Caso 3 Antecedentes: Hace poco la Sra. Heather Dartery asumió el cargo de contralor financiero de Adventure Tech, una empresa de rafting en Zambia. Según una investigación Heather descubrió que la entidad no había depreciado sus equipos de rafting desde su compra hace 3 años. Requerimientos: De acuerdo a NIC 8, como se debe clasificar esta situación y cuáles son las implicancias contables en función de su conclusión. Fundamente su respuesta considerando las definiciones de cambios contables, corrección de errores y cambios en las estimaciones contables definidos en NIC 8. Respuesta Sugerida: Los errores son omisiones y otras declaraciones erradas en los estados financieros de una entidad de uno o más períodos anteriores que se descubren en el período en curso y se relacionan con información fidedigna o confiable que:

Estaba disponible cuando estos estados financieros de períodos anteriores fueron preparados;

Se podría esperar razonablemente haber obtenido y considerado en la preparación y presentación de esos estados financieros}

Los errores incluyen los efectos de errores matemáticos, errores al aplicar una política contable, omisiones o malas interpretaciones de hechos o fraudes. Considerando esta definición, es obvio que la situación descrita constituye una corrección de un error. El error debe ser contabilizado de manera retroactiva; ajustando los montos comparativos del período anterior en que ocurrió el error, o si el error ocurrió antes del período anterior más antiguo presentado, ajustando el saldo de apertura de las utilidades acumuladas del período anterior más antiguo. Esto asegura que los estados financieros se presenten como si el error nunca hubiera ocurrido.


Caso 4 Antecedentes: Little Mexico fue constituida en 1995 para producir y vender productos de comida mexicana en los supermercados en los Estados Unidos de América (EE.UU.). Mediante una publicidad innovadora y un producto de alta calidad, Little Mexico se ubicó en la vanguardia del mercado de alimentos mexicanos en los EE.UU. durante los últimos dos años. Con el fin de fortalecer la popular marca Little Mexico y aumentar su participación de mercada en el mercado de la comida mexicana, la compañía ha desarrollado un sitio web dirigido a los clientes para su acceso externo. Información adicional: Se desarrollará un sitio web para promocionar y hacer publicidad a los productos y servicios de la compañía, que incluirá características, tales como:

Un listado de productos producidos y vendidos por Little Mexico, incluyendo una pequeña introducción a cada producto.

Recetas de comida mexicana en las cuales podría utilizar los productos de la compañía.

Antecedentes acerca de la comida mexicana, incluyendo hechos e historia de la comida mexicana.

Información de contacto de Little Mexico. La compañía también está evaluando permitirles a los clientes, incluyendo hogares privados, hacer pedidos de los productos de la compañía directamente desde su sitio web. La compañía estima que la posibilidad de colocar pedidos en línea será una ventaja competitiva, por lo que aumentará su participación de mercado. Requerimientos: Indique los requerimientos que debe cumplir Little México para reconocer un sitio web desarrollado internamente como un activo intangible.


Respuesta sugerida: Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y el costo del activo puede ser medido confiablemente. La entidad necesita demostrar cómo su sitio web generará probables beneficios económicos futuros. Por ejemplo, el sitio web podría ser capaz de generar ingresos, incluyendo venta directa mediante la posibilidad de realizar pedidos. Determine si la empresa puede reconocer el sitio web como un activo intangible según lo establecido en NIC 38. Respuesta sugerida: Si el sitio web de Little Mexico fue desarrollado solamente para promocionar y hacer publicidad a los productos y servicios de la compañía, y la compañía no comienza a habilitar a los consumidores para realizar pedidos de productos a través del sitio web, entonces el sitio web no cumple con los criterios antes descritos y por lo tanto no debe ser reconocido como un activo intangible. Por lo tanto, todos los gastos incurridos en el desarrollo del sitio web deben ser reconocidos como gastos en la medida en que se incurran. Caso 5 Para cada uno de los mini escenarios descritos a continuación, favor considerar si el reconocimiento de ingresos es adecuado en relación a los principios, suponiendo que dicho escenario es la situación existe al término del ejercicio (si corresponde).

Una institución financiera invierte un 10% en acciones preferentes, rescatables al valor nominal en 3 años y un día y clasifica esta inversión como “hasta su vencimiento”. El dividendo completo en relación a los tres años se declara y paga el día después en que se realiza la inversión. ¿Se debe reconocer de inmediato los ingresos del dividendo?

Respuesta sugerida Los ingresos provenientes de dividendos recibidos deben ser reconocidos cuando se establece el derecho del accionista para recibir el pago, esta definición no es aplicable ya que el instrumento en cuestión es en realidad un activo financiero.


Great Pizza promete entregar los pedidos dentro de 30 minutos, de lo contrario otorgan un descuento de 50% en el siguiente pedido del cliente. Los cupones de descuento emitidos bajo estas condiciones tienen una validez limitada de tres meses. ¿Se debe reconocer ingresos sobre las pizzas que son entregadas atrasadas?

Respuesta sugerida: Sí, a menos que Great Pizza no sea capaz de realizar una estimación confiable para una provisión del valor del descuento que surgirá en el siguiente pedido.

Una importante institución financiera le ha encargado a un artista, que ha estructurado su negocio a través de Artworks (Pty) Ltd., hacer un retrato de su presidente y gerente general. Como resultado de su experiencia previa de peticiones de esta entidad de seguros de vida, el espera que los requerimientos cambien, por lo que cualquier cotización entregada solamente puede ser considerada como tentativa (por ejemplo, cuando hizo un retrato de la esposa del presidente anterior él comenzó trabajando en óleo, y luego tuvo que rehacerlo en otro medio, y con un fondo diferente). El artista entregó una cotización inicial y recibió un “prepago" del 50%. Artworks desea reconocer dicho ingreso sobre la base de “efectivo recibido".

Respuesta sugerida No. El monto del ingreso no se puede estimar de forma confiable y los gastos incurridos/por incurrir para completar el trabajo no pueden ser medidos de forma confiable, basado en la experiencia previa con este cliente, los requerimientos y por lo tanto es posible que los gastos varían considerablemente. La NIC 18 requiere que el “depósito” recibido sea reconocido como un pasivo cuando los gastos para completar el trabajo no pueden ser medidos confiablemente. Además, existe una obligación de rendimiento – se considera esto un entrega de bienes, o de servicios. No se trata solamente de una valorización confiable


Caso 6 Antecedentes: Lawnco es un proveedor para productos de césped. Lawnco ha firmado un acuerdo por cuatro años con Mowco, uno de los proveedores más grandes de Lawnco de cortadoras de césped y otros equipos de césped. El contrato constituye un acuerdo exclusivo para vender los productos de Mowco en vez de los productos de otros proveedores. Según el acuerdo, Lawnco será el principal distribuidor de ventas de productos Mowco. Además de distribuir los productos, Lawnco entregará varios servicios con valor agregado, incluyendo la logística, el procesamiento y cumplimiento de los pedidos, y el almacenamiento de los productos. Según el acuerdo:

Con respecto a la relación con otros minoristas, Mowco negociará sus precios de venta directamente con Lawnco; es decir, los precios de venta por aplicar a Lawnco se determinarán por el contrato firmado con Mowco. Por lo tanto, Lawnco no puede usar un precio de venta distinto para los productos de Mowco.

Lawnco realizará todos los servicios relacionados con el procesamiento de pedidos, cumplimientos, facturación y cobranza para las ventas directas de Mowco, como también las cuentas de distribución de Lawnco. Mowco no tiene contratos/acuerdos con sus clientes, todos los acuerdos son entre Lawnco y el cliente.

Lawnco se compromete a comprar y mantener niveles adecuados de existencia de productos de Mowco con el fin de cumplir con los pedidos de las ventas directas y las cuentas de distribuidor de Lawnco. La propiedad sobre los productos para la reventa se transfiere con la entrega de productos en las instalaciones de Lawnco. Lawnco es el principal contacto de servicio al cliente para los productos de Mowco que vende. La factura entregada al cliente estipula que Lawnco es la contraparte con la que el cliente ha realizado la transacción.

No se permite la devolución o crédito de productos de Mowco a menos que el producto no cumpla con las normas de calidad de Mowco o se encuentre defectuoso.

Lawnco mantiene la garantía y condiciones de calidad de Mowco sobre los productos de Mowco que vende. A pesar que Lawnco puede cobrar por productos defectuosos a nombre de los clientes con el propósito de enviarlos a Mowco para su cambio o reparación, Lawnco no se puede comprometer con condiciones adicionales de garantía y/o calidad hacia los clientes.

Los montos recibidos por Lawnco de las cuentas de clientes se aplican al crédito por cobrar a Mowco incurridos en la compra de existencias. En el caso de morosidad por parte del cliente, Mowco no sufrirá ninguna pérdida.


Requerimientos: Analice la relación entre Lawnco y Mowco; ¿debiera Lawnco registrar los ingresos de venta de los productos Mowco sobre una base bruta o neta? Fundamente su respuesta considerando cada uno de los elementos entregados en el caso.


Conclusión: Sobre la base de los hechos presentados, Lawnco debe registrar sus ingresos sobre una base bruta ya que está actuando como mandante en este acuerdo.

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