Liquidació d'obligacions ﬁscals derivades de la...

Liquidació d'obligacions fiscalsderivades de la compravendaM. Antònia Rossell OlivéAdaptació:José Antonio Castrillo Soto

Operacions administratives de compravenda

Operacions administratives de compravendaLiquidació d'obligacions fiscals derivades de la

compravenda

Índex

Introducció 5

Resultats d’aprenentatge 7

1 Normativa de l’impost sobre el valor afegit (IVA) 91.1 Impost del Valor Afegit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

1.1.1 El règim general de l’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111.1.2 Funcionament general de l’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111.1.3 Àmbit espacial d’aplicació . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121.1.4 Operacions exteriors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

1.2 Obligacions formals i comptables del subjecte passiu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141.2.1 Subjecte passiu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141.2.2 Obligacions formals . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151.2.3 Obligacions comptables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

1.3 Operacions subjectes: fet imposable i meritació . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161.3.1 Fet imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161.3.2 Meritació . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

1.4 Operacions no subjectes i exemptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171.4.1 Operacions no subjectes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171.4.2 Operacions exemptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

1.5 Base imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201.5.1 Modificacions de la base imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221.5.2 Regles especials per determinar el valor de la base imposable . . . . . . . . . . . . . 23

1.6 Tipus de gravamen i liquidacions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231.6.1 Tipus impositius i quota de l’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241.6.2 Deduccions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261.6.3 Liquidacions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

1.7 Règim general. Règim del recàrrec d’equivalència i altres règims especials . . . . . . . . . . 301.7.1 Règim general de l’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311.7.2 Règim especial del recàrrec d’equivalència . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321.7.3 Altres règims especials de l’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

1.8 Exemple d’aplicació: liquidacions de l’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

2 Liquidacions i declaracions fiscals 412.1 Models i terminis de presentació de la declaració-liquidació de l’IVA i resums anuals. . . . . . 42

2.1.1 Models . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432.1.2 Terminis de presentació . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452.1.3 Autoliquidació de l’IVA: model 303 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462.1.4 Resum anual de l’IVA: model 390 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502.1.5 Declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries: model 349 . . . . . . . . . 512.1.6 Exemple d’aplicació: declaracions-liquidacions de l’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . 52

2.2 Declaracions censals i declaració d’operacions amb terceres persones . . . . . . . . . . . . . 702.2.1 Declaracions censals: models 036 i 037 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Operacions administratives de compravendaLiquidació d'obligacions fiscals derivades de la

compravenda

2.2.2 Declaració anual d’operacions amb terceres persones: model 347 . . . . . . . . . . . 712.2.3 Exemple d’aplicació: declaració censal i declaració anual d’operacions . . . . . . . . 72

2.3 Retencions efectuades per l’empresa per les mediacions de venda . . . . . . . . . . . . . . . . 872.3.1 Autoliquidació de retencions de l’IRPF: model 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872.3.2 Resum anual de retencions de l’IRPF: model 190 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

2.4 Vies de presentació d’obligacions fiscals . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982.4.1 Presentació en paper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992.4.2 Presentació per via telemàtica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

2.5 Aplicacions específiques de confecció d’impresos oficials . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1022.5.1 Models 303 i 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032.5.2 Model 390 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042.5.3 Models 036 i 037 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052.5.4 Plataforma Informatives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052.5.5 Models 349, 347 i 190 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

3 Obligacions de facturació i registre 1093.1 Suport documental i suport informàtic de les operacions de compravenda . . . . . . . . . . . 109

3.1.1 Obligació de facturar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1103.1.2 La factura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113.1.3 La factura electrònica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133.1.4 Documents substitutius de les factures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133.1.5 Conservació de factures i documents substitutius . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

3.2 Llibres de registre obligatoris i voluntaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153.2.1 El llibre de registre de factures emeses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163.2.2 El llibre de registre de factures rebudes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193.2.3 El llibre de registre de béns d’inversió . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213.2.4 El llibre de registre de determinades operacions intracomunitàries . . . . . . . . . . . 1213.2.5 Els llibres de registre voluntaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223.2.6 Declaració informativa d’operacions incloses en els llibres de registre: model 340 . . . 126

3.3 Els serveis de gestoria, assessoria i consultoria fiscals relacionats amb la compravenda . . . . 1273.3.1 Modalitats de serveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273.3.2 Tasques a contractar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

3.4 Gestió informatitzada de les obligacions fiscals de l’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1303.4.1 Gestió de l’IVA amb FactuSOL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313.4.2 Traspàs de dades de FactuSOL a ContaSOL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1353.4.3 Gestió de l’IVA amb ContaSOL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

Operacions administratives de compravenda 5Liquidació d'obligacions fiscals derivades de la

compravenda

Introducció

En el moment de comprar qualsevol producte o servei, tots som conscients que, amés de pagar el preu del producte o servei, estem pagant un impost, l’anomenatimpost sobre el valor afegit (IVA). L’IVA el paguem els consumidors finals enel moment de realitzar una compra, però les empreses són les encarregadesde recaptar aquest impost per, posteriorment, liquidar-lo davant de l’AgènciaTributària.

L’IVA és un impost que s’aplica en els estats membres de la Unió Europea, ique està regit per una normativa comuna i una normativa estatal que regula elfuncionament de l’IVA i les obligacions formals i comptables de les empresesrespecte a aquest impost: de declaració, liquidació, facturació, registre, etc.

Quan comprem, el venedor ens entrega un document per justificar aquesta compraque hem fet; es tracta de la factura o tiquet de compra. Aquest document téun valor legal, ja que acredita legalment l’operació de compra. Els empresarisi professionals són els qui estan obligats a emetre aquestes factures i documentssubstitutius i hi ha una normativa fiscal i mercantil que regula aquestes emissions.Igualment tenen l’obligació de conservar les factures rebudes per poder deduirl’IVA suportat en les seves compres i despeses.

Els empresaris i professionals, a més de confeccionar i conservar les factures,han de portar uns llibres de registre de les operacions. Bàsicament, han deportar un llibre de registre de factures emeses i de factures rebudes, un llibrede registre de béns d’inversió i un llibre de registre de determinades operacionsintracomunitàries. En la majoria de casos, aquests llibres es porten per mitjansinformàtics i també hi ha una normativa que regula els requisits d’aquests llibresi la manera en què s’han de portar.

A l’hora de confeccionar les factures, portar els llibres de registre o fer qualsevolaltra operació de gestió empresarial, la utilització de la informàtica és imprescin-dible. En el mercat hi ha una gran varietat d’aplicacions informàtiques pensadesper fer les tasques principals de gestió empresarial que permeten gestionar lesobligacions fiscals de les empreses.

En l’apartat “Normativa de l’impost sobre el valor afegit (IVA)” es veu elfuncionament de l’IVA, la relació amb la Unió Europea, i la normativa bàsicacentrada en el règim general. Per a aprofundir en aquest règim, s’explica com escalculen les liquidacions d’IVA. També es comenten els diferents règims especialsd’IVA i les seves característiques principals.

En l’apartat “Liquidacions i obligacions fiscals”, s’expliquen les característiquesprincipals de les declaracions-liquidacions fiscals més habituals relacionades ambl’IVA i les retencions de l’IRPF, i s’inclouen exemples amb els càlculs i modelscorresponents degudament emplenats. També s’analitzen les diferents vies de


compravenda

presentació i les aplicacions informàtiques específiques de l’Agència Tributàriaque es poden utilitzar.

En l’apartat “Obligacions de facturació i registre” s’analitzen la factura i elsdocuments substitutius que originen les obligacions fiscals o permeten les deduc-cions fiscals, i el període de conservació d’aquests documents, com també elsllibres de registre obligatoris relacionats amb l’IVA i altres de voluntaris, ambexemples adequats, i els serveis de gestoria, assessoria i consultoria més habitualsrelacionats amb les obligacions fiscals de les empreses. Finalment s’explicael funcionament de la gestió informatitzada de les obligacions fiscals amb elsprogrames FactuSOL i ContaSOL.

Per aprendre els continguts d’aquesta unitat didàctica, és convenient estudiar-losdetingudament, parant especial atenció als exemples d’aplicació proposats i fentles activitats i exercicis d’autoavaluació. En els annexos de l’apartat “Obligacionsde facturació i registre” trobareu unes plantilles dels llibres de registre.


compravenda

Resultats d’aprenentatge

En finalitzar aquesta unitat l’estudiant:

1. Liquida obligacions fiscals derivades de les operacions de compravendaaplicant la normativa fiscal vigent.

• Identifica les característiques bàsiques de les normes mercantils i fiscalsaplicables a les operacions de compravenda.

• Identifica les obligacions de registre en relació amb l’impost sobre el valorafegit (IVA).

• Identifica el calendari d’obligacions fiscals de l’empresa relacionades ambles operacions de compravenda.

• Analitza les vies de presentació de les obligacions fiscals d’una empresa enfunció de l’objecte de negoci i la seva dimensió.

• Identifica, i emplena segons les instruccions, els models, trimestrals omensuals, de declaració en relació amb l’impost sobre el valor afegit (IVA).

• Identifica, i emplena segons les instruccions, els models de resum anual enrelació amb l’impost sobre el valor afegit (IVA).

• Identifica, i emplena segons les instruccions, els models de declaraciód’operacions amb tercers.

• Identifica les obligacions de declaració estadística i informativa, i resumsanuals de les operacions intracomunitàries i exteriors.

• Identifica, i emplena segons les instruccions, els models de declaració iresum anual de les retencions efectuades per l’empresa per les mediacionsde venda.

• Identifica, i emplena segons les instruccions, els llibres registre obligatorisper a les empreses.

• Identifica, i emplena segons les instruccions, els llibres registre voluntarisper a les empreses.

• Reconeix la normativa sobre la conservació de documents i informació.

• Analitza les implicacions de l’externalització de les obligacions fiscals del’empresa i reconeix la documentació i dades que s’han d’aportar periòdi-cament.


compravenda

1. Normativa de l’impost sobre el valor afegit (IVA)

L’IVA és un impost comunitari que va entrar en vigor a Espanya l’1 de gener de1986, en entrar a la Comunitat Econòmica Europea (CEE), on ja s’aplicava. Es vamodificar l’1 de gener de 1993 per la creació del mercat interior comunitari.

La creació del mercat interior en l’àmbit comunitari implica la supressió de lesfronteres fiscals i exigeix una regulació específica, a l’efecte de l’IVA, de lesoperacions entre els seus estats membres, i també una mínima harmonització delstipus impositius i una cooperació administrativa adequada entre aquests estats.Per aquest motiu es van establir unes directrius que són comunes a tots els estatsmembres de la Unió Europea (UE), i altres que donen llibertat d’actuació en laseva aplicació.

L’IVA s’aplica a tots els països de la Unió Europea (UE), amb lleugeresdiferències com els tipus d’IVA aplicables a cada país.

A Espanya, la normativa bàsica que regula l’IVA és la següent:

• Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’impost sobre el valor afegit (BOE de29 de desembre).

• Reial decret 1624/1992, de 29 de desembre, pel qual s’aprova el Reglamentde l’impost sobre el valor afegit (BOE de 31 de desembre).

• En el País Basc, per la Llei 11/1993, de 13 de desembre.

• A Navarra, per la Llei 12/1993, de 13 de desembre.

1.1 Impost del Valor Afegit

Quan efectuem una operació de compra o rebem la prestació d’un servei, paguem,a més a més de l’import de l’operació, un impost que s’anomena impost sobre elvalor afegit (IVA), sempre que l’operació estigui subjecta a aquest tribut.

Per tant, és habitual veure en les factures, just abans del valor total, un recàrrecidentificat com a IVA (figura 1.1).

L’impost sobre el valor afegit (IVA) és un impost indirecte que grava elconsum i que recau sobre el lliurament de béns i prestacions de serveisfets per empresaris o professionals, com també sobre les importacions iadquisicions intracomunitàries de béns.

L’impost sobre el valor afegit(IVA) és l’impost indirectemés important a l’Estatespanyol.


compravenda

Impostos indirectes

Graven el consum dedeterminats béns i serveis. Perexemple l’impost sobre el valor

afegit (IVA), l’impost sobretransmissions patrimonials iactes jurídics documentats

(ITPiAJD), etc.

Impostos directes

Graven la renda o la riquesa deles persones físiques o

jurídiques. Per exemple, l’impostsobre la renda de les personesfísiques (IRPF), l’impost sobre

societats (IS), etc.

Figura 1.1. Possible model de factura

És un impost indirecte perquè grava el fet d’adquirir béns o serveis i no la rendao la riquesa del ciutadà; per exemple, la compra d’un vehicle està gravada de lamateixa manera per a qualsevol ciutadà, independentment de quina sigui la sevacapacitat econòmica.

Encara que finalment acaba suportant l’IVA el consumidor final, són els empre-saris i els professionals els que l’han de recaptar i ingressar a l’Agència Tributària(vegeu la figura 1.2).

Figura 1.2. Procés bàsic de recaptació de l’IVA

Però el procés de recaptació i l’ingrés a l’Agència Tributària de l’IVA pot serdiferent segons el tipus d’activitat o característiques dels empresaris, ja que lallei de l’IVA estableix un règim general i diversos règims especials.


compravenda

1.1.1 El règim general de l’IVA

El procés bàsic de recaptació i ingrés a l’Agència Tributària del règim general del’IVA és el següent:

1. L’empresari suporta un IVA (IVA suportat) en les compres de béns iserveis rebuts (compra de mercaderies, subministrament de llum, aigua,telèfon, maquinària, reparacions, etc.), que s’inclou en la factura corres-ponent. Habitualment aquest IVA serà deduïble.

2. Quan aquest empresari ven els seus productes o presta els seus serveis alsclients, carrega un IVA (IVA repercutit) a les factures.

3. Finalment, l’empresari ingressa a l’Agència Tributària la diferència entrel’IVA repercutit i l’IVA suportat deduïble. En cas que la diferència siguinegativa, l’Agència Tributària retornarà a l’empresari aquest import.

IVA repercutit - IVA suportat deduïble = IVA a ingressar o a retornar

1.1.2 Funcionament general de l’IVA

L’IVA és un impost plurifàsic, ja que grava tots els lliuraments i serveis en lesdiferents fases de la cadena de producció-comercialització dels productes.

En la taula 1.1 es mostra esquemàticament el procés de producció i comercialit-zació d’un producte des d’una primera fase d’extracció del medi natural, passantper diferents fases de producció i comercialització, fins que arriba al consumidorfinal, aplicant-li el tipus d’IVA general actual del 18%.

En aquest procés es pot comprovar el següent:

1. L’IVA és un impost neutre per a l’empresari o professional perquè l’IVAque suporta en les seves compres el resta (dedueix) del que recapta en lesvendes, i la diferència la ingressa a l’Agència Tributària. Per tant, no lirepresenta cap cost ni cap ingrés addicional.

2. L’IVA l’acaba suportant el consumidor final perquè la suma dels ingres-sos a l’Agència Tributària que ha fet cada empresa en les diferents fases delprocés del producte resulta el mateix import que l’IVA que es repercuteix enl’última operació. Aquesta última operació la suporta un consumidor finalperquè no es pot deduir l’IVA.

Comerç minorista

És la terminologia que utilitza lanormativa de l’IVA per regular elcomerç detallista.


compravenda

A Canàries s’aplica l’impostgeneral indirecte canari

(IGIC). Ceuta i Melilla tambétenen un règim especial.

Taula 1.1. Fases de producció i comercialització d’un producte i liquidació de l’IVA

Fases Compra Venda Liquidació

Diferentsempreses

Transaccions Import 18% IVAsuportat

Import 18% IVArepercutit

IVA repercutit- IVA suportatdeduïble

Ingressat al’AgènciaTributària

Empresa 1:extracció deproductesnaturals

Venda deproductesnaturals

100 18 18-0 18

Empresa 2:tractament deproductesnaturals

Venda deproductestractats

100 18 250 45 45-18 27

Empresa 3:fabricació deproductesfinals

venda deproductesfinals almajorista

250 45 450 81 81-45 36

Empresa 4:distribució deproductesfinals

Venda delmajorista alminorista

450 81 600 108 108-81 27

Empresa 5:venda alpúblic

Venda delminorista alconsumidorfinal

600 108 900 162 162-108 54

Total ingressat 162

Observeu com els 162AC d’IVA repercutit en l’última venda a un consumidor finalcoincideix amb els 162 AC totals que ha recaptat l’Agència Tributària, i és l’importque acaba suportant aquest consumidor final perquè no el pot deduir.

Aquest senzill esquema del funcionament general de l’impost es complicaamb l’existència de supòsits d’exempció, de règims especials i també del’aplicació dels diferents tipus impositius .

1.1.3 Àmbit espacial d’aplicació

L’àmbit espacial d’aplicació de la llei es refereix al territori on s’had’aplicar.

Al nostre territori nacional l’IVA només s’aplica a la Península i les illes Balears,quedant Canàries, Ceuta i Melilla excloses d’aquest àmbit.


compravenda

1.1.4 Operacions exteriors

Quan es produeixen lliuraments de béns que són expedits o transportats ambdestinació a altres països, s’utilitzen termes específics per nomenar aquestesoperacions (vegeu la figura 1.3). En el cas de lliuraments entre Espanya i altrespaïsos, els termes serien:

• Entregues intracomunitàries i adquisicions intracomunitàries per ferreferència a la sortida o entrada, respectivament, de mercaderies entreEspanya i un estat membre de la UE.

• Exportacions i importacions per fer referència a la sortida o entrada,respectivament, de mercaderies entre Espanya i països que no pertanyena la UE.

Figura 1.3. Operacions exteriors

Facturació de les operacions exteriors

L’aplicació de l’IVA és diferent segons el destinatari dels béns transportats:

• Si és un particular, en les factures s’aplica l’IVA.

• Si és un empresari o professional, no s’aplica l’IVA a les factures i és elpaís de destinació qui ha d’aplicar el seu propi impost en una tramitacióposterior. Llavors, aquests empresaris o professionals hauran d’utilitzarels mecanismes establerts per declarar-lo a l’Agència Tributària i el podrandeduir de l’IVA repercutit en les seves vendes.

En general, les factures d’operacions de compravenda entre diferents païsosfetes entre empresaris i professionals s’emeten sense IVA en el paísd’origen i és el país de destinació qui ha d’aplicar el seu propi IVA o impostque tingui establert.

En la taula 1.2 es poden veure les particularitats de l’aplicació de l’IVA en lafacturació de les operacions exteriors:

A efectes de l’IVA, lesmercaderies enviades a lesCanàries, Ceuta i Melilla esconsideren exportacions.

Règim de viatgers

Es considera que els bénstransportats pels viatgers noconstitueixen una expediciócomercial quan s’adquireixenocasionalment per a l’ús personalo familiar o per regal, i quan perla seva naturalesa o quantia espot presumir que no es destinen auna activitat comercial.


compravenda

Persona física

És qualsevol persona inscrita enel Registre Civil.

Persona jurídica

Són empreses inscrites en elRegistre Mercantil: societat

anònima (SA), societat limitada(SL)...

Taula 1.2. L’IVA en la facturació d’operacions exteriors

Origen: empresari oprofessional

Destinació dels bénstransportats

Factura d’origen Comentaris

Espanya Altres països:empresaris oprofessionals

sense IVA El país de destinació had’aplicar el seu impost.

Espanya Altres països:particulars

amb IVA S’ha d’aplicar el tipusd’IVA espanyol.

Unió Europea Espanya: empresaris oprofessionals

sense IVA S’ha d’autorepercutirl’IVA en la sevadeclaració-liquidacióperiòdica.

Unió Europea Espanya: particulars amb IVA S’ha d’aplicar el tipusd’IVA del país d’origen.

Altres països nomembres de la UE

Espanya: qualsevoltipus de destinatari

sense IVA A la duana s’ha d’aplicarl’IVA espanyol sobre lafactura.

La Llei de l’IVA també regula tot un ventall de casos d’importacions en què nos’ha d’aplicar l’IVA, entre aquests el règim de viatgers.

1.2 Obligacions formals i comptables del subjecte passiu

Per regla general, l’empresari o professional lliura béns o presta serveis, i aquestacondició implica un contacte amb l’IVA que l’obliga a participar en la seva gestió.

Així doncs, cal determinar qui té l’obligació d’aplicar l’IVA i de declarar-loa l’Agència Tributària, i quines altres formalitats ha de complir per gestionarcorrectament el procés de recaptació de l’impost.

1.2.1 Subjecte passiu

El subjecte passiu de l’IVA és la persona física o jurídica obligada arealitzar la declaració i ingressar l’impost.

En general, els subjectes passius de l’IVA són els empresaris i professionalsestablerts en el territori d’aplicació, que duen a terme lliuraments de béns oprestacions de serveis que estan subjectes a l’impost.

Actuen com a venedors i han de repercutir l’IVA en les seves vendes, i en lesdeclaracions es podran deduir l’IVA suportat en les compres i despeses.

Però, en les operacions exteriors, els subjectes passius són els que actuen com acompradors, ja que han de declarar les factures rebudes sense IVA i liquidar-nel’import:


compravenda

• Adquisicions intracomunitàries. Només si estan fetes per empresaris oprofessionals: les factures rebudes sense IVA per aquestes adquisicionsles han de declarar a l’Agència Tributària per autorepercutir-se l’IVA iingressar-ne l’import.

• Importacions. Tant si són fetes per particulars com per empresaris oprofessionals, aquests es consideren importadors: han de declarar a la duanales factures de compra d’aquestes operacions, perquè els repercuteixinl’IVA corresponent, i fer-lo efectiu.

Els empresaris i els professionals que han suportat aquest IVA en les seves compresa altres països el podran deduir de l’IVA repercutit en les seves vendes.

1.2.2 Obligacions formals

Mitjançant la pàgina web del’Agència Tributària(www.agenciatributaria.es), elssubjectes passius poden dur a termeuna gran quantitat de tràmits iconsultes.

Segons estableix la Llei, les obligacions del subjecte passiu de l’IVA són lessegüents:

1. Presentar declaracions de caràcter informatiu.

2. Presentar autoliquidacions i ingressar-ne l’import.

3. Identificació: han de sol·licitar un NIF, i també comunicar-lo i acreditar-loen els supòsits que s’estableixin. Per a les operacions intracomunitàries ésnecessari un NIF-IVA.

4. De facturació i comptables:

• Han d’emetre i lliurar factures o documents substitutius de les sevesoperacions i conservar-ne una còpia.

• Han de portar la comptabilitat i els registres que s’estableixin, senseperjudici del que disposa el Codi de comerç i altres normes compta-bles.

5. Nomenar representant a l’efecte del compliment de les obligacions esta-blertes per la Llei d’IVA, si no estan establerts a la comunitat.

La Llei d’IVA també incorpora uns règims especials que comporten altresobligacions formals, adaptades a les característiques del seu funcionament.

1.2.3 Obligacions comptables

Les obligacions comptables del subjecte passiu són les que s’indiquen a continu-ació.


compravenda

1. La comptabilitat ha de permetre determinar amb precisió:

• L’import total de l’IVA repercutit als clients.• L’import total de l’IVA suportat.

2. Totes les operacions fetes en l’exercici de les seves activitats empresarialso professionals s’han de comptabilitzar o registrar dins dels terminisestablerts per a la liquidació i pagament de l’impost.

3. El ministre d’Economia i Hisenda pot disposar adaptacions o modificacionsde les obligacions registrals de determinats sectors empresarials o professi-onals.

1.3 Operacions subjectes: fet imposable i meritació

Les operacions subjectes són aquelles a les quals cal aplicar l’impost isobre les quals recauen les obligacions del subjecte passiu.

La llei d’IVA estableix les circumstàncies (fet imposable) que s’han de donaren les operacions perquè s’hi apliqui l’IVA, i en quin moment (meritació) neixaquesta obligació.

1.3.1 Fet imposable

El fet imposable és la circumstància que origina el naixement de l’obligacióde tributar, és a dir, és el conjunt d’operacions que estan gravades perl’impost.

En el cas de l’IVA, les operacions gravades que constitueixen el fet imposable són:

• Els lliuraments i prestacions de serveis respecte dels quals es compleixinels requisits següents simultàniament:

1. Que siguin a títol onerós, és a dir, que impliquin una contraprestació.

2. Que els dugui a terme un empresari o professional.3. Que tinguin lloc en el desenvolupament d’una activitat empresarial

o professional.4. Que es duguin a terme en l’àmbit d’aplicació de l’impost.

5. Que segons la Llei d’IVA no es considerin operacions no subjecteso exemptes.

• Les adquisicions de productes transportats des d’altres països.


compravenda

1.3.2 Meritació

Lameritació de l’IVA és elmoment en què s’entén feta l’operació gravadaper l’impost i el que determina la llei aplicable a l’efecte de la subjecció,exempcions, tipus impositius, etc.

La llei estableix dues regles:

1. L’impost es merita quan es fa l’operació, que és el lliurament dels béns ola prestació dels serveis.

2. Quan hi ha pagaments anticipats (bestretes) anteriors a la realitzacióde l’operació, es merita en el moment del cobrament total o parcial delpreu pels imports que s’han percebut efectivament (excepte en adquisicionsintracomunitàries i importacions).

1.4 Operacions no subjectes i exemptes

La Llei d’IVA preveu algunes operacions en les quals no s’ha d’aplicar l’IVA:són les operacions no subjectes i les operacions exemptes.

Les diferències entre aquestes són les següents:

• Les operacions no subjectes a l’IVA són les que queden excloses del’aplicació de l’impost perquè no es produeix el fet imposable.

• Les operacions exemptes d’IVA són aquelles a les quals, tot i estarsubjectes a l’aplicació de l’impost, no s’aplica per diferents motius.

1.4.1 Operacions no subjectes

Les operacions no subjectes a l’IVA són aquelles que, per la seva naturalesa,queden fora de l’àmbit d’aplicació de l’impost, és a dir, són operacions queequivalen a la no-realització del fet imposable.

Podem indicar algunes de les operacions no subjectes a l’IVA, com per exemple:

• El lliurament gratuït de mostres de mercaderies amb finalitats de promoció.

• Els serveis prestats per les persones físiques que treballin per compte d’altri(salaris dels treballadors).


compravenda

• La transmissió de la totalitat del patrimoni empresarial o professional a unúnic adquirent que continuï la mateixa activitat.

• La tramesa de diners a títol de contraprestació o pagament.

1.4.2 Operacions exemptes

Les operacions exemptes de l’IVA són operacions que, per les sevescaracterístiques especials, queden alliberades de gravamen, és a dir, sónoperacions a les quals no s’aplica l’impost a pesar d’estar-hi subjectes.

Hi ha dos tipus d’exempcions (vegeu la figura 1.4):

• Limitades. El subjecte passiu no pot repercutir l’impost en les sevesfactures ni deduir-se les quotes d’IVA suportades en les adquisicions.Afecten determinades operacions interiors.

• Plenes. El subjecte passiu no pot repercutir IVA en les seves factures, peròes pot deduir les quotes suportades en les adquisicions. Afecten el comerçexterior.

Figura 1.4. Tipus d’operacions

Exempcions limitades

Hi ha determinades operacions que, permotius econòmics, socials, tècnics,d’harmonització comunitària, etc., estan exemptes d’IVA.


compravenda

Hi ha una llista de caràcter comú per a tots els membres de la UE en què es podendestacar les següents:

• Operacions mèdiques i sanitàries: serveis d’hospitalització i assistènciasanitària, etc.

• Educació: serveis d’ensenyament prestats per centres públics o entitatsprivades autoritzades.

• Activitats culturals, socials i esportives prestades per entitats sense ànim delucre: biblioteques, museus, etc.

• Serveis públics postals, lliurament de segells de correus i efectes timbrats.

• Loteries i apostes de l’Estat, de les comunitats autònomes i l’ONCE.

• Operacions financeres i d’assegurances: targetes de crèdit, préstecs, trans-ferències, etc.

• Determinades operacions immobiliàries: lliurament de terrenys rústicsi no edificables, segons i posteriors lliuraments d’edificacions, lloguersd’habitatges, etc.

• Lliurament de materials de recuperació (deixalles o residus).

Així doncs, l’empresari no ha de repercutir l’IVA quan lliura aquests béns oprestacions de serveis.

Exemple d’exempció limitada

Una acadèmia que imparteix cursos de formació presenta les dades següents:

• Compres i despeses fetes = 1.000 AC + 18% d’IVA = 1.000 + 180 = 1.180 AC

• Facturació dels seus serveis (cursos impartits) = 1.500 AC

Tractament de l’IVA:

1. Les prestacions de serveis educatius estan exemptes d’IVA. Per tant, l’acadèmia no potrepercutir aquest impost sobre els alumnes o clients.

2. Com que es tracta d’una exempció limitada, l’acadèmia tampoc no es pot deduir l’IVA suportaten les seves compres o despeses.

3. Per tant, l’acadèmia ha de considerar l’IVA suportat com un major cost, essent el valorcomptable de les compres i despeses de 1.180 AC. Per calcular el preu final dels cursos (preude venda) ha de tenir en compte aquest valor com a despesa per aplicar-li el marge.

Exempcions plenes

Les exempcions plenes són les exportacions i les entreguesintracomunitàries de béns, que són lliuraments de béns a altres països ino estan gravats amb l’IVA espanyol, com a país d’origen.


compravenda

Quan els béns surten del territori espanyol i són expedits o transportats ambdestinació a altres països, són operacions exemptes plenes. Ho són:

• Les entregues intracomunitàries de béns, si el comprador és un empresario un professional.

• Les exportacions de béns, independentment del destinatari.

En aquestes operacions l’empresari no ha de repercutir l’IVA quan lliura béns al’estranger. Així, els productes espanyols arriben sense IVA al país de destinaciói poden competir en igualtat de condicions amb els productes que es troben enaquells països.

Exemple d’exempció plena

Un empresari que exporta productes a un país no comunitari presenta les dades següents:

• Compres i despeses fetes = 1.000 AC + 18% d’IVA = 1.000 + 180 = 1.180 AC

• Facturació de les seves vendes (exportacions) = 1.500 AC

Tractament de l’IVA:

1. Les exportacions estan exemptes d’IVA i per aquest motiu l’empresari no repercuteix l’IVA alsseus clients en les factures de venda a un altre país no comunitari (exportacions).

2. Com que té dret a deduir l’IVA suportat, quan fa la declaració se li compensa la totalitatd’aquest IVA.

3. Així, el cost comptable és de 1.000 AC i l’IVA no es considera com un cost, ja que es deduiràen la declaració-liquidació corresponent.

1.5 Base imposable

La base imposable de l’IVA és l’import sobre el qual s’ha d’aplicar eltipus impositiu, és a dir, la quantificació o valoració monetària del fetimposable. Dit d’una altra manera, és l’import de la contraprestació de lesoperacions subjectes.

Els conceptes que s’inclouen en la base imposable i que s’han de sumar al’import dels béns lliurats o dels serveis prestats són els següents:

• Les despeses derivades de la prestació principal: comissions, ports, trans-ports, assegurances i recàrrecs financers pactats en la forma de pagament.

• Les subvencions vinculades a les operacions subjectes.

• Els tributs i gravàmens de l’operació, excepte el mateix IVA.


compravenda

• Els envasos i embalatges facturats, fins i tot els que tenen facultat dedevolució.

• Els deutes assumits pel destinatari com a contraprestació de les operacions.

Els conceptes que no s’inclouen en la base imposable són els següents:

• Els descomptes o bonificacions previs o simultanis a l’operació: en aquestcas s’han de restar de l’import del bé o servei facturat.

• Indemnitzacions que no constitueixin contraprestació o compensació en lesoperacions subjectes.

• Els interessos d’ajornament quan compleixin algun dels requisits següents:

– que corresponguin a un període posterior a l’operació, és a dir, queno formin part de la forma de pagament pactada i s’hagin aplicat ambposterioritat,

– que siguin d’operacions financeres exemptes per ajornament o demoraen el pagament del preu,

– que constin de manera separada en la factura, o

– que no sobrepassin els usualment aplicats en el mercat.

• Quantitats pagades en nom i per compte del client que compra: els suplerts.Els requisits per incloure’ls en la factura sense formar part de la baseimposable i, per tant, sense estar gravats amb l’IVA són tots els següents:

1. Cal la factura corresponent expedida a càrrec del client.

2. S’han d’efectuar en virtut d’un mandat exprés verbal o escrit del clientpel compte del qual s’actuï.

3. La quantitat ha de coincidir exactament amb l’import de la despesa.

4. L’empresari o professional mediador no pot deduir l’IVA de lesdespeses pagades en nom i per compte del seu client.

Exemple: càlcul de la base imposable

L’empresa Rius, SA ha realitzat una comanda de les següents mercaderies a l’empresaGan, SL:

• 200 unitats del producte VV a 20 AC/u.

• 190 unitats del producte BB a 25 AC/u.

• 80 unitats del producte XX a 30 AC/u.

Coneixem, també, les dades següents:

• L’empresa Gran, SL concedeix un descompte del 6%

• Els embalatges ascendeixen a 350 AC

• L’assegurança és de 125 AC

Suplerts

Són les operacions en quèl’empresari actua d’intermediari,pagant una factura d’un altreproveïdor a nom del client iafegint aquest import en la sevafactura al client per recuperarl’import pagat.


compravenda

• Les despeses de transport a càrrec del comprador són de 250 AC

Es demana:

Calculeu la base imposable de l’operació

Solució:

Calculeu, en primer lloc, el preu de la mercaderia:

200 x 20 = 4.000 AC

190 x 25 = 4.750 AC

80 x 30 = 2.400 AC

El preu de la mercaderia serà: 4.000 + 4.750 + 2.400 = 11.150 AC i formarà part de la baseimposable.

Calculeu, ara, el descompte: 11.150×6100

= 669AC i, l’haureu de restar per calcular la baseimposable.

Els embalatges, l’assegurança i el transport formaran part de la base imposable.

Finalment podeu calcular la base imposable:

11.150 AC Preu mercaderia

-669 AC Descompte

+350 AC Embalatges

+125 AC Assegurança

+250 AC Transport

11.206 AC Base imposable

1.5.1 Modificacions de la base imposable

Els casosmés freqüents que poden donar lloc amodificacions de la base imposableposteriorment al moment en què es va fer l’operació són:

• Correccions d’imports provisionals facturats.

• Devolució dels envasos i embalatges.

• Descomptes i bonificacions atorgats amb posterioritat al moment en què esva fer l’operació. Per exemple, els ràpels.

• Alteracions del preu posteriors a l’operació o en què quedin sense efecteen part o totalment les operacions gravades. Per exemple, errors en el preuaplicat o devolucions de mercaderies, respectivament.

• Si el destinatari de les operacions subjectes no ha fet efectiu el pagamentde la quota i s’ha declarat que hi ha d’haver un concurs de creditors oes consideren crèdits incobrables. Per exemple, per fallida o suspensió depagaments del client.


compravenda

• Fixació incorrecta de les quotes repercutides.

Per modificar la base imposable no poden haver transcorregut més de quatre anysdes de la seva meritació o des de la data en què s’hagin produït les circumstànciesque donen lloc a la modificació de la base imposable.

1.5.2 Regles especials per determinar el valor de la base imposable

En alguns casos, pot resultar complicat determinar el valor de la base imposable.Per aquest motiu s’han establert una sèrie de regles especials.

Destaquem les més habituals:

• Quan la contraprestació no sigui en diners sinó a canvi d’un altre bé o servei(contraprestacions no dineràries): és el valor del mercat en condicionsnormals.

• En operacions amb divises: s’aplica el tipus de canvi del venedor del diade la meritació.

1.6 Tipus de gravamen i liquidacions

Quan es produeixin les operacions que compleixen les condicions de subjeccióa l’IVA, en el moment de la meritació de l’impost els subjectes passius haurand’aplicar l’IVA sobre la base imposable, i obtindran així la quota de l’IVA (IVArepercutit).

En els terminis que estableix la Llei d’IVA, aquests subjectes passius han depresentar les declaracions-liquidacions de l’IVA recaptat (IVA repercutit), en lesquals s’haurà descomptat l’import de l’IVA suportat de les compres i despesesque sigui deduïble, i altres ajustaments, si cal. La diferència resultant serà el deutetributari.

Els càlculs bàsics que s’han de fer són:

1. Calcular la quota d’IVA (IVA repercutit).

2. Establir i calcular l’IVA suportat deduïble.

3. Calcular el deute tributari de la liquidació d’IVA.


compravenda

En les vendes o lloguersamb opció de compra

d’habitatges (inclosos els deprotecció oficial), s’inclouen

un màxim de dues placesde garatge i annexos que es

transmetin o lloguinconjuntament.

1.6.1 Tipus impositius i quota de l’IVA

El tipus impositiu és el percentatge que s’aplica sobre la base imposableper calcular l’import de la quota de l’IVA:Base imposable x tipus impositiu = quota de l’IVALa quota de l’IVA és el resultat d’aplicar el tipus impositiu sobre la baseimposable.

Actualment hi ha tres tipus de impositius diferents depenent de la naturalesa delbé o servei de què es tracti. La Llei estableix un tipus general i dos tipus reduïtsper donar un tractament més favorable a determinades operacions (taula 1.3).

Taula 1.3. Tipus impositius de l’IVA

Tipus impositius de l’IVA

Tipus general 18%

Tipus reduït 8%

Tipus superreduït 4%

Tipus general (18%)

És aplicable als lliurament de béns, prestacions de serveis, adquisicions intraco-munitàries i importacions que no estiguin incloses en el tipus reduït o en el tipussuperreduït.

Tipus reduït (8%)

És aplicable, entre d’altres, a:

• Productes utilitzats en la nutrició de persones o animals, excepte begudesalcohòliques.

• Béns utilitzats en activitats agrícoles, forestals o ramaderes: llavors, ferti-litzants, plaguicides...

• Aigües per al consum humà o animal o per al regatge.

• Medicaments per al consum animal.

• Aparells utilitzats per suplir deficiències de les persones i animals, inclososulleres graduades i lents de contacte.

• Habitatges: compravenda i lloguer amb opció de compra.

• Flors i plantes vives ornamentals.

• Transport de viatgers i d’equipatges.


compravenda

• Serveis d’hostaleria, balneari, restauració i subministraments de menjars ibegudes per consumir a l’instant.

• Serveis de neteja de vies públiques i recollida d’escombraries.

• Recollida, emmagatzematge, eliminació i tractament de residus i d’aigüesresiduals, desratització, etc.

• Entrades de cinemes, teatres, circs, concerts, museus, etc.

• Serveis funeraris.

• Espectacles esportius de caràcter aficionat.

• Exposicions i fires comercials.

• Serveis de perruqueria i complementaris.

• Obres de construcció o rehabilitació d’habitatges, garatges complementaris,instal·lacions d’armaris de cuina, banys i armaris de paret, etc. sempre quees compleixen determinats requisits.

• Importacions d’objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció, i adquisi-cions intracomunitàries d’objectes d’art en determinades condicions.

Tipus superreduït (4%)

És aplicable, entre d’altres, a:

• Aliments bàsics: fruites, verdures, hortalisses fresques, llet, pa comú,formatges, ous, farines panificables,etc.

• Llibres, periòdics i revistes.

• Medicaments per al consum humà.

• Cotxes, cadires de rodes i pròtesis per a persones amb discapacitats.

• Reparacions de cotxes adaptats per a persones amb mobilitat reduïda.

• Pròtesis, òrtesis i implants interns per a persones amb minusvalies.

• Habitatges de protecció oficial: compravenda i lloguer amb opció decompra.

Les despeses incloses en una factura que estiguin vinculades a unproducte o servei, com per exemple el transport, assegurances, envasos,embalatges, etc., han d’estar gravades pel mateix tipus impositiu quecorrespon a aquest producte o servei.

Altres aliments com elspans especials, lletcondensada, iogurts,conserves, etc. estangravats al 8% d’IVA.

En el cas que coneguem...

... el total d’una operació (baseimposable + quota de l’IVA) ivulguem conèixer la baseimposable i la quota de l’IVA,haurem de dividir el total del’operació entre 1,18 per al tipusgeneral, 1,08 per al tipus reduït i1,04 per al tipus superreduït. Perexemple, si el total d’unaoperació és 150 AC i el tipusd’IVA aplicat és del 8% inclòs,per obtenir la base imposable:150 / 1,08 = 138,89 i, ara, japodem calcular la quota del’IVA.


compravenda

Comerç de productesalimentaris

L’IVA suportat en la compra deproductes alimentaris per

comercialitzar-los o utilitzar-loscom a materies primeres, si és

deduïble.

Exemple: càlcul base imposable i quota de l’IVA

L’empresa Jardins Gines, SL ha adquirit diferents tipus de flors i plantes vives per valor de1.200 AC amb un descompte del 10%, les despeses de transport són de 45 AC i l’assegurançade 100 AC.

Es demana:

Calculeu la base imposable i la quota de l’IVA de l’operació.

Solució:

Calculeu, en primer lloc, la base imposable:

1.200 AC Preu mercaderia

-120 AC Descompte: 1.200×10100

+45 AC Transport

+100 AC Assegurança

1.225 AC Base imposable

Jardins Gines, SL ha adquirit flors i plantes vives: segons estableix la Llei, el tipus impositiuaplicable a aquests productes és el tipus reduït (8%). Calculeu, ara, la quota tributària:

Quota d’IVA = Base imposable x Tipus impositiu = 1.225× 8% = 1.225×8100

= 98,00 AC

1.6.2 Deduccions

Els subjectes passius de l’IVA poden deduir les quotes suportadesper operacions subjectes i no exemptes que estiguin directament iexclusivament relacionades amb l’activitat.

No obstant això, hi ha determinades operacions en què les quotes suportadesno són deduïbles, i altres operacions que només són deduïbles si es compleixendeterminats requisits.

Operacions no deduïbles

Algunes de les operacions no deduïbles són les següents:

• Serveis de desplaçament o viatges, despeses de restaurant i hotels, exceptesi són deduïbles en l’impost de societats o IRPF.

• Aliments, tabac i begudes, o espectacles o serveis de caràcter recreatiu.

• Adquisicions de joies i altres objectes elaborats amb or i platí.

• Béns o serveis adquirits per ser destinats a atencions a clients, assalariats oterceres persones (no s’hi consideren els objectes publicitaris d’escàs valor).


compravenda

• Vehicles de turisme i motocicletes que no siguin d’utilització exclusiva pera l’activitat: es presumeix que estan afectats en un 50% a l’activitat i noméses podrà deduir el 50% de l’import de l’IVA suportat.

Requisits per la deducció

En cada declaració-liquidació es poden deduir el total de les quotes deduïblessuportades en el període de la declaració, del total de les quotes repercutides enels lliuraments de béns o prestacions de serveis corresponents al mateix període.

Per poder deduir l’IVA suportat s’han de donar simultàniament els requisitssegüents.

• Les quotes deduïbles han de tenir la consideració legal de deduïbles:

– Són les meritades en territori d’aplicació espanyol, i suportades perrepercussió directa o satisfetes en operacions subjectes i no exemptes.

– No es poden deduir quotes d’IVA per un import superior a les supor-tades en la factura, ni les que per error constin en la factura per sobrede les que legalment es podrien realitzar.

– No es poden deduir abans de la seva meritació.

• Només poden efectuar la deducció els empresaris o professionals, i elsbéns o serveis que les han originat s’han d’utilitzar exclusivament enl’activitat empresarial o professional.

• Les quotes no han de figurar entre les exclusions o restriccions del dreta deducció segons la llei.

• Cal estar en possessió de la factura completa.

• La factura ha d’estar comptabilitzada en els llibres-registres en presentarla declaració-liquidació.

Els subjectes passius de l’IVA poden exercir el dret a deduir l’IVA suportat durantel termini màxim de quatre anys des del naixement del dret a deduir.

Regla de la prorrata

Quan en una mateixa empresa es duen a terme activitats diferenciades, en lesquals alguna correspon a operacions que no donen dret a deduir l’IVA de lesseves compres i despeses, cal aplicar la regla de la prorrata.

La regla de la prorrata consisteix a calcular la part d’IVA suportatdeduïble només de les compres i despeses que afecten les operacions ambdret a deducció, i deduir aquest import de l’IVA repercutit en les vendes.

Deducció de l’IVA

L’IVA es pot deduir des delmoment en què s’ha rebut lafactura, independentment del seupagament, sempre que escompleixin els altres requisitsper a la deducció.

Si el pagament és per avançat,cal estar en possessió de lafactura de la bestreta.


compravenda

Exemple de prorrata

L’empresa Jardins Gines, SL ha venut durant l’any plantes i flors vives per un valor total(IVA no inclòs) de 90.000 AC, i ha facturat cursos de jardineria per un valor de 10.000 AC.

Com a despeses, durant el mateix any ha comprat plantes i adobs, ha tingut despesesd’electricitat, material d’oficina, etc. per les quals ha suportat l’IVA per un total de 3.000 AC.

Es demana:

Calculeu l’import de l’IVA suportat deduïble.

Solució:

Calculeu, en primer lloc, la proporció de la facturació d’operacions subjectes i d’operacionsamb exempció limitada:

• Les operacions subjectes són les vendes de plantes i flors vives = 90.000 AC. Les operacionssubjectes donen dret a la deducció de l’IVA suportat.

• Les operacions amb exempció limitada són els cursos de formació = 10.000 AC. Lesexempcions limitades no donen dret a la deducció de l’IVA suportat.

Total facturació = operacions subjectes + operacions amb exempció limitada = 90.000 +10.000 = 100.000 AC

A continuació s’ha de calcular la proporció de les operacions amb dret a deducció de l’IVAsuportat i la de les operacions sense dret a deducció.

Operacions amb dret a deducció:

100.000 AC ————— 100%

90.000 AC —————- X

X = 90.000×100100.000

= 90%

Operacions sense dret a deducció:

100.000 AC ————— 100%

10.000 AC —————- X

X = 10.000×100100.000

= 10%

Amb l’aplicació de la regla de la prorrata, dels 3.000 AC d’IVA suportat l’empresa JardinsGines, SL només en podrà deduir el 90%, que és la proporció de la seva facturació enoperacions que donen dret a la deducció de l’IVA suportat.

És a dir, no seran deduïbles tots els 3.000 AC d’IVA suportat, sinó només el 90%:

IVA suportat deduïble = 3.000AC × 90% = 3.000×90100

= 2.700,00 AC

1.6.3 Liquidacions

Per calcular les liquidacions de l’IVA que els subjectes passius han de presentarperiòdicament a l’Agència Tributària, s’han de deduir les quotes d’IVA deduïblede l’IVA meritat. El resultat d’aquesta diferència serà el deute tributari.

Els conceptes d’IVA meritat i deduïble són:


compravenda

• IVAmeritat: inclou, a més de l’IVA repercutit en les vendes i prestacionsde serveis, altres conceptes, com el recàrrec d’equivalència i l’autoreper-cusió de l’IVA de les adquisicions intracomunitàries.

• IVA deduïble: inclou, a més de l’IVA suportat deduïble en les compresi despeses, altres conceptes, que són compensacions del règim especiald’Agricultura Ramaderia i Pesca (ARiP) i regularitzacions de l’IVA peraplicació de la regla de la prorrata.

IVA meritat - IVA deduïble = deute tributariEl deute tributari és l’import que s’ha d’ingressar en concepte d’impost.

Segons el resultat del deute tributari, s’obtindrà un tipus de liquidació (vegeu lafigura 1.5):

• Liquidació positiva. IVA meritat > IVA deduïble = deute tributari positiu.El resultat serà a ingressar a l’Agència Tributària.

• Liquidació negativa. IVAmeritat < IVA deduïble = deute tributari negatiu.El resultat pot ser:

– A compensar. Si es tracta d’una liquidació que no és l’última de l’any,només es pot compensar l’import resultant en períodes posteriors.

– A retornar. El subjecte passiu pot triar aquesta opció només si estracta de la darrera liquidació de l’any.

Figura 1.5. Resultat de la liquidació

Exemple: càlcul de liquidació de l’IVA

L’empresa Massa, SA ha realitzat durant el període venda de mercaderies per valor de350.000 AC al tipus general d’IVA. Sabem, també, que durant el mateix període ha compratels següents productes i/o serveis:

• Compra de mercaderies al tipus general 100.000 AC

• Compra de llibres 800 AC

• Assegurança del local 390 AC

• Adquisició de joies i obres d’art 300 AC

• Compra de flors i plantes vives 125 AC


compravenda

El règim especial derecàrrec d’equivalència...

... és el règim especial que témés incidència en les operacions

de compravenda, ja que ésobligatori per als comerçosminoristes que compleixindeterminades condicions.

• Despeses de restaurant 160 AC

• Despesa en segells 30 AC

• Sous i salaris dels treballadors 1.500 AC

Es demana:

Realitzeu la liquidació de l’IVA del període

Solució:

Calculareu, en primer lloc, la quota d’IVA meritat en les vendes:

350.000×18100

= 63.000AC

Ara, en la taula 1.4, analitzareu les operacions de compra de productes i/o serveis per talde calcular l’IVA suportat.

Taula 1.4. Càlcul IVA suportat deduïble

Operació Import Tipus d’IVA IVA suportat deduïble

Compra demercaderies al tipusgeneral

100.000 AC 18% 100.000×18100 = 18.000AC

Compra de llibres 800 AC 4% 800×4100 = 32AC

Assegurança del local 390 AC Exempt -

Adquisició de joies iobres d’art

300 AC 18% no deduïble -

Compra de flors iplantes vives

125 AC 8% 125×8100 = 10AC

Despeses derestaurant

160 AC 8% no deduïble -

Despesa en segells 30 AC Exempt -

Sous i salaris delstreballadors

1.500 AC No subjecte -

TOTAL 18.042 AC

Calculareu la liquidació de l’IVA del període:

IVA meritat - IVA deduïble = 63.000 - 18.042 = 44.958,00 AC a ingressar

1.7 Règim general. Règim del recàrrec d’equivalència i altres règimsespecials

A més del règim general de l’IVA, la llei estableix uns règims especials que s’a-pliquen en determinats casos per simplificar les obligacions formals de les petitesi mitjanes empreses i, en d’altres casos, per les peculiaritats de determinadesactivitats empresarials.

Els règims especials són els següents:

• Règim especial del recàrrec d’equivalència.


compravenda

• Règim especial simplificat.

• Règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca.

• Règim especial dels béns usats, objectes d’art, antiguitats i objectes decol·lecció.

• Règim especial de les agències de viatges.

• Règim especial aplicable a les operacions amb or d’inversió.

• Règim especial dels serveis prestats per via electrònica.

• Règim especial del grup d’entitats.

1.7.1 Règim general de l’IVA

El règim general de l’IVA és el que s’aplica amb caràcter general ales activitats subjectes fetes per empresaris i professionals que no estiguinobligats a acollir-se a un règim especial d’IVA.

Característiques

El procés de recaptació de l’IVA serà el general, amb la repercussió d’IVA en lesfactures de vendes d’operacions subjectes i no exemptes, i la recepció de facturesde compres i despeses amb l’IVA suportat que correspongui, que serà deduïble sies compleixen els requisits.

El resultat de la liquidació serà la diferència entre l’IVAmeritat i l’IVA deduïble.

Obligacions formals

A més de les obligacions formals dels subjectes passius, cal tenir en compte lesespecífiques del règim general. Aquestes es concreten en les següents:

• Expedir i lliurar factura completa als clients i conservar-ne una còpia. Noobstant això, en determinades operacions es podrà emetre un tiquet.

• Exigir factura dels seus proveïdors i conservar-la per poder deduir l’IVAsuportat.

• Portar els llibres registre següents:

– Llibre registre de factures emeses

– Llibre registre de factures rebudes

– Llibre registre de béns d’inversió


compravenda

Els comerciants minoristeso detallistes són els que

venen productes aconsumidors finals, sensesotmetre’ls a cap mena de

transformació.

El recàrrec d’equivalèncianomés s’aplica en les

compres, però no en lesaltres despeses (llum,

lloguers, etc.).

– Llibre registre registre de determinades operacions intracomunitàries

• Presentar les declaracions-liquidacions que corresponguin.

1.7.2 Règim especial del recàrrec d’equivalència

El règim especial del recàrrec d’equivalència s’aplica de forma obligatòriaals comerciants minoristes que siguin persones físiques i que compleixindeterminades condicions.

Aquest règim especial es va crear amb l’objecte de facilitar l’aplicació de l’IVAals petits comerciants mitjançant una sensible disminució de les seves obligacionsformals, registrals i comptables.

Característiques

Els comerciants minoristes als quals resulti aplicable aquest règim, hauran desuportar en les seves compres, a més de l’IVA normal (18%, 8% o 4%), unrecàrrec d’equivalència repercutit pels seus proveïdors, el percentatge del qualdependrà del tipus d’IVA aplicat al producte (vegeu la taula 1.5):

Taula 1.5. Tipus impositius de recàrrec d’equivalència

Tipus d’IVA Recàrrec d’equivalència (RE)

18% 4%

8% 1%

4% 0,5%

Tabac 1,75%

El minorista, en les seves vendes al detall, només podrà repercutir als seusclients la quota d’IVA resultant d’aplicar el tipus d’IVA a la base imposable quecorrespongui, sense que, en cap cas, pugui incrementar aquest percentatge en eltipus tributari del recàrrec d’equivalència.

En aquest règim especial, el minorista no està obligat a efectuar la liquidacióde l’impost, ni tampoc haurà de fer cap altre pagament a la l’Agència Tributària,però com a contrapartida tampoc no podrà deduir les quotes suportades en lesseves adquisicions o importacions de béns.

És a dir, el comerciant minorista compleix amb l’impost mitjançant el pagamentde la quota normal d’IVA i del recàrrec d’equivalència als proveïdors.

Seran els proveïdors qui declarin, en les seves declaracions-liquidacions pe-riòdiques d’IVA, el recàrrec d’equivalència que han recaptat dels comerciantsminoristes com a IVA meritat.


compravenda

Obligacions formals

A més de les obligacions formals dels subjectes passius de l’IVA, també haurande complir les següents:

• Acreditar davant els proveïdors o, si s’escau, davant la duana, el fet d’estarsotmesos al règim especial.

• Expedir factures de venda o documents equivalents, en general només quanefectuïn lliuraments a persones que tinguin la consideració de subjectespassius de l’impost.

• Portar un llibre registre de factures rebudes, només quan facin altresactivitats en sectors diferenciats, separant les dels dos règims.

• No han de portar llibres comptables en relació amb l’IVA.

• Presentar declaracions-liquidacions per l’impost, en general només quanfacin adquisicions intracomunitàries de béns.

Exemple del règim especial del recàrrec d’equivalència

Un comerciant majorista de productes d’alimentació fa una venda a un comerç minoristaacollit al règim especial del recàrrec d’equivalència, que consisteix en:

• Caixes de llet 350 AC

• Transport 15 AC

• Descompte comercial 2%

Es demana:

Calculeu l’import total de la factura que hauria de pagar.

Solució:

El minorista ha acreditat davant del proveïdor que està acollit al règim d’equivalència; il’import total que hauria de pagar, i que figuraria en la factura expedida pel proveïdor, seriael següent:

350 AC Caixes de llet

- 7 AC Descompte comercial: 350×2100

= 7

15 AC Transport

358 AC Base imposable: (350 - 7 + 15)

14,32 AC Quota IVA 4%: 358×4100

= 14, 32

1,79 AC Quota recàrrec d’equivalència 0,5%: 358×0,5100

= 1, 79

374,11 AC Total factura: (358 + 14,32 + 1,79)

La llet està gravada al tipus impositiu del 4% d’IVA, i per tant li correspon aplicar un 0,5%de recàrrec d’equivalència.

El proveïdor comerciant majorista serà l’encarregat de declarar l’IVA repercutit a l’AgènciaTributària.


compravenda

LGT

Es refereix a la Llei generaltributària

1.7.3 Altres règims especials de l’IVA

En la taula 1.6 hi ha un resum de tots els règims especials d’IVA.

Taula 1.6. Règims especials i característiques

Règim Caràcter Aplicació Renúncia Característiques Empresaris oprofessionals

Règim especial delrecàrrecd’equivalència

Obligatori Automàtica No Sense obligacions deliquidació nipagament de l’impost.

Comerciantsminoristes personesfísiques i entitats (art.35.4 LGT)

Règim simplificat Voluntari Automàtica excepterenúncia

Sí Càlcul de la quotameritada peroperacions corrents.L’IVA deduïble és elrealment suportat.

Persones físiques ientitats (art. 35.4LGT) que duguin aterme operacions del’art. 37 Regl. IVA i nosuperin els límitsdeterminats.

Règim especial del’agricultura,ramaderia i pesca

Voluntari Automàtica excepterenúncia

Sí Sense obligacions deliquidació nipagament de l’impost.

Titular de l’explotació.

Règim especial delsbéns usats, objectesd’art, antiguitats iobjectes decol·lecció

Voluntari (segons l’opció) (segons l’opció) Càlcul de la baseimposable.

Revenedors de béns.

Règim especial deles agències deviatges

Obligatori Automàtica No Càlcul de la baseimposable.

* Agències deviatges.* Organitzacions decircuïts turístics.

Règim especial del’or d’inversió

Obligatori Automàtica excepterenúncia

Sí Exempció. Comerciants d’ord’inversió.

Règim especialaplicable als serveisprestats per viaelectrònica

Voluntari — — Unificació depresentació dedeclaració i ingrés enla Comunitat.

Empresaris iprofessionals noestablerts en la UEque prestin serveiselectrònics aestablerts que notinguin la condiciód’empresari o deprofessional.

Règim especial delgrup d’entitats

Voluntari — Sí Compensació desaldos en lesautoliquidacions delgrup.

Empresaris oprofessionals queformin part d’un grupd’entitats.

Tots aquests règims es consideren especials, entre altres coses, perquè a l’horade determinar el deute tributari i les liquidacions cada un el calcula de maneradiferent i no coincideix amb el règim general. És a dir, en aquests règims no escalcula la diferència entre l’IVA meritat real i l’IVA deduïble també real i, com aconseqüència, el control i registre de les seves operacions serà diferent.

Cada règim especial pot tenir característiques diferents d’aplicació, funcionamenti càlcul dels seus elements -base imposable, IVA meritat, IVA deduïble, quotatributària, deute tributari, etc.- i les seves pròpies obligacions formals.


compravenda

A continuació es descriuen, a grans trets, les característiques principals de cadaun.

Règim especial simplificat

El règim especial simplificat d’IVA s’aplica, de manera voluntària, alssubjectes passius que són persones físiques que efectuen operacionsincloses en l’article 37 del Reglament de l’IVA -restaurants, cafeteries,venda de pa, fusteries, etc.-, amb la finalitat de simplificar la fiscalitat de lespetites empreses.

Aquest subjectes passius determinen les seves quotes d’IVA meritat per a opera-cions corrents en funció d’uns mòduls establerts pel Ministeri d’Hisenda i senseconsiderar l’IVA meritat real en el desenvolupament de la seva activitat.

L’IVA suportat real es podrà deduir en les condicions establertes, i per obtenir elresultat de la liquidació es faran una sèrie de càlculs.

Règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca

El règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca és un règim voluntarique s’aplica als titulars d’explotacions agrícoles, forestals, ramaderes ipesqueres.

Els subjectes passius inclosos en aquest règim no tenen l’obligació de realitzarliquidacions ni pagaments de l’impost.

Suporten l’IVA en les seves adquisicions, però no realitzen liquidacions de l’IVA;per tant, no es poden deduir l’IVA suportat i, per aquest motiu, en les vendes querealitzen, reben una compensació del preu de venda, és a dir, en el moment de lavenda cobren l’IVA més una compensació.

Règim especial dels béns usats, objectes d’art, antiguitats i objectes decol·lecció

Aquest règim voluntari s’aplica a aquells subjectes passius que es dediquena l’activitat de revenda de béns, com per exemple els següents:

• Béns usats: béns ja utilitzats

• Objectes d’art: quadres, escultures, fotografies...

• Antiguitats: objectes amb més de 100 anys d’antiguitat

• Objectes de col·lecció: filatèlia,...

Cada any, abans del 31 dedesembre,...

... s’aprova una ordre ministerialen què surten publicats elsmòduls aplicables al règimsimplificat per a l’any següent.


compravenda

Aquest règim està caracteritzat per una manera especial de determinar la baseimposable que permeti calcular l’IVA meritat de la liquidació.

Les bases imposables es poden determinar:

• Operació per operació

• De manera global

La base imposable serà el marge de benefici a partir del qual es calcularà la quotade l’IVA.

Règim especial de les agències de viatges

El règim especial de les agències de viatges, és un règim obligatori ques’aplica a les agències de viatges i als organitzadors de circuits turístics(operadors turístics).

Aquest règim especial es caracteritza per la forma de calcular la base imposable.L’IVA a ingressar es calcula sobre una base imposable que s’obté de la diferènciaentre el preu de venda dels viatges i el cost de les compres i els serveis utilitzats.

Règim especial de l’or d’inversió

El règim especial de l’or d’inversió es configura com un règim especialobligatori però es pot renunciar operació per operació, i s’aplica acomerciants d’or amb la finalitat d’afavorir l’ús de l’or com a instrumentfinancer.

L’aplicació d’aquest règim implica que les operacions amb or d’inversió estan,amb caràcter general, exemptes d’IVA, amb limitació parcial del dret a deducció.Amb aquesta mesura, s’eliminen les distorsions de competència entre estatsmembres de la Unió Europea i es reforça la competitivitat del mercat comunitari.

Règim especial aplicable als serveis prestats per via electrònica

El règim especial aplicable als serveis prestats per via electrònica és unrègim voluntari, al qual es poden acollir els empresaris i professionalsno establerts a la Unió Europea que prestin serveis electrònics a lespersones que no tinguin la condició d’empresari o professional i que estiguinestablertes a la UE o que hi tinguin el domicili o residència habitual.

És aplicable a les prestacions de servei que s’hagin d’entendre efectuades a la UnióEuropea.


compravenda

L’objectiu d’aquest règim especial és crear condicions de competència equitativesen l’àmbit de la fiscalitat indirecta aplicada al comerç electrònic, per a empresesde la UE.

Règim especial del grup d’entitats

El règim especial del grup d’entitats és un règim voluntari que poden aplicarels empresaris o professionals que formin part d’un grup d’entitats.

Es considera grup d’entitats el format per una entitat dominant i les seves entitatsdependents, sempre que les seus d’activitat econòmica o establiments permanentsde totes i cadascuna radiquin al territori d’aplicació de l’impost.

Cap empresari o professional no pot formar part simultàniament de més d’un grupd’entitats.

En aquest règim especial, les entitats estretament vinculades, residents en unmateix estat, es consideraran a efectes d’IVA com un únic subjecte passiu del’impost.

1.8 Exemple d’aplicació: liquidacions de l’IVA

L’empresa ADAINA, SA que es dedica al comerç a l’engròs de tota classe demercaderies i està acollida al règim general d’IVA, ha dut a terme durant l’exercici20XX les operacions (IVA no inclòs) que es detallen a continuació:

Primer trimestre (gener-febrer-març)

• Venda de mercaderies al tipus reduït d’IVA per valor de 30.000 AC.

• Venda demercaderies al tipus general d’IVA per valor 225.000AC, dels quals50.000 AC també incorporaven el recàrrec d’equivalència.

• Venda de mercaderies a una empresa situada als EUA per valor de 8.000 AC,que a Espanya estan gravades al tipus general.

• Compra de mercaderies al tipus superreduït d’IVA per valor de 2.500 AC.

• Compra de mercaderies al tipus general d’IVA per valor de 100.000 AC.

• Pagament de sous i salaris per valor de 12.000 AC.

Segon trimestre (abril-maig-juny)

• Venda de mercaderies al tipus superreduït d’IVA per valor de 15.000AC, quetambé incorporaven el recàrrec d’equivalència.


compravenda

• Venda de mercaderies al tipus general d’IVA per valor de 110.000 AC.

• Venda de mercaderies a una empresa situada a Itàlia per valor de 4.500 AC,que a Espanya estan gravades al tipus reduït.

• Pagament d’interessos bancaris per valor de 2.800 AC.

• Compra de mercaderies al tipus reduït d’IVA per valor de 2.000 AC.


• Factura per la construcció d’instal·lacions frigorífiques a l’empresa, al tipusgeneral d’IVA, per valor de 12.000 AC.

Tercer trimestre (juliol-agost-setembre)

• Venda de mercaderies al tipus reduït d’IVA per valor de 20.000 AC, de lesquals 10.000 AC també incorporaven el recàrrec d’equivalència.


• Pagament d’assegurança per valor de 300 AC.

• Compra de mercaderies al tipus reduït d’IVA per valor de 40.000 AC.


• Compra de mercaderies al Marroc al tipus d’IVA reduït per valor de 5.000AC.

Quart trimestre (octubre-novembre-desembre)


• Compra d’una càmera congeladora a França per instal·lar-la a l’empresa,per valor de 30.000 AC.


• Compra d’una joia per regalar a un client, al tipus general d’IVA, per valorde 1.000 AC.

Es demana:

Calculeu les liquidacions de l’IVA de l’empresa ADAINA, SA de l’exercici 20XX.


compravenda

Solució

Taula 1.7. Liquidació de l’IVA de l’empresa ADAINA, SA de l’exercici 20XX

1r trimestre 2n trimestre 3r trimestre 4t trimestre

IVA meritat

30.000 x8%

2.400 15.000 x4%

600 20.000 x8%

1.600 254.000 x18%

45.720

225.000 x18%

40.500 110.000 x18%

19.800 300.000 x18%

54.000

50.000 x4%

2.000 15.000 x0,5%

75 10.000 x1%

100 30.000 x18%

5.400

Total 44.900 Total 20.475 Total 55.700 Total 51.120

IVA deduïble

2.500 x4%

100 2.000 x8%

160 40.000 x8%

3.200 89.000 x18%

16.020

100.000 x18%

18.000 180.000 x18%

32.400 78.000 x18%

14.040

12.000 x18%

2.160 5.000 x8%

400 30.000 x18%

5.400

Total 18.100 Total 34.720 Total 17.640 Total 21.420

Liquidació

Diferència 26.800 Diferència -14.245 Diferència 38.060 Diferència 29.700

Compensació 0 Compensació 0 Compensació 14.245 Compensació 0

Resultat 26.800 Resultat -14.245 Resultat 23.815 Resultat 29.700

Comentaris

El recàrrec d’equivalència facturat es declararà com a IVA meritat.

1r trimestre

• El recàrrec d’equivalència del tipus general d’IVA és del 4%.

• Les vendes a una empresa situada als EUA es consideren exportacionsperquè no és un país membre de la UE. Com que és una empresa, s’hauranfacturat sense IVA.

• Els sous i salaris són operacions no subjectes a l’IVA.

2n trimestre

• El recàrrec d’equivalència del tipus superreduït d’IVA és del 0,5%.

• Les vendes a una empresa situada a Itàlia es consideren entregues intraco-munitàries perquè és un país membre de la UE. Com que és una empresa,s’hauran facturat sense IVA.

• Els interessos bancaris són operacions financeres exemptes d’IVA.

• El resultat de la liquidació ha resultat negatiu (-14.245 AC). Com que no ésel 4t trimestre, només pot demanar la compensació per al trimestre següent.


compravenda

3r trimestre

• El recàrrec d’equivalència del tipus reduït d’IVA és de l’1%.

• Les assegurances són operacions exemptes d’IVA.

• La compra de mercaderies al Marroc es considera importació perquè no ésun país membre de la UE. L’IVA s’haurà liquidat a la duana i serà deduïble.

• S’haurà de compensar el resultat negatiu del trimestre anterior. Després decalcular la diferència cal restar l’import a compensar: 38.060 - 14.245 =23.815 AC

4t trimestre

• La compra de productes a França, encara que no es tracti de mercaderies,es considera una adquisició intracomunitària perquè és un país membrede la UE. El tipus impositiu serà del 18% i la quota d’IVA se l’hauràd’autorepercutir el subjecte passiu: s’inclou com a IVA meritat. Però comque serà deduïble, també s’inclourà com a IVA deduïble.

• L’IVA suportat per la compra d’una joia no és deduïble i, pel fet de comprar-la per regalar-la a un client, també es considera no deduïble.


compravenda

2. Liquidacions i declaracions fiscals

Les empreses han de complir amb les obligacions formals que estableix la llei,entre les quals es troba la presentació de determinades declaracions-liquidacionsa l’Agència Tributària en els models, terminis i via de presentació que elscorrespongui.

Les declaracions-liquidacions dels impostos es classifiquen en:

• Autoliquidacions: si poden comportar un ingrés o devolució del’impost.

• Declaracions: si només són de caràcter informatiu.

La presentació de les declaracions-liquidacions s’ha de fer en elsmodels aprovatspel Ministeri d’Economia i Hisenda en el lloc, forma i terminis que correspongui.

Els models es poden obtenir des de diferents llocs:

• Una de les opcions és adquirir elsmodels en paper a les oficines de l’AgènciaTributària.

• Una altra opció és per mitjà de la pàgina web de l’Agència Tributària(www.agenciatributaria.es), accedint a les aplicacions disponibles que enfaciliten la descàrrega, emplenament i presentació.

Per facilitar la tramitació i la gestió de les declaracions-liquidacions, aquestes hande contenir alguns codis amb informació de les dades introduïdes. D’aquestamanera, amb l’ús de lectors òptics, la informació és tractada informàticament ide manera immediata, guanyant rapidesa i eficàcia.

Etiqueta identificativa. Els quatredígits centrals (ASA X) són el seuanagrama

Aquesta codificació pot ser la següent:

• Etiquetes identificatives del declarant. Aporten les dades del subjectepassiu codificades en un codi de barres i anagrama, i també els númerosdel codi de l’oficina de l’Agència Tributària on correspon presentar ladeclaració-liquidació. Les etiquetes s’han de demanar a l’Agència Tribu-tària i s’han d’enganxar en els models d’algunes declaracions-liquidacions.

• Codis de barres. Alguns dels models obtinguts des del web de l’AgènciaTributària poden portar incorporats dos codis de barres, que representendades diferents:

1. Les dades del subjecte passiu.2. El número del document presentat, identificat com a núm. justificant.

http://www.agenciatributaria.es


compravenda

No tenen obligaciód’efectuar les

autoliquidacions elssubjectes passius que facin

exclusivament:

• operacionsexemptes limitades(exempcions enoperacionsinteriors)

• adquisicionsintracomunitàriesexemptes

Codi de punts

• Codis de punts. En algunes declaracions informatives creades mitjançantun programa d’ajuda, apareix un codi de punts que correspon a tota lainformació introduïda codificada.

Les declaracions-liquidacions es poden presentar en dos formats diferents:

• En paper, lliurant el model en paper.

• Telemàticament, enviant un fitxer.

2.1 Models i terminis de presentació de la declaració-liquidació del’IVA i resums anuals.

Entre les obligacions formals dels subjectes passius de l’IVA, es troben lesobligacions següents:

• Presentar autoliquidacions i ingressar-ne l’import.

• Presentar declaracions de caràcter informatiu.

Les autoliquidacions de les operacions fetes pel subjecte passiu s’han de presentarde manera periòdica (trimestral o mensual). No obstant, hi ha determinats casosespecials en què s’han de presentar de manera no periòdica i altres que quedenexempts d’aquesta obligació.

• El model d’autoliquidació més destacable és el del règim general d’IVA: elmodel 303.

Algunes de les declaracions de caràcter informatiu que han de presentar elssubjectes passius de l’IVA són:

• La declaració resum anual de totes les operacions de l’exercici: el model390.

• La declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries: elmodel 349.

• Les declaracions relatives a l’inici, la modificació i el cessament de lesactivitats que determinin la seva subjecció a l’IVA: elmodel 036 o elmodel037.

• La declaració relativa a les operacions econòmiques amb terceres persones:el model 347.

• La declaració informativa amb el contingut dels llibres de registre: elmodel340.


compravenda

2.1.1 Models

El model de declaració-liquidació de l’IVA que presentarà cada subjecte passiuserà únic, amb independència del tipus d’activitat feta a l’efecte de l’IVA, és adir, ha d’incloure les dades de totes les activitats que ha fet el subjecte passiu,independentment del seu règim de tributació i el lloc on es facin. En cas d’errorsse’n poden presentar de complementàries o substitutives.

Els models es classifiquen en:

1. Models de presentació periòdica.

2. Models de presentació no periòdica.

Models de presentació periòdica

Els models de presentació periòdica són els que obligatòriament hade presentar el subjecte passiu encara que no s’hagin dut a termeoperacions durant el període de liquidació.

Segons el règim al qual estigui acollit el subjecte passiu, ha de presentar unmodel d’autoliquidació o un altre, amb la periodicitat i forma de presentacióque li correspongui. En alguns casos, ha d’anar acompanyat d’una declaracióinformativa.

En la taula 2.1 l la taula 2.2 podeu veure els models d’autoliquidació i declaracionsinformatives de presentació periòdica relacionats amb l’IVA:

Taula 2.1. Models d’autoliquidació periòdica

Models d’autoliquidació Model Periodicitat

Model general 303 Trimestral

Grans empreses (GE) 303 Mensual

Registre de devolució mensual(REDEME)

303 Mensual

Règim simplificat 310/311 Trimestral

Règim simplificat i ordinari 370/371 Trimestral

Règim de serveis electrònics 367 Trimestral

Règim de grup d’entitats 322/353 Mensual

Tots els subjectes passius que emplenin models d’autoliquidació periòdica han depresentar, amb l’autoliquidació de l’últim mes o trimestre natural, una declaracióresum anual, model 390, que comprengui les diferents autoliquidacions periòdi-ques presentades, amb excepció dels que presentin el model 367.

www.agenciatributaria.es

Cal tenir en compte que elcontingut de lesdeclaracions-liquidacions es potmodificar i que les aplicacionsinformàtiques canvienconstantment.

Per aquests motius, calactualitzar la informacióperiòdicament. Per fer-ho, podeuaccedir al web http://www.agenciatributaria.es.

Període de liquidació

És el període de temps quecomprèn cada autoliquidació, ipot ser mensual o trimestral.

Grans empreses (GE)

Són les que tenen un volumanual d’operacions superior a6.010.121,04 AC.




compravenda

Taula 2.2. Models de declaració periòdica

Models de declaració decaràcter informatiu

Model Periodicitat

Resum anual 390 Anual

Declaració informativad’operacions incloses en elllibres de registre (REDEME)

340 Mensual

Els inscrits en el Registre de devolució mensual (REDEME) han de presentar,juntament amb el model 303 i en els mateixos terminis, la declaració informativad’operacions incloses en els llibres de registre, el model 340.

La presentació telemàtica dels models 303 i 390 serà obligatòria per a societatsanònimes, societats limitades, grans empreses i per inscrits en el Registre dedevolució mensual (REDEME).

Models de presentació no periòdica

Els models de presentació no periòdica només s’han de presentar quan esprodueixin determinades circumstàncies.

És a dir, a diferència dels de presentació periòdica, no s’han de presentar si nos’han produït les circumstàncies que els obliguen.

En la taula 2.3 i en la taula 2.4 podeu veure els models de presentació noperiòdica més habituals, els motius que generen l’obligació de presentar-los i lescaracterístiques de la seva presentació.

Taula 2.3. Models d’autoliquidació no periòdica

Modelsd’autoliquidacióespecial

Model Obligació depresentar-los

Presentació

Devolució de l’impost 308 Per sol·licitar ladevolució de l’IVA endeterminats casos departiculars, personesjurídiques noempresàries oempreses acollides aalguns règims especials.

Trimestral

Autoliquidació positiva 309 Per liquidar l’IVA endeterminats casos departiculars, personesjurídiques noempresàries, empresesacollides a algunsrègims especials, etc.

Trimestral

Reintegrament decompensacions asubjectes passiusacollits al règimespecial del’agricultura,ramaderia i pesca

341 Per percebre lescompensacions de lesexportacions i entreguesintracomunitàries fetespels subjectes passiusacollits a aquest règimespecial.

Trimestral


compravenda

Taula 2.4. Models de declaració no periòdica

Models de declaracióde caràcter informatiu

Model Obligació depresentar-los

Presentació

Declaraciórecapitulativad’operacionsintracomunitàries

349 Només si han fetoperacionsintracomunitàries.

* Mensual* Trimestral (si durant eltrimestre actual i elsquatre anteriors l’importtrimestral no és superiora 100.000 AC).

Declaració censal 036 Per sol·licitar el NIF,l’alta i la baixa en elcens d’empresaris,professionals iretenidors, i percomunicar lesobligacions tributàries iqualsevol variació de lesdades declarades.

Màxim un mes abans oun més després, segonsel que s’hagi sol·licitat ocomunicat.

Declaració censalsimplificada

037 Similar al model 036però perquè la utilitzinpersones físiques endeterminadescondicions.

Màxim un mes abans oun més després, segonsel que s’hagi sol·licitat ocomunicat.

Declaració anuald’operacions ambterceres persones

347 Per declarardeterminadesoperacions respecte auna altra persona oentitat.

Anual

2.1.2 Terminis de presentació

Les autoliquidacions, tant periòdiques com no periòdiques, s’han de presentardins uns terminis determinats (vegeu la taula 2.5), segons si la presentació éstrimestral o mensual.

Taula 2.5. Terminis de presentació de les autoliquidacions:

Autoliquidacions Presentació Terminis de presentació

Periòdiques iNo periòdiques

Trimestral - De l’1 al 20 d’abril, juliol i octubre(fins a 20 dies després delperíode de liquidació).- De l’1 al 30 de gener de l’anysegüent (fins a 30 dies desprésdel període de liquidació).Hi ha algunes excepcions en lespresentacions no periòdiques.

Periòdiques Mensual De l’1 al 20 de cada mes (fins a20 dies després del període deliquidació), amb dues excepcions:

- Autoliquidació del mes de juliol iagost: de l’1 al 20 de setembre.- Autoliquidació del mes dedesembre: de l’1 al 30 de generde l’any següent (fins a trenta diesdesprés del període de liquidació).

En les presentacions telemàtiques de les autoliquidacions amb domiciliació delpagament, els terminis de presentació s’han d’avançar cinc dies, és a dir, en el


compravenda

En les declaracionsinformatives només s’hande presentar les pàgines

que continguin dades.

mes que correspongui en lloc de l’1 al 20 seran de l’1 al 15, i en lloc de l’1 al 30seran de l’1 al 25.

Respecte als terminis de presentació de les declaracions informatives mésdestacades, seran diferents segons el model:

• Models de presentació periòdica

– El resum anual, model 390, s’ha de presentar de l’1 al 30 de gener del’any següent de l’exercici declarat, juntament amb l’autoliquidacióperiòdica de l’últim període de liquidació (excepte si es presenta elmodel 367).

– La declaració informativa d’operacions incloses en el llibre deregistre, el model 340, s’ha de presentar mensualment juntament ambel model 303 en els mateixos terminis.

• Models de presentació no periòdica

– Les declaracions censals, models 036 o 037, s’han de presentar, ambcaràcter general:

1. Abans d’un mes de l’inici de l’activitat econòmica.

2. En el mes següent de les modificacions o cessament de l’activitat.

– La declaració anual d’operacions amb terceres persones, model347, s’ha de presentar si es donen les circumstàncies, durant el mes defebrer de cada any amb les dades de les operacions de l’any anteriordesglossades trimestralment.

2.1.3 Autoliquidació de l’IVA: model 303

El model 303 (figura 2.1) és el model d’autoliquidació més habitual is’aplica a les empreses i professionals que són subjectes passius de l’IVAacollits al règim general.

En aquest i altres models, cal declarar per separat les operacions amb bénsd’inversió de les operacions amb béns corrents.


compravenda

Figura 2.1. Model 303

• Béns d’inversió: a efectes de l’IVA, són els béns corporals, mobles, semo-vents o immobles que, per la seva naturalesa i funció, estan normalmentdestinats a ser utilitzats per un període de temps superior a un anycom a instruments de treball o mitjans d’explotació. Específicament no esconsideren béns d’inversió:

– Els accessoris, peces de recanvi i execucions d’obra per a la reparacióde béns d’inversió.

– Els envasos i embalatges, encara que siguin susceptibles de reutilitza-ció.

– Les robes utilitzades per al treball per als subjectes passius o el seupersonal.


compravenda

– Qualsevol altre bé inferior a 3.005,06 AC.

• Bens corrents: són tots els altres béns i serveis que no siguin consideratsbéns d’inversió.

Emplenament del model 303

El model està format per diferents caselles, amb la descripció del concepte queindica el tipus de dades que han de contenir, i que estan identificades per un nombreque resulta útil quan indica les operacions que s’han de fer.

Les dades que s’han d’introduir en un imprès del model 303 en un supòsit simplede règim general d’IVA, són les que es descriuen a continuació:

Identificació (1)

• NIF i cognoms i nom o raó social: són les dades del subjecte passiu. Sical, s’enganxarà l’etiqueta identificativa.

• Registre de devolució mensual: cal indicar si s’hi està inscrit o no.

Meritació (2)

• Exercici: és l’any de l’autoliquidació.

• Període: amb dos dígits.

– Si és mensual s’indicarà el mes: per exemple, 01 per al gener, 02 peral febrer, etc.

– Si és trimestral, el primer dígit indicarà el número del trimestre i elsegon serà una T per indicar que és trimestral. Per exemple: 1T perindicar el primer trimestre, 2T per al segon, etc.

Liquidació (3)

• IVA meritat

– Règim general: les xifres de les operacions en el règim general.

– Recàrrec d’equivalència: les xifres de les operacions facturades quehan estat gravades amb el recàrrec d’equivalència.

– Adquisicions intracomunitàries: correspon a l’autorepercussió del’IVA per les compres a altres països de la Unió Europea (UE).

• Total quota meritada: és la suma de les quotes.

• IVA deduïble

– Per a operacions interiors, importacions i adquisicions intracomu-nitàries (caselles 22 a 33): bases imposables i l’import de les quotessuportades deduïbles per aquestes operacions, distingint si es tractad’operacions corrents o amb béns d’inversió.


compravenda

– Compensacions del règim especial A. R. i P.: són les compensacionsque el subjecte passiu ha pagat en factures de proveïdors acollits alrègim especial d’agricultura, ramaderia i pesca. Per tant, qui pagaaquestes compensacions les dedueix en aquest apartat.

– Regularitzacions (caselles 35 i 36): només quan s’apliqui la regla dela prorrata.

– Total a deduir: és la suma de les quotes.

• Altres conceptes i càlculs

– Diferència: entre el total de la quota meritada i el total a deduir.

– Atribuïble a l’Administració de l’Estat: en general es consignaràel 100%, excepte els subjectes passius que tributin conjuntament al’Administració de l’Estat i a les diputacions forals del País Basc o a lacomunitat foral de Navarra, que ho faran en la proporció establerta.S’aplicarà el percentatge a l’import de la diferència (casella 38) is’introduirà el resultat en la 40.

– Quotes a compensar de períodes anteriors: és l’import de la quotaque ha resultat a compensar en l’autoliquidació del període anterior.Sempre s’ha de fer constar amb signe positiu.

– Entregues intracomunitàries i exportacions (42 a 43): per alsimports resultants de les vendes en entregues intracomunitàries iexportacions, com també altres operacions particulars, si és el cas.

– Altres operacions amb dret a deducció (casella 44): només si és elcas.

– Casella 45: exclusivament per als subjectes passius del País Basc iNavarra.

– Resultat: cal fer les operacions indicades.– Casella 47: exclusivament en el supòsit d’autoliquidació complemen-tària.

– Resultat de la liquidació: és la diferència entre les dues casellesanteriors.

Segons el resultat de la liquidació, s’haurà d’emplenar l’apartat que correspongui:

• Compensació (4): si el resultat és negatiu, s’indicarà el mateix import de lacasella 48 però sense signe. És obligatori excepte en l’última autoliquidacióde l’any.

• Sense activitat (5): es marcarà aquesta casella amb una X si no s’han meri-tat ni suportat quotes durant el període al qual es refereix l’autoliquidació.

• Devolució (6): si en l’última autoliquidació de l’any (la del mes 12 o període4T) el resultat és negatiu i el subjecte passiu sol·licita la devolució del saldoal seu favor a final d’any, hi farà constar l’import i el codi del seu compte alqual vol que li sigui abonada la devolució.


compravenda

• Ingrés (7): si el resultat és positiu, s’ha d’indicar l’import; i si es volpagar per mitjà d’un càrrec en compte, caldrà indicar també el codi d’aquestcompte.

• Complementària (8): si és el cas, es marcarà amb una X i es farà constarel número identificatiu de la autoliquidació anterior.

Signatura (9)

• Lloc i data: s’indicarà el lloc i la data de presentació.

• Signatura: si es presenta en paper, el subjecte passiu obligatòriament hade signar manualment l’autoliquidació en aquest espai. Si és una personajurídica, l’ha de signar el seu representant legal.

2.1.4 Resum anual de l’IVA: model 390

La declaració resum anual de l’IVA (model 390) és una declaració tributàriade caràcter informatiu que conté el conjunt de les operacions que s’handut a terme al llarg de l’any natural declarades en les autoliquidacionsperiòdiques.


El model 390 està estructurat en diferents apartats, cada un previst per a un tipusd’informació, tant del règim general com de la majoria de règims especials.

Les dades principals que conté són les que s’indiquen a continuació.

• Subjecte passiu: les dades del subjecte passiu i les característiques de ladeclaració. S’hi enganxarà l’etiqueta identificativa.

• Meritació: l’exercici declarat i número identificatiu.

• Espai reservat per al codi de punts: si s’ha emplenat mitjançant elprograma d’ajuda i s’ha demanat la presentació en paper, apareixerà un codide punts que representa tota la informació introduïda en la declaració.

• Dades estadístiques: el tipus d’activitat, si té l’obligació de presentar ladeclaració anual d’operacions amb terceres persones, etc.

• Dades del representant i signatura de la declaració: tant les personesfísiques com les entitats sense personalitat jurídica poden tenir un represen-tant per signar la declaració, i és imprescindible per a les persones jurídiques(SA, SL, etc.). En la presentació en paper és obligatòria la signatura manual.


compravenda

• Operacions fetes en el règim general, amb diferents subapartats:

– Quota meritada: són les bases imposables i quotes meritades delsdiferents tipus impositius d’IVA i recàrrec d’equivalència, ordenadesen diverses classificacions.

– Quota deduïble: són les bases imposables i quotes deduïbles delsdiferents tipus impositius d’IVA, compensacions i regularitzacions,ordenades en diverses classificacions.

– Resultat del règim general: és la diferència entre les dues quotesanteriors.

• Operacions fetes en el règim simplificat: per introduir les dades necessàri-es per declarar en aquest règim especial. Les activitats agrícoles, ramaderesi forestals s’introdueixen per separat.

• Resultat de la liquidació anual: és la suma del resultat del règim generali del règim especial simplificat, descomptant la quota a compensar del’exercici anterior, si és el cas.

• Tributació per raó del territori: només l’han d’emplenar els subjectespassius que tributin a diverses administracions.

• Resultat de les liquidacions: cal indicar, entre altres dades, l’importingressat a l’Agència Tributària de tot l’exercici i, si l’última declaració haresultat negativa, l’import a compensar o a retornar.

• Volum d’operacions: es refereix a les vendes i prestacions de serveis;s’introduiran les bases imposables, imports exempts, imports dels règimsespecials, etc., degudament classificats.

• Operacions específiques: es refereix a les compres i despeses; s’introdui-ran els imports no declarats per ser operacions exemptes o no deduïbles,entre d’altres, degudament classificats.

• Prorrates: només s’omplirà si cal aplicar la regla de la prorrata perdeterminar les quotes deduïbles.

• Activitats amb règims de deducció diferenciats: només si l’empresa fadiverses activitats i cada una dedueix l’IVA suportat de manera diferent.

2.1.5 Declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries:model 349

L’aplicació correcta de la tributació en l’IVA de les operacions intracomunitàriesrequereix l’existència d’un intercanvi d’informació adequat entre els estats mem-bres de la Comunitat Europea. Per als empresaris i professionals espanyols implicala presentació de la declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries.


compravenda

La declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries de l’IVA (model349) és una declaració tributària de caràcter informatiu en què es declarenles operacions intracomunitàries fetes pel subjecte passiu de qualsevol delsrègims d’IVA.

En ser una declaració no periòdica, no es presentarà si no s’han fet aquestesoperacions.

En les operacions intracomunitàries, els operadors europeus que intervenen tenenl’obligació d’identificar-se mitjançant un número individual intracomunitari, mésconegut com a NIF-IVA.

En el cas dels empresaris i professionals espanyols el NIF-IVA consisteix en el seumateix NIF precedit de les lletres ES, i l’han de fer constar en aquestes factures.


Està estructurat en diferents fulls, cada un previst per a un tipus d’informació:

• Full resum: les dades del declarant i els totals de les operacions; s’hienganxarà l’etiqueta identificativa.

• Relació d’operacions intracomunitàries: són els fulls interiors en quès’introdueixen les dades de les operacions; s’utilitzarà una clau per cadatipus d’operació.

• Rectificacions de períodes anteriors: només si n’hi ha.

2.1.6 Exemple d’aplicació: declaracions-liquidacions de l’IVA

L’empresa ADAINA, SA, amb NIF A08818501, amb domicili al carrer Diputació,85 de Barcelona (08015) i número de compte 1234 5678 06 12345657890, estàacollida al règim general d’IVA i es dedica al comerç a l’engròs de tota classede mercaderies (epígraf IAE 611) i esporàdicament du a terme operacions decompravenda a altres països sense que el seu import hagi superat els 100.000 ACtrimestrals.

La Sra. M. Rosa Batet, amb NIF 77123456V, és l’administradora i representantlegal de l’empresa, segons els poders atorgats en escriptura pública del dia 26 dejuliol 7 de 2007 a la notaria del Sr. Josep Vallés.

Durant l’exercici de 20XX ADAINA,SA ha fet les operacions (IVA no inclòs) quees detallen tot seguit.

a) Les vendes i despeses generals han estat les que podeu veure en la taula 2.6 itaula 2.7.


compravenda

Taula 2.6. Vendes de mercaderies de l’exercici

Vendes de mercaderies

1r trimestre 2n trimestre 3r trimestre 4t trimestre

Import IVA Import IVA Import IVA Import IVA

30.000 ACal 8% IVA

2.400 AC 15.000 ACal 4% IVA

600 AC 20.000 ACal 8% IVA

1.600 AC 254.000AC al 18%IVA

45.720 AC

225.000AC al 18%IVA

40.500 AC 110.000AC al 18%IVA

19.800 AC 300.000AC al 18%IVA

54.000 AC

50.000 ACal 4% RE

2.000 AC 15.000 ACal 0,5%RE

75 AC 10.000 ACa l’1% RE

100 AC

Taula 2.7. Compres de mercaderies i despeses generals de l’exercici

Compres de mercaderies i despeses generals

1r Trimestre 2n trimestre 3r trimestre 4t trimestre

Import IVA Import IVA Import IVA Import IVA

2.500 AC al4% IVA

100 AC 2.000 AC al8% IVA

160 AC 40.000 ACal 8% IVA

3.200 AC 89.000 ACal 18%

16.020 AC

100.000AC al 18%IVA

18.000 AC 180.000AC al 18%IVA

32.400 AC 78.000 ACal 18%IVA

14.040 AC

b) Altres factures registrades i comptabilitzades són les següents:

Primer trimestre

• Exportacions al Marroc de mercaderies per valor de 8.000 AC, facturadessense IVA. El tipus d’IVA de les mercaderies a Espanya seria del 18%.

• Operació no subjecta: lliurament gratuït de mostres de mercaderies per a lapromoció d’un producte, valorades per un total de 1.000 AC.

Segon trimestre

• Entregues intracomunitàries de mercaderies a Itàlia per valor de 4.500 AC,facturades sense IVA. El tipus d’IVA de les mercaderies a Espanya seria del4%.

• Factura per la construcció d’instal·lacions frigorífiques a l’empresa (béd’inversió) per valor de 12.000 AC, amb 2.160 AC d’IVA.

• Operació exempta: pagament d’interessos bancaris per valor de 2.800 AC.

Tercer trimestre

• Importació de mercaderies de la Xina per valor de 5.000 AC facturada senseIVA. La liquidació d’IVA de la duana ha estat de 400 AC per l’aplicació del


compravenda

8% d’IVA vigent a Espanya.

• Operació exempta: pagament d’assegurança per valor de 300 AC.

Quart trimestre

• Adquisició intracomunitària a França d’una cambra congeladora (bé d’in-versió) per valor de 30.000 AC, facturada sense IVA. El tipus d’IVA delcongelador a Espanya seria del 18%.

• Operació amb IVA no deduïble: compra d’una joia per regalar a un clientper valor de 1.000 AC.

Es demana:

1. Indiqueu quines declaracions-liquidacions haurà de presentar l’empresaamb les dades de l’IVA i en quines dates.

2. Empleneu elsmodels oficials d’autoliquidació de l’IVA que l’empresa hauràde presentar en cada trimestre, i indiqueu si pot ser telemàtica o en paper.

3. Empleneu la declaració resum anual de l’IVA de l’exercici 20XX, i indiqueusi la seva presentació pot ser telemàtica o en paper.

4. Empleneu les declaracions recapitulatives d’operacions intracomunitàriesque corresponguin.

Solució

1) Li correspon emplenar els models 303 (trimestrals), el model 390 (anual) i elmodel 349 (trimestral perquè no supera els 100.000 AC trimestrals).

Taula 2.8.

Dates per presentar les autoliquidacions trimestrals (model 303)

1r trimestre Del dia 1 al dia 20 d’abril de 20XX

2n trimestre Del dia 1 al dia 20 juliol de 20XX

3r trimestre Del dia 1 al dia 20 d’octubre de 20XX

4t trimestre Del dia 1 al dia 30 de gener de l’any següent 20XY

Data per presentar el resum anual (model 390)

Resum anual Del dia 1 al dia 30 de gener de l’any següent 20XY

Data per presentar la declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries (model 349)

2n trimestre Del dia 1 al dia 20 juliol de 20XX

4t trimestre Del dia 1 al dia 30 de gener de l’any següent 20XY

Com que en el primer i tercer trimestre no s’han fet operacions intracomunitàries,no s’haurà de presentar el model 349.


compravenda

2) En ser una societat anònima (SA), els models 303 s’han de presentar obligatò-riament de forma telemàtica.

Els models de les següent figures (figura 2.2, figura 2.3, figura 2.4 i figura 2.5)s’han obtingut amb el formulari del web de l’Agència Tributària, per a la sevapresentació en paper, i per aquestmotiu incorporen els codis de barres i l’anagramaamb les dades del subjecte passiu i del número de justificant.

Aquestes figures serien predeclaracions en paper per a l’arxiu de l’empresa.

1r trimestre (figura 2.2):

Figura 2.2. Autoliquidació d’IVA del 1r trimestre

• Els lliuraments al Marroc es consideren exportacions perquè no és un estatmembre de la UE. Les exportacions estan exemptes d’IVA però caldràindicar-ne l’import en la casella 43.


compravenda

• Operació no subjecta: no s’ha de declarar a efectes d’IVA.

2n trimestre (figura 2.3):

Figura 2.3. Autoliquidació d’IVA del 2n trimestre

• Els lliuraments a Itàlia es consideren entregues intracomunitàries perquè ésun estat membre de la UE, i estan exemptes d’IVA però caldrà indicar-nel’import en la casella 42.

• Els béns d’inversió s’han de declarar separadament dels béns corrents(caselles 24 i 25).

• El resultat de la liquidació és negatiu (-14.245 AC). Com que no és el 4ttrimestre, només pot demanar la compensació per al trimestre següent.

• Operació exempta: només es declararà en el resum anual.


compravenda


Figura 2.4. Autoliquidació d’IVA del 3r trimestre

• Les adquisicions a la Xina es consideren importacions perquè no és un estatmembre de la UE. Les importacions de mercaderies liquiden l’IVA a laduana i són deduïbles (caselles 26 i 27).

• S’ha de compensar el resultat negatiu del trimestre anterior. Després decalcular la diferència cal restar l’import a compensar: 38.060 - 14.245 =23.815 AC.

• Operació exempta: només s’ha de declarar en el resum anual.


compravenda

4t trimestre (figura 2.5):

Figura 2.5. Autoliquidació d’IVA del 4t trimestre

• Les adquisicions a França es consideren adquisicions intracomunitàriesperquè és un estat membre de la UE, i s’hauran facturat en origen senseIVA. En el model 303...

– el subjecte passiu s’ha d’autorepercutir l’IVA de la factura. Calcularàla quota d’IVA aplicant el tipus impositiu corresponent i el declararàcom a IVAmeritat (a les caselles 32 i 33): (30.000 x 18) / 100 = 5.400,

– però com que aquest IVA és deduïble, també s’inclourà en l’apartatd’IVA deduïble;

– i com que es tracta d’un bé d’inversió, en l’apartat d’IVA deduïble esdeclararà en les caselles 32 i 33.

• Operació amb IVA no deduïble: només es declararà en el resum anual.


compravenda

3) Abans d’emplenar el model 390 cal recollir, ordenar i sumar totes les dades deles autoliquidacions presentades. Els càlculs que cal fer són:

Taula 2.9. Càlculs per al model 390

IVA meritat Base imposable Quota meritada

IVA al 4% 15.000 600

IVA al 8% (30.000 + 20.000) = 50.000 (2.400 + 1.600) = 4.000

IVA al 18% (254.000 + 225.000 + 110.000 + 300.000) =889.000

(45.720 + 40.500 + 19.800 + 54.000) = 160.020

Adquisicions intracomunitàries de béns al 18% 30.000 5.400

Total de bases i quotes IVA 984.000 170.020

Recàrrec d’equivalència al 0,5% 15.000 75

Recàrrec d’equivalència a l’1% 10.000 100

Recàrrec d’equivalència al 4% 50.000 2.000

Totals d’IVA i recàrrec d’equivalència 172.195

IVA deduïble Base imposable Quota deduïble

En op. interiors de béns i serveis corrents al 4% 2.500 100

En op. interiors de béns i serveis corrents al 8% (2.000 + 40.000) = 42.000 (160 + 3.200) = 3.360

En op. interiors de béns i serveis corrents al18%

(100.000 + 180.000 + 78.000 + 89.000) =447.000

(18.000 + 32.400 + 14.040 + 16.020) = 80.460

Total d’op. interiors de béns i serveiscorrents

491.500 83.920

En op. interiors de béns d’inversió al 18% 12.000 2.160

En importacions de béns corrents al 8% 5.000 400

En adquisicions intracomunitàries de bénsd’inversió al 18%

30.000 5.400

Suma de deduccions 91.880

Resultat del règim general

(Totals d’IVA i recàrrec d’equivalència - suma de deduccions = 172.195 - 91.880) 80.315

Liquidació anual

Suma de resultats 80.315

Compensació de quotes d’exercicis anteriors 0

Resultat de la liquidació 80.315

Resultats de les liquidacions

Total de resultats a ingressar de lesautoliquidacions d’IVA de l’exercici

(26.800 + 23.815 + 29.700) 80.315

Si el resultat de l’autoliquidació de l’últimperíode és a compensar o a retornar

* A compensar* A retornar


compravenda

Taula 2.10. Càlculs per al model 390 (continuació)

Volum d’operacions

Operacions en règim general 984.000

Entregues intracomunitàries exemptes 4.500

Exportacions i altres op. exemptes amb dret a deducció 8.000

Total de volum d’operacions 996.500

Operacions específiques

Adquisicions interiors exemptes (2.800 + 300) 3.100

Bases imposables de l’IVA suportat no deduïble 1.000

La seva presentació ha de ser telemàtica, igual com la del 4t trimestre.

Les següents figures (figura 2.6, figura 2.7, figura 2.8, figura 2.9, figura 2.10 ifigura 2.11) corresponen al model 390 degudament emplenat que s’han obtingutamb el programa d’ajuda del web de l’Agència Tributària:

Figura 2.6. Resum anual d’IVA (pàgina 1)


compravenda



compravenda


4) Les següents figures (figura 2.12, figura 2.13, figura 2.14 i figura 2.15) corres-


compravenda

Per completar la declaració,s’han inventat les dades quefaltaven i eren necessàries.

ponen al model 349 degudament emplenat que s’han obtingut amb el programad’ajuda del web de l’Agència Tributària, per a la presentació en paper perquè esmostrin totes les dades. No obstant, en ser una SA, la seva presentació hauria deser telemàtica.

Figura 2.12. Model 349 del 2n trimestre (full resum)


compravenda

Figura 2.13. Model 349 del 2n trimestre (pàgina 1 de 1)


compravenda

Figura 2.14. Model 349 del 4t trimestre (full resum)


compravenda

Figura 2.15. Model 349 del 4t trimestre (pàgina 1 de 1)


compravenda

2.2 Declaracions censals i declaració d’operacions amb tercerespersones

Iniciar una activitat econòmica empresarial o professional origina un conjuntd’obligacions fiscals, algunes anteriors a l’inici de l’activitat i altres durant el seudesenvolupament.

Entre les obligacions de presentar declaracions fiscals de caràcter informatiudels subjectes passius de l’IVA es poden destacar les següents:

• Obligació de presentar declaracions relatives a l’inici, la modificació i elcessament de les activitats que determinin la subjecció a l’IVA i que afectinles retencions d’IRPF, entre d’altres (model 036 o 037).

• Obligació de presentar anualment, o a requeriment de l’Administració, in-formació relativa a les seves operacions econòmiques amb terceres persones(model 347), tret que estiguin obligats a presentar el model 340, ambdeterminades excepcions.

2.2.1 Declaracions censals: models 036 i 037

L’Administració tributària disposa d’un cens d’obligats tributaris. Dins d’aquest,hi ha el cens d’empresaris, professionals i retenidors, en el qual s’han dedonar d’alta les persones o entitats que duran a terme activitats empresarials oprofessionals o que satisfaran rendiments subjectes a retenció.

La declaració censal és la declaració d’inici, modificació i cessament del’activitat econòmica.

Estan obligats a presentar la declaració censal, entre d’altres:

• Els empresaris o professionals que començaran l’exercici d’una o mésactivitats econòmiques en el territori espanyol.

• Tots els subjectes passius de l’IVA, amb algunes excepcions si es fanexclusivament determinades operacions.

• Les persones físiques o jurídiques que, sense ser empresaris o professionals,abonin rendes subjectes a retenció o ingressos a compte de l’IRPF, orealitzin adquisicions intracomunitàries de béns.

Els obligats tributaris han d’utilitzar el model 036 o el model 037 per comunicara l’Administració tributària les situacions següents relatives a l’empresa, a la sevaactivitat, a l’IVA i a l’IRPF, entre d’altres:


compravenda

• Declaració d’alta: és la inscripció en el cens d’empresaris, professionals iretenidors.

• Sol·licitud del número d’identificació fiscal: el demanaran les personesjurídiques que no en disposin. Per demanar el NIF, la declaració censal s’hade presentar obligatòriament en paper.

• Dades identificatives de l’activitat: s’indicaran les dades de l’empresa(identificació i domicili fiscal, representant, activitat, local de l’activitat,socis, etc.), els règims i obligacions tributàries respecte a l’IVA, i d’altresobligacions fiscals com el règim d’IRPF o impost de societats, retencions aprofessionals, etc.

• Declaració de modificació de qualsevol situació declarada.

• Declaració de baixa quan cessin les activitats empresarials o professionals.

Segons el declarant i la informació a comunicar, s’utilitzarà un model o un altre:

• Model 036: és el model de declaració censal que s’utilitzarà amb caràctergeneral.

• Model 037: és la declaració censal simplificada que podran utilitzar lespersones físiques en determinades condicions. Aquest model no permetsol·licitar un NIF.

2.2.2 Declaració anual d’operacions amb terceres persones: model347

Les persones físiques o jurídiques, públiques o privades, que desenvolupinactivitats empresarials o professionals, hauran de presentar una declaracióanual relativa a les seves operacions amb terceres persones (model 347).

No obstant això, hi ha algunes excepcions en l’obligatorietat de presentaciód’aquesta declaració en persones físiques acollides a alguns règims especialsd’IVA i els obligats a presentar el model 340, entre d’altres.

En el model 347 es declararan les operacions següents:

• Operacions amb clients o proveïdors que, per cada un d’ells, en conjuntsuperin la xifra de 3.005,06 AC (IVA inclòs).

• Cobraments en metàl·lic superiors a 6.000,00 AC en tot l’any, de cada una deles persones o entitats relacionades.

• Cobraments per compte de tercers superiors a 300,51 AC.

• Subvencions rebudes de les administracions superiors a 3.005,06 AC.


compravenda

• Determinades compres i vendes de les agències de viatges.

• Operacions d’assegurances de les entitats asseguradores.

• Lloguers de locals de negoci.

• Cobraments per la venda d’immobles.


Està estructurat en diferents fulls, cada un previst per a un tipus d’informació:

• Full resum: amb les dades del declarant i els totals de les operacions. S’hienganxarà l’etiqueta identificativa.

• Full comú per a totes les operacions: són els fulls interiors en quès’introdueixen les dades de cada client i proveïdor, entre d’altres. Algunesde les particularitats de la manera d’emplenar-lo són:

– S’utilitzarà una clau per cada tipus d’operació.

– Si el declarant és una entitat d’assegurances o arrendatari/arrendadorde locals de negoci, ho haurà d’indicar en la casella corresponent.

– En els imports cobrats en metàl·lic superiors a 6.000 AC cal indicarl’any que els ha originat.

– Els imports de les operacions s’han de declarar amb les devolucions idescomptes inclosos, així com amb l’IVA i el recàrrec d’equivalència.

• Arrendaments de locals de negoci: l’emplenaran exclusivament els arren-dataris de locals de negoci.

2.2.3 Exemple d’aplicació: declaració censal i declaració anuald’operacions

L’empresa MELODY, SL, amb NIF B08008008, domiciliada al carrer Aragó,153 de Barcelona (08015), telèfon 678910234, es va constituir com a societatel 31/03/20XX amb inscripció registral del dia 04/04/20XX, formada pels socisJosep Rossell Vallés, amb NIF 77123456V, i M. Rosa Olivé Batet, amb NIF39333999C, amb una participació del 50% cadascun tots dos domiciliats al carrerValència, 33, 1r 3a de Barcelona. El seu representant legal és el Sr. Josep RossellVallés, com a administrador.

L’activitat que duu a terme és el comerç a l’engròs de tota classe de mercaderies(epígraf 611), i es fa a la mateixa adreça, en un local de 800 m2.

L’empresa és subjecte passiu de l’IVA acollit al règim general, i des del seu inicitenia previst fer operacions intracomunitàries. També està obligada a presentardeclaració per l’impost de societats, amb data de tancament el 31 de desembre, ia practicar retencions i ingressos a compte sobre rendiments de treball personal.


compravenda

A partir del 20 d’agost inicia l’activitat de compravenda, i finalitza l’any amb lesoperacions següents, IVA inclòs:

Compres de mercaderies:

Taula 2.11.

Proveïdor NIF Província 3T 4T

Cinc, SA A08111111 Barcelona 8.320 AC 13.130 AC

Reus, SA A43222222 Tarragona 1.100 AC 1.790 AC

Comercial Puig,SCP

J43333333 Tarragona 3.410 AC

Enric Peix Salat 44444444A Lleida 2.470 AC 3.130 AC

Al proveïdor Cinc, SA se li han lliurat un total de 7.500 AC en metàl·lic per pagarpart de la seva facturació.

Vendes de mercaderies:

Taula 2.12.

Client NIF Província 3T 4T

Tip, SA A25555555 Lleida 1.450 AC 3.460 AC

Gren, SL B08666666 Barcelona 950 AC 1.950 AC

Merta, SL B17777777 Girona 5.840 AC 8.660 AC

Abel Martos Ruíz 88888888Y Girona 2.200 AC 4.500 AC

Ramon Gas Negre 99999999R Barcelona 6.760 AC 5.540 AC

El client Merta, SL ha lliurat un total de 8.000 AC en metàl·lic per pagar part de lesseves factures.

Es demana:

1. Empleneu el model de declaració censal (model 036), amb data 26 de juliolde 20XX, que hauria presentat l’empresaMELODY, SA per donar-se d’alta,demanar el NIF i comunicar-ne les dades i obligacions fiscals. Indiqueu sila seva presentació hauria de ser telemàtica o en paper.

2. Empleneu, amb data 28 de febrer de l’any següent 20XY, la declaració anu-al d’operacions amb terceres persones corresponent a l’exercici 20XX(model 347).

Solució

1) El model 036 s’hauria presentat en paper perquè calia demanar el NIF. Peraquest motiu s’hauria de signar manualment la declaració censal.

Les dades comunicades haurien estat les següents:


compravenda

1. Sol·licitud de NIF i alta en el cens

2. Identificació i domicili fiscal

3. Representant

4. Activitat i local

5. IVA

6. Impost de societats

7. Retencions al personal

8. Socis

Les següents figures (figura 2.16, figura 2.17, figura 2.18, figura 2.19, figura2.20, figura 2.21, figura 2.22 i figura 2.23) corresponen al model 036 degudamentemplenat i signat, per a la seva presentació en paper, que s’han obtingut amb elmòdul d’ajuda del web de l’Agència Tributària.


compravenda

Figura 2.16. Model 036: sol·licitud de NIF i alta en el cens


compravenda

Figura 2.17. Model 036: identificació i domicili fiscal


compravenda

Figura 2.18. Model 036: representant


compravenda

Figura 2.19. Model 036: activitat i local


compravenda

Figura 2.20. Model 036: IVA


compravenda

Figura 2.21. Model 036: impost de societats


compravenda

Figura 2.22. Model 036: retencions al personal


compravenda

Figura 2.23. Model 036: socis


compravenda

2) Cal tenir en compte el següent:

• Les compres de mercaderies que s’han fet a Reus, SA no s’han d’incloureen el model 347, ja que l’import total anual de les operacions és inferior a3.005,06 AC.

• Els pagaments en metàl·lic no es declaren, però els cobraments sí.

• Les vendes de mercaderies que s’han fet a Gren, SL no s’han d’incloureen el model 347, ja que l’import total anual de les operacions és inferior a3.005,06 AC.

• Del client Merta, SL també es declararà l’import percebut en metàl·licperquè supera els 6.000 AC.

Les següents figures (figura 2.24, figura 2.25 i figura 2.26) corresponen al model347 degudament emplenat, que s’han obtingut amb el programa d’ajuda del webde l’Agència Tributària, per a la presentació en paper perquè es mostrin totes lesdades. No obstant, en ser una SL la seva presentació hauria de ser telemàtica.


compravenda

Figura 2.24. Model 347: full resum


compravenda

Figura 2.25. Model 347: declarats (pàgina 1 de 2)


compravenda

Figura 2.26. Model 347: declarats (pàgina 2 de 2)


compravenda

2.3 Retencions efectuades per l’empresa per les mediacions devenda

Lamediació de venda es refereix a la intervenció dels intermediaris en les vendesquan les empreses no les fan directament al client, és a dir, quan les fan per mitjà derepresentants, agents comercials o comissionistes. Aquests intermediaris actuencom a professionals independents, cobrant comissions sobre les vendes que hanfet.

Les empreses que efectuen operacions de compra o venda per mitjàde comissionistes que actuen com a professionals independents tenenl’obligació fiscal d’aplicar i gestionar les retencions a compte de l’impostsobre la renda de les persones físiques (IRPF) d’aquests intermediaris,que actualment estan establertes en un 15%.

Exemple de factura de comissions

Un comissionista factura 1.000 AC en concepte de comissió per una mediació de vendes.Els càlculs i imports de la factura que presentaria a l’empresa serien:

1.000AC Base imposable

+180AC IVA 18%

1.180 AC Import factura

−150AC IRPF 15%

1.030 AC Total a liquidar

L’import de la retenció es calcula aplicant el percentatge sobre la retribució dels seusserveis, que correspon a la base imposable: 1.000× 15% = 1.000×15

100= 150.

Les empreses receptores de factures amb retenció per IRPF estan obligades adeclarar i ingressar l’import de les retencions a l’Agència Tributària per mitjà delsmodels 111 i 190.

Aquestes declaracions-liquidacions seran úniques per a cada període impositiu iretenidor. En cas d’errors se’n poden presentar de complementàries o substituti-ves.

2.3.1 Autoliquidació de retencions de l’IRPF: model 111

El model 111 és el model d’autoliquidació per retencions i ingressos acompte de l’IRPF.


compravenda

Autoliquidació negativa

Pot resultar una autoliquidaciónegativa si s’han satisfet rendessotmeses a retenció i ingrés acompte però no s’ha procedit,

segons les normes, a la pràcticaefectiva de la retenció o ingrés

en compte.

Rendiments en espècie

Són les percepcions amb béns oserveis en lloc de diners. En

aquest cas, el declarant n’ha dedeterminar el valor monetari i fer

un ingrés a compte, com aequivalent a una retenció.

Només es presentarà quan se satisfacin rendes subjectes a retenció.

Terminis de presentació:

• Autoliquidació trimestral: de l’1 al 20 d’abril, juliol, octubre i gener (finsa vint dies després del període de liquidació) per a les retencions i ingressosa compte que corresponguin al trimestre natural immediatament anterior.

• Autoliquidació mensual (grans empreses i administracions públiques):de l’1 al 20 del mes següent al període d’autoliquidació mensual quecorrespongui, excepte l’autoliquidació del període del mes de juliol, quees presentarà durant el mes d’agost i els vint primers dies naturals del mesde setembre immediatament posterior.


El model està format per diferents apartats, cada un per introduir les dades delsdiferents orígens de les retencions. Les que corresponen a les mediacions de vendas’introduiran en l’apartat de Rendiments d’activitats econòmiques.

Cada apartat està desglossat en percepcions dineràries o en espècie, per indicarles dades separadament segons com s’hagin fet.

Les dades que s’han d’introduir en un imprès del model 111 en un supòsit simplede retencions per mediacions de venda són les que es descriuen a continuació:

Declarant (1)

• NIF i cognoms i nom o raó social: les dades del declarant. S’hi enganxaràl’etiqueta identificativa.

Meritació (2)

• Exercici: és l’any al qual correspon l’autoliquidació.

• Període: amb dos dígits.

– Si és mensual: per exemple 01 per a gener, 02 per a febrer, etc.– Si és trimestral: per exemple, 1T per indicar el 1r trimestre, 2T per alsegon, etc.

Liquidació (3)

• Rendiments del treball.

• Rendiments d’activitats econòmiques: per les mediacions de vendes,entre altres activitats.

– Rendiments dineraris: el nombre de perceptors, l’import de lespercepcions, i l’import de les retencions del trimestre natural objected’autoliquidació.


compravenda

– Rendiments en espècie: el nombre de perceptors, el valor de lespercepcions, i l’import dels ingressos a compte del trimestre naturalobjecte d’autoliquidació.

• Premis per la participació en jocs, concursos, rifes o combinacionsaleatòries.

• Guanys patrimonials derivats dels aprofitaments forestals dels veïns enmuntanyes públiques.

• Contraprestacions per la cessió de drets d’imatge: ingressos a compteprevistos en l’article 92.8 de la Llei de l’impost.

Total de liquidació

• Casella 28: la suma de les retencions i ingressos a compte de tots elsapartats.

• Casella 29: exclusivament en el supòsit d’autoliquidació complementària.

• Resultat a ingressar (casella 30): cal fer les operacions indicades.

Segons el resultat de l’autoliquidació (casella 30), s’haurà d’emplenar l’apartatque correspongui:

• Ingrés (4): si el resultat és positiu, s’ha d’indicar l’import; el número decompte no s’ha de complimentar si se sol·licita ajornament o es vol fer elpagament en metàl·lic.

• Autoliquidació negativa (5): es marcarà una X si és el cas.

• Autoliquidació complementària (6): es marcarà amb una X i es faràconstar el número identificatiu de la autoliquidació anterior, si és el cas.

Signatura (7)

• S’indicarà el lloc i la data de presentació.

• Signatura: si es presenta en paper, el subjecte passiu obligatòriament hauràde signar la declaració en aquest espai; si és una persona jurídica, la signaràel seu representant legal.

2.3.2 Resum anual de retencions de l’IRPF: model 190

Amb caràcter general, en el model 190 corresponent a cada exercici, lapersona o entitat declarant relacionarà la totalitat de les percepcionssatisfetes o abonades, la meritació de la qual o exigibilitat s’hagi produïten aquest exercici que es declara.


compravenda

Estan obligades a presentar la declaració resum anual de retencions i ingressos acompte de l’IRPF totes les persones físiques, jurídiques i altres entitats, inclosesles administracions públiques, que estant obligades a retenir o a ingressar acompte de l’impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF), satisfacin oabonin alguna de les rendes previstes, entre les quals es troben els rendiments permediació de vendes.

El termini de presentació del model 190 depèn de la via de presentació utilitzada.En qualsevol cas s’ha de presentar cada any, amb les quantitats retingudes i elsingressos a compte efectuats que corresponguin a l’any natural immediatamentanterior.

Terminis de presentació:

• Presentació en paper: de l’1 al 20 de gener si és en imprès adquirit ales oficines de l’Agència Tributària, o de l’1 al 31 de gener si s’ha generatinformàticament amb el programa d’ajuda o el mòdul d’impressió.

• Presentació telemàtica: de l’1 al 31 de gener.


El model 190 es compon d’un full resum i de diversos fulls interiors amb el detallde les percepcions.

Full resum

• Declarant: dades del declarant, l’exercici que es declara, i la modalitatde presentació; si la presentació és en paper, cal indicar si s’ha obtingutmitjançant un programa d’ajuda de l’Agència Tributària; s’hi enganxaràl’etiqueta identificativa.

• Espai reservat pel codi de punts: si s’ha emplenat mitjançant el programad’ajuda i demanat la presentació en paper, apareixerà un codi de punts querepresenta tota la informació introduïda en la declaració.

• Data i signatura: tant les persones físiques com les entitats sense per-sonalitat jurídica poden tenir un representant per signar la declaració, iés imprescindible per a les persones jurídiques (SA, SL, etc.). En lapresentació en paper és obligatòria la signatura manual.

• Declaració complementària o substitutiva: només si es tracta d’aquestscasos.

• Resum de les dades incloses en la declaració: el total de les percepcionsi retencions de la declaració.


compravenda

Relació de percepcions (fulls interiors)

Per cada full:

• Dades identificatives d’aquest full interior: en la capçalera de cada fulls’indicarà el NIF del declarant, l’exercici i el número de full respecte al totalde fulls.

• Totals d’aquest full interior: al peu de cada full se sumaran els importsde les percepcions separadament dels imports de les retencions i ingressosa compte del mateix full.

Per cada percepció:

• Dades del perceptor: de la persona física o jurídica a qui s’ha aplicat laretenció.

• Dades de la percepció: l’exercici es deixarà en blanc, s’indicarà la clau isubclau de la percepció i s’introduiran els imports de les percepcions:

1. Percepcions dineràries: la percepció íntegra i les retencions practi-cades al perceptor en tot l’exercici.

2. Percepcions en espècie: la valoració de la percepció (sense inclourel’ingrés a compte), els ingressos a compte efectuats i els ingressos acompte repercutits, si és el cas, de tot l’exercici.

• Dades addicionals: no s’ha d’emplenar en el cas de retencions per ope-racions de mediacions de vendes (només s’ha d’emplenar en determinadesclaus i subclaus).

Exemple d’aplicació: Declaració i resum anual de retencions

L’empresa Valhalla, SA, amb NIF A43000111, durant l’any 20XX ha rebut diverses facturesde venedors comissionistes per mediacions de vendes.

La persona de contacte i representant legal de l’empresa és l’administradora M. AntòniaRossell Olivé, amb telèfon 645000111.

Les factures de les comissions són les que es presenten a la taula 2.13.

Es demana:

1. Indiqueu quins models de declaració-liquidació per les retencions d’IRPF haurà de presentarl’empresa.

2. Empleneu els models oficials d’autoliquidació de les retencions que l’empresa haurà depresentar cada trimestre, tenint en compte que els imports a ingressar es carregaran alcompte 1234 5678 06 1234567890.

3. Empleneu la declaració resum anual de retencions de l’exercici 20XX.

Les mediacions de vendasón percepcions de clau G isubclau 01.


compravenda

Taula 2.13.

Perceptor Imports

Data Nom NIF Província Baseimposable

18% IVA Import defactura

15%Retenció

Total aliquidar

11/02/XX AlfonsSadurníLluch

39666777B Tarragona 1.500 AC 270 AC 1.770 AC 225 AC 1.545 AC

09/10/XX EnricGimenoLlácer

22777888E València 2.000 AC 360 AC 2.360 AC 300 AC 2.060 AC

18/11/XX AlfonsSadurníLluch

39666777B Tarragona 1.800 AC 324 AC 2.124 AC 270 AC 1.854 AC

Solució

1) Haurà de presentar el model 111 per les autoliquidacions trimestrals i el model190 resum anual.

2) Només es presentaran les autoliquidacions trimestrals dels trimestres en quès’hagin practicat les retencions: el primer i el quart.

La figura 2.27 i figura 2.28 s’han obtingut amb el formulari del web de l’AgènciaTributària i per aquest motiu incorporen els codis de barres amb les dades ianagrama del declarant i del número de justificant. Corresponen als models pera la presentació en paper perquè mostrin totes les dades, però en ser una SAs’haurien de presentar de forma telemàtica.


compravenda


Figura 2.27. Autoliquidació de retencions del 1r trimestre


compravenda

4t trimestre (figura 2.28):

• S’ha d’especificar que són dos perceptors i sumar els seus imports.

Figura 2.28. Autoliquidació de retencions d’IRPF del 4t trimestre

3) La figura 2.29 i figura 2.31 corresponen al model 190 degudament emplenatque s’han obtingut amb el programa d’ajuda del web de l’Agència Tributària pera la seva presentació en paper perquè es mostrin totes les seves dades, però en seruna SA s’hauria de presentar de forma telemàtica.

• Les comissions per mediació de vendes són rendiments de la clau G isubclau 01.


compravenda

• S’introduirà cada perceptor per separat, amb la suma de les seves percepci-ons i retencions.


compravenda

Figura 2.29. Resum anual de retencions d’IRPF (full resum)


compravenda

Figura 2.30. Resum anual de retencions d’IRPF (full interior 1 d’1)


compravenda

Si el dia de presentaciód’una declaració és festiu, la

declaració s’haurà depresentar el següent dia

hàbil.

Entitats col·laboradores

Poden ser bancs, caixes d’estalvio cooperatives de crèdit.

REDEME

Es refereix als subjectes passiusde l’IVA inscrits en el registre

de devolució mensual.

2.4 Vies de presentació d’obligacions fiscals

Després d’obtenir els models de declaració-liquidació fiscals i emplenar-los, s’hande fer arribar a una delegació o administració de l’Agència Tributària quecorrespongui al domicili fiscal de l’obligat tributari.

El domicili fiscal és el lloc de localització de l’obligat tributari en les sevesrelacions amb l’Administració tributària. Amb caràcter general:

• Per a les persones físiques serà el de la seva residencia habitual.

• Per a les persones jurídiques serà el seu domicili social.

L’obligat tributari pot triar entre diverses vies per presentar cada model tret ques’estableixi l’obligatorietat d’utilitzar-ne alguna:

• Presentació en paper, directament a l’oficina de l’Agència Tributària o percorreu certificat. Si és una autoliquidació, segons el resultat també es potpresentar a una entitat col·laboradora.

• Presentació telemàtica. Consisteix en un enviament de les dades perInternet accedint a la Seu Electrònica del web de l’Agència Tributària.

En la taula 2.14 es relacionen els models principals relacionats amb l’IVA i lesretencions de l’IRPF, i les seves vies de presentació:

Taula 2.14. Presentació dels models principals d’IVA i de retencions d’IRPF

Models Presentació en paper Presentació telemàtica

303 i 390 Sí Obligatori per a SA, SL, GE iREDEME

349, 347 i 190 Màxim quinze registres Obligatori per a SA, SL, GE

036 Obligatori per sol·licitar NIF i altres Obligatori per sol·licitar REDEME

037 Sí Sí

111 Sí Obligatori per a SA, SL, GE ideterminades administracionspúbliques

340 No és possible Obligatori

La presentació de les declaracions-liquidacions, tant en paper com per via telemà-tica mitjançant Internet, de determinats models de declaració i altres documentstributaris, podrà ser efectuada bé pel propi declarant o bé per un tercer que actuïen la seva representació.


compravenda

2.4.1 Presentació en paper

La presentació de les declaracions-liquidacions fiscals en paper no la podenfer les SA, SL, GE ni REDEME, entre d’altres.

El models poden ser:

• Impresos obtinguts a les oficines de l’Agència Tributària: les dades s’em-plenaran a mà o amb màquina d’escriure. Si es fa a mà, caldrà escriuresobre una superfície dura perquè es calquin les dades en els diferents fulls iutilitzar lletres majúscules.

• Impressions generades amb les aplicacions específiques disponibles delweb de l’Agència Tributària: la majoria de les dades introduïdes mitjançantaquestes aplicacions s’hauran imprès, fins i tot, en alguns models tambécom a codis de barres i codis de punts. En els models 303 i 111 s’haurand’escriure manualment el NIF, el lloc i la data de presentació.

Si el model no porta incorporat el codi de barres del subjecte passiu o hi mancal’anagrama (quatre dígits centrals), s’haurà d’enganxar l’etiqueta identificativa.

Totes les declaracions-liquidacions que es presentin en paper hauran d’anarsignades manualment pel subjecte passiu o bé pel seu representant legal.

Llocs de presentació

Les autoliquidacions en paper es presentaran directament a una oficina del’Agència tributària, i si és el cas se n’ingressarà l’import, però també es podenpresentar a altres llocs autoritzats, segons sigui el seu resultat.

• Models 303 o 111 a ingressar: pot ser a entitats col·laboradores, i sen’ingressa també l’import.

• Model 303 a retornar: es pot presentar a l’entitat bancària col·laboradoraper mitjà de la qual es demani rebre la devolució.

• Models 303 o 111 amb altres resultats: es pot presentar per correucertificat dirigit a la delegació de l’Agència Tributària corresponent aldomicili fiscal del subjecte passiu; seria el cas del model 303 a compensaro sense activitat, i del model 111 negatiu, o amb sol·licitud d’ajornament ofraccionament.

Totes les declaracions informatives en paper es presentaran directament a unaoficina de l’Agència Tributària o per correu certificat, amb dues excepcions:

• Model 390: es presentarà conjuntament amb el model 303 de l’últimperíode, en el mateix lloc d’aquesta autoliquidació.


compravenda

• Model 190: si el resultat del model 111 de l’últim període és a ingressar, espot presentar conjuntament i en el mateix lloc que aquesta autoliquidació.

2.4.2 Presentació per via telemàtica

Tenen l’obligació de presentar les declaracions-liquidacions per viatelemàtica: els obligats tributaris que siguin societats anònimes, societatsde responsabilitat limitada, grans empreses, els que estiguin inscrits en elRegistre de Devolució Mensual (REDEME) i els que apliquin els règimsespecials d’IVA de serveis prestats per via electrònica i del grup d’entitats.

La presentació telemàtica serà voluntària per als altres models i situacions,excepte en alguns casos com per exemple els següents:

• Obligatòriament serà en paper en els models 036 o 037 quan se sol·liciti elNIF o es renunciï als règims especials d’IVA simplificat o de l’agricultura,ramaderia i pesca, entre d’altres.

• Obligatòriament serà per via telemàtica en el model 340, en el model 036quan se sol·liciti inscriure en el Registre de Devolució Mensual (REDEME)i en els models 349, 347 i 190 quan continguin més de quinze registres.

Seu Electrònica de l’AgènciaTributària

La presentació telemàtica es pot fer des de l’enllaç Seu Electrònica situ-at en la pàgina web www.agenciatributaria.es o bé accedint directament perwww.agenciatributaria.gob.es.

Serveis de la seu electrònica

Des de la seu electrònica, a més de presentar les declaracions i autoliquidacions,també es pot accedir a la seva consulta, veure dades fiscals, obtenir etiquetes, etc.

Per accedir a aquests serveis es requereix un certificat electrònic expedit peralguna autoritat de certificació reconeguda per l’Agència Tributària per generar lasignatura electrònica, que asseguri plenament la identificació de l’usuari i, ambaixò, que les declaracions enviades per Internet només puguin ser consultades perla persona que les va enviar.

Els serveis oferts als quals es pot accedir amb certificat electrònic són, entred’altres:

• Presentació de declaracions tributàries, censals d’empresaris i professio-nals, informatives (i modificació d’errors en línia), denúncies tributàries,etc.

• Pagament d’impostos.


http://www.agenciatributaria.gob.es


compravenda

• Sol·licitud d’ajornament.

• Sol·licitud de devolució d’ingressos indeguts i de rectificació d’autoliqui-dacions.

• Consulta de deutes pendents de pagament.

• Consulta de declaracions presentades, de l’estat de la tramitació d’unasol·licitud de devolució i del text de les notificacions rebudes.

• Comprovació de la condició d’operador intracomunitari registrat en un altreestat de la Unió Europea.

• Consulta del domicili fiscal (i la seva modificació), de dades fiscals iobligacions fiscals atribuïdes per tercers a un contribuent.

• Obtenció d’etiquetes en línia.

• Sol·licitud i descàrrega de certificacions administratives.

• Subscripció a serveis d’alertes per SMS i al servei de recepció de novetatsen la pàgina web de l’Agència Tributària.

• Apoderar un tercer perquè actuï davant l’Agència Tributària.

Exemple de presentació telemàtica del model 390

Els requisits i el procediment necessaris per dur a terme la presentació telemàticadel model 390 són els següents:

1. El declarant, o el seu representant si és el cas, haurà de tenir instal·lat en elnavegador el certificat electrònic.

2. La declaració s’haurà de confeccionar utilitzant el programa d’ajudadesenvolupat per l’Agència Tributària, a fi d’obtenir el fitxer amb la declara-ció a transmetre, o bé mitjançant un altre programa capaç d’obtenir un fitxeramb el mateix format.

3. Un cop obtingut el fitxer amb extensió .XML, el declarant accedirà a la SeuElectrònica i procedirà a:

(a) seleccionar el fitxer .XML amb la declaració a transmetre.

(b) seleccionar el certificat d’usuari per generar la signatura electrònica.(c) transmetre la declaració completa amb la signatura electrònica a

l’Agència Tributària.

4. Si la declaració és acceptada, l’Agència Tributària retornarà en pantalla lesdades de la presentació validades amb un codi segur de verificació, comtambé la data i hora de la presentació. En cas que la declaració fos rebutjada,es mostraran els errors detectats perquè procedeixi a la seva esmena.

5. El presentador haurà d’imprimir i conservar la declaració acceptada i lesdades validades amb el codi segur de verificació.


compravenda

En cas que per raons de caràcter tècnic no fos possible efectuar la presentació pervia telemàtica en el termini establert, la presentació es podrà efectuar durant elstres dies següents al de la finalització del termini esmentat.

2.5 Aplicacions específiques de confecció d’impresos oficials

Tots elsmodels es poden obtenir en imprès a les oficines de l’Agència Tributària.

El web de l’Agència Tributària també ofereix unes aplicacions específiquesque en faciliten l’emplenament i tramitació, algunes de les quals es poden utilitzarper a la presentació en paper i altres per a la presentació per via telemàtica.

Els tipus principals d’aplicacions són:

• Formularis: per emplenar els models en línia.

• Mòduls d’ajuda: per emplenar els models en línia, similars als formularis,però amb més complexitat.

• Mòduls d’impressió: per descarregar els models i emplenar-los manual-ment. Alguns no són vàlids per a la seva presentació.

• Programes d’ajuda: per descarregar i instal·lar els programes que perme-ten emplenar els models.

Figura 2.31. Grups de models de l’Agència Tributària

Alguns dels programes d’ajuda s’han de descarregar i instal·lar dins la plataforma


compravenda

Informatives, que prèviament s’haurà descarregat del web de l’Agència Tributàriai instal·lat a l’ordinador.

Cal tenir present que aquestes aplicacions informàtiques evolucionen i varienconstantment, i per això cal estar atents als canvis que es van produint.

Per accedir als models de l’Agència Tributària: des del webwww.agenciatributaria.es, cal anar a l’enllaç Models i formularis, demanarTotes les declaracions per tenir accés a tots els grups de models ordenats pel seunúmero (vegeu la figura 2.31), i només caldrà seleccionar un d’aquests grups iel model que es vol obtenir. Dins de cada model hi ha totes les seves opcionsdisponibles.

En la taula 2.15 hi ha els enllaços que accedeixen a les aplicacions principals perconfeccionar els models d’IVA i de retencions d’IRPF.Taula 2.15. Enllaços a les aplicacions principals per confeccionar els models d’IVA i de retencions d’IRPF

Models Per a la presentació en paper Per a la presentació telemàtica

303 Formulari Presentació electrònica

390 Descàrrega del model (és unmòdul d’impressió)

Programa d’ajuda

Programa d’ajuda

349 Programa d’ajuda instal·lat a laplataforma Informatives

Programa d’ajuda instal·lat a laplataforma Informatives

036 Emplenament (i obtenció) de PDFper imprimir (és un mòdul d’ajuda)

Presentació electrònica

037 Emplenament, validació i obtencióen PDF per imprimir (és un mòduld’ajuda)

Presentació electrònica




111 Formulari Presentació electrònica




340 Programa d’ajuda. Presentació electrònica

2.5.1 Models 303 i 111

Les aplicacions que s’utilitzaran dependran de la via de presentació dels models.

• Presentació en paper: amb l’opció Formulari per introduir les dades enlínia i obtenir el model complimentat. En validar-lo es crearà un fitxer .PDFamb dos exemplars, un per al subjecte passiu i un altre, amb menys dades,per a l’entitat on es presenta l’autoliquidació.



compravenda

• Presentació per via telemàtica: es pot fer des de l’opció Presentacióelectrònica per entrar a la Seu electrònica i demanar les opcions de presen-tació, però només serà possible si es disposa d’un certificat electrònic. Desd’aquest espai també es poden obtenir els formularis per a la presentació enpaper amb les opcions Formulari del model 303 per presentar o Formularidel model 111 per presentar (predeclaració), segons el model.

2.5.2 Model 390

El Programa d’ajuda s’ha de descarregar i instal·lar a l’ordinador.

Aquesta aplicació permet complimentar el model 390 i el model 311 i 303 del 4ttrimestre que s’han de lliurar conjuntament. Des del mateix programa es podràtriar la seva presentació:

• Presentació en paper: amb l’opció Imprimir de la barra d’eines. Desprésde seleccionar el model, es crearà un fitxer .PDF amb dos exemplars delmodel, un per a l’Administració i un altre per al subjecte passiu, amb el codide punts.

• Presentació telemàtica: amb l’opció Presentación Telemática de la barrad’eines. Després de seleccionar el model (figura 2.32), s’obrirà una finestraper crear un fitxer .XML. Si en la mateixa finestra es demana una còpia enpaper, també crearà un fitxer .PDF amb un exemplar complet complimentatperò sense el codi de punts.

Figura 2.32. Presentació telemàtica del model 390

Des del mateix lloc web del model 390 hi ha l’opció Descàrrega del model,que permet descarregar un model 390 en PDF per imprimir-lo i emplenar-lomanualment, però no és apte per ser presentat.


compravenda

2.5.3 Models 036 i 037

Els llocs web de cada model són molt similars i comparteixen algunes de lesaplicacions disponibles.

Les aplicacions que s’utilitzaran dependran de la via de presentació dels models.

• Presentació en paper: el model 036 té l’opció Emplenament (i obtenció)de PDF per imprimir i el model 037 l’opció Emplenament, validació iobtenció en PDF per imprimir. En tots dos casos es tracta de mòdulsd’ajuda que detecten errors i generen uns esborranys en PDF que no seranvàlids fins a la seva presentació a l’oficina de l’Agència Tributària. En totsels casos i en cada model s’obtindran dos exemplars: un per a l’interessat iun altre per a l’Administració.

• Presentació telemàtica: en cada model hi ha l’opció Presentació electrò-nica que porta a la mateixa zona de la Seu electrònica en què es troben unavarietat d’opcions per a fer la presentació telemàtica i també per imprimirels mateixos esborranys anteriors.

2.5.4 Plataforma Informatives

Des del web de l’Agència Tributària es pot descarregar, i instal·lar seguint lesinstruccions, la plataforma Informatives que permet integrar els programesd’ajuda de la majoria dels models de declaracions informatives, entre els qualshi ha els dels models 349, 347 i 190.

Aquesta plataforma només s’instal·larà una vegada i després s’hi afegiran elsprogrames d’ajuda dels models que es necessitin.

L’accés recomanat per a descarregar la informació sobre la instal·lació i el fun-cionament i accedir-hi és des del menú de la pàgina inicial del web, amb l’enllaçCampanyes i l’opció Declaracions informatives de l’any que correspongui.

Resultarà útil consultar els vídeos explicatius que es troben en l’enllaç Ajudatècnica sobre qüestions informàtiques i seleccionant Vídeos explicatius sobredeclaracions informatives 20XX (de l’exercici que correspongui). Els vídeos quees poden consultar són:

• Baixada i instal·lació de la plataforma d’informatives (Windows)

• Com agregar els models de declaració a la plataforma d’informatives

• Presentació de declaracions informatives 20XX

• Modificació declaracions informatives 20XX


compravenda

A continuació descrivim el procés per a la instal·lació de la plataforma i elsmodels:

• Descàrrega i instal·lació de la plataforma d’informatives: cal entrara l’enllaç Baixada de programa d’ajuda plataforma informatives perdescarregar-se la plataforma. També es pot descarregar des del lloc webdels models 349, 347 o 190, entre d’altres, seleccionant Programa d’ajuda.A continuació s’haurà d’instal·lar seguint les instruccions.

• Instal·lació dels models: amb la plataforma Informatives prèviamentinstal·lada i oberta, s’afegirà el programa d’ajuda de cada model amb unade les opcions Nuevo modelo de la barra d’eines.

• Selecció d’un model: si en la plataforma Informatives ja hi ha altresmodels instal·lats, s’hauran de tancar abans d’obrir-ne uns altres, amb lesopcions de la barra d’eines Cerrar modelo actual per tancar-lo o AbrirModelo per obrir-lo. A continuació se seleccionarà l’exercici fiscal i elmodel instal·lat al qual es vol accedir (vegeu la figura 2.33).

Figura 2.33. Selecció dels models en la plataforma Informatives

2.5.5 Models 349, 347 i 190

Aquests models s’han d’instal·lar dins la plataforma Informatives.

Després de seleccionar i complimentar el model des de la plataforma Informati-ves, cal demanar Obtención de declaraciones de la barra d’eines i, en les finestresque s’obriran, seleccionar com es vol fer la presentació. En el model 349 tambécal indicar el període de liquidació (vegeu la figura 2.34):

• Presentació en paper: amb l’opció Presentación en papel d’una de lesfinestres. Després de seguir les instruccions que es demanin, s’obrirà unfitxer .PDF amb dos exemplars, un per a l’Administració i un altre per


compravenda

a l’interessat, amb el codi de punts. Des del lloc web dels models 347 i190 també es poden descarregar els mòduls d’impressió dels models, perimprimir-los i emplenar-los manualment.

• Presentació telemàtica: amb l’opció Presentación Telemática en lloc del’anterior. En una nova finestra demanarà les opcions per crear un fitxeramb extensió segons el model (.349, .347 o .190) i, si ara es demana unacòpia en paper, també obrirà un fitxer .PDF amb només el primer fullresum del model sense el codi de punts.

Figura 2.34. Finestra per indicar el període de liquidació del model 349


compravenda

3. Obligacions de facturació i registre

Els subjectes passius de l’IVA han de complir amb les obligacions formals queestableix la llei, entre les que es troben les de facturació i registre de les sevesoperacions en llibres de registre específics de l’IVA, per obtenir les dades ques’hauran de declarar o liquidar en l’Agència Tributària.

Els llibres de registre de l’IVA han de permetre determinar amb precisió en cadaperíode de liquidació:

• L’import total de l’IVA repercutit als clients.

• L’import total de l’IVA suportat per les adquisicions o importacions de bénso pels serveis rebuts o, si escau, pels autoconsums que s’hagin dut a terme.

• La situació dels béns a què es refereixen les operacions que han de constar enel llibre de registre de determinades operacions intracomunitàries, mentreno tingui lloc la meritació de les entregues o adquisicions intracomunitàries.

Actualment les empreses gestionen aquesta informació amb aplicacions informà-tiques que permeten, entre altres operacions, obtenir aquests llibres de registreespecífics i les declaracions-liquidacions d’IVA.

3.1 Suport documental i suport informàtic de les operacions decompravenda

El suport documental i suport informàtic de les operacions de compravendaen les obligacions formals dels subjectes passius de l’IVA es refereixals documents o fitxers que contenen la informació que origina aquestesobligacions fiscals: les factures en paper o electròniques, i els documentssubstitutius de les factures, principalment.

L’aplicació correcta de l’IVA també exigeix l’aplicació correcta de les normes defacturació, la importància de la qual es manifesta en un doble vessant:

• En l’obligació d’emetre factures com a documents fiscals que determinen larepercussió de l’IVA de les seves vendes.

• I en la deducció de l’IVA suportat, ja que el destinatari de l’operació had’estar en possessió d’una factura legal per poder deduir les quotes de l’IVA.


compravenda

3.1.1 Obligació de facturar

Els empresaris i professionals estan obligats a expedir factura i una còpia, i aconservar aquesta còpia, per a les operacions següents:

• Els lliuraments de béns i prestacions de serveis que facin en el desenvo-lupament de la seva activitat.

• Els cobraments anticipats, excepte de les entregues intracomunitàries debéns.

Així mateix, altres persones i entitats que facin determinades operacions tambéestan obligades a expedir i conservar factura o altres justificants encara que notinguin la condició d’empresaris o professionals.

Aquesta obligació afecta a tots els subjectes passius de l’IVA, independentmentdel règim al qual estiguin acollits.

Algunes de les situacions en què específicament estan obligats a emetre facturessón:

• Quan el destinatari és:

– un empresari o professional,– una administració pública,– una persona jurídica domiciliada en un altre estat membre de la UEque no actuï com a empresari o professional.

• Quan el destinatari ho exigeixi.

• En les exportacions i entregues intracomunitàries de béns.

• En els lliuraments de béns objecte d’instal·lació o muntatge.

Excepcions per a l’obligació d’emetre factures

Respecte a l’IVA, hi ha uns supòsits en els quals no és necessari emetre factura,llevat que es tracti d’alguna de les operacions obligades anteriors.

Les excepcions de l’obligació d’emetre factura són les següents:

• Les operacions interiors exemptes de l’IVA (exempcions limitades), llevatd’algunes en les quals sí que hi ha l’obligació de facturar com en lessegüents: hospitalització, assistència mèdica, dentistes, transport de feritso malalts, vendes de terrenys rústics, segones vendes d’edificacions iposteriors, etc.

• Les fetes en els règims especials d’IVA del recàrrec d’equivalència i delrègim simplificat, amb algunes excepcions.

• Les que siguin autoritzades per l’Agència Tributària.


compravenda

3.1.2 La factura

Els empresaris i professionals, en el desenvolupament de la seva activitat diària,duen a terme una gran quantitat de transaccions. Es fa necessari que aquestestransaccions quedin justificades documentalment per diversos motius, com podenser, entre altres, motius legals o pràctics a l’hora d’acreditar una operació mercan-til.

La factura és el document que expedeix el venedor al comprador peracreditar legalment el lliurament de béns i les prestacions de serveisrealitzades.

En la figura 3.1 podeu observar un exemple de factura.

Figura 3.1. Exemple de factura

Tenint en compte els requisits que la normativa obliga a complir en lesfactures, es poden considerar dos tipus diferents de factures, totes perfectamentvàlides des del punt de vista legal si s’emeten en els casos previstos:

El RD 1496/2003...

...regula l’obligació delsempresaris i professionalsd’expedir i lliurar factures. Enl’article 157 de la Llei 30/85 del’IVA i en l’article 24 del Codi decomerç s’indiquen els requisitsque ha de complir la factura.


compravenda

• Factura completa

• Factura simplificada

Factura completa

La factura completa és la factura que reuneix tots els requisits ques’exigeixen per a aquest tipus de factura.

El requisit principal és que totes les factures han de contenir, almenys, les dadessegüents:

• Número i, si cal, sèrie. La numeració serà correlativa dins de cada sèrie.

• Data d’expedició.

• Nom i cognoms, si és una persona física, o raó social, si és una personajurídica, NIF i domicili de l’expedidor i del destinatari. Si el destinatari ésuna persona física i no és empresari o professional, el seu domicili no seràobligatori.

• Descripció dels béns i/o serveis objectes de l’operació.

• Contraprestació total de l’operació i totes les dades necessàries perdeterminar la base imposable i el seu import.

• Tipus d’IVA aplicable i quota. Si en l’operació hi ha diferents tipusimpositius s’ha de diferenciar la part subjecta a cada tipus.

• Data de l’operació o del pagament anticipat si és diferent de la data de lafactura.

En la facturació tant d’operacions exemptes com de no subjectes s’indicaràexpressament que l’operació està exempta o no subjecta, respectivament. Perexemple: Factura exempta d’IVA segons l’article 20.26 de la Llei 37/1992, del’impost sobre el valor afegit.

Factura simplificada

La factura simplificada es caracteritza perquè no reuneix tots els requisitsque s’exigeixen per a considerar-la una factura completa.

Hi ha dos casos en els quals la normativa legal autoritza l’emissió de facturessimplificades:


compravenda

1. Quan l’operació feta tingui un valor inferior als 100 AC (IVA a part) i eldestinatari no sigui un empresari o professional en l’exercici de les sevesfuncions, no serà necessària la identificació del destinatari.

2. L’Agència Tributària podrà autoritzar que hi constin com amínim la datad’expedició, la identitat de l’expedidor, els béns lliurats o serveis prestats ila quota d’IVA.

Cal tenir en compte que les factures en què no s’hagin fet constar les dades deldestinatari de l’operació no són documents justificatius del dret a deduir l’IVAsuportat. Per tant, les quotes de l’IVA consignades en aquests documents no sóndeduïbles, encara que el destinatari de l’operació tingui la condició d’empresari oprofessional.

3.1.3 La factura electrònica

La factura electrònica és un document tributari generat per mitjansinformàtics, en format electrònic, que reemplaça el document físic en paper,però que conserva el mateix valor legal amb unes condicions de seguretat noobservades en la factura en paper.

Per complir amb la norma que regula el contingut d’una factura i perquè unafactura electrònica tingui la mateixa validesa legal que una d’emesa en paper, eldocument electrònic que la representa ha de complir els requisits següents:

1. Contenir els camps obligatoris exigibles a tota factura.

2. Estar signat mitjançant una signatura electrònica avançada basada en uncertificat reconegut.

3. Ser transmès d’un ordinador a un altre recollint el consentiment de les duesparts.

3.1.4 Documents substitutius de les factures

La factura podrà ser substituïda per vals numerats o tiquets de màquinesregistradores quan l’import de les operacions no excedeixi els 3.000 AC(IVA inclòs) i es tracti de determinades operacions al detall.

Exemple de tiquet

Cal tenir en compte que, si bé un tiquet pot substituir una factura en certs casos,quan aquesta sigui obligatòria un tiquet mai no podrà funcionar com a documentsubstitutiu.


compravenda

Les factures emeses...

...es poden conservar enpel·lícules microfilmades o

suports magnètics, però de lesfactures rebudes se n’ha de

conservar l’original.

Així mateix, en cap cas el tiquet tindrà el valor d’un document justificatiu ambdret a la deducció en l’IVA. Per tant, l’empresari o professional que necessitideduir-se l’IVA suportat haurà d’exigir una factura completa.

3.1.5 Conservació de factures i documents substitutius

Els empresaris i professionals han de conservar, durant un període de tempslegalment establert, els documents següents:

• Les factures i documents substitutius rebuts.

• Les còpies de les factures i documents substitutius expedits.

• Les factures expedides en inversió del subjecte passiu i els seus justificantscomptables.

• Els rebuts de les compensacions en el règim especial d’agricultura, rama-deria i pesca.

• Els justificants de pagament de l’impost a la importació.

En la facturació electrònica:

• És obligació de l’expedidor conservar la còpia o matriu de la factura.

• És obligació del destinatari conservar el fitxer de facturació telemàticarebut, íntegrament i sense modificacions. No obstant, després de verificarla signatura electrònica, poden optar per conservar els documents de formaimpresa en paper.

Segons la normativa fiscal (Llei general tributària), s’estableix un període deprescripció fiscal, que és el termini durant el qual l’Agència Tributària podriacomprovar les liquidacions practicades i la correcció d’aquestes. Aquest períodeés:

• Amb caràcter general: 4 anys.

• Per béns d’inversió: 10 anys.

• Per immobles: 15 anys.

Però segons la normativa mercantil (Codi de comerç), els empresaris han deconservar els llibres, correspondència, documentació i justificants relatius al seunegoci, degudament ordenats durant sis anys a partir de l’últim assentament ques’hagi fet en els llibres.

La Llei general tributària també estableix que les obligacions de conservació isubministrament d’informació s’hauran de complir en el termini previst en lanormativa mercantil.


compravenda

De tot l’anterior podem concloure que, amb caràcter general, el terminimínim de conservació és de sis anys tal com disposa el Codi de comerç.

Respecte a les formes de conservació:

1. Les factures o documents substitutius s’han de conservar demanera que se’ngaranteixi l’accés a l’Agència Tributària sense demora.

2. Aquesta obligació es podrà complir utilitzant mitjans electrònics.

3.2 Llibres de registre obligatoris i voluntaris

Les dades dels documents expedits i rebuts per les operacions decompravenda s’han de registrar en diferents llibres de registre, alguns delsquals seran obligatoris i altres voluntaris.

Els empresaris i professionals, com a subjectes passius de l’IVA, hauran de portari conservar durant el termini legalment establert, amb caràcter general, els llibresde registre següents:

• Llibre de registre de factures emeses.

• Llibre de registre de factures rebudes.

• Llibre de registre de béns d’inversió.

• Llibre de registre de determinades operacions intracomunitàries.

• Altres llibres de registre especials, segons el règim especial d’IVA delsubjecte passiu.

Tots els llibres de registre s’han de portar:

• Amb claredat i exactitud.

• Ordenats per dates.

• Sense espais en blanc, interpolacions, estrips ni ratllades.

• Amb els errors o omissions salvats a continuació, immediatament desprésque s’adverteixin.

• En euros, havent-se d’efectuar la conversió si la factura s’ha expedit en unadivisa diferent.

• Amb les pàgines numerades correlativament.

Les obligacions de portarels llibres de registre...

... no s’apliquen al règimsimplificat, al règim especial delrecàrrec d’equivalència ni alrègim especial d’agricultura,ramaderia i pesca.


compravenda

Les anotacions en els llibres de registre corresponents s’hauran de fer abans dela finalització del termini legal per liquidar i pagar l’IVA corresponent.

En cas que es produeixi la rectificació o anul·lació d’una factura, s’haurà d’anotarla rectificació pertinent en el llibre de registre, fent constar:

• La factura que es rectifica o anul·la.

• La quantitat per la qual s’havia anotat.

• La nova quantitat a anotar.

En l’actualitat, la gran majoria dels llibres de registre es porten per mitjans infor-màtics, que després s’hauran d’imprimir, numerar i enquadernar correlativament,per formar llibres.

Quan s’utilitzin mitjans electrònics i informàtics per gestionar la facturació, lacomptabilitat i la generació de llibres i registres fiscalment exigibles, tambés’hauran de conservar en suport electrònic, durant el període de prescripció,els fitxers, les bases de dades i els programes necessaris que hi permetin un accéscomplet i sense demora justificada, la qual cosa en possibilita un control adequat.

3.2.1 El llibre de registre de factures emeses

En el llibre de registre de factures emeses, els empresaris i professionals anotarantotes les factures i documents substitutius expedits, fins i tot els de les operaci-ons exemptes i d’autoconsum, en el desenvolupament de la seva activitat.

S’han de registrar abans de finalitzar el període de liquidació de l’IVA durantel que s’han efectuat, per poder declarar-les i realitzar la liquidació.

Les factures emeses s’hauran d’anotar d’una en una, per ordre correlatiu dedates i numeració, i s’haurà d’indicar:

• El número i sèrie, si és el cas.

• La data d’expedició.

• La data de realització de les operacions, si és diferent a la d’expedició.

• Noms i cognom o raó social del destinatari.

• El NIF del destinatari.

• La base imposable.

• El tipus impositiu.

• La quota repercutida.


compravenda

Quan en una factura intervinguin diferents tipus impositius, aquesta anotació espodrà dividir en diversos assentaments correlatius.

També es podran agrupar en assentaments resum les factures d’una mateixadata d’emissió que estiguin numerades correlativament, sempre que compleixindeterminats requisits:

• que no sigui necessària la identificació del destinatari,

• que les operacions s’hagin fet en el mateix mes natural.

Les factures rectificatives s’han d’anotar separadament, de manera que permetindeterminar amb precisió en cada període de liquidació l’import total de l’IVArepercutit.

No hi ha un model oficial de llibre de registre de factures emeses, i cada empresaconfeccionarà un llibre de registre segons les seves necessitats; malgrat això, elsllibres de registre hauran de complir els requisits establerts legalment. En la figura3.2 podeu veure un possible model de llibre de registre de factures emeses.

Figura 3.2. Possible model de llibre de registre de factures emeses

Exemple d’aplicació: llibre de registre de factures emeses

L’empresa Mistral, SA, amb NIF A08252525 i domicili al carrer de Mallorca, 245de Barcelona, va anotar en el llibre de registre de factures emeses (figura 3.3) del’exercici 20XX, les factures de vendes següents:

• Data 15/01; client Cercas, SA; NIF A08556369; base imposable 540,91 AC;IVA general

• Data 15/01; client Garcia, SCP; NIF G08556369; base imposable 620,00AC; IVA general

• Data 20/01; venda al comptat sense identificar; base imposable 75,00 AC;IVA reduït



compravenda


• Data 02/02; client Reyes, SL; NIF B08556336; base imposable 601,00 AC;IVA reduït

• Data 02/02; client ZPS, SA; NIF-IVA IT10108155633; és una entregaintracomunitària amb import factura 360,98 AC. En ser una operacióexempta, no ha de constar com a base imposable.

• Data 02/02; client RPC, SA; NIF A08555663; base imposable 750,00 ACamb IVA general i base imposable 400,88 AC amb IVA reduït

• Data 03/02; client Romà, SA; NIF A08445877; base imposable 2.250,00AC;IVA general

• Data 03/02; client Jaume Porta Ros; NIF 46556142D; base imposable720,95 AC; IVA general i RE

• Data 03/02; client Clàudia Díaz Oms; NIF 45225114S; base imposable980,15 AC; IVA reduït i RE

• Data 10/02; client Romà, SA; NIF A08445877; factura núm. R-115 ambbase imposable -250,00 AC que rectifica la factura núm. 665; IVA general

El número de la primera factura és el 657 i les altres són correlatives.

Figura 3.3. Exemple de llibre de registre de factures emeses


compravenda

3.2.2 El llibre de registre de factures rebudes

En el llibre de registre de factures rebudes, els empresaris i professionals anotarantotes les factures, justificants comptables i documents de duanes, correspo-nents als béns adquirits o importats, i als serveis rebuts en el desenvolupament deles seves activitats.

S’han de registrar per ordre de recepció, dins el període de liquidació de l’IVAque li correspon per realitzar la deducció.

Els empresaris i professionals han de numerar les factures, justificants compta-bles i de les duanes rebuts, per anotar-los d’un en un de forma correlativa a laseva recepció, indicant:

• El número de recepció.

• La data d’expedició.

• La data de realització de les operacions, si és diferent a la d’expedició.

• Noms i cognom o raó social del proveïdor.

• El NIF del proveïdor.

• La base imposable.

• El tipus impositiu.

• La quota suportada.

Quan en una factura intervinguin diferents tipus impositius, aquesta anotació espodrà dividir en diversos assentaments correlatius.

També es podran agrupar en assentaments resum les factures rebudes en unamateixa data, sempre que compleixin determinats requisits:

• que procedeixin d’un mateix proveïdor,

• que l’import individual de cada factura no superi els 500AC amb IVA inclòs,

• que l’import total de la suma de les factures no superi els 6.000 AC amb IVAinclòs.

S’han d’anotar separadament les factures rectificatives i les d’inversió delsubjecte passiu, entre d’altres.

A les factures per adquisicions intracomunitàries que s’hauran rebut senseaplicació de l’IVA, se’ls haurà de calcular l’import de l’IVA i registrar tant labase imposable com la quota resultant.

No hi ha un model oficial de llibre de registre de factures rebudes, i cada empresaconfeccionarà un llibre de registre segons les seves necessitats; malgrat això, els


compravenda

llibres de registre hauran de complir els requisits establerts legalment. En la figura3.4 podeu veure un possible model de llibre de registre de factures rebudes.

Figura 3.4. Possible model de llibre de registre de factures rebudes

Exemple d’aplicació: el llibre de registre de factures rebudes

Alba, SA, amb NIF A08114115 i domicili al carrer Gran, 56 de Girona ha anotatal llibre de registre de factures rebudes (figura 3.5) de l’exercici 20XX, les facturessegüents ordenades per data de recepció:

• Data recepció 10/04; data factura 10/04; núm. 56 de Mediterrani, SA; NIFA08555114; import 240,40 AC (IVA general inclòs) per mercaderies.

• Data recepció 10/04; data factura 08/04; núm. 456 de Lamines Sol, SL; NIFB08115225; 765,25 AC (IVA general inclòs) per una reparació.

• Data recepció 15/04; data factura 15/04; núm. 326 de Nervión SCP; NIFG08114114; import 125,15 AC (IVA reduït inclòs) per mercaderies.

• Data recepció 15/04; data factura 15/04; núm. 327 de Nervión SCP; NIFG08114114; import 453,67 AC (IVA reduït inclòs) per mercaderies.

• Data recepció 16/04; data factura 16/04; núm. 58 de Mediterrani, SA;NIF A08555114; import 1.000,00 AC (IVA general inclòs) i 800,00 AC (IVAsuperreduït inclòs), tots per mercaderies.

• Data recepció 16/04; data factura 15/04; núm. 89 de MM3, SA; NIF7368551146; és una importació de mercaderies amb import 1.837,76 AC enfactura (IVA general satisfet en la duana)

• Data recepció 25/04; data factura 24/04; núm. 743 de Saül Sánchez Roig;NIF 77564998M; import 3.542,00 AC és un equip informàtic (IVA generalinclòs)

Càlcul de la base imposable

Per obtenir la base imposable, en el cas que ens donin el total de la factura hem de procedirde la manera següent:

Fra. 56: 240,40 / 1,18 = 203,73


compravenda

Fra. 456: 765,25 / 1,18 = 648,52

Fres. 326 i 327: 125,15 + 453,67 = 578,82; 578,82 / 1,08 = 535,94

Fra. 58: 1.000 / 1,18 = 847,46; 850,00 / 1,04 = 817,31

Fra. 743: 3.542,00 / 1,18 = 3.001,69

Figura 3.5. Exemple de llibre de registre de factures rebudes

3.2.3 El llibre de registre de béns d’inversió

El llibre de registre de béns d’inversió l’han de portar els subjectes passius del’IVA als quals els sigui d’aplicació la regla de prorrata, i que hagin de fer laregularització dels béns d’inversió durant els quatre anys següents a la realitzacióde les operacions.

La regla de prorrata s’aplica a aquells subjectes passius de l’IVA que realitzenconjuntament operacions amb dret a deducció i operacions sense dret a deducció.

En el llibre de registre de béns d’inversió s’han d’anotar:

• Els béns d’inversió degudament individualitzats.

• Les dades precises per identificar les factures i documents de duanes de cadabé.

• La data del començament de la seva utilització i les regularitzacions fetes.

3.2.4 El llibre de registre de determinades operacionsintracomunitàries

En el llibre de registre de determinades operacions intracomunitàries s’han deregistrar les següents operacions intracomunitàries:

• Enviament o recepció de béns per realitzar informes pericials.


compravenda

Altres llibres voluntaris

• Registre de comandesemeses

• Registre de comandesrebudes

• Llibre de magatzem

• Registre d’entrada decorrespondència

• Registre de sortida decorrespondència

• Llibre major decomptes

• Transferències i adquisicions intracomunitàries de béns amb destinació a unaltre estat membre amb la finalitat d’afectar-lo a les necessitats de l’empresaen aquest estat membre.

S’han de registrar en el termini de 7 dies des de l’inici de l’expedició o transportdels béns.

En el llibre de registre de determinades operacions intracomunitàries s’hi anotarà:

• L’operació i la data.

• La descripció dels béns i de la factura.

• Altres documents relatius a l’operació.

• Identificació del destinatari o remitent (NIF-IVA, raó social i domicili).

• Estat membre d’origen i de destinació dels béns.

• Termini fixat per realitzar l’operació, si és el cas.

3.2.5 Els llibres de registre voluntaris

Al marge dels llibres de registre obligatoris, els empresaris poden registrar elsseus documents i totes les operacions o gestions que considerin útils en llibresde registre voluntaris per a la seva consulta, per atendre possibles devolucions oreclamacions, o per controlar i preveure determinades situacions econòmiques.

Actualment, els llibres de registre voluntaris es porten i gestionen mitjançantaplicacions informàtiques amb gran capacitat d’informació que, a més, permetenenllaçar tota aquesta informació amb altres llibres de registre relacionats, i obtenirllistes en qualsevol moment i amb múltiples opcions de filtratge i classificació.

Però a les petites i mitjanes empreses amb pocs moviments d’operacions adminis-tratives, a vegades els resulta més útil utilitzar eines senzilles i tradicionals queinstal·lacions complexes i més costoses.

Els llibres principals de registre voluntaris dedicats a controlar la gestió econò-mica de l’empresa són els següents:

• Llibre de caixa

• Llibre de bancs

• Llibre de comptes corrents amb clients

• Llibre de comptes corrents amb proveïdors

• Llibre d’efectes comercials a cobrar

• Llibre d’efectes comercials a pagar


compravenda

Llibre de caixa

S’utilitza per registrar els cobraments i pagaments que es fan en efectiu, i el seusaldo reflecteix els diners en metàl·lic que hi ha en la caixa de l’empresa en cadamoment.

Habitualment, una o diverses vegades al dia, es comprova que els diners queefectivament hi ha a la caixa es corresponen amb la quantitat anotada en la columnade saldo. Aquesta operació es denomina arqueig de caixa.

Aquest llibre pot resultar útil en oficines o empreses amb poques entrades d’efectiuper gestionar els petits pagaments que s’han fet.

Llibre de bancs

S’utilitza per registrar els cobraments i pagaments que es fan amb documents depagament com xecs, pagarés, lletres de canvi, rebuts bancaris, etc., i el seu saldoindica els diners disponibles en el compte del banc.

Cada compte bancari es portarà en una fitxa independent, i s’hi registraran elsdocuments emesos amb la seva previsió de pagament i cobrament immediata, perpreveure i evitar situacions de falta de saldo.

Aquest llibre pot resultar útil en petites i mitjanes empreses per gestionar latresoreria de l’empresa.

Llibre de comptes corrents amb clients

En aquest llibre es desglossaran els comptes individuals de cadascun dels clientsde l’empresa.

A cada client se li dedicarà una fitxa, en la qual s’especificarà cadascuna de lesoperacions: en la columna Deure s’anotaran els deutes del client amb l’empresa,en l’Haver les cancel·lacions dels deutes i a Saldo hi haurà l’import a favor del’empresa.

Llibre de comptes corrents amb proveïdors

En aquest llibre es desglossaran els comptes dels proveïdors, dedicant una fitxa acada un.

L’estructura és igual que la del llibre de clients, però en ser un compte depassiu, les compres als proveïdors s’anoten en la columna Haver, els pagaments ocompensacions en el Deure i a Saldo el que deu l’empresa al proveïdor.


compravenda

Llibre d’efectes comercials a cobrar

S’hi poden anotar tots els efectes comercials que s’han de cobrar, tant a clientscom a altres deutors.

Cal indicar si els efectes comercials registrats han estat descomptats o lliurats engestió de cobrament. És molt important controlar els venciments perquè, si no hanestat descomptats, puguin ser presentats al cobrament en elmoment del venciment.

Llibre d’efectes comercials a pagar

S’hi poden anotar tots els efectes comercials que s’han de pagar als proveïdors, oqualsevol altre deute que s’hagi de saldar de manera ajornada. Per tant, es podransaber en cada moment els imports que es deuen per aquest concepte, a qui, etc.

Exemple d’aplicació: llibres de registre voluntaris

L’empresa comercial de Robert Vila Puig té obert un compte corrent al BancComercial, amb número de compte 1234 5678 06 12345657890. A l’inici deldia 04/04/XX disposa en aquest compte de 1.853,54 AC, i a caixa de 125,12 AC.

Té un deute amb el proveïdor DINO, SL de 5.672,58 AC d’una factura del 20/03del mateix any 20XX, amb la previsió de pagament següent:

• Pagaré lliurat núm. 4511662-6 amb venciment 20/04 de 1.200,00 AC.

• Lletra de canvi acceptada núm. 0 A 8876567 amb venciment 20/05 de1.490,86 AC.

Durant els dies següents es fan les operacions que es descriuen a continuació:

• 05/04: reintegrament de 300,00 AC en efectiu que es deixen a la caixa del’empresa.

• 10/04: compra de lletres de canvi per 75,00 AC que es paguen en efectiu.

• 15/04: s’expedeix la factura núm. 644 a nom de TALEGSA, per un importtotal de 3.678,12 AC. El mateix dia s’emet el rebut bancari 644/1 i esdomicilia el cobrament del 50% de l’import, amb un venciment a 30 dies,al compte bancari del client núm. 2323 4545 25 6789012345.

• 17/04: cobrament en efectiu de 1.839,06 AC del client TALEGSA.

• 18/04: ingrés de 1.500,00 AC d’efectiu al banc.

• 20/04: el proveïdor DINO, SL cobra el pagaré.

• 15/05: s’ha presentat al banc el rebut domiciliat del client TALEGSA, i elbanc ha abonat l’import. El mateix dia, el banc carrega en compte 37,06 ACen concepte de despeses de gestió de cobrament.


compravenda

• 20/05: el banc carrega en compte l’import de la lletra de canvi del proveïdorDINO, SL.

Es demana:

Empleneu els llibres de registre voluntaris per gestionar la tresoreria de l’empresai les previsions de pagament i cobrament.

Solució:

Els llibres de registre voluntaris que s’emplenaran són:

• Llibre de caixa (figura 3.6)

• Llibre de bancs (figura 3.7)

• Llibre de comptes corrents amb clients (figura 3.8)

• Llibre de comptes corrents amb proveïdors (figura 3.9)

• Llibre d’efectes comercials a cobrar (figura 3.10)

• Llibre d’efectes comercials a pagar (figura 3.11)

Figura 3.6. Exemple de llibre de caixa

Figura 3.7. Exemple de llibre de bancs


compravenda

Figura 3.8. Exemple de llibre de comptes corrents amb clients

Figura 3.9. Exemple de llibre de comptes corrents amb proveïdors

Figura 3.10. Exemple de llibre d’efectes comercials a cobrar

Figura 3.11. Exemple de llibre d’efectes comercials a pagar

3.2.6 Declaració informativa d’operacions incloses en els llibres deregistre: model 340

La declaració informativa d’operacions incloses en els llibres de registre ésuna declaració informativa amb el contingut dels llibres de registre del’IVA.

En l’actualitat, aquest model és obligatori per als subjectes passius de l’IVAinscrits en el registre de devolució mensual (REDEME). Per a la resta de subjectespassius, l’obligació de presentar-lo està prevista a partir de 2015.

Es presentarà mensualment, per mitjans telemàtics, juntament amb l’autoliquida-ció del mateix període impositiu (model 303).


compravenda

Les operacions que es declararan són:

• Operacions anotades en el llibre de registre de factures emeses.

• Operacions anotades en el llibre de registre de factures rebudes.

• Operacions anotades en el llibre de registre de determinades operacionsintracomunitàries.

• Operacions anotades en el llibre de registre de béns d’inversió, que espresentarà només en l’últim període de l’any.

3.3 Els serveis de gestoria, assessoria i consultoria fiscalsrelacionats amb la compravenda

Les petites i mitjanes empreses i els empresaris autònoms tenen les mateixes ne-cessitats de gestió de les seves tasques administratives i compliment d’obligacionscomptables i fiscals que una gran empresa, però no poden disposar de personalpropi per poder fer front a totes les seves necessitats.

En aquests casos, és molt habitual contractar serveis professionals externs al’empresa per resoldre les tasques que es necessitin tractar de manera puntual operiòdica, i que requereixin cert grau d’especialització.

3.3.1 Modalitats de serveis

Els serveis que ofereixen aquests professionals poden tenir diferents modalitats:gestoria, assessoria i consultoria.

Tot i que sovint es confonen aquests serveis perquè s’acostumen a oferir de formaconjunta, cal saber diferenciar-los per contractar el professional que millor potadaptar-se a les necessitats de l’empresa.

Gestoria

Les gestories s’encarreguen de gestionar i tramitar els documents d’ungran ventall de tasques administratives.

El gestor és la persona que s’encarrega de fer que els tràmits o operacions es duguina terme d’acord amb els procediments.


compravenda

Una d’aquestes tasques és l’administració dels impostos dels seus clients: no hiha dubte que la complexitat que s’ha generat amb el pas del temps, pels canvis enla manera de liquidar-los o per la incorporació de nous impostos, requereix unagestió professional que els gestors poden oferir.

Assessoria

Les assessories aconsellen i donen indicacions bàsiques de contingutlegal per aconseguir un propòsit al qual es vol arribar.

L’assessor és un expert en matèria normativa (fiscal, laboral, etc.) a qui s’acudeixperquè indiqui com s’ha de procedir per adequar-se a la legislació vigent de lamanera més favorable a l’empresa.

És habitual que les empreses consultin a l’assessor quines operacions haurien defer per poder desgravar o per reduir l’impost de societats o IRPF, segons el cas.

Consultoria

Les consultories ofereixen assessorament en qüestions sobre les quals tenenun coneixement especialitzat, al mateix temps que ofereixen les eines icol·laboració per aconseguir els objectius marcats.

El consultor és un professional de qualsevol activitat amb experiència, titulat o no,que suggereix idees i moltes vegades les posa en pràctica per compte de l’empresa.Aquest consultor sol ser expert en matèries que no tenen una legislació darrere,sinó unes teories o doctrines científiques que, adoptant generalment la forma demetodologies, són aplicades a una situació empresarial diversa.

Un exemple podria ser el servei que es contracta per implementar eines informàti-ques en una empresa: el consultor també dóna indicacions, però amés proporcionales eines i col·labora a executar les accions que portin a l’assoliment de l’objectiu.

3.3.2 Tasques a contractar

Les tasques relacionades amb l’àmbit d’administració d’una empresa que s’acos-tumen a contractar es classifiquen per àrees d’especialització. Les més habitualssón:

• Administratives: facturació, cobrament/pagament de factures, etc.

• Comptables: comptabilitats, aplicació del pla general comptable, etc.

• Fiscals: impostos periòdics (IVA, retencions), impost de societats, etc.


compravenda

• Mercantils: contractes de compravenda, tràmits en el Registre Mercantil,etc.

• Laborals: contractació de personal, nòmines, seguretat social, etc.

• De riscos laborals: informes, cursos de formació del personal, etc.

• Informàtiques: pàgines web, dominis d’Internet, facturació electrònica,equips i sistemes informàtics, etc.

• De màrqueting: estudis de mercat, pla estratègic d’empresa, etc.

• Altres: financeres, patents i marques, immobiliàries, assegurances, protec-ció de dades, etc.

Documentació periòdica

Per dur a terme les tasques contractades, l’empresa haurà d’aportar la informaciói documentació apropiada.

En la taula 3.1 es presenta la documentació bàsica més habitual, relacionada ambles obligacions fiscals d’una empresa, que s’ha d’aportar de manera periòdicasegons les tasques contractades.

Taula 3.1. Documentació a presentar segons les tasques contractades

Tasca contractada Documentació a presentar

Facturació Albarans lliuratsPreus dels béns o serveisDades dels clientsInformació de les condicions comercials

Comptabilitat Factures emesesFactures rebudesExtractes bancarisLlibre de caixaNòminesRetencions laborals (TC1 i TC2)

Fiscal (IVA i IRPF) Llibre de registre de factures emesesLlibre de registre de factures rebudesLlibre de registre de béns d’inversióLlibre de registre de determinades operacionsintracomunitàriesBalanç de sumes i saldosRetencions laborals (TC1 i TC2)

Externalització d’obligacions fiscals

Les obligacions fiscals dels empresaris o professionals també es poden externalit-zar, amb la finalitat de facilitar-ne la gestió i tramitació, sense que aquests perdinla seva responsabilitat.

Les més habituals són:

• La presentació de les declaracions-liquidacions de determinats models,fins i tot les que s’han fet per via telemàtica: la podrà efectuar el mateix


compravenda

declarant, o un tercer que actuï en la seva representació.

• Les obligacions de conservació de factures i documents substitutius: lespodrà complir materialment un tercer, que actuarà en nom i per compte del’obligat tributari. En la conservació de les factures electròniques també espoden subcontractar a un tercer totes les obligacions de l’expedidor i deldestinatari.

Els gestors administratius col·legiats poden actuar, davant dels òrgans de lesadministracions públiques en qualitat de representants.

3.4 Gestió informatitzada de les obligacions fiscals de l’IVA

Amb la utilització d’aplicacions informàtiques es poden gestionar elsdocuments que contenen la informació que origina les obligacions fiscalsde l’IVA, de manera que permetin obtenir el resum de les dades tractadesi la presentació de les declaracions-liquidacions: els llibres de registre imodels de declaració liquidació.

Les operacions de compravenda, juntament amb altres operacions econòmiquesque es duen a terme en el si d’una empresa (nòmines, lloguers, electricitat, etc.),han de quedar comptabilitzades i registrades per al tractament fiscal.

En el mercat hi ha una gran quantitat d’aplicacions informàtiques per gestionar lafacturació i la comptabilitat, de manera conjunta o per separat amb la possibilitatd’enllaçar-se per compartir i gestionar la informació de cada una d’elles.

Un dels paquets integrats de programes informàtics per a la gestió d’una empresaés el del Software DELSOL, disponible en el web www.sdelsol.com

Alguns dels programes que es poden trobar dins aquest programari són:

• FactuSOL: per gestionar les operacions de compravenda, des del qual esgeneraran tots els documents d’aquestes operacions, es facturaran les vendesi es gestionarà el magatzem.

• ContaSOL: per poder portar la comptabilitat de l’empresa, gestionar latresoreria i generar els documents oficials i fiscals de l’activitat.

El programa ContaSOL també permet fer factures, però sense la gestió dels altresdocuments de compravenda (comandes, albarans,...) ni del magatzem. Per aquestmotiu, per obtenir una gestió completa de la compravenda s’utilitzaran els dosprogrames conjuntament.

http://www.sdelsol.com


compravenda

3.4.1 Gestió de l’IVA amb FactuSOL

Des del programa FactuSOL és possible configurar l’IVA, fer la facturació de lesoperacions de compravenda i, finalment, obtenir llibres de registre voluntaris ioficials.

A la figura 3.12 podeu veure la capçalera de FactuSOL amb diferents pestanyes,cada una d’elles amb les corresponents opcions per realitzar les seves operacions

Figura 3.12. Capçalera de FactuSOL

Aquest programa s’utilitza per complir amb les obligacions de facturació del’IVA, però no serà suficient per complir amb les obligacions de registre pelsmotius següents:

• El llibre de registre de factures emeses només serà vàlid per a la sevapresentació si totes les factures de vendes s’han creat des del programaFactuSOL.

• El llibre de registre de factures rebudes no podrà ser vàlid per a la sevapresentació, ja que no inclourà les factures rebudes per altres despeses queno siguin compres.

Serà el programa de comptabilitat el que registrarà tots els ingressos i despeses del’empresa, recollint tota la informació necessària per obtenir els llibres de registresobligatoris d’IVA i fer les declaracions-liquidacions que corresponguin.

Configuració de l’IVA

Els llibres de registre oficials de l’IVA es generen a partir de les dades de lesfactures amb IVA. Però abans de registrar aquestes factures a FactuSOL cal establirles condicions d’IVA i recàrrec d’equivalència que s’aplicaran en les vendes i enles compres.

a) Taules d’IVA

Sense tenir oberta cap empresa: botó Sistema \Archivo de empresas

Amb el botó Sistema (figura 3.13) s’obrirà el menú Sistema (figura 3.14).


compravenda

Figura 3.13. Botó de sis-tema per accedir al menú desistema

Figura 3.14. Menú de sistema

En la creació de l’empresa o quan sigui necessari, es pot indicar si es volen utilitzardues taules de percentatges en el mateix exercici. Aquesta opció és útil quan hi hauna modificació dels tipus dins l’any.

En el menú Sistema s’haurà de seleccionar Nueva empresa si es crea una empresanova oModificación de empresas si es modifica (en aquest cas caldrà seleccionarl’empresa a modificar): en la finestra que s’obrirà (vegeu la figura 3.14), a lapestanya Opciones es pot activar la casella Utilizar dos tablas de porcentajes deIVA en la gestión, si és el cas.

Figura 3.15. Finestra per a creació d’empreses


compravenda

b) Tipus impositiu

Pestanya Utilidades amb la icona IVA/RET

Abans de crear els proveïdors, articles i clients, i d’iniciar les operacions decompravenda, cal definir els tipus impositius amb els seus percentatges (vegeula figura 3.16).

Figura 3.16. Finestra per configurar l’IVA

//Configuración de impuestos//

c) IVA dels articles

Pestanya Almacén amb la icona Artículos

En les fitxes dels articles, a cada un s’hi assignarà un tipus impositiu determinat.

d) Condicions d’IVA de proveïdors i clients

Pestanya Ventas amb la icona Clientes: per accedir a les fitxes de clients.Pestanya Compras amb la icona Proveedores: per accedir a les fitxes deproveïdors.

En la fitxa de cada client o proveïdor s’indicarà si se li ha d’aplicar l’impost, quintipus d’impost serà (IVA o IGIC), si és intracomunitari o d’importació/exportació,i si també cal aplicar-li el recàrrec d’equivalència.

Quan es creïn elsdocuments de cadaoperació de compravenda,el programa assignarà, demanera automàtica, lescaracterístiques d’IVAintroduïdes en les fitxes delsarticles i dels clients oproveïdors.


compravenda

Per visualitzar els informes

Cal que hi hagi una impressorainstal·lada a Factusol:Sistema\Opciones de

FactuSOL\Configuración deimpresoras

Facturació de les vendes

Pestanya Ventas amb la icona Facturas

Les vendes es facturaran des d’aquesta opció, recollint les condicions d’IVAdefinides en el programa per aquesta empresa.

Aquestes factures hauran de reunir tots els requisits que la normativa exigeix i eslliuraran als clients telemàticament o en paper.

Llibres de registre

Pestanya Informes

Figura 3.17. Solapa de la pestanya d’Informes

Aquesta pestanya ofereix una solapa (figura 3.17) des de la qual es podenobtenir múltiples llibres de registre voluntaris, que es poden seleccionar definintdiversos intervals de dades per seleccionar els registres que ha de contenir, i tambées poden demanar diferents opcions d’impressió, de classificació de les dades, etc.

També es poden obtenir els llibres de registre oficials de l’IVA, però només con-tindran les dades de les factures de compres i de vendes introduïdes a FactuSOL.

Figura 3.18. Llibre de caixa: intervals dels registres que ha de contenir


compravenda

En la figura 3.18 i figura 3.19 es poden veure les opcions que es demanen perobtenir el llibre de caixa per a ser imprès.

Figura 3.19. Llibre de caixa: opcions de dades a mostrar, com es podenordenar, etc.

3.4.2 Traspàs de dades de FactuSOL a ContaSOL

Si les operacions de compravenda es gestionen des d’un programa de facturació,caldrà traspassar aquesta informació al programa de comptabilitat perquè puguiregistrar totes les operacions de l’empresa i complir amb les seves obligacionsfiscals.

A FactuSOL hi ha unes opcions que permeten l’enllaç a determinats programes decomptabilitat, com per exemple ContaSOL, ContaPlus o A3CON, i traspassar-hi,de manera automàtica, totes les dades relacionades amb les obligacions de l’IVA,entre d’altres.

El procés de traspàs de dades de FactuSOL al programa de comptabilitat Conta-SOL té dues fases diferenciades:

1. La introducció de dades relacionades amb ContaSOL en cada base de dades(clients, proveïdors, ...)

2. La configuració de l’enllaç entre FactuSOL i ContaSOL, indicant la rutaen què es pot trobar el programa de comptabilitat i també l’empresa dedestinació, entre altres. Aquesta fase només caldrà fer-la una vegada.

3. El traspàs de dades, que s’haurà de fer cada vegada que es vulguin traspassarnoves dades.

Per enllaçar FactuSOL ambContaSOL...

...el programa ContaSOL had’estar instal·lat i contenirl’empresa de destinació de lesdades de FactuSOL.


compravenda

Configuració de l’enllaç

Pestanya Utilidades amb la icona ContaSOL\Instalación

En la finestra que s’obrirà, hi ha tres pestanyes per configurar diferents tipus dedades:

• General (figura 3.20).

• Ventas (figura 3.21): per indicar els comptes que utilitzarà ContaSOL percada concepte, i el text que apareixerà en l’assentament de cada factura devenda i de cobrament que s’haurà generat amb el traspàs.

• Compras (figura 3.22): com l’anterior però per l’assentament de cadafactura de compra i de pagament generats.

Figura 3.20. Pestanya general

Figura 3.21. Pestanya de vendes


compravenda

Figura 3.22. Pestanya de compres

Traspàs de dades

Pestanya Utilidades amb la icona ContaSOL

En el menú que es desplega (vegeu la figura 3.23), cada tipus de dades té la sevaopció de traspàs, excepte les factures de vendes o compres, que tenen dues opcionsper fer-ho seleccionant-les per dates o per números.

Figura 3.23. Opcions per traspassar dades a ContaSOL

En el traspàs de factures hi ha l’opció Volver a traspasar los documentos yatraspasados: si s’activa es tornaran a traspassar a comptabilitat els documents


compravenda

ja traspassats amb anterioritat, duplicant els registres a ContaSOL si no s’hanesborrat prèviament. Aquesta opció és interessant en cas de fer modificacionso d’eliminació de registres a ContaSOL.

Marca de comptabilització feta

FactuSOL controla les operacions traspassades a ConstaSOL, i les marca amb unaicona en la llista de la finestra del tipus de document (per exemple, a Facturas,Facturas recibidas, etc.).

Per la gestió correcta de la informació que requereix un tractament fiscal, convétraspassar de FactuSOL a ContaSOL, almenys, les dades següents:

• Factures de vendes (figura 3.24): opcions Facturas entre fechas o Factu-ras entre números.

• Factures de compres (figura 3.25): opcions Facturas recibidas entrefechas o Facturas recibidas entre números.

• Cobraments en efectiu (figura 3.26): opcióActualización de cobros/pagosde efectivo para el modelo 347. Aquesta opció permet actualitzar lesquantitats cobrades en efectiu, declarables en el model 347.

Com a pas previ, a ContaSOL s’han d’haver creat els declarats del model347: clients, proveïdors, etc.

Cal tenir en compte que si s’actualitzen o traspassen els fitxers de clients oproveïdors i a ContaSOL ja existeixen, les seves dades quedaran substituïdes perles traspassades.

Figura 3.24. Opcions per traspassar factures de vendes


compravenda

Figura 3.25. Opcions per traspassar factures de compres

Figura 3.26. Opcions per actualitzar els cobraments per al model 347

3.4.3 Gestió de l’IVA amb ContaSOL

Des del programa ContaSOL és possible configurar l’IVA, fer assentamentscomptables, obtenir llibres de registre voluntaris i oficials i, fins i tot, obtenir elsmodels principals de declaració-liquidació de l’IVA, entre altres documents fiscalsi comptables.

A la figura 3.27 podeu veure la capçalera de ContaSOL amb diferents pestanyes,cada una d’elles amb les corresponents opcions per realitzar les seves operacions.

Abans de configurar elsparàmetres de l’IVA, caltenir creats els comptes enel pla general comptable(PGC) de ContaSOL.


compravenda

Figura 3.27. Capçalera de ContaSOL

Aquest programa s’utilitza per complir amb les obligacions de comptabilització,registre, liquidació i declaració d’IVA.

Configuració de l’IVA

Els llibres de registre oficials de l’IVA es generen a partir de les dades delsassentaments comptables que incorporen aquest impost. Però abans de registraraquests assentaments a ContaSOL cal establir les característiques de l’IVA i delrecàrrec d’equivalència que s’aplicaran en els assentaments i en les liquidacionsde l’IVA.

a) Taules i periodicitat de l’IVA

Sense tenir oberta cap empresa: botó Sistema\Archivo de empresas

En la creació de l’empresa o quan sigui necessari, es pot indicar quin impost calaplicar, si es volen utilitzar dues taules de percentatges en el mateix exercici i laperiodicitat de les liquidacions.

S’haurà de seleccionar Nueva empresa si es crea una empresa nova o Modifi-cación de empresas si es modifica (en aquest cas caldrà seleccionar l’empresa amodificar). En la pestanya Datos contables (figura 3.28):

• Es podrà seleccionar el tipus d’impost que ha d’aplicar l’empresa: IVA oIGIC.

• Si cal, s’activarà la casella Utilizar dos tablas de porcentajes de impuestosen el ejercicio. Aquesta opció és útil quan hi ha una modificació dels tipusdins l’any.

• A Liquidaciones de impuestos se seleccionarà la periodicitat de la liquida-ció: Sin especificar, Trimestral o Mensual. Aquesta informació farà que esgeneri un avís a l’usuari en liquidar l’IVA d’un període ja liquidat.


compravenda

Figura 3.28. Pestanya per a les dades comptables

b) Tipus impositius

Pestanya Diario/IVA amb la icona Opciones\Configuraciones

Abans d’introduir els assentaments amb IVA, almenys cal definir els tipus impo-sitius amb els seus percentatges, entre d’altres característiques opcionals.

En la finestra que s’obrirà hi ha diferents pestanyes per especificar les dades.

• Pestanya Tipos de I.V.A. y Recargos de equivalencia: s’introduiran elspercentatges d’IVA i REC (recàrrec d’equivalència). També es podenpredefinir alguns tipus d’IVA repercutit i d’IVA suportat (vegeu la figura3.29).

Figura 3.29. Pestanya dels tipus d’IVA i recàrrec d’equivalència


compravenda

• Pestanya Asiento automático: per dissenyar assentaments predefinits percomptabilitzar operacions amb IVA, tant per a factures rebudes com per afactures emeses (vegeu la figura 3.30).

• Pestanya Libros de I.V.A.

Figura 3.30. Pestanya dels assentaments automàtics

c) Assentaments amb IVA

Pestanya Diario/IVA desplegant el menú de la icona Introducción deasientos\Configuraciones

Tota la informació dels assentaments quedarà enregistrada en el programa ies podrà utilitzar automàticament en diferents llibres de registre obligatoris ivoluntaris de l’empresa. Com que la majoria del treball comptable es fa en l’opciód’entrada d’assentaments, cal configurar aquest procés abans d’iniciar el treball.

En la finestra que s’obrirà, hi ha diverses pestanyes per introduir i seleccionardiferents tipus de dades. Les que configuren l’IVA són:

• Introducción de asientos (vegeu la figura 3.31).

• Procesos enlazados (vegeu la figura 3.32).


compravenda

Figura 3.31. Pestanya per a la introducció d’assentaments

Figura 3.32. Pestanya per als processos enllaçats

d) Comptes que activen l’IVA

Pestanya Diario/IVA desplegant el menú de la icona Introducción deasientos\Cuentas de enlace

El programa ContaSOL està desenvolupat perquè, per múltiples automatismes,els assentaments s’enllacin amb els comptes majors i amb les fitxes de clientso proveïdors, entre altres. D’aquesta manera es podrà obtenir la informaciócomptable de l’empresa.

Si els assentaments contenen anotacions d’IVA, també s’enllaçaran amb els llibresoficials de l’impost. Però perquè aquests llibres recullin la informació delsassentaments, cal configurar els comptes que activaran l’IVA.

En la finestra que s’obrirà (figura 3.33), se seleccionarà un dels processos, Librode I.V.A. Repercutido o Libro de I.V.A. Soportado, i a continuació s’indicaran elscomptes que, quan s’introdueixin en un assentament, demanin automàticamentenregistrar l’IVA en el llibre de registre corresponent .


compravenda

Figura 3.33. Finestra de comptes d’enllaç

e) Condicions d’IVA de proveïdors i clients

Pestanya Diario/IVA desplegant la icona P.G.C. \Clientes: per accedir a lesfitxes de clientsPestanya Diario/IVA desplegant la icona P.G.C.\Proveedores: per accedir ales fitxes de proveïdors

En la fitxa de cada client o proveïdor es desen les dades fiscals de cadascun ques’hagi donat d’alta en l’empresa.

En demanar Editar una fitxa, en la finestra que s’obrirà (figura 3.34) hi ha lesopcions d’IVA.

Figura 3.34. Fitxa d’un client a ContaSOL


compravenda

Gestió dels registres d’IVA repercutit i IVA suportat

Pestanya Diario/IVA amb la icona IVA RepercutidoPestanya Diario/IVA amb la icona IVA Soportado

Cada finestra que s’obrirà (figura 3.35) té la seva pròpia solapa amb opcionsdisponibles similars per a la gestió dels seus registres.

Figura 3.35. Finestra de l’IVA repercutit

Abans d’obtenir els llibres de registre oficials de l’IVA, convé revisar i, si cal, ferles operacions següents.

• Modificació dels registres d’IVA: amb les opcionsModificar, Eliminar oNuevo. Els llibres de registre recullen totes les factures de l’empresa ques’hagin comptabilitzat segons la configuració de l’IVA, però amb aquestesopcions se’n poden modificar, eliminar o afegir de nous.

• Ordre i renumeració de les factures registrades: amb la icona Renu-merar. Tant les factures emeses com les rebudes queden enregistradesen els llibres corresponents de registre de l’IVA seguint l’ordre de la sevaintroducció en el programa, que pot no correspondre a l’ordre que legalments’exigeix. Per aquest motiu, abans d’imprimir els llibres de registre esrenumeraran els registres per ordre de data.

• Obtenció dels llibres de registre oficials d’IVA: amb la icona Listado.Obre la mateixa finestra que l’opció corresponent de la pestanya Informes.

Llibres de registre obligatoris i voluntaris

ContaSOL permet complir amb les obligacions comptables del subjecte passiu del’IVA, portant la comptabilitat i els registres que s’estableixin, segons la legislacióde l’IVA, el Codi de comerç i altres normes comptables.


compravenda

Per visualitzar els informes

Cal que hi hagi una impresorainstal·lada a ContaSOL:

Sistema\Opciones deContaSOL\Configuración de

impresoras

a) Llibres de registre obligatoris d’IVA

Els llibres de registre obligatoris d’IVA, amb totes les dades comptabilitzades aContaSOL, s’obtindran des de dues ubicacions diferents del programa:

Pestanya Inventario (figura 3.36)

• Llibre de registre de béns d’inversió: amb l’opció Libro de Bienes deInversión.

Figura 3.36. Solapa de la pestanya d’inventari

Pestanya Impresión oficial (figura 3.37)

• Llibre de registre de factures emeses: amb la icona I.V.A. i l’opció IVARepercutido.

• Llibre de registre de factures rebudes: amb la icona I.V.A. i l’opció IVASoportado.

Figura 3.37. Solapa de la pestanya per a la impressió oficial

b) Llibres de registre voluntaris

Des de ContaSOL també es poden obtenir múltiples llibres de registre voluntarisrelacionats principalment amb la comptabilitat, amb diferents models, dades amostrar, formats, etc. des de diferents ubicacions del programa.

Amés de les opcions de les solapes anteriors, són interessants els llibres de registrevoluntaris relacionats amb la tresoreria:

Pestanya Tesorería (figura 3.38)


compravenda

Figura 3.38. Solapa de la pestanya de tresoreria

En la figura 3.39 i figura 3.40 es poden veure les opcions que es demanen perobtenir el llibre d’efectes a cobrar com a fitxer d’OpenOffice Calc (.ods).

Figura 3.39. Llibre d’efectes a cobrar: intervals dels registres que ha de contenir

Figura 3.40. Llibre d’efectes a cobrar: opcions d’ordenació de les dades, declassificació, etc.


compravenda

Imports de les liquidacions d’IVA

Pestanya Diario/IVA amb la icona Opciones

El menú que es desplegarà té diferents opcions útils per calcular els imports d’IVAabans d’emplenar les declaracions-liquidacions.

• Consultes dels totals: amb les opcions Acumulados de IVA Repercutido oAcumulados de IVA Soportado, es poden consultar els totals trimestrals del’IVA de l’empresa. En la figura 3.41 teniu un exemple de consulta d’IVArepercutit.

Figura 3.41. Consulta dels imports acumulats d’IVA repercutit del primer trimestre

• Càlculs de les liquidacions: des de l’opció Liquidaciones amb el botóNuevo, es poden calcular automàticament els imports de les liquidacionsdel període que es seleccioni amb les dades de ContaSOL (figura 3.42).És imprescindible fer aquesta operació abans d’obtenir els models dedeclaració-liquidació d’IVA.


compravenda

Figura 3.42. Liquidació trimestral

Després del càlcul es mostren les dades de les autoliquidacions d’IVA que calintroduir en el model 303 per a la seva presentació en paper.

Dades per les declaracions d’IVA en paper

Pestanya Impresión oficial amb la icona I.V.A.

Des de les opcions del menú que es desplegarà (figura 3.43) es podran generari consultar les dades de les declaracions informatives d’IVA per emplenar elsmodels corresponents per a la seva presentació en paper.

Figura 3.43. Menú per a laimpressió oficial dels llibres deregistre oficials i models d’IVA

Se seleccionaran les opcions segons el model a consultar:

• Modelo 390: cal seleccionar les liquidacions a incloure, prémer el botóCalcular i consultar, i si cal, modificar, les dades de les pestanyes Página2 i Página 3. Es pot imprimir amb el botó Imprimir, però prèviament calhaver introduït les dades fiscals reals de l’empresa i de l’Agència Tributària,i el lloc i la data de la presentació.


compravenda

• Modelo 347: primer cal generar les dades dels declarats amb el botóGenerar. Després es podran imprimir les dades a declarar desplegant elbotó Opciones i seleccionant Imprimir.

• Modelo 349: de forma similar al model 347.

Presentació telemàtica dels models de declaració-liquidació d’IVA

Pestanya Impresión oficial amb la icona I.V.A.

Amb les opcions del mateix menú de la figura 3.43 que es desplegarà, també espoden obtenir els models de declaració-liquidació d’IVA per a la seva presentaciótelemàtica.

• Dades de l’empresa i de l’Agència Tributària: amb l’opció Configuraci-ón A.E.A.T. s’introduiran les dades de l’empresa i de l’Agència Tributària.Si no són correctes, no deixarà continuar.

• Obtenció de les autoliquidacions i declaracions informatives d’IVA: seseleccionaran les opcions segons el model a obtenir. Les opcions són:Modelo 303,Modelo 340,Modelo 390,Modelo 347 i Modelo 349.

Liquidació d'obligacions ﬁscals derivades de la...

Documents

Transcript of Liquidació d'obligacions ﬁscals derivades de la...