M A N C E R A , S . C .

C.P.C. y M.A. RAÚL TAGLE CÁZARESSocio de Consultoría de Impuestos Corporativos

ASPECTOS FISCALES RELEVANTES PARA 2007

M A N C E R A , S . C .

Impuesto sobre la renta (ISR)

M A N C E R A , S . C .

3

Impuesto Sobre la Renta

Capitalización delgada

• Reglas de capitalización delgada aplicarían sólo a intereses por deudas con partes relacionadas del extranjero.

• Opción, en ciertos casos, tomar como capital contable, CUCA, CUFIN o CUFINRE.

Deducción de intereses

M A N C E R A , S . C .

4

Impuesto Sobre la Renta

Consumos en restaurantes

2006 2007Deducible 25% 12.50%

* No aplica al Consumo de alimentos en gastos de viaje

M A N C E R A , S . C .

5

Impuesto Sobre la Renta

Deducción de inversión en automóviles

Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $ 175,000.00

$ 300,000

2006

M A N C E R A , S . C .

6

Impuesto Sobre la Renta

Casa Habitación

Enajenación exenta para personas físicas:

• Límite 1,500,000 UDIS ($5.6mdp aproximadamente)

• Excedente gravado

• Solo una operación en el año calendario, Federatario público

verificará si es la primera venta.

• Excepción al límite si reside al menos los últimos 5 años

M A N C E R A , S . C .

7

Impuesto Sobre la Renta

Ingresos exentos por pólizas de seguro para personas físicas

Se condicionan a que los contratos sean con aseguradoras constituidas conforme a las leyes mexicanas y sean autorizadas por las autoridades competentes

M A N C E R A , S . C .

8

Impuesto Sobre la Renta

Obligación de declaración anual

Personas físicas

2007

$ 400,000*

2006

$ 300,000

* Aplica 2006

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9

Impuesto Sobre la RentaAmortización de pérdidas fiscales

Se limita amortización de pérdidas fiscales contra utilidades de los mismos giros cuando cambien Socios o Accionistas que tengan el control de la Sociedad, siempre que:

– Cambien Socios o Accionistas (directa o indirectamente) de más del 50% de acciones o partes sociales con derecho a voto.

– Sumatoria de sus ingresos de 3 últimos ejercicios sean < al monto actualizado de pérdidas

No aplica en:• Herencia• Donación• Reestructura corporativa

M A N C E R A , S . C .

10

Impuesto Sobre la Renta

2006

• Cambio residencia fiscal en México Términos C.F.F.

2007

• Dejar de ser residente en México en Términos C.F.F. o

• Conforme a tratados para evitar la doble tributación

• Todos los activos de la PM en México y en el extranjero se consideran enajenados

Liquidación de Personas Morales

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Impuesto Sobre la Renta

Utilidades Fiscales

Pérdidas Fiscales

Pérdidas Fiscales pendientes de amortizar a la extinción del Fideicomiso

Acumulación a los demás ingresos de los fideicomisarios

Amortizables solamente contra las

utilidades del fideicomiso

Distribución entre fideicomisarios hasta por monto actualizado CUCA no recuperada.

Fideicomisos Empresariales

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12

Impuesto Sobre la Renta

Fideicomisos de Infraestructura en Bienes Raíces (FIBRAS)

Se propone un nuevo régimen para hacer más atractivo y eficiente este mecanismo de inversión

para el fomento del desarrollo inmobiliario

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Impuesto al activo(IMPAC)

M A N C E R A , S . C .

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Impuesto al Activo

2 0 0 6

Valor del Activo

-Valor de deudas

Base de Impuestos

x Tasa 1.8%

Impuesto al Activo

2 0 0 7

Valor del Activo

x Tasa 1.25%

Impuesto al Activo

- Pagos provisionales 2007- Contribuyentes que apliquen

5-A- Escisión- Consolidación

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15

Impuesto al Activo

• Reducción de tasa de impuesto

2006 2007

1.8% 1.25%

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Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)

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17

Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

• IEPS del 20% en 2006 a:

Refrescos, bebidas, hidratantes, concentrados de polvo, Jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse obtengan refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes que no utilicen azúcar de caña y la exención para los que sí la utilizan.

2007Derogado

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Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

TasaConcepto 2006 2007 2008 2009

Cigarros 110% 140% 150% 160%

Puros y otros tabacos labrados

20.9% 140% 150% 160%

Puros y otros tabacos labrados hechos a mano

20.9% 26.6% 28.5% 30.4%

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Ley de Ingresos de la Federación (LIF)

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Ingresos tributarios no petroleros

Crec.2006 2007 Dif Real

Total 836.8 1,003.8 167.1 20.0%ISR 375.0 440.4 65.4 17.4%Impac 13.4 11.7 1.7- -12.7%IVA 335.8 428.7 92.9 27.7%IESPYS 56.2 60.0 3.9 6.9%Importación 21.8 27.6 5.8 26.6%Automoviles nuevos 5.2 5.1 0.1- -1.9%Tenencia 15.3 17.3 2.0 13.1%Accesorios 9.3 10.6 1.3 14.0%Impuestos a rend Petroleros 4.8 2.4 2.4- -50.0%

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Tasas de recargos

• Continúa tasa de recargos por prórroga de créditos fiscales.

– 0.75% mensual;

– 1.125% mensual, tratándose de mora.

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22

Cancelación de créditos fiscales

Se incorpora concepto de “INCOSTEABILIDAD” a la LIF Art. 15

– Monto del crédito– Costo de recuperación– Antigüedad– Probabilidad de cobro

Factores a considerar

La cancelación de los créditos NO LIBERA DE SU PAGO

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23

Estímulos Fiscales

Disminución ISR Contribuyentes cumplidos

Contribuyentes con

dictamen fiscal

(obligados u opcionales)

Acreditarán el 0.5% o 0.25% del resultado fiscal o utilidad

gravable en 2007

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24

Estímulos Fiscales

Impuesto al Activo

• LIF 2006

Contribuyentes que tengan ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior menores a 4mdp.

• LIF 2007 ??

Ejecutivo Federal, a más tardar el 31 de Enero de 2007, determinará las características de los beneficiarios de dicho estímulo.

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25

Estímulos Fiscales

Investigación y tecnología

– Se incrementa en 500mdp el estímulo, de los cuales 250mdp son para desarrollo de fuentes alternativas de energía y teconología de la micro y pequeña empresa y;

– 250mdp a infraestructura especializada en desarrollar productos, materiales o procesos de producción que representen un avance científico y tecnológico.

– Se podrá aplicar contra ISR o IMPAC a cargo en el ejercicio en el que se recibió

– Podrá acreditarse en ejercicios posteriores

– Histórico

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Condonación Créditos Fiscales• Contribuciones Federales• Cuotas compensatorias• Multas formales• Actualizaciones

– Recargos– Multas– Gastos de Ejecución

80%

De las causadas antes del Ene 1

2003

100%

La parte no condonada debe pagarse en una sola exhibición

100% de las causadas antes del

Ene 1 2003

• Que hayan sido revisados de 2004 a 2006 y,

• Cumplieron correctamente obligaciones fiscales

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27

Condonación Créditos Fiscales

Derivados de:

• Cuotas compensatorias• Contribuciones federales, excepto:

– Retenidas,– Trasladadas,– Recaudadas

Causadas entre:

1/Ene/03y

31/Dic/05

2007

RecargosMultas

100%

- Excepto por declarar pérdidas fiscales

- Que se cubra antes de 30 días

Multas

Formales50%

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28

Otras Consideraciones

• Debe ser a solicitud del contribuyente• En créditos a plazo, la condonación es por el saldo pendiente• No da lugar a devolución, compensación, acreditamiento o

saldo a favor• No pago en especie, dación en pago o adjudicación• 2008 SAT proporcionará información al Buró de Crédito

Condonación Créditos Fiscales

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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

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Firma electrónica avanzada

• Personas morales y físicas obligadas a presentar declaraciones o expedir comprobantes.

• Tramitar certificado de FEA desde inscripción en el RFC

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Estímulos fiscales y subsidios

• Los particulares tendrán derecho a subsidios o estímulos siempre que no:

– Tengan a su cargo créditos firmes.

– Tengan a su cargo créditos determinados, firmes o no, que no se encuentren pagados o garantizados.

– No se encuentren inscritos en el R.F.C.

– Habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaración, no haya sido presentada.

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32

• Las entidades y dependencias deberán abstenerse de aplicar subsidios o estímulos a personas que se encuentren en tales supuestos.

• No se considerarán comprendidos en los dos primeros supuestos quienes celebren convenio de pago.

• Últimos dos supuestos 15 días para regularizarse a partir de la notificación.

Estímulos fiscales y subsidios

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33

Consultas a las autoridades fiscales

• Se señalen antecedentes y circunstancias y no sean

modificados.

• No se hayan iniciado facultades de comprobación.

La autoridad quedará obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestación a la consulta:

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34

La autoridad no quedará vinculada por la respuesta

• Hechos planteados no coincidan con la realidad.

• Se modifique la Ley.

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35

• Respuestas recaídas a las consultas no obligatorias para los particulares.

• Autoridades deberán contestar en un plazo de tres meses.

La autoridad no quedará vinculada por la respuesta

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36

Revocación de resoluciones favorables

• SAT facultado para revocar respuestas favorables recaídas a consultas.

• Los particulares soliciten y manifiesten su conformidad.

• No tendrá efectos retroactivos.

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37

• Sólo cuando se comprueben y sustenten hechos distintos a los ya revisados.

• a) Información de terceros.

b) Conceptos que no hayan sido revisados con anterioridad.

c) Declaraciones complementarias.

• Intención era no revisar ejercicios ya revisados.

Determinación de Créditos Fiscales de Ejercicios Previamente Revisados.

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38

• No respeto a revisión secuencial.

• Pagos provisionales o mensuales.

• Ejercicio no dictaminado.

Revisión de Dictámenes:

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39

Facultades de Comprobación de Ejercicios en los que se Disminuyan Pérdidas Fiscales:

• Obligación de proporcionar documentación que acredite origen de pérdidas fiscales.

• Excepción ejercicios con pérdida ya fiscalizados.

• Revisión del origen y procedencia de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores al revisado.

• Efectos en ejercicio objeto de fiscalización.

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40

Multas por Omisión de Contribuciones:

• Se reduce de una mínima de 75% al 55% y de una máxima de 100% al 75%.