UNIVERSITARIA DE INVESTIGACION Y DESARROLLO UDI

CARTILLA GUIA PARA PRESUPUESTOS

Bucaramanga, 2009

INTRODUCCION

La presente cartilla tiene como objetivo específico facilitar el aprendizaje en la asignatura de Presupuestos, para ello se ha diseñado en capítulos, los cuales contienen el compendio de la asignatura, ejercicios resueltos, ejercicios para desarrollar en clase, ejercicios para desarrollar en casa y el proceso de retroalimentación por parte del estudiante.

El primer capítulo agrupa los aspectos generales del Presupuesto,

incluye los siguientes subtemas:ƒ Definiciónƒ Funciónƒ Importanciaƒ Objetivosƒ Finalidadƒ Clasificaciónƒ Principiosƒ Por que fracasan los presupuestosƒ Calendario presupuestalƒ Definición de términos básicos de un presupuesto: objetivos, políticas,

planes etc.

El segundo capítulo contiene el proceso de elaboración del presupuesto y agrupa los siguientes subtemas:

ƒ Pautas generales sobre la secuencia de elaboración del presupuesto.ƒ Compromisos que en torno a la elaboración de los presupuestos

asumen los diferentes niveles de la organizaciónƒ Pasos considerados en los planes empresarialesƒ Etapas del proceso presupuestalƒ Relaciones de coordinación consultadas en la preparación del

presupuestoƒ Relaciones entre las fuentes de información interna y externa

consideradas para elaborar el presupuesto en el aspecto funcional (ventas, producción, relaciones industriales)

ƒ Los presupuestos funcionales y la integración al presupuesto global y proyección a los estados financieros

ƒ Funciones del comité de presupuestos y del jefeƒ Beneficios del manual de presupuestos

CAPITULO Nº 1 – EL PRESUPUESTO

DEFINICION

Existen diversas definiciones del presupuesto, entre ellas podemos destacar:

ƒ El presupuesto es una estimación programada, en forma sistemática, de las condiciones de operación y de los resultados a obtener por una empresa en un periodo determinado.

ƒ Es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se proponealcanzar la administrac i ón de la e mpresa en un periodo, con la adopción d e las e str a tegi a s necesarias para lograrlos.

ƒ Es un plan de acción sistemático, orientado a cumplir una metaprevista, expresado en términos financieros, que debe cumplirse en determinado tiempo ya sea a corto, mediano o largo plazo bajo ciertas condiciones.

ƒ En términos más prácticos, se puede entender como los dueños delnegocio desean ver su empresa en un futuro, en cada una de las áreas funcionales de la organización, mediante una sincronización de cada objetivo en la misma dirección.

FUNCION DEL PRESUPUESTO

Las funciones del presupuesto básicamente están relacionadas con:

ƒ La Planeación: Es conocer el camino a seguir, interrelacionar actividades, establecer objetivos y dar una adecuada orga n iz a ción.

ƒ La Organización: Es estructurar técnicamente las fu nciones yactividades de los r e cursos h u manos y material e s buscando eficiencia y productividad.

ƒ La Coordinación: Es buscar equilibrio entre los diferentes departamentos y secciones de la empresa.

ƒ La Dirección: Es guiar las a cc i ones de los subordinados según los planes estipulados.

ƒ El Control: Es medir si los propósitos, planes y pr o gramas se cumplen y busca correctivos en las variaciones

Por lo anterior se puede observar que el presupuesto se involucra directamente con los cuatro procesos administrativos de: Planeación, Organización, Dirección y Control, convirtiéndose de ésta manera en una herramienta de proyección para la administración del negocio.

IMPORTANCIA

Toda organización está expuesta a variables que no son controlables, y de una u otra manera afectarán sus planes y proyecciones futuras, la apertura de nuevos mercados, el ingreso de nueva competencia, la proliferación de productos sustitutos, las políticas gubernamentales en materia económica, tributaria y laboral, la crisis económica mundial, entre otras, harán que la incertidumbre forme parte del entorno empresarial.

El presupuesto es una herramienta de planeación y control de la organización, ya que le ayuda en cierta medida disminuir el riesgo de la inversión, planeando con anticipación las actividades que le van a permitir su sostenibilidad en un mercado cada día más competitivo y con mayor incertidumbre.

Las empresas que se presupuestan tendrán ventajas sobre aquellas que toman decisiones basadas solo en la experiencia, o por su reconocimiento en el mercado, algunas de estas ventajas son:

ƒ Permite mantener un plan de operaciones en límites razonables.ƒ Actúa como mecanismo de acción en la revisión de los objetivos,

políticas, estrategias empresariales.ƒ Facilita la cuantificación en términos financieros de los planes

empresariales.ƒ Controla la ejecución presupuestal y sirve como base comparativa

entre lo ejecutado y lo planeado, para determinar las variaciones, sus causas y tomar nuevas decisiones que redireccionen los planes y programas empresariales.

OBJETIVOS

Los objetivos principales del sistema presupuestario son:

ƒ Coordinar los objetivos generales de la dirección con los objetivos específicos de cada departamento de la empresa.

ƒ Informar la situación y evolución de la empresa.ƒ Controlar si los objetivos presupuestarios se han alcanzado o no.ƒ Incentivar, ya que los presupuestos son una medida de evaluación de

la actuación de cada responsable y deben ser utilizados para motivar hacia el logro de los objetivos y estrategias.

ƒ Tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar la gestión.

Un ciclo presupuestal se puede observar de la siguiente manera:

Objetivos de la empresa Medios que dispone

Presupuestos (previsión)

Contabilidad General (realidad)

Comparación entre previsto y real

Control y análisis de desviaciones

Si se necesitan medidas correctoras No se necesitan medidas correctoras

La planificación empresarial es el proceso a través del cual la dirección decide los objetivos generales de la empresa, los recursos que han de utilizarse para conseguirlos y los criterios a seguir para la utilización de estos recursos.

Dentro de este proceso de planificación, tiene un papel fundamental el proceso presupuestario, no sólo para prever el futuro sino también para controlar y evaluar la gestión de todos los responsables y tomar las medidas correctoras pertinentes para mejorar la gestión.

Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para calcular y autorizar los costos, pero es más útil y constructivo considerar los presupuestos como medio de conseguir el uso más efectivo y provechoso de los recursos de la empresa.

El presupuesto puede cubrir distintos períodos de la empresa, aunque el más generalizado es el que comprende un período de doce meses. Se puede separar por departamentos, zonas geográficas, productos, actividades, con el objetivo de evaluar la actuación la actuación de cada parte de la empresa.

Se han identificado distintos tipos de planificación en función del horizonte temporal, así, se distingue:

ƒ Planificación a largo plazo o estratégica, encuadra en el largo plazo, entendiendo éste como un período superior al año y habitualmente entre tres y cinco años. Se refiere a una planificación general de los objetivos a alcanzar en el período planificado. Para las previsiones el plan a largo plazo es suficiente con una aproximación razonable al balance y a la cuenta de resultados provisionales. Este tipo de previsiones, por lo tanto, se pueden realizar por procedimientos más rápidos y menos costosos que el caso del corto plazo. La estrategia se concreta principalmente en la formulación de las políticas de investigación y desarrollo, producción, marketing, inversiones, fuentes de financiación y política de dividendos, que permitan alcanzar los objetivos de la empresa.

ƒ Planificación anual o de gestión, cubre el período de un año e intentaasegurar que la empresa, tanto a nivel global como de departamentos, alcance todos los objetivos marcados lo más eficaz y eficientemente posible. Deben establecerse objetivos cualitativos y cuantitativos, referidos a parámetros susceptibles de evaluación y control posterior.

ƒ Planificación del día a día, también denominada planificación operativa,que intenta asegurar que las tareas específicas que se deben realizar en cada puesto de trabajo sean realizadas con eficacia y eficiencia.

FINALIDAD

ƒ El fin principal del presupuesto es buscar la maximización de las utilidades, obteniendo las mejores tasas de rendimiento sobre la inversión de capital, buscando de ésta manera el cumplimiento de las expectativas de los inversionistas.

ƒ Cuantificar los objetivos, planes y metas empresariales de acción en elfuturo, minimizando el riesgo sobre la inversión.

ƒ Busca interrelacionar las diferentes áreas de la empresa: ventas, compras, producción, distribución, finanzas, buscando el logro del objetivo común empresarial.

ƒ Apoyar a la gerencia en la toma de decisiones para disminuir el riesgo futuro.

ƒ Orientar el manejo de los recursos para potencializar su uso y que estos no se desvíen el planes que no produzcan beneficios futuros.

CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos se pueden clasificar de acuerdo a:

Según la flexibilidadƒ Rígidos, estáticos, fijos o asignados: El presupuesto fijo también

denominado presupuesto fijo, se confecciona para un determinado volumen de actividad, y posteriormente, no se realiza ningún tipo de ajuste cuando la actividad real difiere de la prevista.

Este tipo de presupuesto solo es conveniente si se puede estimar con un margen pequeño de variación sobre las unidades producidas y cuando los costos y gastos se comportan de una forma fácil de predecir. Dado que esta situación no es muy normal, por lo general, el presupuesto rígido no es el más adecuado a utilizar, pues al diferir la actividad real de la prevista, la comparación directa entre el importe de los costos reales, que varían con la actividad, y los costos previstos, suele resultar errónea.

ƒ Flexibles o Variables: Para evitar estos errores, es conveniente utilizar el presupuesto flexible. Este presupuesto parte de la premisa de que el comportamiento tanto de los costos fijos como de los variables depende el rango de actividad, por lo que el volumen de presupuesto correspondiente a los niveles de actividad puede variar más o menos proporcionalmente con dichos niveles. De esta manera, se pueden preparar presupuestos más exactos pues se tiene en cuenta el comportamiento de los costos e ingresos ante cambios en el nivel de actividad. Por el contrario, esto requiere un mejor conocimiento del comportamiento de los costos de la empresa.

Una vez sucedida la realidad, se puede realizar la comparación del presupuesto utilizando el presupuesto inicial ajustado al volumen real de actividad por lo que las desviaciones se referirán a los ingresos unitarios, los costos variables unitarios y al total de costos fijos.

Según el periodo que cubranƒ A corto plazos: Son los presupuestos que se planifican para cubrir un

ciclo de operación y estos suelen abarcar un año o menos.

ƒ A largo plazo: En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las grandes empresas. En el caso de los gobiernos los planes presupuéstales están bajo las normas constitucionales de cada país. Los lineamientos generales suelen sustentarse en consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, etc.

Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos de inversión en actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integración de intereses accionarios y expansión de los mercados. También ocurre cuando se utiliza el método uno + cuatro es decir se planifica el primer año y se les va sumando los restantes.

Ambos tipos de presupuestos son útiles; es importante para los directivos tener de antemano una perspectiva de los planes del negocio para una período suficientemente largo, y no se concibe ésta sin la formulación de presupuestos para períodos cortos, con programas detallados para el periodo inmediato siguiente.

Según el campo aplicabilidad en la empresaƒ Presupuesto Maestro: Es el resultado de cada uno de los

presupuestos elaborados por cada área funcional de la empresa, proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.

Beneficios:9 Define objetivos básicos de la empresa.9 Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las

Áreas organizacionales.9 Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada

unidad de la empresa.9 Facilita el control de las actividades.9 Permite realizar un auto análisis de cada periodo.

Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.

Limitaciones:9 El presupuesto es solo un estimativo, no puede preestablecer

con exactitud los resultados del futuro.9 El presupuesto es una herramienta, no puede sustituir las

directrices administrativas, adaptable a los cambios empresariales.

9 Su resultado depende del esfuerzo que se aplique a cada actividad empresarial.

9 No debe tratar de ajustarse o forzarse en hechos falsos, solo para que se cumpla el resultado presupuestal.

ƒ Presupuesto De Operación: Resume todos los presupuestos que tienen que ver con el área funcional de la empresa, conlleva desde la producción hasta los gastos de operación, está integrado por los siguientes presupuestos:

Presupuesto de VentaPresupuesto de producciónPresupuesto de requerimiento de materialesPresupuesto mano de obra Presupuesto gasto de fabricación Presupuesto costo de producción Presupuesto gasto de venta Presupuesto gasto de administración

Presupuesto de Venta: Es el primer presupuesto para formar el presupuesto de operaciones, se parte de él ya que de allí se estiman las ventas proyectadas. Este presupuesto contiene las ventas anuales detalladas por meses y por productos en unidades físicas y unidades monetarias.

La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender de cada producto y los precios de venta. Para conocer estos datos se deben analizar las ventas de ejercicios anteriores. También se tienen que confeccionar estudios de mercado sobre la clientela y analizar la evolución que siguen los competidores. Normalmente, este presupuesto se confecciona por el departamento comercial de la empresa, una fuente de gran apoyo para la elaboración del presupuesto de venta son los mismos vendedores, ya que ellos conocen las zonas, los clientes, los productos, las tendencias, entre otros factores.

Cada vendedor elabora su propio presupuesto teniendo en cuenta las variables anteriores, teniendo en cuenta la periodicidad de las ventas, para tener en cuenta la fluctuación de las ventas en ciertas épocas del año. Si el pronóstico de ventas se ha realizado con bases sólidas, es mucho más fácil la elaboración y confiabilidad de los otros presupuestos.

El presupuesto de ventas involucra:

o Los servicios o productos que comercializa la empresao Los precios unitarios de cada servicio o producto que comercializao El nivel de venta de cada servicio o producto que comercializao El calendario de ventas acorde a la estacionalidad de los productos

Presupuesto De Producción: Estrechamente relacionado con el presupuesto de ventas, y las políticas de inventario que maneja la empresa. Se requiere determinar la capacidad productiva, para evitar

sobre costos en mano de obra, involucra la proyección de los costos y gastos indirectos de la producción.

El presupuesto de producción contiene el número de unidades que se producirán en el período de un año. Es preciso conocer el número de unidades que se venderán y el nivel de existencias inicial de productos acabados y fijar el nivel mensual deseable.

El presupuesto de producción involucra:

o La elaboración de un programa de producción.o El presupuesto de las ventas por línea de producción.

La elaboración de un programa de producción consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra ocupada.

A partir del presupuesto de producción se puede elaborar también el presupuesto de otros gastos de producción. Sólo se debe multiplicar el número de unidades a producir de cada producto por el costo previsto unitario de los costos restantes de fabricación.

(+) Saldo inicial de Producto Terminado(-) Unidades a Vender(-) Saldo final de Producto Terminado(=) Unidades A Fabricar

Presupuesto De Requerimiento De Materiales: Es la proyección de los niveles de compra, preparada bajo condiciones normales de producción, es decir que no involucra variables como carencia de materia prima, también incluye las políticas de manejo de inventario de materiales, se basa en el nivel de producción requerida y los productos a elaborar.

Conocida la producción prevista se puede determinar el consumo previsto de materiales. Para realizarlo hay que analizar los datos de los ejercicios anteriores y conocer el costo de materiales por unidad de producto.

A partir de los consumos previstos de materiales se pueden estimar las compras si se fijan los niveles de existencias necesarios de materiales deseados:

(+) Saldo inicial de materiales(-) Consumo de materiales(-) Saldo final de materiales(=) Compras de materiales

El presupuesto de consumos, compras y existencias de materiales debe realizarse para cada tipo de material, este presupuesto se suele realizar en unidades físicas y unidades monetarias.

El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en ellos.El presupuesto de compras permite programar con tiempo los pedidos a los proveedores.

El presupuesto de materiales involucra:

o La elaboración de un programa de produccióno La cantidad de materia prima por cada uno de los productos

elaboradoso El costo de la materia prima de acuerdo a la variación de los índices de

precioso El presupuestando las ventas por línea de producción

Presupuesto De Mano De Obra: Fuerza bruta, calificada y especializada. Es una proyección para determinar la mano de obra requerida, con el fin de establecer el factor humano capaz de satisfacer el nivel de producción esperado, y así aprovechar el 100% de la mano de obra presupuestada. En el caso de la mano de obra indirecta este rubro se debe proyectar en los costos indirectos de fabricación.

El presupuesto de mano de obra directa también se elabora a partir del de producción. Con los datos de años anteriores se puede estimar las necesidades de mano de obra directa. Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo requerido de mano de obra y la tasa horaria de la misma.

En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El presupuesto de mano de obra directa permite prever con tiempo las necesidades.

El presupuesto de mano de obra involucra:

o El personal diversoo La cantidad horas requeridaso La cantidad horas de acuerdo a los periodos proyectados produccióno El valor por hora unitaria

Para determinar el valor de hora unitaria se debe establecer el tipo de contrato y la forma de pago que tiene la empresa, de acuerdo a su legislación laboral vigente.

En el caso de número de horas, se debe tener en cuenta las horas realmente laboradas, es decir se debe excluir los domingos, festivos, etc., que a pesar de que se cancelan, no son laborales en algunos casos.

Presupuesto De Gasto De Fabricación: Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.

El presupuesto de gastos de fabricación involucra:

o Horas - hombres requeridas.o Operatividad de maquinas y equipos.o Stock de accesorios y lubricantes.

Presupuesto De Costo De ProducciónSon estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de producción.

El presupuesto de costo de producción involucra:

o Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde

o Debe estimarse el costo por producto y línea de produccióno No todos requieren los mismos materialeso El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo

de producción

Presupuesto De Gastos Administrativos: Son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.

El presupuesto de gastos de administración involucra:

o Las remuneraciones económicas, teniendo en cuenta la legislación laboral vigente, calculando el total de las deducciones y retenciones acordes a la ley laboral del país en que se aplica

o Los otros gastos relacionados con el funcionamiento de la organización, relacionados con ella directamente

Presupuesto De Gasto De Ventas: Involucra la capacitación, vendedores y publicidad. Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto Financiero.

Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo.

El presupuesto de gastos de ventas involucra:

o Comprende todo el Marketing.o El cálculo para el Margen de Utilidad.

Una vez la empresa ha definido su estrategia para los próximos años, ya se puede formular el presupuesto para los próximos doce meses. Para ello, se empieza por el presupuesto de ventas, y se continúa con los de producción y de gastos. Todos ellos se integran en el presupuesto de tesorería, la cuenta de resultados provisional y el balance provisional.

Presupuesto Financiero: Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa. Este incluye el cálculo de partidas que inciden en el balance. Como son la cajo o tesorería y el capital, también conocido como erogaciones de capitales.

El presupuesto financiero involucra:o Presupuesto de ingresos o Presupuesto de egresos o Flujo netoo Caja finalo Caja inicialo Caja mínima

Proyección del Estado de Resultados Provisional: Con los presupuestos de producción, de administración y de ventas se puede elaborar el presupuesto de las cuentas de resultados provisionales.

La cuenta de resultados provisional, integra junto con el balance provisional y el presupuesto de tesorería, todos los presupuestos anteriores. La cuenta de resultados provisional informa del beneficio por la diferencia entre el presupuesto de ventas y todos los presupuestos de gastos. Con la cuenta de resultados provisional ya se dispone de una estimación del resultado del próximo ejercicio.

La importancia radica que al realizar la proyección se puede anticipar el beneficio futuro y de ésta manera determinar si el resultado va acorde a las políticas empresariales y a la expectativa de los socios o inversionistas.

Cuenta de resultados provisional

Detalle Enero Febrero **** Diciembre Total

Ventas (presupuesto de ventas)- Materiales (presupuesto de consumo de materiales)- Mano de obra directa (presupuesto de mano de obra)- Otros gastos de producción (presupuesto de otros gastos de producción)

= Margen previstoGastos de administración (presupuesto de gastos de administración)

- Gastos de ventas (presupuesto degastos de ventas)

= Utilidad antes de impuesto previsto- Impuesto sobre utilidades previsto= Utilidad neta previsto

También se puede conocer el flujo de caja económico provisional si se añaden las amortizaciones y provisiones al beneficio neto previsto. Las amortizaciones y provisiones se suman al beneficio neto porque son un gasto que no se paga.

+ Beneficio neto previsto+ Amortiz a ciones y pr o vision e s pr evistas = Flujo de caja provisional

El flujo de caja económico provisional da una idea aproximada de la liquidez que se generará en el período próximo. No obstante, el presupuesto de caja proporciona con más exactitud la liquidez que se generará.

Presupuesto de Tesorería: Se formula con la estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las entradas relacionadas con las ventas al contado, recuperaciones de cartera, ingresos financieros y las salidas de fondos líquidos ocasionados por la congelación de deudas o amortizaciones de créditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos.

También denominado presupuesto de caja, se confecciona a partir de todos los presupuestos vistos anteriormente. Para ello, se debe tomar todos los ingresos y los gastos y analizar el mes del año en que se cobrarán y pagarán, respectivamente. Hay que conocer las condiciones de pago de los clientes y de la empresa a los proveedores.

También hay que añadir los cobros y los pagos de conceptos que no intervienen en la cuenta de resultados (ampliaciones de capital, cobro de préstamos, pago de dividendos, devoluciones de deudas, pagos por inversiones, etc.). De esta forma, se informa de los saldos y los movimientos de tesorería.

Este presupuesto puede tener diversos formatos. Uno de los más sencillos, es el que integra todos los cobros y pagos sin distinciones.

Detalle Enero Febrero **** Diciembre Total

Saldo inicial de tesorería

+ Cobros previstos

- Pagos previstos

= Saldo final de tesorería

Otra forma de presentarlo sería:

Detalle Enero Febrero *** Diciembre Total

Cobros de explotación

- Cobros de ventas

Pagos de explotación

- Compras

- Personal

- Tributos

- Otros

= Flujo de caja financiero

Otros cobros

- Ampliación de capital

- Aumento de préstamos

- Cobros extraordinarios

Otros pagos

- Dividendos

- Inversiones

- Devoluciones de préstamos

- Pagos extraordinarios

= Liquidez generada fuera de la explotación

Saldo inicial de tesorería

= Presupuesto de tesorería

Mide la capacidad que tiene la empresa de generar fondos, por lo tanto es un medidor de su autofinanciación.

Muestra con anticipación los saldos del disponible de acuerdo a los periodos proyectados, permitiendo determinar la posibilidad de

excesos de liquidez o faltante de la misma, para tomar decisiones de inversión o financiación.

El presupuesto de tesorería involucra:

o Entrada de fondos monetarioso Salida de fondos líquidos

Presupuesto de Erogaciones Capitalizables: Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversión y conocer el monto de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.

El presupuesto de erogaciones capitalizables involucra:

o Los flujos en inversiones en propiedad planta y equipo

El balance de situación provisionalSe puede confeccionar con los datos de las cuentas de resultado provisional y del presupuesto de caja. Para ello se parte del balance inicial del período, y se añaden las variaciones previstas para los diferentes activos y pasivos. De esta forma se puede obtener el balance de situación previsto para el final del período considerado. El saldo de tesorería del balance de situación provisional debe coincidir con el saldo provisional del presupuesto de caja. Así mismo, el resultado final del balance de situación provisional ha de coincidir con el obtenido en la cuenta de resultado provisional.

Detalle BalanceInicial

Aumentos Reducciones Balance Final

ACTIVO Inmovilizado

- Amortización acumulada

Existencias Clientes Tesorería

+ Inversiones en inmovilizado- Amortización del período

+ Compras+ Ventas

- Bajas en inmovilizado+ Amortización acumulada incluida en los inmovilizados dados de baja- Consumos- Cobros de ventas

Inmovilizado

- Amortización acumulada

ExistenciasClientesSaldo final del presupuesto de caja

TOTAL ACTIVO

PASIVO Capital

Reservas

Préstamos

Proveedores

Resultado

+ Ampliaciones de capital+ Beneficios no distribuidos+ Aumento de préstamos+ Compras

- Reducciones de capital- Reducción de reservas- Devolución de préstamos- Pagos a proveedores

Capital

Reservas

Préstamos

Proveedores

Saldo final de la cuenta de resultado provisional

TOTAL PASIVO

Según el sector en el cual se utilicenPúblicos: Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas Descentralizadas, etc., para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requiere la operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades oficiales.Privados: Son los presupuestos que utilizan las empresas privadas ooparticulares como instrumento de su administración.

PRINCIPIOS PRESUPUESTALES

Los principios presupuestales sirven de guía específica para las personas en cargadas de la labor presupuestal dentro de la empresa.

Básicamente se agrupan en cinco:De Previsión: Predictibilidad, determinación cuantitativa y objetivo.De Planeación: Precisión, costeabilidad, flexibilidad, unidad y confianza.De Organización: Orden y comunicación.De Dirección: Autoridad y coordinación.De Control: Reconocimiento, excepción, normas y conciencia de costos.

Cada uno de estos principios, conlleva en su aplicación una mejor planeación presupuestal, ya que permite predecir, determinar unidades monetarias para cada uno de los planes de la organización, genera planes de acción, es costeable, puede ajustarse en cualquier cambio por su flexibilidad, unifica los presupuestos, propende la confianza por parte de los directivos de la empresa, desarrolla un orden para su elaboración y ejecución, facilita la comunicación entre los miembros de la empresa, posibilita la interacción de la autoridad para delegar responsabilidades coordinando la elaboración y ejecución presupuestal, admite el reconocimiento en los aciertos y los errores, estable normas de dirección en forma clara y precisas para la orientación empresarial, estable conciencia en la incidencia de los costos en los resultados finales.

POR QUÉ FRACASAN LOS PRESUPUESTOS?

La dirección de la empresa debe canalizar los recursos financieros con base a sus actividades, para de ésta manera solidificar las operaciones y consolidar el logro de las metas fijadas de antemano, también debe tener en cuenta los elementos que necesita para cada unidad de trabajo y determinar los recursos que se deben asignar a cada dependencia ya sea en forma directa o indirecta para que se cumplan los planes de operación.

Los presupuestos pueden fracasar por diferentes razones:

Cuando no se tiene en cuenta la información histórica, el análisis de sus variaciones con lo proyectado.Cuando existen falencias de responsabilidad en cada área funcional de la organizaciónPor falta de coordinación entre los diversos niveles jerárquicos de la organizaciónPor falta de comunicación entre las diferentes áreas de la empresaPor falta de un buen sistema contable y financieroCuando no se hace un seguimiento sobre la ejecución presupuestalCuando no se siguen las directrices organizacionales

CALENDARIO PRESUPUESTAL

Como su nombre lo indica es un calendario de las actividades que se ejecutará para dar cumplimiento al presupuesto, su periodo conlleva desde la ejecución hasta el control presupuestal. Depende de la organización en su planeación, puede ser diario, mensual, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual.

DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOSObjetivos: Es lo que se desea a alcanzar a corto o largo plazo, es decir los propósitos que desea alcanzar la administración.Políticas: Guías de acción que se siguen para un comportamiento futuro.Planes: Acciones que apoyan la consecución del objetivo futuro. Presupuesto: Herramienta de gestión que se utiliza para planificar el futuro de la empresa. Cuantifica los planes de acción de la empresa y se utiliza para controlar la consecución de dichos planes.Presupuesto fijo: O presupuesto rígido, presupuesto confeccionado con base a un nivel de actividad fijo.Presupuesto flexible: Presupuesto que se adapta al nivel de actividad real.Reserva: Resultados no repartidos de años anteriores.Sección: Parte de la empresa que se caracteriza por tener un responsable con unos objetivos y unos medios humanos y monetarios. Secciones auxiliares: Son aquellas secciones que apoyan a las secciones principales.Secciones principales: Son aquellas secciones que intervienen directamente en la elaboración del producto o servicio que produce la empresa.Subcontratación: También denominada externalización. Consiste en encargar a empresas externas determinadas etapas del proceso productivo.Tesorería: Es el dinero en efectivo que una empresa tiene. En ella se incluyen el dinero en caja y en cuentas corrientes bancarias. También

Precio de venta $30.00 $33.00

Costos variables de fabricación $16.00 $18.00

Costos variables de comercialización

Cuentas de resultado en forma flexible:

$10.00 $10.00

se pueden incluir las inversiones que son convertibles en dinero en forma inmediata.Ventas: Incluyen los ingresos obtenidos por la empresa en laexplotación de su objeto social.

EJERCICIO EXPLICATIVOUna empresa presenta el presupuesto anual para un volumen de actividad de 8.000 unidades. Al acabar el período resulta que la empresa ha producido y vendido 10.000 unidades, siendo la existencia final de cero unidades.

Detalle Previsto Real Desviación

8.000 Unid. 10.000 Unid. 2.000 Unid.

Ventas

- Costos variables de fabricación

- Costos variables comerciales

240.000

-128.000

-80.000

330.000

-180.000

-100.000

90.000

-52000

-20000

= Margen bruto

- Costos fijos

32.000

-20.000

50.000

-22.000

18.000

-2.000

= Utilidad antes de impuestos 12.000 28.000 16.000

El volumen de producción ha sido diferente al previsto pero el resultado ha sido favorable en $16.000. Si se realiza la comparación entre la realidad y el presupuesto rígido, se podría considerar que los costos variables han evolucionado negativamente dado que en la realidad han sido superiores a la provisión. Esta desviación calculada de esta forma es poco informativa ya que no tiene en cuenta la variación en el nivel de actividad. Para ello es mejor utilizar el presupuesto flexible y ajustar el presupuesto con costos estándares al nivel de actividad real.

Valor unitario Previsto Real

Detalle Previsto Real Desviación

10.000 unid. 10.000 unid. 0

Ventas

- Costos variables de fabricación

- Costos variables comerciales

300.000

-160.000

-100.000

330.000

-180.000

-100.000

30.000

-20.000

0

= Margen bruto

- Costos fijos

40.000

-20.000

50.000

-22.000

10.000

-2.000

= Utilidad antes de impuestos 20.000 28.000 8.000

Tal como se puede comprobar, la diferencia del presupuesto con la realidad a nivel de beneficio antes de impuestos se reduce a $8.000, debido a que

los costos variables unitarios de fabricación han sido superiores a los previstos en $2 y los costos fijos reales han sido superiores en $2.000, efecto que incrementa los costos fijos hasta $22.000. Este incremento de costos se ha visto compensado por el aumento del precio de venta en $3, por lo que la desviación en ventas ha sido positiva en $30.000. De esta manera, el análisis de las desviaciones entre la provisión y la realidad se puede efectuar de una forma más certera.

EJERCICIO EXPLICATIVOUna empresa industrial que trabaja sobre pedido está interesada en confeccionar su presupuesto para el próximo mes y cuenta con la información siguiente:

Activo

BALANCE GENERAL A DE

Corriente 23.000

Bancos 5.000

Clientes 10.000

Inventario 8.000

Propiedad, Planta y Equipo 4.000

Maquinaria y Equipo 15.000

- Depreciación Acumulada (11.000)

Total Activo 27.000

Pasivo

Proveedores 5.000

Obligaciones bancarias 8.000

Total Pasivo 13.000

Patrimonio

Capital 10.000

Reservas 4.000

Total Patrimonio 14.000

Total Pasivo y Patrimonio 27.000

Información adicional para el presupuesto:Las existencias iníciales están integradas por materias primasLas ventas del mes se estiman en $12.000 y se espera cobrar el 50% en el mismo mes y el otro 50% al mes siguienteLas compras de materiales se estiman en $1.000 y se pagaran a 90 díasSe prevé que el saldo final de las existencias, integradas solamente por materias primas, ascienda a $6.000Los costos de estructura correspondientes al mes están integrados por los salarios ($2.000 de los cuales $1.500 se pagan en el mes y el resto al mes siguiente), alquileres ($1.000 que se pagan en el mismo mes) y los intereses del préstamo ($200, que se pagan en el mismo mes).En el mes se debe devolver el 10% del préstamo pendiente y la mitad del saldo de proveedores a esa misma fecha

Del saldo de clientes se espera cobrar la totalidad durante el mesEl costo de depreciación mensual de la maquinaria asciende a $100

ESTADO DE RESULTADOS AL MES DE

+ Ventas 12.000

- Costo de ventas 3.000

= Utilidad Bruta 9.000

- Gastos operacionales

Sueldos 2.000

3.300

Alquileres 1.000

Intereses 200

Depreciaciones 100

= Utilidad operacional 5.700

PRESUPUESTO DE TESORERIA DEL MES DE

+ Saldo inicial 5.000

+ Cobros 6.000

Ventas al contado 6.000

Clientes 10.000 27.000

- Pagos

Salarios 1.500

Alquileres 1.000

Intereses 200

Préstamos 800

Proveedores 2.500 6.000

= Saldo final 21.000

Balance General presupuestado al mes de

Activo Saldo Inicial Movimiento Saldo final

Bancos

Clientes

Inventario

Maquinaria y Equipo

-Depreciación Acumulada

5.000

10.000

8.000

15.000

-8.000

Saldo final del presupuesto de caja

+ 6.000 – 10.000

- 8.000 + 6.000

-100

15.000

6.000

6.000

15.000

-900

Total 27.000 30.900

Pasivo

Proveedores

Obligaciones Financieras

Capital

Reserva

Resultado

5.000

8.000

10.000

4.000

0

+ 1.000 + 500 – 2.500

- 800

Saldo final cuenta de resultado

4.500

7.200

10.000

4.000

5.700

Total Pasivo y Patrimonio 27.000 30.900

Análisis de desviacionesSe ha expuesto que los presupuestos son para la dirección una de las herramientas fundamentales para la valoración de los resultados obtenidos por la empresa, tanto a nivel global, como a nivel de centros de responsabilidad o de productos, en función del objetivo a analizar y de la estructura de su actividad. Para ello, es necesario realizar una comparación entre los acontecimientos reales que ha vivido la empresa y lo que podría haber sucedido en una situación prevista, y valorar el por qué de las desviaciones ocurridas. No hay que olvidar la influencia de factores tanto externos como internos en la actividad de la empresa, así es que la dirección tendrá que valorar sus efectos y tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar la situación.

El análisis de las desviaciones forma parte del proceso de control dentro de la planificación empresarial.

Se puede realizar un análisis rápido comparando el resultado real con el previsto para tener una idea de cómo funciona la empresa en relación a la previsión, pero lo fundamental del análisis de desviaciones es el desglose del resultado obtenido en sus distintos componentes para ver cada una de las variables que condicionan directamente el resultado.

La dirección debe desarrollar un modelo de análisis de desviaciones en consonancia con el sistema de costos utilizado y que le permita desmenuzar cada una de las variables que inciden en el resultado.

El análisis de las desviaciones debe contener en primer lugar, cada uno de los conceptos, su cifra prevista, su cifra real, la diferencia en términos absolutos o en términos relativos y su calificación según se consideren favorables o desfavorables para la empresa.

Desviación

Concepto Previsión Realidad Variación %

desviación

Ventas

- Costo de los materiales

- Costo de la mano de obra

- Costos indirectos

= Resultado

En segundo lugar, los responsables deben explicar el origen de las desviaciones, y, finalmente, es preciso elaborar propuestas de posibles soluciones para que la dirección pueda tomar las decisiones y medidas correctoras.

Desviación Causa Responsable

Materias primas

Mayor consumo de materiales

Incremento de precios en los

materiales

Previsión mal hecha

Por mal funcionamiento de la

maquinaria

Por obsolescencia de la

maquinaria

Por formación en la mano de

obra

Por falta de motivación en la

mano de obra

Por falta de incentivos en la

mano de obra

Por calidad insuficiente de la

materia prima

Mala gestión de compras

Precios del mercado

Jefe de compras

Jefe de producción

Jefe de recursos humanos

Jefe de compras

Jefe de compras

Jefe de compras

Mano de obra directa

Mayor consumo de tiempo

Incremento del costo de la mano

de obra

Incremento de otros

componentes salariales, como

las horas extras

Productividad

- coeficientes técnicos no

cumplidos

- poca motivación

Ausentismo

Jefe de producción

Jefe de recursos humanos

Jefe de recursos humanos

Jefe de recursos humanos

FORMATO PRESUPUESTALEste formato se utiliza para llevar un mejor control de las actividades que genere la empresa, y a la vez sirve para llevar un control del proceso que se está ejecutando, se puede utilizar por un solo artículo o un solo servicio prestado a la compañía.

Según la organización de la empresa se puede modificar las columnas, y se puede utilizar en varios conceptos, sirve de control para las cuentas del IVA y la retención en la fuente.

APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO AL ESTADO DE RESULTADOLa estructura de un presupuesto está compuesta por el ingreso que se recibe de parte de los socios o accionista o sobre utilidades que haya generado la empresa en su actividad comercial, los costos que genere el proyecto y los gastos que se utilicen para la realización del mismo.

Al tener el valor del ingreso el total de los costos y el total de los gastos presupuestados, se trasladan al estado de resultado para analizar si el presupuesto generó utilidades o pérdidas y conocer los impuestos a pagar.

EJERCICIO EXPLICATIVO Nº 1

La empresa HARINAS DEL ORIENTE S.A., desea elaborar el presupuesto para la ampliación del edificio administrativo, se contactaron cinco inversionistas extranjeros que aportaron, la suma de $305.000.000, el personal que en ella labora realizó el presupuesto, el Gerente reunió a todos los empleados directivos para determinar las cuantías de cada rubro, este presupuesto se planifico a corto plazo, se inicia el día….. del mes…………….. y se entrega el día ………….del mes de…………….. del 20…..

Se pide:Desarrollar un presupuestoLos señores inversionistas desean conocer el estado de resultado del presupuestoLos empresarios desean saber si ellos pagan impuesto por esta inversión

En el desarrollo del proyecto de inversión, los señores inversionistas viajan de Bogotá a Bucaramanga en avión, los tiquetes aéreos son cancelados por la empresa por un valor de $3.860.000, se alojaron en el HOTEL CIUDAD BONITA, por cinco días por un valor de $7.125.000.

El Gerente le informa que aplicaran el método de control al presupuesto que para la realización de las ordenes de servicios, utilice el sistema de licitación y cotización bajo los topes de 10 SMMV, para elabora Ordenes y Contratos de Suministros y compras.

Durante el desarrollo del presupuesto el dinero consignado generó unos intereses de $236.000 pesos en el mes de agosto del 2009.

En la elaboración del presupuesto se piden las siguientes cotizaciones: Ferretería Alela: bulto de cemento a $22.500, en la Ferretería San Francisco el valor es de $17.900, Ferretería JJ Ltda. a $17.500, los vidrios en Aluvidrios a $265.000, Arvidrios Ltda. a $330.000, vidrios del norte a$230.000, a pintura el Piccasso Ltda., dio un precio especial por un valor de $49.000, Alumina cotizó con un descuento pero si se le compraba todas las ventanas y puertas.

HARINAS DEL ORIENTE S.A.

PRESUPUESTO GENERAL

PROYECTO: AMPLIACION DEL EDIFICIO ADMINISTRATIVO

DEL 2 DE ENERO DEL 2009 AL 1 DE ABRIL DEL 2009

INGRESOS 305.000.000

COSTOS Cantidad V/r Unitario V/ total

Cemento 3.800 17.500 66.500.000

Viajes de Gravillas 300 180.900 54.270.000

Viajes de arenas 250 125.000 31.250.000

Metros C2 de valdosas 2.350 19.800 46.530.000

Puertas de aluminio 22 220.000 4.840.000

Ventanas de aluminio 33 216.815 7.154.895

Varilla redonda lisa 239 3.580 855.620

Vidrios color bronce 35 230.000 8.050.000

Emparrillado de varillas 114 16.560 1.887.840

Galones de pintura 65 47.500 3.087.500

Galones de thiner 34 9.500 323.000

Oficiales de construcciones 20 426.000 8.520.000

Ayudantes 80 426.000 34.080.000

Lijas 89 1.550 137.950

Brochas 23 5.000 115.000

Horas extras reportadas 286 1.590 454.740

TOTAL COSTOS PRESUPUESTADOS 268.056.545

GASTOS ADMINISTRATIVOS smvl

Ing. Residente de obra 381.500 10 3.815.000

Ing. Civil 381.500 9 3.433.500

Arquitecto 381.500 8 3.052.000

Contador 381.500 7 2.670.500

Auxiliar Contable 381.500 3 1.144.500

Almacenista 426.000 1 426.000

Papelería en general 1.156.000

Transporte de materiales 1.255.465

TOTAL GASTOS PRESUPUESTADOS 16.952.965

TOTAL PRESUPUESTO 285.009.510

HARINAS DEL ORIENTE S.A

NIT: 804.001.559-4

ESTADO DE RESULTADO

DEL 2 DE ENERO DEL 2009 AL 1 DE ABRIL DEL 2009

INGRESOS 305.000.000

COSTOS 268.056.545

UTILIDAD BRUTA 36.943.455

GASTOS 16.952.965

UTILIDAD OPERACIONAL 19.990.490

OTROS INGRESOS 236.000

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 20.226.490

IMPORENTA 32% 6.472.477

UTILIDAD DEL EJERCICIO 13.754.013

EJERCICIO EXPLICATIVO Nº 2

La empresa comercial X, que está especializada en la compraventa de producto X, está interesada en confeccionar su presupuesto para el próximo mes de y cuenta con la siguiente información:

BALANCE GENERAL A DE 20

Act i v o s

Bancos 1.000

Clientes 3.000

Inventarios 4.000

Maquinaria y Equipo 5.000

- D e pr e c i a c i ón A c u m u l ada 1 . 000

Total Ac t i v os 12.000

Pas iv o

Proveedores 2.000

Oblig a ci o n e s f i nac i eras 5 . 00 0

T o tal P a s i vo 7.000

Pa t ri m o n io

Capital 1.000

R e servas 4.000

Total P atr i monio 5.000

Tot al Pas iv o y Patr imon io 12 .00 0

Las existencias iniciales están integradas por 400 unidades de producto X, que tiene un costo unitario de $10.Se comprarán 500 unidades más del producto X, a $11 c/unidad.Las compras se pagaran a los 90 días. Las mercancías son su único costo variable y la empresa sigue el sistema FIFO para valorarlas.Se venderán 700 unidades del producto X a $20, por unidad y las ventas se cobrarán al mes siguiente.Los costos de estructura correspondientes al mes están integrados por los salarios ($5.000, de los cuales $4.000 se pagan en el presente mes y el saldo al mes siguiente).Los alquileres ($1.000), se pagan dentro del mismo mes.Los intereses del préstamo ($100) se pagan en el mismo mes. En el mes se devuelve la mitad del préstamo pendiente.Se cancela la totalidad de los proveedores al comienzo del mes.Se pagarán $2.000 en el mes a los accionistas en concepto de dividendos sobre los beneficios de ejercicios anteriores.Del saldo de clientes al comienzo del periodo se espera cobrar la mitad durante el mes y el saldo al mes siguiente.La depreciación de la maquina asciende al 2% de su valor de adquisición.

Ventas Proyectadas

Unidades Vendidas

Precio de Ventas

700

20

Ventas Proyectadas 14.000

Inventario de Producto Terminado

Detalle Cantidad Costo Unitario Costo Total

Inventario Inicial de Mercancías 400 10 4.000

Compra de Mercancías 500 11 5.500

Disponible 900 11 9.500

Venta de Mercancías 700 11 7.389

Inventario Final de Mercancías 200 11 2.111

Se pide:Calcular la cuenta de resultado provisional, el presupuesto de caja y el balance general

Pasos para elaborarloPrimero que todo se determina el valor de las ventas, dado que la información está determinada por las unidades a vender y el precio unitario de venta.

Se calcula el valor del inventario de producto terminado, con base al costo promedio ponderado.

Se calcula el valor de los gastos de estructura o gastos operacionales

Gastos de Operación o de Estructura

Salarios

Alquileres

Depreciación

5.000

1.000

100

Total gastos de operación 6.100

Se proyecta el Estado de Resultados

ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL

INGRESOS

(+) Ventas Brutas

(-) Devoluciones en Ventas

14.000

-

(=) Ventas Netas 14.000

(-) Costo de Ventas (7.389)

(=) Utilidad Bruta 6.611

(-) Gastos de Operación (6.100)

(=) Utilidad Operacional 511

(-) Gastos Financieros (100)

(=) Utilidad del Ejercicio 411

Se elabora el flujo de caja provisional

FLUJO DE CAJA PROVISIONAL

Ingresos

Recuperación de cartera 1.500

Total Disponible 1.500

Egresos

Salarios 4.000

Alquileres 1.000

Financieros 100

Obligaciones financieras 2.500

Proveedores 2.000

Dividendos 2.000

Total Egresos 11.600

Saldo Anterior 1.000

Nuevo Saldo (9.100)

Finalmente se elabora el Balance General Provisional

BALANCE GENERAL PROVISIONAL

ACTIVOS

Bancos (9.100)

Clientes 15.500

Inventarios 2.111

Maquinaria y Equipo 5000

(-) Depreciación Acumulada (1.100)

Total Activos 12.411

PASIVO

Proveedores 5.500

Obligaciones financieras 2.500

Salarios por pagar 1.000

Total Pasivos 9.000

PATRIMONIO

Capital 1.000

Reservas 2.000

Utilidad del Ejercicio 411

Total Patrimonio 3.411

Total Pasivo y Patrimonio 12.411

Información real

Unidades Producidas

Producto Cantidad

1 950

2 95

EJERCICIO EXPLICATIVO Nº 3La empresa AB trata de calcular las desviaciones en el costo total de sus dos productos, con la siguiente información:

Información previstaEl número de unidades a producir es de 900 del producto 1 y 100 del producto 2.El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $5 para el producto 2.El costo unitario de mano de obra directa es de $2 para el producto 1 y$4 para el producto 2.Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $5.850.

Información realEl número de unidades producidas ha sido 950 del producto 1 y 95 del producto 2El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $8 para el producto 2El costo unitario de mano de obra directa es de $4 para el producto 1 y$3 para el producto 2Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $6.850

Pasos para elaborar el cálculo de las variaciones

Primero se desarrollan las celdas presupuestales con la información prevista

Información prevista

Unidades a Producir

Producto Cantidad

1 900

2 100

Costo Variable

Producto 1 Producto 2Costo

Variable TotalCosto Cantidad

CostoTotal Costo Cantidad

CostoTotal

Materia Prima 10 900 9.000 5 100 500 9.500

Mano de Obra 2 1.800 4 400 2.200

Total Costo Variable 10.800 900 11.700

Costos Indirectos Presupuestados 5.850

Total Costos Presupuestados 17.550

Después se desarrollan las celdas presupuestales con la información real

Costo Variable

Producto 1 Producto 2Costo

Variable TotalCosto Cantidad

CostoTotal Costo Cantidad

CostoTotal

Materia Prima 10 950 9.500 8 95 760 10.260

Mano de Obra 4 3.800 3 285 4.085

Total Costo Variable 13.300 1.045 14.345

Costos Indirectos Reales 6.850

Total Costos Reales 21.195

Una vez calculadas la información presupuestal se compara con la información real y se determinan las variaciones en forma absoluta y relativa, para que los responsables justifiquen dichas desviaciones

Análisis de la desviación

Concepto Previsión Realidad Variación%

desviación

Costo de Producción

- Costo de los materiales 9.500 10.260 760 8%

- Costo de la mano de obra 2.200 4.085 1.885 86%

- Costos indirectos 5.850 6.850 1.000 17%

Resultados 17.550 21.195 3.645 111%

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA Nº 1

La empresa comercial X, que está especializada en la compraventa de producto X, está interesada en confeccionar su presupuesto para el próximo mes de y cuenta con la siguiente información:

BALANCE GENERAL A DE 20

Act i v o s

Bancos 1.000

Clientes 3.000

Inventarios 4.000

Maquinaria y Equipo 5.000

- D e pr e c i a c i ón A c u m u l ada 1 . 000

Total Ac t i v os 12.000

Pas iv o

Proveedores 2.000

Oblig a ci o n e s f i nac i eras 5 . 00 0

Total P a s i v o 7.000

Pa t ri m o n io

Capital 1.000

R e servas 4 . 00 0

Total Pat r im o nio 5.000

To t al Pa s i v o y Pa tr imo n io 12 . 00 0

Las existencias iniciales están integradas por 400 unidades de producto X, que tiene un costo unitario de $10.Se comprarán 500 unidades más del producto X, a $11 c/unidad.Las compras se pagaran a los 90 días. Las mercancías son su único costo variable y la empresa sigue el sistema FIFO para valorarlas.Se venderán 700 unidades del producto X a $20, por unidad y las ventas se cobrarán al mes siguiente.Los costos de estructura correspondientes al mes están integrados por los salarios ($5.000, de los cuales $4.000 se pagan en el presente mes y el saldo al mes siguiente).Los alquileres ($1.000), se pagan dentro del mismo mes.Los intereses del préstamo ($100) se pagan en el mismo mes. En el mes se devuelve la mitad del préstamo pendiente.Se cancela la totalidad de los proveedores al comienzo del mes.Se pagarán $2.000 en el mes a los accionistas en concepto de dividendos sobre los beneficios de ejercicios anteriores.Del saldo de clientes al comienzo del periodo se espera cobrar la mitad durante el mes y el saldo al mes siguiente.La depreciación de la maquina asciende al 2% de su valor de adquisición.

Se pide:Calcular la cuenta de resultado provisional, el presupuesto de caja y el balance general

Ventas Proyectadas

Unidades Vendidas

Precio de Ventas

700

20

Ventas Proyectadas 14.000

Inventario de Producto Terminado

Detalle Cantidad Costo Unitario Costo Total

Inventario Inicial de Mercancías 400 10 4.000

Compra de Mercancías 500 11 5.500

Disponible 900 11 9.500

Venta de Mercancías 700 11 7.389

Inventario Final de Mercancías 200 11 2.111

Gastos de Operación o de Estructura

Salarios

Alquileres

Depreciación

5.000

1.000

100

Total gastos de operación 6.100

ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL

INGRESOS

(+) Ventas Brutas

(-) Devoluciones en Ventas

14.000

-

(=) Ventas Netas 14.000

(-) Costo de Ventas (7.389)

(=) Utilidad Bruta 6.611

(-) Gastos de Operación (6.100)

(=) Utilidad Operacional 511

(-) Gastos Financieros (100)

(=) Utilidad del Ejercicio 411

FLUJO DE CAJA PROVISIONAL

Ingresos

Recuperación de cartera 1.500

Total Disponible 1.500

Egresos

Salarios 4.000

Alquileres 1.000

Financieros 100

Obligaciones financieras 2.500

Proveedores 2.000

Dividendos 2.000

Total Egresos 11.600

Saldo Anterior 1.000

Nuevo Saldo (9.100)

BALANCE GENERAL PROVISIONAL

ACTIVOS

Bancos (9.100)

Clientes 15.500

Inventarios 2.111

Maquinaria y Equipo 5000

(-) Depreciación Acumulada (1.100)

Total Activos 12.411

PASIVO

Proveedores 5.500

Obligaciones financieras 2.500

Salarios por pagar 1.000

Total Pasivos 9.000

PATRIMONIO

Capital 1.000

Reservas 2.000

Utilidad del Ejercicio 411

Total Patrimonio 3.411

Total Pasivo y Patrimonio 12.411

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA Nº 2La empresa AB trata de calcular las desviaciones en el costo total de sus dos productos, con la siguiente información:

Información previstaEl número de unidades a producir es de 900 del producto 1 y 100 del producto 2.El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $5 para el producto 2.El costo unitario de mano de obra directa es de $2 para el producto 1 y$4 para el producto 2.Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $5.850.

Información realEl número de unidades producidas ha sido 950 del producto 1 y 95 del producto 2El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el producto 1 y $8 para el producto 2El costo unitario de mano de obra directa es de $4 para el producto 1 y$3 para el producto 2Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $6.850

Información prevista

Unidades a Producir

Producto Cantidad

1 900

2 100

Costo Variable

Producto 1 Producto 2Costo

Variable TotalCosto Cantidad

CostoTotal Costo Cantidad

CostoTotal

Materia Prima 10 900 9.000 5 100 500 9.500

Mano de Obra 2 1.800 4 400 2.200

Total Costo Variable 10.800 900 11.700

Costos Indirectos Presupuestados 5.850

Total Costos Presupuestados 17.550

Información real

Unidades Producidas

Producto Cantidad

1 950

2 95

Costo Variable

Producto 1 Producto 2Costo

Variable TotalCosto Cantidad

CostoTotal Costo Cantidad

CostoTotal

Materia Prima 10 950 9.500 8 95 760 10.260

Mano de Obra 4 3.800 3 285 4.085

Total Costo Variable 13.300 1.045 14.345

Costos Indirectos Reales 6.850

Total Costos Reales 21.195

Análisis de la desviación

Concepto Previsión Realidad Variación%

desviación

Costo de Producción

- Costo de los materiales 9.500 10.260 760 8%

- Costo de la mano de obra 2.200 4.085 1.885 86%

- Costos indirectos 5.850 6.850 1.000 17%

Resultados 17.550 21.195 3.645 111%

CAPITULO Nº 2 – PROCESO PARA LA ELABORACION DEL PRESUPUESTO

No existe un procedimiento único para elaborar y presentar presupuestos, ya que cada empresa debe adaptar y formular su presupuesto en función de:

Factores internos: Accionistas, financiación, personal, inversiones, cultura organizativa.Factores del mercado: Consumidor, producto, competencia, sector, productos sustitutos.Factores externos: La situación y evolución de la economía, lasituación política y la tecnología.

Proceso de presupuesto a corto plazo

Presupuesto de ventas

Presupuesto de inversiones y de capacidad

Presupuesto de existencia de materiales

Presupuesto deProducción

Presupuesto de otros gastos de producción

Presupuesto de Compras Cuenta de resultados

provisionales

Presupuesto de gastos de administración

Cuenta de resultados provisionales

Presupuesto de tesorería Presupuesto BalanceProvisional

Corresponde generalmente al departamento financiero o al control de la gestión, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de finalización. Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de negociación entre los centros, con el objetivo de alinear los objetivos individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el cálculo del presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptación por la dirección. Es muy importante, que sea la propia dirección quien impulse el presupuesto para motivar su seguimiento por cada responsable, e identifique claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la empresa.

PAUTAS GENERALES SOBRE LA SECUENCIA DE ELABORACION DEL PRESUPUESTO

Para la elaboración del presupuesto se requieren de ciertas pautas que redundarán en beneficios futuros, dentro de estás encontramos:

La labor de concientización: Entre todas las áreas de la empresa, es decir que se debe socializar entre todos los órdenes jerárquicos, en qué consiste el presupuesto, y la dirección que se pretende obtener dentro de la organización con el ánimo de prevenir conflictos organizacionales, además ayuda a unificar alternativas, revisar sus efectos en los planes empresariales, teniendo en cuenta que los planes no deben superar la capacidad productiva, comercial y financiera, conllevando a una planeación flexible, generando un compromiso entre planificadores y ejecutores.Determinación de las características empresariales: Se requiere realizar una evaluación interior, es decir, un diagnóstico interno sobre la situación financiera de la empresa, su eficiencia y productividad, sus niveles de actualización tecnológica, y las políticas empresariales. Es importante analizar cómo se encuentra la empresa, ya que dependiendo de su liquidez y rentabilidad dependerá los planes de inversión, las políticas de cobro, las políticas de pago, distribución de dividendos, el manejo del tiempo en la adquisición de los recursos e insumos en la comercialización de sus productos, el nivel de productividad, su nivel de actualización tecnológica que redundará en el costos, el precio de venta y la calidad del producto, y las directrices empresariales.Evaluación del entorno: Toda empresa debe tener en cuenta el entorno en el cual se mueve, ya que existen aspectos que van a afectar la ejecución de los planes empresariales, existen aspectos de carácter incontrolables como son los factores externos a la organización, dentro de los cuales se pueden referenciar la crisis económica mundial que de una u otra manera afectará el resultado empresarial, las políticas en materia tributaria, en las normas

laborales, de tratados con otros países, entre otros, y los factores internos que son de carácter controlable, como lo es el costo, la calidad, la satisfacción al cliente.

COMPROMISOS QUE EN TORNO A LA ELABORACION DE LOS PRESUPUESTOS ASUMEN LOS DIFERENTES NIVELES DE LA ORGANIZACION

En este aspecto se debe tener en cuenta el tamaño de la organización, ya que de ella depende su estructura organizativa y los grados de responsabilidad por área, para ello se deben establecer actividades en los diferentes niveles de la organización, asignados a las personas sobre las cuales se responsabilizará la elaboración del presupuesto.

En pequeñas y medianas empresas: Por lo general la responsabilidad cae sobre el departamento contable, el cual es el encargado de realizar las reuniones con las diferentes áreas con el fin de recoger información respecto al sistema ylas políticas empresariales, revisar los sistemas de información para diseñar el modelo y formato que se aplicarán el control presupuestal, difundir la técnica presupuestal entre los diferentes niveles para recopilar la información en las células presupuestales, preparar los informes a la dirección sobre tendencias de ventas, costos, inventarios, situación de tesorería, análisis de los estados financieros, como también la presentación de informes periódicos donde se evalúen la proyección presupuestal y la ejecución de los mismos, analizando las desviaciones, causas y posibles soluciones.En las grandes empresas: Su estructura organizacional es amplia, por lo cual existen un buen número de áreas con asignación de responsabilidades, por lo general tienen creado un comité presupuestal, quien será el encargado de direccionar la elaboración y ejecución presupuestal, por lo cual deberá recibir los presupuestos de cada una de las áreas de la organización, para analizarlos y plantear las observaciones necesarias, realizar su aprobación, solicitar cambios presupuestales, recibir y analizar los informes sobre las desviaciones entre la ejecución y el presupuesto, las posibles causas y soluciones.

Además deberá elaborar el manual presupuestal, recopilar información de las distintas áreas para someterlas a evaluación del comité, conseguir la información financiera que permita el análisis de la ejecución presupuestal, preparar los estados financieros pronósticados, y el análisis de la ejecución presupuestal para emitir los informes a la gerencia.

PASOS CONSIDERADOS EN LOS PLANES EMPRESARIALES

Toda empresa se debe centrar en la planeación y el control, para ello se requiere el análisis interno y externo de las variables controlables e incontrolables, revisar la misión, la visión, los objetivos, las estrategias, las políticas, los programas, el presupuesto y los procedimientos, y evaluar y controlar todo el sistema.

Cada uno de los términos se puede entender de la siguiente manera:

Misión: La razón de ser de una empresa. Describe a la empresa como un todo relacionado con su objetivo general.Visión: Cómo se ve la empresa en un futuroObjetivos Generales y específicos: Comprende el punto a dónde quiere llegar la empresa, dentro de los objetivos específicos estos se pueden plantear en objetivos mercantiles, financieros, fabriles y corporativos, los cuales se pueden planear a corto y largo plazo. Estrategias: Promueven el planeamiento empresarial, contribuye a seleccionar los productos, los mercados que cubrirá la empresa. Las estrategias se pueden establecer para buscar bases de crecimiento ya sean para mercados actuales, o para nuevos mercados, o estrategias orientadas a la consolidación empresarial.

9 En el caso de mercados actuales las estrategias pueden estarorientadas en la penetración de mercados mediante precios y refuerzos publicitarios, el desarrollo de nuevos productos a través de la innovación o reformulación de aquellos que se encuentran estancados en el mercado y mediante la integración creando un sistema de distribución propio.

9 Para los nuevos mercados las estrategias se direccionarán en eldesarrollo del mercado llevando los productos actuales a nuevos mercados, otra forma es la expansión del mercado buscando una cobertura en nuevas áreas geográficas. Otro aspecto puede ser la diversificación desarrollando nuevos productos o la comercialización en mercados diferentes.

9 La consolidación busca la reducción del tamaño de las operaciones,restringiendo la mezcla de productos, comprimiendo el área de mercado. Esto se puede lograr mediante el atrincheramiento, es decir que si un producto no es rentable en un mercado es mejor que lo atienda la competencia, otra alternativa es la contracción de productos, es decir, reducir la oferta cuando la competencia fabrica y distribuye los mismos productos en mejores condiciones de precio, plazos, periodos de pago y distribución. También se puede tener como alternativa la contracción del negocio, mediante la realización de la venta de una parte del negocio en el momento en que se compruebe que éste no genera los beneficios esperados por la organización.

Políticas: Son las pautas con las cuales se establecerán los planes de acción que guían el comportamiento hacia el futuro.Programas: La realización de tareas, las cuales requieren de la inyección de recursos para alcanzar las metas propuestas. Presupuesto: Es la expresión cuantitativa de los objetivos empresariales, que pretende alcanzar la empresa en un periodo determinado, mediante la aplicación de estrategias para lograrlo. Procedimiento: En actuar de modo que las operaciones se realicen siempre del mismo modo. La necesidad de garantizar una regla rígida para la uniformidad de tratamiento de las operaciones periódicas tiene su razón de ser en algunos motivos fundamentales:

9 Asegurarse de que sean respetadas las políticas del organismo.9 Reducir errores operativos.9 Evitar que los cambios del sistema sean consecuencia de decisiones

demasiadas rápidas.9 Facilitar el sostenimiento de un buen nivel organizacional.9 Reducir el período de capacitación de los nuevos empleados.9 Facilitar la introducción de los empleados en los nuevos puestos.

Evaluación: Todo proceso debe ser evaluado, esto le permite mirar si se están cumpliendo las directrices trazadas por la organización en la consecución de sus objetivos. Además le permite a la organización establecer las variaciones que se presentan para tomar medidas de corrección y así llegar al cumplimento de la meta empresarial.Control: El control es una etapa primordial en la a d ministr a ci ó n, pues,aunque u na empr e sa cue nte con magníficos planes, una estr u ctura organi z acional adecuada y una dirección eficie nte, el ejecutivo no podrá verificar cuál es la situación real de la organi z ación y no existe un mecanismo que se cerciore e info r me si los hechos van de acuerdo con los objetivos. El concepto de control es muy general y puede serutilizado en el contexto organizacional para evaluar el de sempeñ ogeneral frente a un plan estraté gico.

ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTAL

Básicamente el proceso presupuestal comprende cinco etapas:

Preiniciación: Esta etapa comprende el análisis de los datos históricos, para evaluar los resultados obtenidos en periodos anteriores, se aplican los indicadores que permiten evaluar la gestión de la empresa, se analizan los factores no controlables y el comportamiento empresarial. Sirve como base en la planeación estratégica para determinar las estrategias ya sean de crecimiento o competitivas. Además se plantean los objetivos generales y específicos, se asignan los recursos necesarios de acuerdo a la necesidad de suplir proyectos de inversión y se establecen las estrategias y políticas que apoyarán el cumplimiento de los objetivos empresariales.

Los objetivos, estrategias y políticas se deben dar a conocer al personal administrativo y operativo para articular los planes empresariales.Elaboración del Presupuesto: Con base a los planes aprobados en cada nivel se comienza la elaboración presupuestal en forma monetaria.

9 El primer presupuesto a realizar es el de ventas, teniendo en cuenta elvolumen de unidades de producto o de servicio que se piensa colocar en el mercado, el precio de venta, la penetración de mercado y las estrategias de crecimiento.

9 Al tener proyectada las ventas, el siguiente paso es proyectar elprograma de producción, teniendo en cuenta las políticas empresariales en el manejo de sus inventarios, para determinar las unidades a fabricar por cada período y producto, la cantidad de materia prima consumida y a comprar, y el costo de la compra.

9 Con base al requerimiento de personal planteado por cada sección dela empresa, se estima el número de empleados, la base salarial teniendo en cuenta los reglamentos laborales vigentes en la normatividad colombiana y los aspectos asignados por la dirección de la empresa.

9 Se determinan los demás gastos relacionados con el funcionamientoempresarial, como son los gastos de administración y ventas.

9 Se establecen los proyectos de inversión con base a las necesidades empresariales ya sean por infraestructura y tecnología o por expectativas financieras.

9 Y por último se las cuantificaciones anteriores se resumen en el flujo de efectivo, quien determinará su capacidad financiera en la ejecución de los planes empresariales.Ejecución: Consiste en la ejecución de los planes y programas empresariales, establecidos a través del presupuesto, con el ánimo de alcanzar los objetivos de la organización.Control: En este aspecto se deben elaborar informes periódicos de la ejecución presupuestal, que permitan evidenciar y analizar los alcances realizados por la organización en ciertas etapas, como las desviaciones presentadas en las mismas, para explicar las razones de las desviaciones ocurridas, y de esta forma implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario.Evaluación: Al final el periodo presupuestal se emite un informe total, incluida las desviaciones, y el comportamiento de todas las áreas de la empresa, analizando cada una de las fallas presentadas, reconociendo los éxitos y fracasos.

EJERCICIO EXPLICATIVO

La empresa de producciones Ltda., requiere que le elabore el presupuesto para el año 2009, para lo cual le entrega la siguiente información:

Políticas de ventasVentas proyectadas 10.000 Unidades

Política de inventariosInventario de Materia PrimaLa materia prima de acuerdo a los estándares de producción y a la proyección esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es la siguiente:

Material MedidaConsumoUnitario Precio Unitario

A Libras 2 5.000B Metro 2,5 4.500C Pieza 3 4.000

La empresa deja como inventario inicial de materia prima proyectadoMaterial Medida Existencia Precio Unitario

A Libras 1.500 4.900B Metro 2.000 4.400C Pieza 2.500 3.900

La empresa deja como inventario final de materia prima proyectadoMaterial Medida Existencia

A Libras 1.600B Metro 2.100C Pieza 2.600

Inventario de Producto en ProcesoLa empresa por su sistema de producción no deja inventarios en proceso

Inventario de Producto Terminado UnidadesInventario final deseado 3.500Inventario inicial esperado 2.500El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricación proyectado

Política de Mano de ObraDepartamento Horas Hombre Costo HoraCorte 1000 3300Ensamble 2500 3450Acabado 1800 3200

Políticas de Costos Indirectos deFabricación Parte Fija + Parte VariableMateriales Indirectos (Variables) - + 160,78 (X)

Mano de Obra Indirecta (Variables) 1.500.000 + 20,55 (X)

Otros Costos Indirectos (Variables) 1.200.000 + 81,95 (X) Impuestos Diversos Fijos 2.500.000Supervisión Fijos 2.600.000Ingeniería Fijos 2.700.000Seguros Fijos 1.800.000

Con la información anterior elabore las células presupuestales para proyectar el Estado de Costos de Fabricación

Pasos para su elaboración

Lo primero de acuerdo al estudio de mercados es la elaboración del programa de ventas. La empresa debe realizar un estudio de mercado confiable, que le garantice la mínima desviación en los planes, metas y objetivos propuestos

PROGRAMA DE VENTASVentas proyectadas 10.000

Como se dijo anteriormente el programa de ventas es la base para la elaboración de los demás presupuestos, inicialmente el programa de producción. Se tendrá en cuenta la política con que la empresa maneja los stock de inventarios iniciales y finales

PROGRAMA DE PRODUCCIONInventario final deseado 3.500Ventas proyectadas 10.000Necesidad de producción 13.500Inventario inicial esperado 2.500Unidades a fabricar 11.000

Una vez elaborado el programa de producción se procede a determinar la cantidad de materia prima a consumir, acorde a la ficha técnica del producto

CONSUMO DE MATERIA PRIMA

Material MedidaConsumoUnitario

Unidades a fabricar

ConsumoTotal

A Libras 211.000

22.000B Metro 2,5 27.500C Pieza 3 33.000

Establecido el consumo de materia prima, se determina la cantidad de materia prima a comprar, teniendo en cuenta la política de la empresa en el manejo de los inventarios

COMPRA DE MATERIA MATERIAL A MATERIAL B MATERIAL CInventario final deseado 1.600 2.100 2.600Consumo Total 22.000 27.500 33.000Necesidad de materia prima 23.600 29.600 35.600Inventario inicial esperado 1.500 2.000 2.500Materia prima a comprar 22.100 27.600 33.100

Determinada la cantidad de materia prima a comprar se puede costear el inventario de materia prima.

COMPRA DE MATERIA PRIMA ENPESOS Cantidad Costo Unitario Costo total

Material A 22.100 5.000 110.500.000Material B 27.600 4.500 124.200.000Material C 33.100 4.000 132.400.000TOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA 367.100.000

Teniendo en cuenta el costo de los inventarios iniciales y de compra, se puede valorizar el inventario de materia prima, este costo dependerá del método de valoración de inventario adoptado por la empresa, en este caso se trabaja con el método Promedio Ponderado

COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDAMATERIAL A Cantidad Costo Unitario Costo total

Inventario inicial esperado 1.500 4.900 7.350.000Materia prima a comprar 22.100 5.000 110.500.000Costo de la materia prima disponible 23.600 4.994 117.850.000Consumo Total 22.000 4.994 109.860.169Inventario Final de Materia Prima 1.600 4.994 7.989.831

MATERIAL B Cantidad Costo Unitario Costo totalInventario inicial esperado 2.000 4.400 8.800.000Materia prima a comprar 27.600 4.500 124.200.000Costo de la materia prima disponible 29.600 4.493 133.000.000Consumo Total 27.500 4.493 123.564.189Inventario Final de Materia Prima 2.100 4.493 9.435.811

MATERIAL C Cantidad Costo Unitario Costo totalInventario inicial esperado 2.500 3.900 9.750.000Materia prima a comprar 33.100 4.000 132.400.000Costo de la materia prima disponible 35.600 3.993 142.150.000Consumo Total 33.000 3.993 131.768.258Inventario Final de Materia Prima 2.600 3.993 10.381.742TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA 365.192.617

Terminado con el manejo de los inventarios, se procede a calcular la mano de obra, teniendo en cuenta las políticas empresariales y la regulación de la legislación laboral del país donde se esté elaborando el presupuesto

MANO DE OBRA

DepartamentoHoras

Hombre Costo Hora Costo TotalCorte 1.000 3.300 3.300.000Ensamble 2.500 3.450 8.625.000Acabado 1.800 3.200 5.760.000TOTAL MANO DE OBRA 17.685.000

El presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación, es uno de los más complejos, ya que resume una gran cantidad de costos empresariales, que tienen comportamientos individuales

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIONCostos Indirectos variables Cuota Fija Cuota variable 5.596.080Materiales Indirectos - 1.768.580 1.768.580Mano de Obra Indirecta 1.500.000 226.050 1.726.050Otros Costos Indirectos 1.200.000 901.450 2.101.450Costos Indirectos Fijos 9.600.000Impuestos Diversos 2.500.000Supervisión 2.600.000Ingeniería 2.700.000Seguros 1.800.000TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 15.196.080

Una vez proyectados los tres elementos del costo, se procede a determinar el costo unitario de fabricación

COSTO DE PRODUCCIONConsumo de materia prima 365.192.617Consumo de mano de obra 17.685.000Costos indirectos de fabricación 15.196.080TOTAL COSTO DE FABRICACION 398.073.697

COSTO UNITARIO DE FABRICACIONCosto de fabricación 398.073.697 36.189Unidades Fabricadas 11.000

Una vez presupuestados los tres elementos del costo, se procede a la presupuestación y valoración del producto terminado, teniendo en cuenta nuevamente las políticas empresariales para el manejo de los inventarios y el método de valoración de los inventarios

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO Cantidad Costo Unitario Costo Total

Inventario Inicial de Producto Terminado 2.500 36.189 90.471.295Unidades Fabricadas 11.000 36.189 398.073.697Producto disponible para la venta 13.500 36.189 488.544.992Unidades Vendidas 10.000 36.189 361.885.179Inventario Final de ProductoTerminado 3.500 36.189 126.659.813

Ya se tiene toda la información para la proyección del Estado de Costos deFabricación o Producción

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADOS

Inventario Inicial de Materia Prima 25.900.000

Compras de Materia Prima

Devoluciones en Compras de Materia Prima

367.100.000

-

Costo de la Materia Prima Disponible 393.000.000

Inventario Final de Materia Prima 27.807.383

Costo de la Materia Prima Consumida

Inventario Inicial de Producto en Proceso

Mano de Obra

365.192.617

-

17.685.000

Costos Indirectos de Fabricación 15.196.080

Costo Invertido en el Proceso

Inventario Final de Producto en Proceso

398.073.697

-

Costo de Fabricación 398.073.697

Inventario Inicial de Producto Terminado 90.471.295

Costo del Producto Disponible para la Venta 488.544.992

Inventario Final de Producto Terminado 126.659.813

Costo de Ventas 361.885.179

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE

La empresa de producciones Ltda., requiere que le elabore el presupuesto para el año 2009, para lo cual le entrega la siguiente información:

Políticas de ventasVentas proyectadas 5.000 Unidades

Política de inventariosInventario de Materia PrimaLa materia prima de acuerdo a los estándares de producción y a la proyección esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es la siguiente:

Material MedidaConsumoUnitario

PrecioUnitario

A Libra 3 5.500B Metro 3,5 5.000C Pieza 4 4.500

La empresa proyecta dejar como inventario inicial de materia prima

Material Medida ExistenciaPrecio

UnitarioA Libras 150 5.000B Metro 200 4.500C Pieza 250 4.000

La empresa proyecta dejar como inventario final de materia prima Material Medida Existencia

A Libras 160B Metro 210C Pieza 260

Inventario de Producto en ProcesoLa empresa por su sistema de producción no deja inventarios en proceso

Inventario de Producto Terminado UnidadesInventario final deseado 3.000Inventario inicial esperado 2.900El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricación proyectado

Política de Mano de ObraDepartamento Horas Hombre Costo Hora

Corte 10.000 3500Ensamble 25.000 3600Acabado 18.000 3800

Políticas de Costos Indirectos deFabricación Parte Fija + Parte Variable

Materiales Indirectos (Variables) - + 160,78 (X) Mano de Obra Indirecta (Variables) 2.500.000 + 20,55 (X) Otros Costos Indirectos (Variables) 3.200.000 + 81,95 (X) Impuestos Diversos Fijos 3.500.000Supervisión Fijos 3.600.000Ingeniería Fijos 3.700.000Seguros Fijos 2.800.000

Con esos datos se requiere que elabore las cédulas presupuestales para: Programa de VentasPrograma de ProducciónPrograma de ComprasPrograma de Mano de ObraPrograma de Costos Indirectos de Fabricación Programa de Inventario de Producto Terminado Estado de Costos de Fabricación o Producción

DESARROLLO

PROGRAMA DE VENTAS

Ventas proyectadas

PROGRAMA DE PRODUCCION

Inventario final deseado

Ventas proyectadas

Necesidad de producción

Inventario inicial esperado

Unidades a fabricar

CONSUMO DE MATERIA PRIMA

Material Medida ConsumoUnitario

Unidades a fabricar

Consumo Total

A Libras

B Metro

C Pieza

COMPRA DE MATERIA PRIMA

EN CANTIDAD MATERIAL A MATERIAL B MATERIAL C

Detalle Cantidad Cantidad CantidadInventario final deseado

Consumo Total Necesidad de materia prima Inventario inicial esperadoMateria prima a comprar

COMPRA DE MATERIA PRIMA

EN PESOS Cantidad Costo Unitario Costo total

Material A

Material B

Material CTOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA

COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MATERIAL A Cantidad Costo Unitario Costo totalInventario inicial esperado

Materia prima a comprar

Costo de la materia prima disponible

Consumo Total

Inventario Final de Materia Prima

MATERIAL B Cantidad Costo Unitario Costo total

Inventario inicial esperado

Materia prima a comprar

Costo de la materia prima disponible

Consumo Total

Inventario Final de Materia Prima

MATERIAL C Cantidad Costo Unitario Costo total

Inventario inicial esperado

Materia prima a comprar

Costo de la materia prima disponible

Consumo Total

Inventario Final de Materia Prima

TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MANO DE OBRA

DepartamentoHoras

Hombre Costo Hora Costo Total

Corte

Ensamble

AcabadoTOTAL MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Costos Indirectos variables Cuota Fija Cuota variableMateriales Indirectos

Mano de Obra Indirecta

Otros Costos Indirectos

Costos Indirectos Fijos

Impuestos Diversos

Supervisión

Ingeniería

Seguros

TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE PRODUCCION

Consumo de materia prima

Consumo de mano de obra

Costos indirectos de fabricación

TOTAL COSTO DE FABRICACION

COSTO UNITARIO DE FABRICACIONCosto de fabricación

Unidades Fabricadas

INVENTARIO DE PRODUCTOTERMINADO Cantidad

CostoUnitario Costo Total

Inventario Inicial de Producto Terminado

Unidades Fabricadas

Producto disponible para la venta

Unidades Vendidas

Inventario Final de ProductoTerminado

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADO

Inventario Inicial de Materia Prima

Compras de Materia Prima

Devoluciones en Compras de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Disponible

Inventario Final de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Consumida

Inventario Inicial de Producto en Proceso

Mano de Obra

Costos Indirectos de Fabricación

Costo Invertido en el Proceso

Inventario Final de Producto en Proceso

Costo de Fabricación

Inventario Inicial de Producto Terminado

Costo del Producto Disponible para la Venta

Inventario Final de Producto Terminado

Costo de Ventas

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA

La empresa de producciones S. A., requiere que le elabore el presupuesto para el año 2009, para lo cual le entrega la siguiente información:

Políticas de ventasVentas proyectadas 105.000 Unidades

Política de inventariosInventario de Materia Prima

La materia prima de acuerdo a los estándares de producción y a la proyección esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es el 5% para el producto A, el 6% para el producto B y el 7% para el producto C, de incremento anual.

Material Medida

Consumo

Unitario

Precio

Proyectado

A Metros 8

B Unidades 7

C Piezas 6

La empresa deja como inventario inicial de materia prima proyectado

Material Medida Existencia Precio Unitario

A Metros 130 4.500

B Unidades 180 5.000

C Piezas 250 5.500

Como inventario final de materia prima determina una existencia equivalente al 20% de las ventas proyectadas

Material Medida

A Metros

B Unidades

C Piezas

Consumo

Unitario

Ventas

Equivalentes

Inventario

Final

Inventario de Producto en Proceso

La empresa por su sistema de producción no deja inventarios en proceso

Inventario de Producto Terminado

Inventario final deseado 9.000

Inventario inicial esperado 7.000

El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de fabricación proyectado

Política de Mano de

Obra

Departamento Horas Hombre Costo Hora

Corte 18.000 4.500

Ensamble 23.000 4.600

Acabado 18.000 4.700

Políticas de Costos Indirectos de

Fabricación Parte Fija +

Parte

Variable

Materiales Indirectos (Variables) 4.500.000 + 200 (X)

Mano de Obra Indirecta (Variables) 3.500.000 + 250 (X)

Otros Costos Indirectos (Variables) 9.500.000 + 300 (X)

Impuestos Diversos Fijos 4.900.000

Supervisión Fijos 6.500.000

Ingeniería Fijos 7.900.000

Seguros Fijos 19.000.000

Con esos datos se requiere que elabore las cédulas presupuestales y desarrolle el estado de costos

DESARROLLO

PROGRAMA DE VENTAS

Ventas proyectadas

PROGRAMA DE PRODUCCION

Inventario final deseado

Ventas proyectadas

Necesidad de producción

Inventario inicial esperado

Unidades a fabricar

CONSUMO DE MATERIA PRIMA

Material Medida ConsumoUnitario

Unidades a fabricar

Consumo Total

A Libras

B Metro

C Pieza

COMPRA DE MATERIA PRIMA

EN CANTIDAD MATERIAL AMATERIAL B MATERIAL C

Detalle CantidadInventario final deseado

Cantidad Cantidad

Consumo Total Necesidad de materia prima Inventario inicial esperadoMateria prima a comprar

COMPRA DE MATERIA PRIMA

EN PESOS CantidadCosto Unitario Costo total

Material A

Material B

Material CTOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA

COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MATERIAL A Cantidad Costo Unitario Costo totalInventario inicial esperado

Materia prima a comprar

Costo de la materia prima disponible

Consumo Total

Inventario Final de Materia Prima

MATERIAL B Cantidad Costo Unitario Costo total

Inventario inicial esperado

Materia prima a comprar

Costo de la materia prima disponible

Consumo Total

Inventario Final de Materia Prima

MATERIAL C Cantidad Costo Unitario Costo total

Inventario inicial esperado

Materia prima a comprar

Costo de la materia prima disponible

Consumo Total

Inventario Final de Materia Prima

TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA

MANO DE OBRA

Departamento

Horas

Hombre Costo Hora Costo Total

Corte

Ensamble

Acabado

TOTAL MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Costos Indirectos variables Cuota Fija Cuota variable

Materiales Indirectos

Mano de Obra Indirecta

Otros Costos Indirectos

Costos Indirectos Fijos

Impuestos Diversos

Supervisión

Ingeniería

Seguros

TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE PRODUCCION

Consumo de materia prima

Consumo de mano de obra

Costos indirectos de fabricación

TOTAL COSTO DE FABRICACION

Costo de fabricación

COSTO UNITARIO DE FABRICACION

Unidades Fabricadas

INVENTARIO DE PRODUCTO

TERMINADO Cantidad

Costo

Unitario Costo Total

Inventario Inicial de Producto Terminado

Unidades Fabricadas

Producto disponible para la venta

Unidades Vendidas

Inventario Final de Producto

Terminado

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADOS

Inventario Inicial de Materia Prima

Compras de Materia Prima

Devoluciones en Compras de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Disponible

Inventario Final de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Consumida

Inventario Inicial de Producto en Proceso

Mano de Obra

Costos Indirectos de Fabricación

Costo Invertido en el Proceso

Inventario Final de Producto en Proceso

Costo de Fabricación

Inventario Inicial de Producto Terminado

Costo del Producto Disponible para la Venta

Inventario Final de Producto Terminado

Costo de Ventas

RELACIONES ENTRE LAS FUENTES DE INFORMACION INTERNA Y EXTERNA CONSIDERADAS PARA ELABORAR EL PRESUPUESTO EN EL ASPECTO FUNCIONAL

Como ya se dijo anteriormente el presupuesto es una cadena de las necesidades de las diferentes áreas funcionales de la organización, todo presupuesto inicia con el presupuesto de ventas, seguidamente se elabora el de producción para determinar los requerimientos de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para que con base en ésta información se elabore el estado de costos provisional, seguidamente se proyectan los gastos de estructura, entendiéndose estos como los gastos de administración y ventas, otros gastos, en el caso de los gastos financieros, (los cuales se proyectan de la mano de las inversiones empresariales), para que con base en dicha información se elabore él estado de resultados provisional, de acuerdo a las políticas empresariales para el manejo del dinero se elabora el flujo de efectivo presupuestado y por último el balance general provisional.

Para determinar el presupuesto de ventas, se debe conocer el pronóstico de ventas del sector, o solo se tienen en cuenta aquellas que serían una competencia real, para que con base en ese resultado la empresa pueda determinar:

Si la demanda global es mayor que la oferta global, la empresa podrá mediante estrategias buscar la forma de abarcar el mercado no satisfecho.Si la demanda global es igual o menor que la oferta global, la empresa puede acudir a otros mecanismos para reducir su mercado sin que se vea perjudicada por dicha disminución de las ventas, una estrategia puede ser la reducción empresarial en el área o producto o mediante el atrincheramiento.

Para tener un análisis real de las ventas es necesario conocer:Los posibles cambios en las variables económicas: Inflación, devaluación, tasa de interés, crisis económica mundial, entre otros.La dependencia del producto en otros sectores: Por ejemplo, en la venta de productos de mantenimiento de vehículos, como filtros, llantas, combustibles, el número de vehículos en el mercado.Estudios demográficos relacionados con el producto: Sobre todo para aquellos productos que componen la canasta básica familiar.Evaluar la competencia de bienes importados: Posibles normas de gobierno, la relación que sostiene el país con otros países.Si se es exportador, el comportamiento del comercio exterior pasivo: Los estimativos de los negocios futuros hacia el extranjero.

Variables que inciden en el presupuesto de ventasVariables específicas Variables endógenas Variables exógenasAcontecimientos que afectan positiva o negativamente las ventas

Decisiones o aspectos internos de la empresa que afectan las ventas

Factores externos controlables o no que afectan las ventas

Situaciones que afectan a la competencia o a la misma empresa, como un cambio de la imagen corporativaNuevos negocios como una licitación pública Cambio en las políticas empresariales como el lanzamiento de un nuevo producto

Cambios en el tipo de negocioFusiones y adquisiciones de otras compañíasAdquisición de nuevas patentesNuevas maneras de negociar mediante franquicias

Fijación de precios por entidades gubernamentales Disponibilidad de crédito en el mercado Situación económica del país

Pronóstico de ventas de la empresa

El pronóstico de ventas se realiza con base a la participación que la empresa tiene en el mercado, reconociendo su capacidad productiva, su situación financiera actual y el estudio de las políticas de mercadeo, las cuales se deben estratificar por tamaño, marca, línea de producto.

Existen varios métodos para proyectar las ventasLas series de tiempo: Consiste en tomar la información histórica, siempre y cuando se tenga la certeza que no saldrán nuevas empresas como competencia, no existen fluctuaciones económicas en el sector, cuando se confía en la fidelidad de los clientes, y no existen saltos en las ventas.El modelo de difusión: Se tiene en cuenta las reacciones del consumidor para determinar las etapas y ciclos del producto, donde se refleja el comportamiento del producto, en su etapa inicial, su colocación en el mercado es lenta, viene una etapa intermedia o de maduración del producto en el mercado, y una etapa final, donde el producto comienza a declinar en el mismo, ya sea por saturación, porcompetencia, por cambio de gustos en el consumidor final, entre otras.

Establecimiento de preciosExisten diferentes formas para determinar el precio de venta del producto, entre estos se deben tener en cuenta ciertas consideraciones:

Precios bajos: Cuando la demanda es primaria, se pueden establecer precios bajos con el ánimo de mantener la cantidad de venta en el mercado y reducir la resistencia del consumidor final hacia otro producto similar.

Precios de paridad: En la demanda selectiva se pueden sostener los precios de la competencia, para no perder mercado, pero se debe tener en cuenta que dicho precio no afecte la rentabilidad total del negocio.Precios de penetración: Cuando se quiere abarcar un mercado que aún no se encuentra satisfecho.Precios premiun: Cuando el producto tiene un factor diferenciador de la competencia, los cuales son precios superiores fijados por lacompetencia.

Cálculo del precio de venta de un productoEsto aplica tanto cuando se va a lanzar un producto al mercado, o se va a fijar el precio del producto en una nueva temporada comercial, la finalidad del precio de venta es que satisfaga la necesidad de rentabilidad suficiente, para que éste cubra tanto los costos y gastos de estructura de la empresa, y genere una rentabilidad que satisfaga la expectativa de los inversionistas.

Se debe tener en cuenta que un precio elevado puede hacer que los clientes no encuentren motivación para la compra, o un precio de venta muy bajo no genere la rentabilidad esperada que cubra como se dijo anteriormente todos los costos y gastos y genere una erosión de la inversión.

La determinación del precio de venta depende de:Los clientes: Depende de la forma como el cliente perciba el producto, se debe establecer cuánto estarían dispuestos a pagar por el producto.La competencia: Se debe tener claro que los precios ofrecidos por la competencia de una u otra manera van a afectar el precio del producto de la empresa, y mucho más cuando son productos con características y usos similares.El costo: Depende del costo de producción, al cual se le agregará un porcentaje de rentabilidad para obtener la utilidad esperada.

Ejemplo para determinar la fijación del precio de venta de un producto con base al costo de producción

La empresa de producciones S. A., fábrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad después de impuestos del 20%, acuerdo a las siguientes condiciones, además se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO

PRODUCTO A

MATERIA PRIMA

Variable Cantidad CostoUnitario

MANO DE OBRA

Variable Cantidad CostoUnitario

Material D Libras 2,00 3.000 Diseño Hr. Hombre 1,00 3.800

Material E Metros 2,50 3.500 Corte Hr. Hombre 2,00 3.900

Material F Piezas 3,00 4.000 Ensamble Hr. Hombre 3,00 4.000

PRODUCTO B

MATERIA PRIMA

Variable Cantidad CostoUnitario

MANO DE OBRA

Variable Cantidad CostoUnitario

Material D Libras 1,00 3.000 Diseño Hr. Hombre 2,00 3.700

Material E Metros 1,50 3.500 Corte Hr. Hombre 3,00 3.800

Material F Piezas 2,00 4.000 Ensamble Hr. Hombre 4,00 3.900

PRODUCTO C

MATERIA PRIMA

Variable Cantidad CostoUnitario

MANO DE OBRA

Variable Cantidad CostoUnitario

Material D Libras 2,50 3.000 Diseño Hr. Hombre 2,00 3.600

Material E Metros 3,00 3.500 Corte Hr. Hombre 3,00 3.700

Material F Piezas 3,50 4.000 Ensamble Hr. Hombre 4,00 3.800

Políticas de manejo de inventario de producto terminado

Producto A Producto B Producto C

Unidades a vender 60.000 65.000 70.000

Inventario Inicial Esperado 3.000 3.500 4.000

Inventario Final Deseado 4.000 4.500 5.000

Políticas de Costosy Gastos deOperación

Base de Distribución TotalPresupuestado

Costos Indirectos deFabricación Costo Primo 8.600.000Gastos deAdministración Horas Hombre 12.000.000

Gastos de Ventas Volumen de Producción 15.000.000

Gastos Financieros Ventas 4.000.000

Impuesto de renta Por Producto 32%

MATERIA PRIMA VariableConsumo Total

en la Producción

Costo Unitario de Materia

Prima

Costo TotalMateria Prima

Material D Lbr. 177.500 3.000 532.500.000

Material E Mtrs. 213.000 3.500 745.500.000

Material F Piezas 248.500 4.000 994.000.000Total Materia Prima Producto C 2.272.000.000

Políticas de manejo de inventario de producto terminado Producto A Producto B Producto C

Unidades a vender 60.000 65.000 70.000

Inventario Inicial Esperado 3.000 3.500 4.000

Inventario Final Deseado 4.000 4.500 5.000

Elaboración de células presupuestales para la fijación del precio de venta

Unidades a Fabricar Producto A Producto B Producto C

Inventario Final Deseado

Unidades a Vender

4.000

60.000

4.500

65.000

5.000

70.000

Unidades a Fabricar

Inventario Inicial Esperado

64.000

3.000

69.500

3.500

75.000

4.000

Producción a Realizar 61.000 66.000 71.000

Materia Prima Producto A

MATERIA PRIMA VariableConsumo Total

en la Producción

Costo Unitario de Materia

Prima

Costo TotalMateria Prima

Material D Lbr. 122.000 3.000 366.000.000

Material E Mtrs. 152.500 3.500 533.750.000

Material F Piezas 183.000 4.000 732.000.000Total Materia Prima Producto A 1.631.750.000

Materia Prima Producto B

MATERIA PRIMA VariableConsumo Total

en la Producción

Costo Unitario de Materia

Prima

Costo TotalMateria Prima

Material D Lbr. 66.000 3.000 198.000.000

Material E Mtrs. 99.000 3.500 346.500.000

Material F Piezas 132.000 4.000 528.000.000Total Materia Prima Producto B 1.072.500.000

Materia Prima Producto C

Mano de Obra Producto A

MANO DE OBRA Variable

Cantidad de Horas Totales

en la Producción

Costo UnitarioMano de Obra

Costo TotalMano de Obra

Diseño Hr. Hombre 61.000 3.800 231.800.000

Corte Hr. Hombre 122.000 3.900 475.800.000

Ensamble Hr. Hombre 183.000 4.000 732.000.000Total Mano de Obra ProductoA 366.000 1.439.600.000

Mano de Obra Producto B

MANO DE OBRA Variable

Cantidad de Horas Totales

en la Producción

Costo UnitarioMano de Obra

Costo TotalMano de Obra

Diseño Hr. Hombre 132.000 3.700 488.400.000

Corte Hr. Hombre 198.000 3.800 752.400.000

Ensamble Hr. Hombre 264.000 3.900 1.029.600.000Total Mano de Obra ProductoB 594.000 2.270.400.000

Mano de Obra Producto C

MANO DE OBRA Variable

Cantidad de Horas Totales

en la Producción

Costo UnitarioMano de Obra

Costo TotalMano de Obra

Diseño Hr. Hombre 142.000 3.600 511.200.000

Corte Hr. Hombre 213.000 3.700 788.100.000

Ensamble Hr. Hombre 284.000 3.800 1.079.200.000Total Mano de Obra ProductoC 639.000 2.378.500.000

Políticas de Costos y Gastos de Operación

Base de DistribuciónTotal

Presupuestado

Costos Indirectos deFabricación COSTO PRIMO 8.600.000

A 3.071.350.000 28% 2.387.185

B 3.342.900.000 30% 2.598.246

C 4.650.500.000 42% 3.614.569

Total 11.064.750.000 100% 8.600.000

Políticas de Costos y Gastos de Operación

Base de DistribuciónTotal

Presupuestado

Gastos de Administración Horas Hombre 12.000.000

A 366.000 23% 2.746.717

B 594.000 37% 4.457.786

C 639.000 40% 4.795.497

Total 1.599.000 100% 12.000.000

Políticas de Costos y Gastos de Operación

Base de Distribución TotalPresupuestado

Gastos de Ventas Volumen de Producción 15.000.000

A 61.000 31% 4.621.212

B 66.000 33% 5.000.000

C 71.000 36% 5.378.788

Total 198.000 100% 15.000.000

Políticas de Costos y Gastos de Operación Base de Distribución

TotalPresupuestado

Gastos Financieros Ventas 4.000.000

A 60.000 31% 1.230.769

B 65.000 33% 1.333.333

C 70.000 36% 1.435.897

Total 195.000 100% 4.000.000

COSTOS PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C

VARIABLES 3.071.350.000 3.342.900.000 4.650.500.000

Materia Prima

Mano de Obra

1.631.750.000

1.439.600.000

1.072.500.000

2.270.400.000

2.272.000.000

2.378.500.000

FIJOS 10.985.883 13.389.365 13.997.368

Costos Indirectos de Fabricación

Administración

Ventas

Financieros

2.387.185

2.746.717

4.621.212

1.230.769

2.598.246

4.457.786

5.000.000

1.333.333

2.387.185

4.795.497

5.378.788

1.435.897

TOTAL COSTOS Y GASTOS 3.082.335.883 3.356.289.365 4.664.497.368

Precio de Venta (C os t os Totale s) * ( 1- %) * ( M +1)

Q ((1-%)-(M*%))

Producto Costos Totales Unidad - %Utilidad +

Unidad Numerador DenominadorPrecio de

Venta

A 3.082.335.883 0,68 1,2 2.515.186.081 37.332 67.373

B 3.356.289.365 0,68 1,2 2.738.732.122 40.392 67.804

C 4.664.497.368 0,68 1,2 3.806.229.852 43.452 87.596

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE

La empresa de producciones S. A., fabrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad después de impuestos del 15%, acuerdo a las siguientescondiciones, además se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO

PANTALON DAMA

MATERIA PRIMA Variable Cantidad Costo Unitario

MANO DE OBRA Variable

Cantidad deHoras Totales

CostoUnitario

Tela Mtrs. 1,50 15.000 Diseño Hr. Hombre 1.500 3.000

Botones Unidades 5,00 700 Corte Hr. Hombre 1.650 3.300

Hilo Conos 1,00 1.500 Costura Hr. Hombre 1.815 3.630

PANTALON HOMBRE

MATERIA PRIMA

Variable Cantidad Costo Unitario MANO DE OBRA

VariableCantidad de

Horas TotalesCosto

Unitario

Tela Mtrs. 1,35 15.000 Diseño Hr. Hombre 1.510 3.000

Botones Unidades 4,00 700 Corte Hr. Hombre 1.661 3.300

Hilo Conos 1,00 1.500 Costura Hr. Hombre 1.827 3.630

PANTALON NIÑO

MATERIA PRIMA Variable Cantidad Costo Unitario

MANO DE OBRA Variable

Cantidad deHoras Totales

CostoUnitario

Tela Mtrs. 0,90 15.000 Diseño Hr. Hombre 800 3.600

Botones Unidades 2,00 700 Corte Hr. Hombre 880 3.700

Hilo Conos 1,00 1.500 Costura Hr. Hombre 968 3.800

Politicas de manejo de inventario de producto terminado

PANTALON DAMA

PANTALON HOMBRE

PANTALON NIÑO

Unidades a vender 55.000 75.000 100.000

Inventario Inicial Esperado 3.500 4.000 4.500

Inventario Final Deseado 4.000 4.500 5.000

Políticas de Costos yGastos de Operación Base de Distribución

TotalPresupuestado

Costos Indirectos deFabricación Costo Primo 9.800.000

Gastos de Administración Costo Materia Prima 12.740.000

Gastos de Ventas Costo Mano de Obra 16.562.000

Gastos Financieros Ventas 4.968.600

Impuesto de renta Por producto 32%

UNIDADES A VENDER

PRODUCTO

PANTALON DAMA

PANTALON HOMBRE

PANTALON NIÑO

UNIDADES A FABRICAR

DETALLEPANTALON

DAMA

PANTALON

HOMBRE

PANTALON

NIÑO

Inventario Final Deseado

Unidades a vender

Necesidad de Producción

Inventario Inicial Esperado

Producción Proyectada

CONSUMO DE MATERIA PRIMA

PANTALON DAMA

MATERIA PRIMA Variable CantidadProducción

Proyectada

Consumo

Total

Tela Mtrs.

Botones Unidades

Hilo Conos

PANTALON HOMBRE

MATERIA PRIMA Variable CantidadProducción

Proyectada

Consumo

Total

Tela Mtrs.

Botones Unidades

Hilo Conos

PANTALON NIÑO

MATERIA PRIMA Variable CantidadProducción

Proyectada

Consumo

Total

Tela Mtrs.

Botones Unidades

Hilo Conos

COSTO DE LA MATERIA PRIMA

PANTALON DAMA

MATERIA PRIMA VariableConsumo

Total

Costo

UnitarioCosto Total

Tela Mtrs.

Botones Unidades

Hilo Conos

Total Materia Prima

PANTALON HOMBRE

MATERIA PRIMA VariableConsumo

Total

Costo

UnitarioCosto Total

Tela Mtrs.

Botones Unidades

Hilo Conos

Total Materia Prima

PANTALON NIÑO

MATERIA PRIMA VariableConsumo

Total

Costo

UnitarioCosto Total

Tela Mtrs.

Botones Unidades

Hilo Conos

Total Materia Prima

COSTO DE LA MANO DE OBRA

PANTALON DAMA

Departamento VariableCantidad de

Horas Totales

Costo

UnitarioCosto Total

Diseño Hr. Hombre

Corte Hr. Hombre

Costura Hr. Hombre

Total Mano de Obra

PANTALON HOMBRE

Departamento VariableCantidad de

Horas Totales

Costo

UnitarioCosto Total

Diseño Hr. Hombre

Corte Hr. Hombre

Costura Hr. Hombre

Total Mano de Obra

PANTALON NIÑO

Departamento VariableCantidad de

Horas Totales

Costo

UnitarioCosto Total

Diseño Hr. Hombre

Corte Hr. Hombre

Costura Hr. Hombre

Total Mano de Obra

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Costo PrimoMATERIA

PRIMA

MANO DE

OBRA

COSTO PRIMO %COSTO

DISTRIBUIDO

PANTALON DAMA

PANTALON

HOMBRE

PANTALON NIÑO

Total Costo

Primo

GASTOS DE ADMINISTRACION

Costo Materia

Prima

MATERIA

PRIMA

%COSTO

DISTRIBUIDO

PANTALON DAMA

PANTALON

HOMBRE

PANTALON NIÑO

Total Materia

Prima

GASTOS DE VENTAS

Costo Mano de

Obra

MANO DE

OBRA%

COSTO

DISTRIBUIDO

PANTALON DAMA

PANTALON

HOMBRE

PANTALON NIÑO

Total Mano de

Obra

GASTOS FINANCIEROS

VentasUND.

VENDIDAS%

COSTO

DISTRIBUIDO

PANTALON DAMA

PANTALON

HOMBRE

PANTALON NIÑO

Total Mano de

Obra

COSTO GENERAL

DE PRODUCCION

PANTALON

DAMA

PANTALON

HOMBRE

PANTALON

NIÑO

MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA

COSTOS

INDIRECTOS

ADMINISTRACION

VENTAS

FINANCIEROS

TOTAL COSTO

GENERAL

Precio de Venta (Costos Tot a l es) * (1-%) * (M+1)

Q ((1-%)-(M*%))

Producto Costos Totales Unidad - %

Utilidad +

Unidad Numerador Denominador

Precio de

Venta

HOMBRE

DAMA

NIÑO

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA

La empresa de producciones S. A., fabrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad después de impuestos del 18%, acuerdo a las siguientescondiciones, además se requiere que pruebe los resultados.

FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO

COJIN TIPO COLCHON

MATERIA

PRIMAVariable Cantidad Costo Unitario

MANO DE

OBRAVariable

Cantidad de

Horas Totales

Costo

Unitario

Tela Metros 1,50 18.000 Diseño Hr. Hombre 1.200 3.500

Espuma Láminas 1,00 11.700 Corte Hr. Hombre 1.800 3.800

Hilo Conos 1,00 1.800 Costura Hr. Hombre 2.000 4.000

COJIN TIPO COLCHONETA

MATERIA

PRIMAVariable Cantidad Costo Unitario

MANO DE

OBRAVariable

Cantidad de

Horas Totales

Costo

Unitario

Tela Metros 2.00 18.000 Diseño Hr. Hombre 1.500 3.500

Espuma Láminas 1.00 11.700 Corte Hr. Hombre 1.600 3.800

Hilo Conos 1.00 1.800 Costura Hr. Hombre 1.800 4.000

COJIN SEMIDOBLE BLANDO

MATERIA

PRIMAVariable Cantidad Costo Unitario

MANO DE

OBRAVariable

Cantidad de

Horas Totales

Costo

Unitario

Tela Metros 2.50 15.000 Diseño Hr. Hombre 1.800 3.600

Espuma Láminas 2,00 700 Corte Hr. Hombre 2.000 3.700

Hilo Conos 2,00 1.500 Costura Hr. Hombre 3.000 3.800

Políticas de manejo de inventario de

producto terminado

COJIN TIPO

COLCHON

COJIN TIPO

COLCHONETA

COJIN

SEMIDOBLE

BLANDO

Unidades a vender 10.000 15.000 20.000

Inventario Inicial Esperado 1.500 2.000 2.500

Inventario Final Deseado 1.000 1.500 2.000

Políticas de Costos y

Gastos de OperaciónBase de Distribución

Total

Presupuestado

Costos Indirectos de

Fabricación Costo Primo 15.000.000

Gastos de Administración Costo Materia Prima 45.000.000

Gastos de Ventas Costo Mano de Obra 35.000.000

Gastos Financieros Ventas 5.000.000

Impuesto de renta Por producto 32%

UNIDADES A VENDER

PRODUCTO

COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO COLCHONETA

COJIN SEMIDOBLE BLANDO

UNIDADES A FABRICAR

DETALLE

COJIN TIPO

COLCHON

COJIN TIPO

COLCHONETA

COJIN

SEMIDOBLE

BLANDO

Inventario Final Deseado

Unidades a vender

Necesidad de Producción

Inventario Inicial Esperado

Producción Proyectada

CONSUMO DE MATERIA PRIMA

COJIN TIPO COLCHON

MATERIA PRIMA Variable Cantidad

Producción

Proyectada

Consumo

Total

Tela Metros

Láminas Unidades

Hilo Conos

COJIN TIPO COLCHONETA

MATERIA PRIMA Variable Cantidad

Producción

Proyectada

Consumo

Total

Tela Metros

Láminas Unidades

Hilo Conos

COJIN SEMIDOBLE BLANDO

MATERIA PRIMA Variable Cantidad

Producción

Proyectada

Consumo

Total

Tela Metros

Láminas Unidades

Hilo Conos

COSTO DE LA MATERIA PRIMA

COJIN TIPO COLCHON

MATERIA PRIMA Variable Consumo Total Costo Unitario Costo Total

Tela Metros

Láminas Unidades

Hilo Conos

Total Materia Prima

COJIN TIPO COLCHONETA

MATERIA PRIMA Variable Consumo Total Costo Unitario Costo Total

Tela Metros

Láminas Unidades

Hilo Conos

Total Materia Prima

COJIN SEMIDOBLE BLANDO

MATERIA PRIMA Variable Consumo Total Costo Unitario Costo Total

Tela Metros

Láminas Unidades

Hilo Conos

Total Materia Prima

COSTO DE LA MANO DE OBRA

COJIN TIPO COLCHON

Departamento Variable

Cantidad de

Horas Totales

Costo Unitario Costo Total

Diseño Hr. Hombre

Corte Hr. Hombre

Costura Hr. Hombre

Total Mano de Obra

COJIN TIPO COLCHONETA

Departamento Variable

Cantidad de

Horas Totales

Costo Unitario Costo Total

Diseño Hr. Hombre

Corte Hr. Hombre

Costura Hr. Hombre

Total Mano de Obra

COJIN SEMIDOBLE BLANDO

Departamento Variable

Cantidad de

Horas Totales

Costo Unitario Costo Total

Diseño Hr. Hombre

Corte Hr. Hombre

Costura Hr. Hombre

Total Mano de Obra

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Costo Primo MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTO PRIMO %

COSTO

DISTRIBUIDO

COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO

COLCHONETA

COJIN SEMIDOBLE

BLANDO

Total Costo Primo

GASTOS DE ADMINISTRACION

Costo Materia

Prima

MATERIA

PRIMA

%

COSTO

DISTRIBUIDO

COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO

COLCHONETA

COJIN SEMIDOBLE

BLANDO

Total Materia Prima

GASTOS DE VENTAS

Costo Mano de Obra MANO DE OBRA %

COSTO

DISTRIBUIDO

COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO

COLCHONETA

COJIN SEMIDOBLE

BLANDO

Total Mano de Obra

GASTOS FINANCIEROS 4.968.600

Ventas UND. VENDIDAS %

COSTO

DISTRIBUIDO

COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO

COLCHONETA

COJIN SEMIDOBLE

BLANDO

Total Mano de Obra

COSTO GENERAL DE

PRODUCCION

PANTALON

DAMA

PANTALON

HOMBRE

PANTALON

NIÑO

COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO

COLCHONETA

COJIN SEMIDOBLE

BLANDO

ADMINISTRACION

VENTAS

FINANCIEROS

TOTAL COSTO

GENERAL

Precio de Venta(Co s tos To t a le s) * ( 1- %) * ( M+1 ) Q

((1-%)-(M*%))

Producto

Costos

Totales Unidad - %

Utilidad +

Unidad Numerador Denominador

Precio de

Venta

COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO

COLCHONETA

COJIN SEMIDOBLE

BLANDO

LOS PRESUPUESTOS FUNCIONALES Y LA INTEGRACION AL PRESUPUESTO GLOBAL Y PROYECCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Una vez establecidos los presupuestos por cada área funcional de la empresa, entiéndase por esto, los presupuestos enunciados en los capítulos anteriores: Ventas, Producción, Administración, Ventas y Financieros, se establecerá el presupuesto de efectivo provisional, enmarcando de ésta manera el presupuesto global que permitirá la proyección a los Estados Financieros.

El flujo de efectivo provisional enmarca todas las políticas empresariales referentes al manejo del dinero, se basa en las entradas y salidas de dinero

y en los fondos mínimos de tesorería con que debe funcionar la empresa, para que no presente excesos de liquidez o en su defecto falta de recursos financieros.

Si bien es cierto, como se dijo anteriormente, se basa en las políticas empresariales del manejo de los recursos, se debe tener en cuenta al realizar la proyección que existen parámetros de carácter fiscal, laboral y comercial ya establecidos, que incidirán en la programación de las entradas y salidas de dinero.

En materia tributaria para el caso colombiano se debe tener en cuenta el tipo de empresa que se está presupuestando, ya que el estado fija fechas para presentar y pagar la declaración de renta, también con respecto al Iva y la retención en la fuente, (impuestos de carácter nacional), los impuestos de industria y comercio, sobre vehículos y predial, entre otros (de carácter municipal), para cada uno de los casos se debe tener en cuenta la periodicidad que establece el gobierno, para tener en cuenta los pagos de acuerdo a los calendarios tributarios que se emiten anualmente.

Para la parte laboral, los aportes al sistema de seguridad social, también se encuentran fijados por calendario, la fecha en la cual se deben pagar dichos aportes, es decir, en el momento de fijar las políticas empresariales para el manejo de sus recursos financieros, se deben involucrar dichas variables, las cuales son factores externos, sobre los cuales la empresa no tiene el control.

Al realizar la proyección del flujo de caja provisional, para un mejor entendimiento y resultado, se debe realizar en las tres áreas financieras de la organización: Las originadas por las actividades de operación, las de las actividades de inversión y las actividades de financiación.

Actividades de Operación: Son las relacionadas con el objeto social, se puede decir que cubren los activos corrientes y pasivos corrientes, los ingresos y egresos obtenidos por la empresa en dicha actividad. Actividades de Inversión: Actividades relacionadas con el manejo de papeles comerciales, inversión en otras empresas y propiedad planta y equipo. Se tienen en cuenta los ingresos y egresos obtenidos por la empresa en dicha actividad.Actividades de Financiación: Hace referencia a los movimientos relacionados por la empresa en cuanto a inyecciones de capital, distribución de utilidades o dividendos, la adquisición de créditos con el sector financiero, la cancelación de cuotas de capital e intereses.

EJERCICIO EXPLICATIVO

La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente información referente a las políticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a$80.000.000 para la producción de 3.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales serán vendidas con una utilidad del25%, se requiere para cubrir la producción la siguiente mano de obra:3.000 horas a razón de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricación ascienden a $16.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 500 unidades y un final de 600 unidades.

Política de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 70% de contado y el 30% a crédito, la mano de obra se estima que se paga un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricación incluyen $1.800.000 de gastos por depreciación, estos se cancelan un 60% de contado y el saldo al mes siguiente.

Los gastos de administración previstos ascienden a $12.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciación de bienes muebles por valor de $1.200.000, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 10% de las ventas, se cancelan el 90% de contado y el saldo al mes siguiente.

Con todo lo anterior se requiere presupuestar:

El Estado de CostosEl Estado de ResultadosEl Flujo de Efectivo

Pasos para proyectar los estados financieros provisionalesPrimero se debe revisar toda la información para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendría:

Determinar el número de unidades a fabricar:

UNIDADES A FABRICAR

Inventario Final Deseado

Unidades a Vender

600

3.000

Necesidad de Producción

Inventario Inicial Esperado

3.600

500

Unidades a Producción 3.100

Determinación de la mano de obra

MANO DE OBRA

HORAS VALOR HORA VALOR TOTAL

3.000 4.000 12.000.000

Cálculo del costo unitario de materia prima

INVENTARIO DE MATERIA PRIMACONSUMO DE MATERIA PRIMAUNITARIO

CONSUMO DE MATERIA PRIMAUNIDADES A FABRICAR

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA

80.000.000 3.100 25.806

Cálculo del costo de los inventarios de materia prima

INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

UNIDADES DE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR

UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

500 25.806 12.903.226

IVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA

UNIDADES DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR

UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

600 25.806 15.483.871

MATERIA PRIMA A COMPRAR

Inventario Inicial de Materia Prima 12.903.226

Compra de Materia Prima 82.580.645

Devoluciones en Compra de Materia Prima ‐

Costo de la Materia Prima Disponible 95.483.871

Inventario Final de Materia Prima 15.483.871

Costo de la Materia Prima Consumida 80.000.000

Determinación del costo de producción

COSTO DE PRODUCCION

Costo de la Materia Prima Consumida 80.000.000

Costo de la Mano de Obra 12.000.000

Costos Indirectos de Fabricación 16.000.000

TOTAL COSTOS DE FABRICACION 108.000.000

Determinación del costo unitario de producción

COSTO UNITARIO DE FABRICACION

TOTAL COSTO DE FABRICACION 108.000.00034.839

UNIDADES FABRICADAS 3.100

Determinación del inventario de producto terminado

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

DETALLE UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

Inventario Inicial 500 34.839 17.419.355

Unidades Producidas 3.100 34.839 108.000.000

Disponible 3.600 34.839 125.419.355

Unidades Vendidas 3.000 34.839 104.516.129

Inventario Final 600 34.839 20.903.226

Fijación del precio de venta

PRECIO DE VENTA (Co s tos To t a le s) * ( 1- %) * ( M+1 )

Q ((1-%)-(M*%))

COSTOS TOTALES

COSTO DE PRODUCCION 108.000.000

GASTOS DE ADMINISTRACION 12.000.000

TOTAL COSTOS GENERALES 120.000.000

ProductoCostos Totales Unidad %‐

Utilidad + Unidad Numerador Denominador

Precio deVenta

138.000.000 0,68 1,25 102.000.000 1.860 54.839

Determinación de las ventas

VENTAS

UNIDADES A VENDER 3.000

PRECIO DE VENTA 54.839

VENTAS TOTALES 164.516.129

Determinación de las políticas de efectivo

POLITICAS DE EFECTIVO

INGRESOS VALOR % CREDITOTOTAL

CREDITO % CONTADOTOTAL

CONTADO

Ventas 164.516.129 0% ‐ 100% 164.516.129

EGRESOS

Compra de Materia Prima 82.580.645 30% 24.774.193,5 70% 57.806.452

Mano de Obra 12.000.000 20% 2.400.000,0 80% 9.600.000Costos Indirectos (SinDepreciación) 14.200.000 40% 5.680.000,0 60% 8.520.000Gastos de Administración (Sindepreciación) 10.800.000 30% 3.240.000,0 70% 7.560.000

Gastos de Ventas 16.451.613 10% 1.645.161,3 90% 14.806.452

TOTAL EGRESOS 98.292.903

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyección de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL

Inventario Inicial de Materia Prima 12.903.226

Compra de Materia Prima 82.580.645

Devoluciones en Compra de Materia Prima -

Costo de la Materia Prima Disponible 95.483.871

Inventario Final de Materia Prima 15.483.871

Costo de la Materia Prima Consumida 80.000.000

Inventario Inicial de Producto en Proceso

Mano de Obra

-

12.000.000

Costos Indirectos de Fabricación 16.000.000

Costo Invertido en el Proceso 108.000.000

Inventario Final de Producto en Proceso -

Costo de Fabricación 108.000.000

Inventario Inicial de Producto Terminado 17.419.355

Costo del Producto Disponible para la Venta 125.419.355

Inventario Final de Producto Terminado 20.903.226

Costo de Ventas 104.516.129

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL

INGRESOS

Ventas Brutas 164.516.129

Devoluciones en Ventas -

Ventas Netas 164.516.129

COSTO DE VENTAS 104.516.129

UTILIDAD BRUTA

GASTOS DE OPERACIÓN

60.000.000

Gastos de Administración 12.000.000

Gastos de Ventas 16.451.613

UTILIDAD DE OPERACIÓN 31.548.387

PROVISION PARA IMPORRENTA 32% 10.095.484

UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS 21.452.903

INGRESOS

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL

Actividades de Operación 164.516.129

EGRESOS

Actividades de Operación 98.292.903

SALDO DISPONIBLE 66.223.226

SALDO ANTERIOR -

SALDO PROYECTADO 66.223.226

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE

La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente información referente a las políticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a$120.000.000 para la producción de 14.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales serán vendidas con una utilidad del30%, se requiere para cubrir la producción la siguiente mano de obra:8.000 horas a razón de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricación ascienden a $36.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 1.500 unidades y un final de 1.600 unidades.

Política de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 60% de contado y el 40% a crédito, la mano de obra se estima que se paga un 85% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricación

incluyen $1.500.000 de gastos por depreciación, estos se cancelan un 70%de contado y el saldo al mes siguiente.

Los gastos de administración previstos ascienden a $32.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciación de bienes muebles por valor de $1.800.000, estos se cancelan un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 15% de las ventas, se cancelan el 90% de contado y el saldo al mes siguiente.

Con todo lo anterior se requiere presupuestar:

El Estado de CostosEl Estado de ResultadosEl Flujo de Efectivo

Pasos para proyectar los estados financieros provisionalesPrimero se debe revisar toda la información para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendría:

Determinar el número de unidades a fabricar:

UNIDADES A FABRICAR

Inventario Final Deseado

Unidades a Vender

Necesidad de Producción

Inventario Inicial Esperado

Unidades a Producción

Determinación de la mano de obra

MANO DE OBRA

HORAS VALOR HORA VALOR TOTAL

Cálculo del costo unitario de materia prima

INVENTARIO DE MATERIA PRIMACONSUMO DE MATERIA PRIMAUNITARIO

CONSUMO DE MATERIA PRIMA UNIDADES A FABRICAR

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA

Cálculo del costo de los inventarios de materia prima

INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

UNIDADES DE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR

UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

IVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA

UNIDADES DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR

UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

MATERIA PRIMA A COMPRAR

Inventario Inicial de Materia Prima

Compra de Materia Prima

Devoluciones en Compra de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Disponible

Inventario Final de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Consumida

Determinación del costo de producción

COSTO DE PRODUCCION

Costo de la Materia Prima Consumida

Costo de la Mano de Obra

Costos Indirectos de Fabricación

TOTAL COSTOS DE FABRICACION

Determinación del costo unitario de producción

COSTO UNITARIO DE FABRICACION

TOTAL COSTO DE FABRICACION

UNIDADES FABRICADAS

Determinación del inventario de producto terminado

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

DETALLE UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

Inventario Inicial

Unidades Producidas

Disponible

Unidades Vendidas

Inventario Final

Fijación del precio de venta

PRECIO DE VENTA (Co s tos To t a le s) * ( 1- %) * ( M+1 ) Q

((1-%)-(M*%))

COSTOS TOTALES

COSTO DE PRODUCCION

GASTOS DE ADMINISTRACION

TOTAL COSTOS GENERALES

ProductoCostos Totales Unidad %‐

Utilidad + Unidad Numerador Denominador

Precio deVenta

Determinación de las ventas

VENTAS

UNIDADES A VENDER

PRECIO DE VENTA

VENTAS TOTALES

Determinación de las políticas de efectivo

POLITICAS DE EFECTIVO

INGRESOS VALOR % CREDITOTOTAL

CREDITO % CONTADOTOTAL

CONTADO

Ventas

EGRESOS

Compra de Materia Prima

Mano de ObraCostos Indirectos (SinDepreciación)Gastos de Administración (Sindepreciación)

Gastos de Ventas

TOTAL EGRESOS

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyección de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL

Inventario Inicial de Materia Prima

Compra de Materia Prima

Devoluciones en Compra de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Disponible

Inventario Final de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Consumida

Inventario Inicial de Producto en Proceso

Mano de Obra

Costos Indirectos de Fabricación

Costo Invertido en el Proceso

Inventario Final de Producto en Proceso

Costo de Fabricación

Inventario Inicial de Producto Terminado

Costo del Producto Disponible para la Venta

Inventario Final de Producto Terminado

Costo de Ventas

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL

INGRESOS Ventas

Brutas Devoluciones en

Ventas Ventas Netas

COSTO DE VENTAS

UTILIDAD BRUTA GASTOS

DE OPERACIÓN Gastos de

Administración Gastos de

Ventas UTILIDAD DE

OPERACIÓN

PROVISION PARA IMPORRENTA 32%

UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS

INGRESOS

Actividades de Operación

EGRESOS

Actividades de Operación

SALDO DISPONIBLE

SALDO ANTERIOR

SALDO PROYECTADO

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL

EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA

La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente mes, le entrega la siguiente información referente a las políticas empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a$100.000.000 para la producción de 10.000 unidades, el valor de la materia prima consumida es relativa), las cuales serán vendidas con una utilidad del35%, se requiere para cubrir la producción la siguiente mano de obra:18.000 horas a razón de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los costos indirectos de fabricación ascienden a $38.000.000 mensuales, al inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado estima un inventario inicial de 500 unidades y un final de 900 unidades.

Política de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 60% de contado y el 40% a crédito, la mano de obra se estima que se paga un 85% de contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricación incluyen $1.900.000 de gastos por depreciación, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al mes siguiente.

Los gastos de administración previstos ascienden a $35.000.000, dentro de los cuales se encuentra una partida por depreciación de bienes muebles por valor de $2.100.000, estos se cancelan un 80% de contado y el saldo al mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 20% de las ventas, se cancelan el 95% de contado y el saldo al mes siguiente.

Con todo lo anterior se requiere presupuestar:

El Estado de CostosEl Estado de ResultadosEl Flujo de Efectivo

Pasos para proyectar los estados financieros provisionalesPrimero se debe revisar toda la información para determinar las celdas presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendría:

Determinar el número de unidades a fabricar:

UNIDADES A FABRICAR

Inventario Final Deseado

Unidades a Vender

Necesidad de Producción

Inventario Inicial Esperado

Unidades a Producción

Determinación de la mano de obra

MANO DE OBRA

HORAS VALOR HORA VALOR TOTAL

Cálculo del costo unitario de materia prima

INVENTARIO DE MATERIA PRIMACONSUMO DE MATERIA PRIMAUNITARIO

CONSUMO DE MATERIA PRIMAUNIDADES A FABRICAR

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA

Cálculo del costo de los inventarios de materia prima

INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

UNIDADES DE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR

UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

IVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA

UNIDADES DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA POR

UNIDAD

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

MATERIA PRIMA A COMPRAR

Inventario Inicial de Materia Prima

Compra de Materia Prima

Devoluciones en Compra de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Disponible

Inventario Final de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Consumida

Determinación del costo de producción

COSTO DE PRODUCCION

Costo de la Materia Prima Consumida

Costo de la Mano de Obra

Costos Indirectos de Fabricación

TOTAL COSTOS DE FABRICACION

Determinación del costo unitario de producción

COSTO UNITARIO DE FABRICACION

TOTAL COSTO DE FABRICACION

UNIDADES FABRICADAS

Determinación del inventario de producto terminado

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

DETALLE UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

Inventario Inicial

Unidades Producidas

Disponible

Unidades Vendidas

Inventario Final

Fijación del precio de venta

Fijación del precio de venta

PRECIO DE VENTA (Co s tos To t a le s) * ( 1- %) * ( M+1 ) Q

((1-%)-(M*%))

COSTOS TOTALES

COSTO DE PRODUCCION

GASTOS DE ADMINISTRACION

TOTAL COSTOS GENERALES

ProductoCostos Totales Unidad %‐

Utilidad + Unidad Numerador Denominador

Precio deVenta

Determinación de las ventas

VENTAS

UNIDADES A VENDER

PRECIO DE VENTA

VENTAS TOTALES

Determinación de las políticas de efectivo

POLITICAS DE EFECTIVO

INGRESOS VALOR % CREDITOTOTAL

CREDITO % CONTADOTOTAL

CONTADO

Ventas

EGRESOS

Compra de Materia Prima

Mano de ObraCostos Indirectos (SinDepreciación)Gastos de Administración (Sindepreciación)

Gastos de Ventas

TOTAL EGRESOS

Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyección de los estados financieros provisionales.

ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL

Inventario Inicial de Materia Prima

Compra de Materia Prima

Devoluciones en Compra de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Disponible

Inventario Final de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Consumida

Inventario Inicial de Producto en Proceso

Mano de Obra

Costos Indirectos de Fabricación

Costo Invertido en el Proceso

Inventario Final de Producto en Proceso

Costo de Fabricación

Inventario Inicial de Producto Terminado

Costo del Producto Disponible para la Venta

Inventario Final de Producto Terminado

Costo de Ventas

ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL

INGRESOS Ventas

Brutas Devoluciones en

Ventas Ventas Netas

COSTO DE VENTAS

UTILIDAD BRUTA GASTOS

DE OPERACIÓN Gastos de

Administración Gastos de

Ventas UTILIDAD DE

OPERACIÓN

PROVISION PARA IMPORRENTA 32%

UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS

INGRESOS

Actividades de Operación

EGRESOS

Actividades de Operación

SALDO DISPONIBLE

SALDO ANTERIOR

SALDO PROYECTADO

FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL

FUNCIONES DEL COMITÉ DE PRESUPUESTOS Y DEL JEFE

El presupuesto es una herramienta de control, que hace posible direccionar el curso a seguir para hacer posibles ciertos objetivos; pero por sí sólo, no evita las desviaciones de ése rumbo o asegura la realización de las metas.

Dentro de las funciones del comité presupuestal se pueden enunciar las siguientes:

Designar la laborar presupuestal en las áreas funcionales de la empresaElaboración del presupuesto maestro Realizar correcciones al presupuesto Controlar la ejecución presupuestalElaboración de informes sobre la ejecución presupuestalAnalizar las desviaciones presentadas entre la ejecución y proyección presupuestalProponer soluciones para minimizar las desviacionesEstablecer responsabilidades sobre la desviación presupuestal

BENEFICIOS DEL MANUAL DE PRESUPUESTOS

Los presupuestos requieren de suficiente familiaridad con los principios y prácticas de la contabilidad general y de costos, así como del conocimiento de los aspectos técnicos de venta, producción, compras, gastos de administración, gastos de ventas y operaciones financieras.

Los continuos cambios a que están sujetos los negocios requieren que sus sistemas se adapten a las nuevas condiciones que van planteando el medio económico, político y social donde se desarrolle la empresa, haciéndose necesario que la administración de un negocio, planee, coordine y controle sus operaciones, encontrando en el presupuesto una herramienta para ello.

Por lo anterior se hace necesario que las empresas se presupuesten y plasmen la manera como se va a realizar dicho presupuesto en un manual presupuestal.

Este manual, define las áreas que intervendrán en la elaboración y ejecución presupuestal, la responsabilidad de quienes elaboran y ejecutan el presupuesto, las pautas a seguir para su construcción, es decir, en él se plasman todo lo relacionado a la labor presupuestal, en últimas será la guía que oriente a todos aquellos que intervienen en el presupuesto, para que se dirección las metas, planes, propósitos, objetivos, en miras de cumplir con la misión y visión empresarial.

BIBLIOGRAFIA

DEL RIO GONZALES Cristóbal. COSTOS PARA ADMINISTRADORES Y DIRIGENTES. Editorial ECAFSA. Ultima edición.HARGADON JR. Bernarda J., MUNERA CARDENAS Armando. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial NORMA. Ultima edición.SHANK John K., GOVINDARAJAN Vigía. GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Grupo Editorial NORMA. Ultima edición.PEREZ DE LEON Ortega. CONTABILIDAD DE COSTOS. LimusaNORIEGA EDITORES. Ultima edición.RICO E. Luis Fernando. GERENCIA DE COSTOS Y VENTAJA COMPETITIVA. Editorial CESA. Ultima edición.ROJAS DEMOSTENES. ABC DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edición.BURBANO P. Antonio J. COSTOS Y PRESUPUESTOS. UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. BIBLIO CLASE. Ultima edición.GARCIA COLIN Juan. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edición.TORRES ALDO S. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edición.GOMEZ BRAVO Oscar. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW HILL. Ultima edición.