Marco Conceptual de las NIIF
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MarcoConceptual
De las NormasInternacionales de
ContabilidadLcdo. Edgar Torres
Lcdo. Anibal Leite
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La Armonización Contablea Nivel Mundial
N ormas I nternacionales de C ontabilidad
NICs - NIIFs (siglas en español)
I nternational Accounting S tandard
IAS - IFRICs (siglas en inglés)
Son el resultado del esfuerzo de la profesióncontable para llegar a un consenso internacional
para que en todos los países del mundo, seapliquen normas estándar.
Lcdo. Edgar TorresLcdo. Anibal Leite
La Armonización Contablea Nivel Mundial
N ormas I nternacionales de C ontabilidad
NICs - NIIFs (siglas en español)
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“Las Normas
Contables deben seriguales en todo el
mundo”
Lcdo. Edgar Torres
Lcdo. Anibal Leite
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CONTABILIDAD FINANCIERA
P
ROLOG
O
M C
A OR N
C C
O E
P
TU
A
L
N
ORMAS
I
N TT AE CR IP O
R NE ES
NICs N I I F
EL SOPORTE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERALcdo. Edgar TorresLcdo. Anibal Leite
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Prologo y Marco
Conceptual para laPreparación de
Estados Financieros
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OBJETIVOS DEL IASB
1. Desarrollar para el interés público
• de alta calidad,
• entendibles y de aceptaciónmundial.• transparentes y comparables
• que ayuden a los usuarios dedistintos mercados decapitales del mundo y otrosusuarios,
• a tomar decisioneseconómicas sobre la base deesta información
un conjuntode normascontablesgenerales
2. Promover el uso y aplicación rigurosa de las normas, y
3. Alentar el trabajo de organismos emisores de normasnacionales para establecer similitudes y convergencias conlas Normas Internacionales de Información Financiera –NIIFs, para proporcionar soluciones de alta calidad. Lcdo. Edgar Torres
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ESTADOS FINANCIEROS
JUEGO DEESTADOS
FINANCIEROS
BALANCEGENERAL
INGRESOS YEGRESOS
NOTASREVELATORIAS
CAMBIOSEN EL
PATRIMONIONETO
FLUJOS DEEFECTIVO
PARA UN PERI ODO I N TERI N O O UN PERI ODO AN UAL
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TEXTO E IDIOMA OFICIAL
El texto oficial de cualquier documentode discusión, Proyecto de la Exposición,normas (IFRS) o interpretación (SIC) es
el aprobado por el IASB en el idioma
INGLES
IASB puede aprobar las traducciones en otrosidiomas, siempre que la traducción se haya
preparado de acuerdo con un procedimiento queproporcione la seguridad de la calidad de latraducción. Asimismo, el IASB puede otorgar
permisos para otras traducciones
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CONTABILIDAD FINANCIERA
EL SOPORTE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NI Cs NI I F
Conjunto de teorías,conceptos y fundamentos
(principios) básicos y
esenciales
a partir de los cualesse han desarrollado las
NICs - NIIFs
expresado en términos “informáticos”, equivalea lo que en sistemas computarizados sedenomina “ l en g u a j e d e p ro g ra m a ció n ”
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OBJETIVOSESTADOS
FINANCIEROS
PROPORCIONARINFORMACIÒN
SOBRE CAMBIOS EN LAPOSICIÒN FINANCIERA
OBJETI VOS DE LOS ESTADOS FI NAN CI EROS ( Pá r ra fos 12 a l 14 )
DE UNA EMPRESA GRAN RANGO DE USUARIOSPARA TOMA DE DECISIONES
SITUACIÒN FINANCIERA BALANCEGENERAL
RENDIMIENTOINGRESOS y
EGRESOS
FLUJO DELEFECTIVO Y
CUENTASPATRIMONIALES
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POSTULADOS FUNDAMENTALES ( Pá r ra fos 22 y 23 )
¿ EN QUE PERIODO SE RECONOCE ( contabiliza ) ELEVENTO ?
31/DIC
Analicemos el siguiente caso
ESTADOSFINANCIEROS
A
AÑO 1
El 26 de Diciembredel año 1 (A)
mediante FacturaNº 000001- se
venden y entreganmercaderías
C
AÑO 2
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POSTULADOSFUNDAMENTALES
BASE CONTABLE DEL DEVENGO
EMPRESA EN
MARCHA
POSTULADOS FUNDAMETALES ( Pá r ra fos 22 y 23 )
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen
cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables yse presentan en los E.F. de los periodos a los cualescorresponden.
Se adopta para permitir que los E.F. cumplan sus objetivos
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POSTULADOSFUNDAMENTALES
• Los E.F. se preparan en el supuesto de que una
empresa es un negocio en marcha, y que continuaráoperando en el futuro inmediato, sin intención deliquidarse.
• Si no fuera así, los E.F. deben prepararse sobre unabase distinta que debe revelarse.
POSTULADOS FUNDAMETALES ( Pá r ra fos 22 y 23 )
BASE CONTABLE DEL DEVENGO
EMPRESA ENMARCHA
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CARACTERI STI CAS CUALI TATI VAS DE LOS ESTADOS FI NA NCI EROS Son los atributos que hacen que la información contenida en los estados
financieros SEA UTIL para los usuarios
FACILMENTE COMPRENSIBLES
COMPRENSIBILIDAD
IDENTIFICAR SITUACIONES YVARIACIONES
COMPARABILIDAD
LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES
FIABILIDAD
• PRESENTACI ÒN FI DEDI GNA• FONDO A NTES QUE FORMA• NEUTRALI DAD • PRUDENCI A• I N TEGRI D AD O
I NFORMACI ON COMPLETA
LAS NICs ASEGURAN
ESTADOSFINANCIEROS
USUARIOS
APLICABLES A SUS NECESIDADES PARALA TOMA DE DECISIONES
RELEVANCIA
MATERI ALI DAD SU OMI SI ÒN PUEDE LLEVAR A
DECI SI ONES EQUI VOCADAS
NATURALEZAI NFORMACI ÒN DE UN
NUEVO SEGMENTO
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CARACTERI STI CAS CUALI TATI VAS DE LOS ESTADOS FI NA NCI EROS Son los atributos que hacen que la información contenida en los estados
financieros SEA UTIL para los usuarios
Lcdo. Edgar TorresLcdo. Anibal Leite
COMPRENSIBILIDAD
FACILMENTE COMPRENSIBLES
1.-Fácil comprensión para el usuario
2.-No debe excluirse información
compleja, necesaria para toma de
decisiones, por ser difícil de comprender.
CARACTERI STI CAS CUALI TATI VAS DE LOS ESTADOS FI NA NCI EROS
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CARACTERI STI CAS CUALI TATI VAS DE LOS ESTADOS FI NA NCI EROS Son los atributos que hacen que la información contenida en los estados
financieros SEA UTIL para los usuarios
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RELEVANCIA
APLICABLES A SUS NECESIDADES
PARA LA TOMA DE DECISIONES
1.- Para ser útil la información debe ser relevante y
poseer la cualidad de ejercer influencia sobre las
decisiones económicas de los usuarios.
2.- Importancia relativa
3.- Si la omisión o presentación errónea de lainformación puede influir en las decisiones usuarios.
4.- Depende del ERROR (Naturaleza) O MONTO
(Materialidad)
CARACTERI STI CAS CUALI TATI VAS DE LOS ESTADOS FI NA NCI EROS
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CARACTERI STI CAS CUALI TATI VAS DE LOS ESTADOS FI NA NCI EROS Son los atributos que hacen que la información contenida en los estados
financieros SEA UTIL para los usuarios
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COMPARABILIDAD
IDENTIFICAR SITUACIONES Y
VARIACIONES
1.-Los usuarios deben ser capaces de comparar los EstadosFinancieros alo largo del Tiempo y entre diferentes Empresas.
2.-Los usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias
entre las políticas contables.
3.-Es importante que los Estados Financieros muestren la
información correspondiente de los ejercicios precedentes.
FIABILIDAD ( fi )
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FIABILIDAD (confianza)
PresentaciónFidedigna
• OCURRIDOS
• REALES
• AUTÈNTICOS
ACTIVIDADES
PAGO DE SUELDOS
HECHOSSI NI ESTRO RECLAM ACI ÒN LEGAL
ESTADOSFINANCIEROS
Deben revelar
TRANSACCIONES
QUE CALIFIQUEN COMO
• Activos• Pasivos
• Patrimonio• Ingresos• Gastos
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FIABILIDAD ( fi )
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Fondo antesque Forma
FIABILIDAD (confianza)
EMPRESA “ABC”
EMPRESA “123”
LE VENDE UN I NMUEBLE
CONDI CI ONES:
• NO SE FORMALI ZA LA TRANSFERENCI A EN LOS REGI STROS PÚBLI COS NI NOTARI A – ELI NM UEBLE SI GUE A NOMBRE DE ABC
• LA EMPRESA 123 UTI LI ZA EL BI EN
PARA EFECTOS CONTABLES ¿QUIÉN LO DEBE PRESENTAR COMO ACTIVOEN SUS ESTADOS FINANCIEROS?
Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados ypresentados de acuerdo con su FONDO y REALIDADECONOMICA y no únicamente con su forma legal.
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FIABILIDAD ( fi )
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Neutralidad
FIABILIDAD (confianza)
Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES sial seleccionar o presentar la información se
ha influenciado en la toma de decisiones o enel criterio para lograr un resultado oconsecuencia pre determinada.
ESTADOSFINANCIEROS
Deben serneutrales
Prudencia
Los encargados de preparar los E.F. deben incluir cierto
grado de precaución en la aplicación de los criteriosnecesarios para hacer las estimaciones requeridas cuandose presenten sucesos de incertidumbre,
Ejemplo : Creación de reservas ocultas o provisiones enexceso; subvaluación deliberadada de activos o ingresos osobrevaluación deliberada de pasivos o gastos.
InformaciónCompleta
La información contenida en los E.F. debe ser completa. Unaomisión importante puede ocasionar que la información sea falsa oequivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente enrelación con su aplicabilidad.
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RESTRICCIONES O FACTORES QUE LIMITAN A LA RELEVANCIA Y
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Oportunidad
LA GERENCIA DEBE EVALUARENTRE:
PRESENTAR
ESTADOSFINANCIEROS
Información oportuna (estimada) , aun
cuando todos los aspectos de una
transacción no sean conocidos
Afecta la
Confiabilidad
La información con retraso pero
altamente confiables (completa)
Podrían no ser útiles
ni aplicables para la
oportuna toma de
decisiones
Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar“ como sat i s facer m e jo r l as necesidades de los usua r ios ”
en relación con la toma de decisiones
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Lcdo. Anibal Leite
RESTRICCIONES O FACTORES QUE LIMITAN A LA RELEVANCIA YFIABILIDAD DE LA INFORMACION
RESTRICCIONES O FACTORES QUE LIMITAN A LA RELEVANCIA Y
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Equilibrio entre
costo y beneficio
•La evaluación de beneficios y costos es sustancialmente un procesode criterio.
• Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos aaquellos para quienes se preparó la información.
BENEFICIOS DELA INFORMACION
COSTO DE OBTENERLA>
RESTRICCIONES O FACTORES QUE LIMITAN A LA RELEVANCIA YFIABILIDAD DE LA INFORMACION
MAYORES
Equilibrio entrecaracterísticascualitativas
•
Se requiere para lograr los objetivos de losestados financieros.• La MATERIALIDAD de las características
en diferentes casos es un problema decriterio profesional
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RESTRICCIONES O FACTORES QUE LIMITAN A LA RELEVANCIA Y
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Resultados delas Operaciones
Cambios en laPosición Financiera
La aplicación apropiada de las NICs permiten que los
CIERTA y OBJETIVA o PRESENTENRAZONABLEMENTE
ESTADOSFINANCIEROS
expongan enforma
SituaciónFinanciera
EMPRESALcdo. Edgar Torres
Lcdo. Anibal Leite
RESTRICCIONES O FACTORES QUE LIMITAN A LA RELEVANCIA YFIABILIDAD DE LA INFORMACION
Imagen Fiel / Presentación Razonable
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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ELEMENTOS
ESTADOSFINANCIEROS
BALANCE
GENERAL
INGRESOS Y
EGRESOS
• ACTIVOS
• PASIVOS• PATRIMONIO
Miden la Situación Financiera
• INGRESOS• GASTOS
Cuantifican los Resultados
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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ACTIVO
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BALANCEGENERAL
ACTIVO
Son recursoseconómicos que:
Controla la empresa
• Usar• Vender
• ArrendarSon capaces de generar “ beneficios
económicos futuros” que se esperafluyan a la empresa
• Al venderlos generan efectivo• Al usarlos generan ahorro de costos
Es consecuencia detransacciones o sucesos
que han ocurrido
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BENEFICIO ECONÓMICO FUTURO
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BENEFICIO ECONÓMICO FUTURO
Los activos fijos sonutilizados, individual o con
otros activos, en laproducción de bienes oprestación de servicios
Los clientes pagan por ellos y así
contribuyen a la generación de flujosde efectivo
Los bienes son vendidos porquesatisfacen las necesidades de los
clientes
Otras formas:• Si se intercambian por otros activos (ventas al crédito)• Si se usan para liquidar pasivos
• Si es distribuido entre los dueños
Lcdo. Edgar Torres
Lcdo. Anibal Leite
¿ QUE ES UN BENEFICIO ECONÓMICO FUTURO ?
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BALANCEGENERAL
Activo
LIGADO A UN ACTIVO
Es su potencial para contribuir DIRECTA o INDIRECTAMENTE en el Flujo de Efectivo y
Equivalentes de Efectivo.
Su potencial es productivo cuando:• Forma parte de las actividades operativas de la empresa.• Tiene capacidad para reducir desembolsos de efectivo. (ahorrode costos)
¿ QUE ES UN BENEFICIO ECONÓMICO FUTURO ?
Lcdo. Edgar Torres
Lcdo. Anibal Leite
PASIVOS
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PASIVOS
BALANCE
GENERAL
Es una obligación
PRESENTE que:
Es consecuencia detransacciones o sucesos que
han ocurrido
De cuya cancelación seespera que resulte una salida
de recursos ligados a“beneficios económicos” .
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagaruna suma de dinero como consecuencia de compromisos
NO EXIGIBLES: Su pago depende de la ocurrencia de un hecho (las
que se originan por las garantías sobre ventas)
Implica la salida de “beneficios económicos”, como por ejemplo
• Pagos en efectivo• Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones• Un suministro de servicios en pago de obligaciones
• La sustitución de una obligación por otra• La capitalización de una obligación
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Lcdo. Anibal Leite
PATRIMONIO
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BALANCEGENERAL
Es la participación o interés residual en losactivos de la empresa, después de deducir
los pasivos.
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
PATRIMONIO
• Capital Social• Capital Adicional• Excedente de Revaluación• Reservas• Ganancias Acumuladas
Se muestrasubclasificado
El importe depende de la medición de activos y pasivos
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Lcdo. Anibal Leite
INGRESOS
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INGRESOS Y
EGRESOS
INGRESOS
Son los “ aumentos en los beneficios económicos” durante el periodo contable, producidos en forma de:
• Entradas o incrementos en los activos, o
• Disminución de los pasivos.
Ambos producen incrementos en el Patrimonio Neto,diferentes a los aportes efectuados por los socios odueños
INGRESOS
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Lcdo. Anibal Leite
EGRESOS
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EGRESOS
Son las “ disminuciones en los beneficios económicos”durante el periodo contable producidos en forma de:
• Salidas o agotamiento de activos, o
• Generación de pasivos.
Ambos producen disminuciones en el Patrimonio Neto,diferentes a las distribuciones efectuadas a los socios o dueños
INGRESOS Y
EGRESOS
EGRESOS
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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROS
Es una condición con referencia a la grado deincertidumbre que los beneficios llegarán o saldrán , de laempresa, es decir la evidencia de que sea probable el
evento
LA PROBABILIDADDE OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
LA FIABILIDAD DE LA VALORACIÓN
Deben poseer un costo o que pueda ser determinado en formafiable, cuando se estima debe ser razonado , ahora bienpuede ser cualificada y también cuantificada en las notas sies relevante
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
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PASIVOS
• Cuando es probable que se obtenga del mismo beneficios económicos
futuros.
• Cuando es improbable ese beneficio futuro es un gasto
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROS
ACTIVOS
• Cuando es probable que del pago de esa obligación, se derive la salida
de recursos como beneficios económicos.
•Las Obligaciones de contratos no cumplida de los mismos , necesita desu probabilidad para su reconocimiento o la misma no se reconocerán
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
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PASIVOS
• Cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos
futuros, es decir un incremento en los Activos o un decremento en los
Pasivos
• Cuando es probable ser valoradas con fiabilidad , es decir un grado
de certidumbre suficiente.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROS
INGRESOS
•Cuando ha surgido un decremento o la cuenta de resultados no
produce los beneficios económicos futuros, es decir un decrementoen los Activos o un incremento en los Pasivos
• Se reconocen en las cuentas de resultados a través de la correlación
gastos e ingresos
EGRESOS
VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
•Costo Histórico
•Costo Corriente
•Valor Realizable o de
Liquidación
•Valor Actual
Es el valor del momento de la adquisición
Como si se adquiriera en la actualidad
Los Activos se contabilizan por el valor de unaventa presente no forzada de los mismos , lospasivos se cancelan por su valor de liquidaciónsin descontar el efectivo que se espera paracancelarlos
Los Activos se contabilizan descontando lasentradas netas de efectivos y los pasivos seregistran por el valor actual de liquidacióndescontando el efectivo que se espera para
cancelarlos
CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
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CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
•Capital Financiero
•Capital Físico
•Mantenimiento
del Capital Financiero
Indica el interés de mantener la capacidadadquisitiva del Capital invertido.
Es obtener ganancias, si los Activos netos alfinal del ejercicio deben exceder a los activosnetos al principio después de excluir lasaportaciones y las distribuciones a lospropietarias y legales
Indica el interés de mantener la capacidaproductiva de la empresa .
•Mantenimiento
del Capital Físico
Es obtener ganancias, si la capacidad productivaen términos físicos al final del ejercicio superala capacidad productiva al principio después deexcluir las aportaciones y las distribuciones alos propietarias y legales