LOS NUEVOS PLANES CONTABLES NIC/NIIF ELABORACIÓN Organismo privado ADOPCIÓN La U. Europea Mediante...

LOS NUEVOS PLANES CONTABLES

NIC/NIIF

ELABORACIÓN Organismo privado

ADOPCIÓN La U. Europea

Mediante normativas

CUENTAS CONSOLIDADAS DE SOCIEDADES

COTIZADAS

INCORPORACION A LA

LEGISLACION MERCANTIL(Ley 16/2007)

C. ComercioL.Soc. AnónimasL. Soc LimitadasL. Impuesto Soc.(disposic ad. 8ª)

Desarrollo reglamentario

PGC Rd.1514/2007

PGC PYMESRd.1515/2007

CRITERIOS ESPECIFICOS

PARA MICROEMPRESAS

Rd.1515/2007

Quienes pueden aplicar el PGC PYMES

Durante dos años consecutivos, a la fecha del cierre, reúnan 2 de las siguientes circunstancias:

a) Total de las partidas de activo <= 2.850.000b) Importe neto de la cifra de negocio <= 5.700.000c) Que el número medio de trabajadores empleados

durante el ejercicio no sea superior a 50

Las empresas perderán la facultad de aplicar el PGC de PYMES si dejan de reunir durante 2 años consecutivos, a la fecha del cierre 2 de las tres circunstancias anteriores

En ningún caso podrán aplicar este plan:• Empresas que tengan valores admitidos a cotización en algún mercado de la U.E.• Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o que debiera haber

formulado cuentas anuales consolidadas• Que su moneda funcional sea distinta del euro• Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones específicas

en materia contable

Quienes pueden aplicar CRITERIOS ESPECIFICOS PARA MICROEMPRESAS

Durante dos años consecutivos, a la fecha del cierre, reúnan 2 de las siguientes circunstancias:

a) Total de las partidas de activo <= 1.000.000b) Importe neto de la cifra de negocio <= 2.000.000c) Que el número medio de trabajadores empleados

durante el ejercicio no sea superior a 10

Las empresas perderán la facultad de aplicar el PGC de PYMES si dejan de reunir durante 2 años consecutivos, a la fecha del cierre 2 de las tres circunstancias anteriores

Art 4.2 R.D. XB/2007 : La opción que una microempresa ejerza de aplicar o no los criterios específicos (…) deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo, durante tres ejercicios.

Art. 4.3 R.D. XB/2007: Las empresas que opten por los criterios específicos de las microempresas deberán hacerlo de forma conjunta. ( Es decir, no cabe aplicar una parte de los mismos y otra no)

CIFRA NETA DE NEGOCIO

1.990

Ventas (700)

- Devoluciones..- (708)- Rappels...........-

(709)

2.008

Ventas (700)

- Descuentos p.p.p-(706)- Devoluciones......- (708)- Rappels..............- (709)

Tipos de moneda

• Euro

• Moneda Funcional

• Moneda extranjera

• Moneda de presentación

Art38.h C. comercio: Los elementos integrantes de las cuentas anuales se valorarán en la moneda del entorno económico, sin perjuicio de su presentación en €.

La norma 11ª de valoración del PGC establece que “se presumirá salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro”

Objetivos

Requisitos (de la info.)1.990(En la introducción del PGC)

• Comprensible: Fácil de entender

• Relevante: Significativa para el usuario

• Fiable: Ausencia de errores

• Comparable: Consistente y uniforme

• Oportuna: En el momento que sea útil

Requisitos (de la info.)2.008(En el marco conceptual)

• Relevante: Útil para la toma de decisiones

• Fiable: Sin errores materiales y neutral

• Integra: Derivada de lo anterior, que sea completa

• Comparable: Permite contrastar situaciones y rentabilidades

• Clara: Permite un juicio exacto al examinar la información

OBJETIVOS Y ESTRUCTURAPGC 1.990

IMAGEN FIELOBJETIVO•Principios contables(1ª parte )

•Cuadro de ctas.(2ª parte)

•Definiciones y relaciones(3ª parte)

•Cuentas anuales(4ª parte)

Normas de valoración(5ª parte)

Requisitos(En la introducción, fuera de la propia ley)

OBJETIVOS Y ESTRUCTURAPGC 2.008

IMAGEN FIELOBJETIVO

METODO

MEDIOS

Marco conceptual

1ª parte

RequisitosPrincipios contablesCriterios de registro Criterios de valoración

Normas de registro y valoración

2ª parte

DOCUMENTOS

- Balances de comprobación - Inventarios - Cuentas anuales: * Balance * Cuenta de pérdidas y ganancias * Estado de cambios en el patrimonio neto * Estado de flujos de efectivo * Memoria

OBJETIVOS Y ESTRUCTURAPLANES 2.008

IMAGEN FIEL

OBJETIVO1ª parte: Marco conceptual: Es la parte que fundamentalmente cohesiona la normativa internacional con nuestra normativa contable.

Tiene 7 apartados:

1. Cuentas anuales e imagen fiel

2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

3. Principios contables

4. Elementos de las cuentas anuales.(Define activo pasivo Patrimonio neto ingresos y gastos

5. Criterios de registro y reconocimiento contable de las cuentas anuales

6. Criterios de valoración

7. Principios y normas de valoración generalmente aceptados

MARCO CONCEPTUAL : 1- CUENTAS ANUALES E IMAGEN FIEL

• CUANDO se considere que el cumplimiento de los requisitos principios y criterios contables incluidos en este plan no sea suficiente

se suministrarán las informaciones complementarias precisas en la memoria

En aquellos casos excepcionales en los que dicho CUMPLIMIENTO fuera incompatible con la imagen fiel,

Se considerará improcedente dicha aplicación

MARCO CONCEPTUAL2- requisitos de la información a incluir en las cuentas

anuales

Relevancia: • Útil para la toma de decisiones económicas • Ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros• Confirmar o corregir evaluaciones realizadas

anteriormente• Mostrar adecuadamente los riesgos

Comparabilidad:Espacial y temporal

Tratamiento similar para transacciones y sucesos en circunstancias parecidas

Claridad: Los usuarios puedan formarse juicios que faciliten las decisiones

Fiabilidad:Libre de errores materiales y de sesgosConfiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar

Integridad:• Contiene de forma completa todos los datos•Sin ninguna omisión de información significativa

MARCO CONCEPTUAL3- Principios contables

• Prudencia

• Empresa en funcionamiento

• Registro

• Precio de adquisición

• Devengo

• Correlación de ingresos y

gastos

• No compensación

• Uniformidad

• Importancia relativa

PLAN 1.990 / PLANES 2.008

Criterios: de registro y reconocimiento

Criterios de valoración

Criterios: de registro y reconocimiento

MARCO CONCEPTUAL4- Elementos de las cuentas anuales (Art. 36.1 c. de comercio)

Balance

ACTIVOS:

•Bienes derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, •resultantes de sucesos pasados, •de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro

Excluye gastos activadosObliga a trasladar al pasivo o al neto partidas

como autocarteras y desembolsos pendientes


Balance

•PASIVOS:

•Obligaciones actuales surgidas •como consecuencia de sucesos pasados, •para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. •A estos efectos se entienden incluidas las provisiones.


Balance

•PATRIMONIO NETO

•Constituye la parte residual de los activos de la empresa, •una vez deducidos todos sus pasivos.

•Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos , así como• los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten


En PyG o directamente en ECPN

INGRESOS•Incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o disminución de los pasivos,•Siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios

GASTOS•Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos• Siempre que no tenga su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales

MARCO CONCEPTUAL4- Elementos de las cuentas anuales

• Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de PyG y formarán parte del resultado, EXCEPTO

• Cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el ECPN

MARCO CONCEPTUAL5- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de

las cuentas anuales

• El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan la balance, a la cuenta de PyG o al ECPN, los diferentes elementos de las cuentas anuales.

• El registro de los elementos procederá cuando,• Cumpliéndose la definición de los mismos, • Se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención de

beneficios o rendimientos económicos y• Su valor pueda determinarse de forma fiable

MARCO CONCEPTUAL5- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de

las cuentas anuales

1. Los activos deben reconocerse cuando: sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos en el futuro y siempre que se puedan valorar con fiabilidad

El reconocimiento contable de un activo implica el reconocimiento contable de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.

2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando: sea probable que a su vencimiento y para liquidar la obligación deban entregarse o cederse recurso que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultaneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto

MARCO CONCEPTUAL5- Criterios de valoración

1. Coste histórico o coste2. Valor razonable3. Valor neto realizable4. Valor actual5. Valor en uso6. Gastos de venta7. Coste amortizado8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo

financiero9. Valor contable o en libros 10. Valor residual

INMOVILIZADO MATERIALCAMBIOS

Activo fijo Activo no corrienteValoración: Se introduce la idea del flujo de cajaAccionistas por desembolsos no exigidos Neto del

balance como parte negativa del patrimonio de la empresa.

Acciones propias Neto del balance, parte negativa del patrimonio

Gastos por intereses diferidos Han desaparecido del balance por dos causas:

No están controlados económicamente por la empresaNo se esperan beneficios económicos en el futuro

Instrumentos financieros. Mayor detalle de los mismos

INMOVILIZADO MATERIALCAMBIOS EN LA TRANSICIÓN

Disposición transitoria 1ª:

Los criterios contenidos en el PGC se aplicarán de forma retroactiva.

• Los activos y pasivos no permitidos Baja con contrapartida RESERVAS

• Neutralidad fiscal Ajuste extracontable

INMOVILIZADO MATERIALCLASIFICACIÓN DEL I. MATERIAL

Se clasifica según su destino dentro de la organización. (atendiendo a la capacidad de la empresa para producir dinero en el futuro)

RentasPlusvalías ambas

(No en PGC pymes y no supletorio)

En el activo corriente

Todos los inmovilizados que van a ser utilizados en el proceso productivo

INMOVILIZADO

MATERIAL:

INVERSIONES INMOBILIARIAS

ACTIVOS DISPUESTOS PARA LA VENTA

Terrenos y edificios

para la obtención

INMOVILIZADO MATERIALVALORACION (Norma 2ª)

Se valorará al precio de adquisición o al coste de producción

(es decir, igual que antes)

Incluye: • Importe facturado

• + todos los gastos directos e indirectos por la adquisición

• - todos los descuentos

• + Aranceles

• + impuestos indirectos no recuperables

• + costes directos e indirectos hasta puesta en funcionamiento

• + Costes de desmantelamiento retiro y restauración

• + Intereses, si el periodo de puesta a punto es superior a un año

INMOVILIZADO MATERIAL VALORACION (Norma 2ª)

1. Descuento por pronto pago Menor valor del inmovilizado

2. Intereses en el precio de adquisición:• Si el periodo de montaje > 1 año Se activará

• Si el periodo de montaje < 1año No se activará P y G

3. Coste de desmantelamiento: Obligación de incluir el valor actual de los costes de desmantelamiento como mayor

valor del inmovilizado (Es decir, el valor del inmovilizado incluirá el coste actualizado de todos los pagos, se produzcan al principio o al final de la vida útil del bien.

El gasto va vía amortización

Un cambio en la estimación de los costes

Modificará el valor del inmovilizado

La amortización variará de forma prospectiva

AMORTIZACIÓN:

Pérdidas por deterioro (provisiones):

INMOVILIZADO MATERIALCORRECCIONES DE VALOR – AMORTIZACIONES Y PROVISIONES

Se amortizará De forma independiente

cada parte de un elemento Que tenga un coste significativoUna vida útil distinta del resto

Comparamos

Valor contable

Importe recuperable(= El mayor entre)

•Valor razonable – costes de venta•Valor en uso =Valor actual de flujos de efectivo esperados

CONCEPTO de UGE. El grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo. Ejemplo una mina.

INMOVILIZADO MATERIALUGE – UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

Para el cálculo del deterioro en una UGE: Se realizará elemento a elemento y solo si no fuera posible estimar el importe a recuperar de cada bien de forma conjunta

Si la UGE tiene asignado un Fondo de Comercio, el deterioro se deducirá del FC y solo si el deterioro superase este, se reducirá el valor de los activos integrantes de la UGE

INMOVILIZADO MATERIAL

AMORTIZACIÓN DE LOS BIENES CON PÉRDIDA POR DETERIOROSe ajustará las amortizaciones en los ejercicios siguientes, teniendo en cuenta el nuevo valor contable

VIDA UTIL / VIDA ECONÓMICA DE UN BIEN: La vida útil es el tiempo durante el cual se estima que va a producir ingresos en la empresa, independientemente de cual se la vida económica Amortización según vida útil

DESAPARICIÓN DE LA PROVISIÓN PARA GRANDES REPARACIONES:Si hay que hacer grande reparación cada X años, tenemos un bien con varias partes con vidas útiles distintas Cada una con su ritmo de amortización


BAJA DEL INMOVILIZADO:Diferencia clara PGC 1990: El resultado que se obtenga por la enajenación o baja del inmovilizado formará parte del resultado de explotación dentro del Apdo. 11 de operaciones continuadas(Consideramos que para el análisis de los resultados anuales de la empresa se deberá eliminar esta línea que engloba resultado no periódicos)

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE DE LAS AMORTIZACIONES Y PÉRDIDAS POR DETERIORO:No van separadas en una línea del balance sino que minoran el valor del inmovilizado. La información s/ amortizaciones y correcciones valorativas se mantiene en la memoria


CAMBIOS EN LAS AMORTIZACIONES: (Norma de valoración nº22)

LA CUENTA 679 Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores ha desaparecido El gasto va directamente contra reservas sin pasar por P y G.Derogado el principio de estanqueidad de los gastos, habrá que hacer un ajuste extracontable en el impuesto de sociedades

Cambios en las estimaciones

contables

Se realizarán de forma prospectiva. (Se entiende que los ejercicios anteriores estaban bien)

Cambios en los criterios

contables

Rehacer la información comparativa Realizando el cambio de forma retroactiva


INVERSIONES INMOBILIARIAS:

Mismas normas de valoración que el inmovilizado material (En ningún caso por su valor razonable sino que siempre a precio de coste)

Implicación fiscal en cuanto a la posibilidad de generar deducciones por reversión y gastos deducibles.

A precio de adquisición o coste de producción MATICES:No incorporar

INMOVILIZADO INTANGIBLE

CONCEPTO: Están compuestos por derechos susceptibles de valoración económica, identificables, de carácter no monetario y que carecen de apariencia física

VALORACIÓN NORMAS 5ª Y 6ª

* los gastos de venta y administración* las ineficiencias y pérdidas hasta rendimiento normal* La formación del personal

INICIALMENTE:

POSTERIORMENTE:

No se permite aplicar valor razonableSi permite deterioros

Valor contable = Coste – amortización Ac. - deterioro

INMOVILIZADO INTANGIBLEDETERIOROS

DIFERENCIA ENTRE Valor recuperable:

El mayor entre

Valor razonable – costes de venta

Valor en uso (VAN flujos netos)

Las modificaciones o actualizaciones irán a gastos del ejercicio

Vida indefinida: Cuando no se pueda acotar o establecer un límite a la generación de flujos de efectivo

INMOVILIZADO INTANGIBLEAMORTIZACIÓN

Valorar si la vida del activo intangible es finita o indefinida

No se establece un método de amortización determinado

BAJAS Y ENAJENACIONES

No se amortizará

A. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros

Pérdida por el valor neto (PyG)

B. Cuando se decida ponerlo a la venta

Epígrafe B) Activos no corrientes mantenidos para la venta

D = Desarrollo = Aplicación de los logros conseguidos hasta que se inicia la producción comercial

INMOVILIZADO INTANGIBLE

NORMAS PARTICULARES: I+D

AMORTIZACIÓN

ACTIVACIÓN

I = INVESTIGAR = Búsqueda de nuevos conocimiento

BAJA

Si existen fundados motivos de éxito técnico y rentabilidad comercial

Se recomienda la vida útil, con un máximo de 5 años

Cuando existan dudas razonables de viabilidad técnica o económica 670 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible

Incluirá los costes de registro

CONCEPTO: Incluye

INMOVILIZADO INTANGIBLENORMAS PARTICULARES: CONCESIONES ADMINISTRATIVAS

AMORTIZACIÓN

VALORACIÓN

CONCEPTO: Recoge los gastos efectuados por la empresa para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado o admón. públicas

Por el precio de adquisición o coste de producción Incluirá los costes de registro

En función de la concesión o vida útil si fuera menor

NORMAS PARTICULARES: PROPIEDAD INDUSTRIAL

Proyectos desarrollados por la empresaProyectos adquiridos a tercerosQue estén inscritos en el correspondiente registro

CONCEPTO: Incluye

Coste de servicio s de actualización No incluye Mantenimiento

Cursos del personal

INMOVILIZADO INTANGIBLENORMAS PARTICULARES: DERECHOS DE TRASPASO

Reformas en locales de alquiler

VIDA ÚTIL

CONCEPTO: Importe pagado por los derechos de arrendamiento y obligaciones del contrato

Máximo 5 años

se registran como I. material

NORMAS PARTICULARES: APLICACIONES INFORMÁTICAS Y PAG. WEB

Programas adquiridosDesarrollo propioDesarrollo web

Requisitos: Ha de estar disponible para la venta inmediata Venta altamente probable

INMOVILIZADO INTANGIBLEACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

VALORACION

Reclasificación: Atendiendo al uso o destino que decide darle la empresa

El menor entre

No se amortizará / Si se podrá registrar deterioro

Valor en libros

Valor razonable menos gastos de venta

PyG apartado B) Rdo neto actividades interrumpidas

Los rendimientos que se obtengan mientras no se formalice la venta

ARRENDAMIENTOS -LEASING

• Difiere sustancialmente entre el PGC de 1990 y los nuevos planes contables, siendo en éstos mucho más claro y detallado.

• Según la norma 8a de registro y valoración del PGC y norma 7a del PGC de PYMES, se calificará la operación como arrendamiento financiero «cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento financiero se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente del contrato».

• Seguidamente, la propia norma aclara este concepto y establece la presunción de que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad «cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción» y añade: «También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia (de todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente del contrato), aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:


Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

Contratos en los que el plazo de arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.

El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.

En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimosacordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.En los pagos mínimos cordados se incluye el pago por la opción de compra cuando no existan dudasrazonables sobre su ejercicio y cualquier importe que se haya garantizado, directa o indirectamente y se excluyen las cotas de carácter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador.

Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quederestringida al arrendatario.

Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por elarrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.

Cuando los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaensobre el arrendatario.

Cuando el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período,con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

ARRENDAMIENTOS -ARRENDAMIENTOS -LEASINGLEASING

PGC 1.990 NPGCRegistro del activo

(217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

Inmovilizaciones intangibles o materiales, según la naturaleza del activo objeto del contrato

Valoración del activo

Valor al contado

Por el menor entre valor razonable al inicio del contrato o por el valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento

Valoración del pasivo

Activación, cuenta (272). Se registra el gasto financiero a medida que se devenga con abono a la cuenta 272

Gastos financieros a medida que se van devengando


ARRENDATARIO

Valoración del activo:

El menor entre

Si hay gastos directos iniciales mayor valor del activo

Valoración del pasivo:

El menor entre

Registro de los intereses: a medida que se van devengando

Valor razonable al inicio del contrato

V. Actual de los pagos acordados incluida la opción de compra

Valor razonable al inicio del contrato

V. Actual de los pagos acordados incluida la opción de compra

INSTRUMENTOS FINANCIEROS CATEGORÍASACTIVOS financieros Definición PASIVOS financieros

1 Préstamos y partidas a cobrar

Créditos o débitos por operaciones comerciales y no comerciales

Débitos y partidas a pagar

2 Inversiones mantenidas hasta el vencimientoNORMA 2.2

Valores representativos de deuda, con fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, negociados en un mercado activo e intención y capacidad de conservar hasta su vencimiento

3 Activos financieros mantenidos para NegociarNORMA 2.3

Propósito de revender o recomprar en el corto plazo Forme parte de una cartera de instrumentos financieros gestionada para obtener ganancias a corto plazo Sea un instrumento financiero derivado de tipo especulativo

Pasivos financieros mantenidos para negociar

4 Otros activos financiero a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y gananciasNORMA 2.4

Instrumentos financieros híbridos u otros designados inicialmente para su inclusión en esta categoría debido a que: a.eliminan o reducen asimetrías contables b.se gestionan y evalúan sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de gestión o de inversión documentada

Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

5 Inversiones en el Patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones en entidades controladas o bajo influencia significativa. (Éstas no pueden ser incluidas en otras categorías a efectos de su valoración).

6 Activos financieros disponibles para la venta NORMA 2.6

Valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas no clasificadas en ninguna del resto de categorías

ACTIVOS FINANCIEROS:ESQUEMA

1. PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR

a) Operaciones comerciales (Venta de bienes y servicios)

b) Créditos por operaciones no comerciales

2. Inversiones mantenidas hasta su vencimiento

3. Activos mantenidos para negociar

No instrumentos derivadosNo negociable en mercado activoDebe tener cobros determinados o determinables

ACTIVOS FINANCIEROS:PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR

VALOR RAZONABLE: =Contraprestación +gastos de transacción

(Si la operación es comercial y el t/ interés es no contractual y a c/p SE PERMITE valor nominal)

VALORACION INICIAL

VALORACION POSTERIOR

COSTE AMORTIZADO: = Importe inicial – reembolsos del pral.

+/- imputación a PyG de la diferencia entre

Por el método del interés efectivo

Importe inicialValor de reembolso al vto

n

tt

e

t

iPgastosalno

0 )1(minEl interés efectivo se deduce de la siguiente igualdad

ACTIVOS FINANCIEROS:CLASIFICACION SEGÚN SU VALORACIÓN

Apartado 2 de la norma 8 de registro y valoración del PGC de PYMES

ACTIVOS FINANCIEROS A

COSTE AMORTIZADO(valores representativos de deuda que no sean para negociar) (No acciones)

ACTIVOS MANTENIDOS PARA

NEGOCIAR(Acciones a c/p y valores

representativos de deuda con el propósito de vender a corto plazo)

ACTIVOS FINANCIEROS A

COSTE(Acciones a L/p)

VALORACION INICIAL

Por el coste=Valor razonable+costes

transacción

Por el coste =Valor razonable

(los costes de la transacción a PyG)

Por el coste=Valor razonable+costes

transacción

POSTERIOR

MENTE

A COSTE AMORTIZADO- Correcciones por

deterioro

VALOR RAZONABLE(sin deducir posibles gastos transacción)

La diferencia a PyG

POR SU COSTE-CORRECCIONES POR DETERIORO

DETERIORO DE VALOR

Al menos al cierre deberá efectuarse corrección.

Diferencia entre el valor en libros y valor actual de

flujos futuros

____

Diferencia :

V. En libros

Importe recuperable

ACTIVOS FINANCIEROS:PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR

RESUMEN intereses

< 1 año >1 año

OPERACIÓN COMERCIAL

NOMINAL / NOMINAL

O bien

V. RAZONABLE /COSTE AMORTIZADO

V. RAZONABLE /COSTE AMORTIZADO

OPERACIÓN NO

COMERCIALV. RAZONABLE / COSTE AMORTIZADO

DETERIORO

DIFERENCIA ENTRE

VALOR EN LIBROS

v. ACTUAL DE FLUJOS DE EFECTIVO ESPERADOS DESCONTADOS AL i efectivo

ALCANCE

No aplicable:–a planes de pensiones (N. valoración 16ª)

–Obligaciones de los empleadores derivadas de opción de compra de acciones para empleados y transacción con pagos basados en instrumentos de patrimonio (N. val 17ª)–Obligaciones derivadas de norma legal ej. I. sociedades (N. valoración 13ª)

PASIVOS / INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

PASIVO Cuando hay una obligación contractual

INSTRUMENTO DE PATRIMONIO

Cuando no hay obligación contractual. Ej. El comprador puede tener derecho a percibir dividendos u otros, pero el emisor no tiene obligación contractual

PASIVOS FINANCIEROS e INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO:(Norma de valoración 9ª)


PASIVOS FINANCIEROS

DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR

PASIVOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

VALORACION INICIAL

POR EL COSTE=Valor razonable-costes

transacción

POR EL COSTE =Valor razonable(los costes de la transacción a PyG)

POSTERIOR

MENTE

A COSTE AMORTIZADO

Los intereses a PyG por el método del t/interés efectivo

VALOR RAZONABLE= Valor de mercado u otro

(sin deducir posibles gastos transacción)

La diferencia a PyG

DETERIORO DE VALOR

Al menos al cierre deberá efectuarse

corrección ____

Importe inicial – reembolsos del pral.+/- imputación a PyG de la diferencia entrePor el método del interés efectivo

Importe inicialValor de reembolso al vto

COSTE AMORTIZADO



INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO

CONCEPTO

Cualquier negocio jurídico que refleja una participación residual en los activos de la empresa que los emite, una vez deducidos todos sus pasivos.Ejemplos: Acciones ordinarias, Algunas acciones preferentes, Opciones, derechos o bonos para suscripción o compra de acciones ordinarias

AUTOCARTERA

Se registrará en el patrimonio neto, minorando los fondos propios y en ningún caso será un activo financiero de la empresa, ni se registrará resultado alguno en PyG

Los gastos derivados de la transacción menores reservas, junto con la transacción sobre instrumentos de patrimonio

TRATAMIENTO DE LOS INTERESES

PASIVO FINANCIERO LOS INTERESES Y DIVIDENDOS PyG como un gasto o un ingreso

INSTRUMENTO DE PATRIMONIO

Las distribuciones hechas a los tenedores serán adeudadas por el emisor contra patrimonio neto

EXISTENCIAS: Norma valoración 10 ; Nota 10 de la memoria; Norma 9ª Intereses en operaciones

comerciales

DEFINICIÓNBienes poseídos por la empresa para su venta en el curso ordinario de las operaciones

NOVEDADES

•También se pueden incorporar los servicios•Tratamiento de los descuentos p.p.p.•Intereses incorporados al nominal de los créditos/débitos (Ver diapositiva 47)•Desaparición del método LIFO (norma 12ª pgc pymes y 10ª pgc)•Determinación de la corrección valorativa de las materias primas

EXISTENCIAS: Norma valoración 10 ; Nota 10 de la memoria; Norma 9ª Intereses en operaciones

comerciales

VALORACION

INICIAL

Precio de adquisición

+impuestos indirectos no recuperables

+gastos financieros (si el plazo para estar en condiciones de ser vendidas es > 1 año

-cualquier descuento (norma 10ª)

+gastos adicionales de la transacción

+intereses según esquema diapositiva 47

Coste de producción

Consumo de materias primas y otros consumibles

+ Coste de los factores de producción directos

+ Parte razonable de los costes indirectos

POSTERIOR Valor neto realizable

Incluye: Importe que se puede obtener por la enajenación deducidos los costes necesarios para llevarla a cabo

Caso mat. Primas: incluye todos los costes estimados necesarios para terminar su producción construcción a o fabricación

DETERIORODiferencia entre: Valor en libros

Valor neto realizable

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