Marco Conceptual Nics Revisada

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1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) PROFESOR: HERNAN FERNANDEZ RAMIREZ

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NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA(NIIF)

PROFESOR: HERNAN FERNANDEZ RAMIREZ

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INTRODUCCION A LAS NIIF Y

MARCO CONCEPTUAL

PROFESOR: HERNAN FERNANDEZ RAMIREZ

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Adopción de las normasen Costa Rica

El CCPCR adopta parcialmente las NIC en su sesión ordinaria 18-99 del 21 setiembre de 1999: (excepto las NIC 12, 15, 29, 39) con una validez a partir del los períodos contables que iniciaron el 1 de octubre del año 2000.

La adopción de las NIC restantes se realizó en la sesión ordinaria 27-2001 del 27 agosto del 2001, asumiendo las NIC 12,15,29,39 y 40 y 41, nuevas.

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Adopción de las normasen Costa Rica

Con la aplicación de las NIC, el CCPCR pretende fomentar la transparencia y claridad en la forma de presentar los estados financieros de las empresas.

Desde su creación, el Colegio se ha comprometido con el progreso de la ciencia contable y el adelanto de la profesión.

En el reglamento de ética indica, que es obligación del profesional cuidar de la adecuada aplicación de los principios contables generalmente aceptados.

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Adopción de las normasen Costa Rica

La Superintendencia General de Valores (SUGEVAL), publicó la carta informativa 43 del 8 de noviembre del 2001, en la cual informa brevemente sobre la adopción de las NIC, tanto por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, como por el CONASSIF y recordando a los emisores de valores regulados que el período de entrada en vigencia es el año 2002, invitando a las entidades a analizar el impacto de las nuevas normas sobre sus sistemas contables.

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Adopción de las normasen Costa Rica

A partir del 1 de enero del 2008, y mediante modificación al Acuerdo SUGEF 34-02, se adoptó en su totalidad las NIIF, pero se definieron algunos tratamientos especiales, sobre todo para definir entre punto de referencia y tratamiento alternativo. Se utilizan las NIIF vigentes de la versión 2007.

La DGTD emitió su criterio interpretativo en la Resolución 52-2001, publicada en la gaceta 239 del 12 de dic. 2001.

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Terminología

NIC : Normas Internacionales de Contabilidad (IAS)NIIF: Normas Internacionales de Información

Financiera (IFRS)IFRIC (SIC): Interpretaciones a las NIIF (NIC)NIA : Normas Internacionales de AuditoríaIASB: International Accounting Standards BoardIASF: International Accounting Standards Foundation SIC : Standing Interpretations CommitteeSAC: Consejo Asesor de Normas

IFAC: Federación Internacional de ContadoresIOSCO:Organización Internacional de Comisiones de

Valores

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Terminología

GAAP: Generally Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos)

FASB: Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera)

SEC: Securities and Exchange Commision (Comisión de Corretaje y Cambio -USA)

NYSE: New York Stock Exchange (Bolsa de valores de Nueva York - USA)

Comisión Europea

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Terminología

AICPA: Instituto Americano de Contadores Públicos

AAA: Asociación Americana de Contadores

CICA: Instituto Canadiense de Contadores Colegiados

IMCP: Instituto Mexicano de Contadores Públicos

CCPCR: Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica

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I A S B

El IASB, (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), tiene como misión primordial eliminar las diferencias causadas por la utilización de criterios diferentes debido a las circunstancias sociales, legales y económicas y por las diferentes normativas internas que rigen en cada país.

El organismo reconoce que cada gobierno puede fijar requisitos diferentes o adicionales, sin embargo estos no pueden afectar a los estados Financieros publicados a beneficio de otros usuarios.

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I A S B (objetivos)

Formular y publicar para el interés público las Normas Internacionales de Contabilidad que deben observarse en la presentación de los estados financieros y promover su aceptación y aplicación mundial.

Trabajar por el mejoramiento y armonización de reglamentaciones, normas y procedimientos relacionados a la presentación de estados financieros.

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I A S B

El CONSEJO está compuesto por representaciones de 13 países: Australia, Canadá, Francia, Alemania, India, Japón, Malasia, México, Países Bajos, Federación Nórdica de Contadores Públicos, Sudáfrica, Reino Unido, y los Estados Unidos de Norte América.

Además existe un GRUPO CONSULTOR conformado por organizaciones relacionadas a la información contable, bolsas de valores y reguladores.

También existe un CONCILIO DE ASESORES, equipo de un alto nivel, con miembros en posiciones importantes dentro de la profesión contable.

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Clasificación de las NIC

FORMATOS Y REVELACIONES DE

INFORMES FINANCIEROS

ESTADO DE RESULTADOS *

BALANCE DE SITUACION *

CUENTAS VARIAS ESPECIALES

GRUPOS DE NEGOCIOS* Cambiaron de nombre a partir del 2009.

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Clasificación de las NIC

Estructura de la Fundación IASC

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Marco Conceptual (Propósitos)

Ayudar para el desarrollo de futuras Normas de Información Financiera (NIIF)

Armonizar las regulaciones, las normas contables y procedimientos relativos a la presentación de los Estados Financieros con el fin de reducir los tratamientos contables alternativos.

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Marco Conceptual (Propósitos)

Ayudar a los elaboradores de los Estados Financieros a la hora de aplicar las NIIF´s.

Ayudar a los auditores a formarse una opinión sobre si los Estados Financieros se realizan de acuerdo a las NIIF´s.

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Marco Conceptual (Propósitos)

El marco conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, no define reglas ni tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC / NIIF

Si existiese un conflicto entre alguna NIC y el marco Conceptual, prevalece la NIC. No obstante el IASC se guiará por el marco conceptual para desarrollar nuevas normas.

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Marco ConceptualAlcance

Trata los siguientes extremos:•Objetivo de los Estados Financieros.•Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los Estados Financieros.•La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los Estados Financieros; •Conceptos de Capital y mantenimiento de Capital.

El marco conceptual se refiere a los Estados Financieros hechos con el propósito de información general, entre ellos los estados consolidados.

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Marco ConceptualAlcance

Los estados financieros se elaboran para cubrir las necesidades de información de un grupo amplio de usuarios.

Estos usuarios, pueden pedir la información que así requieran, pero normalmente confía en los estados financieros como su principal fuente de información financiera sobre la empresa o institución.

Por lo tanto, al preparar los estados financieros debe tenerse en cuenta las necesidades de información de estos usuarios:

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Marco ConceptualUsuarios

Inversionistas: se preocupan por el riesgo y el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Requieren información para ver si deben comprar, mantener o vender sus las participaciones; así como los accionistas se preocupan por la capacidad de pagar dividendos.Empleados: requieren información de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Así como la que permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones y beneficios tras el retiro.Prestamistas: aquella que permita determinar la capacidad de pago del préstamo y el interés asociado.

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Marco ConceptualUsuarios

Proveedores y otros acreedores comerciales. Interesados en la información que les permita determinar la capacidad de pago para las deudas al vencimiento, probablemente éstos están interesados por períodos más cortos que los prestamistas, o bien si son clientes importantes.Clientes: Interesados en la continuidad de la empresa, especialmente cuando dependen comercialmente de ella. El gobierno y sus organismos públicos: Interesados en la distribución de los recursos, así como en la actuación de las empresas. Requieren información para regular las empresas, fijar políticas fiscales, la estadística nacional, entre otros.

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Marco ConceptualUsuarios

Público en general: Los Estados Financieros dan información al público acerca de desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa y el alcance de sus actividades, para medir el impacto que tiene en la comunidad y el desarrollo local. Ej. Bananeras en el país.

La Gerencia General de la empresa, es la principal responsable de la preparación y presentación de los Estados Financieros, pero también es uno de los primeros usuarios, para la planificación y control de las actividades.

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Marco Conceptual

Objetivo de los Estados Financieros:Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera.

Los Estados Financieros no suministran toda la información que los usuarios puedan necesitar para la toma de decisiones, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no contienen información distinta a la financiera.

Muestran los resultados de la administración llevada por la Gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad de la gestión de los recursos confiados a la misma.

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Marco ConceptualSituación Financiera, desempeño y cambios en la posición financiera:El balance General (estado de situación financiera al final del periodo) suministra la información acerca de la situación financiera de una empresa que es útil para evaluar la posibilidad de la empresa para generar efectivo o equivalentes en el futuro, facilita información sobre la estructura financiera, liquidez y solvencia.

El Estado de Resultados (estado del resultado integral del periodo) brinda la información acerca del desempeño de la empresa, útil al predecir la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos.

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Marco ConceptualSituación Financiera, desempeño y cambios en la posición financiera:

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (estado de cambios en el patrimonio del periodo) Muestra el resumen de los movimientos financieros que tuvieron injerencia en la parte patrimonial del Balance General.

Estado de Flujo de Efectivo (estado de flujos de efectivo del periodo) muestra la información acerca de los flujos de fondos de una empresa, es útil para evaluar sus actividades de financiamiento, inversión y operación, en la generación de fondos.

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Marco ConceptualSituación Financiera, desempeño y cambios en la posición financiera:

Notas, que incluyan políticas contables más significativas y otras notas explicativas es información relevante para las necesidades de los usuarios, respecto a partidas de los estados.

Estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estadosfinancieros.

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Marco Conceptual

Hipótesis Fundamentales:

Base de acumulación ( o devengo): Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga el efectivo. (Transacciones pasadas que suponen pagos y cobros en el futuro).

Negocio en marcha: Los estados financieros se

preparan sobre el supuesto de que la empresa está en

funcionamiento y continuará sus actividades dentro

del futuro previsible. (no hay intención de liquidar)

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los Estados Financieros.

Comprensibilidad: Los EEFF deben ser fácilmente comprensibles para los usuarios. Esto supone conocimientos razonables del mundo de los negocios así como de contabilidad.

Sin embargo, no por ello debe excluirse la información acerca de temas complejos que deban ser revelados, debido a su importancia para la toma de decisiones.

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Relevancia: Para ser útil la información debe ser importante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. Un dato es relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas que toma el usuario. La información tiene dimensiones predictiva y confirmativa.

• La importancia relativa o materialidad de la información se tiene como tal, cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones que tome el usuario. Tiene dos vías: la naturaleza de la partida y la cuantía de la misma.

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Fiabilidad: La información debe de ser fiable. Que este libre de error material y de sesgo o prejuicio. La información debe de ser:

•Representación fiel: representar fielmente las transacciones y sucesos que pretenden revelar.

•La esencia sobre la forma: Es necesario registrar de acuerdo con la esencia y realidad económica y no meramente según la forma legal.

•Neutralidad: Los datos deben ser presentados sin prejuicio o sesgo, que por su presentación no induzcan al usuario a error.

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Fiabilidad: La información debe de ser fiable. Que este libre de error material y de sesgo o prejuicio. La información debe de ser:

•Prudencia: Es la inclusión de cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre.

•Integridad: Debe de ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Comparabilidad: Los usuarios deben de ser capaces de comparar los Estados Financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y el desempeño.

Debe informarse de las políticas contables utilizadas, así también de los cambios y los efectos sobre la información.

Tampoco debe permitirse que se convierta en un impedimento para la adopción de métodos y normas contables mejoradas, que reflejen fielmente la esencia de las transacciones y los sucesos económicos que afectan a la empresa.

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Restricciones a la información relevante y fiable:

•Oportunidad: Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. Por lo tanto la gerencia debe de equilibrar los esfuerzos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable.

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Restricciones a la información relevante y fiable:

•Equilibrio entre Costo y Beneficio: los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Normalmente quienes corren con los costos de la información no son quienes gozan sus beneficios. Es un proceso de juicio de valor, más restricción que cualidad.

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Restricciones a la información relevante y fiable:

•Equilibrio entre características cualitativas: Muy a menudo es necesario realizar un contrapeso entre las diferentes cualidad a fin de cumplir con los objetivos de los estados financieros.

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Marco ConceptualCaracterísticas cualitativas:

Imagen fiel / Presentación razonable:

•Imagen fiel / Presentación razonable: La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas llevará, normalmente, a estados financieros que transmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable, de tal información.

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

Son grandes categorías que resumen los efectos financieros de las transacciones o sucesos que afectan a la empresa.Situación financiera: (activo, pasivo y patrimonio neto)•Activo: es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

•Pasivo: es una obligación de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

•Patrimonio neto: es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

Desempeño (Ingresos/Gastos)

•Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

Desempeño (Ingresos/Gastos)

•Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de salida o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de las obligaciones, que dan como resultados decrementos en el Patrimonio Neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios.

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

ACTIVOS:

•El beneficio económico futuro consiste en el potencial para contribuir a los flujos de efectivo. Puede ser productivo, de convertibilidad, o de capacidad para reducir pagos futuros.

•Este beneficios puede provenir por diferentes vías, al utilizar los activos:

• en la producción de bienes y servicios• en el intercambio por otros activos• en la entrega para satisfacer un pasivo• distribuido a los propietarios de la empresa

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

ACTIVOS:•La tangibilidad de un activo no es esencial para determinar su existencia, puede ser tangible como propiedad, planta y equipo, o bien no tener sustancia física como las patentes y derechos de autor.•Derecho de propiedad: puede considerarse activo, aunque no se posea título legal, si obtiene beneficios de su utilización, es importente analizar la esencia sobre la forma. Ej los arrendamientos financieros.•Existe relación entre un desembolso y la generación de un activo, aunque no tiene porque coincidir necesariamente. Es indicio de beneficio económico pero no prueba concluyente.

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

PASIVOS:•Característica esencial de un pasivo es la obligación contraída en el presente, de tipo legal o bien generada por la costumbre o la actividad normal de la empresa.•Los Pasivos proceden de transacciones del pasado, pero pueden reconocerse pasivos como rebajas o descuentos futuros, basados siempre en ventas a clientes en el pasado.•Existe diferencia entre obligación actual y encargo o compromiso para el futuro, en ambos casos surge al recibir un activo o aceptar el acuerdo para adquirir el bien o servicio.•Hay pasivos que pueden evaluarse con un alto grado de estimación, este es el concepto conocido como provisión

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

PASIVOS:La cancelación de un pasivo implica la entrega de recursos, y puede hacerse de varias maneras:

• pago de dinero• transferencia de otro activo• prestación de servicios• sustitución del pasivo por otra deuda• conversión del pasivo en patrimonio -acciones-• o bien por la renuncia del acreedor.

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

PATRIMONIO NETO:•Puede subdividirse para reflejar mejor su contenido: ( Acciones, utilidades por distribuir, reservas etc.)•Existe variedad de reservas, algunas obligatorias por ley y es relevante para mostrar las restricciones que existen en la distribución de utilidades.•El valor del patrimonio reportado en los EEFF, no necesariamente refleja el valor de mercado de las acciones, ni el valor de realización de los activos o la venta del negocio.•Aunque existen compañías que se organizan de manera distinta a una sociedad anónima, tanto las normas como el marco conceptual aplican para todas las empresas.

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

RESULTADOS DEL DESEMPEÑO: ( ING - GASTOS)•Las definiciones de Ingresos y Gastos identifican sus características, pero no especifican las condiciones para su reconocimiento en el estado de resultados.•Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, la más utilizada los presenta divididas que surgen del curso normal de la actividad y las que no son comunes o recurrentes. Para ello debe tenerse en cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. •Esto genera diferentes medidas del desempeño como: margen bruto, margen de operación, ganancia neta.

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

INGRESOS:•Son ingresos ordinarios por la actividad de la empresa, (prestación de servicios, intereses ganados) y también ganancias no relacionadas al negocio, (venta de activos fijos).

•Los ingresos representan casi siempre el incremento del valor de un activo (ventas-cuentas por cobrar), pero también pueden generar la disminución de un pasivo (prestación de servicios en pago de un pasivo)

•Existen también las ganancias no realizadas, que se revelan por separado netas de los gastos que generan (incremento del valor de los títulos cotizados)

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Marco ConceptualElementos de los Estados Financieros:

GASTOS:•Son gastos cuando se relacionan con la actividad normal de la empresa (costo ventas, salarios). Normalmente son una salida o una depreciación)•Son pérdidas otras partidas y pueden o no representan salidas normales del negocio, tal es el caso de los que resultan de siniestros como el fuego, así como las obtenidas de la venta de activos fijos.•Las pérdidas se muestran por separados en el estado de resultados.•La reevaluación de activos y pasivos da lugar a variaciones en el patrimonio neto que no son consideradas ingresos o gastos.

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Marco ConceptualReconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación en el balance general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla con la definición de elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento:

•Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de, la empresa, y

•La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

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Marco Conceptual•Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.

•La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros: se refiere al grado de incertidumbre con que los beneficios vendrán a la empresa o saldrán de la misma, tomando en cuenta el entorno en que se opera. Se determina el grado de incertidumbre mediante la evidencia con la que se disponga. Ej Ctas por cobrar.

•Fiabilidad de la medición: se refiere a que posea un valor que pueda ser medido en forma fiable o bien estimado razonablemente. Ej. Litigios en proceso -notas.

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Marco ConceptualReconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.

Reconocimiento de activos:• Cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa y que pueda ser medido de manera fiable.• Se llevará a gastos si es improbable que la partida genere beneficios económicos, para mostrar los más reales.

Reconocimiento de pasivos: • Cuando es probable que del pago de esa obligación actual, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía pueda ser evaluada con fiabilidad.

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Marco Conceptual•Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.

Reconocimiento de ingresos:• Cuando ha surgido un incremento de los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos y su importe pueda ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento de Gastos:• Cuando ha surgido un decremento de los beneficios económicos futuros, relacionado con el decremento en los activos o un incremento en los pasivos y su importe pueda ser medido con fiabilidad.

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Marco ConceptualMedición de los elementos financieros.

Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen los elementos de los Estados Financieros mediante bases o métodos de medición:•Costo histórico*: Activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas. Los pasivos por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda.

•Costo corriente: Activos al importe de efectivo o equivalentes, que debería pagarse si se adquiere en la actualidad el mismo activo. Los pasivos por el importe sin descontar de efectivo que sería necesario para pagarlo en el momento presente.

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Marco ConceptualMedición de los elementos financieros.

Bases o métodos de medición:•Valor realizable o liquidación: Activos se registran por el importe de efectivo que podrían ser obtenidos en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos por su valor de liquidación esperado

•Valor presente: Activos a su valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos su valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar la deuda en el curso normal de la operación

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Marco ConceptualConceptos de capital y mantenimiento de capital.

•Concepto Financiero de Capital: se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activo neto o patrimonio neto de la empresa. (es el criterio más común)

•Concepto Físico de Capital: se traduce más bien, en la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa. Ej. basada de unidades producidas.

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Marco ConceptualConceptos de capital y mantenimiento de capital.

Mantenimiento capital financiero: A los usuarios les interesa el mantenimiento del capital nominal invertido, en unidades monetarias.

•Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo, excede al importe del mismo a inicios del período; después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas en el período.

•Por lo tanto es medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constantes.

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Marco ConceptualConceptos de capital y mantenimiento de capital.

Mantenimiento el capital físico: el principal interés de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa.

•Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si la capacidad productiva en términos físicos al final del período, exceden los mismos al principio del período, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas en el período.

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Marco ConceptualConceptos de capital y mantenimiento de capital.

•Mantenimiento del capital se refiere a la forma en que una empresa define el capital que desea mantener.

•Suministra la conexión entre el Capital y Ganancia, porque define el punto de referencia para medir tal resultado: hasta que punto es recuperación del capital y a partir de cual es rendimiento sobre el capital

•En resumen toda cantidad de capital que este por encima de la requerida para mantener el capital al inicio se considera Ganancia.