Luis A. Chávez

Tema:

EL CORONAVIRUS Y LAS NIIF®

Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación

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términos y condiciones contenidos en la misma. Póngase en contacto con la Fundación IFRS para detalles de países en

los que sus marcas están en uso y/o se han registrado.

LUIS A. CHÁVEZ

Miembro del SMEIG – Grupo Asesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Magister en Tributación por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) y Diplomado

Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM).

Certificado en NIIF Completas y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) por la

Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.

Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW).

Implementador de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para empresas con responsabilidad

pública de rendir cuentas y PYMES.

Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES), con concentraciones

en: Finanzas y Gestión Empresarial.

Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, abordando temas de

relevancia en la aplicación de las NIIF, y también como capacitador invitado.

Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las NIIF en

el sistema financiero y sus principales impactos.

Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cámara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los mismos.

Ex-Gerente de Consultoría e Investigación de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co (Mazars).

Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representación de

Ecuador en varios países de Latinoamérica.

Perito valuador calificado de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. Escritor – Investigador. Ha

publicado libros sobre NIIF y publica artículos para importantes revistas y sitios web a nivel internacional.

Se ha desempeñado como Experto Nacional del Servicio de Rentas Internas (SRI) del Ecuador, participando en los

procesos de reforma tributaria del impuesto a la renta considerando la aplicación de las NIIF y los impuestos diferidos.

Gerente del proyecto para la reestructuración del nuevo formulario 101 bajo NIIF.

También se ha desempeñado como Asesor en NIIF del Servicio de Administración de Rentas (SAR) del Gobierno de

Honduras; y Consultor de la Dirección de Aduanas e Impuestos Nacionales de Colombia (DIAN).

facebook.com/lchavez86

twitter.com/l_chavez86+593 9 94412063

“El futuro tiene muchos nombres. Para

los débiles es lo inalcanzable. Para los

temerosos, lo desconocido. Para los

valientes es la oportunidad.”

Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA1

2 NEGOCIO EN MARCHA

3 DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS

4 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS

5 DETERIORO DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

6 OTROS IMPACTOS


Hechos Ocurridos después del

Periodo sobre el que se Informa


31-DIC-2019

Fecha de autorización

de los E.F.‘Hechos ocurridos después del

periodo sobre el que se informa’

Hechos que

SÍ ‘implican

ajuste’

Hechos que

NO ‘implican

ajuste’

Referencias técnicas: NIC 10 / Sección 32


Cronología del COVID-19

12 al 29 diciembre 2019: Aparecen los primeros

brotes de un virus desconocido (Wuhan-China).

23-enero-2020: OMS asegura que el virus aún no

constituye una emergencia internacional.

11-febrero-2020: OMS lo nombra como COVID-19.

11-marzo-2020: OMS declara propagación del COVID-19

como pandemia.


¿Cuáles son los hechos ocurridos

que afectan a mi negocio?

¿Es el brote de un virus en sí mismo?

¿O son las medidas para evitar la

propagación establecidas por los

Gobiernos?


Negocio en Marcha


Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis

de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda

liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra

alternativa más realista que proceder de una de estas formas.

Hipótesis de Negocio en Marcha

Referencias técnicas: NIC 1; Marco Conceptual / Sección 3


¿Podrá encontrar fuentes alternativas

de financiamiento para su negocio?

¿Es la entidad financieramente fuerte?

¿Sigue vigente la Hipótesis de Negocio en Marcha?

Evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en

funcionamiento.

¿Son sus activos de alta calidad?

¿La entidad podrá subsistir los

próximos 12 meses?


Básicamente, podemos llegar a 2

conclusiones:

1. Usted concluye que la entidad SÍ un negocio en

marcha.

2. Usted concluye que la entidad NO es un negocio en

marcha.

¿Sigue vigente la Hipótesis de Negocio en Marcha?


La entidad SÍ es un Negocio en Marcha

Nota X Bases de Elaboración

A partir de la evaluación de la gerencia al [fecha de presentación], los

estados financieros se han elaborado bajo la hipótesis de negocio en marcha.

No obstante, a raíz de la declaración de la propagación del COVID-19 como

pandemia por parte de la Organización Mundial de la Salud (OMS) el 11 de

marzo de 2020, los Gobiernos alrededor del mundo han tomado medidas que

limitan la movilidad de las personas para prevenir la propagación del

COVID-19, que afectan las diferentes actividades económicas. Aunque la

entidad espera continuar con sus operaciones en el futuro previsible debido a

[razón que justifique la continuidad del negocio], la evaluación del

cumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha se ha realizado en un

escenario de incertidumbre significativa.

Referencia técnica: Módulo 3 de Formación en NIIF de la Fundación IFRS.


La entidad NO es un Negocio en Marcha

Nota X Bases de Elaboración

El [fecha], la entidad fue puesta en liquidación como resultado de una

reducción significativa en sus ventas, falta de liquidez, e imposibilidad de

acceso al crédito [u otras razones], a raíz de las medidas tomadas para evitar

la propagación del COVID-19. Por consiguiente, los estados financieros no

se han elaborado bajo la hipótesis de negocio en marcha. Los activos de la

entidad se han medido bajo una base de liquidación. Se prevé que la

liquidación concluya para [fecha].

Referencia técnica: Módulo 3 de Formación en NIIF de la Fundación IFRS.


Deterioro de

Activos Financieros


Dos enfoques:

Pérdidas Incurridas

(NIIF para las PYMES)

Pérdidas Esperadas

(NIIF Completas)

Deterioros de Activos Financieros


Documento emitido por el IASB®

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NIIF 9 – Enfoque general para deterioro de valor

Tan pronto como un activo financiero se origina o se compra,

las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12

meses se analizan y se reconocen en

resultados (a través de una cuenta correctora).

Si el riesgo de crédito del activo financiero aumenta significativamente desde su reconocimiento inicial, se reconocen las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo.

El riesgo de crédito de un activo financiero incrementa significativamente hasta el punto que se considera de ‘crédito-deteriorado’.

Los activos financieros en esta etapa generalmente se evalúan individualmente.


NIIF 9 – Enfoque simplificado para deterioro del valor


Para cuentas por cobrar comerciales, arrendamientos por cobrar y

activos del contrato, puede utilizarse una “matriz de pérdidas

crediticias esperadas”.

Referencia técnica: Párrafo B5.5.35 de la NIIF 9.


Días por vencer / Días vencidos Monto en $Tasa de pérdida

crediticia esperada

Pérdida crediticia

esperada

Antes de vencer 500.000 2,6% 12.911

Entre 1 - 30 días de vencidas 50.000 4,0% 1.993

Entre 31 - 90 de vencidas 30.000 7,9% 2.357



Con más de 365 días de vencidas

(No cobrado: write-off) 8.000 100,0% 8.000

Totales 613.000 N/A 30.379

Ejemplo: Matriz de pérdidas crediticias esperadas

Solución



Contratos de

Arrendamientos


Documento emitido por el IASB®

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Cambios en los ‘pagos por arrendamiento’

Pueden producirse de forma directa o indirecta.

Tratar por igual para fines de la

NIIF 16.


Depende de si se trata de una ‘modificación

del contrato’

¿Cambios en el ‘alcance’? (derecho a utilizar más o menos

activos; extensión o acortamiento del plazo

contractual)

¿Cambios en el ‘pago por arrendamiento’? (que, en

esencia, cambien los términos y condiciones originales del

contrato)

¿Cómo contabilizar los cambios en los pagos?


¿Y si efectivamente se trata de una ‘modificación del contrato’?

Si se comprueba un

cambio efectivo en el

‘alcance’ o ‘pagos por

arriendo’.

(En comparación a los

términos y condiciones

originales del contrato)

Arrendatario: Párr. 44

al 46 de la NIIF 16.

Arrendador: Párr. 79 al

80 u 87 de la NIIF 16.

Medir activos y pasivos

por arrendamiento


Deterioro de

Activos No Financieros

Medición de los Inventarios:

A registrar

en libros

COSTOMENOR VALOR

VALOR NETO

REALIZABLE (VNR)

Precio de venta

estimado menos los

costos estimados de

terminación y venta.


Referencias técnicas: NIC 2 / Secciones 13 y 27

Basado en el costo, el valor en libros de un inventario es de$720,000. A la fecha de reporte, resulta que el inventario seha visto afectado con un deterioro en su valor debido a unareducción de la demanda del producto a causa de lapandemia del COVID-19. Después de una exhaustivainvestigación, se estimó que el precio de venta seríaestablecido en aproximadamente $700,000. El gasto deventa estimado es de $10,000.

Se requiere:

Determinar el valor en libros del inventario a la fecha dereporte.

Antecedentes


Valor en Libros $720,000

• Precio de venta estimado $700,000

• Gastos de venta aprox. ($10,000)

• Valor Neto Realizable (VNR) $690,000

Cuenta Debe Haber

Pérdida por Deterioro de Inventarios

Deterioro Acumulado del Valor

30,000

30,000

Solución


Deterioro del Valor de Otros Activos:


Referencias técnicas: NIC 36 / Sección 27

Solución



Otros Impactos

Otros impactos

Registro de Provisiones

(NIC 37 / Sección 21)

Contratos con clientes (NIIF

15 / Sección 23)

Beneficios a los Empleados (NIC 19 /

Sección 28)

Subvenciones del Gobierno,

entre otros (NIC 20 /

Sección 24)


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como:

“Empieza por hacer lo necesario, luego lo

que es posible, y de pronto te encontrarás

haciendo lo imposible”.

San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.

“No te rindas, por favor, no cedas,

aunque el frío queme,

aunque el miedo muerda,

aunque el sol se esconda,

y se calle el viento,

aún hay fuego en tu alma,

aún hay vida en tus sueños.”

- Mario Benedetti, poeta uruguayo.

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