III

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DIPLOMADO: (nNTPIAIJCIONF.S FISCALES

DR. ADAL8ERTn SAtr,ADO 80PP~GO

MODULO: DEFPISJI. F I SrAL

7TENDENCIADE LOS IMPUESTOS

Existenmscomplicacionesdelasquesevena simplevistaparahacercambiosen el sistemaimpositivo.Las finalidadesdelosimpuestosdebenfijarseconclaridad.Sedeseasolamenterecau-dar ingresosu obteneralgnfin no financieroo ambos?Losprincipiossobrelos queestnbasadoslos impuestosse debentenerpresentesmientrasseelaboranlos detallesdela actividaddelimpuesto.Lacargadelimpuestosevaa distribuirdeacuer-do conla capacidaddepago,los beneficiosrecibidos,la magni-tud delingresoganadocomoopuestoa otrostiposdeingreso,laobtencinde la ocupacinplena,o simplementela comodidadadministrativa?Ciertasconsideracionesprcticasdebentomarseen.cuenta:el probablerendimientode diversastasasy formasdelos impuestos,la justiciadela estructuraimpositivapropues-ta; el costoadministrativo,y las consecuenciassocialesy eco-nmicas.Finalmente,despusdequelos impuestosseformulansobre la basede los propsitos,principiosy consideracionesprcticasyamencionadas,sedebeestablecerla basedelimpues-to, as comounaestructuraadecuadade tasas.Esto exigeunadecisinsobresi los impuestossernproporcionales,regresivoso progresivos.

Un momentodereflexinconvenceral estudiantede quelasfinalidades,consideracionesprcticasy progresivasdeunimpues-to no son,enrealidad,aspectosdistintosdelsistemafiscal,sinoqueformanunosolo.Estoselementosseparanprovisionalmentelos diferentesnivelesenqueseformulalapolticaimpositiva,ni-velesquefinalmentetienenqueintegrarse.Por ejemplo,elprin-cipiodela capacidaddepagoconducea la progresividaddelim-puesto.El principiodela ocupacinplena,sin embargo,puedeconduciro no a esetipo de impuestodependiendode las con-dicioneseconmicasqueprevalezcanenel momento.Adems,siel nicopropsitodel impuestoesla recaudacindefondos,sepuedeestablecerel sistemaimpositivosiguendocualesquieradeun nmerosupuestode principios,dandocompletaatencinavariasconsideracionesprcticas,y usandocualesquieradelaspo-siblesestructurasdela tasa.Sedanestosejemplosparaindicarla necesidadde una discusinpor separadode lo quepuedenllamarselos cuatroelementos.bsicosdeunaestructuraimposi-tiva-propsitos,principios,c.onsideracionesprdcticasy progre-sividad-, a pesarde la aparenteduplicaciny repeticinqueexistecuandoseestudianestostpicos. .

. 151

15Z IMPUESTOS

FINALIDADES DE LA POLITICA IMPOSITlVA

Las finalidadesde la polticafiscalse estudiansloen su sen-tido msamplio.Sedistinguendosfinalidades:financierasy nofinancieras.Los impuestospuedenestablecerseconel propsitode recaudarfondoso de alcanzarcualquierfinalidadno finan-ciera. Independientementede culde estasdos finalidadessetomaencuentaal formularunaley,lasdosfinalidadessonalcan-zadasenla prcticapor cualquierimpuesto.Pareceexistirunatendenciacrecientea reconocerlasfinalidadesy efectosnofinan-cierosdelos impuestos.

La distincinentreun arancelcon finalidadesfiscalesy un"arancelproteccionista"sirveparailustrarestepunto.Si seesta-bleceunatarifaarancelariaproteccionistala finalidadprincipalnoesrecaudarfondossinootra.o sealadeevitarqueciertasmer-cancasentrenalpas. Si la tarifaarancelariaeslo bastantealtacomoparalograrqueningunodeesosbienesentrealpas,la re-caudacinserianula.Perosialgunosbieneslogranentraralpais,pagandoel impuesto,entonceslaTesorerapercibiralgningre-so.La tarifaarancelariadelos EstadosUnidosenla generalidaddeloscasosesunatarifaprotectora;a pesardeello.en1948,las'recaudacionesbrutasfueron$422millonespor conceptode im-puestosde importacin,comparadoscon $46362millonesdeingresosfiscalesfederalesparael mismoao. Las estimacionesrespectivasde ingresospara 1949fueronde $378millonesyt 46459millones.'

Delmismomodo,unatarifaarancelariaconfinalidadesfiscalessiempretendrciertoefectoprotector.Los derechosaduanales,aunqueseanpequeos.siempreinterponenunabarreraa la im-portacindela mercanca.La efectividaddela barreradependeno slodel montodelderechoquesepaguesinotambin.desutraslacine incidencia.En la medidaen que la barreraoperesedejarnsentirefectosfinancieroslo mismoquedeotraindole.

En otros impuestosqueostensiblementeno tienensino unasolafinalidadseencuentrael mismocasodeefectosduales.Unimpuestosobrelasventas,establecidoconfinalidadespuramentefiscales.nopuededejardeinfluir sobreel consumo.Un impues.to establecidoconel propsitodedesalentarel consumodemerocancasnocivasrendiralgunosingresosa menosqueseaprohi.bitivamentealto. Por ejemplo,el impuestosobrela mariguanarindi enlos EstadosUnidos$23281el aofiscalde1945,y losimpuestossobrelos narcticos(impuestossobreopio.hojasdecocaeimpuestosespeciales)rindieron$732436el mismoao"El

] U. S. TrcasuryDcpartment.Tl"l!asuryBulletin (agostode 1948),p. 2.2 U. S. Treasury Department,A"nual Repart 01 the Secretar.vo/llre Trea-

sury on tireState01thefinancesfor the fiscal yeareudedjune30,19-15.p. 482.

TENDENCIA DE LOS IMPUESTOS 153

r,

impuestosobrela oleomargarina,queenlamismafaenaseesta-blecipara desalentarsu consumo,rindi $2219010sobrelaoleomargarinateida,$1355745sobrela nI) teiday $1928718en impuestosespeciales.-El propsitodeestosimpuestosescla-ramentenofinanciero;sinembargo,sonenciertacuantaproduc-tivosdesdeun puntode vistafinanciero.

PRINCIPIOS DE LA POLITICA IMPOSITIV A

Un impuestoindividual,lo mismoquela estructuraimpositivacomoun todo,puedeestarformuladopaJracorrespondera cier-tosprincipiosprescritos.La seleccinde!lprincipioadecuadoesun asuntodemetasfinales,difcilmenteBujetaal anlisisecon-mico. El mtodoqueseempleeparaalcamarestosobjetivosesunasuntodeotrandole;sobrelexistec:onsiderable,aunquepo-lmico,anlisiseconmico.Losdiferentl~sprincipiosquepuedenseguirsese presentan-a continuaciny se analizanbrevemente.

La forma de analizaresteproblemapuedeser ejemplificadacon un impuestoconcreto.Supngasequeseha decididoesta-'blecerun impuestosobrelos ingresos.Debeel impuestoformu-larsedemaneraquese obtengala m~lyorpartedelas recauda-cionesdelos sectoresconmayorcapa,cidaddepago,deaquellosqueobtenganmayoresbeneficioscon el gastode estasrecauda-ciones,delos querecibensusingresosdepropiedades,delos queayudarna promoverla ocupaciny, por lo tanto,a reducirlainflacino de los quese quejanmenosal pagarel impuesto?~stassonlaspreguntasquedebencontestarseal decidirlosprin-cipiosquedebenguiarla formacinde lapolticaimpositiva.

PRINCIPIO DE LA CAPACIDADDE PACO

Muchasvecesse da por supuestoque en variaspartes!le laestructuraimpositivasehaadoptadod principiodela capacidaddepago.Deacuerdoconesteprincipio, los queposeenel mayoringresoo riquezapaganla mayorparte del impuesto,indepen-dientementedelos beneficiosquereci.bandelgstodeestosfon-dos. El impuestofederalsobrelos ingresospersonalescon susIasasprogresivases un ejemplo.Lo" gruposde altos ingresospaganproporcionalmenteunapartemayorde su ingresoal go-biernoquelos gruposde ingresosbajos. En 1948unapersonasolteraconun ingresode$5000despusdelasdeduccionesperoantesde las exenciones,pagar$810.72en impuestos,o seael16.21% de su ingresodespusde Ins deducciones.Si ganara$100000,pagara$58762.24o seael .58.76% de su ingresototaldespusdelasdeducciones.(Estascifrashansidocalculadasdes-

3Loc.cit.

154 IMPUESTOS.~~.::.;:-. . :;. :':~f

TENDENCIA DE LOS IMPUESTOS 155

gubernamentalescomoun todo,financiadospor el rendimientodetodoslos impuestos.Un contribuyentesebeneficiadela de-fensanacional,dela proteccincontrael fuego,delos serviciosde salubridady de otrasinnumerablesactividadesgubernamen-tales. Un negociose beneficiainclusocon los gastosde ayudasocialenla medidaenquela actividadeconmicaesestimuladapor ellos.

Cules,paraunapersonao empresaquepagaimpuestos,elvalorde estadiversidadde serviciospblicos?El beneficioesdificil demedira menosqueseaentrminosdelos ingresosqueel contribuyenteescapazdeganaro dela propiedadquepuedeconservarcomoconsecuenciadelas diversasactividadesguber-namentalesdeproteccin,promocin,educacin,etc. Perosi losimpuestossonestablecidosdeacuerdoconel ingresoo la riqueza,estarnbasadossustancialmenteenel principiodela capacidadde pago.Entoncesresultadificil separarel principiodel bene-ficio del de la capacidadde pagoen aquelloscasosen queelcontribuyentesebeneficiaconlos serviciosgubernamentalesge-nerales.El principiodel beneficiosolamentepuedeser distin.guidoconclaridadcuandoel rendimientodeun impuestosedes-tinaa financiarun servicioconcretoparael contribuyente.

El principiodenominadodel "costodel servicio"se presentaa vecesindependientementedelos otros.Si el impuestoseesta-blecedeacuerdoconesteprincipio,laspersonasquerecibenlosbeneficiosdelosgastosgubernamentalesdeberianpagarlos gas-tos enquesteincurra.Esteprincipiodebe,porlo tanto,consi-derarsecomoun refinamientodel principiodel beneficioy noparecehaberraznparaclasificadoseparadamente.

pusde las reduccionesenlas tasasdel impuestohechasen laLeydeIngresosde1948.)La estructuradelimpuestosobreheren.ciasessimilarenesteaspecto.El impuestodetiempodeguerrasobregananciasexcedentes,aunquebasadoprincipalrnenteenotroprincipio,puedeconsiderarsequehasidoformuladoconelpropsitoparcialde gravara aquellosquepuedenpagar.Losimpuestossobreartculosdelujo, comolos impuestossobrejo-yeriay pieles,puedenestarbasadosen el supuestode queni-camentecompranestosobjetosquienesestnensituacinecon-micaparapagarlos.En lamedidaenqueestesupuestoserealizaen la prctica,los impuestossobrelos artculosde lujo estnbasadosenel principiodela capacidaddepago.Peroenla me-didaenquelosartlculosdelujo los comprenquienesno selospuedenpermitir,estosimpuestosno puedenconsiderarsequecaiganen la categoriade los quese basanen la capacidaddepago.

Un corolariodel principiode la capacidadde pagoes el degravarconel objetode igualarla distribucindel ingresoy lariqueza.Puestoquea los ingresosmsaltosse lesgravamsfuertemente,laestructuradelimpuestopors solatieneelefectGdeigualarladistribucindelingresoy la riqueza.Losgastosgu-bernamentalespuedenmitigaro acentuarestatendencia.

La doctrinadela capacidaddepagoha sidoseveramentecri-ticadaporel profesorKendrick.Su razonamiento,enesencia,esqueesimposiblehacercomparacionesdesacrificioentrelos indi-viduosdebidoa la grandiferenciade sentimientos,actitudesyreacciones.'El profesorH. K. Allen ha criticadotambinesteprincipio,perosolamentefundndoseenqueesincompatibleconla institucindela propiedadprivada.-

EL PRINCIPIO DEL BENEFICIO

Otraposiblebaseparaun impuestoes el principiodel bene-ficio,segnel cuallosindividuosy losnegociospagandeacuerdoconlos beneficiosquerecibendelos gastosgubernamentales.Ladeterminacindelos beneficioses dificil exceptoen el casodequeel impuestoseaen realidadun derechopagadopor un ser-vicioconcreto.Ordinariamentelas recaudacionesfiscalesy losgastospblicosdebenserconsideradoscomoun todo. Un indi-viduoo unnegociosebeneficianopor unservicioconcretofinan-ciadoconlosserviciosquel.paga,sinomsbienpor losservicios

EL PRINCIPIO DEL "CRDITO POR INGRESO GANADO"

Existeun tercerprincipioquefrecuentementeseencuentraenlas leyesimpositivas.Por la carenciadeun nombremejorle lla-maremosel principiodel "crditopor ingresoganado",nombrequeseha tomadodeunacaracteristicadeunaleydel impuestosobreingresosqueestuvoenvigorhacealgunosaos,enla quesedabaunadeduccinespeciala los sueldosy salariosal compu-tarseelingresogravable.La ideaeraqueaquellosqueobtuvieransusingresoscomoresultadodecualquierclasedetrabajorecibie-ran un tratamientofavorable,o queel ingresoquela leyconsi-derabacomo"no ganado",comoel queprovienede rentas,di-videndose interesesdebierasercastigado.En ciertamedidastaesla mismarazndeserdel impuestosobreutilidadesexceden-tes. Las gananciasde guerraen excesode ciertonivel,fueronconsideradascomogananciasinesperadasquenoeranatribuiblesa ningnesfuerzopor partedel empresario;msbiensedebie-ron a la situacinblicasobrela que el empresariono tena

.. M. SladeKendrick."The Ability-to-PayTheoryof Taxotion"..4mericanEconomicReview,vol. 29(marzode 1939),pp.92-101(reproducidoen parteen el m>lode Harold M. Grovcs,Viewpointsen Pub/ic Finance,pp. 13-19,NuevaYork: HenryHoII. 1947).

s H. KennethAllen, "The Abilily-to-PayPrincipIeand Privat. Property",TI,. Tu Review,vol. 9 (junio de 1948),pp. 24-28.

~'ACULT'" H

-.., I ..156 IMPUESTOS

ningncontrol.Los impuestossobreherenciasestnbasadosenparteenesteprincipio.El herederonoganaeldineroquerecibe;por lo tanto,debesergravadocontasasaltas.Por otrolado,lasleyesmuchasvecesvandirectamenteencontradeesteprincipio.El impuestosobreingresosdela ciudaddeFiladelfia,por ejem-plo es,en realidad,un impuestosobrelos sueldosy entradas;otrasclasesdeingresosfuerade lascompensacionespagadasalos empleadoso delos ingresosdelos negociosno estnsujetasa estellamado"impuestosobrelos ingresos".

EL PRiNCIPIO DE LA "OCUPACIN PLENA"

Los impuestospuedenestarformuladosconobjetodeestimu-lar laproducciny elempleosintomarencuentaconsideracionesacercade la capacidadde pago,el beneficioo la formaen quese obtengael ingreso.Los"impuestospromotores",queseesta-blecena fin depromoverla producciny elempleo,caenenestacategoria.Lossistemasdesegurodedesempleobasadosenel sis-temade mrito,por ejemplo,se formulancon el objetode es-timularla estabilidaden la ocupacin.Bajo estossistemaselpatrnrecibeunarebajao pagaun menorimpuestode segurocontrael desempleosi mantieneciertogradode estabilidadenla ocupacin.El impuestosobregananciasno distribuidasfueestablecidoconobjetodeestimularel consumoal forzarla dis-tribucinde las gananciasentrelos accionistas.Los depsitosbancariosse hangravadoalgunasvecescomoun mtodoparaestimularel gasto. Todosestosplanestienencomofinalidadlograraltoniveldeocupacinquea vecesse denomina"ocupa-cinplena".Por sermsconveniente,todosestosprincipiosdepolticaimpositivase clasificanbajo el principiode la "ocupa-cinplena".Pareceexistiruna tendenciaparadar a estosprin-cipiosunapartecadavezmayoren la estructuracinde la po-ltica impositiva.

La finalidaddela polticatributariapuedeser,algunasveces,reducirmsbienqueestimularel gasto.La polticaimpositivadetiempodeguerratenaengranparteeseobjetivo.Puestoqueel tipodealJlisiseconmiconecesarioessemejanteal queutili-zamosal estudiarelprincipiodela "ocupacinplena",nopareceexistirnecesidaddecrearunaclasificacinseparada.

EL PRINCIPIO DE LA "CONVENIENCIA"

Algunasveceslos impuestosseestablecenconningnfin msnoblequeelderecaudar10msposibleconla menordificultad.La polticaseguidaentoncesser simplementede "convenien-cia". Los impuestossobreherenciasestnbasados,en ciertomodo,cnesteprincipio,puestoquclapersonaqueganeldinero

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TENDENCIADE LOS IMPUESTOS 157

no estpresenteparaobjetarel impuesto.En esteprincipiosebasanlos llamados"impuestosocultos"talescomolos queseim-ponenenelpuntodefabricaciny que,comoeslgico,luegoseincorporanal precio.La ideaquese encuentradetrsde estosimpuestoses que"lo queel pblicono conoceno le duele".Avecesse gravamsfuertementea grupospequeosy desorga-nizadosqueno tienenapoyospolticospoderososquea los gru_pos quecuentancon stos. Los fuertesimpuestoscon que segravaa los vendedoresambulantesenalgunascomunidadescaendentrodeestacategora.Frecuentementeel nicoprincipiousa-do en la revisinde los impuestoses el de la convenienciapo-ltica. Muchasdelas.fallasdenuestrasleyesimpositivaspuedenatribuirsea convenienciapolticadeestetipo.

CONSIDERACIONESPRACTICASEN LA FORMULACIcJNDE LA POL1TICAIMPOSITIVA

Independientementede la filosofaquehayainspiradoa la leyimpositiva-los propsitosy principiossupuestos- hay algu-nas consideracionesprcticasque el legisladordebetenerencuenta.En algunoscasosestosignificaquedebecederseacercadelprincipiobsico,haciendoconcesionesa otrosprincipios.Con-sideracionesacercadelrendimiento,la justica,el costoIIdminis-trativoy los efectoseconmicos'y socialesson algunosde losfactoresquedebentenersepresentes.

RENDIMIENTO

Si el propsitoprimariode un impuestofuera recaudarin-gresospblicos,lasestimacionesdelrendimientojugaranun pa-pelmuyimportanteenla estructuracindelasleyesimpositivas.La finalidadpuedeser recaudarunaciertacantidadde dineropor mediode un ingresoestablecidode acuerdo,mso'menos,conel principiodela capacidaddepago.Perolos factorescco-nmicosy otrasconsideracionesprcticaspuedenser de tal n-dolequeimpidanla recaudacinde esacantidadsi se observaconrigorelprincipiodelacapacidaddepago.Por ejemplo,unaciudadpuededecidirsea recaudar$10mi1lonespor mediodeunimpuestosobrelos ingresosbasadoenel principiodela capaci-daddepago.Sin embargo,se encuentraquelos impuestosqueexcedan,digamos,del 20%, reduciranen vezde aumentarlasrecaudaciones,porqueforzarna las personasy a los negociosdealtosingresosa irsedelaciudad.A fin depoderrecaudarlos$10mi1lonesla administracinse da Cuentade que tienequegravarfuertementea laspersonasasalariadasdemedianosingre-sos-y puedehacerloporqueno esmuyprobablequeestasper-

158 IMPUESTOS TENDENCIA DE LOS IMPUESTOS IS9

ocultado.Consideracionesmoralesdictanquese hagajusticia,peroel ingeniodequieneselaboranlos impuestospermitea me-nudoquepersistala inequidady la injusticia.

sanascambiendelocalidad-.~steesuncasodondesetienequedesecharel principiodela capacidaddepago,debidoa conside-Tacionesprcticasacercadelrendimientodel impuesto.

La productividaddeun impuestono tendraningunaimpor-tanciaen aquelloscasosen queel impuestose ha establecidopara alcanzarmetasno financieras.Pero en algunoscasoselrendimientodel impuestopuedeser un buen barmetroparamedir la efectividaddel mismoa fin de alcanzarlos finesnofinancierosdeseados.Un fuerteimpuestosobrelos ingresoses-tablecidossobrelos sectoresdebajosalarioquetengacomofina-.lidaddisminuirel consumoen tiempode guerraserefectivo,hablandoen trminosgenerales,en la medidaen que logreproducirunatrasferenciade dinerode los individuosal gobier-no. En estecasoel rendimientodel impuestoindicar(aun-queno en formaprecisa)la efectividadquetieneparallegaraobtenerunadisminucindel consumo.

Por otro lado,el rendimientopuedeser en algunoscasosunindicadorinversode la efectividaddel impuestoparaalcanzarfinesno financieros.Una tarifaarancelariaproteccionistaesta-blecidaa fin de evitarqueciertosproductosentrenen el passerefectivaenun cientopor cientosi norindeningningreso,suponiendo,desdeluego,queno seefectaningncontrabando.

~OSTOAD~IINISTRATIVO

La recaudacindelos impuestoscuestadinero.Cualquierim-pue:;topropuestodebejuzgarseno slopor su rendimiento,sinotambinpor el costoen quetienequeincurrirseparaobtenerese ingreso. Un costo administrativoelevadose considerarcomoruinosoy el impuestono recibir,por lo tanto,la sancindel pblico.

Cuadro11

Cosro DE lA RECAUDACIN 00 LOS DERECHOS ADUANAU!S, 1945.

Distrito

Alaska ...............Arizona..............Buffalo..............>lorado.............Connecticut..........Chicago..............Dakola..............Duluthy Superior...El Paso..............Florida..............Galveston............Geol'll!!'..............Hawan..............Indiana..............Kentucky............Laredo...............LosAngeles..........Mainey NewHamp-

sbire...............MOU(yland............Massachusetts.. .... .Michigan ........Minnesola .. .. .. .. ...Mobile...............

.JUSTICIA

El administradordel impuestopuedeactuar independiente-mentedeconsideracionesdeequidady justicia. Esto es ciertoaunenel casodequeestosfactoreslo obliguena desviarsealgode susprincipiosy propsitosmsimportantes.Existen,desdeluego,razonesde tipo moralquedeterminarnpor qulos im-puestosdebenserjustos.Tambinencontramosfactoresdeesetipo bastantepersuasivosenel campodela poI1ticay la econo-ma prcticas.

Ningunaleypuedehacersecumplirsi va en contrade la vo-luntaddelpueblo.A las leyesimpositivasfrecuentementeselesconsiderainjustas,y enestoscasosla evasinpuedellegara serde tal magnitudque,tardeo temprano,el impuestotienequeser abandonadocomoresultadode la presinpoI1ticaque seejerzay delasperturbacioneseconmicasqueprovoque.El meo-llo delasuntoeslo queelpueblocreequeesjusto. Un legisladorde tipo maquiavlicopuedeformularsus leyesimpositivasyacompaarIasde ciertapublicidadqueconvenzaal pueblodequela distribucinde la cargafiscales equitativa.Por mediodelosimpuestosocultoscomolosqueseimponenenelpuntodefabricacin,se disimulala verdaderanaturalezadel gravamen.La estructurafiscalpuedeenrealidadserinjustae inequitativa,peropuedesertolerableporquesuverdaderanaturalezasehaya

(Dlares)Costode

recaudacindeS100354.76

7JJ84.665.192.761.46

15.642.208323.927397.17

113232.28

1D.433.24

13.617JiJ1.723.643.273.89

Distrito

Montana e Idabo ....New Orleans ........NewYork ...........North Carolina ......Ohio .................Omaba ..............Oregon,o 00._.Philadelpbia.... .. ...Pittsburgh.. .... ... :.RhodeIsland........Rochester............Sabine...............StoLawrence.........StoLouis.............SanDiego...........SanFrancisco.......SouthCa>;olina......Tenues .VerD10nt.............Virginia .............W!"bin~on..........WlSCOnslD. o..o.......

Promedio ........

Costoderecaudacin

deS10011.718.986.02.90

1.054.886.02239.33

1.08836

238.9815.862.9218.495.59

10371.44

16.664.81

10m4.46

4iJ7

. D.t~ lom.dendel A"1I1kUTtetUlUrRe,on,1945,pp. 702.3.(~ cUr.. corrapoadea.1do 'Mealde 1945.)

Un ejemploclarodelasvariacionesenel costoadministrativose puedenencontraren los derechosaduanales.Si se tomaeltotal de ingresoscomobasede comparacin,encontramosqueen elaofiscalde1945la OficinadeImpuestosInterioresgast

160 IMPUESTOS

S144786969paracobrarun totalde$43675865945,loquediouncostodeS0.33paracobrar$100.En 1944,la cifra fue de$0.32,sloun pocomenorqu,ela del aoanterior."Treintay trescen-tavospararecaudar$100pareceunacifra muymoderada.Sinembargo,losderechos:aduanalesfueronmscaros,puesenJ945cost$26211092recaudar$561101058,o sea$4.67por $100.En 1944,la cifrafue$3.44.'Si estascantidadesparecenelevadas,no debeolvidarsequeel servicioaduanaldedicamuchotiempoa no recaudar,es decir.,a hacerque se cumplanlos derechosprotectores.Estehechoseacentapor lo costosodel cobroenalgunosdistritos.El cuadro11muestralagrandisparidadenloscostosde recaudacin.Puedeadvertirseque los distritos deAlaskay Sabinegastanms dinerodel que recaudan.AlaskagastaS354.76pararecaudarS100y Sabineemplea$298.98.EldistritodeKentuckyfue:el.ms"costeable",ya queel costoderecaudar$100fue sola:menteveintiochocentavos.Indiana yPittsburghanduvieroncerca,con treintay dosy treintay trescentavos,respectiva:ment,e.~uffalo($4.66),Omaba($4.88),Vir-ginia(S4.81)y Wisconsin

162 IMPUESTOSTENDENCIA DE LOS IMPUESTOS 163

TASA DEL IMPUESTO

La tasadelimpuestoeselmontodel impuestoporunidad-basedelmismo. En el casodel impuestosobrela renta,la tasaseexpresageneralmentecomoun porciento.En el ejemplo1 dadoanteriormentela tasaes de20% dela baselegaldel impuesto,queesel ingresodespusdelasexencionesy deducciones.Cuan-doseusael ingresototalcomobasedel impuesto,encontramosquela tasa,paraestecontribuyenteparticular,es slodel4%.En el ejemplo2 la tasaes de $30 por $1000,o seadel 3%dela baselegaldel impuesto.Cuandseusael valornormaldemercadocomobasedel impuesto,la tasa resultaser $18por$1000,o sea1.8%, parael contribuyenteA y $15por $1000,.0sea1.5%, parael contribuyenteB.

Hay imposicinprogresivacuandola tasadel impuestoau-mentaa medidaquela basedel impuestoaumentatambin.Elejemploms caractersticoes el impuestosobrelos ingresospersonalesen los EstadosUnidos. El cuadro12 da las tasas

Cuadro12

IMPUESTOSOBRE LOS Il'lCRESOSINDMDUALES: T.-\SASEN VIGOREN 1948*(IMPUESTO NORMAL Y SOBRETASA, COMDIN.o\OOSANTES DE APUCAR LOS

PORCIENTOS DE RfDUCCrN)

Ingresonetodespusde lasdeduccionesy exenciones

(En dlares)

OBLIGACIN POR CONCEPTO DEL IMPUESTO

La cantidad total de impuestoque se debe,cuando la tasa seaplica a la base,es la llamadaobligacinimpositiva. En el ejem-plo 1 la obligacines de .$ 200.En el ejemplo2, la obligacinesde.$90paraelcontribuyenteAy .$750paraelB.

Hasta 2000Ms de 2000,hasta 4000Ms de 4000,hasta 6000Ms de 6000,hasta 8000Ms de 8000,hasta lO000Ms de 10000,hasta 12000Ms de 12000,hasta 14000Ms de 14000,hasta 16000Ms de 16000,hasta 18000Ms de 18000,hasta 20000Ms de 20000.hasta 22000Ms de 22000,hasta 26000Ms de 26000,hasta 32000Ms de 32000.hasta 38000Ms de 38000,hasta 44000Ms de 44000,hasta SO000Ms de SO000,hasta 60000Ms de 60000.hasta 70000Ms de 70000,hasta 80000Ms de 80000,hasta 90000Ms de 90000,hasta100000Ms de 100000,hastaISO000Ms de ISO000,hasta200000Ms de200000

CMPUTO DE LA PROGRESIVIDAD

Conla informacindadaconanterioridades posibledetermi-narlaprogresividaddeunimpuesto.La imposicinesproporcI>-nalcuandola tasadel impuestoesun porcientoconstantedelabasedel impuesto.El impuestosobreutilidadesexcedentesde1945,por ejemplo,eradel 85.5% dela gananciaexcedenteinde.pendientementedeculfuerael montodesta.Medidosobrelabaselegaldelimpuestosteseriaun ejemplodeimposicinpro-porcional.Un impuestodel lO% del ingresototal, cualquieraquefueselamagnituddeste,seraotrocaso.El impuestosobrela propiedadde $30por cada.$1000mencionadoen el ejem.plo 2 anterior,es tambinun casode imposicinproporcional,cuandoseusala bselegaldel impuesto,o seael valorcatastraldespusde deducidaslas exenciones.Sin embargo,desdeunpuntodevistaestrictamenteeconmicoelimpuestonoespropor.cionalsi seusael valornormaldemercado.Esto es porquelaverdaderatasaesde .$ 18por .$ 1000paraun contribuyentey de.$ 15por .$ 1000paraotro.

Existeimposicinregresivacuandola tasadel impuestodis-minuyea medidaquela basedelimpuestoaumenta.En elejem-plo quese acabademencionarencontramosqueestoesverdad.El contribuyentepropietariodeunacasade$5000pagaa raznde.$18porcada$1000,o seaun 1.8%. El quetienelacasade.$50000pagasegnla tasade .$15por$1000o sea1.5%.

Impuesto(Endlares)

20'/,

400,ms22'/odelexcedentesobre 2000840,ms26'/odel excedentesobre 4000

I 360,ms30'/odel excedentesobre 60001960,ms34% delexcedentesobre 80002640,ms38'/0delexcedentesobre 100003400,ms43'/0delexcedentesobre 120004260,ms47'/0delexcedentesobre 140005200,msSO'/odelexcedentesobre 160006200,ms53'/0delexcedentesobre 180007260,ms56'/odelexcedentesobre 200008380,ms59% delexcedentesobre 22000

10740,ms62'/0delexcedentesobre 2600014460,ms65% delexcedentesobre 3200018360,ms69'/0del excedentesobre 3800022500,ms72'/, delexcedentesobre 4400026820,ms75'/0delexcedentesobre SO00034320,ms78% delexcedentesobre 6000042120,ms81% delexcedentesobre 70000SO220,ms84'/odel excedentesobre 8000058620,ms87'/0delexcedentesobre 9000067320,ms89% delexcedentesobre100000

1lJ 820.ms90'/odelexcedentesobreISO000156820,ms91'/odelexcedentesobre200000

.Dando en l. COlma1000.ES,del Serviciode ImpUCltotIDlcriore.,Departamentodel TttOrode 101 E.tadol Unidos, 1948.

correspondientesalosdiversossectoresdeingresosen1948,antesdelos diversosporcientosdereduccinquese describenen de-talle en el captulo9. Se observarque la tasade cadaunode los sectoresse elevacadavezmssobrela cifra inicial de20% hastaalcanzar91% paraingresosenexcesode.$ 200000.Ladistanciade la tasadel sectorinicial de ingresosa la tasadelsectorfinal seramuchomsmarcadasi seusaracomobaseelingresoantesdelasdeduccionesy exenciones.

La imposicindecrecienteesunafonnaespecialdetributacinprogresivay enellaquedaintIuida. ~steesel casocuandolos~umentosdela tasano sontanrpidoscomolos dela base.En

I)164 IMPUESTOS TENDENCIA DE LOS IMPUESTOS 165

el cuadro12seobservarqueel sectordeingresode $20000a$22000tieneun impuestode 56%, el de $22000a $26000unimpuestode 59%, Y el de $26000a S32000un gravamende62%. En los dosdesplazamientosde 56a 59% Y de59a 62%hayunaumentode3% enla tasa.En cambio,laamplituddelossectoresdeingresoaumentade $2000a $4000Y a $6000.Porlo tanto,la tasadel impuestoaumenta3% paraun incrementode$2000en la basedel impuesto;otro 3% paraun incremen-to de$4000enla basey,por ltimo,3% paraun incrementode$6000enla base.Los aumentosdela tasadel impuestono sontanrpidoscomolos dela base.steesun casode imposicindecreciente.No todaslas partesde esteimpuestoprogresivosobrela rentasondecrecientes.En los tresprimerossectoresde ingresosdel cuadro,las tasasson20,22y 26%. El primeraumentoesde2% Y el segundoesde4%. Sinembargo,los sec-toresdeingresosontodosdelamismaamplitudenestaprimerapartedel cuadro.En estossectorestenemosun casode impo-sicinprogresivaqueno es decreciente.

Pudierapareceral lectorquehayunadiscrepanciaentrelosejemplosqueacabamosdedary lasdiferentesdefinicionesenlamedidaenquestasserefierena categoraso sectoresdeingre-sos.Lasdefinicionessehanhechoentrminosgeneralesy noentrminosdesectoresdeingresos.Sin embargo,el mismoresul-tadocualitativoseobtieneencualesquieradelasdosformas,y estodolo queesnecesarioparalos finesdelasdefiniciones.Si lossectoresdeingresossondeunaamplituduniformey lastasasdelimpuestoaplicablesa cadasectoraumentan,la tasageneraltam-binseeleva.El porcientodeaumentodelastasasdelos secto-resde ingresosno es igualal porcientode aumentode la tasageneral,pero estono importaparaestefin. Si los primeros$2000segravanconun 10% y lossegundos$2000con20%, latasageneralaumentade $200por $2DaD,o sea ID%, a $600($200ms400)por $4000,o sea15%. Por lo tanto,por defini-.cinsteesun casodeimposicinprogresiva.

RECAUDACIN DE IMPUESTOS POR UNIDADES GUBERNAMENTALES

El crecimientode las recaudacionespor conceptodeimpues-tos durantelos ltimostreintay cincoaosse presentaen elcuadro13.Estnincluidaslas recaudacionesfederales,las esta-talesy las locales.

Cuadro13

RECAUD.\ClONESDE IMPUESTOS POR UNIDADESDE GoBIPRNO, 1911-1946*(EXa.UYENDO LOS IMPUESTOS A WS ASALARIADOSPARAEL Se:;UROSOCIAL)

(En millonesded6lares)

TENDENCIADE LASRECAUDACIONESFISCALES ENLOS ESTADOS UNIDOS

Uhabreveobservacinde algunasde las estadsticasde recau-dacionesfisealcsenlos EstadosUnidosnosindicarla importan-cia relativade las diversasjurisdiccionesimpositivas-federal,estataly local- y mostrarla importanciarelativadelosdiversosimpuestos.Estoesesencialparatenerunaperspectivaadecuadadelos problemasquesetratanenlos captulossubsecuentes.

. Dat~ oblenidoaC:e"Tolal TaI Collec:tionsin 1?-l6",Ttn;Polky,'.,ol. 14. n9 S (mayode19'7), p. S.

De $2700millonesen 1911,las recaudacionesalcanzaronunmximo de $8800 millones en 1920. Descendieronligeramente

Ao Federales Estatales Locales Total

19t1................ 644 300 1753 26971912................ 640 300 1783 27231913................ 672 300 1BOl 27731914................ 682 350 1868 2900J915............... . 630 366 1941 29371916................ 731 364 2045 31401917................ 1040 410 2142 35921918................ 3898 460 2240 65981919................ 4040 528 2374 69421920................ 5741 600 2446 87871921................ 4975 700 2519 81941922........ .... .... 3621 858 3158 76371923............ .... 3203 917 3285 74051924................ 3355 1017 3518 78901925........ ........ 3140 1017 3736 79831926................ 3423 1264 4001 86881927........... ..... 3479 1355 4248 90821928................ 3367 1507 4464 93381929................ 3550 1612 4510 96721930................ 3633 1780 4879 102921931................ 2812 1992 4931 97351932........ ........ 1891 1851 4716 '84581933................ 1878 1672 4520 80701934................ 2992 1909 4640 95411935................ 3653 2059 4756 104681936................ 3910 2540 4754 112041937................ 4877 2932 4740 125491938................ 5ID 3124 4740 131411939................ 4765 3057 4780 126021940................ 4861 3273 4800 129341941........ ........ 6819 3573 4800 151921942........ ........ 11B45 3917 4706 204681943................ 21194 3941 4700 298351944............. ... 40377 4087 4700 491641945................ 42477 4350 4700 515271946................ 39045 4883 4682 4B610

166 IMPUESTOS

durantelosaosinmediatossiguientesy luegoempezarona subirde nuevohastaalcanzar$10300millonesen 1930.Despusdeotro descensopor algunosaos,una tendenciacrecientecons-tantepersisticasisin interrupcinhastaalcanzarun nivelm-ximode$51400millonesen 1945.El promediodurantelos aosdepreguerra1935-1940fuealrededorde$12000millones.

IMPORTANCIA FISCAL DE DISTINTOS TIPOs DE IMPUESTOS

La importanciarelativadelos diferentestiposdeimpuestossepresentaenel cuadro14.La clasificacintradicionaldelos im-puestoscolocaa un grupodeellosenla categoradeimpuestosdirectDsy a losotrosdentrodel grupodeimpuestosindirectos.

.. DltOI dcrl,.do. de "Total T.. Cul1ettion.in 1946",T,,:fPolicr. '.01.14,n9 S (miro d.1947).r. ..

. I.rormade1,rctlud.clnd. lu eiud"dndeFlI.deW,J Wuh.!lIIton.6 Cifraa dt' 1945pan dudada de _;la de 25 000 habil.1alc-,,"m.. d,IO$ de IM4 para 108ronda-

4118J d. 1942para otra tuald.de810C'.1~e;No H dbpome cIe datM redenleL Se laduJ. ea "Otr08...4 D.lo d. I94Zo

El primergrupoincluyelos impuestossobreutilidadesexceden-tes,herencias.salarios,propiedade impuestosde capitacin;elsegundogrupoincluyelos impuestosal comercioexterior,sobrela produccin,sobreventasy sobremanufacturas.Los trminos

TENDENCIA DE LOS IMPUESTOS 167

directoo indirectonoson,sinembargo,muysatisfactoriosporqueestnbasadosen un supuestoacercade la incidenciafinal delimpuesto.John StuartMill ha dichoque,"un impuestodirectoes el queseexigedelasmismaspersonasquese pretendeo sedeseaquelo paguen"."El propsitodelos legisladores,inclusO"cuandohayaalguno,no siemprese llevaa efecto.Comoel pro-blemadela incidenciafinal seencuentramsenel campodelametafsicaqu~en el dela economa.cs mejorabandonarestostrminosdiscutibles.Es muchomenosconfusoclasificarlos im-puestossinrepararenla incidenciay llamarles"impuestossobreel ingresoy la rqueza",e "impuestossobrebienesy servicios".El grantotalde$48600millonesrecaudadopor todoslos depar-tamentosdel gobiernoproviene,principalmente,del impuestosobrelosingresos.Alrededordeun66% seobtuvodeesafuente.El impuestosobrela propiedadalcanzun modestosegundolugarcon9%. El impuestosobrebebidasalcohlicasprodujoel6%. Los impuestossobrela gasolina,el tabaco,el generalsobreventas,el de sucesionesy donaciones.el de herencias,el de ve-hculosdemotory los impuestosdeaduanasprodujeron,encon-junto,cercadel 12% deltotal.

La enormeimportanciaactualde los impuestossobrelos in-gresosy la relativapocaimportanciadelos impuestossobrelosbienestienenun interesanteaspectohistrico. Los impuestossobrebienesgozandegranpopularidadentrelosadministradoresdeimpuestos,en granmedidadebidoa la estabilidaddesu ren-dimientoentiemposbuenosy malos.La raznprincipales queestosimpuestosafectanel consumo,queengranmedidano estsujetoa fluctuacionestanfuertescomolasdel ingresoengcnc-ral o losdela formacindecapital(esdecir,el cambioenla tasadeincrementodelacervoderiqueza).Hacemsdetreintaaos,Seligmanafirmque"pasoa paso,duranteel sigloXIX"enEuropay.msrecientementeen algunosde los msavanzadosestadosnorteamericanos,el impuestopersonalestcediendoterrenoalimpuestoreal,el impuestosobrecosas,el impuestoespecfico....Lasenormesposibilidadesqueenlasbuenaspocastieneel im-puestosobrelosingresoshainducidoa losadministradoresfisca-lesa dejardedescansarenla mayorestabilidad,peroel menorrendimientodelosimpuestossobrelasmercancas.

8 John StuartMili. Principiosdeeconomapolilica,2~oo.,libro V. cap.nT, l. p. 704(Mxico: Fondode Cultura Econmica.1951).

9 E. R. A. Seligman."Newer Tendenciesin AmericanTaxation",Annalsof tlle AmericanAeademy01Polilieal andSocialSeienee.vol. 58.1915.p. 1-

.;.Cuadro14

Los IMPUESTOS.EN ORDENDE IMPORTANCL\FISCAL. 1946'(Examoos LOSIMPUES10SA LOSASAU1UADOS)

(Millonesde dlares)

Estatales Porcientodela re-Federates(prelni- Loco1es Total caudaci6n

nores) total

Sobre los ingresos.. 31258 831 31- 32120 66.08Sobrela propiedad.. ..... 226 4314" 4540 934Sobrebebidasalcoh-

licas............... 2526 464 . 29!10 6.15Sobrela gasolina... 4ro 900 . 1380 2.84Sobreel tabaco..... 1166 199 . 1365 2.81Sobreventasen c.

neral .............. ..... 901 7()d 971 2.00Sobreherencias.lega-

dosy donaciones. 677 143 . 820 1.69Sobrevehculosde

motor.............. 366 434 . 800 1.64Aduanales. .......... 435 ... ... 435 0.89Otros................ 2137 785 267 3189 6.56- - - - -

39045 4883 4682 48610 100.00

8INCIDENCIAY EFECTOSDE LOS IMPUESTOS

Qusucedecuandoseestableceun impuesto?-estaesunapre-guntaampliaquerequiereunacontestacindetallada.Parallegara unarespuesta,debemosprocederpor partesquepermitanunmanejomsfcil.Sepiensainmediatamenteenla tradicionaldis-tincinentreindenciay efectoseconmicos.El anlisis,de laincidenciatratadedeterminar"enquindescansaenformamsinmediatala cargadel impuesto".'El temade los efectoseco-nmicos,sinembargo,seha referidomsa "la situacinecon-micafinala queda lugarun impuesto"?

Es evidenteque hay duplicacincasi completaentreestosdos aspectosdel problema,puestoquees imposibledecidirendndedescansael impuestosinconocersusefectossobrela pro-duccin,el consumo,el ahorro,etc. Y nosepuedenconocerlosefectossinsaberalgoacercadela traslacindelimpuesto.Comoresultado,el trmino"incidencia"con frecuenciase defineenforma muy amplia,por ejemplo,de acuerdocon Due,como"la formaenquela cargadel impuestoquedafinalmenteasig-nadaentrelos variosgruposde la economa.Esto slopuededcterminarsedespusdeconsiderartodoslos reajustesqueocu-rrencomoresultadodelimpuesto,incluyendoreaccionesdetiposecundariocalDoloscambiosenlospreciosdelos factores"."Enunadefinicintanampliacomosta,la definicindelos efectoseconmicossevuelveprcticamenteidnticaa la dela incidencia.Ideasdeestetiposonlasquehanimpulsadoa Benhamaafirmarque"la viejadistincinentrela incidenciay los efectosde unimpuestonoesmsqueun obstculoal pensamientoclaro"..

1 Tlle Report01theCohv}'11Committeeof 1927(ReinoUnido: Cornmitteeon NntionalPublic Debtand Tax:ltion,Report),p. 106.El ComitColwynestudidurantetres aos,de 1924a 1927,la deudapblicay la incidenciadelos impuestosexistentes.en relacin,especialmente,consus efectossobreel ('.OIuerdo,la jndustria,la ocupaciny el crditopblico. Se tomdecJa-racina 62personas,incluyendobanqueros,economistas,expertosfinancierosy representantesde numerosassociedades,cqrporaciones,congresosindus--trialcs y consejos.Ver la notaescritapor W. H. Coates,Joumal o; theRoyal Stati...ticnlSociet.v,vol.90,1927,parte2~,pp.353-64.

~H. A..SiJycrrnan,Taxation:its incidenceand effects,p. 89 (Londres:MacMill:n& Co. Lid.. 1931).

3 Jo}mF. Duc, "The Incidenceof Rf'tail SalesTaxcs", Bulletin of the.Na!iouolTaxAssociation,vol. 2S(mayode 1940),p. 226,n.1-

4 FredericC. Bcnham,comentarioaThe lncidence.of lncomeTaxes,deDundanBlack, en Economica,NuevaSerie,vol. 7 (mayo de 1940),p. 204.Cf. DUDeanBlack, Tlze lncidenceof Income Taxes,captulo9 (Londres:MacMillan& Co. LId.. 1939).

168

INCIDENCIA Y EFECTOS 169

I

La definicinampliade la incidenciano es muy til en elanlisiseconmico.En el sistemaeconmicotodoafectaa todolo demsy esimposiblellevaradelanteel anlisissi todoha detomarseencuentaalmismotiempo.Salvoenel casodeusarunmodeloeconomtricocompletodelsistema,esprecisodescompo-ner el anlisisde algnproblemaeconmicoen variasetapascoordinndolasa intervalosconvenientes,agregandode vez encuandoalgodeevaluaciny aundesentidocomn.Deaququeen estelibro se conservela vieja distincinentreincidenciayefectoscomoprimeraaproximacin.La distincinresideesen-cialmenteentrminosdelasdefinicionesdadasal principiarestecaptulo,entendindosey reconocindosequeningunapartedelanlisisesindependientedela otra.

IMPACTO,TRASLACWNE INCIDENCIA DE LOS IMPUESTOS

La preguntainicialmsimportantea quedebedarserespuestaparadeterminarlos efectosde los impuestoses: Quinpagarealmentelos impuestos?Estapreguntapuedeparecerinnecesa-ria o por lo menosde obviacontestacin.Podracreersequebastaconsultarlas leyesfiscalesparaaveriguarquinpagaelimpuestodeacuerdoconla ley. En todocaso,la leymismapa-recesuponerqueel sujetolegaldcl impuestorealmentelo paga.Un ejemplode ello se puedeencontraren la deduccinquesehacedel importede ciertosimpuestosestatalesen las liquida-cionesdel impuestofederalsobrelos ingresospersonales.Si,por ejemplo;la ley impositivadel Estadorespectivoreferenteal impuestosobrela gasolinadicequeel impuestotienequeserpagadopor el consumidor,el impuestoesluegodeducible.Si laley del Estadodicequeel impuestotienequeser pagadoporel vendedoral menudeo,entoncesel impuestono es deducibleparael consumidor.El supuestolegales quela lcyha determi-nadorealmentequinpagael impuesto.

Los economistas,queen generalsonmuydifcilesde conten-tar,noestndeacuerdoenmodoalgunoconestesupuestolegal.En'unaeconomalibrela leynopuededeterminarquin,precisa-mente,debedepagarel impuesto,enla mismaformaen quenopuededeterminarcuntoesfuerzoproductivoun individuodebedesarrollarenun ao. El puntolegaldel pagodel impuestoessloelpuntodepartida.El sujetolegaldel impuestopuedetra-tar de hacerqueotro lo pague,y puedetenerxito. General-mentestanoesu'naviolacindelaley,sinoquecaeenuncampoquela leyno toca.La leypuedeobligara un vendedorparaquesumeel impuestoal montodela compradel consumidor,perono le puedeimpedirquereduzcaal mismotiempoel preciodelos artculos.Cuandoel preciode ventade los artculosest

170 IMPUESTOS INCIDENCIA Y EFECTOS 171

todoel trabajocontablequeestosupone.La personaqueentregael dineroal gobiernono est,necesariamente,en el puntodelimpacto.El nicocriteriocerteroparala determinacindel im-pactodebeencontrarseen la ley fiscalmisma.En el casodelimpuestopersonalsobrelos ingresos.el patronoactacomoagenterecaudadordeunapartedel impuesto,lapartequesere-quiereenla fuente,aunqueel impactonolo sientel. En el casodelos impuestosparael segurocontrael desempleo,enla mayo-ra de los estadosnorteamericanosla totalidaddel impactoessobreelpatrono.El impactodelimpuestodelsegurosocialparael segurode ancianidadrecaeen partesobreel patronoy enpar,tesobreel trabajador,a pesardequeel patrnactacomoagenterecaudadordel gobiernoparala totalidaddel impuesto.La distincinentreel impactodelimpuestoy suagenterecauda-dor no siemprees muyclara,trayendocomoresultadoque ladiscusinde la traslaciny la incidenciase inicia a vecesenfalso. El trmino"impactoinicial"seusarpor lo regularparaindicarquese hacealusinal pagadorinicialdel impuesto.Eltrminoimpactosedefineental formaquela palabrainicialesenrealidadredundante.perolasdospalabrassonretenidasparadarnfasis.

determinadopor la ley,tal y comoestablecenlasleyessobreco-mercioequitativoenalgunosestadosnorteamericanos,el vende-dor tieneatadaslas manoshastaciertoP.unto,aunquesiemprepuedeencontrarotrosmediosdehacerqueel consumidorabsor-baunapartedel impuesto,por ejemplovariandola cantidaddeserviciosprestados.

Hay otros ejemplosen que la ley ha tratadode interponerobstculosa losintentosdelosindividuosparahacerquealguienmspaguesusimpuestos.Cuandoseadoptdurantela segundaGuerraMundialla retencindel impuestofederalen la fuente.algunosobreroslograronquefueransuspatronoslos quepaga-ran el gravamen.Sin embargo,las autoridadesde la OficinadeImpuestosInteriores,considerabanel impuestopagadocomopartedel salario.As,si el patrnpagabael impuesto,el traba-jador,en realidad,estabarecibiendoun aumentodesueldo.Enlamedidaenquelossalariosestuvierancongelados,estoeracon-trarioa la ley. Peroapartedeestarestriccinlegal,el aumentodelos salariosera gravableparaefectosdel pagodel impuestosobrelosingresos.Porejemplo,unapersonaqueganara$40porsemanay quetuvieraquepagar$10deimpuestos,podaforzara~upatronoa quepagarael impuestoporl. Peroellosignificabaque el obrero,ilegalmente,estabaevadiendoalgn impuesto.Comoel patrnpaglos $10de impuesto,su ingresoreal eraefectivamentede$50,pudiendoserentoncesde$12el impuestototala pagar.Comoslosepagaban$10,la evasinilegalerade $2. Estosobstculoslegalesparahacerqueotro pagueelimpuestosonexcepcionesy, entodocaso,sloenciertamedidarestrinenlos esfuerzospara10grarIo.Siemprehayalgunaopor-~dad paraconseguir,tardeo temprano,quealgnotropaguealgunapartedenuestrosimpuestos.

Al tratarde descubrirquinpagalos impuestos,se haceunadistincinentreel impacto.la traslaciny la incidencia.Estostrminos,y algunasde susvariantes,se definene ilustranenseguida.

TRASLACIN DB UN IMPUESTO

La traslacindeun impuestoeselproceSQpor mediodelcualse fuerz.aa otrapersonaa pagarlo.El obreroqueobtieneun au-mentodesalariopararecompensarel impuestosobrelos ingre-sosquetienequepagar,trasfiereel gravamena su patrono.Elpatrono..a su vez,puedeaumentarel preciode la mercancaytrasladarel importedelimpuestoal consumidor,quepuedesereltrabajadormismo.El impuestopuedesertrasladadoenparte.ensu totalidado no ser trasladado.Puedetrasladarsemuchasve-cesantesdeencontraral sujetofinal del impuesto,o puedesertrasladadoslounascuantasveces.La traslacinpuedetomarvariasformas.Unadistincin,basadaen la direccindela tras-lacin,es la quesehaceal distinguirentreprotraslacin(haciaadelante)y retrotraslacin(haciaatrs).Otradistincinsebasaenel periododetiempoconsideradoy assela clasificaen tras-lacindepel'OdQdemercado.traslacina cortoplazo.y trasla-cina largoplazo. Estasdistincionespuedenversecon mayorclaridadmediantealgunasgeneralidadesantesde dar definicio-nesy ejemplosconcretos. .

La posibilidaddetrasladarun impuestopuedeserconsideradadesdevariosngulos.Cambiarael preciodela ofertaexistentededeterminadosbienescomoun resultadodel impuesto?Cam.biarel precioal quesevendeel producto(variable)deunade-terminadaplanta?Cambiarel precioal quese vendeel pro.

IMPACTO DB UN IMPUESTO

El impactode un impuestoes el puntodondela ley imponela exaccin.El impactodel impuestopersonalsobrelosingresosessobreel individuoquelopaga.El impactodel impuestosobrelos ingresosde las sociedadesde capitales sobrela sociedadmisma.El del impuestosobrelas ventasal menudeoes sobreel vendedorauncuandoinvariablementeagregueel impuestoalimportede lasventasquepagael consumidor.El impactodelimpuestoa la gasolina.quepor leyseespecificaquedebepag'arel consumidor,es sobreel propioconsumidor,aunqueel vende-dor actacomoagenterecaudadordel gobiernoy llevaa cabo

t72 IMPUESTOS INCIDENCIA Y EFECTOS 173

ductode plantasen nmeroy capacidadproductivavariables?Evidentementetodosestosproblemasdebenserconsideradosalestudiarla traslacinde los impuestos.Debidoa los diversosfactoresquehande tenerseen cuentaes convenientesepararlos tresanlisis,peroestonosignificaqueexistantresproblemasalternativos.Un hombrede negociospuedeal mismotiempotomardecisionesdeperiododemercadoa cortoy a largoplazo.Solamenteexisteun problema,queesla traslacindel impuesto.El estudiocompletodecualquierimpuestodebetenerpresentela direccindela traslacinenel "periodo"detraslacin.Estohaceun totaldeseispartesseparadasdeanlisis(protraslacinenel periododemercado,a cortoplazoy a largoplazo;y retro-traslacinenelperiododemercado,a cortoy a largoplazo).

seconel abarroteroquetieneunaexistenciasustancialal esta-blecerseun impuestosobrelasventasal menudeo.El impactoinicialdel impuestoenestecasosesuponequeessobreelcomer-ciantemismo.Si l deja inalteradoel precioal quevendelaofertaexistentea susclientes,entoncesnoexisteprotraslacindelimpuestoenel periododemercado.En la medidaqueaumentael precioal quevendesuexistenciahayalgunatraslacinhaciaadelanteen el periododemercado.

La retrotraslacinen el periodode mercadopuedeilustrarsecon un clientecuandostetienequepagarun impuestomayorsobresu ingreso.Si el clientepuedeforzarunareduccindelospreciosa queel comerciantelevendelos bienes,ha tenidoxitoen retrotrasladarel impuesto.Puestoqueel precioreducidoseaplicaa unaofertaexistentedebienes,steesun casoderetro-traslacinen el periododemercado.

Pro y retrotraslacina cortoplazo

La traslacina cortoplazoesla queseefectila travsdeuncambioen el preciode unaofertafuturaqueha de producirseCOIdeterminadoequipodeproduccin.Estopuedeilustrarseconel casodelproductorquetieneciertaplantay equipo.Si elpre-cio al quevendesuproductocambiacomoun resultadodelim-puesto,puededecirsequesehaefectuadounatraslacina cortoplazo. La protraslacina cortoplazose efectacuandoel ven-dedoraumentael preciode ventadel productofuturo de unaplantadecapacidaddada.Hayretrotraslacina cortoplazocuan-do el compradorobligaa unareduccinenel precioal quecom-praelproductofuturodeunaplantaquetrabajaconunacapaci-daddada.

La protraslacina corto plazopuededemostrarsecon el si-guienteejemplo:un productordecamisastieneunaplantaquepuedeproducirhasta1000camisasporda. Si vendelascamisasa $2cadaunapodrvenderlaproduccintotaldiaria.Esahasidosuprcticaenelpasadoy pretendecontinuarla.Ahorasehaesta-blecidoun impuestodecincuentacentavospor cadacamisa.Siquieretrasladarel impuestocompletamentetienequeelevarelprecioa $2.50por camisa,y a esteprecio solamentepodrvenderquiz800camisaspor da. En la medidaen queadopteesteplanestarejerciendounatraslacina cortoplazohaciaade-lante. Est trasladandoel impuestopor mediode un aumentodel preciodelo quevendey su accinse limitaa suplantaac-tual,meramentecambiandoel precioy por lo tantoel producto.La extensinrealdelcambiodelademanda,si esquehayalguno,dependerdelascondicionesdela demandamisma.La decisinfinal del productorenesteaspectodepender,por lo tanto,deun complejode factores.No nos ocupamosaqu de estosfac-

DistinciIentreprotraslaciny retrotraslacin

La protraslacinesla traslacindel impuestoquese hacealcobrarmspor los bienesy servicios.El fabricantesujetodelimpuestoqueobligaa susclientesapagarparteo todoel impues-to pormediodeun aumentodelpreciodelos bienesquevendeesttrasladandoel impuestohaciaadelante.El trabajadorsujetodel impuestoqueobligaa su patronoa aumentarlesussalariosesttrasladandoel impuestohaciaatrs.Es importanterecordarquees el vendedorel quetrasladael impuestohaciaadelante.En lamedidaenqueunindividuovendealgoexistelaposibilidad(dela quel muchasvecespuedeno darsecuenta)detrasladarel impuestohaciaadelante.

Se retrotrasladaun impuestocuandose pagamenospor losbienesy servicios.El fabricantesujetodelimpuestoqueobligaaqueselevendanmsbarataslasmateriasprimasquel compraesttrasladandoelimpuestohaciaatrs.El trabajadorsujetodelimpuestoqueinsisteenpagarunpreciomenorpor losbienesquel compray lo logratambinesttrasladandoel impuestohaciaatrs.Laretrotraslacinla llevaa caboel comprador.Cualquieraquecompreun bieno un serviciopuederetrotrasladarun grava-menquele hayasidoimpuestoo trasladado.

Pro y retrotraslacinenel periododemercado

La traslacinen el periodode mercadoes la quese lograatravsde11I1cambioenelpreciodelaofertaexistentedebienes.La protraslacinenel periododemercadoexistecuandoel ven-dedoraumentael precioal quevendeuna ofertaexistentedebienes.La retrotraslacincnel periododemercadoocurrecuan-do el compradorreduceel precioal que comprauna ofertaexistentedebienes.

La protraslacinenel periododemercadopuedeejemplificar-

174 IMPUESTOS

tores,perosernconsideradosal tratarde la traslacinde im-puestosconcretos.

La retrotraslacina cortoplazoseefectacuandoelproductordenuestroejemplotratadetrasladarel impuestocomprandosusmateriasprimasa menorpreciomsbienqueelevandoelpreciodelascamisas.No podrhacerlomuyseguido,y si lohacepuedeserqueno obtengasuficientematerialparasostenersuproduc-cinde1000camisasdiarias.Si pagadiezcentavosmenosquean-tesporelmaterialqueponeencadacamisa,esposible,porejem-plo,quetengaquereducirsuproduccina 850camisaspor da.Lo quel decidahacerdependerdeun nmerodefactoresquevana considerarsedespus,peroenlamedidaenquetengaxitoen pasarpartedesu impuestoenestaformaestarretrotrasla-dandoel impuestoa cortoplazo.

Pro y ..f!trotraslacina largoplazoLa traslaclOl1a largoplazoseefectilpor mediodeun cambio

enelprecioresultantedeun cambioenla capocicladdeproduc-cin. El cambioenla capacidadpuedeobtenersepor mediodeunaexpansino contraccindelasplantasindividualeso por laentradao bajadefirmasdentrodelsectorindustrialdado.Pro-traslacina largoplazoes la quese efectacuandoel precioquesecobrapor los bieneso serviciosaumentacomoresultadodelcambiodecapacidadproductivaqueseatribuyeal impuesto.La retrotraslacina largoplazoexistecuandoel preciopagadopor los bieneso serviciossereduceporun cambiodecapacidadproductivaatribuibleal impuesto.

El queunareduccinde la capacidadocasionadapor un im-puestoresulteenun aumentoo disminucindelpreciodependeen partedelas condicionesde costosen la industria.Un des-censodela magnitudy nmerodelasplantasenalgunasclasesdenegociopuedereducirlos costosengeneralenlasplantasquese quedan(significacostoscrecientesa largo.plazo-costosqueaumentanconun incrementodelacapacidadproductivay sereducenconunadisminucindela misma-) o puedeaumentarlos costosen generalen las plantasquese quedantrabajando(costosdecrecientesa largoplazo-es decir,costosquedisminu-yenconunaexpansindela capacidady aumentanconunare-duccindeella-). En algunoscasosun descensodecapacidadpuedenotenerefectoenloscostos(cuandola industriaesttra-bajandoa costosconstantes'a largoplazo).La medidaen queestascondicionesdecostosinfluyansobreel preciodependedelascondicionesdela demanda,el gradodecompetenciay otrosfactoressimilares.Este tematambinrecibiruna atencinmsdetalladaal estudiarseen relacinconcadaunodelos im-puestos.

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INCIDENCIA Y EFECTOS 175

La traslacina largoplazohaciaadelantepuedeserejemplifi-cadaconel impuestosobrelasventasal menudeodelastiendasdeabarrotesde quehemoshabladoconanterioridad.Comore-sultadodelimpuestoalgunosdelos comerciantes,probablemen.te los queestntrabajandoen las peorescondicioneseconmi-cas,sernforzadosa abandonarel negocio.Las condicionesdecostosy decompetenciapuedensertalesquelospreciosaumen-tenen generalenla lneadeabarrotesal menudeo.Estopuedeconsiderarsecomoun casodetraslacina largoplazohaciaade-lante,porqueel impuestoha sidopasadoadelantepor los vende.doresa consecuenciadeun cambiodecapacidadproductiva.

La retrotraslacina largoplazoocurrirsi, comoresultadodereducirel nmerodecomerciantes,losquequedanenel negociopudieranobtenersusbienesa unpreciomenordesusabastecedo-res. Estopodraocurrirporquehabramenoscompetenciaentrelos comerciantes que hubieranquedado-un resultadolgicodela reduccindelnmerodecompetidores-oO puede.ocurrirpor muchasotrasrazonesen el ladode los costoso de la de-manda.

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INCIDENCIADE UN IMPUESTO

La incidenciade un impuestoes el ltimo lugardondedes-cansael impuesto.Si el impuestosobre105ingresosrecaeso-bre un millonario,el cuala su vezno trasladaa ningunaotrapersonael impuesto,entoncessteincideen l. Una preguntamuyrazonablesera.sinembargo,la siguiente:No podrl al-gunaveztrasladarsuimpuestoa otrapersona?Seraunaafirma-cin muy precipitadadesdeluego,asegurarqueun impuestojamspuedesertrasladadoa algunaotrapersona.Es necesariohacerdel trminoincidenciaun trminorelativo,aplicablea unperiododeterminadodetiempoy con caractersticasconocidas.

Porcadafasedelanlisisdela traslacindeun impuestodebellegarsea algunaconclusinacercadela incidenciadel mismo.Esto significaqueexistiriaincidenciaen elperiododemercado,a cortoy a largoplazo.Puedeparecerungradoexcesivodeclasi-ficacin,especialmenteenvistadel hechode quea la "inciden-cia"normalmenteseleconsideracomoalgonico.Peroun pocodc reflexinnosrevelarqueesimposiblehacerunaafirmacinacercadela incidenciaquese apliquea todos105periodosjun-tos. En ausenciade calificacinalguna,es de suponerque"in-cidencia"significa"incidenciafinal", despusde quehan sidoconsideradastodaslasposibilidadesdetraslacin."Perono es

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6 Compresea Van Mering queadoptala definicinde Pantaloni:"In-cidenciade un impuestoesel lugardondedescansala cargaji1Ul.l",y agregadesucosecha:"el objetodela teoradela traslacindelosimpuestoseselprocesoquese iniciacon losefectoseconmicosquesiguenal momento

176 IMPUESTOS

interesantee importanteconocerquinpagael gravamenquese ha impuestosobreunaofertaexistentede bienescomolosqueexistenen los cajonesdel comerciantemencionadocon an-terioridad?Larespuestanosdala incidenciaenelperiododemerocado.Y no seraa]menosigualmenteinteresantee importanteconocerquines el que en ltimo anlisispagael gravamenimpuestosobreun productovariabledeunaplantadada?La res-puestanosdala incidenciaa cortoplazo.

La incidencia"final" de un impuestopuedeser identificadaquizconla incidenciafinala largoplazo.La incidenciafinaloa largoplazorecae,entonces,en]apersonaquepagael impuestocuandosehanhechotodaslasconsideracionesporcambiosenlacapacidadproductiva,lo mismoC'.Ieen la produccin.Debere-cordarsequeelanlisisdela traslacinsereducea laposibilidaddecambiarel preciode los bienesy servicios.El hechodequealguienmspuedaconel tiempopagarunapartedel impuestocomoresultado,digamos,deunadepresingeneralatribuibleenalgunaformaal impuesto,no cambiala incidenciafinalsinoqueentraenlacategoradelos efectoseconmicos.Inclusodebete-nerseencuenta,la posibilidaddeejercerpresinenparientesoamigos,o presinpoltica,paraforzara alguienmsa quecom-partael impuesto,peroel trmino"traslacin"pierdela ma.yor partede suutilidadprcticay analticasi no se limitaenformamsestrecha."

CONDICIONES DE COMPETENCIA

Las distincionesmuydetalladasquesehanhechocon respectoa la direcciny la duracinde la traslacinaumentangrande-mentelasposibilidadesdeaplicarla teoradela traslacindelosimpuestosa un problemaparticular.El alcancerealde la tras-lacindepender,sin embargo,de las condicionescompetitivasqueprevalezcan.Es importanteconocersi prevalecencondicio-nesdelibrecompetencia,competenciamonoplica,demonopolio,oligopolio,o unadelasnumerosassituacionesde competencia.'Estasdiferentesposibilidadesdeberntomarseen cuentaen el

delimpactodelimpuestohastael desuincidenciafinal". Dttovan Mcring.Tlle Sh/ltingandInciclence01Taxatwl!(Filadelfia:TIle BlakistonCompany.1942),p, 3.

Gravest:ambinhablade "incidencia"y "cargafical" comosi fueransi~nnimos.Ver HaroldAl. Grovcs:.PostwarTaxationand EconomicProgress(Nueva York: MacGraw-HilIBook Company,1946),p. 108.

GEl trmino"troslacinlateral" ha sido sugeridopor Richard N. Sch-midt paraaplicadoal COlSOen queun impuestono se trasladehaciaatrso adelantesino Quese fije sobreparientesy amigos.

1 Ver E. D. Fagany R. W. lastram,"Tax Shiftingin theShortRun".Quarterlylournal 01EcolJom/cs,vol. 53(agostode 1939),pp.562-89.

INCIDENCIA Y EFECTOS t77

anlisisdela traslacin,a pesardequeseramaterialmenteim-posibleconsiderarla traslacindetodoslosimpuestosbajocadaunadelas diversassituacionesposibles.

IMPUESTOSSOBREWS EXCEDENTESECONOMICOS

Un elementobsicoenel estudiodelos efectosdela traslacindelos impuestosesla teoradelos excedenteseconmicos.Esteproblemasurgeal tratarlamayorpartedelosimpuestosquesevanaestudiarenpartesposterioresdeestelibro. Excedenteeco-nmicoescualquiercanlidadquesepagaenexcesodelo queesabsolutamentenecesarioparacomprarun bieno un serviciooalquilarun factorde la produccin.Esto seconocetradicional.mentecomo"rentaeconmica"y "cuasi-renta",peroestostr-minosfrecuentementecreanconfusinconlos pagospor rentasordinarias.Comoes materialmenteimposibleevitaruna con-fusinentrerentaeconmicay los pagospor rentas,por estaraznseusael trminoexcedenteeconmico.El trminocuasi-rentaseaplicaa aquellosexcedentesquese formanenrelacinconfactoresqueno seanla tierra. La distincinsehaceprinci-palmenteen el supuestode que la rentaeconmicasobrelatierraexistirsiempredebidoal hechodequela tierranopuedeserproducida.En conexinconlosotrosfactores,sesuponequelas rentasse creanslo temporalmente.En la medidaqueseproduzcancantidadesmayoresde esefactor,el excedentedes-aparecer.Antesdequepuedaentendersesuorigeny suconexinconla tierray otrosfactoresy antesdequeseestudieel grava-mende los superviteconmicos,es necesariauna explicacinmsdetalladade]a rentaeconmica.Previamentea los detallesdelanlisis,puedeserquevalgala penaapuntar,por va dees-timulo,quela rentaeconmicao excedentees no sloun con-ceptotericosinomsbienun conceptocon significacinmuyprctica.

EXCEDENTES ECONMICOS EN LA TIERRA AGRCOLA

La fertilidadde la tierraagrcolavaragrandemente.La ca-lidaddel productopuedeserla mismaendiversastierras,perola cantidadpuedediferir bastante.El productopodrvenderseal mismoprecioya seaquevengadeunatierrabuenao mala.Conelmismogastodetrabajoy deequipolasdiversasclasesdetierrarendirndiferentescantidadesdeproducto.Puestoquelacontribucinhumanadirectao indirecta,es decir,a travsdeltrabajoo delequipo,esla misma,lasdiferenciasenla cantidaddelproductodebenseratribllidasa condicionesnaturales.Estascondcionesnaturalesincluyenla fertiJidaddel sueloen un sen-

178 IMPUESTOS

tido estrictoy tambinlascondicionesclimticasgenerales.Porlo tanto,la mejortierradarun rendimientoadicionalqueno esatribuibleaningnesfuerzohumanosinodirectamentea lascon.dicionesnaturales.Si comobasedecomparacinusamostierraqueapenascubresuscostosde produccin,entoncespodemosmedirla magnituddelexcedenteeconmicocomparandolos in-gresosobtenidosdelaventadelproductodela tierramsbuenaconelvalordelproductodela tierraquesehausadocomobase.Comola fertilidadde la tierra variarsiempredeun predioaotro, siemprehabrexcedenteeconmico.Debesubrayarseelhechodequeesteexcedenteno es unarecompensapor ningnesfuerzohumanosinounacontribucindela natur'.llezamisma.Si losexcedentesdesaparecieranel incentivoparaelesfuerzohu-manosno sufriraperjuicio.

El excedente'econmicomencionadoanteriormentevienedela contribucindela naturalezaa la produccin.El queel terra-teniente,el arrendatarioo el recaudadordeimpuestoso alguienmssequedeconl dependerdelas condicionesdecompeten-cia,desupoderparanegociary defactoressimilares.Un terra.tenientehbilpuedemuybienobtenerunarentaqueseasufi.cienteparaapropiarsel la totalidaddel excedenteeconmico.A pesardeestoelarrendatariotodaviaganarlo suficientecomopararesolverquedarsetrabajandoesatierra,yaqueelexcedenteesalgoquequedasobretodoslos costosdeproduccin,consti-tuidospor su trabajo,el costodel equipoy los materiales,etc.No es inconcebiblequeel arrendatariopueda.arreglarque lospagospor rentaseanlo suficientementebajosparaque la to-talidaddelexcedenteeconmicoenrealidadseaparal. Por otrolado,es posibleque el recaudadorde impuestosintervengaYtomela mayorpartedelexcedente.El recaudadordeimpuestospuedeobtenersu partede stegravandoal propietariode latierra. Cualquierotro factordela produccin,debidoa unapo-sicinestratgicaque alcance,puederecibir todo o partedelexcedenteeconmico.

No puedenegarseel hechode queexisteun excedenteecon-mico atribuiblea diferenciasen las condicionesnaturalesde latierra,peroel quealguiensequedecondichoexcedentesedebea arreglosindividualeso a un accidente.Es posible,sinembargo,quepuestoquela cantidaddisponibledetierrafrtil eslimitaday parecehaberun alto gradode competenciapor esatierra,alargoplazolos pagospor rentapuedanabsorbercompletamenteel excedenteeconmico.En otraspalabras,el supervitserabsorbidopor el terrateniente.El terratenientepuede,desdeluego,habertomadoestoencuentacuandocomprla tierra,esdecir,el valordela tierrapuedehabercapitalizadoel excedenteeconmico.Esto significasencillamentequeel terratenientees-peraapropirselo;sin embargo,es un excedenteverdaderoque

INCIDENCIA Y EFECTOS 179

no puedeatribuirsea ningnelementohumanosinoa condicio-nesnaturales.

EXCEDENTE ECONMICO EN TIERRAS NO AGRtCOLAS

Lasvariacionesenlaproductividaddela tierranoagrcolasontansealadascomoenel casodela tierraagrcola.Por "produc.tividad",desdeluego,no entendemosexactamenteel mismotipodeproductofsicoqueenel casodela tierraagrcola;peronohaydudaqueparcelasdetierradelmismotamaotienenmuchomsvalorenunapartedelaciudadqueenotra. En unaseccincomercialdelcentrodeunaciudad,habrterrenosconun altovalorpor metro; en las afueraso en los barriosbajosde lamismaciudad,la tierrapuedetenermuypocovalor.La explica-cinestribanoentrminosdeesfuerzohumano,sinoentrminosdesituacindel terreno.Desdeluegoquelos factoreshumanoshan jugadouna granparteal determinarel desarrolloecon-micodela ciudady susvariassecciones,peroconrespectoa laproductividaddiferentedelaslocalizacionesexistentesnohasidonecesariodesarrollarningnesfuerzo.Un mismonmerodevendedorestrabajandocon.la mismaintensidady conel mismoespacioy equipolograrnun mayornmerodeventassi se en-cuentranbienubicadosenelcentrodelaciudadquesi seencuen.tran colocadosen otrassecciones.La ubicacinpor si mismahacontribuidoa la productividaddela tierraindependientemen-te delesfuerzohumanodirectao indirectamenteaplicado.

Las tierrasurbanasy deotrotipono agrcolasrinden,en con-secuencia,un excedenteeconmicoquees comparableen todosentidoal rendidoporlastierrasagrcolas.Lasdiferenciasentrelas diversaslocalizacionesparafinesindustrialeso comercialeso cualquierotro propsitosiempreexistirn.En la medidaenqueestasdiferenciasexistan,tambinhabrexcedentes.Habrseccionesdela ciudadquepuedanaumentaro disminuirdepro-ductividad,perotomandolas tierrasno agrcolascomoun todosiempreserposibleencontrardiferenciasdeproductividad(co-mercialo industrialmentehablando)entrelos diferentespredios.Apartedelcrecimientoa largoplazodelpas,esverdad,en tr-minosgenerales,queel crecimientodeunreavaacompaadadela bajadeotraspartes,por lo quelasdiferenciaspersistirny elexcedenteeconmicotambin.

Denuevosurgela preguntaacercade quinrecibeesteexce-denteeconmico.Si unindividuoarriendaa largoplazoun reaqueen el cursodelarrendamientoaumentaen importanciaco-mercialo industrial,el arrendatarioserelbeneficiariodelexce-denteeconmicoobtenidopor el mejoramientode la situacindelterreno;perocuandosecontrataunnuevoarrendamientoenreasbienestablecidasindustrialo comercialmente,siemprese

180 IMPUESTOS

tendrnpresenteslas ventajasde su situacin.La rentaserentonceslo l:!astantealtacomopara trasferiral propietariolamayorpartedel excedente,si no es que todo. La proporcinquedeesteexcedentese trasfieraal propietariodependerdelconocimientoo ignoranciaquetenganlas dospartescontratan-tes,el gradodecompetenciaparaocupardiferenteslugaresyotrosfactorssimilares.Es ms,la imposicinde contribucio-nes,aunqueconciertoretraso,siempretendrencuentalasven-tajasdelasituacindelosterrenosy,por lo tanto,susdiferentesvaloreseconmicos.Sin embargo,el recaudadorde impuestostomardelpropietarioalgunapartedelexcedenteeconmico,otodol,e inclusoenalgunoscasosmsquetodo.Si el arrenda-tario es lo bastanteafortunadocomoparahaberarregladoelpagode una rentaque absorbaslo una partedel excedenteeconmico,enalgunoscasosel recaudadordeimpuestoslo com-partirconelarrendatario.En el casodeun reaquehabajadodevalor.peroen la quetodavase obtienenpagosde arrenda-mientosuficientementealtos,bienpuedesucederqueesasrentasrebasenel excedenteconmicoy queel arrendatariopierdadi-neroa menosquepuedacompensarla diferenciacon algunosotrosdelosfactoresdelaproduccinqueemplea.

EXCEDENTE ECONMICO EN OTROS BIENES

En el casodeotrosbienespuedehaberexcedentessemejantesa los quesurgenconla tierra. Cualquierpiezadeequipoparalaquetemporalmenteexistaunaofertareducidapuedeganarunin-gresobastantesuperiora lo quesehubieranecesitadoordinaria-menteparaestimularsu produccin.Otra forma de ver esteproblemaseraafirmandoqueel ingresoes mayordel quesehubieraobtenidoenotrosusos,esdecir,quesucostodesustitu-cin. Perolo queun bienpuedaobtenerenotrosusosdependedesdeluegodel reaquese defina.Un bienquese usaen unsolonegociopuedefcilmenteencontrarempleoenlos negocioscompetidoresdela mismaindustria,peroel bienpuedeno seradaptablea otrasindustriasy, por lo tanto,slopodrobtenerun ingresomoderadoenstas.A medidaqueel reaseexpande.los usosquetodavapermanecendisponiblesvienena ser cadavezmenosproductivos,es decir,el costodesustitucinsehacemsy mspequeo.Por lo tanto,al determinarla magnituddelexcedenteeconmicoquele correspondaa un activofijo en unmomentodado.es necesarioanalizarlos demsusosqueestndisponiblesenesemomento.

El e.,

182 IMPUESTOS

considerado.Un mecnicocalificadopuedehallarque las COIl:.dicionessontransitoriamentetalesquepuedepedir un ingresopor encimadelo quepodraobtenerencualquierotrolado. Ungranciriljano,unacantantedenota,seencuentranen la mismacategora.El impuestosobreesteexcedenteeconmico,puestoquepor definicinesunacantidadpor encimadelo queel indi-viduopodraobtenerencualquieraotro lado,no interferirconla realizacindeesosservicios.Sin embargo,la perspectivadelexcedenteeconmicoatraerindividuosa esasocupaciones;laabsorcindelexcedentea travsde los impuestosanularesteestmulo.Por lo tanto,nosepuededecirqueun impuestosobrelos excedenteseconmicosestexentode consecuenciasecon-micas.

El esfuerzodesplegadoen la promociny administracindenegociospuedetambinrendirun excedente.Las gananciasin-esperadassonel ejemplomsclaro. Puedeserqueel negocio\tayaestadoobteniendounagananciarazonable,quizsslolo su-ficienteparamanteneralaempresadentrodelaindustria;debidoala guerrao acondicionesdeprosperidadextrema,pudieraobte-ner unagananciamuypor encimade lo quese necesitaparamantenerel negocioenoperacin,y estagananciano puedeseratribuibleaningnesfuerzodepartedelosindividuospuestoqueestabamsalldesuvisiny delcampodesusdecisiones.Gravarestasganancias,por lo tanto,no traercomoresultadoningunaalteracindela produccinni inducira los hombresdenego-ciosa salirsede la industria.La existenciade estasgananciasinesperadaspuedehaberactuadocomounaatraccinparaotroshombresdenegocios.La desaparicindeesteatractivoreducirla cantidaddeinversionesenestaindustriapor debajodelo queen otrascondicionessehubierainvertido.Desdeluegoqueunexcesodegananciaspuedeocurrirenotrasformasdistintasa lasgananciasinesperadas,peroenla medidaquelasgananciasma-yoresseanenverdadun resultadodeunainiciativay habilidadmayor,noexistirun excedenteeconmicorealporqueprobable-meQteesa iniciativay habilidadtendranotros usosen otrasocupacioneso inclusoenotrasindustrias.Por lo tanto,nopuedesuponersequeunaganancialevadaseanecesariamenteunaprue-ba de quehay excedente.Las circunstanciasque rodeana larealizacinde la gananciadebentomarseen consideracin.Elimpuestosobregananciasexcesivasdurantela guerraseestable-ci en parteconel propsitodeabsorberlas gananciasinespe-radas.En lamedidaenqueslohizoeso,no puededecirsequehayadesanimadoa los inversionistas.

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INCIDENCIA Y EFECTOS 183'

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METODODEANLISIS DE LA TRASLACIONyLAINCIDENCIA

En sumayorpartela teoradela traslacin,queenrealidadseocupadelosmismosproblemasquela teoradelos precios,estcuandomenos25aosatrsdesta.En otraspalabras,la teoradela traslacindelos impuestoshaceusodeunateorade lospreciosobsoleta.Los resultadossonmenosrealistasde los quepuedenobtenerseconlos instrumentosmspoderososde anli-sis con quecuentala teoramodernadelos precios.En los si-guientescaptulosse intentausar la teoramodernade losprecios.

Antesde adentrarseenel detalledelanlisisdebeprocurarsecontestarla preguntadequinpagael impuesto?y esnecesariohacerreferenciaa esaescueladel pensamientoque la contestadiciendo:"Todos." Cuandotodoslos ajustesconcebibleshansidohechos,estarespuestaesprobablementevlida-"probable-mente"-, porqueenla mismaformaquepodemosafirmarquetodospaganlos impuestostambinpodemosafirmarqueunain-finidaddetiempoes necesariaparahacerquetodoslos ajustesconcebiblessehayanefectuado.

Basndoseen estetipo defilosofadela traslacindelos im-puestos,algunostericosfiscaleshanadoptadounaactitudex-tremadamentederrotistahaciaelproblemadela traslacindelosimpuestos:puestoquesabemosde antemanoqueel impuestosertrasladadoa casi todos,su estudioes intil. Hay muchasrazonesquejustificaranel intentodeestudiarlos diversoscasosdetraslacindelosimpuestos:1)aunsi todospaganelimpuesto,todaviaesimportanteconoceraunqueseamuyaproimadamen-te quproporcinpagacadaunodelos diversossectoresecon-micosdela comunidad;2) puestoquedebetomarsecomoalgoestablecidoquela "difusin"del impuestono serealizainmedia-tamente,esimportanteconocerqupartedelaeconomapagaelimpuestoinmediatamentedespusde queha sido establecido,qusectorrecibeel impactofiscalenunaetapaposterior,y assucesivamente;y 3) esimportanteconocerpor quproceso,esdecir,a travsdequcambioenlas variacioneseconmicas,latraslacindelos impuestosse realizaenlos variossectores.Lapolticaimpositivadebeocuparsede darrespuestaa estascues-tiones.La afirmacindequetodospaganlos impuestosno slono ayudasinoqueesconfusaensusimplicaciones.

Ningunode estosproblemaspuededesdeluegoresolverseenunaformacuantitativaestricta.Algunoseconomistashanidotanlejoscomoa afirmarquecomoelgradodetraslacindeun im-puestono puedesermedidono sepuededecirnadatil acercadeesteproblema.Estoestambinunaactitudinsostenible.En la

184 IMPUESTOS INCIDENCIA Y EFECTOS ISS

medidaenquepodamoshablarde"mso menos",en"periodoscortoso ]argos"-cosa quepodemoshacersin recurrira cifrasy fechasexactas-habremoscontribuidoenalgoaunqueno seatantocomodeseramos.Las decisionesde polticampositivase tienenquetomarde todosmodos.El problemano es si sepuedeestableceruncriterioexacto,sinomsbiensi puederedu-cirsela probabilidaddecometererroresgraves.

Hemosdemencionarotro temaen conexinconesteproble-ma. Algunasvecessedaunalistamuylargay, enconsecuencia,desalentadoraen extremo,de]nmerode variableseconmicasquedebentenerseencuentaenun anlisisadecuadodelprocesode traslacin,conla ideade queel nmerode variableses tangrandequeprcticamentenohaynadaquedeciracercadela in-cidenciade los impuestos.Este tipo de actitudno consideraparanadalasposibilidadesinherentesa un anlisislgico.Pri-meroseestudianslounoscuantosdelos factoresmspertinen-tes.Seobtieneunasolucinprovisionaly luegolosfactoresquequedanfueradelanlisisseintroducenunoporunoy elresultadosevamodificandodeacuerdoconellos.La existenciadeun grannmerodefactoresimportantescomplicael anlisis,peronone-cesariamentehacequela solucinseaindeterminada.Tenemosqueadmitirqueno puedeobtenerseun resultadogeneralapli-cablea todoslos casos.Puedendarsevariosresultadosquesehanobtenidobajodiversascondicionesy el analistaslopuedeesperar(porlo generalenvano)quela solucinobtenidaende-terminadascondicionesno se vayaa aplicarindistintamenteacondicionesenteramentediferentes.

METODODE ANALISIS DE LOS EFECTOSECONMICOS

Si el impuestoreducelos ahorrosmonetariosquehacenalgu-nosindividuosconsu ingresopresente,puedeafectarel atesora-miento,la comprade valoreso la debienesde activofijo. Deestastresposibilidades(saldosociosos,valoresy capitalfijo) so-lamentelaltimaafectademododirectoa laformacindecapitaly slosi el capitalafectadoha sido producidorecientemente.Si el segundoefectose dejasentir,es decir,el efectosobrelosvalores,nopodemosestarsegurosdequehabrun efectodesfa-vorablesobrela formacindecapitalpuestoquesiemprepuededisponersefcilmentedecrditodelsistemabancario.En el casoen quelos saldosociososresultenafectados,el cfectono es di-rectosinoqueparascntirsetienenquerealizarsediversospasosen elprocesoderestitucindeesossaldosociosos;por lo tanto,el impuestoquereducelos "ahorros"(y estoestdirigidocon-tra ]a falaciafundamentalque se encuentraen el 90% de laliteraturasobrelos impuestos)no afectanecesariamentela for-macinpresentede capitaly no lo haren unaeconomaquecuentaconun excesodereservasy unaofertadisponibledecr-dito. De hecho,frecuentementepuedeesperarsequeno tenganingnefectonegativo.Por otro lado,cualquierimpuestoquereduzcael consumoy as aumenteostensiblementelos "ahorros",puedetenerun efectodesfavorablemsbienquefavorablecuan-do la produccin,los negociosy el empleoestndirectamenterelacionadosconel volumendeconsumo..

El economistadebeestudiarquinpagaen realidadlos im-puestoscomopuntoinicialdelanlisissobrelosefectoseconmi-cos. Estaafirmacinparecequeesnegadaenla mayorpartedelos estudioscontemporneossobre"polticafiscal",quese ocu-pandel estudiodelos efectoseconmicosde ciertosimpuestosconcretos,peroquenohacenningnanlisisintensivosobrequinpagaenrealidadlosimpuestos.Estoescomodiscutirlos efectosde una operacinsin conocerqu parte del cuerpoha sidooperada.

Es verdad,desdeluego,quecualquierprocsoeconmicopue-deconsiderarsedentrodelacategoradeefectoseconmicos.Porlo tanto,la traslacinde un impuestoa alguienmstienesusefectoseconmicos.Pero es convenienteuna distincinentretraslaciny efectoseconmicos.El procesode traslacinse re-fierealdesplazamientodeunimpuestoaalgunaotrapersonapormediode cambiosen los precios.Otrasconsecuenciasdel im-puesto,inclusolasqueseanatribuiblesa loscambiosenelprecio,puedenserconsideradascomo"efectoseconmicos".Si un gra-vamenesimpuestoa un millonarioy steno variael precioalquecompraunaofertaexistenteo unaofertavariableobtenida

8 El profesorFellner ha negadorecientementeque existaesta estrecharelacin. Ver William Fellner. ManetaryPolicies and Full Emptoyment(Berkeley:Universityof CaliforniaPross,1946),especialmenteel ""pltulo 2.

Las mismasconsideracionesson aplicablescuandoestudiamoslos efectosmsamplioscomo,por ejemplo,los queseproducensobreel consumoy el niveldevida,la produccin,los negociosy la ocupacin,el ahorroy la formacinde capital,la distribu-cin,las fluctuacionesy el progresoeconmico.De nuevolene-masqueadmitirquenoesposibledarunarespuestanica,peroes posiblepresentarlos diferentesefectosquedebenesperarseen distintascondiciones.La imposicinimplicauna trasferen-cia del contribuyenteal gobierno;estatrasferenciapuedeafec-tar,enprimerlugar,alosahorros,esdecir,a lastenenciasociosasdeefectivoy el dineroqueno hasidogastado;segundo,a la in-versinya seaen valoreso en cualquierotra formade capitalfsico; tercero,al consumode bienesy servicios;y cuarto,aalgunacombinacindetodosstos.Los efectosdeun impuestodependende la forma en que estasvariablesseanafectadaspor l.

186 IMPUESTOS

con una capacidadde produccindada,o una ofertavariableobtenidacon una capacidadde produccinvariable,entoncespodremosdecirqueno se ha realizadoningunatraslacindelimpuesto.Peroqupodemosdecirdesusherederos?Si el pa.trimonionetodel millonarioes menordebidoa los impuestossobrelos ingresosqueha pagadodurantesu vida,no sufrirnpor estosusherederos?En realidadel impuestono ha sido"trasladado"haciaellos? No deberaincluirseestaposibilidaden el estudiode la traslaciny la incidencia?Desdeluegoquedeberaconsiderarsedentrodeesteestudio,peroseraconfusoampliardeestamanerael campodelproblemadela traslacin.Es preferibleconsiderarla posibilidadanteriordentrodela ca-tegoriade los efectoseconmicos.Todo intentode trazarunalneaprecisaentretraslaciny otrosefectosde los impuestosafectarnegativamenteel anlisis. La traslacines un tipodeefectoeconmico,perohayotrosigualmenteimportantes.

Al examinarlos efectosdeun impuestoesnecesariotenerunaidea claray preciso!de dndese encuentrala incidenciadelimpuesto.Puedeilustrarseestaideaconunoscuantosejemplosburdos.Si el gravamenesimpuestodirectamentesobrelos sal-dos ociososy.pagadopor ellos,hacindoseen estaformamscostosoel mantenimientodesaldosenefectivoociosos,debees-perarseun aumentodelos gastos.Si,por otro lado,el impuestogravael ingresoy simplementese pagatomandofondosde lossaldosociosos,habrpocosefectosinmediatos.Finalmente,elusoqueseda las recaudacionespor conceptodeimpuestos,esdecir,los gastosgubernamentales,debenconsiderarseal decidirsi un impuestocualquieraes"buenoo malo"enlos casosenquelos gastosy losingresosestnestrechamentevinculados.Peroafin detomarencuentalos gastosesnecesariodividirel proble-maendospartes:1) los efectosdeunaadquisicindeingresos.es decir,el impuestoen s mismo,y 2) el efectode gastarlosingresos,esdecir,los gastos.En estaparte,sloestudiaremoslaprimerapregunta.Puestoqueelvolumendegastosnoestrela-cionadonicamenteconelvolumendela recaudacinimpositiva,~es mejorestudiaresteproblemapor separado.Los efectoseco-nmicosdeestosdiversoselementosdel sistemafiscal se coor-dinarndespusenla partefinaldeestelibro.

9EL IMPUESTOSOBRELOSINGRESOS:

INTRODUCCION

Unodelos tpicosmsimportantesenel campodelasfinanzaspblicases el de la traslacindel impuestosobrelos ingresos.Algunaspersonassostienenqueelimpuestopuedesertrasladado.otrassostienenlo contrario,y sonbastanteenfticaslasafirma-cionesdetodasellas.El temahatenidounaconsiderableimpor-tanciaprcticaporquelas conclusionesse han utilizadoparahacerrecomendacionessobrela polticadel impuestosobrelarenta.En general,losqueopinanquelosimpuestossobrelosin-gresospuedenser trasladadossostienenquestosdebendes-aparecero debenreducirsedebidoa losefectosnocivosqueejer-censobrela economa--especialmentelos impuestossobrelosingresosdelasempresas-.Quienesaseguranquelos impuestos.sobrelosingresosnosontrasladables,sonporlo regularmsin-sensiblese indiferentesa las peticionespara aligerarestosimpuestos,basndoseen quelos efectosqueello tendrasobrela economaseranimperceptibles.Algunasvecesel argumentosepresentaa la inversay seafirmaquedebidoa queel impues-to sobrelos ingresosde las sociedadesno puedetrasladarse.deberaser reducidoa fin de conservarla equidadimpositiva.Dehecho,es casiimposiblesealartodaslascombinacionesdeanlisisdela traslaciny recomendacionesdepolticaquepue-denhallarseenrelacinconestetema.

CONFUSIONESEN EL ANJ.LISIS DE LA INCIDENCIAY WS EFECTOS

.Una excepci6nnotable.laencontramosen el impuestode trasfonnacinestablecidobajo la Administracinde AjustesAgrcolas,dondeexistlaunaestrecharelacinentreingresosy gastos.

Culesla raznde estasdiferenciasen el tratamientodel im-puestosobrelos ingresos?Losdesacuerdosaparentesquemere-cen un estudioseriorevelanqueno han siod reconocidaslasdiferenciasen cuantoa supuestosy terminologa;no se trata,pues,de erroresderazonamientoo dejuicio. Algunosexpertosevidentementevensu problemaenel supuestodecondicionesacortoplazo,mientrasquea otroslespreocupael problemaa lar-goplazo.Algunosbasansuanlisisencondicionesdecompetenciaperfecta,mientrasotrosprevncondicionesdecompetenciamo-noplicao demonopolio.En elaspectoterminolgico,haygran-desdiferenciasenla definicinde"traslacin"e "incidencia",yen la distincinquesehaceentreincidenciay efectoseconmi-

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roadCompany.Desdeestafechaha habidonumerosasleyesdeingresosrelacionadasconlos impuestossobrela renta.

Puedenmencionarsealgunosde los hechosmsnotablesenla historiadel impuestofederalsobrelos ingresosdesde1913.En 1916el impuestocomprendia los extranjerosno residen-tes. En 1917seestableciun impuestosobreutilidadesexceden-tes,y seautorizla informacinenla fuente.A los individuosylassociedadescolectivasseleseximien1918delimpuestosobreutilidadesexcedentes.En la leyde 1921el impuestosobreutili.dadesexcedentesfue derogadoy se estableciun tratamientoseparadoparalasgananciasy prdidasdecapital.Subsecuente-mentesehicieronnumerososcambiosenlas tasasy exenciones.En 1933,bajo la Ley de RecuperacinIndustrialNacional,seestableciun nuevoimpuestosobrecapitalsocialy utilidadesexcedentes.En 1934serestaurunabonificacinpor ingresoga-nadoquehabiasidoabolidaen 1932.

En la LeydeIngresosde1936seestableciunimpuestosobrelas gananciasno distribuidasde las sociedadesde capital.Lascompaasperson~estenedorasdeaccionesquehabanquedadosujetasa esteimpuestobajo leyesanterioresfueronafectadasseriamenteporla leyde1937.Laleyde1938abolilasobretasaqueafectabaa las utilidadesno distribuidas,peromantuvoelmismoprincipioal establecerunatasaefectivamsreducidaparalas sociedadesquedistribuanla totalidadde su ingresoneto.Tambinse adoptla distincinentregananciasy prdidasdecapitala cortoy largoplazo. En 1939desapareciel impuestosobrelasgananciasnodistribuidasy en1940seintrodujeronme-noresexencionesy seaumentaronlastasas,a la vezqueseesta-bleciun nuevoimpuestosobreutilidadesexcedentes.Se fijtambinun plazodecincoaosparaamortizarlasinversionesde"emergencia".En las leyesde 1941y 1942secontinula tenden-

~ciahaciaunacargaimpositivamayor.La leyde 1943destinadaa actualizarel pagode los impuestostuvoespecialimportanciaenvistadecolocara los individuossobrelabasedepagara me-dida queganabanel ingreso.Esto se logrhaciendoque lospatronosretuvieranel importedel impuestode susempleadosy por mediode declaracionesde ingresosduranteel aode suobtencinpor partede los causantesno asalariados.La ley de1943derogla bonificacinpor ingresoganadoy modificotrosaspectos.En 1944y 1945sehicieronnumerososcambios;parti-cularmente,en el ltimode los aosmencionados,el impuestodeutilidadesexcedentesfueabolidolomismoqueel impuestoso-brecapitalsocialy el impuestosobreutilidadesexcedentessobrevalor declarado.Tambinse hicieronalgunasreduccionesdelastasas.

Haremosreferenciaaqua la trasferenciadevaloresa empre-sasextranjerasconel fin de evadirel impuestosobrela renta.

SOBRELOS INGRESOS:INTRODUCCIN

cosoEl origendeestaconfusinse debe,quiz,a la pocaincli-nacina ser"terico",esdecir,a hacerusodelos serviciosdelateoraeconmica.La consecuenciahasidounaproyeccinalan-lisis de diversidadde situacionesprcticascon el resultadoin-evitabledecrearconfusiny desacuerdosquesonmsaparentesquereales.

EVOLUCWN DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS ENLOS ESTADOS UNIDOS'

Un impuestofederalsobrela rentafue propuestoen 1815,y secobrun impuestodeestaclasedurantela GuerradeSecesin,peroel impuestoactualmenteen vigordataslo de la Ley deIngresosde 1894.Las leyesrelativasal impuestosobrela ren-ta aprobadasdurantela Guerrade Secesinfueronsostenidasunnimementepor la SupremaCorteendossentencias;encam-bio,la leyde1894fuedeclaradainvlidanuevemesesdespusdehabersido aprobada.stefue el casode Pollockvs.The Far-mers'LoanandTrustCompany.La Corteresolviqueel impues-to sobrelos ingresosdebaser consideradocomoun impuestodirectoy estaba,por lo tanto,sujetoal requerimientoconstitu-cionaldequestosimpuestosdeberanestarenproporcina lapoblacin.A fin deevitarestadificultadconstitucional,en 1909seaprobun impuestosobrelos ingresosdelas sociedadesporaccionesquefueconsideradocomoun gravamenqueseimponapor el privilegiode funcionaro hacernegocioscomotal socie-dad. Se impusouna tasadel 1%, con exencinpara ingresosinferioresa $S000.La SupremaCorteconsiderconstitucionalel impuestoenel casodeFlint vs.StoneTracyCompany.

A fin deestablecerun impuestoordinariosobrelos ingresosfue ne(:esariaunaenmiendaconstitucional,la quefue aprobadapor elCongresoen1909y ratificadaporun nmerosuficientedelegislaturaslocalesen 1913.Estoes lo queseconoceahoraconel nombrede DcimasextaEnmiendaa la Constitucinnorte-americana:

El Congresoquedafacultadopara imponery recaudarcon-tribucionessobrela renta,seacualfueresuorigen,sinnecesidadde distribucinproporcionalentrelos variosEstados,y sin re-girseporcensoo enumeracinalguna.

Una ley de 1913basadaen esta Enmiendafue sostenidapor la.Suprema Corte en el caso de Brusheber vs. Union Pacific Rail.

, VerRoyG.y GladysC.Blakcy,TheFederal"conteTax(NuevaYork:Longmans,GreenandCc.,1940).Parainformacinreciente,verlosmismoslibrosactualizadosdePrcnticc.Hallo delCornmerccCfearingHouse,FederalTa:cCourse.

190 IMPUESTOS

Estastrasferenciasfueronpenadaspor unaleyqueentrenvi.gor en 1946.El impuestoeradel 27.5% del valorexcedentededichosvaloressobreciertasbasesestablecidas.El impuestoseestablecisobrela trasferenciadeaccioneso valoresporun ciu-dadanoo residentedelos EstadosUnidosa unaempresaextran-jera comoun pagodentrodelconceptodereservaso comounacontribucindecapital.Las trasferenciasde empresasy sacie.dadesnacionaleso de trustsnacionalestambinquedaroncubier.taspor la ley,lo mismoquelastrasferenciasa trustsy socieda.descolectivasextranjeras.

Ademsdelosimpuestosfederalessobrelosingresos,un buennmerodegobiernosestatalesy localesha adoptadoimpuestossobrelos ingresos.Este temase estudiaen la ParteV de estelibro.

En captulosposterioresdeestaobrase presentanresmenesdelos impuestossobreingresosdelos individuosy delas sacie.dadesdecapital.DeberconsuItarseun manualal daparaobte.ner informacinpormenorlzadasobredisposicionesy tasas.

LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS DE 1948

En 1948sehicierontresmodificacionesimportantesa la leyquerigeel impuestosobrelos ingresos?1) Las exencionesbsicaspersonalesfueronaumentadasde$500a $600por cadacontri-buyentey por cadapersonadependiente;con el mismoincre-mentoenlasexencionesespecialesparalos ciegosy laspersonas

EFECTOSDE lA MODIf1CACIN:De lA LEY DEL IMPUESTO SOBRE INGRESOS PARA UNAPERSONA CASADA CON DOS DEPENDIENTES CUANDO EL INGRESO ES.

GANADO POR UNO SOLO DE LOS roNYUGES

Ingresos1:

Antesde 1948

Estadosdondeno Estadosdondeseseptrmiteacumu- permiteacumular

lar el ingreso el ingreso(cifras endtares)

Todoslosestados

Bajola leyde1948

2500300040005000100002500050000100000

95190380589

18628521

2411162301

17100266432

13615476

1657845643

95190380570

16156099

1816449590

.DClpn.de hec::b..11"deduedonu,pero.alel de 1.. uendo8"-2 Ver New York Times (28 de marzo de 1948),p. 2E, o cualquier manual

actualizado de impuestos.

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,SOBRE LOS INGRESOS: INTRODUCCIN 191

mayoresde65aosdeedad.2) Seestableciel equivalentedemanifestacionesdel impuestoenformade "propiedadcomn";secolocas a todoslos.estadosenlamismasituacinquela delos doceestadosdondeal maridoy a la esposase les permitejuntarsusingresos,manifestandocadaunodeellosla mitaddelingresototaly pagando,por lo tanto,unasobretasamenor.3) Seredujeronlas tasasdel impuesto,reduccinque equivalial12.6% sobrelosprimeros$400deimpuestoefectivopagadosegnlas tasasdel impuestode 1947;al 7.4% sobresumasde$400a$100000;y al 5% paraingresosdemsde$100000.

El efectode estoscambiossepresentaen la pginaanterioren un cuadrocomparativoquecontienelos impuestospagadosporunhombrecasadocondoshijosmenores.Lascifrasdeingre.sosseconsignanya hechaslasdeducciones,peroantesdecalcu-]adaslasexenciones.

PLAN DE ANLISIS

Al analizarlos efectoseconmicosdel impuestosobrelos ingre-sos,esnecesariosepararelestudiodelimpuestosobrelosingresosindividualesdelestudiodel impuestosobrelosingresosdelasso-ciedadesde capital.En el ltimocasoestudiamosal contribu.yentequesededicaa unaactividadlucrativa;enelprimercaso,a los asalariados,los rentistas,los pensionistasy los demsqueno tenganun negociopropio.Debidoa la diferenciadelasfuen-tes del ingresopersonalse estudiaseparadamentecadaunodelos renglonesprincipales.Existe,desdeluego,el grupomixtodepersonasquesededicana un negociodetipopersonaly que,por lo tanto,estnsujetosal impuestodetipoindividual.El an.lisis r