•MANUAL DE AUDITORIA

•El contenido de este manual es confidencial y deberá ser utilizado únicamente por las firmas que sean miembro de

DFK International. Bajo ninguna circunstancia deberá revelarse su contenido a terceras personas. La responsabilidad

ante terceros sigue siendo un factor importante en la auditoría en muchos países, y ni DFK International ni los

recopiladores de este manual serán responsables por la confianza que las firmas miembros puedan depositar en él.

Los derechos de autor de este manual fueron concedidos a DFK International y se requerirá su autorización para ser

utilizado por otras personas distintas a la firma miembro en el curso natural de su trabajo.

•DFK INTERNATIONAL

• • •• •

•MANUAL DE AUDITORIA REVISADO

•CONTENIDO

•A INTRODUCCIÓN Y ANTECEDENTES.

1. Responsabilidad y objetivos de auditoría.

2. Normas Internacionales de Auditoría.

3. Ética Profesional.

4. Control de Calidad.

5. Obligaciones y Responsabilidades del Equipo de Auditoría.

6. Documentación de Auditoría.

7. Materialidad.

8. Cartas Convenio.

•B PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA Y EVALUACIÓN DEL RIESGO.

1. Planeación.

2. Evaluación del Riesgo.

3. Riesgo de Fraudes.

4. Procedimientos Analíticos.

•C EVALUACIÓN Y PRUEBA DE SISTEMAS Y CONTROLES.

1. General.

2. Documentación y Evaluación de los Sistemas de Contabilidad.

•D PRUEBAS DE AUDITORÍA.

1. Evidencia de Auditoría.

2. Procedimientos Analíticos.

3. Pruebas de Control.

4. Pruebas Sustantivas

5. Auditoría de Áreas.

6. Auditoría de Grupos.

7. Aspectos Fiscales.

8. Otros Asuntos.

•pág. 1

• • •• •

•E CIERRE DE AUDITORIA.

1. Revisión.

2. Procedimientos de Cierre.

•F INFORMES DE AUDITORÍA.

1. Introducción.

2. Opinión Limpia.

3. Salvedades y Otras Opiniones.

4. Política de la Firma sobre Salvedades y Otras Opiniones.

5. Fecha y firma de los Informes de Auditoría.

6. Informes de Auditoría con Salvedades.

7. Consideraciones de Negocio en Marcha.

•pág. 2

• • •• •

•A.1 RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE AUDITORIA.

•1.1 Principios Generales.

•La Norma Internacional de Auditoría 200 (ISA 200 por sus siglas en inglés), “Objetivo

y principios generales que regulan la auditoría de estados financieros”, así como en las

Normas de Auditoría, para Atestiguar, Revisión y Otros Servicios Relacionados

(NAAROSR) en su Boletín 1020 hacen la siguiente declaración:

•“El objetivo de una auditoría de estados financieros es el permitir a los auditores

expresar un dictamen de que los estados financieros están preparados, en todos los

aspectos importantes, de acuerdo a un marco conceptual de información financiera

aplicable.”

•La norma ISA 200 y el Boletín 2010 de las NAAROSR establecen los principios

generales de una auditoría como sigue:

• El auditor deberá observar todos los principios éticos relevantes

• El auditor deberá realizar su auditoría de acuerdo con las normas internacionales de

auditoría

• El auditor deberá planear y llevar a cabo una auditoría con una actitud de escepticismo

profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados

financieros se presenten significativamente distorsionados

• El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a

un nivel bajo aceptable que guarde consistencia con el objetivo de auditoría.

•La auditoría es el trabajo requerido que permite al auditor formarse una opinión sobre

los estados financieros preparados por quienes son responsables de la información

financiera. El uso más común del término auditoría se aplica a la auditoría de los estados

financieros de sociedades mercantiles, aunque existen muchos otros tipos de auditorías,

como por ejemplo sobre los planes de pensiones y organismos gubernamentales.

•La auditoría de los estados financieros de una empresa existe para que los accionistas

cuenten con una verificación independiente sobre la administración. El auditor reporta

si en su opinión, los estados financieros de los cuales la administración es responsable,

son ciertos y confiables (o su equivalente en términos locales) y que cumplen con el

marco conceptual de información financiera aplicable.

•Este manual documenta las tareas y responsabilidades del auditor, así como los

procedimientos de DFK para asegurarse que éstos se cumplan en forma adecuada.

•pág. 3

• • •• •

•1.2 Objetivos de la Auditoría.

•El objetivo es el de hacer un trabajo de auditoría de acuerdo con las normas de

auditoría prescritas para formarnos una opinión sobre los estados financieros. Al

lograr este objetivo, nuestra meta es el realizar una auditoría efectiva y eficiente.

•La auditoría será efectiva si permite expresar un dictamen de acuerdo con los

requerimientos estatutarios y otros requerimientos al cual el informe está sujeto, así

como cumplir con los términos del compromiso en todos los demás aspectos.

•La auditoría será eficiente si se logra el mejor uso de nuestros recursos, experiencia,

tiempo y la asistencia que puede proporcionarnos el cliente.

•Las metas del alcance de la auditoria son:

• Que la auditoría represente un costo razonable.

• Agregar valor a través de comentarios y asesoría a la administración.

•Estas se logran por medio de:

•- Conocimiento del negocio del cliente.

•- El uso de un enfoque de auditoría basada en objetivos para hacer eficientes las

•pruebas de auditoría.

•El alcance de auditoría requiere de un número de decisiones importantes antes del inicio

de la revisión detallada. Es importante que éstas sean documentadas adecuadamente en

el memorándum de planeación que deberá ser autorizado por el socio de auditoría antes

de que inicie la auditoría. El proceso de planeación se explica en la sección B que sigue. El

memorándum de planeación deberá incluir, entre otros, lo siguiente:

• La determinación del nivel de importancia relativa (MATERIALIDAD).

• La evaluación del riesgo de auditoría. (POSIBILIDAD DE ERROR)

• El grado de confianza en la revisión analítica (PRUEBAS NUMÉRICAS).

• La selección de muestras de auditoría para pruebas sustantivas (REVISIONES

DOCUMENTALES).

• Pruebas de controles.

•La preparación adecuada del memorándum de planeación asegurará que todo lo

anterior se cumpla. Cualquier desviación del plan original deberá ser documentada y

justificada en el expediente.

•pág. 4

• • •• •

•Una parte crucial del proceso de planeación es establecer el nivel de importanciarelativa para los objetivos de auditoría que deberá ser acordada con el socio antes deque inicie la auditoría. La guía para determinar el nivel de importancia relativa seexplica posteriormente.

•Los 9 objetivos de la auditoría son:

•Al realizar la recopilación de la evidencia, es necesario entender los 9 objetivos de

una auditoría y la forma en que se recopilará, los TEMAS que se relacionan con ésta y

los elementos que se utilizan para elaborar los objetivos son:

•Estados Financieros

•Ciclos de los

estados financieros

•Afirmaciones de la

Administración

•Objetivos de los

ciclos y de los saldos

•Objetivos para las

operaciones y para

las cuentas

•OBJETIVO 1 OPINION.

•ELEMENTOS PARA

LOGRAR LOS 9

OBJETIVOS

•El objetivo del auditor independiente en una auditoría de estados financieros es “LAEXPRESIÓN DE UNA OPINIÓN DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN PREPARADOSEN CONJUNTO DE ACUERDO A UN MARCO CONCEPTUAL DE INFORMACION FINANCIERA”(NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA)

•pág. 5

• • •• •

•La única razón por la que los auditores recopilan información, datos y evidencias espara llegar a una conclusión sobre la razonabilidad con que los estados financierospresentan la situación financiera de una entidad y para emitir un informe de auditoríaadecuado, denominado dictamen.

•OBJETIVO 2 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN.

•Es responsabilidad de la administración adoptar políticas y criterios adecuados de

contabilidad, conservar una estructura adecuada de control interno y hacer

declaraciones razonables en los estados financieros.

•En caso de que la administración no cumpla con estas responsabilidades, el auditor

deberá informar en su dictamen estos incumplimientos y su opinión se verá afectada

por la magnitud del incumplimiento.

•OBJETIVO 3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.

•Es importante identificar las responsabilidades del auditor al verificar los estados

financieros y en la descripción de los errores importantes que se pueden presentar en

los estados financieros.

•OBJETIVO 4 FLUJOS DE OPERACIONES EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS.

•Para facilitar el trabajo de auditoría se deben segmentar los estados financieros en

flujos de operaciones.

•Considerando la forma en que se registran las operaciones en la contabilidad en forma

detallada diariamente y la forma en que se resumen o concentran en cuentas de mayor

y en los estados financieros, es fácil entender la clasificación en flujos de operaciones,

método que combina operaciones relacionadas entre sí y que permite validar los estados

financieros en su conjunto.

•Ejemplo de flujos de información en los estados financieros:

OPERACIONES DIARIOS RESUMEN

VENTAS VENTAS

•pág. 6

• • •• •

•ENTRADAS DE EFECTIVO

•ADQUISICION DE

BIENES Y SERVICIOS

•SALIDAS DE EFECTIVO

•SERVICIOS Y NOMINA

•ASIGNACION Y

AJUSTES

•ENTRADAS MAYOR

•COMPRAS BALANZAS

•SALIDAS ESTADOS

•NOMINA FINANCIEROS

•DIARIO GENERAL

•OBJETIVO 5 OPERACIONES Y SALDOS FINALES DE CUENTAS.

•El auditor debe estar seguro de cada tipo de operaciones y del saldo final de cada cuenta

•relacionada con cada una de las operaciones del ciclo y los estados financieros.

OBJETIVO 6 IDENTIFICACION DE LAS CINCO AFIRMACIONES DE LA

•ADMINISTRACION.

•EXISTENCIA Y OCURRENCIA (Lo que se informa existe)

•INTEGRIDAD (Lo que se informa está completo)

•VALORACION Y ASIGNACION (Lo que se informa vale)

•DERECHOS Y OBLIGACIONES (Lo que se informa es propio y está comprometido)

•PRESENTACION Y DIVULGACION (Lo que se informa es claro y está completo)

•OBJETIVO 7 OBJETIVOS RELACIONADOS CON LAS SEIS OPERACIONES.

•EXISTENCIA

•INTEGRIDAD

•PRESICION

•CLASIFICACION

•TIEMPO

•ASENTAMIENTO O RESUMEN

•pág. 7

• •• ••

•OBJETIVO 8 NUEVE OBJETIVOS RELACIONADOS CON EL BALANCE.

•EXISTENCIA •INTEGRIDAD •PRESICION •CLASIFICACION •FECHA DE CORTE •INVENTARIO DETALLADO •VALOR DE VENTA •DERECHOS Y OBLIGACIONES •PRESENTACION Y DIVULGACION

•OBJETIVO 9 PROCESO PARA CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS.

•El auditor debe planear la combinación adecuada de objetivos de auditoría y los datos que seacumulan para cumplirlos, siguiendo una metodología bien definida para organizar una auditoríaa fin de asegurar que los datos reunidos son suficientes y competentes, que se especifican y secumplen con todos los objetivos de auditoría. El proceso para cumplir con los objetivos de laauditoría se estructura con las siguientes fases:

• PROCEDIMIENT

OS ANALÍTICOS

•FASE III

•FASE II

•DISEÑO

DEL

METODO DE

•AUDITORÍA

•FASE I

•TERMINACIÓN

DE

LA AUDITORÍA Y

EMISION DE

•INFORMES

•VERIFICACIÓN DE

CONTROLES Y

PRUEBAS

SUSTANTIVAS •FASE IV

•pág. 8

• • •• •

•FASE I PLANEACIÓN Y DISEÑO DE UN MÉTODO DE AUDITORÍA.

•La finalidad es reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad

del auditor y reducir al mínimo el costo de recopilación de datos. Entender el negocio y

la actividad del cliente, entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de

control.

•Se debe tomar en cuenta las siguientes consideraciones:

• Que nuestra auditoría signifique un costo razonable, para ser competitivos

y rentables. Si no hubiera razón para controlar los costos, sería sencillo

decidirse por la recopilación de datos, los auditores seguirían recopilando datos

sin preocuparse por la eficiencia hasta que estuvieran suficientemente seguros

de que no existen errores importantes.

•Por lo tanto, es necesario planear el trabajo a fin de reunir los datoscompetentes suficientes y controlar los costos. El plan debe dar como resultado eldiseño de un método de auditoría eficaz a un costo razonable.

• Añadir valor a la administración por medio de comentarios y asesoría. La

planeación y diseño de un método de auditoría se divide en las siguientes fases:

•La actividad de la planeación de la auditoría se describe en la SECCION B-1 del

manual de auditoría y considera tres elementos importantes que son los siguientes:

• CONOCIMIENTO DEL CLIENTE, que consiste en entender el negocio y la

actividad del cliente.

• ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO, entender la estructura que el

cliente tiene establecida y evaluar el riesgo de control.

•FASE III REALIZAR VERIFICACIONES DE CONTROLES Y PRUEBAS

SUSTANTIVAS DE LAS OPERACIONES.

•Cuando el auditor identifique u reducido riesgo con base en la identificación de los

controles, puede entonces reducir la recopilación de datos. Sin embargo, para justificar la

reducción de un riesgo de control planeado y evaluado, se debe verificar la eficacia de los

controles y los procedimientos utilizados en este tipo de pruebas, se denominan

PRUEBAS DE CONTROLES.

•pág. 9

• • •• •

•Los auditores también deben evaluar el riesgo de operaciones del cliente verificandolas cifras de las operaciones y este procedimiento se denomina PROCEDIMIENTOSSUSTANTIVOS DE LAS OPERACIONES.

•En la SECCION C-2 se describen los procedimientos para la documentación y

evaluación de los sistemas de contabilidad.

• FASE II PROCEDIMIETNOS ANALÍTICOS.

Consiste en:

• Evaluar la racionabilidad de las operaciones y saldos

• Detectar montos inusualmente altos.

• Comparar montos y operaciones mensuales con los de años anteriores para

identificar una desviación importante en la tendencia.

• Verificación de detalles o integraciones de saldos.

• Detectar errores e irregularidades monetarias en los estados financieros.

•Existe una estrecha relación entre la revisión general de las circunstancias del cliente,

los resultados del conocimiento de la estructura de control interno y la evaluación del

riesgo de control, los procedimientos analíticos y las verificaciones de detalle y los

saldos del estado financiero.

•Si el auditor obtiene un nivel razonable de seguridad sobre los objetivos de auditoría

al realizar las verificaciones de los controles, las verificaciones sustantivas de

operaciones y los procedimientos analíticos, puede reducir, y de forma significativa,

las valuaciones sustantivas de los objetivos.

•FASE IV TERMINACION DE LA AUDITORÍA Y ELABORACION DE

INFORMES.

•Una vez que el auditor haya concluido todos los procedimientos de cada objetivo de

auditoría y de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la

información obtenida para llegar a una conclusión global sobre los estados

financieros, esta recapitulación al término de cada una de las revisiones, permite

estructurar los informes correspondientes.

•pág. 10

• • •• •

•1.3 Evidencia de Auditoría

•El enfoque de auditoría procura obtener evidencia de auditoría de las siguientes fuentes:

a. Evaluación de Riesgo

•Hacemos una evaluación de riesgo para todas las compañías utilizando nuestro

conocimiento del negocio y de la administración de nuestro cliente, experiencias

previas con el cliente, conocimiento de su posición financiera y considerando a los

usuarios de los estados financieros.

a. Revisión Analítica

•Cuando sea apropiado, revisamos relaciones entre elementos de la información

financiera y no financiera pertinente al negocio de nuestro cliente para establecer la

razonabilidad general de las cuentas de los estados financieros.

a. Pruebas de controles

•Podemos obtener cierta seguridad llevando a cabo pruebas de cumplimiento sobre

controles en ciertas áreas de la auditoría en aquellos clientes cuyos sistemas

funcionen lo suficientemente bien para ser una opción viable.

a. Pruebas Sustantivas de Transacciones y Saldos

•Obtenemos mayor seguridad de auditoría para satisfacer nuestros objetivos

realizando pruebas sustantivas de transacciones y saldos. Cuando es posible, usamos

pruebas direccionales para propósitos de muestreo.

a. Revisión de estados financieros

•Revisamos los estados financieros antes del cierre de la auditoría para estar seguros

de que:

• Se han seguido normas de información financiera generalmente aceptadas,

los cuales han sido aplicados consistentemente

• La información de los estados financieros es compatible

• La revelación de la información es adecuada, clara y bien presentada

• Los estados financieros cumplen con las regulaciones estatutarias y otras

relevantes

• Las conclusiones de nuestra auditoría apoyan nuestra opinión de los

estados financieros

•El cumplimiento adecuado de la documentación estándar de la firma nos dará la

certeza y seguridad de la evidencia de auditoría.

•pág. 11

• • •• •

•1.4 Valor Agregado

•La auditoría puede ser percibida como un producto derivado de regulaciones

estatutarias. El costo de las auditorías es significativo por lo que deberemos tratar de

proporcionar un servicio que proporcione valor agregado a los clientes de la firma. La

firma debe proporcionar información sobre deficiencias o debilidades de control,

sistemas y procedimientos y hacer comentarios constructivos en las cartas a la gerencia.

•La auditoría nos permite tener contacto con nuestros clientes por lo que al mismo

tiempo que procuramos dar un valor agregado a nuestro trabajo, debemos aprovechar

la oportunidad para incrementar nuestros servicios a través de hacerlos del

conocimiento de nuestros clientes.

•Una manera sencilla de dar valor agregado a nuestros comentarios y sugerencias es

incluyendo resúmenes estadísticos de cinco años y análisis gráficos. Esto llama la

atención y proporciona a nuestros clientes una mejor percepción de nuestro trabajo.

•A.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

•2.1 Introducción

•El IAASB por sus siglas en inglés (International Audit & Assurance Standards Board),

forma parte de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en

inglés). Su propósito es formular normas de auditoría y otras revisiones y

proporcionar un marco de referencia para la práctica de auditoría.

•2 .2 Pronunc iamientos

•El IAASB emite diversos pronunciamientos con el propósito de establecer un marco

•normativo diseñado para respaldar y asistir a los auditores en la aplicación de su

juicio profesional.

•Estos pronunciamientos son:

• Normas Internacionales de Control de Calidad

• Normas de Trabajo

•1 Normas Internacionales de

Auditoría 1 Código de Ética

•2.3 Normas Internacionales de auditora (ISA – International Standards on

Auditing)

•Las ISA contienen ciertos principios básicos y procedimientos esenciales que se

indican en mayúsculas, los cuales deben ser observados por los auditores en todas las

auditorías de estados financieros, excepto cuando la propia ISA lo indique

•pág. 12

• • •• •

•Las ISA también incluyen explicaciones y otro material que, sin ser normativo, estádiseñado para apoyar a los auditores en la interpretación y aplicación de las normas.

•Todos los pronunciamientos del IAASB y, en particular, las ISA, deben ser consideradas

cuando se está cuestionando el trabajo del auditor, en los tribunales y en otras instancias.

• A.3 ÉTICA

PROFESIONAL 3.1

Código de Ética 3.1.1

Introducción

•El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y el

Código de Ética Profesional del Contador Público como Profesional

Independiente, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Púbicos

(IMCP), establecen un marco de referencia para los auditores.

•3.1.2 Integridad, Objetividad e Independencia

•El socio a cargo de la auditoría deberá identificar y evaluar las circunstancias

que podrían afectar adversamente la objetividad del auditor (“amenazas”),

incluyendo la aparente pérdida de independencia, y aplicar procedimientos

(“medidas de seguridad”) que:

a. eliminen la amenaza; o

b. reduzcan la amenaza a un nivel aceptable. Esto es, a un nivel al cual una

persona conocedora y bien informada es improbable que concluya que la

objetividad o independencia de los auditores se ha disminuido o puede

disminuirse.

•Cuando el auditor decide reducir, en vez de eliminar una amenaza a la

objetividad e independencia del auditor, debe estar consciente que su juicio puede

no ser compartido por usuarios de los estados financieros, en cuyo caso puede

requerirse que justifique su decisión.

•Políticas

•La firma de auditoría deberá establecer políticas y procedimientos,

adecuadamente documentados y comunicados, diseñados para asegurar que, en

relación a cada trabajo de auditoría, tanto la firma como todos aquellos que estén

en condiciones de influir en la conducción y resultado de la auditoría, actúan con

integridad, objetividad e independencia.

•pág. 13

• • •• •

•La documentación debe incluir también otros servicios que se prestan a clientes,

tanto servicios pasados como presentes y futuros. Los auditores a quienes se

referencia un trabajo deben adoptar los mismos estándares. El socio a cargo de la

auditoría deberá redactar una conclusión estableciendo que las amenazas a la

objetividad e independencia se han manejado adecuadamente.

•Las firmas, a menos de que tengan tres o menos socios, deberán designar a un

socio a cargo de Ética, quién será responsable de:

• la calidad de las políticas y procedimientos de la firma relativas a integridad,

objetividad e independencia y su cumplimiento con las normas

internacionales de ética, y

• la efectividad de su comunicación a socios y personal de la firma; y para

servir de guía a cada uno de los socios en forma individual.

•3.2 Confidencialidad

•La firma tendrá acceso a una cantidad considerable de información concerniente

a los clientes por lo que será primordial para la contratación de personal que la

misma se deberá manejar bajo normas estrictas de confidencialidad.

•Como guía, no exhaustiva, el equipo de trabajo debe ser advertido que no:

a. Deberá compartir información a otra persona fuera de la firma (como a

banqueros) a menos que esto sea normal y necesario o haya sido autorizado

por el cliente;

b. Deberá proporcionar nombres de los clientes para los que la firma

trabaja, excepto cuando haya permiso por parte del cliente de compartir

información como por ejemplo a bancos y;

c. Discutir con amigos o familiares información relacionada con los clientes

de la firma o de su trabajo

•Deberá tenerse cuidado para evitar tratar información confidencial por teléfono

o en un lugar público con o sobre un cliente en presencia de otras personas. Si es

posible, se deberán evitar estas llamadas, programándolas cuando no haya gente

alrededor, llamando posteriormente.

•No se deberá informar el lugar donde trabaja el equipo de auditoría. Si algún cliente

u otra persona necesita urgentemente hablar con algún auditor que se encuentra

trabajando fuera de la oficina de la firma se deberá arreglar para que ésta persona se

pueda comunicar después.

•pág. 14

• • •• •

•Ningún documento con el nombre del cliente deberá de ser dejado en larecepción de la oficina o en áreas públicas.

•El equipo de trabajo deberá asegurarse de que solo la información, registros, papeles,

etc., correctos, sean enviados o proporcionados a los clientes. Se debe verificar que no

contenga información interna de la firma o algún material relevante de otro cliente.

•Jamás deberá de ser tirado el papel de desperdicio en las oficinas del cliente a

menos que éste haya sido destruido para evitar que sea leído.

•Ningún trabajo de ningún tipo, especialmente en relación con llamadas telefónicas,

deberá llevarse a cabo donde exista el peligro de que sea escuchado por otros.

•3.3 Independencia

•La firma de auditoría deberá establecer políticas y procedimientos, adecuadamente

documentados y comunicados, diseñados para asegurar que, en relación a cada

trabajo de auditoría, tanto la firma como todos aquellos que estén en condiciones de

influir en la conducción y resultado de la auditoría, actúan con integridad, objetividad

e independencia.

•La documentación deberá considerar otros servicios prestados a clientes de auditoría.

•Como requisito para ofrecer empleo se requiere que el personal y sus cónyuges e

hijos no sean accionistas de una empresa en la cual la firma o uno de sus socios es

el auditor.

•Deben firmarse manifestaciones de independencia por todos los socios y personal

al momento de incorporarse a la firma y anualmente a partir de esa fecha.

•Cualquier conflicto de interés que pueda presentarse por ejemplo derivado de

relaciones personales u otro tipo de involucramiento en los asuntos del cliente

deberá ser comunicado al socio a cargo de la auditoría.

•3.4 Consulta

•La firma deberá establecer procedimientos designados para asegurar que los

profesionales involucrados en el trabajo de auditoría consulten al nivel profesional

adecuado, sobres aspectos éticos, técnicos y prácticos.

•pág. 15

• • •• •

•La firma deberá establecer procedimientos designados para asegurar que losprofesionales y empleados involucrados en el trabajo de auditoría sean ycontinúen siendo competentes en la conducción de las auditorías por las cualesson responsables o para las cuales han sido contratados.

•La firma deberá establecer procedimientos que aseguren:

a. Competencia técnica a través de la distribución de boletines técnicos,

capacitación, material técnico.

b. Que el enfoque de auditoría es efectivo y eficiente a través de mantener y mejorar

la documentación de auditoría, realizar revisiones en frío, reflejar las observaciones de

las revisiones en frío en la documentación de auditoría y en la capacitación, y de

mantener modelos estándar de estados financieros y notas a los estados financieros.

c. Asesoría a clientes en materia de auditoría, discutiendo problemas de

auditoría, y opiniones derivadas de la auditoría.

• A.4 CONTROL DE

CALIDAD 4.1 Introducción

•La norma ISA 220 “Control de calidad para el trabajo de auditoría”, además del

Boletín 3020 del mismo nombre de las NAAROSR, requieren que la firma de auditoría

establezca y supervise las políticas de control de calidad y procedimientos diseñados

para asegurarse de que toda auditoría sea conducida de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditoría y (NAAROSR) deberán comunicar estas políticas y

procedimientos para proveer una seguridad razonable de que sean atendidos y

utilizados.

•La norma ISA 220 y el Boletín 3020 son consistentes con las Normas

Internacionales sobre Control de Calidad.

•A través del control de calidad obtenemos seguridad razonable de que la

expresión de nuestras opiniones de auditoría siempre refleje la observancia de las

Normas Internacionales de Auditoría, así como de cualquier requerimiento

estatutario o contractual y los estándares profesionales establecidos por la firma.

•El párrafo 14 de la norma ISA 220, requiere que el socio a cargo de la auditoría se

satisfaga que los procedimientos relativos a la aceptación y continuación de

servicios a clientes se siguen en todas las auditorías. Estos incluyen considerar:

• La integridad de los dueños o accionistas y de la administración

• La competencia del equipo de auditoría

• El cumplimiento con los requisitos éticos.

•pág. 16

• • •• •

•4.2 Práctica de la Firma

•Las siguientes notas describen las áreas principales mostradas en el ISA 220 y el

Boletín 3020 y los procedimientos que deben de ser adoptados dentro de la firma de

auditoría.

•Principales áreas a considerar Procedimientos adoptados

•1 Aceptación de la designación

como auditor

•Considerar Estos asuntos son responsabilidad del •o Independencia

•o Habilidad y recursos de apoyo

o Riesgos y retos de la revisión

• b) Evaluar la información de los

prospectos de clientes antes de

tomar la decisión de aceptar la

designación o continuidad de

clientes existentes.

•2 Ética Profesional

•Asegurarse que todos los socios y el

equipo de trabajo se adhieran a los

•principios de independencia,

•objetividad, integridad y

confidencialidad, mostrados en los

pronunciamientos éticos emitidos

por el Instituto.

•Asegurarse que los individuos

relacionados con la auditoría son

tanto independientes como

personas aptas.

• 3 Habilidades y Competencia

Los socios y personal deberán de

adquirir y mantener habilidades

y la competencia necesaria.

•socio, a quién se le recomienda

consultar a sus colegas.

•Estos asuntos son responsabilidad

del socio, a quién se le recomienda

consultar a sus colegas.

•Ver (1) arriba. Estos asuntos deberán

ser considerados en los contratos de

empleo

•Deberán firmarse las

manifestaciones de independencia al

emplearse el personal y socios y a

partir de esa fecha cada año.

•pág. 17

• • •• •

•Esto involucra procedimientos para:

•a) Reclutamiento El reclutamiento de personal con las

•características y experiencia

necesarias involucra planeación de las

necesidades de personal y el

establecer un criterio basado en tales

•necesidades para aquellos

involucrados en el reclutamiento.

•Principales áreas a considerar Procedimientos adoptados

b. Capacitación técnica y

actualización

a. Capacitación en el trabajo y

desarrollo profesional

•Estos requerimientos se alcanzan por

medio de capacitaciones internas y

•externas, publicaciones, boletines

técnicos y manteniendo una biblioteca

técnica. Se espera que todo socio y

miembro del equipo profesional participe

en un programa de capacitación en

auditoría, contabilidad e impuestos.

•Todos los socios gerentes, así como

todo el personal con responsabilidades de

supervisión deben mantener registros de

entrenamiento y cumplir con su norma

de actualización profesional continua.

•La capacitación en el trabajo la proveen

los miembros más experimentados del

equipo de auditoría y es supervisada por

los gerentes de auditoría.

•El desempeño del personal en

auditorías individuales es documentado

en las formas de evaluación y comentado

con los interesados.

•También se deberán llevar a cabo

juntas para discutir el desarrollo

profesional y las necesidades de

entrenamiento individual.

•pág. 18

• • •• •

4 Estándares técnicos

Para asegurar que el trabajo de

auditoría se realiza de acuerdo

con las Normas Internacionales

de Auditoría

Todo socio y personal relacionado con

el trabajo de auditoría deberá tener

acceso a:

• Manual de Auditoría

• Material Técnico NIF (Normas de

Información Financiera)

• Modelos de Informes de Auditoría

• Apoyo por parte de Especialistas

•Los estados financieros de ciertos

clientes se revisan por un socio

independiente antes de ser entregados al

cliente (una segunda revisión).

•Estos clientes incluyen compañías

públicas y privadas cuyos estados

financieros tienen un perfil alto o estén

circulando entre el público.

•Los dictámenes con salvedad deberán

ser confirmados por el segundo socio

revisor antes de ser firmados.

•Áreas principales a considerar Procedimientos adoptados

5 Consulta

Deberán tenerse procedimientos

para consultas sobre aspectos

éticos, técnicos y sobre asuntos

prácticos.

Nuestros procedimientos de consulta

incluyen:

Revisión de papeles de auditoría Todo

trabajo de auditoría deberá ser

revisado por un miembro de más alto

rango (senior) del equipo de auditoría.

•Problemas técnicos

•Los asuntos técnicos que surjan durante

el curso de una revisión deberán de

resolverse dentro de lo posible por el

equipo de auditoría. Si el asunto no

puede ser resuelto por el equipo de

auditoría, se deberá pedir ayuda a otro

socio o especialista.

•pág. 19

• • •• •

•Los asuntos técnicos que surjan en

relación a un sector especializado de la

industria o alguna disciplina específica

deberán ser referidos a algún miembro

del grupo de la industria relevante o a un

especialista apropiado.

•Problemas éticos

•Los asuntos éticos que surjan durante el

curso de una revisión deberán ser

referidos al socio a cargo de la auditoría.

Si este socio requiere consultar sobre

estos aspectos, deberá dirigirse con el

socio responsable de los aspectos éticos

de la firma.

•6 Supervisión de los

•procedimientos de la firma

• La firma deberá supervisar la

efectividad de la aplicación de los

procedimientos de control de calidad

determinados anteriormente.

•Se deberán seleccionar papeles de

trabajo de auditoría para revisiones en

frío por un grupo de socios y gerentes de

auditoría que reporten al Socio Técnico

de Auditoría.

•La selección deberá cubrir por lo

menos una auditoría por cada socio y

gerente durante el ciclo de revisión. La

revisión se lleva a cabo mediante el uso

de una lista de pendientes que se deberá

actualizar cuando sea necesaria.

•Cualquier asunto que surja durante la

revisión deberá ser controlado para

asegurar que las acciones correctivas se

lleven a cabo tanto en la auditoría

particular como con los procedimientos

de la firma en general. Un resumen

periódico de los asuntos encontrados

durante las revisiones en frío deberá

comunicarse a los socios y al equipo de

auditoría, cuando sea apropiado.

•pág. 20

• • •• •

•A.5 OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES DEL EQUIPO DE

AUDITORÍA. •5.1 Introducción.

•En los siguientes párrafos se describen los deberes y responsabilidades del socio del

proyecto y del equipo de auditoría.

•La mayoría de los socios de la firma deben se contadores públicos registrados y facultados

para firmar informes en nombre de DFK. Sin embargo, la firma distingue a los socios que

pueden revisar y aprobar los archivos y firmar informes de auditoría (Socios del Proyecto de

Auditoría), de los socios que no tienen esa autoridad, sino que fungen como Socios de Servicios

(Contacto) al Cliente.

•Los deberes y responsabilidades de otros socios que son responsables de los aspectos de

control de calidad y cumplimiento de la auditoría también se describen en los siguientes

párrafos.

•5.2 Socio del proyecto de auditoría.

•Todas las asignaciones de auditoría deben tener un socio del proyecto de

auditoría. Condiciones necesarias.

•El socio del proyecto de auditoría:

• Debe ser: un socio u otra persona de la firma que esté autorizado para emitir un

informe de auditores en nombre de DFK (una 'Persona Responsable').

• No puede ser: el ‘segundo socio’ de la entidad auditada ni de cualquier otra entidad

dentro del mismo grupo de entidades.

•Los socios del proyecto de auditoría son responsables de finalizar y firmar el informe de los

auditores en nombre de DFK y de aplicar correctamente las políticas y los procesos de control

de calidad de la firma en los proyectos de auditoría individuales. Los procesos de control de

calidad específicos a aplicar cambian según el tamaño y la complejidad de las actividades de la

entidad, el nivel de riesgo calculado de la auditoría y las competencias del equipo de auditoría

involucrado.

•Cuando hay un cambio de socio del proyecto de auditoría en el transcurso de una auditoría, el

nuevo socio del proyecto de auditoría se encarga de hacer una revisión del trabajo realizado a la

fecha. Los procedimientos de revisión son suficientes para que el nuevo socio del proyecto de

auditoría compruebe que se han cumplido todas las Normas Internacionales de Auditoría y

otros requisitos éticos y reglamentarios.

•pág. 21

• • •• •

•En la circunstancia excepcional de que el socio del proyecto de auditoría no pueda firmar el

informe de los auditores (ej.: por enfermedad) otra persona autorizada para firmar informes de

auditoría confirma con el socio del proyecto de auditoría, antes de firmar, que se cumplieron

todas las Normas Internacionales de Auditoría y las NAAROSR y otros requisitos éticos y

reglamentarios, y que el socio del proyecto de auditoría firmaría la auditoría si estuviera en

condiciones de hacerlo. En esas circunstancias el socio del proyecto de auditoría conserva la

responsabilidad del informe de los auditores. En caso de que no se pueda obtener esa

confirmación, se tratan las circunstancias del mismo modo que un cambio de socio del proyecto

de auditoría (ver la norma ISA 220 párrafo 28) y la persona que firma asume la responsabilidad

del informe de los auditores.

•Responsabilidades.

•Cuando más de un socio (que no sea un socio independiente) participa en la realización de una

auditoría, es importante que estén claramente definidas las responsabilidades de los socios

respectivos y que sean comprendidas por ellos, el personal de auditoría y la entidad auditada. En

ciertas circunstancias puede ser deseable que las responsabilidades respectivas de distintos socios

se detallen por escrito y sean comunicadas al equipo de auditoría y a la entidad auditada.

•Los socios del proyecto de auditoría son responsables de asegurar que el equipo de auditoría

aplique el nivel adecuado de escepticismo profesional en la conducción de la auditoría y que exista

la comunicación adecuada tanto dentro del equipo de auditoría como con la entidad auditada.

•Los socios del proyecto de auditoría consideran que si hay amenazas reales o potenciales que

pongan en riesgo su objetividad y la autonomía de su firma, inclusive las derivadas de otros

servicios que no estén relacionados con las auditorías. Se identifican todas las amenazas para la

objetividad y e independencia, y los socios del proyecto de auditoría, junto con otros socios,

concretan las salvaguardas necesarias. Dichas salvaguardas pueden incluir renunciar a la auditoría

o renunciar al (a los) otro(s) proyecto(s).

•Antes de aceptar el nombramiento o aceptar seguir fungiendo como auditor, se elabora un

resumen (o si ya hay uno se reconsidera) de todos los factores que se podría considerar

razonablemente que afecten la independencia de la firma y la objetividad del socio del proyecto

de auditoría y el equipo de auditoría, y a las salvaguardas relacionadas que estén en efecto. El

resumen incluye un expediente de todo el trabajo no relacionado con auditoría, que no sea

insignificante individualmente o en conjunto, que la firma ha aceptado realizar para la entidad

auditada. El socio del proyecto de auditoría concluye si se establecieron las salvaguardas

adecuadas con base en el resumen. Se debe actualizar el resumen para reflejar los cambios en las

circunstancias y reconsiderar si es adecuado permanecer en el cargo de auditor.

•Dirección, supervisión y revisión.

•Los socios del proyecto de auditoría deben asegurarse de que el trabajo de auditoría sea dirigido,

supervisado y revisado de manera que ofrezca seguridad razonable de que se realizó el trabajo

competentemente.

•pág. 22

• • •• •

•La dirección del equipo de auditoría implica que éste esté informado de sus responsabilidades, laíndole de las actividades de la entidad, los problemas contables o de auditoría que podrían surgiry el plan de auditoría total. Se exhorta al equipo de auditoría para que exprese todas las dudasque pueda tener a los miembros del equipo con más experiencia.

•Es de particular importancia que los miembros juniores del equipo de auditoría que tengan

experiencia limitada en auditorías y podrían sacar conclusiones incorrectas por malos

entendidos, entiendan los objetivos del trabajo a realizar. El trabajo en equipo y la capacitación

adecuados ayudarán a los miembros junior del equipo de auditoría a entender claramente los

objetivos del trabajo que se les ha asignado.

•La planeación de la auditoría es un medio importante para ofrecer orientación al personal de

auditoría. Los socios del proyecto de auditoría son responsables de la aprobación expedita del

plan y el programa de auditoría, y de todos los cambios posteriores. ISA 300 Planeación de unaauditoría de estados financieros y el Boletín 3040 del mismo nombre de las NAAROSR, requieren la

elaboración de un plan de auditoría, así como de un programa de auditoría donde se describa la

naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría planeados. El plan de

auditoría establece las responsabilidades de supervisión y de revisión, incluso las del socio del

proyecto de auditoría y otros procesos de control de calidad específicos del proyecto de

auditoría.

•La supervisión está estrechamente relacionada con la dirección y la revisión e incluye:

a. considerar el avance de la auditoría;

b. considerar si el equipo de auditoría tiene las competencias necesarias para

realizar el trabajo de auditoría que se espera de ellos y tiempo suficiente para llevar a

cabo su trabajo, si entienden sus instrucciones y si el trabajo se está llevando a cabo

conforme al plan de auditoría y al programa de auditoría;

c. responder dudas importantes de contabilidad y auditoría surgidas durante la

auditoría, evaluar su importancia y modificar el memorando de planeación y el

programa de auditoría según corresponda; e

d. identificar asuntos que requieren mayor consideración durante la auditoría.

•El trabajo realizado por el equipo de auditoría es revisado por el equipo de auditoría senior

o con el socio del proyecto de auditoría. Los revisores consideran si:

a. se ha realizado el trabajo de conformidad con los procedimientos de la firma y de

acuerdo con el programa de auditoría;

b. el trabajo realizado es adecuado en vista de los resultados obtenidos y se hadocumentado adecuadamente;

c. se plantearon cuestiones importantes de la auditoría para su mayor

consideración; •pá

g.

23

• • •• •

d. se llevaron a cabo las consultas correspondientes y se documentaron losresultados de esas consultas;

a. se alcanzaron los objetivos de los procedimientos de la auditoría; y

b. las conclusiones son consistentes con los resultados del trabajo realizado.

•Los socios del proyecto de auditoría hacen una revisión total de la documentación de auditoría.

La revisión es suficiente para que comprueben que la documentación contiene evidencia de

auditoría suficiente para respaldar las conclusiones a las que se llegaron y para que se emita el

informe de los auditores. Aunque la revisión puede no cubrir toda la documentación, sí cubre:

a. todas las áreas críticas de juicio, especialmente las relacionadas con cuestiones

difíciles o contenciosas identificadas durante la auditoría;

b. pruebas de auditoría relacionadas con áreas de alto riesgo;

c. todas las áreas adicionales que el socio del proyecto de auditoría considere importantes.

•Los socios del proyecto de auditoría documentan la extensión y la fecha de su revisión para

demostrar que se realizó antes de que se firmara el informe de los auditores.

•El socio del proyecto de auditoría lee el informe, los estados financieros y la información

emitida con los estados financieros.

•5.3 Segunda revisión.

•Lo siguiente debe pasar por la revisión de un socio independiente, antes de que el socio del

proyecto del contrato de auditoría firme el informe:

• Toda tarea de auditoría a una ‘Entidad de Interés Público’ (EIP). Las Entidades de Interés

Público (EIP) son aquellas de considerable interés público en virtud de sus actividades, tamaño,

número de empleados o variedad de personas implicadas. Todas las entidades con capital o

deuda pública se clasifican automáticamente como EIP.

• Al contemplarse una informe auditoría no estándar, aunque se trate de un párrafo de

énfasis derivado de un aspecto rutinario de negocio en marcha.

• Cuando el riesgo de la auditoría se considera alto, y

• Se ha identificado una amenaza que pone en riesgo la objetividad o independencia de la

firma y sigue sin resolverse.

•pág. 24

• • •• •

•Condiciones

necesarias. El segundo

socio revisor:

•Debe ser: un ‘socio independiente’ con experiencia y autoridad suficientes para cumplir con

la función

•No puede ser: un socio involucrado en la realización de la auditoría, en la prestación de

otros servicios o con otras responsabilidades de cualquier tipo para con la entidad auditada

o cualquier entidad dentro del mismo grupo de entidades.

•No puede ser: un socio que haya sido el socio del proyecto de auditoría en

cualquier momento durante los dos años anteriores.

•La segunda revisión es realizada por uno o más socios independientes con la

experiencia y autoridad suficientes para cumplir dicha función.

•Responsabilidades.

•La segunda revisión implica considerar las siguientes cuestiones para evaluar la calidad

de la auditoría:

a. la objetividad del socio del proyecto de auditoría y del equipo de auditoría clave

y la independencia de la firma. Esto normalmente incluye una revisión del resumen

de los factores que podrían percibirse como amenazas para la objetividad del

equipo o la independencia de la firma, como se explica antes;

b. el rigor del proceso de planeación incluyendo el análisis de los componentes

clave de riesgo para la auditoría identificados por el equipo de auditoría y la

suficiencia de las respuestas planeadas para esos riesgos;

c. los resultados del trabajo de auditoría y la suficiencia de las opiniones clave en

áreas de alto riesgo;

d. la importancia de los cambios potenciales a los estados financieros de los que

tiene conocimiento la firma pero que la administración de la entidad auditada ha

declinado hacer;

e. si todos los asuntos que podrían ser considerados razonablemente por los

auditores como importantes y relevantes para los consejeros, identificados durante

el transcurso de la auditoría, se han considerado para reportarlos al consejo de

administración y/o al comité de auditoría (o sus equivalentes); y

f. la suficiencia del informe preliminar de los auditores.

•pág. 25

• • •• •

•La segunda revisión no implica una revisión detallada de toda la documentación de

auditoría, ni afecta las responsabilidades del socio del proyecto de auditoría. Su objetivo es

ofrecer una evaluación independiente de la calidad de la auditoría, inclusive de las decisiones

clave y las opiniones importantes. La extensión de la revisión depende de lo complejo del

proyecto, los riesgos relacionados con la auditoría y la experiencia del socio del proyecto y

del equipo de auditoría.

•El socio independiente participa en una etapa lo suficientemente temprana para que se

resuelvan apropiadamente todas las cuestiones significativas identificadas durante el proceso de

revisión. Hacia el final de la auditoría, el socio independiente considera la suficiencia de las

divulgaciones propuestas en los estados financieros en lo relacionado con cuestiones

significativas identificadas en el transcurso de la auditoría. En todos los casos, la segunda

revisión se termina antes de expedir el informe de los auditores. El alcance y las conclusiones de

la segunda revisión se documentan.

•Cuando socios independientes han asumido la segunda revisión de la entidad auditada durante

cinco años o más, existe el riesgo de que su objetividad pueda haberse desvirtuado. Por este

motivo o incluso en otras circunstancias en las que pueda estar desvirtuada la objetividad se

debe reemplazar a los socios independientes.

•5.4 Socio técnico de auditoría.

•El Socio Técnico de Auditoría asume la responsabilidad de establecer las políticas

y los procesos de control de calidad. El socio técnico de auditoría:

• debe ser: un socio senior de auditoría de la firma

• no puede ser: un consultor externo

•La importancia de la calidad de la auditoría significa que el desarrollo, la documentación y la

comunicación de las políticas y los procesos de control de calidad son responsabilidad de un

socio senior de auditoría, el socio técnico de auditoría, quien asume la responsabilidad final

de esos asuntos dentro de la firma.

•La responsabilidad de supervisar la calidad del desempeño de la auditoría difiere de la

responsabilidad de establecer las políticas y los procesos de control de calidad, conforme a lo

precisado por ISA 220 y por el Boletín 3020. Cuando es posible, las dos responsabilidades son

asumidas por diferentes socios senior de auditoría.

•5.5 Socio senior de cumplimiento de auditoría.

•El Socio Señor de Cumplimiento de Auditoría asume la responsabilidad de supervisar la eficacia

de las políticas y los procesos de control de calidad. El socio senior de cumplimiento de auditoría:

•pág. 26

• • •• •

•• Debe ser: un socio senior de auditoría de la firma que no sea el socio técnico de auditoría.

• No puede ser: un consultor externo.

•El socio senior de cumplimiento de auditoría con la responsabilidad total del control de calidad

tiene la experiencia, antigüedad y autoridad necesarias para cumplir la función y la influencia

para ayudar a asegurar que la calidad de los proyectos de auditoría realizados por la firma no se

vea afectada por consideraciones comerciales.

•El objetivo de supervisar las revisiones es dar una evaluación independiente de:

• La suficiencia del informe de los auditores y la conducción de la auditoría de

conformidad con Normas Internacionales de Auditoría, y otros requisitos éticos y

normativos;

• Si se han puesto en práctica las políticas y los procesos de control de calidad de la

firma y se han realizado las consultas correspondientes relacionadas con cuestiones

difíciles o contenciosas.

•El socio senior de cumplimiento de auditoría responsable del proceso de supervisión elabora

procedimientos para la revisión sistemática de la conducción de una muestra de proyectos

de auditoría terminados. La revisión debe ser realizada por personas competentes que, de

ser posible, sean independientes de los que realicen la auditoría.

•El socio senior de cumplimiento de auditoría también traza los cursos de acción adecuados

cuando se identifican fallas de auditoría. Los cursos de acción pueden incluir la comunicación

de los hallazgos dentro de la firma, capacitación y desarrollo profesional adicionales, cambios

a las políticas y los procedimientos de la firma y medidas disciplinarias contras quienes

incumplan repetidamente las normas de la firma.

•5.6 Resumen de responsabilidades.

Socio del proyecto de auditoría.

•Las responsabilidades del socio del proyecto de auditoría en diferentes etapas de la

auditoría son las siguientes:

a. Antes del nombramiento - establecer que la firma es competente y tiene las

habilidades y los recursos necesarios para realizar la auditoría y que es independiente

y no enfrenta conflictos de interés.

a. El nombramiento de la firma – al momento del nombramiento de la firma por un

cliente, el socio del proyecto de auditoría es responsable de asegurarse de que se

redacte una carta compromiso de auditoría formal para el cliente.

•pág. 27

• • •• •

•Él analizará los requisitos del cliente con el socio de servicios (contacto) del

cliente cuando corresponda, incluyendo una revisión de consideraciones

especiales y la información disponible sobre el cliente y el tipo de actividades.

c. En la etapa de planeación – el socio del proyecto de auditoría se reunirá con el

gerente de auditoría para analizar el cronograma, el presupuesto, los niveles de

personal planeados y todas las cuestiones relevantes adicionales.

a. Durante la auditoría – el gerente de auditoría tiene la responsabilidad de

asegurar que el socio del proyecto de auditoría esté informado de su avance y de

todas las desviaciones de la cronología planificada.

b. En la etapa de revisión – al concluir el trabajo y la revisión del gerente, el socio del

proyecto de auditoría debe revisar el archivo antes de que se puedan entregar los

estados financieros preliminares al cliente. Una parte fundamental de los

procedimientos de la firma es que no se pueden enviar estados financieros

mecanografiados al cliente ni pueden ser comentados por otro socio con el cliente

antes de que el socio del proyecto de auditoría haya revisado los estados financieros y

los papeles de trabajo de la auditoría. El socio del proyecto de auditoría y el gerente de

auditoría también comentarán el formato del informe de auditoría de la empresa. Si el

informe de auditoría será no estándar (ya sea con salvedades o con un párrafo de

énfasis sobre una incertidumbre fundamental), entonces las inserciones no estándar se

deben redactar antes de enviar los estados financieros preliminares al cliente y

concertar la revisión de un socio independiente.

•Gerente de auditoría.

•Las responsabilidades del gerente de auditoría en diferentes etapas de la

auditoría son las siguientes:

a. Planeación – el gerente es responsable de planear la cronología y la asignación del

personal de auditoría además de los arreglos para la observación del inventario y todas

las solicitudes de confirmación de terceros. El gerente es responsable de asegurar que

se elabore un memorando de planeación para confirmar la metodología de la auditoría

con el socio de auditoría, antes de iniciar la auditoría y para informar al equipo de

auditoría.

b. Durante la auditoría - el gerente debe supervisar cuidadosamente el avance de la

auditoría para asegurar que se minimice el efecto de las desviaciones de la cronología

planeada. Cuando sea posible, el gerente debe visitar al equipo en las oficinas del

cliente y revisar la mayor cantidad posible del trabajo en el lugar, pero, en todos los

casos, se debe indicar a los miembros senior que deben advertir oportunamente los

problemas que puedan afectar el tiempo y el costo presupuestados. El gerente debe

informar al socio correspondiente si surge cualquiera de esos problemas.

•pág. 28

• • •• •

c. Revisión – en todos los casos el gerente debe llevar a cabo una revisión formal y

exhaustiva del trabajo de auditoría realizado para asegurar que se pueda formar una

opinión certera sobre los estados financieros en cuestión. El socio de auditoría no

aceptará archivos para su revisión si este trabajo no se ha realizado, comprobado y

finalizado satisfactoriamente.

a. Evaluación del equipo – el gerente es responsable de asegurarse de llenar un

formulario de evaluación sobre los miembros del equipo de auditoría que reporten

directamente a él. También debe recordar al auditor senior su responsabilidad de

elaborar formularios de evaluación de los miembros con menos experiencia del

equipo de auditoría. Contestar los formularios de evaluación es parte de las

disposiciones de la firma para garantizar que todos los empleados que participan en

trabajo de auditoría son y siguen siendo competentes en la conducción de las

auditorías de las cuales son responsables o en las que trabajan.

b. General – también se espera que el gerente de auditoría evalúe oportunidades de

proporcionar valor agregado y remita trabajo a otros departamentos especializados

para contribuir al desarrollo de la firma.

•Auditor Encargado.

•Las responsabilidades del auditor encargado en diferentes etapas de la auditoría

son las siguientes:

a. El auditor encargado es responsable del desempeño diario de la auditoría y su

obligación final es enviar un archivo terminado al gerente de auditoría para su

revisión.

b. Su lugar en el equipo es directamente bajo el gerente, a quien debe comunicar

todos los problemas o retrasos en la conducción de la auditoría.

a. Debe repartir el trabajo de auditoría entre los miembros del equipo y supervisar

la conclusión de ese trabajo.

b. El auditor encargado debe revisar todo el trabajo realizado por los miembros del equipo.

c. El auditor encargado debe asegurarse de que los ayudantes del equipo tengan la

capacitación práctica adecuada ya sea a través de él o de un ayudante con

experiencia del equipo.

d. El auditor encargado debe tener en cuenta oportunidades para que otros

departamentos de la firma ofrezcan servicios al cliente y ponerlas a consideración del

gerente a la brevedad posible.

•pág. 29

• • •• •

• (g) El auditor encargado es responsable de reportar al gerente el desempeño de losmiembros del equipo al final de la asignación. Esto se hace contestando un formulario deevaluación que debe ser comentado con el miembro del equipo antes de ser entregado algerente.

•5.7 Enlace con otros departamentos.

•En el transcurso de su trabajo, el departamento de auditoría se apoya en otros

departamentos dentro de la firma para obtener información y ayuda y, a su vez, debe ofrecer

información y ayuda a esos otros departamentos.

•Departamento fiscal.

a. Se debe efectuar una revisión de los archivos fiscales como parte del proceso de

planeación antes de iniciar una auditoría.

b. Una parte esencial de la auditoría es que el departamento fiscal revise los cálculos

fiscales preliminares elaborados por el departamento de auditoría y apruebe el gasto

y los pasivos en los estados financieros junto con la redacción de las notas fiscales.

c. El departamento de auditoría debe asegurarse de que se dé información

adecuada en los archivos de auditoría para el departamento fiscal y debe comunicar

toda la información relevante adicional que surja durante el transcurso de una

auditoría. Cuando sea posible el equipo de auditoría debe terminar el cálculo.

•Departamento jurídico de la compañía.

a. Cuando la firma lleve los libros corporativos de un cliente, el departamento de

auditoría debe asegurarse de que toda la información relevante que surja durante la

auditoría sea enviada al departamento jurídico.

b. Durante el proceso de auditoría se deben revisar los archivos secretariales y

libros corporativos de la compañía, especialmente los libros de actas.

•APÉNDICE A

•Definiciones.

•En ISA 220 y en el Boletín 3020, los siguientes términos tienen el significado que se les

atribuye a continuación:

• (a) ‘Socio del proyecto’ – el socio u otra persona de la firma responsable del

proyecto de auditoría y su cumplimiento y del informe del auditor expedido en

nombre de la firma y quien, cuando es necesario, tiene la autorización apropiada

de un organismo profesional, legal o normativo;

•pág. 30

• • •• •

b. ‘Revisión del control de calidad del proyecto’ – un proceso diseñado para ofreceruna evaluación objetiva, antes de la emisión del informe del auditor, de las opinionesimportantes del equipo del proyecto y las conclusiones a las que llegaron al formularel informe del auditor;

a. ‘Revisor de control de calidad del proyecto’ – un socio, otra persona de la firma, una

persona externa adecuadamente calificada o un equipo conformado por dichas

personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar

objetivamente las opiniones importantes del equipo del proyecto y sus conclusiones al

formular el informe del auditor, antes de que se expida el informe del auditor;

a. ‘Equipo del proyecto’ – todo el personal que cumpla un proyecto de auditoría, inclusive

todos los expertos contratados por la firma en relación con ese proyecto de auditoría;

a. ‘Firma’ – un bufete, sociedad, corporación u otra entidad de contadores profesionales;

a. ‘Inspección’ – en relación con contratos de auditoría terminados, procedimientos

diseñados para aportar pruebas de que los equipos del proyecto cumplieron con las

políticas y procedimientos de control de calidad de la firma;

a. ‘Entidad registrada en la bolsa de valores’ – una entidad cuyas acciones, capital

social o deuda se cotizan o están incluidas en una bolsa de valores reconocida, o se

comercian en virtud de los reglamentos de una bolsa de valores reconocida u otro

organismo equivalente;

b. ‘Supervisión’ – un proceso que comprende la consideración y evaluación continuas del

sistema de control de calidad de la empresa, inclusive una inspección periódica de una

selección de proyectos terminados, diseñada para permitir que la firma tenga la

seguridad razonable de que su sistema de control de calidad funciona eficazmente;

c. ‘Firma miembro (network firm)’ – una entidad bajo el control común, propiedad o

administración de la firma o una entidad que un tercero razonablemente informado

concluiría razonablemente que es parte de la firma nacional o internacionalmente;

d. ‘Socio’ – cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma con

respecto al cumplimiento de un proyecto de servicios profesionales;

a. ‘Personal’ – socios y equipo;

a. ‘Normas profesionales’ – Normas para el Ejercicio Profesional del IAASB,

definidas en el ‘Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad,

Auditoría, Aseguramiento y Servicios Relacionados’ y requisitos éticos relevantes,

que comúnmente comprenden las Partes A y B del Código de la IFAC y requisitos

éticos nacionales relevantes;

•pág. 31

• • •• •

m. ‘Aseguramiento razonable’ – en el contexto de este ISA (Reino Unido e Irlanda),un nivel de seguridad alto pero no absoluto;

a. ‘Equipo’ – profesionales, aparte de los socios, inclusive todos los expertos

empleados por la firma; y

a. ‘Persona externa debidamente calificada’ – una persona externa a la firma con las

capacidades y la competencia para actuar como socio del proyecto.

•A.6 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA.

•6.1 Introducción – ISA 230 y Boletín 3010.

•El archivo de auditoría debe contener comprobantes de auditoría relevantes y confiables

suficientes para respaldar las conclusiones obtenidas de ellos en las que se basa a opinión de

la auditoría.

•La documentación de la auditoría debe ser suficientemente completa para bastarse por sí sola

y no necesitar ser respaldada por explicaciones verbales adicionales. Es responsabilidad de cada

miembro del equipo de auditoría asegurarse de que el área de la que ha sido responsable esté

concluida y que el gerente y el socio podrán determinar el trabajo que se ha llevado a cabo y los

motivos para las conclusiones obtenidas.

•Es esencial que toda la documentación esté completa pero que no se pierda entre

información irrelevante o innecesaria. Todas las áreas de la auditoría y todos los objetivos se

deben basar en conclusiones respaldadas con las pruebas de auditoría necesarias.

•ISA 230 (Corregido) y el Boletín 3010, Documentación de Auditoría manifiesta que

•El auditor debe elaborar la documentación de auditoría para permitir que un auditor con

experiencia, sin conexión previa con la auditoría, entienda:

a. la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría realizados

para cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y los requisitos legales y

reglamentarios correspondientes;

a. los resultados de los procedimientos de auditoría y las pruebas de auditoría obtenidas;

a. asuntos importantes surgidos durante la auditoría y las conclusiones a las que se llegó

respecto a ellos.

•Los objetivos y el contenido del memorando de planeación se explican en la parte B de este

manual.

•pág. 32

• • •• •

•Los elementos más importantes en el control de una auditoría son la dirección y la supervisióndel equipo y la revisión del trabajo que han realizado con base en pruebas documentales. Losprocedimientos están diseñados para asegurar lo siguiente:

•El trabajo es asignado al equipo de auditoría que tiene la capacitación, la experiencia y la

destreza adecuadas;

•El equipo de auditoría de todos los niveles entiende claramente sus responsabilidades y los

objetivos de los procedimientos que se espera que cumplan. El equipo de auditoría está informado

de todos los asuntos identificados durante la etapa de planeación que pueden afectar la índole o la

extensión de la cronología de los procedimientos que van a cumplir. Deben comunicar al socio o al

gerente todos los problemas de contabilidad o auditoría importantes que encuentren;

•La documentación ofrece un registro adecuado del trabajo que se ha llevado a cabo y las

conclusiones a las que se ha llegado;

•El trabajo realizado por cada miembro del equipo de auditoría es revisado por personas con

mayor experiencia dentro del equipo de auditoría. Esto es necesario para asegurar que el

trabajo se realizó adecuadamente y para confirmar que los resultados obtenidos respaldan

las conclusiones de auditoría a las que se llegó;

•6.2 Registro del trabajo.

•La documentación de auditoría siempre debe ser suficientemente completa y detallada para

permitir que un auditor experimentado sin relación previa con la auditoría asegure

posteriormente que se realizó el trabajo que respalda las conclusiones obtenidas. La

documentación de auditoría debe elaborarse a medida que avance la auditoría para que no

se omitan detalles y problemas.

•La documentación de auditoría debe incluir un resumen de todas las cuestiones importantes

identificadas que pueden requerir ejercer el juicio, junto con las conclusiones del auditor sobre

los mismos. Si surgen cuestiones de principio o discernimiento difíciles, el auditor debe registrar

la información relevante recibida y resumir las conclusiones de la gerencia y las propias. Es en

áreas como estas que el juicio del auditor puede ser cuestionado después, particularmente por

un tercero que tenga el beneficio de la retrospectiva. Es importante poder decir qué datos eran

conocidos al momento en que el auditor llegó a su conclusión y poder demostrar que, con base

en esos datos, la conclusión fue razonable.

•La documentación de la auditoría debe ser:

• Clara

• Concisa

• Completa

• Concluyente

•pág. 33

• • •• •

•Los documentos se deben archivar de conformidad con el índice estándar vigente paraarchivos de auditoría. Ese índice se debe colocar al frente del archivo.

•Todos los documentos deben estar firmados y fechados por la persona que los elaboró o, si

fueron preparados por el cliente (y así está indicado), por la persona que los coloque en el

archivo.

•Las cédulas que respalden la opinión de la auditoría deben tener como mínimo la siguiente

información:

a. Firma de la persona que la elaboró y fecha;

b. Objetivo de la prueba y referencia cruzada con el programa de auditoría;

c. Base de selección de la muestra;

d. Las transacciones seleccionadas;

e. Pruebas del trabajo realizado;

f. Marcas de auditoría;

g . Resultados;

h. Conclusión relacionada con los objetivos;

•Nota – se cumplió o no un objetivo. ‘Sujeto a’ conclusiones no es aceptable salvo que la

información requerida no esté disponible, por ejemplo, una confirmación bancaria en cuyo

caso la conclusión se debe actualizar cuando se hayan resuelto los asuntos necesarios.

•Las cédulas de auditoría se deben elaborar en tinta (los totales se deben dejar con lápiz

siempre que se anoten con tinta antes de firmar el informe de la auditoría). No se debe usar

líquido corrector.

•Se deben archivar todas las notas de revisión y se deben aclarar adecuadamente. Para la

aprobación de las notas de revisión se requieren respuestas por escrito junto con las iníciales y la

fecha en cada punto al momento de la aprobación. Como se mencionó en otra parte, la función

de revisión, ya sea que sea realizada por el socio, el gerente y otros miembros del equipo, es una

función importante de control de calidad y por ello se debe documentar la aprobación los puntos

planteados de manera correcta.

•Antes de que se facilite el archivo al socio para su revisión, se debe elaborar una cédula

detallando los puntos a los que debe prestar atención. El objetivo de esa cédula (‘asuntos

para la atención del socio’ – un AAS) son los siguientes:

a. Concentrarse en el objetivo general de la auditoría.

b. Dar en un documento una sinopsis completa de las particularidades del cliente y

sus resultados comerciales para el período.

c. Resumir todos los asuntos importantes surgidos de la auditoría.

d. Asegurarse de que el socio tenga conocimiento de todos los asuntos sustanciales

pertinentes a un cliente sin tener que leer varias secciones de papeles de trabajo.

•pág. 34

• • •• •

• (e) En grupos de empresas, ofrecer al cliente una sinopsis de cada compañía que le permita asistir a una cita con el cliente sin llevar todos los papeles de la auditoría.

•6.3 Resúmenes de tiempo.

•El objetivo del auditor es ofrecer un servicio eficaz y económico en un plazo adecuado. La

documentación de planeación no solamente describe el método usado para la auditoría sino que

también cuantifica el cálculo del tiempo en que se debe terminar el trabajo. Como se ha fijado un

plazo, es esencial que el tiempo dedicado a la auditoría esté documentado y supervisado contra el

tiempo presupuestado. Las variaciones entre el tiempo real y el presupuestado se deben explicar

en el archivo y se usará la información para hacer el cálculo de tiempo para la auditoría del

siguiente año. La realización de los resúmenes de tiempo es un mecanismo de control importante

y para que puedan ser eficaces, los resúmenes de tiempo se deben hacer diariamente.

•6.4 Archivo de auditoría permanente.

•Hay in índice estándar para el archivo de auditoría permanente.

•El archivo de auditoría permanente se debe revisar cada año para garantizar que no contenga

documentos obsoletos. Podría ser que el momento más eficaz para hacer esto es al redactar el

memorando de planeación. En ese momento será evidente la información que falta en el archivo

permanente, así como la información que puede desecharse.

•En particular, el archivo de auditoría permanente debe contener un registro vigente de

nuestro conocimiento de las actividades del cliente. ISA 315 Comprender la entidad, así como enel Boletín 3020 manifiestan que ‘El auditor debe entender la naturaleza de la entidad. La

naturaleza de una entidad se refiere a las operaciones de la entidad, su propiedad y

dirección, los tipos de inversiones que hace y planea hacer, la forma en que está estructurada

y cómo está financiada. Comprender la naturaleza de una entidad permite al auditor

comprender las clases de transacciones, los saldos de cuentas y las divulgaciones que se

deben esperar en los estados financieros’.

•Cada año se deben conseguir copias de nuevos contratos relacionados con los asuntos

financieros del cliente y colocarlos en el archivo permanente. Estos se deben incorporar a la

metodología global de la auditoría según corresponda.

•A.7 MATERIALIDAD.

•7.1 Introducción.

•Una opinión de auditoría limpia (sin salvedades), se basa en una seguridad razonable de que

los estados financieros no contienen errores significativos. Esencialmente es cuestión de

juicio decidir qué constituiría un error significativo.

•pág. 35

• • •• •

•La metodología de la auditoría de la firma aplica el concepto de materialidad en dos formas:

• Para determinar si una partida se debe divulgar o ajustar en los estados financieros

• Como el punto de inicio en el cálculo de un intervalo de muestras para pruebas substantivas.

•7.2 Definición general de materialidad o importancia relativa.

•ISA 320 Materialidad en la Auditoría y el Boletín 3030 “Materialidad en la Planeación y

desarrollo de una auditoría”, manifiesta que:

•‘La información es importante si su omisión o declaración errónea podría influir en las decisiones

económicas que los usuarios tomen basados en los estados financieros. La materialidad depende

del tamaño de la partida o error considerado en las circunstancias particulares de su omisión o

declaración errónea. Por lo tanto, la importancia ofrece un umbral o línea divisoria más que una

característica cualitativa primordial que debe tener la información para que sea útil.’

•7.3 Cómo fijar un nivel de materialidad.

•Para los estados financieros, se debe determinar la materialidad usando una cantidad base

adecuada. La cantidad base adecuada se debe considerar en el contexto de las circunstancias

particulares.

•Generalmente se acepta que, al juzgar la veracidad de una presentación contable, una

consideración primordial es el efecto de un error sobre las utilidades reportadas. Un parámetro

sugerido a menudo es que un error que afecte las utilidades por una cantidad superior al 10% de

las utilidades (normales) antes de impuestos se puede suponer como material, mientras que un

error con un efecto porcentual inferior al 5% se puede suponer como inmaterial. Sin embargo,

las utilidades antes de impuestos no siempre ofrecen un parámetro eficiente de materialidad

puesto que a menudo son inestables de un año a otro.

•El volumen de ventas y los activos brutos se pueden usar como parámetros alternativos.

Para la mayoría de las compañías el volumen de ventas es por mucho el indicador más

consistente del tamaño de la empresa.

•7.4 Materialidad por cantidad.

•La materialidad expresada como un porcentaje de la cantidad base adecuada por lo general

entrará en los siguientes parámetros de donde se derivará un nivel general de materialidad

para la auditoría:

•Utilidades antes de impuestos, después de ajustar partidas excepcionales y bonos para los

consejeros:

•pág. 36

• • •• •

•El 10% de... El 5% de...

•Volumen de ventas:

•El 2%

de... El 1%

de...

•Activos brutos:

•El 2%

de... El 1%

de...

•Sin embargo, el valor para la materialidad utilizado para efectos de auditoría no debe ser tan alto

que sea incongruente con las cuentas como un todo. Es imperativo que se registren razones para el

valor seleccionado. El nivel de materialidad usado para planificar el tamaño de muestras

frecuentemente será diferente para pruebas de cuentas del Estado de Resultados y pruebas del

Balance.

•Ver en la sección 7.8 la materialidad por naturaleza.

•Los motivos para seleccionar un nivel específico de materialidad se deben registrar en el

memorando de planeación porque es una determinación crucial que los auditores hacen

cada año. Se debe enfatizar que fijar un nivel de materialidad es un proceso evaluativo: la

materialidad no se puede determinar por completo usando una fórmula.

•7.5 Consideraciones al determinar la materialidad.

• (a) ¿Las utilidades, tal como están declaradas en los estados financieros, son elmejor indicador de los resultados de la compañía?

•Considere si se consiguen mejores indicadores con

• Expectativas de los resultados para el año (ej.: presupuestos, pronósticos y

consideración del motivo por el que las expectativas no se cumplieron o superaron)

• Resultados normales para el año (ej.: promedio de los resultados de los últimos años).

También considere si los resultados de este año no son normales por un solo evento no

recurrente, una tendencia o el establecimiento de un nuevo nivel normal para los resultados de

la compañía. Los resultados normales pueden ser un concepto muy útil cuando las utilidades

fluctúan de un año a otro, o son consistentes durante un período mayor que un solo año.

•pág. 37

• • •• •

•• Un rendimiento sobre el capital razonable (ej.: en comparación con cifras de la industria,rendimiento requerido por la compañía matriz o rendimiento sobre capital invertido por lospropietarios).

• (b) ¿Hay partidas en los estados financieros que estén divulgadas y han afectado la cifra de las utilidades a la que se llegó?

•Si se desea reconocer el efecto de las partidas en los estados financieros y su impacto en la cifra

de las utilidades como indicador de materialidad, asegúrese de que esas partidas estén

correctamente divulgadas. La materialidad se relaciona con una imagen fiel y adecuada dada por

los estados financieros y por lo tanto no debe estar afectada por partidas que no sean aparentes

para el lector de esos estados financieros. También considere si la cifra de utilidad reportada

podría ajustarse en relación con algunos de los siguientes asuntos, a efectos de determinar la

importancia:

• Eventos no recurrentes (si son importantes y están divulgados correctamente

como partidas excepcionales).

• Cargo sobre utilidades por capital aportado (ej.: un crédito a largo plazo o del

propietario pueden ampliar efectivamente la base de capital de la compañía y el

nivel de utilidades relevante se puede calcular mejor contabilizando los cargos de

intereses correspondientes)

• Cuando los propietarios y los administradores son efectivamente los mismos

puede ser correcto contabilizar como gastos parte de la remuneración de los

consejeros o, si la empresa es del tipo de una sociedad personal, toda la

remuneración

• Puede ser apropiado ajustar por transacciones de grupo entre compañías

relacionadas (ej.: cargos administrativos, intereses dentro de grupos, etc.) siempre que

el ajuste se haga a ambas partes de la transacción. Cuando estén implicados intereses

minoritarios, es improbable que ese curso de acción sea apropiado.

•(c) ¿Qué impacto tendrán los ajustes a los estados financieros en los

usuarios? •Considere:

• El impacto de cambios importantes de las cifras del año anterior. Si el nivel de utilidades

ha sido de £100,000 durante varios años y ahora baja a £5,000, es un año desastroso. La

reacción de los accionistas sería un poco diferente si las utilidades de este año fueran de

£10,000 o £20,000.

• Los requisitos de grupos de compañías relacionadas. Los grupos de compañías imponen

muchos problemas para fijar la materialidad, y se debe considerar cada una por sus méritos.

•pág. 38

• • •• •

•Tienen que ver los intereses minoritarios, la autonomía de las compañías o lasubicaciones, las bases para el pago de bonos, extensión y efecto del comercio y asignaciónde precios dentro de grupos y muchos otros factores. Los principios son los mismos quepara las compañías individuales.

•Los resultados de una compañía en particular pueden no parecer considerables para el

grupo, pero se debe tener cuidado con la posibilidad de que la compañía pudiera venderse o

que otras partes no relacionadas (terceros) puedan usar los estados financieros. También

debe recordarse que el requisito legal actual es presentar informes individuales sobre cada

compañía activa dentro de un grupo.

•7.6 Ajustes potenciales a la auditoría.

•Todas las diferencias de la auditoría (errores conocidos, proyecciones o cálculos) que

afecten las utilidades antes de impuestos en un monto superior al 5% de la materialidad se

debe documentar en la cédula de ajuste potencial de auditoría.

•Al considerar ajustes potenciales también considere el efecto en partidas divulgadas

individualmente como utilidades antes de impuestos, acciones, deudores, etc. y ajústelas si

son materiales. Los ajustes potenciales que afecten partidas de divulgación pueden necesitar

ajuste, sin importar el monto.

•7.7 Ajustes que no afectan los ingresos.

•Al considerar ajustes que no afectan los ingresos (por ejemplo, reclasificaciones en el

balance) se debe analizar el ajuste propuesto en el contexto de las partidas del balance

afectadas, en lugar de compararlo con la materialidad total.

•Para la mala clasificación de una partida del balance, se puede usar una cifra base adecuada

como activos netos, activos circulantes netos o el rubro del balance correspondiente. Como

guía inicial para decidir si una partida o monto son importantes se supone que un monto del

10% o más de la cifra base adecuada es material, mientras que un monto del 5% o menos de la

cifra base adecuada se puede suponer que no tiene importancia. A esto se le debe dar

consideración adicional en la relación con el lineamiento general de materialidad de modo que,

para tomar un ejemplo extremo, 100% de errores en dinero de caja chica no se ajustarían si la

caja chica fuera un porcentaje muy inferior a la materialidad total.

•7.8 Materialidad por naturaleza.

•Las leyes pueden exigir divulgación por separado de partidas o eventos particulares que

impliquen un concepto más estricto de materialidad. Por ejemplo, la declaración errónea de

los emolumentos de los consejeros normalmente debe ajustarse, sin importar el monto.

•pág. 39

• • •• •

•Puede ser apropiado tratarlo como una partida igual de importante o los resultados de unevento que de lo contrario serían inmateriales. Por ejemplo, donde:

• Se ha efectuado un cambio en la política contable que se espera que afecte materialmente

los resultados de años futuros, aunque el efecto en el año actual sea inmaterial.

• Ha habido un cambio del tratamiento establecido en las normas contables que podría

afectar de materialmente los resultados de años futuros.

• Una partida es de un pequeño monto, pero considerable en circunstancias particulares por

su naturaleza o por los requisitos legales de divulgarla (por ejemplo, divulgación de

préstamos a consejeros)

•7.9 Planeación de la materialidad.

•En ciertas circunstancias puede ser necesario usar un nivel de planeación de la materialidad.

Algunos ejemplos son cuando se está llevando a cabo una auditoría provisional antes de que

finalice el año o cuando también se realiza trabajo de contabilidad y por lo tanto no están

disponibles los estados financieros preliminares.

•En estas circunstancias, planificar la materialidad con base en el volumen de ventas

esperado y un promedio de los resultados de los últimos dos o tres años (es decir, utilidades

antes de impuestos y activos brutos) es aceptable. Esto se debe revisar cuando los estados

financieros estén disponibles para asegurar que se haya realizado el trabajo adecuado. Este

procedimiento de revisión se debe documentar en el memorando de planeación.

•7.10 Decisión de materialidad.

•Al igual que con todas las decisiones de materialidad, es importante registrar el razonamiento

que respalda toda decisión tomada por el juicio importante empleado y el efecto potencial en

la auditoría. El motivo para la decisión inicial se debe documentar en el memorando de

planeación del archivo, que debe actualizarse para pruebas de auditoría posteriores.

•7.11 Consideraciones específicas para entidades del sector público

•En auditorías de una entidad del sector público, las autoridades reguladoras son los principales

usuarios de los estados financieros, y en ocasiones dichos estados financieros se utilizan para la

toma de decisiones distintas de las económicas, por lo que es importante analizar las

características de cada Entidad.

• En algunos casos, el enfoque para este tipo de entidades es el ejercicio del presupuesto para la

atención de programas sociales o prestación del servicio público, o bien entidades públicas que

están enfocadas a generar utilidades.

•pág. 40

• • •• •

• En el caso de entidades públicas enfocadas a generar utilidades se sugiere utilizar como

referencia el promedio de activos, pasivos, patrimonio y resultados, la utilidad antes de

impuestos, los ingresos totales o bien los activos totales o netos. Las entidades que operan

en circunstancias normales generalmente se debe utilizar las utilidades netas antes de

impuestos. Si se tienen ingresos variables o si reportan pérdidas lo recomendable es

utilizar utilidades normales antes de impuestos, o bien ingresos totales o activos totales.

• En el caso de entidades enfocados a la atención de programas sociales o prestación de

servicios públicos, sin fines de lucro, se sugiere utilizar ya sea el presupuesto autorizado o el

total de activos.

• En el caso del dictamen presupuestal, lo recomendable es utilizar como referencia el

presupuesto autorizado.

• Los rangos de porcentajes que generalmente se deben utilizar son los siguientes, sin

embargo, el juicio del auditor para modificar estos porcentajes prevalecerá.

•A.8 CARTAS CONVENIO.

•ISA 210 Condiciones de proyectos de auditoría y “Carta Convenio para confirmar la prestación de serviciosde auditoría de estados financieros” Boletín 3110, precisan que las condiciones de un contrato se

deben registrar por escrito. Una carta compromiso debe confirmar que el auditor acepta un

proyecto e incluir un resumen de las responsabilidades del auditor y del cliente.

•Una carta compromiso documenta y confirma los convenios verbales previos y define el

objetivo y la naturaleza del trabajo a realizar, y la forma en que se presentarán todos los

informes.

•pág. 40

Benchmart% de

medida razonable

Utilidades antes deimpuestos

5 a 10%

Utilidades normales antes deimpuestos 5 a 10%

Ingresos totales 0.5 a 1%

Activos totales 0.5 a 1%

Activos netos 0.5 a 1%

Patrimonio 1 a 2%

Promedio de activo, pasivo ypatrimonio

3 a 5%

Presupuesto autorizado 0.5 a 1%

• • •• •

•Se debe enviar una carta compromiso que detalle las condiciones del proyecto a cadanuevo cliente.

•Las cartas para clientes existentes se deben revisar anualmente para verificar que sigan

siendo relevantes.

•Una firma debe tener cartas modelo disponibles para adaptarse a las necesidades específicas

del cliente. Antes de enviar la carta al cliente, el socio del proyecto debe aprobar la redacción.

•El formato y contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada

cliente, pero por lo general incluyen menciones de:

• El objetivo de la auditoría de los estados financieros

• La responsabilidad de la administración por los estados financieros

• La naturaleza de la auditoría, incluyendo menciones de la legislación conducente, reglamentos

o pronunciamientos de organismos profesionales a los que se adhiere el auditor

• El formato de los informes u otras comunicaciones de los resultados del proyecto

• El hecho de que, por la naturaleza de pruebas selectivas y otras limitaciones inherentes de una

auditoría, además de las limitaciones inherentes del control interno, existe el riesgo inevitable de

que pueda quedar alguna declaración errónea significativa sin descubrir

• Acceso irrestricto a los registros, documentación o información de otra índole

solicitados en relación con la auditoría.

•Quizá el auditor también desee incluir en la carta:

• Arreglos respecto a la planeación y el desarrollo de la auditoría

• Expectativas de recibir de confirmación por escrito de la administración sobre

declaraciones realizadas en relación con la auditoría

• Solicitud de que el cliente confirme los términos del proyecto acusando recibo de la

carta compromiso

• Descripción de todas las cartas o informes adicionales que el auditor espera enviar al cliente

• La confidencialidad de otras cartas o informes a enviar y, cuando corresponda, las

condiciones, en su caso, sobre las cuales se puede dar permiso a las personas encargadas de la

dirección para que pongan esos informes a disposición de otros

• Cuál es la base para el cálculo de los honorarios y los arreglos de facturación

• Arreglos respecto a la participación de otros auditores y expertos en ciertos aspectos

de la auditoría.

• Arreglos respecto a la participación de auditores internos y otros miembros del

personal del cliente.

• Arreglos a hacer con el auditor predecesor, en su caso, si es una auditoría inicial.

• Las restricciones de la responsabilidad del auditor cuando exista esa posibilidad.

• Una mención de contratos adicionales entre el auditor y el cliente.

•pág. 41

• • •• •

•En el siguiente vínculo aparece un ejemplo de una carta compromiso de

auditoría. B PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA Y EVALUACIÓN DEL RIESGO.

•B1 PLANEACIÓN.

•1.1 Introducción y descripción.

•El proceso de planeación establece las características principales del método propuesto de la

empresa para realizar la auditoría y, si corresponde, para la preparación de los estados

financieros mismos. ISA 300 La planeación de una auditoría de estados financieros y el Boletín 3040 del

mismo nombre, precisan que “el auditor debe planear la auditoría de modo que se cumpla el

proyecto de manera eficaz”.

•Al principio del proceso de planeación, ISA 300 párrafo 6 manifiesta que el auditor debe:

• Realizar procedimientos para continuar la relación con el cliente y el proyecto de auditoría

específico

• Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos, inclusive la autonomía (ver ISA 220 Controlde calidad párrafos 8 a 12 y Boletín 3020).

• Establecer un entendimiento de las condiciones del proyecto (ver ISA 210 Condiciones de losproyectos de auditoría y Boletín 3010).

•ISA 300 y el Boletín 3040 también, exigen que se establezca desde el principio la estrategia

general de la auditoría y que se actualice y cambie según sea necesario durante la auditoría.

•La planeación eficaz de la auditoría debe producir un servicio más concentrado, eficiente,

rápido y de calidad superior para el cliente. Esto permitirá que la firma identifique

oportunidades de venta cruzada, que mejore su capacidad para prever las necesidades del

cliente y le dará la oportunidad de ofrecer los servicios de forma más rentable.

•El producto final del proceso de planeación es el memorando de planeación de la auditoría, que

documenta la estrategia de toda la asignación. Sin embargo, hay varias etapas que se deben

seguir para crear el memorando de planeación. Nos ofrecemos como un servicio personal, con

un alto grado de contacto con el socio del proyecto; por lo tanto, es esencial que el socio del

proyecto del cliente participe activamente en el proceso de planeación de la auditoría. La

preparación literal del memorando de planeación de la auditoría será responsabilidad del auditor

encargado del proyecto, respaldado por el gerente del proyecto.

•El socio responsable del proyecto es el responsable de la dirección, supervisión y desempeño

del trabajo del equipo de auditoría y de identificar:

•pág. 42

• ••• •

• Riesgos importantes durante la planeación.

• Definir las respuestas a dichos riesgos.

• Determinar la importancia relativa.

• Importancia de errores corregidos o por corregir.

• Asuntos a ser comentados y comunicados a la administración, al responsable

del gobierno corporativo y a los organismos regulatorios.

•El proceso de planeación establece las condiciones principales de nuestro enfoque a la auditoría

al hacer una evaluación objetiva de los juicios significativos que se determinan con la planeación y,

donde sea relevante, a la preparación de los estados financieros, con la finalidad de determinar el

ALCANCE (profundidad), NATURALEZA (tipo de procedimientos) y OPORTUNIDAD (fecha

de aplicación) de los procedimientos de auditoría a aplicar para dar respuesta a la existencia de

riesgos y a la estructura de control, identificados al aplicar el juicio profesional.

•Adicionalmente, al obtener la información para la planeación se debe decidir si se

acepta o continúa haciendo la auditoría para el cliente.

•El tiempo de la planeación de la auditoría y la extensión de la planeación necesaria variará,

dependiendo del tamaño y las circunstancias del cliente. Sin embargo, la metodología de

planeación de la empresa normalmente debe incluir lo siguiente:

Revisión inicial para identificar asuntos a considerar en la auditoría.

Evaluación de los objetivos, las condiciones y limitaciones del

proyecto de auditoría.

Junta de planeación con el cliente.

Memorando de planeación de la auditoría.

Memorando de planeación de la auditoría.

Junta de información con el equipo de auditoría.

Carta de confidencialidad.

Documentación de la planeación.

•pág. 43

• •• • •

•

•GRAFICA DE LAS ACTIVIDADES DE PLANEACION.

•2 •1 3

• Rón

inicial

•Evaluación bjetivos,

•condiciones y Junta de •limitaciones Planeación

•Documenta •7 Planeac ión

•4

• Memorándu

m de

planeación •Carta de •Confidencialidad

•Junta de

•Información

•6 •5

•1.2 Revisión inicial.

•El objetivo de la revisión es identificar problemas que impactarían la metodología de la firma

para hacer la auditoría y que podrían influir en la estrategia y en las opiniones de la auditoría.

La revisión inicial normalmente implica la consideración del siguiente material:

• Estados financieros del año anterior.

• Puntos hacia adelante de la auditoría anterior.

• Carta de observaciones del año anterior.

• Asuntos par la atención del socio del archivo de auditoría anterior.

• Correspondencia y conocimiento de eventos desde la auditoría anterior.

•1.3 Objetivos del proyecto.

•La carta compromiso se debe revisar anualmente para confirmar la índole y el ámbito del

servicio a prestar. Si se requiere hacer modificaciones para reflejar cambios en las circunstancias,

se debe elaborar otra carta y entregarla al cliente.

•pág. 44

• • •• •

•1.4 Junta de planeación.

•Bajo condiciones normales se debe hacer contacto con el cliente antes de preparar el

memorando de planeación de la auditoría. Por lo general la junta será personal (aunque puede

ser telefónica) y debe incluir al socio del proyecto o al gerente de asignación y a un

representante senior del cliente. Se debe documentar la junta y archivarse una copia de las notas

en la sección de planeación del archivo de auditoría actual.

•Los asuntos básicos que esta junta incluirá son:

• Condiciones del proyecto y servicios adicionales requeridos.

• Cronología de la asignación y plazos para terminación de los estados financieros.

• Cambios en la empresa desde la auditoría anterior.

• Problemas previstos en la auditoría.

• Información que será preparada por el cliente y coordinación con su personal.

• Honorarios, pagos a cuenta y pago final.

•1.5 Memorando de planeación de auditoría.

•El memorando de planeación de auditoría normalmente se debe preparar usando el

formato estándar. Si no se usa este formato se debe dar una explicación en el archivo de

auditoría. El memorando de planeación es el producto final del proceso de planeación. Sirve

como un documento de información importante que captura los conocimientos actuales de

la firma sobre el cliente y se concentra en los objetivos y la estrategia de la firma para el

proyecto. El contenido mínimo del memorando de planeación debe ser el siguiente:

• Requisitos del proyecto.

• Conocimiento de la empresa.

• Requerimientos de información para la revisión.

• Evaluación preliminar del control interno.

• Los cambios que se presentan en la operación.

• Evaluación de autonomía.

• Cronología, presupuesto y elección de personal.

• Determinación de la importancia, materialidad y su justificación.

• Grado de confianza en procedimientos analíticos.

• Valuación del riesgo de la auditoría.

• Tamaños de muestras y método de muestreo.

• Metodología para la asignación, enfoque de la auditoría.

• Resumen de visita a las instalaciones.

• El resultado de la observación de las operaciones importantes o clave.

• El resultado de la indagación sobre la existencia de riesgos de fraude.

• Resumen de revisión de documentos jurídicos.

• Aprobación y firma del socio, gerente y encargado.

•pág. 45

• • •• •

•Requisitos del proyecto

•Esta sección debe resumir los servicios especificados por la carta compromiso de la

empresa. Debe especificar los informes que se necesitarán y los servicios que deberán

prestar otros departamentos.

•Conocimiento de la empresa

•El objeto de esta sección es actualizar la comprensión y los conocimientos de la empresa y

su industria y evaluar el efecto de cualquier cambio en la metodología de la auditoría. Esta

sección normalmente contendrá lo siguiente:

• Actualizar la información general del cliente.

• Los cambios en la actividad principal.

• Actualización de los principales accionistas y su posición accionaria.

• Principales funcionarios.

• Cambios en los productos y servicios.

• Estrategia de venta de productos y servicios.

• Canales de distribución.

• Principales clientes.

• Competidores principales.

• Principales proveedores.

• Procedimiento de compra de materias primas básicas.

• Tipo de operaciones con intercompañías.

• Abogados y asesores externos.

• Situación financiera.

• Avales otorgados.

• Posibles contingencias.

• Los patrones de cambio y tendencias de mercado / industria.

• Los cambios en los sistemas y estructuras del negocio y en su organización.

• Posibles problemas de negocio en marcha o empresa activa.

• Un repaso de informes emitidos por la administración y resultados preliminares.

• Número de empleados y trabajadores, de confianza y sindicalizados.

• Aspectos laborales importantes.

• Características del sistema de información y la información operativa que genera.

• Experiencia y conocimientos previos que debe tener el equipo de trabajo.

• Actitud de la dirección ante la conducción del negocio.

• Actitud de la dirección ante el mantenimiento de controles.

• Partes relacionadas nacionales y extranjeras.

• Revisión de las cuentas de la administración y los resultados preliminares o en borrador.

• Puntos de la carta de observaciones del año anterior e implementación posterior.

• Situaciones importantes de operaciones del ejercicio siguiente, determinados en la

revisión del año anterior.

•pág. 46

• • •• •

•Requerimiento de información para la revisión.

• Revisión preliminar.

• Cierre del ejercicio.

• Revisión final.

• Primera auditoría por parte del despacho

•Evaluación preliminar del control interno.

•La evaluación preliminar del control in terno y el diseño de los sistemas de control en los

procesos de mayor riesgo para determinar si son eficaces para prevenir, detectar y corregir

los errores potenciales identificados. Formarse un juicio sobre la confianza que podrá

depositarse en el control que posteriormente será evaluado.

•Evaluación de autonomía.

•Como auditores externos la firma debe ser autónoma y su equipo de trabajo debe ser visto con

independencia profesional y sin conflicto de intereses. Se debe evaluar la autonomía de la firma

cuando es nombrada por primera vez, usando el cuestionario estándar de autonomía de la firma

que debe ser aprobado por el socio del proyecto. El cuestionario se debe conservar en el archivo

permanente y debe ser revisado cada año y actualizarlo de ser necesario. Esta revisión se debe

señalar en el memorando de planeación.

•Si surgen circunstancias que podrían hacer que se ponga en duda la autonomía de la firma,

se deben mencionar al socio del proyecto quien debe registrar su conclusión en el

memorando de planeación.

•Cronología, presupuesto y elección de personal.

a. Cronología

•Se debe establecer y convenir con el cliente en una etapa temprana, preferentemente en la

junta de planeación. La cronología debe ser realista y debe tomar en cuenta la capacidad del

cliente de preparar la información necesaria para la fecha correspondiente. El calendario de

fechas de revisión debe ser documentado con la CARTA DE CONFIRMACIÓN DE FECHAS

DE REVISIÓN.

a. Presupuestos de tiempo y honorarios

•Se debe elaborar un presupuesto detallado de tiempo y honorarios que tome en cuenta la

estrategia de auditoría propuesta y que permita que se concluya eficientemente el trabajo de

auditoría. El presupuesto debe ser realista y no hacerse a la medida.

•pág. 47

• • •• •

•Durante la asignación se deben supervisar los costos reales contra el presupuesto paraidentificar en una etapa temprana la posibilidad de que el tiempo necesario pueda rebasar eltiempo planeado e identificar los motivos para el exceso. El presupuesto también se debe usarcomo base para generar la propuesta de honorarios de la firma para la asignación. El presupuestode tiempo y honorarios debe documentarse en la MATRIZ DE PLANEACION.

•Esta matriz de planeación debe considerar los procedimientos que deben dar

respuesta a los riesgos (INHERENTE, DE CONTROL, RIESGO DE

INCUMPLIMIENTO, RIESGOS DE ASEVERACIÓN) identificados como posibles

errores en el proceso de la planeación.

•Cada procedimiento en la matriz de planeación debe considerar el LA NATURALEZA,

LA OPORTUNIDAD Y EL ALCANCE.

•La estrategia de la auditoría comentada en el primer párrafo, se refiere al enfoque que

se debe dar a la auditoría, clasificando los procedimientos en PRUEBAS DE

CONTROLES y PRUEBAS SUSTANTIVAS.

•A mayor riesgo, se deben aplicar más procedimientos sustantivos; a

menor riesgo, más procedimientos de control.

•Los procedimientos sustantivos por si solos, no proporcionan suficiente ni apropiada

evidencia de auditoría

•(c) Justificación de la elección de personal

•La asignación de personal para el trabajo estará a cargo del socio responsable del proyecto y

debe tomar en cuenta los recursos disponibles, las funciones que deben realizarse y las

necesidades del cliente. Sin embargo, se debe dar oportunidad a ayudantes para desarrollar

sus conocimientos y experiencia. La justificación general de la elección se debe registrar en el

memorando de planeación, inclusive los detalles del tiempo adicional necesario para la

capacitación práctica extra y la supervisión necesarias para que los miembros juniores del

personal se desarrollen.

•Los elementos a considerar en la integración de los equipos de trabajo son:

• Experiencia en trabajos similares.

• Conocimiento de normas, requisitos regulatorios y legales.

• Conocimiento técnico y de tecnología de información.

• Conocimiento de la industria del cliente.

• Habilidad para aplicar el juicio.

• Conocimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

•pág. 48

• • •• •

•El socio a cargo del proyecto tiene la responsabilidad de que el equipo de trabajo realice las

consultas apropiadas sobre asuntos difíciles o de controversia, entre el mismo equipo o con

expertos internos o externos en el tema y evaluar el impacto de las conclusiones de las

consultas realizadas.

•Determinación de la materialidad y justificación.

•Se debe fijar un valor de materialidad para efectos de la auditoría de conformidad con la

orientación contenida en la sección A8 anterior. En el memorando de planeación se debe

registrar una justificación por escrito del valor adoptado. La justificación debe enunciar los

factores clave considerados, el juicio y las suposiciones, todas las circunstancias especiales

que influyeron en el establecimiento de la pauta de materialidad. Revisar la gráfica para la

determinación de la materialidad que aparece adelante.

•Confianza en los procedimientos analíticos.

•Se debe determinar el nivel de confianza en los procedimientos analíticos de conformidad

con la orientación contenida en la evaluación del riesgo.

•Evaluación del riesgo de la auditoría.

•Se debe evaluar el riesgo de la auditoría de conformidad con la orientación contenida en la

sección B2 a continuación. La evaluación del riesgo de la auditoría se debe concluir antes de la

primera asignación de auditoría y se debe conservar en el archivo permanente. Se debe revisar y

actualizar el riesgo cada año.

•Tamaños de muestras y método de muestreo.

•Se deben calcular los tamaños de las muestras para cada flujo de transacciones como se

indica en la sección D3 a continuación. También se debe señalar el método de muestreo que

pretende usar la firma junto con la justificación del método seleccionado.

•Metodología para la asignación o enfoque de la auditoría.

•El memorando de planeación deberá resumir nuestra estrategia general de auditoría y los

asuntos que fueron considerados en la determinación de esta estrategia. Los asuntos a ser

considerados deberán incluir:

• Donde sea relevante, una descripción de nuestro enfoque a la preparación de los

estados financieros, incluyendo los documentos fuente a ser utilizados, los niveles de

confianza a las cédulas preparadas por el cliente, el grado de asistencia del cliente y

cualquier problema anticipado.

•pág. 49

• • •• •

• Un resumen de nuestro enfoque a la revisión sustantiva, poniendo especial atención

a las características individuales del cliente y cómo éstas podrían requerir una

desviación de nuestros programas estándar. El resumen deberá incluir planeación de

observación física de inventarios y envío de confirmaciones. Lo más importante es

que se debe de hacer una anotación del nivel de confianza que se va a depositar en el

sistema contable.

• Revisión de los sistemas en uso y documentación de la naturaleza del sistema de

control. Debemos especificar si se llevan archivos de contabilidad apropiados y que

estos formen una base confiable para la preparación de los estados financieros.

• Todo asunto que surja de la junta de planeación que influirá en la estrategia de

auditoría deberá de ser registrada en el memorándum. Toda implicación de auditoría

y revisión adicional, deberá de ser anotada.

• Cualquier indicación de que la compañía no sea un negocio en marcha junto con

el trabajo adicional requerido.

•Resumen de visita a las instalaciones.

•Descripción de los aspectos importantes observados durante el recorrido a las instalaciones

del cliente.

•Resultado de la observación de las operaciones importantes o clave.

•Resumen de aspectos que se apreciaron en la observación de las operaciones que se

consideraron como importantes y que debes tomarse en cuenta durante la revisión en

las oficinas del cliente.

•El resultado de la indagación sobre la existencia de riesgos de fraude.

•Durante la etapa de planeación se deberá dar efecto a las consideraciones sobre fraude y

los factores de riesgo que permiten el incumplimiento de leyes o reglamentos.

•Resumen de revisión de documentos jurídicos.

•Esto permite identificar los aspectos importantes que reglamentan la constitución y

operación del cliente.

•Aprobación.

•Mediante una oportuna revisión de la documentación de la planeación realizada y una

discusión con el equipo de trabajo, el memorándum de planeación deberá de ser aprobado por

el socio, con lo que manifiesta estar satisfecho de haber obtenido la evidencia suficiente y

apropiada para definir correctamente las conclusiones que lleva a definir el enfoque de la

auditoría antes del inicio del trabajo, todo el equipo de trabajo involucrado deberá de leer el

memorándum de planeación y evidenciarlo mediante su firma.

•pág. 50

• • •• •

•Cuando un nuevo socio asume la responsabilidad de la auditoría durante el curso de la misma,debe revisar el trabajo desempeñado en la planeación para determinar si el enfoque de laauditoría ha sido desempeñado correctamente.

•1.6 Junta informativa para el equipo.

•Antes de que inicie la asignación, todo el equipo que participará debe leer el

memorando de planeación y ratificar que lo hicieron con su firma en la portada. Se debe

hacer una junta informativa con el gerente de la asignación y se debe hacer una nota de

esta junta en la sección de planeación del archivo de auditoría actual.

•Los principales temas a revisar en esta junta son:

• Responsabilidades de cada integrante.

• Responsabilidad del socio o socios participantes.

• Objetivo del trabajo.

• Naturaleza del negocio.

• Asuntos de riesgo relacionados.

• Problemas que pudieran surgir.

• Enfoque detallado de la auditoría.

•1.7 Carta de confidencialidad.

•Deberá ser firmada por cada uno de los integrantes del equipo de trabajo que

participará en la auditoría y entregada en esta etapa de planeación al cliente.

•Conclusión.

•Al final de la auditoría se debe reconsiderar el memorando de planeación para garantizar que

se han cubierto todos los aspectos y que los resultados de las pruebas de la firma no han

generado dudas sobre las evaluaciones originales del riesgo, la materialidad y el aseguramiento

de los procesos analíticos. El memorando de planeación debe ser firmado por el gerente para

comprobar esta revisión.

•1.9 Carta de planeación de auditoría.

•ISA 260 Comunicación de asuntos de la auditoría a las personas encargadas de la dirección y el Boletín 3160

“Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo “, no solamente se refiere a

cartas relacionadas con hallazgos de la auditoría tradicionalmente conocida como la ‘carta de

observaciones’) sino también manifiesta que:

•‘El auditor debe comunicar a las personas encargadas de la dirección una descripción de la índole

y el alcance, incluyendo, cuando corresponda, todas sus limitaciones, para el trabajo que el

auditor propone realizar y el formato de los informes que el auditor espera hacer.

•pág. 51

• • •• •

•‘La índole y el detalle de la información de planeación comunicada reflejará el tamaño y laíndole de la entidad y la manera en que operan las personas encargadas de la dirección.’

•A continuación, aparece una muestra de la carta de planeación.

•Los Consejeros

Nombre del

cliente Domicilio

•Estimados señores

•Planeación de auditoría para el año que finalizó....

•Les escribimos en relación con la auditoría que está por iniciar. [Conforme a nuestra

conversación telefónica, a continuación, exponemos algunas cuestiones relacionadas con la

planeación de nuestra auditoría para su consideración.]

•En este punto pretendemos:

• Asegurar que haya un entendimiento mutuo de la auditoría y las responsabilidades

respectivas de los auditores y los [Consejeros];

• Compartir información que nos ayude a cumplir nuestras responsabilidades

respectivas a nosotros como auditores y a ustedes.

•Además de proporcionar nuestro informe de auditoría formal sobre sus estados financieros, al

finalizar la auditoría proporcionaremos a los [Consejeros] todas las observaciones constructivas

surgidas del proceso de auditoría. No estamos obligados a diseñar procedimientos de auditoría

con el objetivo específico de identificar cuestiones relevantes para los [Consejeros].

•Sin embargo, para evitar dudas, solamente comunicaremos las cuestiones que

consideremos relevantes para los [Consejeros] que encontremos como resultado del

desempeño de nuestra auditoría de los estados financieros.

•En general, antes de escribir formalmente al Consejo de Administración [Consejeros],

comentaremos las cuestiones surgidas de la auditoría con ustedes para aclarar datos y

problemas, y darles la oportunidad de proporcionar información y explicaciones adicionales.

•1 Autonomía y objetividad

•Es fundamental para nuestra designación como auditores que se preserve en todo momento

nuestra autonomía y objetividad.

•pág. 52

• • •• •

•Escoger:

•Consideramos que no hay relaciones entre nuestra firma y entidades relacionadas con su

[compañía] y entidades relacionadas que sea necesario hacer de su conocimiento porque pongan

en riesgo la autonomía de esta firma y la objetividad del socio del proyecto y el equipo.

•O:

a. Estamos conscientes de que [mencionar la relación entre nuestra firma y sus entidades

relacionadas y insertar el nombre de [compañía] y sus entidades relacionadas] podría considerarse

que pone en riesgo la autonomía de esta firma y la objetividad del socio del proyecto y el equipo

de la auditoría;

b. Lo anterior es una amenaza potencial a nuestra autonomía y hemos introducido

salvaguardas para contrarrestar esta amenaza potencial. Esas salvaguardas comprenden

[manifestar las salvaguardas].

a. Confirmamos que, a nuestro juicio profesional y considerando las salvaguardas instauradas,

la firma es autónoma conforme al significado de los requisitos reglamentarios y profesionales y

no está desvirtuada la objetividad del socio del proyecto y el equipo de la auditoría. Por lo tanto,

nos complace proceder de conforme a nuestro compromiso.

•2 Información de planeación

•A continuación, plantemos una descripción de la índole y el alcance, incluyendo, cuando

corresponda, todas sus limitaciones, para el trabajo que proponemos realizar y el formato

del informe que esperamos hacer.

•Como usted sabe, emitimos una opinión al final de la auditoría respecto a la imagen fiel y veraz

del estado de cosas al final del período que ofrecen los estados financieros, y del resultado para

el período finalizado, así como respecto a la preparación de los estados financieros de

conformidad con la legislación subyacente. Adjuntamos un ejemplo del informe que esperamos

expedir si los estados financieros son fieles y veraces.

•Por lo tanto, consideramos que el riesgo de que sus estados financieros tengan declaraciones

erróneas y/o no fueron preparados de conformidad con la legislación fundamental. Después

dirigimos nuestro trabajo hacia áreas de las cuentas que podrían contener declaraciones erróneas

materiales. Los auditores no examinan todas las partidas de un grupo de transacciones o

balances, sino que seleccionan una muestra de esas transacciones o balances para examinarlas. El

nivel de prueba que realizamos se basa en nuestra evaluación del riesgo. También documentamos

y revisamos nuestros sistemas, principalmente para confirmar que representan una base

adecuada para la preparación de las cuentas, pero también para identificar los controles operados

para asegurar la integridad y la precisión de los datos. Cuando es posible hacemos pruebas de la

operación de sus controles como parte de nuestro trabajo substantivo de auditoría.

•pág. 53

• • •• •

•Aquí se pueden hacer los siguientes puntos adicionales:

• Cronología

• Disposiciones para el inventario

• Fecha de inicio del trabajo de campo de la auditoría y nombres del equipo de auditoría

• Disposiciones para la Carta de Observaciones

• Fecha del informe final de auditoría.

•3 Hallazgos de la auditoría

•Esperamos comunicarles lo siguiente:

a. Modificaciones esperadas a nuestro informe (Si

corresponde)

b. Declaraciones erróneas sin ajustar detectadas por nosotros

•Como ustedes saben, cuando nosotros identificamos declaraciones erróneas que no están

ajustadas les comunicamos a ustedes todas las declaraciones erróneas no ajustadas que no

consideramos triviales y solicitamos que se hagan los ajustes. Cuando ustedes no deseen hacer

todos o algunos de los ajustes, comentaremos con ustedes los motivos y la propiedad de no

hacerlos teniendo en cuenta consideraciones cualitativas y cuantitativas y consideraremos las

implicaciones del efecto de las declaraciones erróneas sin ajustar para nuestro informe.

•También consideraríamos su hay declaraciones erróneas no ajustadas que deban comunicarse

al Consejo en su totalidad. Debemos obtener una declaración por escrito de los [Consejeros]

que explique sus razones para no ajustar las declaraciones erróneas que les hagamos saber. Si

corresponde se incluirá o adjuntará un resumen de las declaraciones erróneas sin ajustar a una

carta de ustedes con sus explicaciones verbales.

a. Debilidades materiales en el sistema de contabilidad y de control interno

•Les informaremos todas nuestras observaciones sobre sus sistemas y otras cuestiones

apropiadas. Este informe se enfocará en las debilidades o ineficiencias del sistema que

detectemos en el curso de la auditoría y por lo tanto no necesariamente cubrirá todas las

debilidades que podrían existir en el sistema.

a. Aspectos cualitativos de las prácticas contables y los informes financieros

•En el transcurso de nuestra auditoría, consideramos el aspecto cualitativo del proceso de

informes financieros, incluyendo partidas que tienen un impacto considerable en relevancia,

confiabilidad, comparación, comprensibilidad e importancia de la información proporcionada por

•pág. 54

• • •• •

•Los estados financieros. Según sea necesario analizaremos los siguientes puntos con los[Consejeros]:

• La idoneidad de las políticas contables para las circunstancias particulares de la [compañía].

• La fecha de las transacciones y el período en el que están registradas.

• La idoneidad de las estimaciones y los criterios (por ejemplo, en relación con

las provisiones) incluyendo la consistencia de las suposiciones y el grado de

prudencia reflejado en los registros contables.

• El efecto potencial de las incertidumbres en los estados financieros incluyendo

riesgos y divulgaciones importantes, como litigios por resolver, que deben

divulgarse en los estados financieros.

• Incertidumbres materiales relacionadas con eventos y condiciones que pueden poner

en duda considerable la capacidad de la [compañía] para continuar como una empresa

activa.

• La medida en la que los estados financieros son afectados por transacciones

inusuales durante el período y la medida en la que dichas transacciones están

divulgadas por separado en los estados financieros.

• Declaraciones erróneas aparentes en el informe de los [Consejeros] o el

presidente del Consejo, o inconsistencias importantes entre los informes y los

estados financieros auditados.

• Discrepancias sobre asuntos que, individualmente o en conjunto, podrían ser

importantes para los estados financieros de la [compañía] o el informe del

auditor. Estas comunicaciones incluyen una ponderación respecto a si los asuntos

fueron resueltos o no y su importancia.

•Confiamos en que este enfoque de los puntos anteriores sea de utilidad para

ustedes. •4 Terceros interesados en las comunicaciones a los [Consejeros]

•Ocasionalmente quizá deseen dar a terceros copias de una comunicación nuestra por escrito,

por ejemplo, a banqueros. Necesitamos asegurarnos de que cualquier tercero que vea esas

comunicaciones entienda que no fueron preparadas con ellos en mente. Por lo tanto,

normalmente expresaremos en nuestras comunicaciones que el informe fue preparado para ser

usado únicamente por la [compañía] y sus auditores. No debe ser divulgado a terceros ni citado

o mencionado sin nuestro consentimiento por escrito y no asumimos responsabilidad ante

cualquier otra persona. En consecuencia, rechazamos expresamente toda responsabilidad hacia

terceros derivada por cualquier motivo.

•pág. 55

• • •• •

•[Si corresponde:]

•[En años futuros, si no hay cambios considerables a la información proporcionada en esta

carta, simplemente les escribiremos mencionando que no hay nueva información relevante

para comunicar.]

•Atentamente

•XYZ & Co

•pág. 56

• • • ••

•Aspectos de evaluación para la planeación en las revisiones de control de calidad.

•DFK MEXICO, S.A. DE C.V.

•REVISION DE CONTROL DE CALIDAD

•Trabajo Seleccionado para Revisión

A PLANEACION DE AUDITORIA- PUNTOS REFEREN RESPUESTA PTOS.

OBTENIDOS

¿Existe un memorándum de planeación que

proporcione evidencia sobre decisiones de

planeación adecuadas y otros asuntos

importantes?

40

¿Se tiene establecido un método para efectos

de evaluar riesgos?

5

¿Se identificaron los eventos importantes del año? 20

¿Se estableció y respetó el alcance general de

revisión al momento de la ejecución del trabajo?

20

¿Se determinó adecuadamente la materialidad

de los ajustes propuestos?

10

¿En caso de existir problemas de negocio en

marcha, fue adecuado el enfoque de auditoría

para su evaluación? 5

100=4% =

•pág. 57

• • •• •

•B.2 EVALUACIÓN DEL RIESGO

•2.1 General

•ISA 315 Comprender la entidad y evaluar los riesgos e ISA 240 (Responsabilidad de considerar fraude),así como el Boletín 3180 “Identificación y evaluación del riesgo de error material a través del conocimientode la entidad y su entorno” y el Boletín 3070 “Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en unaauditoría de estados financieros”, son los que abren más nuevos caminos de todos los ISA.

•Históricamente hemos tenido la tendencia de concentrarnos en pruebas substantivas, particularmente

para las auditorías de clientes más pequeños y pruebas de controles restringidas para nuestras auditorías

más grandes. Los ISA exigen que para todas las auditorías (inclusive las de entidades no incorporadas):

• Comprendamos suficientemente bien la entidad, su medio ambiente y sus controles para

identificar y evaluar los riesgos de declaraciones erróneas materiales en las cuentas (por

fraude o error) (2.2 a continuación)

• Llevar a cabo los siguientes procedimientos de evaluación del riesgo (2.3 a continuación):• Indagaciones de la administración y de otros

• Procedimientos analíticos u observación e inspección – para identificar y evaluar los

riesgos de declaraciones erróneas a nivel de los estados financieros y a nivel de la

argumentación

• Analizar dentro del equipo de auditoría la susceptibilidad de la entidad a las declaraciones erróneas

(2.4 a continuación)

• E n t e n d e r e l c o n t r o l i n t e r n o r e l e v a n t e p a r a l a a u d i t o r í a ( t a n t o

e l a m b i e n t e c o m o l a s a c t i v i d a d e s d e c o n t r o l ) ( 2 . 5 a c o n t i n u a c i ó n )

• D e t e r m i n a r s i h a y r i e s g o s ' i m p o r t a n t e s ' – e s d e c i r , q u e

r e q u i e r e n c o n s i d e r a c i ó n e s p e c i a l d e l a a u d i t o r í a . ( 2 . 6 a c o n t i n u a c i ó n )

•2.2 Comprender la entidad

•ISA 315 y el Boletín 3080, especifica esto como comprensión:

a. Factores externos (ej.: estado de la economía y de la industria, y el esquema de informes

financieros correspondiente).

b. La índole de la entidad, inclusive políticas contables.

c. Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos comerciales relacionados con la

declaración errónea.

d. Su medida de desempeño financiero.

e. Su control interno.

•La mayoría de esto no es nueva: pero debemos asegurarnos de que todo esté documentado y sea

comprendido por todo el personal que participe en la auditoría.

•pág. 58

• • •• •

a. Industria, reglamentos y otros factores externos, incluyendo el esquema de informesfinancieros correspondiente

•El auditor debe comprender la industria, los reglamentos y otros factores externos relevantes

incluyendo el esquema de informes financieros correspondiente.

•Esos factores incluyen condiciones de la industria como el entorno competitivo, relaciones entre

proveedores y clientes, y avances tecnológicos; el entorno normativo incluyendo, entre otras cosas, el

esquema de informes financieros correspondiente; el entorno legal y político y los requisitos

ambientales que afectan a la industria y a la entidad; y otros factores externos como las condiciones

económicas generales. Ver en ISA (Reino Unido e Irlanda) 250 Consideración de Leyes y Reglamentos enuna Auditoría de Estados Financieros requisitos adicionales relacionados con el esquema legal y

normativo correspondiente a la entidad y la industria.

•La industria en la que tiene actividades la entidad puede originar riesgos específicos de declaraciones

erróneas materiales por la índole del negocio o el grado de normatividad. Por ejemplo, los contratos a

largo plazo pueden implicar cálculos considerables de ingresos y costos que den origen a riesgos de

declaraciones erróneas materiales.

a. Índole de la entidad

•El auditor debe comprender la índole de la entidad.

•La índole de una entidad se refiere a las operaciones de la entidad, su propiedad y dirección, los tipos

de inversiones que hace y planea hacer, la forma en que está estructurada y cómo está financiada.

Comprender la índole de una entidad permite al auditor comprender las clases de transacciones,

saldos de cuentas y las divulgaciones que se deben esperar en los estados financieros.

•El auditor debe entender la selección y aplicación de políticas contables de la entidad y considerar si son

apropiadas para su negocio y consistentes con el esquema de informes financieros correspondientes y las

políticas contables usadas en la industria relevante.

•La comprensión incluye los métodos que usa la entidad para contabilizar transacciones importantes e

inusuales; el efecto de políticas contables importantes en áreas controversiales o emergentes en las

que no haya orientación o consenso perentorio, y cambios en las políticas contables de la entidad. El

auditor también identifica normas y reglamentos de informes financieros que son nuevos para la

entidad y considera cuándo y cómo adoptará la entidad esos requisitos. Cuando la entidad ha cambiado

su selección o método de aplicación de una política contable importante, el auditor considera los

motivos para el cambio y si es apropiado y consistente con los requisitos del esquema de informes

financieros correspondientes.

a. Objetivos y estrategias, y riesgos comerciales relacionados

•El auditor debe comprender los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos comerciales

relacionados que podrían producir declaraciones erróneas materiales en los estados financieros.

•pág. 59

• • •• •

•La entidad conduce sus actividades comerciales en el contexto de la industria, los reglamentos y otros

factores internos y externos. Para responder a estos factores, la administración de la entidad o las

personas encargadas de la dirección definen objetivos, que son los planes generales para la entidad. Las

estrategias son los métodos operativos mediante los cuales la administración pretende alcanzar sus

objetivos. Los riesgos comerciales son resultado de condiciones, eventos, circunstancias, acciones o

inacciones importantes que podrían afectar adversamente la capacidad de la entidad para lograr sus

objetivos y ejecutar sus estrategias, o por el establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados. A

medida que el ambiente externo cambia, la conducción de las actividades comerciales de la entidad

también es dinámica y sus estrategias y objetivos cambian con el tiempo.

•Las entidades más pequeñas a menudo no fijan sus objetivos y estrategias ni administran los riesgos

comerciales relacionados con planes o procesos formales. En muchos casos puede no haber

documentación de esas cuestiones. En esas entidades, la comprensión del auditor normalmente se

obtiene a través de indagaciones con la administración y observación de la forma en que responde la

entidad a esas cuestiones.

d. Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad

•El auditor debe comprender la medición y revisión del desempeño financiero de la

entidad. •Las mediciones del desempeño y su revisión indican al auditor aspectos del desempeño de la entidad

que la dirección y otros consideran de importancia. Las mediciones del desempeño, sean externas o

internas, crean presiones para la entidad que, a su vez, pueden motivar a la administración a tomar

medidas que mejoren su desempeño comercial o distorsionar los estados financieros. Comprender las

medidas del desempeño de una entidad ayuda al auditor a considerar si esas presiones producen actos

de la administración que podrían haber aumentado los riesgos de declaraciones erróneas materiales.

•Las entidades más pequeñas normalmente no tienen procesos formales para medir y revisar su

desempeño financiero. No obstante, la administración a menudo confía en ciertos indicadores clave

que sus conocimientos y experiencia de la industria les sugieren como bases confiables para evaluar el

desempeño financiero y tomar las medidas apropiadas.

a. Control interno

•El auditor debe comprender el control interno relevante para la auditoría.

•El auditor usa su comprensión del control interno para identificar tipos de declaraciones erróneas

potenciales, considerar factores que afectan los riesgos de declaraciones erróneas materiales e idear la

índole, cronología y extensión de procedimientos adicionales de auditoría.

•Comprender el control interno implica evaluar el diseño de un control y determinar si se ha

implementado. Evaluar el diseño de un control implica considerar si el control, individualmente o en

conjunto con otros controles, tiene la capacidad de evitar o detectar y corregir eficazmente

declaraciones erróneas materiales. En el análisis de cada componente de control interno a

continuación se da explicación adicional.

•pág. 60

• • •• •

•La implementación del control significa que existe el control y que la entidad lo usa. El auditor considera

el diseño de un control para determinar si se debe considerar su implementación. Un control mal

diseñado puede representar una debilidad importante en el control interno de la entidad y el auditor

considera si debe comunicarlo a las personas encargadas de la dirección y a la administración como lo

indica el párrafo 120.

•Los procedimientos de evaluación del riesgo para obtener pruebas de auditoría sobre el diseño e

implementación de controles relevantes pueden incluir interrogar a personal de la entidad, observar la

aplicación de controles específicos, inspección de documentos e informes y rastrear transacciones a

través del sistema de información relevante para los informes financieros. La indagación por sí sola no

es suficiente para evaluar el diseño de un control relevante para una auditoría y determinar si ha sido

implementado.

•Comprender los controles de una entidad no es suficiente para probar la eficacia de las operaciones

de los controles, a menos que exista algo de automatización que ofrezca la aplicación consistente de la

operación del control.

•En virtud de la SAS 300, el auditor no estaba obligado a evaluar los controles o determinar si habían

sido implementados, salvo que el auditor estuviera considerando hacer una auditoría de sistemas.

•El trabajo de los sistemas es necesario sin importar si el auditor pretende adoptar una metodología de

auditoría substantiva o de sistemas.

•El nivel mínimo de trabajo de ningún modo permite al auditor confiar en los controles y sistemas al

planificar su trabajo. Para confiar en los sistemas el auditor necesita hacer pruebas del control.

•Ver en la sección 2.5 a continuación detalles sobre control

interno. 2.3 Procedimientos de evaluación del riesgo

•Esta sección precisa que el auditor identifique u evalúe los riesgos de declaraciones erróneas

materiales a nivel de los estados financieros y la argumentación.

•El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de declaraciones erróneas materiales a nivel del estado

financiero y a nivel de la argumentación para clases de transacciones, saldos de cuenta y divulgaciones.

•Con este fin, el auditor:

• Identifica riesgos durante todo el proceso de comprensión de la entidad y su

entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos y

considerando las clases de transacciones, saldos de cuenta y divulgaciones en los estados

financieros

• Relaciona los riesgos identificados con lo que puede salir mal a nivel de la argumentación

• Considera si los riesgos son de tal magnitud que podrían producir una declaración

errónea material en los estados financieros

•pág. 61

• • •• •

• • Considera la posibilidad de que los riesgos produzcan una declaración errónea material en los estados financieros

•ISA 315 y el Boletín 3080, categorizan los riesgos en:

a. el ‘nivel de los estados financieros’ (es decir, el riesgo general de que las cuentas como

un todo estén distorsionadas); y

b. el ‘nivel de la argumentación’ (es decir, el riesgo de que las argumentaciones implícitas

en cada partida específica de las cuentas puedan estar equivocadas).

•El nivel de los estados financieros

•El auditor considera el riesgo de declaración errónea material a nivel de los estados financieros en

general, que se refiere a riesgos de declaración errónea material que se relacionan invasivamente con los

estados financieros como un todo y afectan potencialmente muchas argumentaciones. Los riesgos de

esta índole a menudo se relacionan con el entorno de control de la entidad (aunque esos riesgos también

pueden relacionarse con otros factores, como condiciones económicas en declive) y no son

necesariamente riesgos identificables con argumentaciones específicas a nivel de la clase de

transacciones, saldo de cuenta o divulgación.

•Más bien, este riesgo general representa circunstancias que aumentan el riesgo de que pudiera haber

declaraciones erróneas materiales en cualquier cantidad de argumentaciones diferentes, por ejemplo,

mediante la anulación del control interno por la dirección. Esos riesgos pueden ser especialmente

relevantes para que el auditor considere el riesgo de declaraciones erróneas materiales producto de

fraude.

•El nivel de argumentación

•Esto se refiere a las argumentaciones que aparecen en ISA 500 (Pruebas de la auditoría). ISA 500

enumera 13 argumentaciones como se indica a continuación: se pueden encontrar más detalles

en D1.3 a continuación.

•Las argumentaciones usadas por el auditor entran en las siguientes categorías:

•(a) Argumentaciones sobre clases de transacciones y eventos para el período bajo auditoría:

i. Ocurrencia – transacciones y eventos que han sido registrados y que son

pertinentes a la entidad.

ii. Integridad – se registraron todas las transacciones y eventos que debían registrarse.

iii. Exactitud – las cantidades y otros datos relacionados con transacciones registradas

y eventos que han sido registrados adecuadamente.

iv. Corte – las transacciones y eventos han sido registrados en el período contable correcto.

v. Clasificación – las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas correctas.

•pág. 62

• • •• •

•(b) Argumentaciones sobre saldos de cuenta al final del período:

i. Existencia – existen activos, pasivos e intereses participativos.

ii. Derechos y obligaciones – la entidad posee o controla los derechos sobre los activos y los

pasivos son obligaciones de la entidad.

iii. Integridad – se registraron todos los activos, pasivos e intereses participativos que

debieron registrarse.

iv. Valuación y asignación – los activos, pasivos e intereses participativos están incluidos en los

estados financieros con las cantidades correctas y todos los ajustes de valuación o asignación

resultantes están registrados correctamente.

•(c) Argumentaciones sobre la presentación y la divulgación:

i. Ocurrencia y derechos y obligaciones – han ocurrido los eventos, transacciones y otros

asuntos divulgados y son pertinentes a la entidad.

ii. Integridad – se han incluido todas las divulgaciones que debían incluirse en los estados financieros.

iii. Clasificación y comprensibilidad – la información financiera está presentada y descrita

correctamente y las divulgaciones están expresadas claramente.

iv. Exactitud y valuación – la información financiera y de otra índole está divulgada

verazmente y con las cantidades correctas.

•Los auditores deben evaluar el riesgo de que esas argumentaciones estén equivocadas bajo cada

rubro relevante en las cuentas.

•2.4 Análisis del equipo de auditoría

•ISA 315 y el Boletín 3190 “La respuesta del auditor a los riesgos determinados”, enfatizan la

importancia de que todos los miembros del equipo de auditoría comprendan los riesgos potenciales

de declaraciones erróneas en las cuentas de cada cliente. Todos los miembros deben compartir la

actitud de escepticismo profesional que la Norma también enfatiza de principio a fin.

•Esto solamente puede suceder si todos los miembros del equipo están debidamente informados.

Idealmente debe haber una junta previa a la auditoría con todos los participantes; cuando esto no sea

posible, se debe dedicar tiempo a las personas que no asistan a la junta para que no les falte información

esencial, principalmente respecto a riesgos. El miembro junior bien pueden ser las personas que hagan la

mayor parte de las pruebas de auditoría y un aprendiz mal informado podría pasar por alto errores o

fraudes materiales.

•2.5 Control interno relevante

•El control interno, como se explica en ISA 315 y en el Boletín 3050 “Estudio y evaluación del control

interno”, consiste de los siguientes componentes:

a. El entorno de control.

b. El proceso de evaluación del riesgo de la entidad.

•pág. 63

• • •• •

c. El sistema de información, incluyendo los procesos comerciales relacionados,

relevantes a los informes financieros y la comunicación.

a. Actividades de control

b. Supervisión de los controles.

•Esos requisitos no difieren considerablemente de la SAS 300. Sin embargo, ISA y las NAAROSR

exigen mucho más del auditor.

•(a) El entorno de control

•El auditor debe comprender el entorno del control. Esto corresponde a los antiguos ‘controles

generales’ que eran:

• Organización

• Personal

• Supervisión

• Administración

•El entorno de control incluye las funciones de autoridad y administración, y las actitudes, conocimiento y

acciones de las personas encargadas de la dirección y la administración con respecto al control interno de

la entidad y su importancia en ella. El entorno de control marca la pauta de una organización, influyendo

en el sentido de control de su personal. Es la base del control interno eficaz y le aporta disciplina y

estructura.

•Al evaluar el diseño del entorno de control de la entidad, el auditor considera los siguientes elementos

y la forma en que han sido incorporados en los procesos de la entidad:

• Comunicación y aplicación de valores de integridad y éticos – elementos esenciales que

influyen en la eficacia del diseño, la administración y la supervisión de los controles.

• Compromiso hacia la competencia – la consideración de los niveles de competencia para

trabajos particulares y cómo se traducen esos niveles en habilidades y conocimientos

necesarios.

• Participación de las personas encargadas de la dirección – independencia de la

administración, su experiencia y estatura, la extensión de su participación y escrutinio de

actividades, la información que reciben, el grado al que se plantean cuestiones difíciles y se

tratan de resolver con la administración y su interacción con auditores internos y externos.

• Filosofía y estilo operativo de la administración – la metodología de la administración

para asumir y manejar riesgos comerciales y las actitudes y acciones de la administración

respecto a los informes financieros, el procesamiento de la información y las funciones y el

personal de contabilidad.

• Estructura organizacional – el esquema dentro del cual se planean, ejecutan, controlan y

revisan las actividades de una entidad para lograr sus objetivos.

•pág. 64

• • •• •

• Asignación de autoridad y responsabilidad – cómo se asignan la autoridad y las

responsabilidades de las actividades operativas y cómo se establecen las relaciones de mando y

las jerarquías de presentación de informes y autorización.

• Políticas y prácticas de recursos humanos – medidas de reclutamiento, orientación,

capacitación, evaluación, asesoría, promoción, remuneración y remediales.

•Puede no haber elementos de prueba para la auditoría del entorno de control en la forma de documentos,

en particular en entidades pequeñas en las que la comunicación entre la administración y otro personal

puede ser informal pero eficaz. Por ejemplo, el compromiso de la administración hacia los valores éticos y

la competencia a menudo se implementan mediante la conducta y actitud que demuestra en el manejo de

los asuntos de la entidad más que con un código de conducta por escrito. En consecuencia, las actitudes,

conocimientos y acciones de la administración son de particular importancia para el diseño del entorno de

control de una entidad pequeña. Además, la función de las personas encargadas de la dirección a menudo es

asumida por el propietario-administrador cuando no hay otros dueños.

•(b) El proceso de evaluación del riesgo de la entidad.

•El auditor debe comprender el proceso de la entidad para identificar riesgos comerciales relevantes a

los objetivos de los informes financieros y decidir acciones para afrontar esos riesgos y sus resultados.

El proceso se describe como el “proceso de evaluación del riesgo de la entidad” y forma la base para la

forma en que la administración determina los riesgos que deben manejarse.

•Al evaluar el diseño y la implementación del proceso de evaluación del riesgo de la entidad, el auditor

determina la forma en que la administración

• Identifica riesgos comerciales relevantes para los informes financieros

• Calcula el significado de los riesgos

• Evalúa la probabilidad de que ocurran y

• Decide las acciones para manejarlos.

•Si el proceso de evaluación del riesgo de la entidad es adecuado para las circunstancias, ayuda al

auditor a identificar riesgos de declaraciones erróneas materiales.

•En una entidad pequeña, la administración puede no tener un proceso formal de evaluación de riesgos.

Para esas entidades, el auditor analiza con la administración cómo identifica ésta los riesgos y los resuelve.

• (c) El sistema de información, incluyendo los procesos comerciales relacionados,relevantes a los informes financieros y la comunicación.

•El sistema de información relevante para los objetivos de los informes financieros, que incluye el

sistema contable, consiste de los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar,

procesar y reportar las transacciones de la entidad (así como eventos y condiciones) y para mantener

la responsabilidad de los activos, pasivos y patrimonio relacionados.

•pág. 65

• • •• •

•El auditor debe comprender el sistema de información, incluyendo los procesos comerciales

relacionados relevantes para los informes financieros, incluyendo las siguientes áreas:

• Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad que son importantes

para los estados financieros.

• Los procedimientos, dentro de sistemas de informática y manuales, mediante los

cuales se inician, registran, procesan e informan esas transacciones en los estados

financieros.

• Los registros contables relacionados, electrónicos o manuales, la información de

apoyo y las cuentas específicas en los estados financieros, con respecto al inicio,

registro, procesamiento e informe de transacciones.

• Cómo captura eventos y condiciones el sistema de información, aparte de las clases

de transacciones, que son importantes para los estados financieros.

• El proceso de los informes financieros usado para preparar los estados financieros de

la entidad, incluyendo cálculos y divulgaciones contables importantes.

•(d) Actividades de control

•El auditor debe comprender suficientemente las actividades de control para evaluar los riesgos de

declaraciones erróneas materiales a nivel de la argumentación y para diseñar procedimientos

adicionales de auditoría para responder a riesgos calculados.

•Bajo la antigua categoría de ‘controles de aplicación’ (es decir, específicos de cada aplicación, ej.:

compras, ventas, nómina) estas eran:

• Segregación

• Controles físicos

• Autorización

• Controles aritméticos y contables.

•Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a

cabo las directivas de la administración; por ejemplo, que se tomen las medidas necesarias para

resolver los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de la entidad. Las actividades de control, ya

sean dentro de sistemas de informática o manuales, tienen diversos objetivos y se aplican a varios

niveles organizacionales y funcionales.

•Los ejemplos de actividades específicas de control incluyen las relacionadas con lo siguiente:

• Autorización.

• Revisiones del desempeño.

• Procesamiento de la información.

• Controles físicos.

• Segregación de tareas.

•Para comprender las actividades de control, la principal consideración del auditor es si una actividad de

control específica evita o detecta y corrige, individualmente o en combinación con otras, declaraciones

erróneas materiales en clases de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones y cómo lo hace.

•pág. 66

• • •• •

•Las actividades de control relevantes para la auditoría son las que el auditor considere necesarias para

adquirir una comprensión que le permita evaluar riesgos de declaraciones erróneas materiales a nivel

de argumentación y para diseñar y realizar procedimientos adicionales de auditoría en respuesta a los

riesgos evaluados.

•(e) Supervisión de los controles

•El auditor debe comprender los principales tipos de actividades que usa la entidad para supervisar el

control interno sobre los informes financieros, incluyendo los relacionados con las actividades de

control relevantes para la auditoría, y cómo inicia la entidad medidas correctivas para sus controles.

•2.6 Riesgos importantes que requieren consideración especial de la auditoría

•Como parte de la evaluación del riesgo, el auditor debe determinar cuáles de los riesgos identificados,

a juicio del auditor, son riesgos que requieren consideración especial de la auditoría (esos riesgos están

definidos como “riesgos importantes”).

•Las transacciones rutinarias no complejas que están sujetas a procesamiento sistemático tienen

menos probabilidades de dar origen a riesgos importantes porque tienen menores riesgos inherentes.

Por otro lado, a menudo se derivan riesgos considerables de riesgos comerciales que pueden dar

origen a una declaración errónea material.

•Al considerar la índole de los riesgos, el auditor considera varias cuestiones, incluyendo las siguientes:

• Si el riesgo es un riesgo de fraude

• Si el riesgo está relacionado con importantes acontecimientos recientes

económicos, contables o de otra índole y, por lo tanto, requiere de atención específica

• La complejidad de las transacciones

• Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas

• El grado de subjetividad en la medición de información financiera relacionada con el

riesgo, especialmente los que implican una amplia gama de incertidumbre de medición.

• Si el riesgo implica transacciones importantes que están fuera del curso normal de

actividades comerciales de la entidad o que de lo contrario parecen ser inusuales.

•Los riesgos importantes a menudo se relacionan con transacciones no rutinarias importantes y

cuestiones de juicio. Las transacciones no rutinarias son transacciones inusuales por su tamaño o

índole, y que por lo tanto suceden con poca frecuencia. Las cuestiones de valoración pueden incluir la

elaboración de cálculos de contabilidad para los que hay una considerable incertidumbre de medición.

•pág. 67

• • •• •

•Los riesgos de declaraciones erróneas materiales pueden ser mayores para riesgos relacionadoscon transacciones importantes no rutinarias surgidas de cuestiones como las siguientes:

• Mayor intervención de la administración para especificar el tratamiento contable.

• Mayor intervención manual para recolección y procesamiento de datos.

• Cálculos o principios contables complejos.

• La índole de transacciones no rutinarias, que pueden dificultar que la entidad

implemente controles eficaces para los riesgos.

•Los riesgos de declaraciones erróneas materiales pueden ser mayores para riesgos relacionados

con cuestiones de valoración importantes que requieren la elaboración de cálculos contables,

surgidos de cuestiones como las siguientes:

• Los principios contables para cálculos de contabilidad o reconocimiento de ingresos

pueden estar sujetos a diferente interpretación.

• La valoración necesaria puede ser subjetiva, compleja o requerir suposiciones sobre los

efectos de eventos futuros, por ejemplo, valoración sobre el valor justo.

•Para riesgos importantes, en la medida en que el auditor aún no lo haya hecho, debe evaluar el

diseño de los controles relacionados de la entidad, incluyendo actividades de control relevantes y

determinar si se han implementado.

•Cuando se identifica un riesgo importante el auditor debe plantear en la planeación el método que usará

la auditoría para afrontar el riesgo. Por lo general no sería apropiado que el auditor se base en las pruebas

de auditoría “normales" para abordar este riesgo y se necesitaría un programa o pruebas de auditoría

separados.

•Riesgos para las cuales los procedimientos substantivos por sí solos no ofrecen suficientes

pruebas de auditoría adecuadas

•Como parte de la evaluación del riesgo, el auditor debe evaluar el diseño y determinar la implementación

de los controles de la entidad, incluyendo actividades de control relevantes, sobre los riesgos para los

cuales, a juicio del auditor, no es posible o factible reducir los riesgos de declaraciones erróneas materiales

a nivel de la argumentación a un nivel aceptablemente bajo con las pruebas de auditoría obtenidas

solamente a partir de procedimientos substantivos.

•Esta es una cuestión de valoración profesional, pero ISA 315 (párrafo 109) y el Boletín 3190 dan

los siguientes criterios para ayudar a hacer esa valoración:

• Si el riesgo es un riesgo de fraude

• Cuando el riesgo está relacionado con acontecimientos económicos o contables recientes

• La complejidad de las transacciones

• Si están involucradas transacciones con partes relacionadas

• El grado de subjetividad sobre la medición de la partida en cuestión

• Si el riesgo implica transacciones fuera del curso normal de las actividades comerciales.

•pág. 68

•La acción necesaria respecto a estos riesgos es

• Evaluar los controles instaurados para combatir el (los) riesgo(s)

• Si son inadecuados, comunicarlo a las personas encargadas de la dirección

• Considerar las implicaciones para la evaluación del riesgo como un todo.

•MEJORES SISTEMAS

DE

•CONTROL

• MAYOR CONFIANZA EN ESTADO

•MENOR POSIBILIDAD

DE RIESGO

•MAYOR APOYO EN

PRUEBAS DE

•REDUCCIÓN DE

PRUEBAS

SUSTANTIVAS

•pág. 69

• • •• •

•B3 RIESGO DE FRAUDE

3.1 General

•ISA 240 La responsabilidad del auditor de considerar fraude demanda que los auditores y el Boletín

3070 “Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros”:

• Analicen el riesgo de fraude con la administración y las personas encargadas de la dirección

• Comentar con el equipo de auditoría la susceptibilidad de las cuentas a

declaraciones erróneas materiales debidas a fraude

• Considerar si hay uno o más factores de riesgo de fraude

• Realizar procedimientos de auditoría para abordar el riesgo de evasión por parte de

la administración:

• Hacer pruebas de asientos en libros

• Revisar si hay sesgos en los cálculos

•Comprender la racional de las transacciones de la empresa fuera del curso normal de sus actividades

comerciales

• Conseguir declaraciones de la administración

• Tener en mente las implicaciones del informe de lavado de dinero (la Norma no es

específica respecto a esto, pero se debe tener cuidado de no alertar al cliente).

•Este ISA no cambia el principio básico de que es responsabilidad de la administración y de las

personas encargadas de la dirección de la empresa detectar y evitar fraudes. La norma también

reconoce la limitación de la auditoría para detectar fraude.

•3.2 Escepticismo profesional.

•El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo

la posibilidad de que podría existir una declaración errónea material por fraude, independientemente de la

experiencia anterior del auditor con la entidad respecto a la honradez e integridad de la administración y

las personas encargadas de la dirección.

•No se espera que el auditor olvide la experiencia pasada de honradez e integridad de la

administración y las personas encargadas de la dirección, pero por la posibilidad de cambios en las

circunstancias, se debe mantener un escepticismo profesional. Esto se debe reflejar en la

documentación de auditoría.

•3.3 Conversación entre el equipo del proyecto.

•Los miembros del equipo del proyecto deben conversar sobre la susceptibilidad de los estados

financieros de la entidad a declaraciones erróneas materiales por fraude.

•ISA (Reino Unido e Irlanda) 315 demanda que el equipo de auditoría comente factores de riesgo

como parte del proceso de planeación de la auditoría. El párrafo anterior manifiesta específicamente

que esta conversación incluya el riesgo de fraude (o que se realice una conversación separada).

•pág. 70

• • •• •

•Si los miembros del equipo del proyecto no participan en esta conversación, el socio delproyecto debe considerar qué asuntos se les deben comunicar. Este podría ser el caso cuando sedespliega un equipo grande de proyecto o se emplea personal especialista o junior para áreasdistintas de la asignación o trabajo mecánico.

•3.4 Planeación de la auditoría para detectar fraude.

•Al comprender la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor debe

considerar si la información obtenida indica que existen uno o más factores de riesgo de fraude.

•El auditor debe determinar las repuestas generales para abordar los riesgos evaluados de declaración

errónea material por fraude a nivel de los estados financieros y debe diseñar y realizar procedimientos

adicionales de auditoría cuya índole, tiempo y extensión sean pertinentes a nivel de la argumentación.

•3.5 Indagaciones y comprensión de la supervisión ejercida por las personas encargadas de la

dirección.

•La norma también demanda que el auditor analice el riesgo de fraude con la administración o las

personas encargadas de la dirección:

•Al comprender la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor debe indagar

con la administración respecto a:

• La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan

contener declaraciones erróneas por fraude;

• El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la

entidad, incluyendo todos los riesgos específicos de fraude que la administración ha

identificado o saldos de cuenta, clases de transacciones o divulgaciones para las cuales es

probable que haya fraude;

• La comunicación de la administración, en su caso, con las personas encargadas de la

dirección con respecto a sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la

entidad; y

• La comunicación de la administración, en su caso, a los empleados respecto a su

opinión sobre las prácticas comerciales y la conducta ética.•3.6 Procedimientos de auditoría en respuesta al rechazo de los controles por la

administración.

•La norma tiene requisitos específicos para auditores cuando exista el potencial de que la

administración rechace los controles.

•Para responder al riesgo de que la administración rechace los controles el auditor debe diseñar y

realizar procedimientos de auditoría para:

• (a) Probar la idoneidad de los asientos en libros registrados en el libro mayor y otros

ajustes realizados en la preparación de los estados financieros;

•pág. 71

• • •• •

b. Revisar si los cálculos de contabilidad tienen sesgos que podrían causardeclaraciones erróneas inmateriales por fraude; y

a. Comprender la racional comercial de transacciones importantes de las que se entere el

auditor se dé cuenta que están fuera del curso normal de actividades de la entidad, o que de lo

contrario parecen ser inusuales considerando la comprensión del auditor de la entidad y su

entorno.

•3.7 Declaraciones de la administración.

•El auditor indagar con la administración, auditoría interna y otros dentro de la entidad según corresponda

para determinar si tienen conocimiento de un fraude real, supuesto o presunto que afecte a la entidad.

•B.4 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS.

•4.1 Índole y objetivo de los procedimientos analíticos.

•ISA 520 Procedimientos analíticos y el Boletín 3100 “Revisión analítica” plantean que los procedimientos

analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad con, por

ejemplo:

• Información comprobable de períodos anteriores.

• Resultados previstos de la entidad, como presupuestos o pronósticos, o expectativas del

auditor, como un cálculo de depreciación.

• Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de ventas

de la entidad respecto a las cuentas por cobrar con promedios de la industria o con otras

entidades de tamaño equivalente en la misma industria.

•Una manera sencilla de expresar la índole de procedimientos analíticos es que su objetivo es

establecer si las cifras en los estados financieros tienen sentido lógico.

•Los procedimientos analíticos también incluyen considerar relaciones:

• Entre elementos de información financiera que se esperaría que se adapten a un patrón

predecible basado en la experiencia de la entidad como porcentajes de margen bruto

• Entre información financiera e información no financiera relevante, como costos de

nómina con respecto al número de empleados.

•Se pueden usar varios métodos para realizar los procedimientos de auditoría anteriores. Estos varían de

comparaciones sencillas a análisis complejos utilizando técnicas estadísticas avanzadas. Se pueden aplicar

procedimientos analíticos a estados financieros consolidados, estados financieros de componentes (como

subsidiarias, divisiones o segmentos) y elementos individuales de información financiera. La elección de

procedimientos, métodos y nivel de aplicación del auditor es una cuestión de juicio profesional.

•pág. 72

• • •• •

•Los procedimientos analíticos se usan para los siguientes objetivos:

• Como procedimientos de evaluación del riesgo para comprender a la entidad y su

entorno (B4.2 a continuación)

• Como procedimientos substantivos cuando su uso pueda ser más eficaz o eficiente que

pruebas a detalles para reducir el riesgo de declaración errónea material a nivel de

argumentación a un nivel aceptablemente bajo (D2 a continuación).

• Como una revisión general de los estados financieros al final de la auditoría (E2 a continuación).

•4.2 Procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo.

•El auditor debe aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo para

comprender la entidad y su entorno. La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos

de la entidad de los cuales no tenía conocimiento el auditor y ayudará a evaluar los riesgos de

declaración errónea material para determinar la índole, el tiempo y la extensión de procedimientos de

auditoría adicionales.

•Los procedimientos analíticos aplicados como procedimientos de evaluación del riesgo usan

información financiera y no financiera, por ejemplo, la relación entre las ventas y los metros cuadrados

de espacio de venta o el volumen de productos vendidos. El párrafo 10 de ISA (Reino Unido e Irlanda)

315, “Comprensión de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de declaración errónea

material” contiene orientación adicional para aplicar procedimientos analíticos como procedimientos

de evaluación del riesgo.

•Los procedimientos analíticos en esta etapa por lo general se basan en información financiera,

presupuestos y cuentas de la administración provisionales. Sin embargo, para las entidades con medios

menos formales para controlar y supervisar el desempeño, puede ser posible extraer información

financiera relevante del sistema contable, declaraciones de IVA y estados de cuenta bancarios.

También pueden ser útiles las conversaciones con la administración, enfocadas en identificar cambios

importantes en las actividades comerciales desde el período financiero anterior.

•C EVALUACIÓN Y PRUEBA DE SISTEMAS Y CONTROLES. C1

GENERAL

•1.1 Resumen - norma ISA 330

•ISA 330 Los procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados se rigen conforme a la norma

ISA 315 y se construye en base a sus principios, así como también el Boletín 3190. Establecen lo que el

auditor debe hacer después de evaluar el riesgo en una empresa, y cubre

• Respuestas en general

• Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de declaraciones falsas importantes

• Evalúa la suficiencia y conveniencia de las pruebas de auditoría obtenidas.

•pág. 73

• • •• •

•La norma ISA 330 requiere que el auditor lleve a cabo pruebas de controles en las siguientes circunstancias (paras 22-23):

• Se requiere que el auditor lleve a cabo pruebas de controles cuando la evaluación de

riesgo del auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o

cuando solo los procedimientos no ofrecen prueba suficiente a un nivel de aseveración.

• Cuando la evaluación de riesgos del auditor de una declaración falsa a nivel de aseveración

incluye la expectativa de que los controles funcionan de manera apropiada, el auditor debe llevar

a cabo pruebas de controles para obtener suficientes pruebas de auditoría adecuadas en las que

los controles operen apropiadamente durante los momentos relevantes en el período de

auditoría.

•El auditor puede depender de la efectividad operativa de los controles cuando la prueba de auditoría haya

sido obtenida en años anteriores. Sin embargo, el auditor tiene que estar satisfecho de haber obtenido

suficientes pruebas respecto a los cambios en los controles desde que el trabajo fue realizado.

•Cuando los controles no hayan cambiado, la Norma dice que el auditor debe probar su

efectividad cada tres auditorías. La Norma deja muy claro que algunos controles deben probarse

en cada auditoría y no todos en una sola ocasión cada tres años.

•1.2 Respuestas en general

•El auditor debe determinar las respuestas en general para dirigir los riesgos de declaraciones

falsas importantes a nivel de los estados financieros. Esto puede incluir:

• Enfatizar en el equipo de auditoría la necesidad de escepticismo profesional

• Asignar personal con experiencia o aquellos con habilidades especiales a partes de la

auditoría en específico

• Ofrecer más supervisión, o

• Incorporar elementos adicionales impredecibles en los procedimientos

•1.3 procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de declaraciones falsas

importantes

•Conforme al numeral 115 de la norma ISA (RU e Irlanda) sección 315, cuando el auditor ha determinado

que no es posible ni práctico reducir los riesgos de falsas declaraciones importantes a nivel de afirmación

hacia un nivel de aceptación bajo con pruebas de auditoría obtenidas únicamente de procedimientos

substantivos, el auditor deberá llevar a cabo pruebas de controles relevantes para obtener las pruebas de

auditoría sobre su efectividad operativa.

•Por ejemplo, tal y como se menciona en el numeral 115 de la norma ISA (RU e Irlanda) sección 315, el

auditor podrá darse cuenta que es imposible diseñar procedimientos substantivos efectivos que por sí

mismos ofrezcan pruebas de auditoría adecuadas a nivel de afirmación cuando una entidad dirija su negocio

utilizando TI y no se elabore ni mantenga documentación de transacciones, distintas al sistema de TI.

•pág. 74

• • •• •

•Fiabilidad del trabajo de años anteriores

•La efectividad operativa de controles podrá ser confiable cuando las pruebas de auditoría se hayan

obtenido en años anteriores. Sin embargo, el auditor tiene que estar satisfecho de haber obtenido

suficientes pruebas respecto a los cambios en los controles desde que el trabajo fue realizado.

•Riesgos específicos

•En riesgos específicos se identificaron conforme a la norma ISA (RU y Irlanda315, el auditor

tiene que administrar estos riesgos a un nivel de afirmación. Es necesario que el auditor lleve a

cabo pruebas que sean particularmente pertinentes a dicha afirmación.

•1.4 evalúa la suficiencia y conveniencia de las pruebas de auditoría obtenidas

•En virtud de los procedimientos de auditoría llevados a cabo y las pruebas de auditoría

obtenidas, el auditor debe evaluar si las evaluaciones del riesgo de falsas declaraciones a nivel de

afirmación aún son adecuadas.

•Documentación

•El auditor debe documentar todas las respuestas en general para dirigir los riesgos evaluados de las

declaraciones falsas importantes a nivel de estados financieros y la naturaleza, tiempo y extensión de los

demás procedimientos de auditoría, el vínculo de aquellos procedimientos con los riesgos evaluados a

nivel de afirmación y los resultados de los procedimientos de auditoría.

•Además, si el auditar planea usar las pruebas de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles

obtenidos en auditorías anteriores, el auditor debe documentar sus conclusiones respecto a la fiabilidad

de dichos controles que fueron probados en dicha auditoría anterior.

•C.2 DOCUMENTACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD 2.1

Introducción

•La norma 330 73 establece que:

•El auditor debe documentar todas las respuestas en general para dirigir los riesgos evaluados de las

declaraciones falsas importantes a nivel de estados financieros y la naturaleza, tiempo y extensión de los

demás procedimientos de auditoría, el vínculo de aquellos procedimientos con los riesgos evaluados a

nivel de afirmación y los resultados de los procedimientos de auditoría. Además, si el auditor planea usar

las pruebas de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles obtenidos en auditorías anteriores,

el auditor debe documentar sus conclusiones respecto a la fiabilidad de dichos controles que fueron

probados en dicha auditoría anterior.

•La manera en que estos asuntos se documentan es en base a la opinión profesional del auditor. La norma

ISA 230 sobre "Documentación" y el Boletín 3010 “documentación de la auditoría” establecen las normas y

lineamientos respecto a la documentación en el contexto de la auditoría de los estados financieros.

•pág. 75

• • •• •

•El hecho de que no exista confianza en los controles internos no afecta de ninguna manera la

obligación para evaluar la adecuación del sistema y los registros de contabilidad como se indica en el

párrafo 1.1 y 1.2 anteriores.

•2.2 Registro del sistema.

•La documentación del sistema contable sirve para dos propósitos más allá de permitir a la firma

evaluar la adecuación del sistema y de los registros de contabilidad. El registro de la firma del sistema

de contabilidad también ayudará a:

• Planear pruebas substantivas

• Identidad de debilidades y mejoras sugeridas para el sistema de contabilidad del cliente y,

por ende, valor agregado a la auditoría.

•La descripción de los sistemas puede consistir en una explicación o gráfica de flujo o una combinación

de ambos. El método adoptado variará de acuerdo a la complejidad de las operaciones del cliente,

pero la descripción debe ser clara, precisa y legible, evitando detalles innecesarios y confusos.

•Una vez obtenida la información necesaria (por lo general mediante una entrevista personal), se

deben preparar las notas y posteriormente confirmarlas 'recorriendo' una o dos operaciones en el

sistema. Este proceso no debe tomar mucho tiempo y se debe recordar que los resultados no son

parte de las pruebas de auditoría. Las notas deben incluir que este proceso se llevó a cabo y también

deben indicar qué operaciones se incluyeron en la prueba.

•Las pruebas de recorrido también se deben llevar a cabo cada año después de que las notas de los

sistemas se revisaron y modificaron para confirmar que el sistema continúa operando como se

documentó. La documentación del sistema y las pruebas de recorrida deben mantenerse en el archivo

permanente de auditoría.

•2.3 Evaluar la adecuación del sistema

•Un sistema de contabilidad adecuado debe permitir poder preparar los estados financieros ofreciendo

un conjunto de información contable y análisis apropiado en orden.

•Lo que constituye un sistema de contabilidad adecuado dependerá del tamaño, naturaleza y

complejidad de la empresa. En su forma más simple, para una empresa pequeña que primordialmente

opera con ventas en efectivo y muy pocos proveedores, el sistema de contabilidad únicamente podrá

consistir de un libro de efectivo analizado y una lista de facturas no pagadas. En contraste, una empresa

que fabrica diferentes tipos de productos y opera a través de un número de ubicaciones podrá

necesitar un sistema de contabilidad más complejo para posibilitar que la información necesaria para

los estados financieros sea preparada.

•Con base al tamaño y naturaleza del negocio en cuestión, el sistema de contabilidad a menudo

necesitará incorporar controles internos para ofrecer la seguridad de que:

• Todas las transacciones y demás información contable que deba registrarse sea registrada en

realidad.

•pág. 76

• • •• •

•• Cualquier error o irregularidad al procesar la información contable se manifieste

•• Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existan y se registren en

cantidades correctas

•Una vez que el sistema de contabilidad del cliente haya sido determinado y documentado, el sistema

puede evaluarse. El método para llevar a cabo y registrar esta evaluación variará. Cuando los términos

de la auditoría así lo requieran, los informes de la firma sobre los controles internos se registrarán en

la Evaluación de Control Interno (ECI) En los demás casos, la preocupación principal será identificar

las debilidades y sugerir las mejoras para el sistema de contabilidad del cliente. El método de registro

tal como la evaluación, se deja a discreción del gerente de auditores. Sin embargo, se deberá dejar

constancia por escrito y conservarlo en el archivo permanente.

•RELACION ENTRE ASEVERACIONES Y ERRORES POTENCIALES

Elementos de la Transacción Aseveraciones Error Potencial

1. Ocurrencia: ¿La transacción ocurrió? Existencia u ocurrencia Validez

1. Pertenencia: ¿La transacción registrada en el

activo representa un derecho y la transacción

registrada en el pasivo representa una obligación

para la Institución?

Derechos y Obligaciones Validez

1. Integridad: ¿Existen transacciones faltantes? Integridad Integridad

1. Período: ¿Las transacciones fueron

registradas en el período contable correcto?

Existencia u ocurrencia

Integridad

Corte

Corte

1. Monto: ¿La transacción fue registrada

por el monto correcto?

Exactitud: Montos no sujetos a una variable incierta

Valuación: Montos sujetos a una variable incierta

Existencia u ocurrencia

Valuación

Registro

Valuación

1. Clasificación: ¿La transacción fue registrada

en la cuenta contable correcta?

Presentación y

revelación

Registro

1. Presentación y revelación: ¿La transacción

fue

presentada correctamente en los estados

financieros y la información más importante

fue revelada?

Presentación y

revelación

Presentación

•pág. 77

• • •• •

•D PRUEBAS DE AUDITORÍA

•D1 EVIDENCIA DE AUDITORÍA 1.1

Introducción

•La norma ISA 500 pruebas de auditoría y el Boletín 3060 “Relevancia y confiabilidad de la evidencia deauditoría”, establece que los 'auditores deben obtener pruebas de auditoría suficientes y adecuadas para

poder presentar conclusiones razonables en las que fundamenten su dictamen de auditoría'.

•El párrafo 3 de la norma ISA 500, así como en el Boletín 3060 definen pruebas o evidencia de

auditoría, tales como:

•Las pruebas de auditoría es la información utilizada por el auditor para llegar a una conclusión en la que

se fundamenta el dictamen e incluye la información contenida en los registros de contabilidad implícita

de los estados financieros y otra información. No se espera que los auditores consignen toda la

información que pudiera existir. Las pruebas de auditoría, las cuales son acumulativas en naturaleza, se

obtienen de los procedimientos de auditorías llevados a cabo durante el curso de la auditoría y podría

incluir las pruebas de auditoría obtenidas de otros recursos, tales como auditorías previas y los

procedimientos de control de calidad de la firma para la aceptación y continuidad del cliente.

•1.2 Pruebas de auditoría suficiente y adecuada

•La suficiencia y adecuación se interrelaciona y aplica a pruebas de auditoría obtenidas de las pruebas

de control y de los procedimientos independientes.

•La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas de auditoría.

•La adecuación es la medida de la calidad de las pruebas de auditoría, esto es, su relevancia y fiabilidad

al proporcionar apoyo o detectar declaraciones falsas en los tipos de operaciones, balances contables y

revelaciones y afirmaciones relacionadas. La cantidad necesaria de pruebas de auditoría se afecta por

el riesgo de declaraciones falsas (a mayor riesgo es más probable que se requieran pruebas de

auditoría) y también por la cantidad de dichas pruebas (a mayor calidad se requiere menos). De igual

forma, la suficiencia y adecuación de las pruebas de auditoría se interrelaciones. Sin embargo, al

obtener más pruebas de auditoría podría no compensarse la calidad pobre.

•Aún y cuando este manual contiene la guía respecto a la calidad de las pruebas de auditoría por reunir,

la opinión respecto a lo que es la prueba de auditoría suficiente se ve influenciada por factores como:

• La evaluación de la naturaleza y grado de riesgo de declaraciones falsas tanto a nivel de los

estados financieros y el balance contable o a nivel del tipo de operaciones

• La naturaleza de los sistemas contables y controles internos, inclusive el control de ambiente

• La importancia del concepto por auditar

• La experiencia obtenida durante auditorías previas y el conocimiento de los auditores del

negocio y de la industria

•pág. 78

• • •• •

•• Los hallazgos de los procedimientos de auditoría y de cualquier trabajo de auditoría llevado acabo en el curso de la preparación de los estados financieros, inclusive las indicaciones de fraude oerror

•• La fuente y fiabilidad de información disponible

•En caso de no poder obtener pruebas de auditoría suficientemente adecuadas, se deberán

considerar las implicaciones en el informe de auditoría.

•1.3 El uso de afirmaciones al obtener pruebas de auditoría

•El auditor debe usar las afirmaciones para los tipos de operaciones, balances contables y la presentación

y divulgación detallada para formar una base para la evaluación de los riesgos de declaraciones falsas

importantes y el diseño y ejecución de los procedimientos de auditoría posteriores. El auditor utiliza

afirmaciones al evaluar los riesgos mediante la consideración de diferentes tipos de declaraciones falsas

potenciales que pudieran ocurrir, y por lo mismo, diseñar procedimientos de auditoría que sean

pertinentes a los riesgos evaluados. Otras normas ISA (RU e Irlanda) mencionan situaciones específicas

en donde se requiere que el auditor obtenga pruebas de auditoría a nivel de afirmación.

•Las afirmaciones utilizadas por el auditor caen en las siguientes categorías:

•(a) Afirmaciones sobre clases de operaciones y eventos para el período en el que se lleva acabo la auditoría:

i. Suceso - operaciones y casos que fueron registrados, acontecieron y pertenecen a la entidad.

ii. Cumplimiento - todas las operaciones y casos que debieron haber sido registrados

y fueron registrados.

iii. Veracidad - cantidades y demás datos relativos a las operaciones y casos

registrados que se registraron en forma apropiada.

iv. Corte - operaciones y casos que se registraron en el ejercicio contable respectivo.

v. Clasificación - operaciones y casos que se registraron en las cuentas correspondientes.

•(b) Afirmaciones sobre los balances contables al final del ejercicio:

i. Existencia - activos, pasivos y propiedad existentes.

ii. Derechos y obligaciones- la entidad retiene o controla los derechos de los activos,

los pasivos son las obligaciones de la entidad.

iii. Cumplimiento - activos, pasivos y propiedad que debió haber sido registrada y se registró.

iv. Valuación y asignación - activos, pasivos y propiedad incluida en los estados

financieros con las cantidades correspondientes y que se registre cualquier valuación

resultante o asignación ajustada.

•(c) Afirmaciones sobre la presentación y notas aclaratorias:

i. Suceso y derechos y obligaciones - casos aclarados, operaciones y demás

cuestiones acontecidas y pertenecientes a la entidad.

ii. Cumplimiento - todas las aclaraciones que debieron incluirse en los estados

financieros y se incluyeron.

•pág. 79

• • •• •

iii. Clasificación y comprensibilidad - información financiera presentada y descrita en forma

apropiada y notas aclaratorias expresadas correctamente.

i. Veracidad y valuación -información financiera y demás aclarada en forma justa y en las

cantidades apropiadas.

•El auditor podrá usar las afirmaciones como se mencionaron anteriormente o podrá expresarlas de

otra manera en la que se consideren y cubran todos los aspectos arriba mencionados. Por ejemplo, el

auditor podrá optar por combinar las afirmaciones sobre las operaciones y casos con las afirmaciones

sobre balances contables.

•Otro ejemplo sería que no hubiere una afirmación por separado relativa al corte de las operaciones y

casos cuando el hecho y cumplimiento de las afirmaciones incluya consideración correspondiente de

las operaciones registradas en el ejercicio contable respectivo.

•1.4 Procedimientos para obtener pruebas de auditoría

•Las pruebas de auditoría obtenidas en uno o más de los siguientes procedimientos:

• Inspección

• Documentación.

• Observación

• Consulta y confirmación

• Cálculo

• Procedimientos analíticos

•La selección de los procedimientos en parte depende de los períodos de tiempo durante el cual está

disponible la búsqueda de pruebas de auditoría y la forma en que se conservan los registros contables.

•Inspección

•La inspección consiste en revisar los registros, documentos o activos tangibles. La inspección de los

registros y documentos ofrece a las pruebas de auditoría grados de confianza dependiendo de su

naturaleza y fuente, así como la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres

principales categorías de pruebas de auditoría documentadas se listan en grado descendente de

confianza, tales como:

a. creadas y proporcionadas a los auditores por terceros;

b. creadas por terceros y retenidas por la entidad; y

c. creadas y retenidas por la entidad.

•La inspección de activos tangibles permite que las pruebas de auditoría sean fiables sobre su

existencia, más no necesariamente respecto a su propiedad o valor.

•pág. 80

• • •• •

•Documentación.

•Consiste en el examen del auditor de documentos y archivos del cliente para apoyar la

información que es o debe ser incluida en los estados financieros. Los documentos que revisa el

auditor son archivos que utiliza el cliente para proporcionar información al realizar sus

actividades de manera organizada. Dado que cada operación en la empresa del cliente por lo

regular se ve apoyada, por lo menos con un documento, existe un gran volumen de este tipo de

evidencias disponibles, como el pedido del comprador, el documento de embarque y una copia

de la factura de venta por cada operación.

•Observación

•La observación consiste en ver el proceso o procedimiento llevado a cabo por otros, por ejemplo,

observar a los auditores en el conteo de inventarios hecho por el personal de la entidad en cumplimiento

de los procedimientos de controles internos, particularmente aquellos que no dejan rastro de auditoría.

•Consulta y confirmación

•La consulta consiste en buscar información de personas conocidas dentro o fuera de la entidad. Las

consultas podrían ser de un rango desde consultas formales por escrito dirigidas a terceros hasta consultas

informales verbales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas de las consultas ofrecerán a

los auditores información que no se poseía anteriormente o pruebas de auditoría confirmadas.

•La confirmación consiste en la respuesta de una consulta al corroborar la información contenida

en los registros contables. Por ejemplo, los auditores podrán buscar confirmación directa de

deudas comunicándose con los deudores.

•Cálculo

•El cálculo consiste en verificar la veracidad aritmética de los documentos y registros contables

fuente o llevar a cabo cálculos independientes.

•Procedimientos analíticos

•Los procedimientos analíticos consisten en analizar relaciones entre las partidas de datos financieros, o

entre las partidas de datos financieros y no financieros, que se derivan del mismo ejercicio, o entre

información financiera comparable que deriva de diferentes ejercicios o de diferentes entidades para

identificar consistencias y predecir patrones o fluctuaciones significantes y relaciones inesperadas, y los

resultados de las investigaciones de los mismos.

•Los procedimientos analíticos se describen en detalle en el punto D2 a continuación.

•pág. 81

• • •• •

•D2 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

•2.1 Introducción

•La definición y naturaleza de los procedimientos analíticos mencionados en la norma ISA 520 y en las

Guías de Auditoría en su boletín 6010 “Guía sobre procedimientos de auditoría de aplicación general”

está en el punto B4 anterior, debido a que es un resumen de su uso en la evaluación de riesgo en la

etapa de planeación de una auditoría.

•Los procedimientos analíticos también deben usarse:

• Como procedimientos esenciales como parte de la prueba de auditoría (abajo); y

• En la revisión general de los estados financieros al término de la auditoría (ver E2).

•Cuando se lleve a cabo la prueba real, el auditor tiene que decidir la confianza sobre las pruebas

substantivas 'tradicionales' (identificadas como 'pruebas en detalle' en la Norma) y, la confianza sobre

los procedimientos analíticos. Los factores a considerar son los siguientes:

• La conveniencia de usar procedimientos analíticos dadas las afirmaciones

• La confianza de los datos, ya sean internos o externos, en lo que se desarrolla la expectativa

de las cantidades o los radios registrados.

• Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una declaración falsa importante

a un nivel de seguridad deseado.

• La cantidad aceptable de cualquier diferencia de cantidades registradas de valores

esperados. 2.2 Procedimientos analíticos efectivos

•Los procedimientos analíticos efectivos permitirán reducir la extensión de la prueba de muestra. El

obtener una mayor confianza de auditoría de los procedimientos analíticos podrá reducir la cantidad

de pruebas de auditoría recolectada de las pruebas substantivas en detalle.

•Los procedimientos analíticos no podrán ofrecer en lo general pruebas definitivas respecto a la

veracidad material de una partida ya que no se prueba directamente. Sin embargo, al aplicar los

procedimientos analíticos de manera inteligente y efectiva con frecuencia saltan a la vista errores

importantes.

•Los procedimientos analíticos pueden ser una técnica de auditoría poderosa pero únicamente pueden

utilizarse en su extensión máxima si existe una comprensibilidad amplia del negocio del cliente. Sin

embargo, en caso de que se planeen o ejecuten en forma deficiente se tendrá como resultado un

consumo de tiempo excesivo y producirán resultados que únicamente tendrán beneficios limitados.

•Únicamente es efectivo si las variaciones y desviación de las expectativas se interpretan y fundamentan en

forma debida. Se deberá prestar mucha atención a las explicaciones que aparentemente son inconsistentes

con otras pruebas, o que no parecen tener sentido a raíz de las circunstancias.

•pág. 82

• • •• •

•Se deberán evaluar y corroborar o verificar las explicaciones del cliente, documentándose este

procedimiento. En caso de no hacerlo, existe la posibilidad que no se identifiquen ni se tomen en

cuenta los problemas de auditoría significantes.

•Para que los procedimientos analíticos sean efectivos al reducir los niveles de otras pruebas

substantivas en detalle, se deben:

• Substantivos - p.ej., las explicaciones obtenidas de las fluctuaciones, o la falta de las mismas,

se deben verificar mediante la referencia de pruebas documentadas seguras, o cuando menos,

de las pruebas que corroboren independencia segura o del conocimiento del negocio de la

firma. No se aceptarán los comentarios de que una cifra en particular se cambió por x% sin

comentarios adicionales.

• Adecuar para dar apoyo a la confianza (ver numeral 2.4 a continuación).

•El grado de búsqueda de seguridad de auditoría de dichos procedimientos se base en confianza a que

un error importante podría surgir a una variación inesperada o significante, el cual se identificará y por

lo tanto se investigará como resultado de aquéllos procedimientos.

•Decidir si el uso de los procedimientos analíticos u otras formas de pruebas substantivas deben ser

consideradas por el auditor respecto al costo relativo de obtener pruebas mediante diferentes

métodos y el nivel de aseguramiento que cada una de las formas de prueba ofrecerá.

•En la mayoría de los casos, los procedimientos analíticos se usarán en conjunto con otras pruebas

substantivas. Sin embargo, habrá circunstancias en los que los mismos procedimientos analíticos

pudieren ofrecer el nivel de aseguramiento necesario. Un ejemplo sería cuando el valor de una partida

puede verificarse directamente mediante la referencia a otra partida de datos, la validez de las cuales

ya se han establecido (p.ej., cuando el pago de la comisión a la fuerza ventas es un porcentaje conocido

del valor de las ventas, esta partida de gastos puede verificarse directamente mediante referencia a la

cifra auditada por ventas). En ocasiones a este procedimiento se le refiere como prueba en total.

•2.3 Usar técnicas de predicción

•Las técnicas de predicción (tales como prueba en total) son utilizadas para determinar cantidades,

tendencias o relaciones esperadas. La información para ayudar en este procedimiento puede extraerse

de una variedad de fuentes, tanto dentro como fuera del negocio. Incluyendo lo siguiente:

• Cifras comparativas para ejercicios previos ajustados por cambio de circunstancias;

• Cifras presupuestadas para el ejercicio actual;

• Otra información financiera contenida en los estados financieros o registros contables, por

ejemplo, usar tasas de cambio y comisiones para predecir comisiones de ventas o gastos de venta;

• Otros registros guardados por la empresa que no formen parte de los registros contables

primarios, por ejemplo, utilizar estadísticas de ocupación y tasas de habitación para predecir

ingresos de habitaciones en un hotel o casa de reposo;

•pág. 83

• •• • •

•• Información externa, como índices de precios, estadísticas de la industria, tipos de cambio y tasas de interés.

•Se aconseja a los miembros de la firma que identifiquen los usos de técnicas de predicción. El uso benéfico

de técnicas de predicción por lo general es más eficiente en tiempo que llevar a cabo pruebas substantivas

tradicionales y se obtiene un mayor nivel de aseguramiento de auditoría.

•2.4 Extensa confianza en los procedimientos analíticos

•La confianza de los procedimientos analíticos de la firma puede describirse como extensa,

limitada, restringida para revisar los estados financieros o nada.

•La extensión de confianza se determina mediante el grado en que las variaciones de las cifras se han

explicado y corroborado. La confianza en los procedimientos analíticos puede describirse como extensa

si no existen fluctuaciones importantes y sin explicar dentro de las cuentas: podría describirse como

limitada, si, como se explicó anteriormente, existen algunas fluctuaciones importantes sin explicar.

•En circunstancias normales, esta confianza podrá considerarse como limitada, porque los clientes

ponen una expectativa sobre la firma para llevar a cabo revisiones en detalle de sus transacciones y

saldos, y no se espera que se obtengan respuestas completas para todas las preguntas que surjan.

•Para una confianza extensa colocada en los procedimientos analíticos, la revisión debe estar totalmente

documentada y debe contener un análisis completo del área de cuenta sujeta a revisión. El gerente de

auditoría debe estar de acuerdo con el planteamiento final de la revisión antes de que el mismo se lleve a

cabo.

•2.5 Tipos de procedimientos analíticos:

•- COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS DE LA INDISTRIA.

• - COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS SIMILARES DEL

PERIODO ANTERIOR.

• - COMPARAR LOS DATOS DEL CLIENTE CON RESULTADOS

ESPERADOS QUE DETERMINA EL PROPIO CLIETNE.

• - COMPARAR LOS DATOS EL CLIETNE CON RESULTADOS

ESPERADOS QUE DETERMINA EL AUDITOR.

• - COMPARAR DATOS DEL CLIENTE CON RESULTADOS

ESPERADOS, UTILIZANDO DATOS NO FINANCIEROS.

•pág. 84

•1

•2

•3

•4

•5

• • •• •

•2.6 Propósitos de los procedimientos analíticos.

•Los cinco tipos principales de procedimientos analíticos que utilizan los auditores son los

siguientes:

• Comprobación de actividad y giro del cliente.

• La información no auditada del presente año se compara con la información

auditada de años anteriores con la finalidad de identificar cambios importantes, los

cuales pueden representar tendencias importantes o sucesos específicos, que influyen

en la planeación de la auditoría.

• Evaluación de la capacidad de la entidad para continuar con una empresa en marcha.

• A menudo, los procedimientos analíticos son útiles como indicio de que la

compañía del cliente enfrenta severas dificultades financieras. Considerar la

probabilidad de un fracaso financiero en la evaluación de los riesgos relacionados con

la auditoría, así como la relación que hace la dirección de la suposición de una

empresa en marcha al preparar los estados financieros.

• Indicio de la presencia de errores posibles en los estados financieros.

•Las diferencias significativas no esperadas entre los estados financieros no auditados del año

actual y otros datos utilizados en comparación comúnmente reciben el nombre de fluctuaciones

inusuales o variaciones anormales. Estas variaciones ocurren cuando no se esperan variaciones

importantes, pero existen, o cuando variaciones importantes se esperan, pero no se presentan.

En cualquier caso, una de las posibles razones de una fluctuación inusual es la presencia de un

erro por irregularidad contable. El auditor debe determinar la razón de su existencia para

quedar satisfecho de que la causa es un suceso económico válido y no un error o irregularidad.

•Reducción de pruebas detalladas de auditoría.

•Cuando en un procedimiento analítico no se revelan fluctuaciones inusuales, implica que se

reduce la posibilidad de errores o irregularidades importantes. En este caso, el procedimiento

analítico constituye un hecho importante en apoyo a la presentación imparcial de los saldos en

cuenta relacionados, y es posible realizar menos pruebas detalladas en relación con esas cuentas.

Los procedimientos analíticos generalmente son poco caros en comparación con las pruebas de

detalle o sustantivas.

•Oportunidad.

•Los procedimientos analíticos se realizan en cualquiera de tres momentos durante la

auditoría. Algunos procedimientos analíticos se realizan en la fase de planeación para

determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo.

•pág. 85

• • •• •

•La realización de los procedimientos analíticos durante la planeación ayuda a identificar asuntos

que requieren especial consideración durante la auditoría. También se hacen los procedimientos

analíticos durante la fase de pruebas junto con otros procedimientos de auditoría o en la fase de

terminación de la auditoría, como revisión final para determinar problemas importantes o

financieros y para ayudar al auditor a tener una visión objetiva final de los estados financieros.

•2.7 Técnicas estadísticas y modelos numéricos en computadora.

•La ventaja de utilizar técnicas estadísticas es la capacidad de realizar cálculos más

complejos y la objetividad de los resultados.

•Los modelos en computadora como los que se pueden desarrollar en el working papers, permiten

realizar procedimientos analíticos amplios como subproducto de otras pruebas de auditoría.

Permite capturar la contabilidad del cliente en este programa de auditoría y en forma automática

realizar las pruebas analíticas. La información se almacena año con año y de esta manera se facilita

la actualización de los cálculos.

•2.8 Razones financieras.

•En los procedimientos analíticos ayuda incluir razones financieras generales durante la

planeación y revisión final de los estados financieros, permiten entender los sucesos más

recientes y la condición financiera de la empresa. Permite identificar posibles áreas

problema para un análisis adicional y pruebas de auditoría, así como áreas de negocio

problemáticas, como ejemplo tenemos las siguientes:

•- CAPACIDAD DE PAGO A CORTO PLAZO.

•- LIQUIDEZ A CORTO PLAZO.

•- CAPACIDAD PARA CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES DE DEUDA A LARGO

•PLAZO Y PAGO DE DIVIDENDOS.

•- RAZONES DE OPERSCION Y DESEMPEÑO.

•- RAZONES ESPECÍFICAS DE LA INDUSTRIA, COMO COVERSION ALIMENTICIA,

•SUPERVIVENCIA, MORTALIDAD, TONELADAS COSECHADAS POR HECTAREA,

•ETC.

•-

•2.9 Valor agregado

•El ampliar el uso de procedimientos analíticos para ofrecer al cliente un comentario de sus

resultados y una tendencia de análisis, hasta a un nivel básico, a menudo se ofrece un servicio

adicional útil a un costo mínimo dado que surge como un producto derivado de los

procedimientos de auditoría normales de la firma. No se debe controlar el uso de técnicas de

computación a través de hojas de cálculo o capacidades del Viztopia.

•pág. 86

•GUÍA DE PRUEBAS DE AUDITORÍA

•No

• ¿Hemos analizado los controles y/o hemos realizado pruebas

sustantivas? •Sí

• ¿Es más eficiente o eficaz

realizar pruebas sustantivas de

detalle?

•No

•Realice pruebas de control y

procedimientos analíticos

sustantivos

•¿Tenemos suficiente

confort

sobre el saldo de las

revelaciones y es relevante

•Sí Partidas Periodicidad

2 trimestral

3 mensual 10 semanal

20 diario

30 varias diaria

•Sí •No

•Realice pruebas

sustantivas de detalle

•No es necesario

realizar mayor

trabajo

•¿Podemos seleccionar artículos dentro de una cuenta o de una

población basada en una característica particular (por ejemplo, valor,

un alto riesgo y el final del período) que trate nuestro objetivo de la

prueba?

•Sí •No

•¿Podemos probar eficientemente

los

artículos con una característica

particular, por ejemplo, para obtener

una cobertura monetaria o capturar

artículos de alto riesgo?

•No •¿Es posible o apropiado proyectar

errorres para la población o para la

subpoblación?

•No •Sí

•Desarrollar

•PRUEBA DIRIGIDA

•Desarrollar

•Muestreo de auditoría

•Desarrollar

• Aceptar/Rechaz

ar la prueba

•¿Están los artículos no analizados

agregados?

•No

•Sí

•Considerando los resultados de las pruebas de control, los procedimientos analíticos sustantivos y la prueba

dirigida, ¿necesitamos más confianza con respecto a los

artículos no comprobados? •No

•No se requiere

realizar mayor

trabajo

•Sí

• Con base en la eficiencia y la eficacia, amplíe la prueba o realice los procedimientos adicionales como muestreo de auditoría o

•aceptar/rechaza la prueba en los artículos no analizados.

•pág. 87

•GUÍA DE MUESTREO EN AUDITORÍA

•pág. 88

• • •• •

•D.3 PRUEBAS DE CONTROL

3.1 Introducción

•Como se mencionó en el apartado C1, la norma ISA 330 (paras 22-23), así como en el

Boletín 3190, se establece que el auditor debe llevar a cabo pruebas de control en las

siguientes circunstancias:

• Se requiere que el auditor lleve a cabo pruebas de controles cuando la evaluación de

riesgo del auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o

cuando solo los procedimientos no ofrecen prueba suficiente a un nivel de aseveración.

• Cuando la evaluación de riesgos del auditor de una declaración falsa a nivel de

aseveración incluye la expectativa de que los controles funcionan de manera

apropiada, el auditor debe llevar a cabo pruebas de controles para obtener suficientes

pruebas de auditoría adecuadas en las que los controles operen apropiadamente

durante los momentos relevantes en el período de auditoría.

•El auditor puede depender de la efectividad operativa de los controles cuando la prueba de

auditoría haya sido obtenida en años anteriores. Sin embargo, el auditor tiene que estar

satisfecho de haber obtenido suficientes pruebas respecto a los cambios en los controles

desde que el trabajo fue realizado.

•Cuando existe confianza en el sistema de control interno del cliente, es posible reducir el nivel

de pruebas substantivas. Para conocer la confianza se deberán identificar y evaluar controles

clave. Se deberá llevar a cabo un 'control de pruebas' en estos controles para asegurar que se

operen de manera efectiva.

•En el caso de que un cliente no cuente con un sistema de control interno formal confiable,

también es posible reducir el tamaño de pruebas substantivas confiando en los controles

propios ejercidos directamente por la administración.

•En la búsqueda de tener confianza a través de los controles de prueba, los auditores deben

considerar la suficiencia y adecuación de las pruebas de auditoría necesarias para dar apoyo

al nivel evaluado del riesgo de control.

•Podría ser posible, dependiendo de la naturaleza del sistema del cliente, tener confianza en

ciertos aspectos en donde las pruebas de control sean apropiadas (por ejemplo, ciclo de compras

en donde la autorización y reconciliación son rutina y están bien documentadas) y probadas en

forma substantiva en otras áreas, tales como ventas en donde los controles o la prueba para

confirmar su existencia no es tan sólida.

•pág. 89

• • •• •

•3.2 Sistemas de controles internos

•Los controles internos tendrán que establecerse dentro del sistema contable y otros del

cliente para lograr los objetivos que aseguren que:

• La operación se ejecute con debida autorización general o específica.

• Las operaciones y demás eventos sean registrados oportunamente en cantidades

correctas, en las cuentas correctas y en el ejercicio contable adecuado para permitir la

preparación de los estados financieros conforme al marco de trabajo de informe

aplicable (p.ej., legislación relevante y normas contables aplicables).

• Se permita el acceso a los activos con la debida autorización; y

• Se comparen los activos registrados con los activos existentes en intervalos

razonables y se tomen medidas respecto a cualquier diferencia.

•Los aspectos de las partes relevantes de contabilidad y de sistemas de control interno sobre

los que los auditores buscan obtener pruebas de auditoría son:

• Diseño: los sistemas contables y de control interno son capaces de prevenir o

detectar declaraciones falsas importantes, y

• Operación: los sistemas existen y operan en forma efectiva durante todo el ejercicio

pertinente.

•3.3 Identificación de controles clave

•La revisión de los sistemas contables y de control interno debe llevarse a cabo para identificar

los controles clave que existen para prevenir o detectar declaraciones faltas importantes.

•Los controles clave son aquellos controles que son integrales para el sistema efectivo como

un medio de prevención o que detallan las declaraciones falsas importantes. Al identificar y

probar los controles clave, no es necesario probar todos los controles internos en un sistema.

Los controles se relacionarán a menudo con la autorización de una operación o la prueba de

revisión de un proceso.

•3.4 Pruebas de control - detalles

•Las pruebas de control se llevan a cabo para obtener pruebas de auditoría que la clave

controla y se busca que operen en forma efectiva. Esto quiere decir que existen los controles

y que operen en forma efectiva durante todo el ejercicio que se informa.

•pág. 90

• • •• •

•Las pruebas de control deben llevarse a cabo tanto en procedimientos específicos llevados acabo dentro del sistema contable y características más amplias del medio ambiente controladocuya existencia influye la evaluación del riesgo de control y son importantes en la operaciónefectiva del sistema de contabilidad y de control interno.

•Al poner a prueba los controles clave identificados, no es necesario poner a prueba todos los

controles presentes en el sistema, ya que estos dan control integral para la operación

efectiva del sistema.

•Las pruebas de control pueden incluir:

• Consultas que confirman la observación de las funciones del control interno.

• Inspeccionar los documentos que apoyan los controles o casos para aumentar las

pruebas de auditoría que operan adecuadamente los controles internos, por ejemplo,

verificar que una operación haya sido autorizada o se apruebe una reconciliación.

• Examinar la prueba de revisión de administración, por ejemplo, las actas del consejo

de administración en las que se revisan los resultados financieros y se deciden las

medidas correctivas.

• Volver a llevar a cabo los procedimientos de control, por ejemplo, la conciliación de

cuentas bancarias para asegurar que estaban hechas en forma correcta por entidad.

• Probar los controles internos que operan en aplicaciones computacionales

específicas o en toda la función de tecnología de información, por ejemplo, el acceso o

programación de controles de cambios.

•Cuando se recolectan pruebas sobre la operación efectiva de los controles internos, se

considera:

• Cómo fueron aplicados.

• La consistencia con las que fueron aplicados durante el ejercicio.

• Por quienes fueron aplicados.

•El concepto de operación efectiva reconoce algunas desviaciones en el ejercicio del control que

pudiera ocurrir durante el ejercicio que se informa. Las desviaciones de los controles

mencionados pueden haberse causado por factores tales como cambios de personal,

fluctuaciones importantes de temporada en el volumen de las operaciones y errores humanos.

•En caso de identificar una desviación, se deberán hacer preguntas específicas para identificar si

la desviación fue aislada (éstas consultas podrán incluir pruebas adicionales) y si había fuentes de

•pág. 91

• • •• •

•control alternativas efectivas durante el período de salida. Considerando que las pruebasadicionales confirmen que el período de desviación fue aislado o que un control mitigante seprobó como efectivo, de cualquier manera, se deben tener confianza en la operación efectivadel control antes y después del período de desviación.

•Si la tasa de desviación es tal que no se puede tener confianza en la efectividad del control clave

operado, la evaluación original del riesgo de control debe revisarse y llevar a cabo pruebas

substantivas adicionales, a menos que las pruebas de auditoría puedan obtenerse de otras pruebas

de control para mitigar la desviación y confirmen que hubo confianza en el control clave.

•A menos que se puedan obtener las pruebas de auditoría de otras pruebas de control para

mitigar la desviación, el riesgo de control para el área de auditoría específica debe revisarse

por lo general como sigue:

•Nivel de riesgo de control Efecto sobre el trabajo de auditoría de:

•original

•Un error Dos o más errores

•Bajo Incrementar el riesgo a Incrementar el riesgo a

•medio alto

•Medio Incrementar el riesgo a Incrementar el riesgo a

•alto alto

•El efecto de esta revisión será incrementar el nivel de pruebas substantivas de la firma.

•En caso de que el control opere sobre una base menos frecuente, todo error encontrado

debe disuadir a la firma de tener confianza en el control, ya que los tamaños de las muestras

son pequeños (ver 4.7 más adelante). El riesgo de control debe por lo tanto de cambiarse a

alto y, por lo general, se deberá llevar a cabo pruebas substantivas adicionales.

•3.5 Tamaños de muestras

•Las pruebas de control pueden llevarse a cabo en situaciones en las que el riesgo de control

se haya evaluación como bajo o medio (ver capítulo 10, sección 4) y uno está buscando tener

confianza en los controles internos presentes en el sistema de contabilidad. Si el riesgo de

control es alto, no se podrá tener confianza en el sistema de control y no se llevarán a cabo

pruebas de control. En caso de buscar tener confianza en los controles internos y llevar a

cabo pruebas de control, se deberá evaluar como alto el riesgo de control.

•Los tamaños de muestras para las pruebas de control, en donde los controles operan en forma

frecuente (tales como cheques de los precios de órdenes de ventas, o comparar facturas de

compras con órdenes y notas recibidas de mercancías) se mencionan a continuación:

•pág. 92

• • •• •

•Nivel de la muestra

•Tamaño del riesgo de control

•Medio

20 Bajo

30

•Si un control opera sobre la base semanal o mensual (tales como la revisión mensual de una

conciliación bancaria) se deberán aplicar los siguientes tamaños de muestras:

•Frecuencia de Bajo Medio

•Control de operación control de riesgo control de riesgo

•Semanal 6

3 •Mensual 3

1 •En los contratos continuos (ver 3.7 más adelante) se podrá confiar en trabajo previos de

controles y se harán reducciones juiciosas en los tamaños de las muestras arriba mencionados.

Sin embargo, la justificación del nivel de prueba llevado a cabo se debe incluir dentro del

memorando de planeación.

•3.6 Cambios en el sistema

•Si se usan controles substancialmente diferentes en diferentes tiempos durante el ejercicio,

cada ejercicio deberá considerarse por separado. Para esto, la operación efectiva de los

controles debe probarse en ejercicios por separado y el impacto de cualquier desviación

también debe evaluarse por separado.

•3.7 Contratos continuos

•En contratos continuos, en donde se conozcan los sistemas de contabilidad y de controles

internos obtenidos a través del trabajo hecho con anterioridad, se podrá tener confianza en

dicho trabajo previo y considerará la necesidad de obtener más pruebas de auditoría.

•Las consideraciones en las que influya la cantidad de pruebas de control para llevarse a cabo

en contratos continuos incluyen:

• El control del medio ambiente.

• El tiempo transcurrido desde que esa parte del sistema de contabilidad y de

control interno estuvo sujeta previamente a pruebas de control.

• La naturaleza y cantidad de las operaciones y saldos involucrados.

•pág. 93

• • •• •

•• Los resultados de las pruebas previas.

• La naturaleza de cualquier cambio en los sistemas de contabilidad y de control

interno desde que fueron puestos a prueba previamente.

•D4 PRUEBAS SUBSTANTIVAS

4.1 Introducción

•Se llevarán a cabo pruebas substantivas para obtener suficientes pruebas de auditoría

reportadas mediante operaciones y saldos de los estados financieros en base a las afirmaciones

de los estados financieros pertinentes.

•4.2 Afirmaciones de los estados financieros

•Las afirmaciones de los estados financieros se mencionan en el apartado D 1.3 anterior.

Como recordatorio, son:

•Estado de resultados

• Suceso

• Cumplimiento

• Veracidad

• Corte

• Clasificación

•Hoja de balance

• Existencia

• Derechos y obligaciones

• Cumplimiento

• Valuación y notas aclaratorias

•Presentación y notas aclaratorias

• Suceso, derechos y obligaciones

• Cumplimiento

• Clasificación y comprensibilidad

• Veracidad y valuación

•Las pruebas de auditoría por lo general deben obtenerse para respaldar cada afirmación de

los estados financieros. Las pruebas de auditoría que hacen referencia a una afirmación, no

compensan la falta de obtener pruebas de auditoría respecto de otra. Sin embargo, las

pruebas ofrecen pruebas de auditoría sobre más de una afirmación.

•pág. 94

• • •• •

•La evidencia respecto a cierta afirmación para áreas de auditoría relacionadas (tales comodeudores de ventas/deudores comerciales o compras/acreedores comerciales) puederecolectarse al llevar a cabo la misma prueba bajo el principio de prueba directriz (ver 4.6más adelante).

•En cada área de auditoría los objetivos de auditoría esenciales aplican las afirmaciones para el

área de auditoría individual. Los objetivos de auditoría esenciales y las afirmaciones se reflejan en

los programas de trabajos de auditoría y al dirigir cada objetivo, la prueba resultante debe

recolectar suficientes pruebas de auditoría.

•4.3 Nivel de pruebas substantivas

•El número de pruebas substantivas puede reducirse cuando las pruebas de control ofrecen

evidencia satisfactoria respecto a la efectividad de los sistemas de controles internos y de

cuentas. Sin embargo, una cantidad mínima de pruebas substantivas deben llevarse a cabo

para cada tipo de operaciones y saldos importantes. El lineamiento de cómo determinar los

tamaños de las muestras se menciona en la sección 7.0 más adelante.

•Es posible combinar pruebas substantivas y pruebas de control y llevar a cabo pruebas con

dos propósitos. Estas pruebas recolectarán evidencia de una naturaleza substantiva, así

como asegurar que los controles pertinentes operan en forma efectiva.

•Las pruebas de auditoría substantivas podrán obtenerse de las pruebas de detalle o de

procedimientos analíticos (ver capítulo 11).

•4.4 Objetivos de la auditoría

•El planeamiento de la auditoría de la firma es un alcance en base a objetivos. La consideración

más importante en todas las auditorías siempre debe cumplir debidamente con los objetivos.

•Los objetivos base deben cumplirse en todos y cada uno de las asignaciones más pequeñas.

Sin embargo, no es necesario establecer objetivos en el archivo para una sección en la que

'no aplica'. Por ejemplo: cuando una empresa no tiene acciones, no es necesario establecer

objetivos de acciones en el archivo y marcarlo como 'N/A'.

•Los objetivos base están diseñados para utilizarse en la mayor parte de los sectores de la

industria, aunque deben ajustarse a las circunstancias cuando sea necesario. Cuando, por alguna

razón, se decida no utilizar los objetivos base en su totalidad o parcialmente, el razonamiento de

esta decisión debe documentarse por completo en el memorando de planeación.

•pág. 95

• • •• •

•Los objetivos base son globales y no toman cuenta de la directriz en las pruebas (ver sección4.6). Esto es para permitir el uso de los objetivos base en situaciones cuando la prueba directrizno fuese válida. Las referencias cruzadas adecuadas en cada objetivo de auditoría para la pruebaque satisfaga es esencial si la firma desea evitar duplicar el trabajo.

•4.5 Programas de auditoría

•El sistema de auditoría computarizado incluye sugerencias de programas de auditoría para la

mayor parte de las secciones del archivo. Estos programas pueden reemplazarse por programas

específicos que reflejen las circunstancias individuales del cliente. La meta de estos programas

satisfacer los objetivos pertinentes probablemente en la mayoría de los casos. Sin embargo, como

se menciona en el párrafo 4.2 anterior, la consideración clave es satisfacer siempre los objetivos, ya

sean base o ajustados en circunstancias específicas del cliente. Por lo tanto, cuando sea necesario,

los programas sugeridos deben modificarse o reemplazarse por programas indicados.

•Las razones de cualquier modificación importante para los programas de auditoría sugeridos o

el uso de programas de auditoría indicados deben documentarse en el memorando de

planeación, ya sea que se relacione con las áreas específicas de trabajo o el alcance en general.

•En cuanto a clientes más pequeños, o cuando el número de pruebas llevadas a cabo en una

sección es pequeño, se permite omitir el programa de auditoría considerando que se tomará

nota de las pruebas llevadas a cabo en la sección de comentarios de cada objetivo. Para clientes

de auditoría muy pequeños, podrá ser adecuado documentar los objetivos y un programa de

trabajo juntos en una parte del archivo. Bajo estas circunstancias, el planteamiento debe

aprobarse por el socio de auditoría antes de implementarlo.

•4.6 Prueba directriz

•El concepto de prueba directriz se deriva del principio de contabilidad de partida doble, p.ej.,

para cada débito existe un crédito correspondiente y viceversa. Debido a esto, el concepto

únicamente es válido si la doble partida está completa y los registros contables cuadran

(inclusive las cuentas de control). En este caso, cualquier declaración falsa de una partida de

débito resultará en una declaración falsa correspondiente a una partida de crédito o una

declaración falsa en la dirección opuesta de otra partida de débito.

•Por ejemplo, si se encuentra que una partida de débito se sobreestimó, es continuada por:

• Otro saldo de débito (activo o gasto) se subestimó; o

• Un saldo de crédito (pasivo o ingreso) se sobreestimó.

•De igual manera, si se encuentra que una partida de crédito se subestimó, es continuada por:

• Otro saldo de crédito (pasivo o ingreso) se sobreestimó; o

• Un saldo de débito (activo o gasto) se subestimó.

•pág. 96

• • •• •

•Al diseñar las pruebas de auditoría cuidadosamente, DFK usa este principio para redactar lasconclusiones de auditoría, no solo sobre las partidas de débito o crédito que se pusieron a pruebadirectamente, sino también las partidas de crédito o débito correspondientes quenecesariamente tienen que cuadrar en los libros.

•Las demás poblaciones posibles caen entre estos dos extremos. La mejor población

para usar se determine como una cuestión de dictamen para ejercerse en cada cliente.

•Prueba de subestimaciones

•Las partidas de crédito en los estados financieros se ponen a prueba por subestimación. Esto se

hace al seleccionar partidas de recursos adecuados independientes del libro mayor (población

recíproca) y se asegura de que resultarán en la partida correcta del libro mayor.

•Por ejemplo, una nota de despacho de mercancías podría seleccionarse para asegurar que la

venta resultante se registró en la cuenta de ventas del libro mayor. Las ventas se subestimarían

si el libro mayor no refleja la operación del todo (integridad) o refleja menos que el valor total

(cantidad), p.ej., si la mercancía evaluada en £100 se registró en la cuenta de ventas como £90,

habría una subestimación de £10). En esta instancia, el archivo de notas de despacho es la

población recíproca (considerando que todas las ventas se derivan de mercancías despachadas y

se registra en una nota de despacho).

•Cuando una muestra se extrae de una población, es imposible incluir las partidas en la misma

muestra que no se registraron en la población. Por su naturaleza, todas las muestras son

predispuestas hacia la detección de errores sobreestimados. Por lo tanto, una muestra de una

población recíproca y tal vez una muestra de sobreestimación ofrece información sobre la

subestimación de la población que uno quiere realmente probar. La identificación de una

población recíproca adecuada para poner a prueba partidas de crédito, a menudo es una de las

partes más difíciles de la planeación de auditoría en detalle.

•Durante el curso de nuestra auditoría, consideramos el aspecto cualitativo del proceso de

informes financieros, incluye partidas que tienen un impacto significativo sobre la pertinencia,

confianza, comparación, comprensión e importancia de la información proporcionada en los

estados financieros. Hemos mencionado las siguientes observaciones:

•Pruebas de sobreestimaciones •[Considerar ampliar cualquiera o todo sobre]:

• Las partidas de débito en los estados financieros se ponen a prueba por

sobreestimaciones. Esto se hace seleccionando las partidas de débito de los registros y

se asegura que se representen las partidas válidas en términos de cantidad, existencia y

propiedad.

• La conveniencia de las políticas de contabilidad en circunstancias particulares de

la [compañía].

• El tiempo de las operaciones y el período en que se registraron.

•pág. 97

• • •• •

•Por ejemplo, si un activo fijo es seleccionado en el libro mayor en £10,000 sería sobreestimado sihubiera sido registrado a un valor menor a £10,000 o si la compañía no fuere propietaria delmismo, o, de hecho, si no existiere (p.ej., hubiere sido vendido o la cantidad de £10,000representara incorrectamente un gasto de ingresos).

• La conveniencia de los estimados y dictámenes de contabilidad, [por ejemplo, en

relación a las disposiciones], incluye la consistencia de asunciones y grado de prudencia

reflejada en los registros de contabilidad.

• El efecto potencial sobre los estados financieros de cualquier incertidumbre que

incluya riesgos y notas aclaratorias importantes, tales como litigios pendientes

que fueren requeridos para aclaraciones en los estados financieros.

•En forma ideal, la muestra sobreestimada deberá extraerse de la población de todos los débitos

que forman parte de los estados financieros. Estos comprenden todos los débitos asentados en el

libro mayor junto con todos los diarios de débitos hechos después de extraer el primer balance

de compensación. En la práctica una 'muestra de débito' extraída de esta población llevaría

mucho tiempo y, por ende, costosa. Las poblaciones alternativas deberán considerarse de las

mismas para extraer una muestra sobreestimada:

• Las incertidumbres importantes relativas a casos y condiciones que pudieren

sumar dudas significativas en la capacidad de la [compañía] para continuar siendo

una empresa en funcionamiento.

• La medida en que se afectan los estados financieros por cualquier operación

inusual durante el ejercicio y la medida superior en que dichas operaciones son

aclaradas por separado en los estados financieros.

• Estados financieros publicados.

• Declaraciones falsas aparentes en el informe de los [consejeros] o del

presidente o inconsistencias importantes entre el informe o los estados financieros

auditados.

• Estado de resultados en detalle.

• Desacuerdo sobre cuestiones que, individual o en conjunto, pudieren ser importantes

para los estados financieros de la [compañía] o el informe del auditor. Estos

comunicados incluyen la consideración de si lo asuntos han sido resueltos o no y la

importancia de los mismos.

• Balance de compensación extendido.

• Libro mayor.

•Sistemas de contabilidad y controles internos

•Como se explicó con anterioridad, el uso del libro mayor da una muestra casi perfecta en teoría,

aunque, puede ser muy desgastante. En el otro extremo, se expresa un dictamen sobre los

estados financieros para que sean un punto de inicio obvio para la muestra. Sin embargo, esto es

impráctico ya que los estados financieros en conjunto no contienen detalles suficientes para

formar una muestra.

•pág. 98

• • •• •

•Una población recíproca se define como una que 'surge a la población que está en prueba'. Conel fin de encontrar poblaciones recíprocas para ventas y acreedores, (las áreas principales queestán en prueba para subestimación), es necesario identificar aquellos eventos que finalmenteresultan una venta o incurren como pasivo. En la mayoría de las compañías, tales casos serían:

•Ventas

• Recibo de una orden del cliente

• Compra de mercancías para reventa final

• Incurre en tiempo cobrable para facturación posterior

• Un registro de mercancías despachadas al cliente.

•Acreedores

• Autorización de una compra

• Recibo de un bien o servicio.

•Tales casos no siempre están bien registrados para utilizarse como una población recíproca. Por

lo tanto, es necesario encontrar la primera etapa en el proceso para una venta o un acreedor que

esté bien documentado para utilizarlo como base para seleccionar una muestra subestimada y

válida.

•Una población recíproca no siempre se usa en la práctica para poner a prueba a acreedores por

subestimación. Por lo general es suficiente una revisión del estado de conciliaciones del

proveedor para proveedores mayores (determinados del valor de compras en el ejercicio, no el

saldo al término del ejercicio o por conocimiento de la firma de los proveedores del cliente).

Este planteamiento se explica a mayor detalle en el capítulo 16.

•La siguiente gráfica demuestra cómo la prueba directriz puede aplicarse para dar

seguridad en todas las áreas de contabilidad en los estados financieros:

Tipo de

cuenta

Propósito de prueba

primaria

La prueba primaria también ofrece ayuda en

Otros

activos

Otros

pasivos

Otros

ingresos

Otros

gastos

Activos

Pasivos

Ingresos

Gastos

Sobreestimado (O)

Subestimado (U)

Subestimado (U)

Sobreestimado (O)

U

U

U

U

O

O

O

O

O

O

O

O

U

U

U

U

•pág. 99

• • •• •

•Por lo que, una prueba para la sobrestimación de un activo, da ayuda simultánea en lasubestimación de otros activos, sobreestimación de pasivos, sobreestimación de ingresos ysubestimación de gastos.

•Se debe tener cuidado con las partidas que no forman parte del sistema de contabilidad diario,

ya que probablemente éstos necesitarán probarse en subestimación y sobreestimación. Esto

aplica especialmente en el cierre de acciones (que no forman parte de un sistema de contabilidad

integrado), depreciación, disposiciones y acumulaciones. Las pruebas de corte también se

probarán en subestimación y sobreestimación.

•También existen instancias específicas en las que la naturaleza en particular del negocio del

cliente podrá hacer pruebas en ambas direcciones.

•Por ejemplo, un fabricante de una planta especialista podrá recibir pagos substanciales por

anticipado de clientes meses antes de la entrega. Para asegurar que las ventas no son

sobreestimadas en estos recibos, los clientes podrían enviar comunicados para asegurar que

todos los pagos por anticipado se registren como tales; en forma alternativa, podría ser más

conveniente probar las cuentas de ventas para asegurar que no se incluyan dichos recibos.

•Por lo que, para llevar a cabo las pruebas primarias mostradas en la tabla, se obtiene el

aseguramiento de auditoría en otras áreas. La terminación exitosa de las pruebas primarias

resultará, por ende, poner a prueba todas las áreas contables, tanto en sobreestimación

como en subestimación.

•La principal ventaja del planteamiento auditoría direccional, prueba de activos y gastos

únicamente por sobreestimación, y pasivos e ingresos únicamente por subestimación, es su costo-

beneficio. Esto surge porque las partidas no fueron auditadas directamente por sobreestimación y

subestimación. La prueba directriz también audita directamente los tipos de declaraciones falsas

de transacciones más probables, p.ej., ingresos no registrados y gastos improvisados.

•Es importante que el negocio del cliente sea entendido y que evite un planteamiento mecánico

para la prueba de auditoría. Aplicado en forma inteligente, la prueba directriz puede asegurar

el uso más eficiente del tiempo de auditoría.

•4.7 Muestra de auditoría

•El planteamiento de auditoría en general, es como sigue:

• • Una evaluación de riesgo se lleva a cabo en todos los clientes de auditoría. La

seguridad obtenida variará de compañía en compañía y entre diferentes áreas de

auditoría dentro de una compañía.

•pág. 100

• • •• •

• • Los procedimientos analíticos se llevan a cabo en donde sea que fueren práctico y con costo-beneficio. Nuevamente, la seguridad obtenida variará de compañía en compañía y entre diferentes áreas de auditoría dentro de una compañía.

• Cualquier seguridad de auditoría adicional necesaria para satisfacer los objetivos de

auditoría se obtienen de las muestras de auditoría substantiva.

•Por lo tanto, los tamaños de muestra substantiva se reducen a medida que se toman más

seguridades de otras fuentes de auditoría confiables.

•Decisión de hacer las muestras o no

•Una prueba de auditoría no siempre se lleva a cabo sobre una base de muestra.

• Poblaciones pequeñas

•Debido al tiempo que se invierte en seleccionar las partidas para muestras e identificarlas

en forma individual de los registros de los clientes, sería mucho más efectivo examinar todo

o un número substancial de los miembros de una población pequeña.

• Áreas de alto riesgo

•Se podría decidir que el riesgo involucrado en algunas áreas es tan alto que es necesario

poner a prueba todo o un número substancial de las partidas en la población.

•Decisión de si una población de riesgo pequeño o alto es un proceso de opinión. Los dos

factores a considerar son el tiempo ahorrado en tomar la muestra y el incremento de ayuda

obtenida por tomar la prueba de toda la población.

• Método de muestra

•El planteamiento de auditoría de la firma usa un método de muestra casi estadístico con

base en un intervalo de muestras. El intervalo de muestras y, por consecuencia el tamaño de

la muestra, lo determina la evaluación de la firma sobre lo siguiente:

• Importancia

• Riesgo inherente

• Control de riesgos

• Extensión de confianza en los procedimientos analíticos

•pág. 101

• • •• •

•Cálculo del tamaño de muestras

•Importancia •Un nivel de importancia debe determinarse siguiendo el lineamiento indicado en el capítulo 9.

Esto debe quedar documentado en el memorando de planeación. El nivel de importancia en

esta etapa también se usará en todos los demás propósitos de auditoría, tales como evaluar la

necesidad para ajustar los estados financieros.

•Procedimientos de riesgo y analíticos

•La evaluación de riesgo de la firma (riesgo inherente, control de riesgo y detección de riesgo sin

muestras) determina el nivel de seguridad en los procedimientos analíticos. El planteamiento para

reunir esta evaluación se menciona en el Capítulo 10. El nivel de seguridad sobre los

procedimientos analíticos influye en cambio en el intervalo de muestras (como se menciona más

adelante).

•Tamaño de muestras e intervalo de muestras

•El sistema de auditoría computarizado determina el tamaño de la muestra y el

intervalo de muestras por cada área de auditoría aplicando las evaluaciones de

importancia, riesgo inherente, control de riesgos y detección de riesgos sin muestras.

•El cálculo manual del tamaño de muestras e intervalo de muestras

•Si el sistema de auditoría computarizado no se usa, se empleará el siguiente planteamiento para

determinar el tamaño de la muestra y el intervalo de las muestras.

•Importancia

•El nivel de importancia se determina mediante el lineamiento indicado en el apartado A8

anterior. Esto debe quedar documentado en el memorando de planeación. El nivel de

importancia en esta etapa también se usará en todos los demás propósitos de auditoría, tales

como evaluar la necesidad para ajustar los estados financieros. Un nivel de importancia dual se

requerirá con frecuencia - un nivel para partidas del estado de resultados y otro para las partidas

del Balance General.

•Riesgo inherente y control

•Una vez que el nivel de importancia se haya establecido, se ajusta para la confianza de la firma

sobre el riesgo inherente y específico, los procedimientos analíticos y el control de riesgo para

llegar al intervalo de muestras. La evaluación de riesgo de la firma y de la ayuda obtenida de los

procedimientos analíticos debe documentarse por completo en el memorando de planeación.

•pág. 102

• ••• •

•El factor usado para riesgos inherentes y específicos se deriva de la siguiente tabla:

INHERENTE

ESPECÍFICO

Muy bajo

1

Bajo

2

Medio

3

Alto

4

Muy alto

5

Muy bajo 5 4 3 2 1

Bajo 4 3.25 2.5 1.75 1

Medio 3 2.5 1.75 1.5 1

Alto 2 1.75 1.5 1.25 1

Muy alto 1 1 1 1 1

•Cálculo del tamaño de muestras

•El tamaño de muestras, sujeto a un mínimo de uno, se calcula como

sigue: Población

•Importancia más el total de factor inherente y riesgo específico más el factor de control de

riesgo más el factor de procedimientos analíticos.

•Por ejemplo: si la población es de £1,000,000 y el nivel de importancia es de £20,000 para un

cliente con un riesgo específico mínimo, el riesgo específico mínimo (factor de 1.75) y control

de riesgo medio (factor 3) y cuando haya confianza en los procedimientos analíticos (nivel 2),

el intervalo de muestra podría calcularse como sigue:

•£1,000,000 dividido entre £20,000 = 50

•Da una muestra de tamaño básico de

50 •El tamaño de la muestra básico se reduce (p.ej., dividido entre) por los factores de riesgo de:

Riesgo específico e inherente 1/1.75, control de riesgo 1/3, confianza de los procedimientos

analíticos 1/2.

•Estos factores multiplicados juntos vienen en 10.5

•Sujeto a un tamaño de muestra de uno.

•El intervalo de muestra podría calcularse como sigue:

•Tamaño de la muestra básica 50 dividido entre factores de riesgo 10.5, dando una muestra de 5.

•pág. 103

• ••• •

•El factor utilizado para los procedimientos analíticos es como sigue:

•Confianza total sobre procedimientos

analíticos 3 Algo de confianza 2

•Nada 1

•4.8 Selección de la muestra

•Una vez que el intervalo de muestra haya sido calculado como se indica arriba, la muestra

debe seleccionarse juiciosamente para los débitos (pruebas de sobreestimación por ejemplo

en deudores y compras) y sobre una base sistemática (i.e., sobre una base de partidas) para

pruebas de subestimación sobre créditos, tales como ventas y acreedores.

•Las características que la opinión de la muestra debe poseer, incluye:

• El tamaña de la muestra debe ser una función de población total, riesgo, confianza sobre

cualquier importancia.

• Todas las partidas igual a o mayores que el intervalo de muestra debe seleccionarse

(debido a que individualmente contienen un error importante)

• La probabilidad de selección debe, cuando menos, surgir como el tamaño de incremento de

la partida individual

•El dictamen de la muestra por lo tanto debe extraerse por los siguientes medios:

a. Por inspección, dividir mentalmente la población en sub población 1 (partidas

iguales o mayores que el intervalo de muestra) y subpoblación 2 (el resto);

b. Anotar cada partida en subpoblación 1 y calcular esta lista;

c. Determinar el número de selecciones cubiertas por el paso b, p.ej.,

•Lista de partidas > intervalo de muestras = selecciones cubiertas hasta ahora intervalo de

muestras

•pág. 104

• • •• •

d. Restar la cifra en el paso c del tamaño de la muestra esperada para toda lapoblación. La diferencia es el número de selecciones que tienen que hacerse de laspartidas de subpoblación 2;

a. Por inspección, extraer la muestra de la subpoblación 2, extender su selección sobre

el año y falsear su selección a favor de partidas mayores.

•Cuando la muestra de

•La aplicación de muestra para probar los débitos y créditos para la subestimación y

sobreestimación se indica en la sección 6. Asimismo, los ejemplos de cómo tomar muestras se

aplicarían a las áreas de balance general y de pérdidas y ganancias se explican en el Capítulo 16.

•4.9 Errores substanciales

•Un error substancial es aquel que afecta a los estados financieros bajo revisión y que, ya sea

por usted mismo o en conjunto con otros errores, podrían requerir ajustes si los estados

financieros presentan una visión verdadera y justa.

•Los errores substanciales incluyen errores o clasificación entre los encabezados del balance

general o el estado de resultados (ya sean mostradas por separado en la carátula de los

estados financieros o analizados meramente en las notas), y los errores en otras cantidades

aclarados en los estados financieros (tales como remuneración a los consejeros).

•Los errores substanciales podrían dividirse en tres categorías:

• Errores conocidos

• Errores estimados

• Errores proyectados

•Los errores conocidos son los errores que son ciertos en cantidad, por ejemplo, los cargos

por lo que no se han hecho acumulaciones, errores de corte y errores resultantes de

imprecisión aritmética.

•Los errores estimados son errores calculados sobre la base de pruebas de auditoría disponibles

en situaciones en donde la evidencia tal es insuficiente para permitir hacer una cuantificación

exacta razonable. Estos incluyen estimados de cualquier disposición adicional (o reducido) (por

ejemplo, para deudas dudosas) consideradas necesarias por el auditor.

•Los errores proyectados se calculan de errores encontrados en la población que ha sido

puesta a prueba, sobre la presunción de que la tasa de sucesos de error en toda la población

es la misma como en la muestra. La proyección de errores de los resultados de muestras se

explica más en detalle a continuación.

•pág. 105

• • •• •

•4.10 Trato de errores

•Cuando se encuentra un error substancial es una prueba, cada partida de la población se

verifica, se puede evaluar por separado como un error conocido o estimado y puede ignorarse si

más adelante el nivel predeterminado para el registro de errores (p.ej., 5% de importancia) debe

siempre aclararse en la documentación para una prueba individual.

•Para evaluar las implicaciones de muestra de los errores encontrados, todas las diferencias

de auditoría (excepto aquellas anotadas arriba) deben proyectarse en la población de la que

se extrajo la muestra.

•En caso de establecer que un error es un suceso aislado en lugar de una representación de

errores similares en la población, el error puede excluirse de la proyección de la firma y el

error registrado en la programación de ajustes de auditoría potencial (si fuere en exceso al

5% de importancia). Un error quedará aislado si fue causado por un caso identificable en

particular que probablemente ocurrió en esa población.

•Si se llega a la conclusión que muchos de los errores encontrados comparten una característica

en común, sería más eficiente para identificar todas las partidas en la población que posee esa

característica, por lo tanto, producir una subpoblación que pueda evaluarse por separado, ya sea:

• Tratarlo como un estrato en la proyección

• Probar al 100% el resto de la subpoblación. (El valor del error proyectado en

relación a la importancia debe considerarse antes de llevar a cabo el trabajo).

•Proyección de errores

•La proyección de errores debe hacerse en un estrato sobre la base de cualquiera de los dos

métodos;

• El método de radio

• El método de diferencia

Método de radio

•El método de radio se usa cuando la cantidad del error en una partida se relaciona muy de

cerca con el tamaño de la partida para que el valor monetario de un aumento de partida sea el

valor monetario del error. El error proyectado en la población se estima mediante la fórmula:

•El error proyectado en población = al error encontrado en la muestra x valor de población

valor de la muestra.

•pág. 106

• • •• •

•Esto se ilustra mediante el siguiente ejemplo:

•Total, valor en libros de las partidas muestra en estrato: £6,000

•El error monetario total en muestra estrato: sobreestimación de £200

•Total, valor en libros del estrato: £120,000

•£200

•Error proyectado total en estrato = ---- x £120,000

•£6,000

•= sobreestimación de £4,000

•El método anterior sería más conveniente usar en la práctica como los errores que se

relacionarían más al tamaño de la partida.

•Por ejemplo, en una muestra predispuesta hacia cantidades mayores daría una mayor

probabilidad de selección, el valor de la muestra es un factor significativo en el diseño de la

prueba y, por lo tanto, debe influenciar la proyección de los resultados.

•Método de diferencia

•El método de diferencia se usa cuando el error es relativamente constante para todas las

partidas, así que se incrementará en proporción al número de partidas en la población. El error

proyectado en la población se estima mediante la fórmula:

•Número en partidas

•Error proyectado en población = a error encontrado en muestra x en población

•Número de

partidas En muestra

•Esto se ilustra mediante el siguiente ejemplo:

•Total, de partidas en muestra en estrato: 50

•Total, de error monetario en estrato muestra sobreestimación de

£200 Total, de población en estrato: 1,000

•Total, de error proyectado en estrato = £200 x 1,000 50

•= £4,000 sobreestimación de £4,000

•Valor alto y partidas con tendencia a error

•El valor alto y las partidas con tendencia a error deben excluirse de la extrapoblación, ya que,

por lo general, no están representados en partidas. Todos los errores encontrados dentro de

dichas partidas deben agregarse al error proyectado en la población comentada anteriormente.

•pág. 107

• • •• •

•Uso de errores proyectados

•Debe de aclararse que el propósito de los errores proyectados de esta manera, son para

permitir el tamaño probable del error por evaluar en comparación con los límites de

importancia. Dichas proyecciones no deben agregarse de manera simple al programa de ajustes

potenciales ya que son demasiado inciertos para usarse como la base de ajuste para los estados

financieros. En su lugar, deben usarse como guía en caso de que sea solicitado por el cliente o

nosotros mismos para trabajar más adelante. Todo ajuste a los estados financieros se deberá

hacer sobre la base de trabajo adicional.

•Cualquiera que sea la naturaleza y causa de un error, se deberá tener consideración a

sus implicaciones para otros aspectos de la auditoría. Por ejemplo, los errores

encontrados en compras también podrían afectar el alcance de auditoría de la firma y las

conclusiones sobre, inventario y acreedores.

•Documentación de errores

•Es fundamental resumir en un lugar en la documentación los efectos combinados de errores

encontrados o indicados como posibles por el trabajo de auditoría, ya que uno debe estar seguro

de que el efecto global de los errores encontrados no es importante en los estados financieros.

Los errores reales, estimados o proyectados deben incluirse en el Programa Potencial de Ajuste

de Auditoria. También es necesario hacer distinción entre los tres tipos o errores.

•Los errores individuales e insignificantes no deben anotarse en el resumen (Programa

Potencial de Ajuste de Auditoria), sino incluirlos meramente en el programa del que surjan. La

cantidad con errores no debe de registrarse en el resumen tiene un 5% de importancia.

•Discusión con el cliente.

•Es importante saber que los errores encontrados se discuten con el cliente oportunamente y

no se deben dejar hasta el final de la auditoría, por las siguientes razones:

• El 'error' podría ser el resultado de una mala interpretación o mal entendido

por parte de la firma

• El conocimiento del cliente en el negocio, podría ser útil al evaluar el impacto

total del error y la posibilidad de errores similares existentes

• El cliente podría desear tomar medidas inmediatas para evitar que se repita dicho error

• Algunos errores, tales como el no facturar las mercancías despachadas, o el

pago doble de compras o gastos de facturas, podrá resultar en pérdida financiera

para el cliente si no se rectifica en forma apropiada

•pág. 108

• • •• •

• • Podría haber dificultades prácticas al llegar a acuerdos para los ajustes en una etapaposterior de la auditoria

•Podría evitarse largas discusiones de errores triviales o sin consecuencias. También es

importante recordar la importancia de un error antes de discutirlo con el cliente.

•Terminación de la auditoria

•Al término de la auditoría, el auditor senior o el gerente deben concluir sobre el efecto global

de los errores no procesados y resumir esta conclusión en el Programa Potencial de Ajuste de

Auditoría de Auditoria. Se deberá considerar incluir referencias para la causa de los errores en

la carta administrativa y también en las Cuestiones para la Atención del Socio.

•D5 AUDITORÍA DE ÁREAS

•1 Activo fijo intangible

•2 Activo fijo tangible

•3 Inversiones

•4 Inventarios

•5 Deudores

•6 Bancos y caja

•7 Acreedores

•8 Corte

•9 Ventas

•10 Compras

•11 Sueldos y salarios

•5.1 Activo fijo intangible

•5.1.1 Objetivos de auditoría esenciales

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para activos fijos intangibles:

DFK debe asegurarse de que las siguientes afirmaciones (norma ISA 500 y el Boletín 6160 de las

Guías de auditoría) sean válidas:

•Afirmaciones sobre cuentas de balance al final del ejercicio:

• Existencia

• Los activos fijos intangibles existen en la fecha del balance general.

• Derechos y obligaciones

•pág. 109

• • •• •

• • El cliente cuenta con el título válido de todos los activos intangibles a la fecha del balance general.

• El cliente es responsable de substancialmente todos los riesgos y tiene derecho

a substancialmente todos los beneficios de titularidad de los mismos.

• Cumplimiento

• Todos los activos intangibles han sido registrados en los libros contables.

• Las adiciones y disposiciones de los activos fijos intangibles se registraron en el

período contable correcto.

• Valuación y asignación

• El costo de los activos fijos intangibles se registraron correctamente sobre la

base de las políticas contables del cliente y se aplicaron en forma consistente.

• La amortización se calculó correctamente sobre una base aceptable.

• Los activos llevados a valuación se respaldaron en valuaciones correctas.

• Los activos afectados por una disminución permanente en valor se anotaron al

valor en libros adecuado.

•Las afirmaciones sobre la presentación y notas aclaratorias

• Suceso y derechos y obligaciones

• Los activos intangibles aclarados en los estados financieros existen en la fecha

del balance general y el cliente tiene el título correcto de los mismos.

• Cumplimiento

• Todos los activos intangibles se registraron en los estados financieros

• Clasificación y comprensibilidad

• Los activos fijos intangibles se clasificaron, describieron y revelaron

correctamente en los estados financieros.

• Veracidad y valuación

•pág. 110

• • •• •

• • Toda la información sobre los activos intangibles se aclaró de manera justa y en lascantidades adecuadas, O las cantidades reportadas en los estados financieros están deacuerdo con los libros contables.

•5.1.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de los activos fijos intangibles, por lo general, consta de las siguientes

etapas: Procedimientos analíticos

• Revisar las adiciones y disposiciones durante el período e investigar/verificar cualquier

partida mayor o inusual.

• Revisar el criterio de los cálculos de la amortización y el cargo por el

período. Prueba substantiva

•Las adiciones deben comprobarse con documentos, particularmente con contratos legales

para asegurar que la cantidad capitalizada sea correcta y válida.

•La base de la vida útil estimada de las adiciones debe revisarse y los comprobantes deben

obtenerse lo que respalda la base para los estimados.

•5.2 Activo fijo tangible

•5.2.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para los activos fijos

tangibles: DFK debe asegurarse de que las siguientes afirmaciones (norma ISA 500 y el Boletín

6150 de las Guías de auditoría) son válidas:

•Afirmaciones sobre cuenta de balance al final del ejercicio:

• Existencia

• Los activos fijos tangibles registrados existen a la fecha del balance general.

• Derechos y obligaciones

• El cliente cuenta con el título válido de todos los activos fijos tangibles a la fecha del

balance general.

•pág. 111

• • •• •

• • El cliente es responsable de substancialmente todos los riesgos y tiene derecho a substancialmente todos los beneficios de titularidad de los mismos.

• Cumplimiento

• Los activos fijos tangibles se registraron en los libros contables.

• Las adiciones o disposiciones de los activos fijos tangibles se registraron en el

ejercicio contable correcto.

• Valuación y asignación

• El costo de los activos fijos tangibles se registraron sobre la base de políticas

contables del cliente y se aplicaron en consistencia.

• La depreciación o amortización se calculó correctamente de conformidad con

uno de los métodos generalmente aceptados.

• Los activos fijos tangibles revaluados se respaldarán mediante valuaciones adecuadas.

• Los activos afectados por una disminución permanente en valor se anotaron al

valor en libros correcto.

•Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

• Los activos fijos tangibles aclarados en los estados financieros existen a la fecha

del balance general y el cliente posee el título válido de los mismos.

• Cumplimiento

• Los activos fijos tangibles se registraron en los estados financieros.

• Clasificación y comprensibilidad

• Los activos fijos tangibles se clasificaron, describieron y revelaron debidamente

en los estados financieros.

• Veracidad y valuación

• Toda la información sobre activos fijos tangibles se aclaró de manera justa y en

las cantidades adecuadas.

•pág. 112

• • •• •

•Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los libros

contables. 5.2.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de los activos fijos tangibles, por lo general, consta de las siguientes

etapas: Procedimientos analíticos

• Revisar las adiciones y disposiciones durante el período e investigar/verificar

cualquier partida mayor o inusual.

• Revisar el credo de la política de depreciación, cálculos de depreciación y el cargo

para el período

•Las revisiones anteriores deben llevarse a cabo independientemente si DFK o el cliente

elabora la lista de activos fijos en detalle.

•Prueba substantiva

•El tamaño de la muestra de la prueba substantiva debe determinarse como se menciona en la

sección D4 y seleccionarla en forma sensata La población de la que se va a tomar una muestra,

comprende los activos extraídos al costo o avalúo (bruto de depreciación acumulada) más las

adiciones del período al costo.

•Las pruebas en detalle deben incluir cheques en existencia, costo o avalúo, confirmación del

título y adecuación o depreciación y que no se hayan capitalizado las partidas de gastos.

•Trabajo de contabilidad

•Cuando exista una implicación importante en la contabilidad, sería usual comprobar un número

de adiciones y calcular los cargos de depreciación para el ejercicio como parte del trabajo de

contabilidad. En dichas circunstancias, considerando cualquier transferencia partidas importante

también se pondrá a prueba sin requerir pruebas en detalle adicionales. El tamaño de la muestra

determinado con base en sensatez y satisfecho mediante partidas comprobadas como parte del

trabajo de contabilidad. Este hecho obviamente debe mencionarse en la sección.

•5.3 INVERSIONES

•5.3.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para inversiones: DFK

debe asegurarse de que las siguientes afirmaciones sobre balances de cuenta al final del

ejercicio (norma ISA 500 y el Boletín 6140 de las Guías de auditoría) sean válidas:

•pág. 113

• • •• •

•Afirmaciones sobre cuentas de balance al final del ejercicio:

• Existencia

• Las inversiones registradas representan derechos con respecto a las entidades genuinas

• Derechos y obligaciones

• El cliente cuente con el título de todas las inversiones identificadas y de los derechos

que surgieren de las inversiones (incluye cuestiones de 'derechos' y 'certificado').

• Todos los gravámenes para el título (por ejemplo, cargos legales) se han identificado.

• Cumplimiento

• Todas las inversiones registradas en los estados financieros.

• Todas las inversiones por concepto de compras o ventas, y todos los ingresos

de inversiones se han justificado de manera correcta en el ejercicio contable.

• Los ingresos de inversiones que el cliente tiene derechos, se registraron en su totalidad.

• Valuación y asignación

• Los valores en libro se calcularon correctamente con base en las

especificaciones correctas de valores en cartera invertidos.

• Las inversiones en activo fijo afectados por una disminución permanente en

valor, se anotaron en la cuenta respectiva.

• Se hizo una disposición contra todas las inversiones del activo fijo cuyo valor en

libros exceda el valor realizable neto.

• Las pérdidas y ganancias sobre disposiciones se determinaron, resumieron y

registraron en forma precisa en los estados financieros.

• El ingreso de inversión se determinó, resumió y registró en forma precisa en

los estados financieros.

•Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

•pág. 114

• • •• •

• • Existen inversiones aclaradas en los estados financieros a la fecha del balancegeneral y el cliente cuenta con el título válido de los mismos.

• Cumplimiento

• Todas las inversiones registradas en los estados financieros.

• Clasificación y comprensibilidad

• Las inversiones se clasificaron, describieron y aclararon debidamente en los

estados financieros.

• Veracidad y valuación

• T o d a l a i n f o r m a c i ó n s o b r e i n v e r s i o n e s s e

a c l a r ó e n f o r m a j u s t a y e n l a s c a n t i d a d e s

c o r r e c t a s . •

• Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los

libros contables.

•5.3.2 Procedimientos de auditoría

Procedimientos analíticos

•Los procedimientos analíticos pueden ayudar para entender el movimiento en el

balance de inversión durante el ejercicio y la relación entre el balance informado y los

ingresos por inversión del ejercicio. Entre los puntos a considerar se incluye:

• Razones de adiciones y disposiciones

• Cambio esperado en valores de inversión (debido al movimiento del mercado y

la estrategia en inversión) y movimiento real.

• Ingresos de inversión contra valores en el balance general - ¿el beneficio cumple

con las expectativas?

•Prueba substantiva

•El valor del balance general de inversión debe conciliarse a las valuaciones preparadas por

administradores terceros y se debe obtener la confirmación externa del título. Se debe

verificar la conciliación de la lista de inversiones para la cuenta de control de inversión. Una

muestra de los precios de inversión al cierre debe concordar con las listas independientes y se

debe verificar la prueba de la muestra de adiciones y disposiciones.

•pág. 115

• • •• •

•5.4 INVENTARIOS

•5.4.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se definen los objetivos de auditoría específicos para inventarios. DFK debe

asegurarse de que las siguientes afirmaciones (norma ISA 500 y el Boletín 6120 de las Guías

de auditoría) sean válidas:

•Afirmaciones sobre cuentas de balance al final del ejercicio:

• Existencia

• o Las cantidades de inventarios mostradas en los libros contables incluyen sólo

partidas o cantidades de inventarios representados por inventarios físicos o trabajo en

proceso.

• Derechos y obligaciones

• o El cliente es responsable de substancialmente todos los riesgos y tiene derechos a

substancialmente todos los beneficios de titularidad de acciones.

• Cumplimiento

• o Todas las partidas o cantidades de inventarios propiedad del cliente a la fecha del

balance general se identificaron para efectos de costos, avalúo y resumen.

• Valuación y asignación

•o Las partidas o cantidades se identificaron, midieron y resumieron correctamente.

•o El costo se ha determinado en forma precisa conforme a uno de los métodos reconocidos.

• o Todo el inventario de lento movimiento, dañado u obsoleto se identificó y comparó

correctamente contra el valor realizable neto estimado y se anotó según fue el caso.

•Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

• o Las cantidades de inventario mostradas en el balance general solamente incluyen

partidas o cantidades de inventario representadas por inventario físico o de trabajo en

proceso.

• Cumplimiento

•o Todo el saldo de inventario y de trabajo en proceso se registró en los estados financieros.

•pág. 116

• • •• •

• o Todo el movimiento de partidas y cantidades de inventario en, dentro y fuera del

mismo, almacenados a la fecha del balance general se refleja en los estados financieros.

• Clasificación y comprensibilidad

• El inventario se clasificó, describió y anotó en los estados financieros en forma debida.

• Veracidad y valuación

• Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los libros

contables.

•5.4.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de inventario por lo general consta de las siguientes

etapas: Procedimientos analíticos

• El inventario es un área de auditoría clave y por lo tanto es importante que los

procedimientos analíticos se lleven a cabo: Áreas importantes que se deben considerar:

• Rentabilidad: se deben explicar las fluctuaciones en porcentaje de renta bruta. Las

fluctuaciones a menudo se deben como resultado del corte (ver sección 8 más

adelante) o por errores de valuación.

• Niveles de inventario: se indican por fluctuaciones en el radio de devolución de

inventario. Las fluctuaciones pueden ser un resultado de la baja demanda de

inventario o errores de corte.

• También se deben de revisar las fluctuaciones en las principales líneas de

inventario. Por ejemplo: movimientos y saldos comparativos en las cinco líneas de

inventario más grandes del ejercicio anterior contra las cinco más grandes de este

ejercicio.

• Provisiones de inventario: se debe investigar cualquier cambio con base en

provisiones y considerar los efectos financieros.

•El resultado de los procedimientos analíticos debe ser tal que la firma este tranquila con la cifra

del inventario y, por lo tanto, no espere errores importantes que surjan de la prueba substantiva.

•Prueba substantiva

•Las pruebas substantivas de inventarios deben incluir las pruebas de:

• Avalúo de inventarios;

•pág. 117

• • •• •

•• Que el cliente tenga el título de sus inventarios;

• Que el corte de inventarios sea correcto;

• Que todos los inventarios existan y se registren en las cuentas, especialmente

aquellas que se tienen en premisas de terceros.

•Muchas de las pruebas de auditoría que se necesitan se recolectarán en la toma de inventarios.

Sin embargo, se necesitará probar nuevamente durante la auditoría final, particularmente con

respecto al avalúo del inventario. El inventario debe ponerse a prueba tanto para la

subestimación como para la sobreestimación ya que al cierre del inventario las dos son crédito y

débito en las cuentas finales.

•Prueba del corte

•Cuando una empresa tiene inventario, es muy común que por lo general incluya

pruebas de corte en la sección de inventarios. El término 'corte' se explica con más

detalle en la sección 8 más adelante.

•Presencia en la toma de inventario

•Se debe asistir a la toma de inventario si el mismo es de materiales. La asistencia debe

documentarse por completo y se debe llevar a cabo cuentas de pruebas tanto en la

subestimación como en la sobreestimación.

•Norma ISA 501 Pruebas de auditoría - las consideraciones adicionales para las partidas específicas y elBoletín 6120 de las Guías de Auditoría listan los factores de riesgo relativos a la afirmación de

existencia en el contexto de la auditoria de inventario incluyendo:

• Confianza en los sistemas contables y registro de inventarios que incluya, en

relación al trabajo en proceso, los sistemas que rastrean la ubicación, cantidades y

etapas de terminación.

• Tiempo del conteo de inventario físico relativo a la fecha del cierre del ejercicio

y la confianza en los registros usada en cualquier saldo 'traspasado'.

• Ubicación del inventario, que incluya el inventario en 'consignación' así como el

inventario guardado en almacenes de terceros.

• Controles físicos sobre el inventario y su susceptibilidad para robo o deterioro

• Objetividad, experiencia y confianza en los contadores de inventario y aquellos

que monitorean su trabajo.

• El grado de fluctuación en niveles de inventario.

• Naturaleza del inventario, por ejemplo, si el conocimiento de los especialistas es

necesario para identificar la cantidad, calidad y/o identidad de las partidas de inventario.

• Dificultad para llevar a cabo la evaluación de cantidad, por ejemplo, si está involucrado

un grado significativo de estimación.

•pág. 118

• • •• •

•Cuando se planee la auditoría, el auditor también evalúa el riesgo de declaraciones falsas

importantes debido al fraude. Con base en esta evaluación de riesgo, el auditor diseña los

procedimientos de auditoría para que tengan una expectativa razonable de detectar

declaraciones falsas importantes que surgieren por fraude. Las actividades de fraude que

pudieren ocurrir en relación a inventario incluyen:

• 'Ventas falsas' que incluye el movimiento de inventario propiedad aún de la

entidad para una ubicación que no se usa generalmente para el almacenaje de

inventario.

• El movimiento de inventario entre lugares de las entidades con inventario físico

contado en fechas diferentes.

• La apariencia del inventario y el trabajo en proceso trasgiversado para que

aparente ser de un valor más alto o de mayor cantidad.

• La aplicación de técnicas de estimación incorrectas.

• Registros de conteo de inventarios preparados durante el conteo de inventario

físico terminado o alterado deliberadamente incorrecto después del evento.

• Registros de conteo de inventario adicional (falso) por agregar a aquellos

preparados durante el conteo.

•5.5 DEUDORES

•5.5.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para deudores comerciales.

DFK debe asegurarse de que las siguientes afirmaciones al final del ejercicio (norma ISA 500 y el

Boletín 6110 de las Guías de auditoría) sean válidas:

•Afirmaciones sobre cuentas de balance al final del ejercicio:

• Existencia

• Existen cuentas por cobrar al cliente y otros deudores a la fecha del balance general.

• Derechos y obligaciones

• o Los deudores comerciales registrados representan las cantidades adeudadas al cliente

a la fecha del balance general y el cliente está sujeto a substancialmente todos los

riesgos y tiene derecho a substancialmente todos los beneficios que surgieren de los

mismo.

•o Cumplimiento

• o Los balances de los deudores comerciales y demás deudores se incluyeron en

los libros contables.

•pág. 119

• • •• •

• o Las transacciones relativas a deudores comerciales, ventas, notas de crédito y

recibos de efectivo se registraron en el ejercicio contable correcto.

• Valuación y asignación

• o Se determinaron, resumieron y registraron las cuentas por cobrar con clientes y

otros deudores en forma precisa.

• o Los deudores comerciales se especificaron en la cuenta por cobrar neta. Las

estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, devoluciones y partidas similares

son adecuadas, pero no excesivas.

• o Se hicieron provisiones adecuadas en relación a los balances de

crédito. Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

• o Los balances en los estados financieros de todos los deudores comerciales y otros

deudores reflejan las cantidades existentes adeudadas al cliente.

• Cumplimiento

• o Se incluyeron los balances de todos los deudores comerciales y otros deudores en

los estados financieros.

• Clasificación y comprensibilidad

• o Los deudores se clasificaron, describieron y aclararon correctamente en los estados

financieros.

• Veracidad y valuación

• o Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los libros

contables.

•5.5.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de acreedores, por lo general consta de las siguientes

etapas: Procedimientos analíticos

•Los procedimientos por lo general incluirán:

•pág. 120

• • •• •

• • Comparativo del número de días de ventas a deudores comerciales contra elejercicio anterior

• Comparativo de deudores antiguos contra el ejercicio anterior

• Comparativo de otros deudores y pagos por anticipado contra el ejercicio anterior

Prueba substantiva

•La consideración primordial de la firma es la sobreestimación de los deudores. En ocasiones, la

fuente más efectiva de las pruebas de auditoría respecto a la medida y existencia de deudores

comerciales es el obtener la confirmación de balances directamente de los deudores. Una

muestra del balance de los deudores comerciales debe seleccionarse para confirmar. La ventaja

de una confirmación de saldos es que genera una muestra directa externa del cliente respecto a

cantidad del saldo y a la existencia, tanto del saldo como del curso de ventas que condujeron a

su creación.

•Una fuente de prueba alterna es el efectivo a una fecha posterior. El método tiene la ventaja de

que ofrece una prueba respecto al arreglo de la deuda. Sin embargo, así como se convino en el

crédito de la cuenta del deudor individual, se debe convenir en las entradas correspondientes

para el libro mayor y recibos de ejercicio y registros de pago al banco. Adicionalmente, cuando

así fuere posible, el recibo debe convenir para enviarlo a consulta.

•Si una confirmación no se puede obtener y el balance no se ha arreglado, se deberá obtener

la prueba de la venta. Las partidas pendientes deben concordar con los comprobantes tales

como, facturas, notas de despacho de mercancía y órdenes de cliente para confirmar la

existencia de la venta.

•Revisión de deudas incobrables

•Es importante que se lleve a cabo una revisión exhaustiva de las deudas incobrables. Se debe

revisar todo balance pendiente grande que no se haya puesto a prueba y examinar la

correspondencia respectiva.

•Otros deudores y pagos anticipados

•En la mayoría de las circunstancias, no se requiere de mayores pruebas en detalle de dichas

partidas. Una excepción podría ser cualquier balance en Otros Deudores, lo cual se relaciona

a consejeros y cuando se requiera información adicional para efectos de aclaración. Se debe

buscar confirmación directa del deudor, según corresponda.

•pág. 121

• • •• •

•5.6 BANCOS Y CAJA

•5.6.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para balances de banco

y efectivo. DFK debe asegurarse de que las siguientes afirmaciones (norma ISA 500 y el

Boletín 6100 de las Guías de auditoría) sean válidas:

•Afirmaciones sobre cuentas de balance al final del ejercicio:

• Existencia

•o Existen balances del banco y efectivo a la fecha del balance general.

• Derechos y obligaciones

• o El cliente tiene derecho al banco y a depósitos en efectivo, los sobregiros y a

préstamos a corto plazo representan obligaciones del cliente a la fecha del balance

general.

• Cumplimiento

•o Se registraron todos los balances del banco y efectivo en los libros contables.

• Se registraron las transacciones bancarias y de efectivo en el ejercicio contable correcto.

• Valuación y asignación

• o Se determinaron, resumieron y registraron los balances del banco y efectivo en

forma precisa.

•o No se falsificaron los balances del banco y de efectivo mediante el 'retoque del balance'.

• o Se hicieron las provisiones adecuadas contra los balances del banco y de efectivo

cuya recuperación estaba en duda.

•Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

• o Todos los balances del banco y de efectivo en los estados financieros reflejan los

balances existentes cuya existencia y cantidad es posible confirmar.

• Cumplimiento

•pág. 122

• • •• •

•o Se registraron todos los balances del banco y de efectivo en los estados financieros.

• Clasificación y comprensibilidad

• o Se clasificaron, describieron y aclararon los balances del banco y de efectivo en los

estados financieros.

• Veracidad y valuación

• Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los

libros contables.

•5.6.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de banco y efectivo, por lo general, incluye la siguiente

prueba: Prueba substantiva

•La fuente principal de las pruebas de auditoría de la firma se incrementará al obtener

certificados de los banqueros del cliente y al probar las partidas conciliadas en la reconciliación

bancaria al cierre del ejercicio.

•5.7 ACREEDORES

•5.7.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para acreedores

comerciales. DFK debe asegurarse de que las siguientes afirmaciones (norma ISA 500 y el

Boletín 6170 de las Guías de auditoría) sean válidas:

•Afirmaciones sobre cuentas de balance al final del ejercicio:

• Existencia

• o Solamente se incluirán los balances de acreedores comerciales válidos y otros

acreedores en los libros contables.

• Derechos y obligaciones

• o Se hicieron las provisiones adecuadas para pérdidas potenciales que surjan de

acuerdos de compra.

• Cumplimiento

•pág. 123

• • •• •

• o Todas las cantidades adeudadas a acreedores comerciales a la fecha del balance general se incluyeron en los libros contables.

• o Las transacciones relacionadas con acreedores comerciales, compras y pagos

en efectivo se registraron en el ejercicio contable correcto.

• Valuación y asignación

• o Se determinaron, resumieron y registraron en forma precisa, los saldos de

acreedores comerciales y otros acreedores.

• o Los acreedores comerciales representan las cantidades por pagar del cliente a

la fecha del balance general.

• o Se tomaron las medidas debidas para todos los pasivos relativos a bienes y

servicios prestados o entregados a la fecha del balance general.

• o Se excluyeron los pasivos de bienes y servicios prestados o entregados después

de la fecha del balance general.

• o Se hicieron las provisiones adecuadas relativas a balances de

débito. Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

• o Únicamente se incluyeron los saldos de los acreedores comerciales y otros

acreedores válidos en los estados financieros.

• Cumplimiento

• o Todas las cantidades adeudadas a la fecha del balance general se incluyeron en

el balance general.

• Clasificación y comprensibilidad

• o Se clasificaron, describieron y aclararon los balances de acreedores comerciales

y otros acreedores en los estados financieros.

• Veracidad y valuación

• o Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los

libros contables.

•pág. 124

• • •• •

•5.7.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de acreedores, por lo general, incluye los siguientes

procedimientos. Procedimientos analíticos

•Los procedimientos por lo general incluirán:

• Comparativo del número de días de ventas de costos en acreedores comerciales

contra el ejercicio anterior.

• Comparativo de los balances de los principales acreedores comerciales contra el

ejercicio anterior.

• Comparativo de otro acreedores y acumulaciones contra el ejercicio anterior.

•Prueba substantiva

•La principal consideración de la firma es la subestimación de los acreedores: esto es,

incrementar la comodidad de que la lista de acreedores está completa.

•La muestra substantiva se determina como se menciona en el capítulo 14. Conceptualmente es

válido determinar una muestra para prueba de subestimación a modo de referencia para la

población registrada. Sin embargo, los acreedores registrados pueden ser el mejor estimado de

lo que la población debe ser. Por lo tanto, en el primer balance, el tamaño de la muestra se

determina a modo de referencia en acreedores registrados. Si se encuentra evidencia de

subestimación significativa, se deberá extender el trabajo para determinar la extensión de la

subestimación. El trabajo adicional hecho cumplirá invariablemente con cualquier incremento

teórico en el tamaño de la muestra original.

•Se debe seleccionar la muestra de una población recíproca adecuada. Las fuentes podrían incluir:

• La lista de acreedores comerciales a la fecha del balance general anterior;

• Proveedores conocidos, identificados por el conocimiento del negocio y prueba de

compras y gastos y adiciones al activo fijo;

• Los registros de pago en efectivo.

•La principal preocupación es con la terminación de acreedores. El verificar a los acreedores

registrados para comprar facturas o después de la fecha de pago no le dice a la firma nada

sobre partidas no registradas y, por lo tanto, un ejercicio sin base.

•pág. 125

• • •• •

•La prueba por lo general debe incluir:

• Una revisión y realización de las conciliaciones de estados del proveedor. La

selección se debe predisponer hacia los principales proveedores, no sólo aquéllos con

balances mayores al cierre del ejercicio.

• Una revisión exhaustiva de facturas y pagos posteriores al cierre del ejercicio, que

incluya la consulta directa del cliente respecto a si existen partidas adicionales sin

procesar o en disputa.

•Cuando un cliente no retenga los estados del proveedor ni los reciba de un proveedor en

particular se deberá considerar una confirmación de saldos. En caso de confirmar los saldos,

las cartas deberán solicitar un estado de cuenta del saldo adeudado. A medida que las pruebas

son para subestimación, la cifra en el libro mayor de compras del cliente no se deberá cotizar

con una solicitud convenida.

•5.8 CORTE

•Los errores al corte son causas comunes de ajustes de auditoría. Por lo tanto, es muy

importante que no se adopte un planteamiento mecánico pero que se considere

cuidadosamente la manera en que se llevan a cabo las pruebas.

•Cuando una empresa tenga inventario, la prueba al corte deberá incluir:

• Verificar las mercancías despachadas antes y después del cierre del ejercicio en las

facturas de venta relevantes; y

• Verificar las mercancías recibidas antes y después del cierre del ejercicio en las

facturas de venta relevantes.

•En ambos casos, las entradas contables se verifican por el movimiento de inventario y se

registra la factura en el mismo período.

•Las pruebas para el corte correctas serán importantes cuando las compras del cliente específico

para ordenar y por lo tanto se consideran la aplicación correcta del proceso de comparación.

•Únicamente los errores de corte importante son relevantes. Por lo tanto, las partidas

seleccionadas para prueba al cierre deben predisponer hacia valores de partidas más altas

cerca al cierre del ejercicio. Esto puede ser un día, una semana o un mes en cualquier lugar

al cierre del ejercicio, dependiendo de las circunstancias del cliente. No es suficiente probar

únicamente el primer y las últimas cinco partidas.

•pág. 126

• • •• •

•Bajo ciertas circunstancias, podrá ser necesario probar el corte en la dirección opuesta,p.ej., de facturas para el movimiento de inventario. La necesidad de esto variará con lascircunstancias del cliente.

•5.9 VENTAS

•5.9.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para ventas y otros

ingresos. DFK debe asegurarse de que las siguientes afirmaciones (norma ISA 500 y el

Boletín 6110 de las Guías de auditoría) sean válidas:

•Afirmaciones sobre las clases de transacciones y casos para el ejercicio bajo auditoría:

• S u c e s o

• o Las ventas y otros ingresos representan las ventas de bienes y servicios válidos del

cliente, o los derechos válidos acumulados del cliente.

• Cumplimiento

• o Todas las cantidades por cobrar a clientes por bienes y/o servicios prestados, menos

descuentos, devoluciones o bonificaciones se registraron en los libros contables.

• Veracidad

•o Se determinaron, resumieron y registraron las transacciones en forma precisa.

• Corte

•o Se registraron las ventas y otros ingresos en el ejercicio contable correcto.

• Clasificación

• o Se registraron las ventas y otros ingresos en las clasificaciones correctas de los

libros contables.

•Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

• o Las ventas y otros ingresos aclarados en los estados financieros representan tanto

las ventas de bienes y servicios válidos del cliente o los derechos válidos acumulados

del cliente.

•pág. 127

• • •• •

•• Cumplimiento

• o Todas las cantidades por cobrar a clientes por bienes y/o servicios prestados,

menos cualquier descuento, devolución o bonificación comercial se registró en los

estados financieros.

• Clasificación y comprensibilidad

• o Se clasificaron, describieron y aclararon adecuadamente las ventas y otros ingresos

en los estados financieros.

• Veracidad y valuación

• Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los libros

contables.

•5.9.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de ventas, por lo general, consta de las siguientes

etapas: Procedimientos analíticos

•Se debe considerar lo siguiente:

• Fluctuaciones en ventas totales, mes por mes y, particularmente, cualquier parte al

cierre del ejercicio;

• El efecto de los cambios en el precio de ventas y/o ventas combinadas;

• El nivel de notas de crédito o descuentos otorgados (especialmente en los primeros

meses del nuevo año.

•Mucho del trabajo anterior se debe llevar a cabo como parte del trabajo sobre deudores o el

estado de resultados. Cuando así sea el caso, se deben hacer referencias cruzadas adecuadas.

•Prueba substantiva

•La principal preocupación de la firma es la subestimación de ventas. Esto es, satisfacernos

que todas las ventas hechas por la empresa se facturaron y registraron.

•La muestra substantiva debe determinarse como se menciona en el Capítulo 14. Aplican los

mismos argumentos para las ventas que fueron hechas en acreedores en la sección 7 respecto a

la prueba de subestimación usando una muestra con base en la población registrada.

•pág. 128

• • •• •

•La muestra para las ventas de muestra siempre debe seleccionarse sobre una base racional

de una población recíproca adecuada. Cuando se decida de cuál población recíproca se va a

tomar la muestra: se debe tener mucho cuidado para asegurar que no todas las partidas en

la población de ventas se originan de la población recíproca seleccionada, sino que cada

partida representa una oportunidad igual de selección.

•Los ejemplos de poblaciones recíprocas incluyen lo siguiente:

• Compras - si se compra un artículo, se procesa y después se vende.

Apertura de acciones siendo parte de la población en esta instancia.

• Órdenes de ventas - la primera etapa en una venta específica.

• Notas de despacho - asegura que toda la mercancía despachada se facture.

• Registro de tiempo - aplica en una empresa de servicios sin inventario tangible.

• Registro de asistencia / - cuando una llamada, un curso o tratamiento de un registro

de tiempo específico origina una venta.

•5.10 COMPRAS

•5.10.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para compras y gastos en

cada uno de los objetivos de auditoría. DFK debe asegurarse de que las siguientes afirmaciones

(norma ISA 500 y los Boletín 6120 y 6200 de las Guías de auditoría) sean válidas:

•Afirmaciones sobre las clases de transacciones y casos para el ejercicio bajo auditoría:

• S u c e s o

• o Las compras y gastos registrados representan cantidades actuales incurridas por un

cliente.

• Cumplimiento

• o Todas las cantidades adeudadas por el cliente a proveedores de bienes y servicios y,

todos los gastos incurridos se registraron en los libros contables.

• Ve rac idad

•o Se determinaron, resumieron y registraron las transacciones en forma precisa.

•pág. 129

• • •• •

•• Corte

•o Las compras y gastos se registraron en el ejercicio contable correcto.

• Clasif icación

•o Se registraron las compras y gastos en las clasificaciones correctas de los libros contables.

•Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

• o Las compras y gastos aclarados en los estados financieros representan cantidades

reales incurridas por el cliente.

• Cumplimiento

• o Todas las cantidades adeudadas por el cliente a proveedores de bienes y servicios, y

todos los gastos incurridos, se registraron en los estados financieros.

• Clasificación y comprensibilidad

•o Se clasificaron, describieron y aclararon las compras y gastos en los estados financieros.

• Veracidad y valuación

• Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los libros

contables.

•5.10.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de compras y gastos, por lo general, consta de las siguientes

etapas: Procedimientos analíticos

•Las fluctuaciones en compras y gastos se deben considerar mes tras mes, contra los

pronósticos, presupuestos y ejercicios previos en todo el cierre del ejercicio.

•Prueba substantiva

•La principal preocupación es la sobreestimación de las compras. Esto es, ¿son legítimos los

gastos (débitos) registrados en el libro mayor original?

•pág. 130

• • •• •

•La muestra substantiva debe determinarse como se menciona en el capítulo 14 y se seleccionará utilizando métodos sensatos.

•La prueba principal de la firma es por la sobreestimación de las compras. La población a poner a

prueba comprende todos los débitos registrados en el libro mayor. Mientras esto es la fuente

ideal para la muestra, la extracción podrá tomar demasiado tiempo. Otras posibilidades incluyen:

• Balance de compensación

• Balance de compensación extendido

• Estado de resultados en detalle

• Cuentas publicadas (por lo general no muy detalladas)

• Libro de compras diario (se necesitará considerar los débitos no registrados aquí)

•La mejor de seleccionar la muestra variará de cliente a cliente, pero uno de tener cuidado

de no duplicar el trabajo al probar ciertas partidas en compras en las que también se

trataron, por ejemplo, bajo activos fijos.

•5.11 SUELDOS Y SALARIOS

•5.11.1 Objetivos esenciales de la auditoría

•A continuación, se mencionan los objetivos de auditoría específicos para nómina. DFK debe

asegurarse de que las siguientes afirmaciones (norma ISA 500 y el Boletín 6210 de las Guías

de auditoría) sean válidas:

•Afirmaciones sobre las clases de transacciones y casos para el ejercicio bajo auditoría:

• Suceso

• o Los costos de nómina registrados representan las cantidades reales incurridas por

el cliente.

• Cumplimiento

•o Se registraron todos los costos de nómina en los libros contables.

• Veracidad

• o Los costos de nómina bruta representan las cantidades en las que los empleados del

cliente están autorizados.

• Los costos de nómina adicionales de los patrones representan pagos por los que el

cliente es responsable.

•pág. 131

• • •• •

• o Las deducciones de nómina bruta están completas, autorizadas, calculadas

correctamente y debidamente contabilizaras.

• Corte

•o Se registraron los costos de nómina en el ejercicio contable correcto.

• Clasificación

• o Se registraron los costos de nómina en las clasificaciones correctas de los libros

contables. Las afirmaciones sobre presentación y notas aclaratorias:

• Suceso y derechos y obligaciones

• o Los costos de nómina aclarados en los estados financieros representan las

cantidades actuales incurridas por el cliente.

• Cumplimiento

•o Se registraron todos los costos de nómina en los estados financieros.

• Clasificación y comprensibilidad

• o Se clasificaron, describieron y aclararon debidamente los costos de nómina en los

estados financieros.

• Veracidad y valuación

• Las cantidades reportadas en los estados financieros están de acuerdo con los libros

contables.

•5.11.2 Procedimientos de auditoría

•La auditoría de sueldos y salarios incluye, por lo general, lo

siguiente: Conciliación de nómina bruta

•Esto incluye la lista de todos los empleados y su salario bruto y conciliar el total del costo de

nómina en las cuentas. Los factores complejos son:

• Tiempo extra

• Gran número de ingresos y egresos [personas]

•pág. 132

• • •• •

•• Un gran número de empleados

•De la misma forma, este alcance sólo puede ser adecuado para nóminas relativamente pequeñas.

•Revisión de la operación de los sistemas PAYE [Pay As You Earn, sistema de abstención depago] y NIC [National Insurance Contributions, Contribuciones de Seguro]

•El cliente esperará que la firma identifique cualquier caída en su operación de los sistemas

PAYE y NIC. Por lo tanto, es importante que se revise cómo se opera - tal vez viendo en bruto

los cálculos netos de unos pocos empleados. Sin embargo, considerando que los resultados de la

conciliación de nómina son satisfactorios, no será necesario probar una muestra completa. Se

deberá especificar por separado cualquier otro trabajo en una carta compromiso.

•Prueba substantiva

•Esto se debe llevar a cabo únicamente cuando los resultados de la conciliación de nómina

bruta no sean satisfactorios ni prácticos. Se debe determinar la muestra como se menciona

en la sección D4 anterior.

•D6 AUDITORÍA DE GRUPOS

•1 Introducción

•2 El plan de 8 puntos

•2 Responsabilidad de auditoría

•3 Estructura del grupo

•4 Cédulas sumarias de consolidación

•5 Ajustes de consolidación

•6 Requerimientos de revelación

•7 Archivo permanente

•8 Utilizar el trabajo de otro auditor

•6.1 Introducción

•Al llevar a cabo una auditoría de una consolidación, los objetivos de la firma es el

asegurarnos que:

• Se haya hecho suficiente trabajo de auditoría en cada una de las subsidiarias y

asociadas, tomando en cuenta las normas de la firma, que nos permita formarnos una

opinión sobre el grupo de estados financieros.

• Los estados financieros se hayan preparado en base a los ajustes de consolidación

adecuados previamente realizados.

•pág. 133

• • •• •

• • Los estados financieros del grupo cumplan con las revelaciones requeridas por lalegislación de sociedades 1985, las normas de contabilidad y cualquier otra requerida.

•Al realizar un trabajo de auditoría, el programa de trabajo de consolidación deberá ser

terminado y retenido como parte de la documentación de la auditoría.

•6.2 El plan de 8 puntos

•La Auditoría del ICAEW y la Facultad de Aseguramiento emitió un panfleto en noviembre de

2005 llamado 'Promover la mejor práctica en las auditorías de grupos'. El siguiente plan de ocho

puntos de las áreas sobresalientes del panfleto es en el que se deben concentrar los auditores

para incrementar la calidad de las auditorías de grupos.

•1 Organizarse

• Iniciar temprano y establecer determinantes claros.

• Dar instrucciones claras y requisitos de entrega a otros auditores.

• Tener la participación del comité de auditoría y de administración en el

proceso de auditoría, y asegurar que entienden sus responsabilidades.

• Considerar el preguntar por información sobre la planeación y evaluación de

riesgo, incluyendo riesgo de fraude, antes del cierre del ejercicio.

• Mantenerse en constante contacto con las partes clave del grupo.

• Hacer uso de conferencias y llamadas por teléfono en lugar de depender

únicamente de cartas y del correo electrónico.

• Cuando fuere aplicable, visitar a otros auditores y la administración de la sociedad.

•2 Analizar la estructura del grupo

• Enfocar la atención en las estructuras corporativas más inusuales.

• En caso de haber dudas sobre la estructura del grupo, verificarlo contra la

información pública disponible.

• Considerar si es posible aceptar un compromiso en el que el auditor sea

únicamente responsable por la minoría del grupo.

• Entender el marco de trabajo de contabilidad aplicable para cada componente

y cualquier requisito de informes estatutario.

•3 Enfocarse en la calidad de los otros auditores

• Considerar las calificaciones, independencia y competencia de otros auditores

con anticipación, junto con sus procedimientos de control de calidad.

• Para auditores relacionados (aquellos que tengan políticas y procedimientos de

control de calidad comunes) los auditores de grupo podrán depender de aquellas

políticas y procedimientos comunes, en especial en donde ellos también adoptan

la misma metodología de auditoría.

•pág. 134

• • •• •

• • Para auditores no relacionados, o auditores relacionados donde el auditor del grupo no puede depender de las políticas y procedimientos, se debe considerar: o Visitar al otro auditor;

• o Solicitar que el otro auditor complete un cuestionario o manifestación;

obtener confirmación de un órgano regulatorio pertinente; y/o que el otro

auditor trate con colegas de su propia firma.

• Para los demás auditores del extranjero, considerar si cuentan con suficiente

conocimiento y experiencia de la ISA (RU e Irlanda).

•4 Enfocar la auditoría de grupo en áreas de alto riesgo.

• Los auditores de grupo necesitan preguntar por información suficiente de otros auditores

•para formar sus propias conclusiones sobre riesgos significativos en los componentes que

•afectan los estados financieros del grupo. Poner atención en las cinco señales de

•advertencia:

•o Componentes adquiridos recientemente;

•o Jurisdicciones con regímenes de informes financieros subdesarrollados;

•o Componentes que estén 'abajo del radar';

•o Componentes que tienen historia de informes tardíos; y

•o Componentes que tuvieron grandes oscilaciones en sus ganancias.

• Considerar los riesgos que surgen de la consolidación del proceso en sí, que

incluye el uso de diarios e información incompleta relativa a ajustes entre los

trabajos de contabilidad o para alinear las políticas contables.

• Discutir riesgos de fraude con otros auditores, según corresponda.

•5 Entender los controles internos a través del grupo.

• Solicitar los detalles de debilidad importante en control interno identificado

por otros auditores.

• Comunicar la debilidad importante en controles de grupos grandes y la

debilidad importante en controles internos de componentes para la

administración en grupo y aquellos cobrados con autoridad del grupo.

•6 Asegurar que el personal comprenda la complejidad técnica de las auditorías de grupoy conozca cuando pedir ayuda de un especialista

• Considerar las áreas afectadas cuando sea importante que los practicantes conozcan las

•cuestiones importantes y aporten experiencia cuando se necesite:

•o Diferir trabajos y políticas de contabilidad.

•o Transacciones y balances intracompañías

•o Valores justos en adquisiciones

•o Capturar los casos después del balance general

•o Intangibles

•o La base y cálculo de las opciones de acciones, bonos

•pág. 135

• • •• •

•o Impuesto diferido

• Planear con anticipación que se involucre un especialista, por ejemplo, el uso de

un especialista fiscal para tratar con cuestiones fiscales internacionales o un

especialista en valuación para opciones de acciones.

•7 Revisión de documentación de trabajo de otros auditores

• El grupo y otros auditores deben cooperar respecto a la compartición de

información a menos que lo prohíba la ley. Usar en forma adecuada las cartas de

exención para manejar los riesgos.

• Tener el manejo del grupo para obtener el consentimiento de la administración

de la subsidiaria a fin de comunicarse con el auditor del grupo para tartarí+

afectaciones sobre la confidencialidad y sensibilidad del cliente.

• Considerar si el tratar o visitar a otros auditores podría hacerse con

confidencialidad y protegiendo cuestiones de datos.

•8 Revisar y actualizar los procedimientos, capacitación y herramientas

• Ofrecer capacitación formal en auditorías de grupo para complementar la

experiencia laboral

• Revisar los cuestionarios normales, si hubiere, para fines de efectividad

• Asegurarse que los materiales y manuales de capacitación están actualizados

para mostrar la nueva norma ISA (RUC e Irlanda) 600 en tiempo.

•6.3 Responsabilidad de auditoría

•Como auditores de la compañía tenedora o controladora, se nos requiere reportar si en nuestra

opinión los estados financieros del grupo han sido preparados en forma apropiada con los

requerimientos de la legislación aplicable y las pérdidas y ganancias y dan una visión verdadera y

justa del estado de los asuntos de la empresa y sus subsidiarias, de acuerdo con las normas de

contabilidad aplicables.

•La responsabilidad del informe recae sobre la firma como auditores principales de la compañía

tenedora o controladora, aunque algunas subsidiarias hayan sido auditadas por otras firmas; la

firma por lo tanto debe asegurarse de que se haga el trabajo suficiente sobre todo el grupo,

permitiéndonos formar una opinión sobre los estados financieros del grupo.

•Para evitar cualquier incumplimiento de confidencialidad, es importante que cualquier

contacto entre la firma y los auditores de las subsidiarias sea aprobado por los directores de la

compañía tenedora y los de las subsidiarias involucradas.

•pág. 136

• • •• •

•En el primer año que se desarrolla la auditoría del grupo, los directores de la compañíatenedora deberán estar informados que, con su aprobación, tenemos la intención deescribirles a los auditores relevantes cada año. Si no se otorga la aprobación, el socio deberáser notificado de inmediato.

•Más información de la relación entre la compañía tenedora y los auditores de las subsidiarias

se menciona en la norma SAS 600 “Usar el trabajo de otro auditor” y en el Boletín 6240 de lasGuías de Auditoría de nombre similar. La relación entre los auditores principales y los otros

auditores se explica en la sección 6.8 más abajo.

•6.4 Estructura del grupo

•Debemos primero obtener o preparar una gráfica actualizada de la estructura del grupo,

que muestre todas las compañías por consolidar y los porcentajes de tenencia accionaria.

Esta gráfica deberá prepararse en la etapa de planeación, pero se debe confirmar su

cumplimiento y veracidad al final de la auditoría.

•Se debe asegurar que todas las compañías subsidiarias (definidas en la sección 736 de la Ley

de Sociedades de 1985) están incluidas en la consolidación; con la excepción de

circunstancias excepcionales la inclusión de una subsidiaria en las cuentas del grupo o

consolidadas podrían desviar (si por ejemplo, los derechos adheridos a varias acciones son

tales que aunque la compañía sea legalmente una subsidiaria, la compañía controladora no

tendría control administrativo participación de utilidades).

•Cuando exista una inversión registrada como compañía asociada, debemos considerar si el

grupo tiene suficiente influencia para justificar utilizar la participación equitativa.

Recíprocamente, por cada inversión significativa no tratada como asociada, se debe considerar si

el grupo tiene suficiente influencia para solicitar la participación equitativa.

•6.5 Cédulas sumarias de consolidación

•El trabajo para verificar la veracidad de las cédulas sumarias incluirá:

•• Cotejar las cuentas o paquetes de contabilidad estándar a las cédulas sumarias para:

•o Balance general

•o Estado de resultados

•o Notas a las cuentas (lo que incluirá información solicitada por la Ley de Sociedades,

•estándar de contabilidad y, según corresponda, la Bolsa de Valores.

•o Información del informe de los consejeros

•Es muy importante verificar que toda partida de las cuentas subsidiarias haya sido

clasificada apropiadamente en los encabezados de la cédula de consolidación y que las

transferencias de un encabezado a otro no pasen en la transcripción.

•pág. 137

• • •• •

• • Revisiones de los tipos de cambio con los publicados o, cuando no sea posible,confirmar con alguna institución bancaria, y verificar la veracidad aritmética de laconversión a moneda local;

• Verificar las adiciones y sumas cruzadas de las cédulas;

• Revisar los ajustes de consolidación con las cédulas diarias y viceversa;

• Verificar los saldos finales en las cédulas de y cifras finales con las cuentas de

consolidación y verificar todas las agregadas en dichas cuentas.

•El alcance de dichas verificaciones dependerá de la importancia de las partidas involucradas

y el grado de confianza en los procedimientos de verificación del mismo cliente.

•6.6 Ajustes de consolidación

•Todo ajuste hecho en las consolidaciones sea preciso, y que ningún ajuste significativo haya

sido omitido. Esto involucra una revisión completa y minuciosa de las cuentas de los estados

financieros, cuestionarios y de las mismas cifras consolidadas, así como también una

verificación directa de los ajustes.

•Se deberá mantener una cédula histórica para cada subsidiaria detallando todos los ajustes

de consolidación efectuados. Esta forma es la manera principal de verificar la integridad,

validez y veracidad de los ajustes de consolidación recurrentes. En la sección 7 de este

capítulo se cubrirá en detalle las cédulas históricas.

•Los ajustes de consolidación que se presentan por primera vez, o que sean de naturaleza no

repetitiva, deberán ser verificados con referencia a las cuentas individuales de la compañía o

al paquete de contabilidad estándar, cuestionario de consolidación u otra evidencia. Cuando

se hayan adquirido o dispuesto de subsidiarias durante el año, debemos obtener una copia

del contrato de compra o venta.

•Las cédulas históricas de consolidación deberán estar actualizadas para reflejar los movimientos

del año y todo ajuste de consolidación hecho por primera vez, asegurando que todo detalle quede

registrado.

•Todas las cuentas de las subsidiarias o cuestionarios de consolidación deberán ser revisados,

asegurando en particular que:

• Todo compromiso y contingencia intercompañías haya sido eliminado en consolidación

• Las políticas de contabilidad adoptadas son consistentes entre las empresas del

grupo y con los años anteriores.

•pág. 138

• • •• •

•Las áreas importantes donde pueden surgir políticas de contabilidad inconsistentes incluyen:

• La base de valuación de acciones y trabajo en progreso (incluyendo contratos a

largo plazo).

• Base de depreciación

• Impuestos, incluyendo el diferido

• La clasificación de partidas en el balance general y estado de resultados

• El tratamiento de diferencias en tipo de cambio

• El tratamiento de activos intangibles y arrendamiento

• El tratamiento de revaluaciones de propiedad

• La capitalización de interés

• La capitalización de gastos de investigación y desarrollo

• Tratamiento de pérdidas y ganancias en contratos a futuro.

•Periodos contables no coincidentes

•Cuando la fecha contable de una subsidiaria no coincide con el de la compañía tenedora

o controladora, podrá ser necesario ajustar en consolidación para transacciones en el

periodo desfasado. En particular consideramos el efecto de:

• Transacciones intercompañías entre las dos fechas dando origen a pérdidas y ganancias;

• Pérdidas incurridas en la subsidiaria entre el fin del ejercicio y el del grupo;

• Dividendos durante el periodo de desfase;

• Cambios significativos en los activos de subsidiarias entre las dos fechas (por

ejemplo, efectivo remplazando propiedad después de la venta de la propiedad);

• Movimientos en tipos de cambio entre la subsidiaria en el extranjero y las

cuentas del grupo;

• “Maquillaje” de transacciones entre compañías con distintos plazos (por

ejemplo, transferencias de acciones en el periodo).

•Saldos intercompañías

•Todas las cuentas intercompañías deberán corresponderse o conciliarse, preferentemente por

las mismas compañías. Se debe revisar toda conciliación y asegurar que las partidas en

conciliación estén tratadas propiamente en la consolidación. Se deberá tener un cuidado

particular en las compañías cuyos periodos de contabilidad no sean iguales con los de la compañía

tenedora o controladora.

•Conciliación de reservas

•Verificamos que los movimientos en reservas, crédito mercantil por consolidación e intereses

minoritarios en los estados financieros consolidados concilien con los totales de movimientos en

las compañías individuales subsidiarias y asociadas, para asegurar que todo ajuste requerido a las

cifras iniciales se haya llevado a cabo.

•pág. 139

• • •• •

•Ajustes tardíos

•Cuando se consolide en base a borradores de estados financieros de subsidiarias, se debe

verificar que todo ajuste tardío esté ajustado en consolidación (a menos que sea insignificante).

•Revisión general

•El auditor senior o gerente deberán inspeccionar minuciosamente los estados financieros

consolidados para asegurar que las partidas aparezcan razonables consigo mismas, cuando sean

comparadas con las de los ejercicios previos o comparadas con otras partidas en las cuentas.

•Impuestos

•Se debe obtener o preparar una prueba del cargo de impuestos (con base en las ganancias

después de que todos los ajustes de consolidación se hayan llevado a cabo), mostrando las

razones en cambios excesivos o anormales, para asegurarnos que los impuestos que afecten a los

ajustes a las ganancias consolidadas se hayan manejado apropiadamente, además, se debe

preparar un resumen de la posición fiscal diferida del grupo.

•Se deberán obtener o preparar cédulas resumen mostrando el efecto de las pérdidas y

ganancias intercompañías con una cédula de control de pagos y recibos del grupo.

•Transacciones de moneda extranjera

•Revisar que la política adoptada sea consistente con el ejercicio anterior, y que la norma

IAS 21 haya sido observada. En particular, debemos considerar:

• Si el método de la tasa de temporal o de cierre se ha sido usado

apropiadamente de acuerdo a la naturaleza de la subsidiaria;

• Si las diferencias en cambios han sido cargadas o acreditadas al estado de

resultados o a reservas según corresponda.

•Adquisición y venta de subsidiarias

•Cuando se hayan adquirido subsidiarias durante el período contable, se debe considerar:

• Si las ganancias o pérdidas de las subsidiarias adquiridas han sido tratadas

apropiadamente y su revelación ha sido la adecuada;

• Si las ganancias y pérdidas pre-adquisición han sido calculadas correctamente y

que cualquier dividendo pagado de las ganancias de pre-adquisición de las

subsidiarias ha sido tratado de la manera correcta;

• Si los activos fijos netos tangibles e intangibles (que no sean crédito mercantil de las

subsidiarias recientemente adquiridas) han sido restablecidos en un valor razonable a la

fecha de adquisición, ya sea en los libros de las subsidiarias o por ajustes de consolidación;

•pág. 140

• • •• •

• • Si el crédito mercantil (ya sea negativo o positivo) que surja en la consolidación de lasubsidiaria es el apropiado;

•• Que la contabilidad de fusión haya sido utilizada solo donde sea apropiado.

•Cuando resulte crédito mercantil en la consolidación que se difiera en lugar de cargarse a

resultados inmediatamente, debemos asegurarnos que el periodo de amortización sea el

apropiado a las circunstancias particulares de la adquisición. El periodo deberá de ser

revisado en los ejercicios subsecuentes y reducido si las circunstancias han sido alteradas,

más nunca deberá de ser extendido.

•Reservas

•Se debe considerar si las reservas consolidadas de utilidades exceden las utilidades totales

que podrían ser distribuidas si todas las subsidiarias pagaran sus reservas distribuibles en

total; o si el exceso deberá ser transferido a una reserva no distribuible.

•Cuando se hayan utilizado ganancias post-adquisición por las subsidiarias para reducir las

pérdidas pre-adquisición, podría necesitarse transferir una cantidad equivalente a una

reserva no-distribuible.

•6.7 Requerimientos de revelación

•El auditor senior o el gerente deberán revisar los estados financieros del grupo para

asegurarse que todo requerimiento de revelación cumple con la legislación, normas de

contabilidad y mercado de valores, etc. utilizando un cuestionario de revelaciones contables.

•Se debe asegurar que toda revelación en las notas de las cuentas de subsidiarias (tales como

los acreedores garantizados) se reflejen en los estados consolidados si son de importancia.

•Si existen restricciones en la distribución de las utilidades de subsidiarias (v.g. estatutarios,

contractual, control de cambios), se deberán revelar por medio de una nota o alternativamente

por medio de una transferencia a una reserva no-distribuible.

•Cuando no coincidan los años financieros de la compañía tenedora o controladora y una o más

de las subsidiarias principales, los nombres de dichas subsidiarias y sus fechas de cierre de

contabilidad junto con las razones de porque difieren de las fechas de contabilidad de la

compañía tenedora o controladora deberán de ser revelados. También debemos considerar si

existen transacciones anormales ocurriendo en el periodo de desfase que deban ser reveladas.

Cuando el período contable de una subsidiaria principal es de diferencia duración de la compañía

tenedora, su duración se deberá mencionar.

•pág. 141

• • •• •

•En las ocasiones donde no se pueden hacer ajustes en la consolidación para poner en línea las políticas de contabilidad de toda subsidiaria con la práctica consolidada, y las diferencias tratadas son importantes, se deberá revelar lo siguiente:

• Las distintas políticas de contabilidad utilizadas;

• La indicación del monto involucrado; y

• Las razones por el tratamiento diferente.

•6.8 Archivo permanente

•El contenido del archivo permanente se trata en el capítulo A7 anterior, pero es útil

referirnos aquí de los contenidos particulares de la sección de consolidación de ese archivo.

Esto deberá incluir lo siguiente:

• Una lista de todas las subsidiarias y compañías asociadas, apoyada por una

gráfica de la estructura del grupo, mostrando los porcentajes y detalles de las

acciones poseídas, país de constitución, e indicaciones (con razones) de cualquier

compañía que no esté consolidada.

• La historia breve del grupo, y las principales subsidiarias y asociadas, detalles

breves del negocio principal, incluyendo áreas geográficas de operación e

intercambio de cada compañía;

• Las fechas de las adquisiciones y bajas, y el cálculo del crédito mercantil en la

consolidación de cada subsidiaria y asociado;

• Copias de extractos de contratos de compra;

• Cédulas históricas para cada subsidiaria y asociada que apoye los ajustes de

consolidación recurrentes (ver abajo);

• Copia de los puntos sobre las políticas contables del grupo, incluyendo el trato

del crédito mercantil que resulte de consolidación;

• Una copia del manual de contabilidad corporativo o de las instrucciones;

• Una copia del plan de auditoría para el grupo;

• Los nombres y direcciones de todos los auditores de las subsidiarias, en cadacaso el nombre del socio del contrato.

• Autorización de la compañía tenedora para escribir a los auditores de las

subsidiarias. •pág.

142

• • •• •

•El uso de cédulas históricas son recomendados como procedimiento para todaconsolidación. Registran detalles como:

• El costo y fecha de cada compra de acciones en subsidiarias;

• El monto de capital y reservas de las subsidiarias a la fecha de la compra;

• El crédito mercantil o descuento que resulta en la consolidación como resultado de

cada compra;

• Movimientos de capital, reservas e intereses minoritarios;

• Ajustes, recurrentes y no-recurrentes, hechos en la consolidación de las subsidiarias;

•Se preparan cédulas históricas separadas para cada subsidiaria consolidada. Cuando la

consolidación está formada por la consolidación de distintos subgrupos, habrá cédulas históricas

refiriéndose a cada subgrupo en los archivos generales de consolidación, y para cada subsidiaria

en el archivo del subgrupo relevante. El propósito de las cédulas históricas son los siguientes:

• El proveer información de ajustes de consolidación permanentes y,

Consecuentemente reducir el monto de información requerida en los papeles de

trabajo del ajuste anual;

• El servir como una guía (checklist) para asegurarnos que los ajustes permanentes

se hagan cada ejercicio y que los ajustes específicos relacionados con un año en

particular, los cuales pueden formar la base de una partida reversible en el año

siguiente, no sean omitidos;

• Simplificar la auditoría de la consolidación por auditores nuevos.

•Cuando el cliente produce sus propias cédulas históricas, puede ser aceptado el verificar y

retener copias o resúmenes de esos archivos en lugar de las preparadas por el auditor. De

cualquier manera, se deberá mantener en mente ciertas circunstancias (por ejemplo, en la venta

de una subsidiaria o en un grupo en reestructuración) podrá ser necesario tener los detalles

completos de los ajustes de consolidación originalmente hechos en años pasados.

•Para las subsidiarias foráneas se requerirá información en términos de la moneda local y de

la matriz, aunque esto puede ser hecho en una cédula histórica. El tipo de cambio utilizado

en conversión y el trato de las diferencias en cambio deberá mostrarse claramente.

•6.9 Utilizar el trabajo de otro auditor

•En situaciones en donde la firma va a reportar sobre los estados financieros de una entidad

donde existan componentes importantes de su negocio los cuales no estén sujetos a

auditoría por parte nuestra, debemos de confiar en el trabajo del otro auditor.

•pág. 143

• • •• •

•Los componentes importantes del negocio podrán estar constituidos como compañías y

para propósitos de consolidación tratados como subsidiarias o como compañías asociadas

dependiendo del nivel de influencia que la entidad pueda ejercer. El componente puede

también ser una división, sucursal, co-inversión, negocio no incorporado, u otra entidad cuya

información financiera esté incluida en los estados financieros auditados por DKF.

•Para propósitos de confiar en el trabajo llevado a cabo por otro auditor, es irrelevante si el

componente importante esté localizado en Inglaterra o en el extranjero. Si está localizado en el

extranjero, la firma debe asegurar que nuestra comunicación sea apropiadamente entendida,

que los auditores puedan reportar a la firma la información que requerimos para cumplir con los

requisitos de Inglaterra y que se tenga previsto el tiempo adicional necesario para intercambio

los comunicados. Cuando sea posible debemos de emplear a un miembro de DFK International

como el “otro auditor”.

•Planeación y procedimiento

•Como auditor principal, la firma debe ejecutar los procedimientos necesarios para

asegurarnos que él trabaja llevado a cabo por los otros auditores sea suficiente y apropiado

para nuestros efectos.

•Antes de que el ejercicio finalice, se deberá informar a los otros auditores lo siguiente:

• Que uso se le dará a su trabajo;

• Qué áreas específicamente deberán de atender además de llevar a cabo su

auditoría. Los otros auditores deberán de ser avisados de:

• Los requerimientos de contabilidad, auditoría e informe;

• El calendario y fechas para presentar los informes al auditor principal;

• las formas requeridas del

informe; Cuestionario

•El “Cuestionario estándar para auditores de subsidiarias y contratos asociados deberán ser

emitidos por los otros auditores. Este cuestionario deberá de ser llenado y regresado a

nosotros dentro del calendario previsto.

•Revisión

•Se deberá considerar si es necesario revisar los papeles de trabajo de los otros auditores.

•pág. 144

• • •• •

•Dentro de las consideraciones se deberá incluir la importancia, naturaleza y complejidad del componente del negocio no auditado por la firma. Podrá ser apropiado que llevemos a cabo revisiones rotativas.

•El cuestionario e informes completos de los otros auditores deberán ser revisados para

asegurarnos que podemos confiar en el trabajo llevado a cabo. Se deberá manifestarles

nuestras preocupaciones a los otros auditores y, si es necesario, debemos de capacitarlos

para que realicen trabajo adicional.

•D7 ASPECTOS FISCALES

•1 Introducción

•2 Objetivos esenciales de la auditoría

•3 Impuestos corporativos

•4 Impuestos diferidos

•5 Cálculo del costo del impuesto

•6 Cálculo del pasivo del impuesto

•7 Prueba del impuesto

•8 Responsabilidades

•7.1 Introducción

•El trabajo de auditoría de la firma debe incluir todo el balance de impuestos

importantes. 7.2 Objetivos esenciales de la auditoría

•Los objetivos esenciales de la auditoría de la firma respecto al balance de impuesto son:

a. Identificar los asuntos contenciosos y considerar su tratamiento por un

especialista de impuestos (todos los objetivos)

b. Las cifras de impuestos se generaron de registros confiables (veracidad)

c. Las cantidades reportadas en los estados financieros son acordes con los libros

contables (veracidad)

d. El cargo y disposición del impuesto corporativo vigente se calculó y contabilizó

(todos los objetivos)

e. El impuesto corporativo anticipado y el impuesto sobre la renta se contabilizó

correctamente (todos los objetivos)

f. El total del impuesto diferido potencial se calculó y dispuso correctamente en los

estados financieros en la medida que es probable que se cristalizará el pasivo (todos los

objetivos)

•pág. 145

• • •• •

• (g) Los cargos y disposiciones se clasificaron, describieron y revelaron en los estadosfinancieros (presentación y revelación)

•7.3 Impuesto corporativo (impuesto sobre la renta)

•El trabajo de auditoría de la firma respecto al impuesto corporativo vigente consta de

preparar/revisar el impuesto corporativo vigente y de obtener la comprobación apropiada.

La recolección de suficientes pruebas de auditoría por lo general se genera mediante el

trabajo llevado a cabo con respecto a las otras áreas de auditoría.

•El siguiente trabajo de auditoría en detalle se llevará a cabo:

a. Asegurar que existan análisis sobre movimientos de cuentas de activos que

califiquen de estimaciones de capital, reservas, provisiones, deudores, cuentas de

acreedores y gastos en las que pudiera haber un elemento de costos no permisible

preparado en forma adecuada y que incluyan todos los ajustes tardíos para el balance de

compensación.

b. Verificar que las partidas tratadas en forma diferente para efectos fiscales y de los

estados financieros se identifiquen correctamente. Los ejemplos incluyen, depreciación,

pérdidas y ganancias en la disposición de activos fijos, provisiones generales y activos

retenidos bajo arrendamientos financieros. Los requisitos de revelación para el

arrendamiento financiero y contratación de compra de activos en los estados financieros

Cuando algunos activos son retenidos bajo arrendamientos financieros o contratación de

compra de activos, pero no los dos, la revelación normal debe modificarse para eliminar las

referencias en las que no aplique la categoría).

c. Verificar que todas las partidas no permisibles para efectos fiscales se agreguen de

nuevo a las ganancias.

d. Verificar que las estimaciones de capital se reclamen solo en activos elegibles. Toda

reparación se debe identificar y deducir como gasto, pero hay que recordar que algunos

Inspectores ahora buscan la deducibilidad de partidas de ingresos que se hayan capitalizado

e. Verificar que toda la remuneración se haya pagado dentro de los 9 meses al cierre

del ejercicio.

f. Verificar que los ingresos no comerciales se hayan identificado y tratado.

g. Asegurar que los cargos sobre ingresos se identifiquen y traten en forma correcta.

Dependiendo de la naturaleza de los pagos y de la identidad y ubicación del receptor, los

cargos podrán pagarse en forma bruta o neta de impuestos. Si existe duda, verificar el

tratamiento correcto con un fiscalista.

•pág. 146

• • •• •

h. Verificar que las ganancias cobrables hayan sido traídas al sistema de computación y que las pérdidas de capital disponibles transferidas se hayan usado.

a. Asegurar que todas las liberaciones por reclamar sean válidas y que las cantidades

correctas se registren en el sistema de computación (por ejemplo, que las pérdidas

transferidas sean compensadas contra las ganancias de las mismas cuentas comerciales).

b. Verificar la veracidad aritmética del sistema de computación, a menos que se haya

utilizado un programa de computación designado.

a. Verificar el pasivo fiscal para ejercicios anteriores como se acordó con Tesorería o

presentado con la posición reflejada en las cuentas de los ejercicios anteriores.

•7.4 Impuestos diferidos

•Los diferentes elementos de la posición de impuestos diferidos se deben identificar de los

cálculos fiscales y de las entradas pertinentes en las cuentas. Esto puede incluir:

a. Diferencias de tiempo entre depreciación y estimaciones de capital,

b. Otras diferencias de tiempo, p.ej., activos de arrendamiento financiero o

provisiones generales,

c. Pérdidas fiscales,

d. Revaluación de excedentes.

•Una vez que la posición del impuesto diferido se haya calculado, es necesario que el cargo

fiscal del estado de resultados se concilie por referencia con el impuesto actual y diferido.

•7.5 Cálculo del cargo fiscal

•Verificar que el cargo fiscal se haya calculado con base en las tasas de impuesto correctas,

tomando en cuenta, según corresponda, las tasas de empresas pequeñas.

•El cargo fiscal en las cuentas debe distinguirse entre el impuesto vigente, impuesto diferido

y elementos de ejercicios anteriores.

•7.6 Cálculo del pasivo fiscal

•Las entradas de impuestos en las cuentas deben traerse juntos en una cuenta de impuestos.

•En donde la revisión del cálculo fiscal de las áreas en duda asegure que se hizo la provisión

correcta para cubrir el efecto fiscal de los inciertos.

•pág. 147

• • •• •

•7.7 Prueba del impuesto

•Una prueba de impuesto debe producirse lo que analizará cualquier diferencia entre el cargo

fiscal 'normal' (a una tasa ordinaria en las ganancias antes de impuestos por los estados

financieros) y el cargo real. Las partidas conciliadas incluirán por lo general las diferencias de

tiempo no mencionadas como impuestos diferidos, gastos no permitidos, ingresos sin impuestos

y ajustes a provisiones antes del ejercicio (también mostrado en la cuenta de impuestos).

•7.8 Responsabilidades

•La responsabilidad primaria para la auditoría de impuestos, cae por lo general en el equipo

de auditoría. Sin embargo, para clientes más grandes, el equipo de impuestos asume la

responsabilidad total la posición del impuesto corporativo. Por lo general, es normal que los

diferentes elementos de la auditoría de impuestos se lleven a cabo por diferentes equipos, ya

que la evidencia de impuestos requiere del conocimiento tanto de los movimientos reales

como del impuesto diferido.

•Para el gerente fiscal es normal aprobar la sección de impuestos del archivo de auditoría y

que el socio fiscal apruebe las cuentas como un todo antes de finalizar.

•D 8 OTROS ASUNTOS

•1 Auditoría de contratos a largo plazo

•2 Transacciones con partes relacionadas

•8.1 Auditoría de contratos a largo plazo

•El enfoque de auditoría para contratos de largo plazo debe integrar la auditoría de trabajos en

proceso, montos recuperables de los contratos, y las compras y ventas que aseguran la obtención

efectiva de la evidencia de auditoría adecuada respecto a estos saldos importantes.

•Saldos iníciales

a. Revisar que todos los contratos incorporados al ejercicio anterior se hayan considerado en

los saldos iniciales y aquellos concluidos durante el año hayan sido transferidos al costo de ventas.

a. Asegurarse que todos los contratos hayan sido contabilizados.

Ventas

•(a) Contratos terminados

•Seleccionar una muestra de contratos terminados y:

•pág. 148

• • •• •

•(i) Cotejar las facturas seleccionadas al resumen de ventas y en el libro mayor;

•(ii)Asegurarse que los contratos fueron terminados y facturados de acuerdo a los términos del

contrato; (iii)Verificar la transferencia de los costos en los registros auxiliares al costo de ventas.

•(b) Contratos en proceso

•Para confirmar que las facturas interinas, son apropiadas, se deberán revisar los contratos en

proceso seleccionándolos para valoración (ver más adelante) y;

i. Revisar los términos de los contratos para asegurarse que no haya montos que necesiten ser

facturados y cotejar éstas contra el libro mayor;

ii. Asegurarse de que los montos de contratos en proceso transferidos al costo de ventas con respecto

a dicha facturación interina representen una proporción apropiada del total de los costos del contrato.

•Costos del contrato

•Seleccionar una muestra de los importes cargados a los contratos durante el periodo y llevar a cabo las

revisiones estándar de compras (ver capítulo 16), asegurándose que cada contrato se cargue

únicamente con los costos que se relacionen con él.

•Conciliación con registros auxiliares

•Si el cliente mantiene registros auxiliares de contratos a largo plazo, revisar la conciliación entre

el control contable y el saldo total de los contratos a largo plazo en los registros de apoyo.

•Si el cliente no puede conciliar el control contable, debe considerarse si los registros son

confiables.•Costo de ventas

•Seleccionar una muestra de los cargos al costo de ventas, y verificar su validez con referencia a

las facturas de venta, al costo incurrido a la fecha y a otra documentación relevante.

•Corte

a. Costos de contratos

•Para verificar que los costos hayan sido registrados en el periodo contable correcto, seleccionar

una muestra del registro auxiliar de contratos y cotejar contra la documentación apropiada de

apoyo para confirmar que fueron registrados en el periodo correcto.

a. Ventas y costos de ventas

•Para verificar que las ventas se hayan registrado en el periodo contable correcto y que el costo de

ventas haya sido transferido del registro auxiliar de contratos en el ejercicio contable respectivo,

seleccionar de las facturaciones cualquier parte de la fecha del balance general y:

•(i) Verificar con referencia a la documentación del contrato y certificados de

terminación, que la facturación haya sido registrada en el periodo correcto.

•pág. 149

• • •• •

•(ii)Identificar los costos de transferencia relacionados del registro auxiliar de contratos.

•(iii)Revisar los montos de estas transferencias para incluirlos con referencia a la documentación del

contrato y certificados de terminación.

•(iv)Cotejar las transferencias al costo de ventas.

•Valuación de saldos - reconocimiento de utilidades y pérdidas previsibles

•Seleccionar una muestra de contratos en proceso a la fecha del balance general para realizar una

revisión detallada y examinarla de la siguiente manera:

a. Considerar lo adecuado de las revisiones y los reportes de trabajos en proceso del cliente, y

la eficacia de cualquier corrección efectuada.

b. Revisar la racionabilidad de las proyecciones, pronósticos y estimados del costo de terminación.

c. Determinar si las cantidades aprovisionadas para pérdidas son adecuadas, pero no excesivas.

d. Considerar la inspección de los trabajos en proceso.

•Determinar la prudencia del cliente en el reconocimiento de utilidades en contratos a largo plazo

considerando la veracidad de pronósticos previos. Esto se deberá llevar a cabo comparando el cálculo

de utilidades realizadas en ejercicios anteriores con los resultados actuales. Al hacer esto, se debe

tomar en consideración cualquier indicación de que la administración tiende a un optimismo

exagerado o demasiada precaución en la determinación de la utilidad esperada.

•Revisar cualquier avalúo del trabajo en proceso llevado a cabo por un

especialista. Políticas de contabilidad

•Asegurarse de que las políticas de contabilidad de los contratos a largo plazo sean:

a. Aceptables en las circunstancias del negocio del cliente.

b. Consistente con los ejercicios anteriores.

c. De acuerdo con la legislación relevante y los principios de

contabilidad. Amarre con los registros de contabilidad

•Verificar que los montos de los contratos de largo plazo, y de ingresos y costo de ventas relativos

reportados en los estados financieros con los registros auxiliares.

•pág. 150

• • •• •

•Selección de contratos

•Debemos aplicar nuestros procedimientos a la selección de los contratos enfocándonos a las áreas de

mayor riesgo e importancia relativa. Estos deberán incluir:

a. Contratos con pérdidas o ganancias inusuales, incluyendo contratos con márgenes bajos o

financiamientos desventajosos que puedan haberse contratado para mejorar la producción y

recuperar gastos fijos.

a. Contratos mayores a los que el cliente generalmente maneja. Los contratos mayores no solo

traen problemas técnicos más severos, sino que también exigen un nivel más alto de experiencia

y pericia que puede no estar al alcance del cliente.

b. Contratos cuyas pérdidas, ganancias y requerimientos de liquidez afectan al cliente significativamente.

c. Contratos en áreas políticamente sensibles o volátiles del extranjero o en otros países fuera

de la experiencia del cliente, donde pueden surgir diferencias como resultado de lo siguiente:

•(i) El efecto de diferencias climáticas en las técnicas de desempeño.

•(ii)El efecto de diferencias climáticas y sociales en el desempeño de los trabajadores.

•(iii)Diferencias en, y problemas derivados de, prácticas comerciales, políticas, legales y de impuestos.

(iv)Altos costos y dificultades logísticas en llevar a cabo construcción y medidas remediables.

•(v)Riesgos en el intercambio de moneda, o dificultades en la remisión de fondos.

a. Contratos con una gran diferencia entre el valor en libros y una evaluación interna o externa.

b. Contratos donde el costo incurrido más el costo para terminar, excederán el precio acordado.

c. Contratos donde el trabajo va atrasado y hay penalidades por ello.

d. Contratos con una baja relación del efectivo cobrado a los costos incurridos.

e. Contratos donde los costos del año son bajos pero los costos iniciales son altos.

f. Contratos dependientes de subcontratos (o si el cliente es un subcontratista del contratista principal).

g. Contratos con requerimientos de ingeniería u otras áreas de experiencia que el cliente tiene.

h. Contratos con nuevos clientes de diferentes tipos.

•La selección se deberá hacer de los contratos en proceso en la fecha de la prueba substantiva. Las

particularidades relevantes de los contratos deberán de documentarse en la documentación de la firma.

•Documentación de particularidades de los contratos

•Documentar las siguientes particularidades de los contratos seleccionados para revisión:

•(a) La naturaleza y materia del contrato (por ejemplo, el cliente, lugar, descripción del trabajo y duración)

•pág. 151

• • •• •

b. El valor original contratado

a. Cualquier procedimiento para modificar contratos.

b. Cualquier arreglo o condición de cobranza o retención.

c. La naturaleza y actividades de las penalidades por atraso.

d. El origen de las valuaciones.

e. La etapa aproximada de conclusión (cuando no sea terminada).

f. Los montos totales por retención.

g. Cualquier ajuste a los precios establecidos.

h. Detalles de garantías.

i. El monto de costos incurridos y estimados para terminar.

j. El monto de utilidades o pérdidas reconocidas.

k. El monto de cualquier pago a cuenta.

•Dado a que estas particularidades de los contratos van a ser utilizadas para más de una auditoría,

considerar incluirlos como parte del material para traspasos de la firma.

•8.2 Transacciones con partes relacionadas

•La norma ISA 24 'Revelaciones con partes relacionadas', así como el Boletín 6070 de las Guías de

Auditoría, mencionan una amplia definición de una 'parte relacionada' y requiere amplia revelación de

los efectos de dichas transacciones.

•La norma ISA 550, además del Boletín 6070 de las Guías de Auditoría, se menciona que las PartesRelacionadas 'requiere que los auditores lleven a cabo procedimientos de auditoría diseñados para obtener

suficiente evidencia en relación con la habilidad de la administración para identificar las operaciones con

partes relacionadas y el efecto de las operaciones de la parte relacionadas que sea importante en los

estados financieros'. Sin embargo, no se puede esperar que una auditoría detecte todas las transacciones

de partes relacionadas.

•Las transacciones con partes relacionadas son difíciles de identificar porque la definición es compleja

y subjetiva, y los sistemas no siempre las revelan, especialmente si no conllevan cargo. Como

resultado, puede haber circunstancias en las que no se espera que identifiquemos una transacción con

una parte relacionada y la administración puede haber tomado medidas para esconder la transacción.

•Debemos, sin embargo, evaluar el riesgo que esta información no sea revelada y llevar a cabo

procedimientos para asegurarnos de la integridad de la información relativa a las transacciones con

•pág. 152

• • •• •

•partes relacionadas que haya sido provista por los directores. En este contexto, la norma ISA550 párrafo 7 menciona que el auditor debe:

a. Revisar en la documentación del ejercicio anterior, los nombres de partes relacionadas conocidos.

b. Revisar los procedimientos de la entidad para la identificación de las partes relacionadas.

c. Cuestionar sobre la afiliación de aquellos a cargo del órgano de autoridad y funcionarios con

otras entidades.

d. Revisar los registros del accionista para determinar los nombres de los accionistas principales,

o, si corresponde, obtener una lista de los principales accionistas del libro de acciones.

e. Revisar las actas de las asambleas de accionistas y aquéllos a cargo del órgano de autoridad y otros

registros estatutarios pertinentes tales como el registro de participaciones de los consejeros.

f. Cuestionar sobre otros auditores actualmente involucrados en la auditoría, o auditores

anteriores, respecto a si conocían a otras partes relacionadas.

g. Revisar las declaraciones del impuesto sobre la renta y otra información proporcionada a las

agencias regulatorias.

h. Revisar las facturas y correspondencia de abogados para las indicaciones de la existencia de

partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas.

•(j) Cuestionar sobre los nombres de las pensiones y otros fideicomisos establecidos para

beneficio de los empleados y los nombres de su administrador.

•Si consideramos que el control sobre las transacciones con partes relacionadas es débil o

tenemos preocupación con los resultados de los procedimientos de años anteriores, debemos

considerar llevar a cabo alguno de los siguientes procedimientos sustantivos:

•Durante el curso de la auditoría, el auditor necesita estar alerta de las transacciones que aparentan ser

inusuales en las circunstancias y podrá indicar la existencia de partes relacionadas no identificadas antes.

Los ejemplos incluyen:

• Transacciones con términos de intercambio anormales tales como precios, tasas de

interés, garantías, términos de pago inusuales;

• Transacciones que parecen no tener una razón lógica de ser;

• Transacciones en donde la substancia difiere de la forma;

• Transacciones procesadas en una manera no rutinaria;

• Alto volumen de transacciones o significativas con ciertos clientes o proveedores

comparados con nosotros;

• Durante las transacciones no registrada, tales como el recibo o la disposición de

servicios administrativos sin costo;

•Durante el curso de la auditoría, el auditor lleva a cabo procedimientos de auditoría que pudieran

identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos incluyen:

• Llevar a cabo pruebas de transacciones y balances en detalle;

•pág. 153

• • •• •

•• Revisar las actas de las asambleas de accionistas y aquellas cobradas por autorización;

• Revisar registros contables por transacciones o balances grandes o inusuales, prestar

atención particular a transacciones reconocidas en el ejercicio o cerca del mismo;

• Revisar confirmaciones de préstamos recibidos y por pagar y confirmaciones de los bancos.

Dicha revisión podrá indicar la relación del garante y las transacciones con otras partes

relacionadas

• Revisar las transacciones de inversión, por ejemplo, compra o venta de un interés

participativo en una coinversión u otra entidad.

• Transacciones que tienen términos comerciales anormales, tales como precios, tasas

de interés y términos de repago inusuales;

• Transacciones que aparentan falta de razón lógico por su hecho;

• Transacciones en donde la substancia difiere de la forma;

• Transacciones procesadas o acordadas en una manera no rutinaria o por personal que

normalmente no maneja transacciones;

• Transacciones inusuales emitidas un poco antes o después del cierre del ejercicio financiero.

•Al inspeccionar las transacciones de las partes relacionadas identificadas, el auditor debe obtener

suficientes pruebas de auditoría suficiente para saber si se registraron o revelaron estas

transacciones debidamente.

•Dada la naturaleza de la relación de la parte relacionada, la prueba de auditoría de una transacción de la

parte relacionada podría limitarse, por ejemplo, respecto a la existencia de acciones detentadas por una

parte relacionada en consignación o una institución de una compañía matriz para que una subsidiaria

registra un gasto de regalías. Debido a la disponibilidad limitada de las pruebas de auditoría sobre dichas

transacciones, el auditor considera llevar a cabo los procedimientos de auditoría como:

• Discutir el propósito de la transacción con la administración o con quien esté a cargo;

• Confirmar los términos y monto de la transacción con la parte relacionada;

• Inspeccionar la información en posesión de la parte relacionada;

• Corroborar con la parte relacionada la explicación del propósito de la transacción y, en

caso necesario, confirmar que la transacción se hizo de buena fe;

• Obtener información sobre un tercero no relacionado

• Confirmar o discutir la información con personas asociadas con la transacción, tales

como bancos, abogados, garantes y representantes.

•pág. 154

• • •• •

•Asimismo, se deberá obtener de los consejeros la terminación de las revelaciones en los estados

financieros respecto a las revelaciones de partes relacionadas.

•E CIERRE DE AUDITORÍA

E1 REVISIÓN

•1.1 General – norma ISA 520

•El párrafo 13 de la norma ISA 520 procedimientos analíticos y en el párrafo 20 del Boletín 3100 “revisiónAnalítica” se establece lo siguiente:

•El auditor debe aplicar los procedimientos analíticos en muy cerca del término de la auditoría cuando

haga la conclusión conjunta de si los estados financieros como un todo, son consistentes con el

entendimiento de la entidad del auditor. Las conclusiones extraídas de los resultados de dichos

procedimientos de auditoría tienen la intención de corroborar las conclusiones formadas durante la

auditoría de componentes o elementos individuales de los estados financieros y ayudar para llegar a la

conclusión global en cuando al criterio de los estados financieros.

•Sin embargo, también podrán identificar un riesgo de falsas declaraciones importantes no reconocidas

con anterioridad. Bajo dichas circunstancias, el auditor podrá necesitar re valuar los procedimientos de

auditoría planeada con base en la consideración revisada de los riesgos evaluados para todas o algunas

de las clases de transacciones, balances de cuenta o revelación y afirmaciones relacionadas.

•Estos procedimientos también incluirán la consideración de si las afirmaciones contenidas en los

estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad del auditor.

•Cuando se lleven a cabo dichos procedimientos, las principales consideraciones son:

a. Si los estados financieros reflejan en forma adecuada la información y explicaciones

previamente obtenidas y las conclusiones previamente hechas durante el curso de la

auditoría;

b. Si los procedimientos revelan factores nuevos que pudieren afectar la presentación o

revelación en los estados financieros;

c. Si los procedimientos analíticos aplicados cuando se termine la auditoría, tales como la

comparación de información en los estados financieros con otros datos pertinentes, producen

resultados que ayuden a llegar a la conclusión global respecto a si los estados financieros

como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor sobre el negocio de la

entidad;

d. Si las presentaciones adoptadas en los estados financieros pudieren influenciar en forma

indebida por el deseo de aquellos cobrados con autoridad para presentar asuntos de manera

favorable o desfavorable; y

e. El impacto potencial sobre los estados financieros del total de las declaraciones falsas no

corregidas (incluye aquellas que surgieren de predisposiciones al hacer estimados contables)

identificados durante el curso de la auditoría y la auditoría del ejercicio anterior, si hubiere.

•pág. 155

• • •• •

•Asegurar que se lleve a cabo la auditoría en forma efectiva y eficiente y que el trabajo se controle yregistre en cada etapa de su proceso. Los elementos de control más eficientes son la dirección ysupervisión del personal de auditoría y revisar el trabajo que hicieron. Esto asegura que el trabajo se lleve acabo en forma adecuada y que los resultados obtenidos respaldan las conclusiones alcanzadas.

•1.2 Supervisión

•El auditor senior deberá supervisar y revisar continuamente el trabajo del personal junior como parte de

la función diaria de administración del personal. El auditor senior debe asegurar que el personal junior

comprenda totalmente el trabajo asignado a ellos y que cualquier problema que surja en el curso del

trabajo se debe discutir oportunamente y sin dejarlo hasta que la documentación se revise formalmente.

•La capacitación adecuada en el trabajo en cuanto a la supervisión y revisión de uno de los miembros del

personal con más experiencia es una parte esencial para el desarrollo profesional de los miembros del

personal; también dará como resultado un sentido mayor de satisfacción en el trabajo.

•Es esencial que al personal junior se le explique brevemente sobre el grado de detalle en que deben

trabajar. Sin una explicación clara, ellos podrían hacer tareas innecesarias o hacer registros excesivos de

detalles.

•1.3 Revisión de documentación

•El propósito de la revisión de documentación es asegurar que:

• El trabajo planeado (como se detalló en el memorándum de planeación) se completó

• El trabajo hecho se registró en forma apropiada

• El trabajo se llevó a cabo en forma adecuada

• Se llegó a las conclusiones correctas

•Por lo tanto, es importante que los documentos y las conclusiones del trabajo hecho estén sujetos a

revisión por personas de mayor antigüedad y experiencia que de aquéllos que llevaron a cabo el trabajo.

•1.4 Revisión de un auditor senior

•La revisión hecha por un auditor senior por lo general se debe llevar a cabo en las instalaciones

del cliente y antes de que el personal deje al cliente.

•El auditor senior será responsable de la inspección de los objetivos de auditoría, los programas de

auditoría y las listas utilizadas en la auditoría para asegurar que todos los procedimientos de auditoría

necesarios se completaron y comprobaron y que se alcanzaron los objetivos de auditoría.

•La revisión debe incluir la inspección de toda la documentación de auditoría para asegurar que las

conclusiones alcanzadas son consistentes con los objetivos de auditoría, y que se documentó todo el

trabajo de auditoría. Cada partida de los estados financieros debe verificarse contra la documentación de

auditoría o el balance de compensación, en caso de no requerir la documentación. Se deben verificar los

archivos dentro de la referencia cruzada. Así como firmar y fechar cada papel de trabajo que preparó, el

auditor senior debe firmar y fechar toda la documentación de trabajo de auditoría que no preparó en el

extremo superior derecho de la página para comprobar la revisión de la misma.

•pág. 156

• • •• •

•La revisión también debe incluir una inspección del archivo permanente para asegurar que contiene

todos los datos de referencia aplicables y necesarios para las operaciones comerciales del cliente y que

estos datos estén actualizados en su totalidad.

•Todos los puntos o preguntas que surjan por parte del auditor senior en su revisión, deben quedar

registrados, discutidos con el personal y posteriormente entregados al miembro del personal para

resolverlos. El auditor senior es responsable de cumplir con todos los puntos que surgieron, resolvieron

o revelaron para seguimiento del gerente de auditoría.

•El auditor senior firma de autorizado la parte relevante del Registro de Terminación de Auditoría

(C1) habiéndose asegurado que todos los aspectos se han tratado.

•1.5 Revisión del gerente de auditoría

•El gerente de auditoría debe llevar a cabo una inspección en detalle y minuciosa del archivo de

auditoría. Cuando sea posible, esto se debe llevar a cabo en las instalaciones del cliente y en presencia

del auditor senior.

•El gerente revisa la documentación en detalle preparada por el auditor senior y el otro miembro del

equipo de auditoría, con respecto a:

• El plan de auditoría

• Los objetivos de auditoría

• El alcance de los programas de auditoría

• Hechos y desarrollos que emergieron durante la auditoría, y

• Conocimiento del cliente.

•El gerente asegura que los objetivos de la auditoría se terminaron en forma apropiada y que hay

suficientes pruebas de auditoría pertinente y confiable para respaldar el dictamen. La revisión del

gerente se comprueba empezando con las cédulas y preparando una lista de puntos.

•El gerente revisa y edita los 'Asuntos para la Atención del Socio' mientras se refieran a las

conclusiones del trabajo de auditoría llevado a cabo, los resultados de los procedimientos analíticos, la

hoja de calificación de errores no ajustados y las revelaciones en el borrador de los estados financieros.

•El gerente revisa el borrador de los estados financieros para asegurar el cumplimiento con los requisitos

apropiados y asegura que se completaron las listas reveladas que informan las finanzas pertinentes.

•El gerente hace los arreglos en los cálculos fiscales por revisar por parte del personal fiscal apropiado.

•El gerente revisa la carta de declaración, el informe para la administración, la actualización del

archivo permanente, los puntos traspasados a la siguiente auditoría, la lista de eficiencia del negocio, el

resumen de tiempo y variaciones los presupuestos y las formas de evaluación del personal.

•Antes de firmar el dictamen de auditoría, el gerente debe asegurar que todas las pruebas de auditoría

necesarias se hayan obtenidos y documentado.

•pág. 157

• • •• •

•El gerente confirma la terminación del registro de terminación de auditoría registrado por el auditor

senior y obtiene la firma de los socios de auditoría y fiscal en el mismo registro. Posteriormente, el

gerente completa los documentos para comprobar que se atendieron todos los asuntos.

•1.6 Revisión del socio

•El socio que revisa es responsable de todo el trabajo llevado a cabo en la auditoría, en todos los niveles

y, por consiguiente, necesita satisfacer su calidad y conveniencia (incluye cumplimiento con la firma,

requisitos estatutarios y regulatorios).

•La revisión del socio se comprueba mediante la preparación de una lista de puntos al revisar las

cédulas de los puntos listados a atención del socio y al registrar la autorización de esos puntos e

inicializar las cédulas, según corresponda.

•Las normas de revisión del socio de la firma especifican que, en circunstancias normales, la revisión

del socio debe limitarse a revisar:

• El memorándum de planeación de auditoría

• Los asuntos para la atención del socio

• El borrador de los estados financieros

• La documentación preparada por el gerente de auditoría

•Antes de firmar el dictamen, el socio revisor debe estar conforme de que el gerente haya terminado

todas sus responsabilidades y haya firmado el registro de terminación de auditoría, así como terminado

por completo las cédulas. El socio que revisa debe firmar el registro de terminación de auditoría.

•1.7 Revisión del socio firmante

•En esas instancias, cuando el socio que vaya a firmar el dictamen no se haya encargado de la revisión

del archivo y, por ende, no haya firmado el registro de terminación de auditoría, entonces el socio

firmante deberá asegurarse de que el registro de terminación de auditoría sea firmado por el socio

firmante antes de que se firme el dictamen. El socio firmante podrá consultar el archivo de auditoría

sobre los puntos específicos, pero no necesariamente llevar a cabo una revisión completa del archivo.

•1.8 Revisión del socio independiente

•Un socio independiente o el Socio Técnico de Auditoría deberá llevar a cabo una revisión del socio

independiente del borrador de los estados financieros, el informe de auditoría propuesto y las cuestiones

de la atención de socios con respecto a cualquier cliente que este listado en la bolsa de valores, y cuyos

estados financieros se circulen o se consideren de 'otra entidad del interés público'. Las otras entidades

de interés público incluyen empresas privadas grandes y/o de alto perfil, caritativas, club de deportes

profesionales, sindicatos, organizaciones y clientes de depósitos que detentan inversiones provenientes de

clientes.

•pág. 158

• • •• •

•1.9 Revisiones en frío

•Un programa de revisiones previas se lleva a cabo bajo la dirección del socio de cumplimiento de

auditoría. La firma opera un programa de revisiones tres años y se pretende que cada dos años

los socios con responsabilidades de auditoría sean revisados.

•E 2 PROCEDIMIENTOS DE CIERRE

•2.1 Introducción

•En la etapa de cierre de auditoría, es necesario determinar los resultados de las pruebas en cada

sección individual de la auditoría e identificar cualquier asunto que necesite ser considerado para

formarse la opinión de auditoría.

•2.2 Asuntos para la atención del socio (AAS)

•Los AAS ofrecen un registro de los asuntos significativos que se hayan presentado en la

revisión. En resumen, los AAS deben registrar:

• Todo asunto significativo que afecte la opinión de auditoría que necesite ser revisado y

aprobado por el socio;

• Decisiones que el socio haga sobre los puntos a su atención.

• Particulares de la resolución de asuntos que decida el socio que deberán ser discutidos

con el cliente, incluyendo todo razonamiento involucrado en la resolución;

•El socio debe revisar estos puntos antes de firmar el dictamen y sentirse conforme de que todo

asunto significativo que afecte el dictamen de la auditoría haya quedado aclarado.

•Partidas que se incluyen en los AAS

Del negocio

• Comentarios sobre cambios significativos en las operaciones del cliente durante el

ejercicio, y programados para el siguiente.

•De los estados financieros

• Particulares sobre cualquier tipo de desviación de los estados financieros para cumplir

con los principios de contabilidad. Si se presentan cuestiones que requieran interpretación

y juicios de auditoría, resumir la información relevante y bases para la formación de la

conclusión incluyendo los resultados de cualquier consulta.

• Información sobre cambios significativos en las políticas contables del cliente o si se

presentan nuevas políticas;

•pág. 159

• • •• •

• • Asuntos que surjan de nuestra revisión detallada (ver sección 3.5)

De la auditoría

• Particulares de cualquier cambio en el plan de auditoría;

• Información significativa correspondiente a pendientes de auditoría, o cualquier asunto no

resuelto aún;

• Un resumen del efecto agregado de las estimaciones de la firma de posibles declaraciones

falsas y la conclusión global sobre las implicaciones sobre la opinión de auditoría;

• Conclusión y explicación sobre cualquier litigio vigente, así como otras incertidumbres;

• Información sobre cualquier incumplimiento con los requisitos de los estatutos de la

compañía o con contratos de fideicomiso, préstamos u obligaciones;

•De la carta de observaciones a la gerencia

• Información relevante para incluir en las cartas de observaciones a la gerencia.

Otros

• Detalle de cualquier inversión de tiempo significativo que sobrepasen el presupuesto;

• Detalles de cualquier oportunidad para proveer servicios adicionales.

•Registrar cualquier información importante que no sea obvia en los estados financieros para que el

socio esté enterado de cualquier avance importante y sea capaz de discutir sobre el negocio del cliente

con los consejeros.

•Los AAS no deberán de repetir los detalles de algún asunto en particular, cuando tales detalles están

ya incluidos en otra parte de los expedientes de la auditoría - un resumen corto y referencia al lugar

donde se encuentran los papeles de trabajo es suficiente.

•Los comentarios no deberán hacerse en cada partida en el balance general y en el estado de

resultados, ni sobre variaciones insignificantes.

•2.3 Revisión de los estados financieros

•Los auditores deberán llevar a cabo una revisión de los estados financieros, que sea suficiente en

conjunto con las conclusiones sobre otras evidencias de auditoría obtenidas, para dar al auditor una

base razonable para su dictamen sobre los estados financieros.

•Tomando en cuenta nuestras conclusiones de todas las secciones de la auditoría, por medio de esta

revisión, la firma, como resultado de esta revisión, deberá estar en posición de conformarse con:

•pág. 160

• • •• •

• • Los estados financieros han sido preparados utilizando políticas de contabilidadaceptables y aplicadas en consistencia y adecuadas para la empresa;

• Los resultados de las operaciones, mención de cuestiones y toda la información incluida

en los estados financieros y en el informe del consejero sea congruente entre sí y con el

conocimiento de la empresa;

• Exista una revelación adecuada para todos los asuntos pertinentes y la información

contenida en los estados financieros esté correctamente clasificada y presentada;

• Los estados financieros cumplen con todos los requisitos y demás regulaciones

pertinentes para la constitución y actividades de dicha empresa; y finalmente, si

• Las conclusiones derivadas de otras pruebas junto con las conclusiones derivadas de la

revisión general de los estados financieros, nos permiten formar una opinión sobre los estados

financieros.

•Adhesión a regulaciones contables

•Una cédula que amplíe la descripción de las políticas de contabilidad que se revelan en las notas a los

estados financieros debe prepararse y mantenerse en el expediente permanente. Referencia a las políticas

de contabilidad específicas se hará en las secciones de este manual que corresponda. Sin embargo, cada año

debe llevarse a cabo una revisión de las políticas importantes de contabilidad para asegurarse que son

adecuadas a las circunstancias del cliente, su consistencia en la aplicación con respecto al ejercicio anterior,

revelación suficiente y cumplimiento con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

•Para evaluar las políticas de contabilidad adoptadas por la administración, se debe considerar:

• Congruencia con políticas comúnmente utilizadas en la industria;

• Respaldo de un cuerpo de principios de contabilidad formal;

• Necesidad de desviaciones con respecto a las normas de los principios de contabilidad

para una presentación razonable de los estados financieros, y

• Que los estados financieros reflejen la sustancia de la operación y no únicamente la forma.

•Esta revisión deberá incluir su aplicación detallada de las políticas de contabilidad y es

especialmente relevante en relación al reconocimiento de ingresos.

•Revisión sobre consistencia y racionabilidad

•El segundo aspecto de la revisión de la firma es el realizar una evaluación de la racionabilidad,

consistencia, suceso y presentación de los estados financieros y del informe del consejo. Esta evaluación

deberá llevarse a cabo ordinariamente una vez que la revisión de las cuentas se ha concluido y el trabajo

de auditoría de las principales áreas se haya terminado.

•pág. 161

• • •• •

•Las principales consideraciones al realizar esta revisión son:

a. si los estados financieros reflejan en forma adecuada la información y explicaciones

previamente obtenidas y las conclusiones previamente hechas durante el curso de la auditoría;

a. si revela otros factores que pudieran afectar la presentación de los estados financieros y las

revelaciones correspondientes.

b. si los procedimientos analíticos aplicados a la conclusión de la auditoría, tal como la

comparación de la información en los estados financieros con otra información pertinente,

produce resultados que nos ayuden a concluir en general que los estados financieros como un

todo son congruentes con su conocimiento del negocio de la entidad.

c. si la presentación adoptada en los estados financieros puede haber estado influenciada por el

consejo para presentar mejores (o peores) resultados a los realmente obtenidos; y

d. el impacto potencial en los estados financieros de las diferencias de declaraciones falsas no

corregidas (incluye aquellas que surgieron en base a estimaciones contables) identificadas durante

el curso de la auditoría y la auditoría del ejercicio anterior, si hubo.

•La revisión inicialmente se deberá llevar a cabo por encargo del auditor senior de auditoría y

documentado en los asuntos a la atención del socio (AAS). Los siguientes aspectos deben cubrirse:

• Un resumen de las situaciones más importantes y su influencia en los resultados del año,

explicando brevemente cambios en las operaciones de la compañía;

• Comentarios sobre variaciones con respecto al año anterior, sobre presupuestos o proyecciones;

• Situaciones que resulten de la aplicación del cuestionario sobre revelaciones que no se han

incorporado en el borrador de los estados financieros y sus notas.

•Los AAS ofrecen la base para la revisión de los estados financieros por parte del

socio. 2.4 Lista de revelaciones

•Las secciones relevantes del cuestionario de revelaciones contables (o la lista correspondiente a los

sectores regulados) deberán de completarse cuando por primera vez auditemos un cliente.

•En los años subsecuentes, el cuestionario de revelaciones contables deberá ser repasado para asegurarse

que los cambios en naturaleza y circunstancias del cliente se vean reflejados en los estados financieros, así

como también los efectos de cambios y desarrollo en los principios de contabilidad y requerimientos de

reportes estatutarios. Para empresas, esto se puede lograr completando la Revisión Anual de Cambios.

•2.5 Revisión de eventos subsecuentes

•Se deberán realizar procedimientos para identificar todos los eventos posteriores a la fecha del balance

importantes y así asegurarse que las revelaciones apropiadas se hayan hecho en los estados financieros.

•pág. 162

• • •• •

•Alguna evidencia relativa al efecto de eventos subsecuentes de la fecha del balance general se obtendrá

de las revisiones detalladas de auditoría. De cualquier manera, el cuestionario de revisión de los eventos

posteriores deberá ser completado en todos los trabajos de auditoría. Normalmente se llenará este

cuestionario después de pláticas con la administración y de la inspección de documentación relevante.

•El cuestionario deberá estar completo para la fecha en que se le entreguen los estados financieros al

cliente y deberá de ser revisado, fechado y firmado el día en que el informe de auditoría se firme.

•2.6 Revisión del negocio en marcha

•La norma ISA 570 'Negocio en marcha' cita que:

•“En la planeación y ejecución de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los resultados, el

auditor deberá contemplar la racionabilidad de la Consideración del Negocio en Marcha en la

preparación de los estados financieros.”

•'El auditor debe considerar cualquier revelación pertinente en los estados financieros.'

•Se deberá completar un cuestionario de negocio en marcha para evidenciar que esta consideración se

ha contemplado. El cuestionario deberá estar completo para el día en que se le entreguen los estados

financieros al cliente, y deberá ser revisado, fechado y firmado el día en que el informe de auditoría se

firme.

•El objetivo del completar este cuestionario es el evaluar la adecuación de los medios por lo que los

consejeros están satisfechos de que:

• Es apropiado para ellos que adopten la base de negocio en marcha en la preparación de los

estados financieros; y

• Los estados financieros incluyan tales revelaciones, si existen, relacionadas con el negocio en

marcha para que los estados financieros reflejen una posición realista.

•Se deberá tener particular consideración a algunos o todos los puntos siguientes:

• Si el periodo para el que los consejeros prestaron atención particular al evaluar el negocio

en marcha es razonable en las circunstancias de la entidad y, en virtud de la necesidad de que

los consejeros consideren la habilidad de la entidad para continuar en existencia operativa para

un futuro;

• Si existen los sistemas u otros medios (formales o informales), para identificar

oportunamente los riesgos futuros e incertidumbres de futuros riesgos e incertidumbres que la

entidad pueda tener;

• Si existen presupuestos y/o pronósticos (en particular información del flujo de efectivo) de la

empresa, y la calidad de los sistemas (u otros medios, formales o informales) para producir esta

información y mantenerla al día;

• Si los supuestos para los presupuestos y/o pronósticos parecen ser apropiados en las

circunstancias;

•pág. 163

• • •• •

• • La flexibilidad de los presupuestos y/o pronósticos a factores variables dentro o fuera del

control de los consejeros;

• Cualquier obligación, compromiso o garantías con otras entidades (en particular,

prestamistas, proveedores y compañías afiliadas) para dar o recibir apoyo;

• La existencia, adecuación y términos de préstamos y crédito de proveedores; y

• Los planes de los consejeros para resolver cualquier asunto de consideración (si se llega a

presentar alguno) acerca de la racionabilidad de la base de negocio en marcha. En particular,

los auditores deberán considerar si los planes son realistas, y si existe una expectativa de que

los planes se pongan en práctica en forma efectiva.

•2.7 Carta de representación

•Durante una auditoría, se hacen muchas representaciones a la firma en respuesta a nuestras

preguntas. Algunas de estas representaciones pueden ser críticas para obtener suficiente evidencia de

auditoría adecuada en la cual nos podemos basar para llegar a nuestra opinión de auditoría. Debemos

también obtener representaciones en asuntos generales como que los consejeros hayan puesto todos

los libros contables a disposición de la firma.

•La firma debe obtener una confirmación por escrito de las representaciones requeridas para apoyar el

informe antes de que éste sea emitido.

•Las representaciones normalmente deberán de ser presentadas en una carta de la administración del

cliente referido a la firma. La carta deberá ser elaborada en el formato usual de cartas de

representación que se adjunta a continuación.

•La carta debe imprimirse y firmarse por un consejero en representación del consejo y estar fechada y

recibida antes de firmar el dictamen de auditoría.

•En el caso de que la administración se rehúse a proporcionar la confirmación escrita de las

representaciones que considera necesario la firma para respaldar su opinión, entonces las

implicaciones en la limitación del alcance del informe se considerarán.

•2.8 Lista de puntos a considerar en futuras auditorías

•Como parte de la terminación de la auditoría, se debe evaluar el enfoque de la auditoría y las cuestiones

que surjan de la auditoría y registrar los asuntos que deben considerarse en la próxima auditoría.

•Se deberán hacer notas de:

• Posibles cambios del enfoque de la auditoría que pudieran hacer la auditoría más eficiente;

• Cambios en el negocio del cliente o en las políticas de información financieras que deberán

de ser considerados en la próxima auditoría;

•pág. 164

• • •• •

• • Asuntos significativos que surgieron durante la auditoría que probablemente puedan volver a

ocurrir.

•2.9 Carta de observaciones y gobernabilidad

•En el transcurso de la auditoría, la firma podrá identificar debilidades en la contabilidad y en los sistemas de

control del cliente, junto con errores y asuntos concernientes con el cumplimiento de las regulaciones de la

industria. También podemos identificar mejoras potenciales que el cliente puede hacer en su sistema y

empresa que ayudará a mejorar el negocio.

•Asimismo, considerar los asuntos que llamaron la atención de los auditores durante la auditoría y si se

deberán incluir en un reporte a los consejeros o a la administración.

•Aunque la presentación de un informe oral puede ser adecuada para algunos clientes, la presentación

de un informe escrito positivo y constructivo que muestre los asuntos que surgieron de la auditoría es

un “valor agregado” del producto de la auditoría.

•El informe deberá ser dirigido al consejo de administración, al comité de auditoría o algún órgano

similar. Usualmente se entrega un informe en forma de borrador, y un informe final presentado

mostrando también los comentarios del cliente.

•El informe es información confidencial y deberá citar lo siguiente:

• Que ha sido preparado para el uso exclusivo de la entidad;

• Que no deberá ser revelado o comentado con terceros sin consentimiento por escrito de

la firma;

• Que no asumimos ninguna responsabilidad para ninguna otra persona.

•F INFORMES DE AUDITORÍA

•1 Introducción

•2 Opinión limpia

•3 Opiniones con salvedad y no estándar

•4 Políticas de la firma en opiniones con salvedad y no estándar

•5 Fecha y firma de los informes

•6 Informes de auditoría con salvedad

•7 Consideraciones sobre el negocio en marcha

•1.1 Introducción

•La norma ISA 700 sobre “Los Informes de Auditoría de los Estados Financieros” y el Boletín4010 “Dictamen del Auditor” declara que 'El auditor debe revisar y evaluar las

conclusiones sobre las pruebas de auditoría obtenidas con base en la expresión de una

opinión clara sobre los estados financieros”.

•pág. 165

• • •• •

•Esta revisión y evaluación incluye el considerar si los estados financieros fueron

preparados conforme a las prácticas de informes financieros aceptables, ya sea por

'International Accounting Standards (IAS) o por las normas o prácticas nacionales

pertinentes. También será necesario considerar si los estados financieros cumplen

con los requisitos estatutarios.

•El informe del auditor debe contener una expresión clara sobre la opinión de los

estados financieros como un todo.

•1.2 Los elementos básicos del informe del auditor.

•El informe del auditor incluye los siguientes elementos básicos:

•(a) Cargo;

•(b) Destinatario

•(c) Párrafo introductorio

i. Identificación de los estados financieros auditados;

ii. Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y la

responsabilidad de los auditores;

•(d) Párrafo de alcance (describir la naturaleza de la auditoría)

i. Referencia a las normas del ISA o a otros estándares nacionales relevantes o

prácticos;

ii. Una descripción del trabajo del auditor;

•(e) Párrafo de opinión de los estados financieros que incluya:

i. Una referencia del fundamento trabajo del informe financiero para preparar los

estados financieros (incluye identificar el fundamento del país de origen del informe

financiero cuando el fundamento usado no sean las International Accounting

Standards); y

i. Una expresión de opinión sobre los estados financieros;

•(f) Fecha del informe;

•(g) Domicilio del auditor; y

•(h) firma del auditor.

•Es necesario una medida de uniformidad en la forma y contenido del informe del auditor ya

que ayuda para promover el entendimiento del lector y para identificar circunstancias

inusuales cuando ocurran.

•pág. 166

• • •• •

•Todos los informes de auditoría contienen lo

siguiente: •NOMBRE DE LA FIRMA

•Contadores

colegiados Auditores

registrados

UBICACIÓN

•Fecha

•Al expresar una opinión clara y justa sobre los estados financieros o términos equivalentes,

el auditor deberá estar seguro que las políticas de contabilidad adoptadas:

a. Sean apropiadas para las circunstancias de la empresa;

b. Hayan sido aplicadas consistentemente;

c. Hayan sido relevadas adecuadamente.

•En los casos en que los principios de contabilidad relevantes sean aplicables pero que haya habido

desviaciones de los requerimientos, el auditor deberá de tomar las siguientes consideraciones:

a. Desviaciones significativas de los principios de contabilidad deberán de ser

revelados y explicados en los estados financieros. Los efectos financieros de estas

desviaciones deberán ser estimados y revelados a menos que esto fuera imposible o que

se desvíe del contexto para dar una visión razonable. En caso de que los efectos

financieros de tal desviación no sean revelados, se deberán de dar razones del porqué.

b. Los auditores, deberán de estar en posición de justificar desviaciones significativas si su

aceptación es tácita o implícita. Sin embargo, no se requiere referir en el informe su

aceptación de una desviación si existe una revelación adecuada en las notas a los estados

•financieros.

•Como se declara anteriormente, sujeto a consideración de estos requerimientos estatutarios, el

auditor deberá tener presente el concepto de importancia relativa al formar su opinión.

•F2 OPINIÓN LIMPIA

•Una opinión limpia ó sin salvedad de los estados financieros se expresa cuando a criterio del

auditor presenta una visión clara y justa (según corresponde) y fueron preparados de

acuerdo con principios pertinentes u otros requerimientos. Este criterio se basa

• • Los estados financieros han sido preparados utilizando las políticas contables

apropiadas, las que han sido aplicadas consistentemente y de acuerdo con los

principios de contabilidad aplicables (y que cualquier desviación se encuentra

justificada y revelada adecuadamente en los estados financieros);

•pág. 167

• • •• •

• • Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la legislación yregulaciones relevantes; y

•• • Existe una revelación adecuada de toda la información relevante para el

entendimiento de los estados financieros.

•Un ejemplo del informe de auditoría, presentado en la norma ISA 700 y en el Boletín 4010,

se inserta a continuación:

•"INFORME DEL AUDITOR"

(DOMICILIO RESPECTIVO)

•12

•Hemos auditado el balance general de la sociedad ABC Company al 31 de diciembre de 20X1,

•y los estados de ingresos, flujo de efectivo para ejercicio terminado. Estos estados financierosson responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresaruna opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría.

•12

•Ver pie de página 5.

•Concluimos nuestra auditoría conforme a las normas del International Standards on Auditing (o

ver las normas o prácticas nacionales pertinentes). Dichas normas requieren que planeemos y

llevemos a cabo la auditoría para obtener un aseguramiento razonable sobre si los estados

financieros no tienen declaraciones falsas importantes. Una auditoría incluye examinar, en base a

pruebas, evidencia que respalde las cantidades y divulgaciones en los estados financieros. Una

auditoría también incluye evaluar los principios contables utilizados y los cálculos importantes

hechos por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

•En nuestra opinión, los estados financieros dan una visión clara (o justa, en todos los

aspectos importantes) la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X1, y

los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivos para el ejercicio terminado

conforme a las normas del International Accounting Standards (o [título de las normas para

reportes financieros con referencia al país de origen]) (y cumplen con...).

•AUDITO

R Fecha

•Dirección"

•OPINIÓN CON SALVEDAD E INFORME NO ESTÁNDAR

•Una opinión con salvedad se presenta cuando cualquiera de las siguientes circunstancias

exista: (a) hay una limitación en el alcance de la revisión del auditor, o

•pág. 168

• • •• •

•(b) los auditores están en desacuerdo con el tratamiento o revelación de una cuestión en los

estados financieros y, a opinión de los auditores, el efecto de la cuestión es o puede ser

importante para los estados financieros y, por lo tanto, aquellas declaraciones que puedan o no

dar una visión clara de las cuestiones en que se requieren a los auditores informar o no cumplen

con los requisitos contables pertinentes u otros.

•Opiniones adversas

•Se da una opinión adversa cuando el efecto de las desviaciones es tan importante que

los auditores concluyen que la expresión de una opinión con salvedad no sería adecuada.

Una opinión adversa se expresa al declarar que los estados financieros no presentan la

posición financiera.

•Cuando los auditores concluyen que el efecto de las desviaciones no es tan significativo como

para requerir una opinión adversa, se presenta una opinión declarando que los estados

financieros presentan razonablemente la situación financiera, con la excepción de los efectos del

asunto causante del desacuerdo.

•Abstención de opinión

•Una abstención de opinión se expresa cuando el efecto de la limitación en alcance es

tan importante que los auditores no obtienen la suficiente evidencia para expresar una

opinión sobre los estados financieros.

•Cuando los auditores concluyen que el posible efecto de la limitación no es tan significativo

para requerir una abstención, ellos emiten su opinión que es calificable al mencionar que los

estados financieros dan una visión clara salvo para el efecto de cualquier ajuste que pudiera

haber encontrado que tenía la limitación sin afectar la evidencia disponible para ellos.

•Incertidumbre fundamental

•Al formar su opinión sobre los estados financieros, los auditores deben considerar si la visión

dada en el mismo pueda afectar incertidumbres inherentes que, en su opinión, son

fundamentales. Cuando una incertidumbre inherente existe y que

•(a) en opinión del auditor es fundamental, y

•(b) esta contabilizada y revelada en forma adecuada en los estados financieros,

•Los auditores deben incluir un párrafo explicativo en el que hagan referencia a las

incertidumbres fundamentales en la sección de su informe estableciendo la base de su opinión.

•Cuando se agrega un párrafo explicativo, los auditores deben usar palabras que

indiquen claramente que su opinión sobre los estados financieros no es calificada con

respecto a su contenido. Bajo estas circunstancias dan pie a la frase 'informe no

estandarizado'.

•pág. 169

• • •• •

•Las incertidumbres inherentes sobre el resultado de eventos futuros se afectan con frecuencia

en algún grado, un amplio rango de componentes sobre los estados financieros a la fecha en que

son aprobados. No es posible que los consejeros eliminen las incertidumbres al obtener más

información a la fecha en que aprueban los estados financieros; las declaraciones únicamente

pueden reflejar las asunciones de trabajo de los consejeros respecto a sus resultados financieros,

y se describen las circunstancias originando las incertidumbres y sus posibles efectos financieros.

•Las incertidumbres inherentes se refieren como fundamentales cuando involucran un nivel

significativo de preocupación sobre la validez de la base de negocio en marcha u otras cuestiones

cuyo efecto potencial sobre los estados financieros en inusualmente grande. Un ejemplo muy

común de una incertidumbre fundamental es el resultado de un litigio importante.

•Los auditores deben distinguir entre circunstancias en las cuales la opinión sin salvedad es

apropiada y aquellas en las cuales una salvedad o abstención de opinión es requerida por la

limitación en el alcance de su trabajo. Una incertidumbre inherente se espera que se

resuelva en una fecha futura, en la cual suficiente evidencia surgiría respecto al resultado

esperado. Cuando la evidencia existe o existió (o se puede esperar que exista), pero no está

al alcance de los auditores, se considera una limitación en el alcance y se requiere salvedad o

abstención de opinión.

•Una incertidumbre fundamental se explica normalmente en un párrafo por separado de los

otros asuntos incluidos en la sección que describe la base de la opinión del auditor. El párrafo

debe incluir un sub encabezado adecuado.

•F4 POLÍTICA DE LA FIRMA EN OPINIONES CON SALVEDAD E INFORMES NO

ESTÁNDAR

•La firma tiene como política que todo informe no-estándar y opiniones con salvedad y

conteniendo una explicación de una incertidumbre fundamental está sujeta a una revisión

técnica. Esto sería suficiente en la mayoría de los casos, pero podría identificar la necesidad

de una Revisión de Socios Independientes antes de emitir el informe.

•F5 FECHAS Y FIRMAS DE LOS INFORMES

•Los auditores no deberán emitir su opinión sobre los estados financieros hasta que esos

estados y toda la demás información que acompañe el informe anual hayan sido aprobados

por los consejeros. Hasta que cuando menos uno de los consejeros haya firmado el balance

general, los estados financieros no existen legalmente.

•Al fechar el informe de auditoría, los auditores están informando al lector que han

completado su evaluación de toda la evidencia que consideran necesaria para su opinión,

incluyendo la consideración del efecto en los estados financieros de los eventos y transacciones

posteriores entre el fin del año y la fecha. Asimismo, el auditor confirma haber obtenido

evidencia que los consejeros han aprobado los estados financieros.

•pág. 170

• • •• •

•Por lo tanto, la fecha del informe del auditor corresponde a la de:

• Recepción de los estados financieros y documentación adicional en la forma

aprobados por los consejeros para su emisión; y

• Revisión de toda documentación que acompañarán los estados financieros, (por

ejemplo, informe del consejero, declaración del presidente y las revisiones de los

asuntos de la compañía que se acompañarán a los estados financieros),

•Los auditores físicamente firman su informe expresando su opinión sobre los estados

financieros distribuirlos con estos documentos.

•Si los auditores firman en una fecha posterior a la cual los consejeros han aprobado los estados

financieros, deberán asegurarse que los consejeros habrían estado de acuerdo en aprobar los

estados financieros en esta fecha posterior. Asimismo, deberán asegurarse que se han

considerado todos los eventos subsecuentes desde la aprobación de los estados financieros. Por

lo general, una cuestión no surge aquí, ya que los consejeros y los auditores a menudo se reúnen

para poner sus firmas, o los auditores firman su informe de inmediato al recibir los estados

financieros firmados de los consejeros, y las diferencias en las fechas se igualarán al paso del

tiempo.

•Se deben firmar tres copias de los estados financieros cuando menos. Estas son: la copia

oficial de la empresa, la copia de la firma y la copia para el Registrador de Compañías. La

última copia requiere que el nombre de la firma este escrita a máquina sobre el informe de

auditoría junto con la firma.

•F6 CONSIDERACIONES DEL NEGOCIO EN MARCHA

•Las notas de abajo son adicionales a los requisitos especificados en la norma ISA 570 negocioen marcha.

•A falta de cualquier indicación en contrario, los estados financieros se preparan sobre la base de

negocio en marcha conforme a la norma IAS 1. Al evaluar si la base de negocio en marcha es

adecuada, los consejeros deben considerar un 'futuro predecible' después de la fecha en que se

aprobaron los estados financieros. El término 'futuro predecible' es cuando menos una vez al

año, y si el ejercicio de evaluación es menor que un año, entonces esto debe mencionarse en la

sección del dictamen que establece la base de las opiniones a menos que los consejeros hayan

revelado este hecho en otra parte.

•La orientación en detalle respecto a la evaluación de los auditores en cuanto a un negocio

en marcha de una empresa, se menciona en la norma ISA 570, la cual explica cómo los

auditores deben informar los estados financieros cuyas dudas surgen respecto a la aplicación

del concepto negocio en marcha. Esta orientación se resume a continuación.

•pág. 171

• • •• •

•Cuando los auditores consideran que existe un nivel de preocupación importante sobre la

habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha, pero no concuerda con la

preparación de los estados financieros sobre la base de negocio en marcha, éstos deben incluir un

párrafo explicativo cuando mencionen la base de su opinión. Los auditores no deben

fundamentarse sólo en esto, considerando las revelaciones en los estados financieros de las

cuestiones que originan la preocupación y que son adecuadas para los estados financieros para

dar una visión más clara.

•La revelación en los estados financieros debe incluir lo siguiente:

• Una declaración de que los estados financieros fueron preparados sobre la base

de negocio en marcha.

• Una declaración de los hechos pertinentes.

• La naturaleza de la preocupación

• Una declaración de las asunciones adoptadas por los consejeros que deben

distinguirse claramente de los hechos pertinentes.

• (Según sea práctico y apropiado) una declaración respecto a los planes de los

consejeros para resolver los asuntos que originaron la preocupación; y

• Los detalles de las acciones relevantes hechas por los consejeros.

•Los auditores deben calificar su opinión sobre el fundamento de limitación de alcance, en el caso

que ellos consideren que los consejeros no han tomado las medidas necesarias para satisfacerlos,

y que sería adecuada que adoptaran las bases de negocio en marcha. Esto pudiere surgir, por

ejemplo, cuando los auditores no consideran que el ejercicio por venir en el que los consejeros

han prestado atención en evaluar el negocio en marcha, es razonable en las circunstancias de la

entidad o los auditores no han recibido la confirmación propia del apoyo de un tercero tales

como de una empresa matriz o banco.

•Cuando los auditores están en desacuerdo con la preparación de los estados financieros sobre

la base de negocio en marcha, ellos deben emitir una opinión de auditoría adversa.

•El Apéndice 2 para la norma ISA 570 presenta varios estudios de casos y el informe de

auditores presentando y revelaciones en las notas a los estados financieros.

•Cuando la empresa forma parte de un grupo, en algunas ocasiones se busca la confirmación de

apoyo financiero posterior de la empresa matriz. Esto podría tomar la forma de un compromiso

para proporcionar dichos fondos como sean necesarios para la empresa a fin de continuar un

futuro previsible. Cuando el compromiso es que la empresa matriz proporcionará a la

subsidiaria fondos suficientes para cumplir con sus pasivos a medida de su vencimiento (ya sea

que la matriz dé los anticipos o mediante la subordinación de sus reclamaciones a aquellos de

otros acreedores), se debe de recordar que esto no necesariamente significa que los activos

(fijos o corriente) no necesiten estar anotados como si aún necesitaran la disposición de una

venta forzada si el negocio de la compañía se descuenta.????

•pág. 172

• • •• •

•Al determinar si es apropiado depender del apoyo de una matriz, se debe de recordar que no

es probable que los compromisos sean ejercibles legalmente (y se requerirá de la asesoría legal

para obtener la seguridad), pero esto en sí no sería necesario hacerlo en forma impropia para los

estados financieros con el fin de prepararlos sobre una base de negocio en marcha. Sería

apropiado para los contratos documentarlos en un acta del consejo de la matriz. Un ejemplo de

dicha acta del consejo, sería como sigue:

•'Sr (Director de Finanzas) en referencia a la posición financiera de la Subsidiaria, la cual tiene

una deficiencia de activos netos de £ y ha incurrido en pérdidas antes de impuestos al cierre

del ejercicio de £. En el interés general de la compañía, se acordó en forma unánime que el

Grupo XXX debe continuar proporcionando apoyo financiero y demás a la Subsidiaria XXX

cuando menos para los próximos doce meses y posteriormente para un futuro a fin de

permitirle continuar con sus operaciones.

•Cuando los consejeros y los auditores estén satisfechos que el negocio en marcha es apropiado,

entonces el informe de los auditores no será calificado en base a negocio en marcha ni

contendrá un párrafo explicativo con respecto al negocio en marcha. Las notas de los estados

financieros incluirán una declaración como:

•'Base de los estados financieros - estos estados financieros han sido preparados sobre la base de

negocio en marcha, ya que el Grupo XXX ha indicado que pretende proporcionar dichos fondos

en la medida en que sean necesarios para la empresa a fin de continuar operandoen un futuro'.

•Se deberá tener cuidado al revisar los estados financieros de las empresas pequeñas o

controladas cuando existen 'préstamos' substanciales de los consejeros propietarios. En efecto,

dichos préstamos deben referirse como parte del capital a largo plazo de la compañía. Para

efectos de la evaluación de negocio en marcha, éstos deben tratarse únicamente si son

subordinados en forma legal a todos los acreedores y revelar claramente la posición. Por otra

parte, si los préstamos de consejeros están en pari-passu con otros acreedores no garantizados,

éstos deben tratarse como pasivos corrientes ordinario. Cualquier subordinación de préstamos

a los consejeros para otros acreedores, se deberá respaldar una denuncia mediante la

documentación legal correspondiente.

•Actualmente, el status legal de las cartas queda en duda. Sin embargo, éstas son

pruebas de auditoría apropiadas y colaboran con la contención de los consejeros para

que los estados financieros sean preparados sobre la base de negocio en marcha.

•pág. 173